MODUL II

4.
Calculul și analiza impozitului pe venit și a
contribuțiilor sociale obligatorii datorate de
persoanele fizice
Aspecte generale privind impozitare persoanelor fizice
1. Contribuabilii şi baza de impozitare
2. Sfera de aplicare şi perioada impozabilă ale impozitului pe
veniturile realizate de persoanele fizice
3. Cotele de impozitare
Impozitarea veniturilor din salarii și asimilate salariilor

1.Veniturile din salarii și asimilate salariilor

2. Deducerea personală
3. Determinarea impozitului pe venit și a impozitului pe venit
4. Contribuțiile sociale obligatorii
Impozitarea veniturilor din activităţi independente

1. Determinarea venitului net și a impozitului în sistem real

2. Determinarea venitului net anual și a impozitului pe baza

normelor de venit

3. Contribuțiile sociale obligatorii

4. Cazuri particulare
Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală
1.Determinarea venitului net și a impozitului pe venit
2. Contribuțiile sociale obligatorii

Impozitarea veniturilor din cedarea folosinței bunurilor și

contribuții sociale obligatorii
1.Determinarea venitului net și a impozitului pe venit
2. Contribuțiile sociale obligatorii

Impozitarea veniturilor din investiții și contribuții sociale

obligatorii
1. Categorii de venituri din investiții
2. Determinarea venitului impozabil și a impozitului pe venit
3. Contribuțiile sociale obligatorii
Impozitarea altor categorii de venituri
1. Regulile de impozitare a veniturilor din pensii și contribuțiile
sociale obligatorii aferente
2. Regulile de impozitare a veniturilor din activități agricole și
contribuții sociale obligatorii și contribuțiile sociale obligatorii
aferente
3. Regulile de impozitare a veniturilor din premii şi din jocuri de
noroc
4. Regulile de impozitare a veniturilor din transferul
proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
5. Regulile de impozitare a veniturilor din alte surse și
contribuțiile sociale obligatorii
 Contribuabilii şi baza de impozitare (1)

Contribuabili Baza de impozitare

 PF rezidente, cu domiciliul în  veniturile obţinute din orice sursă,
România atât din România, cât şi din afara
României
 PF rezidente, fără domiciliu  veniturile obţinute din orice sursă,
în România atât din România, cât şi din afara
României, începând cu data de 1
ianuarie a anului calendaristic următor
anului în care aceştia devin rezidenţi
în România
 Contribuabilii şi baza de impozitare (2)

Contribuabili Baza de impozitare

 PF nerezidente care desfăşoară  venitul net atribuit sediului
o activitate independentă prin permanent
intermediul unui sediu
permanent în România

 PF nerezidente care desfăşoară  venitul salarial net ce revine din

activităţi dependente în activitatea independentă sau pentru
România alte categorii de venituri din
activităţi dependente.

 PFnerezidente care obţin alte  venitul determinat ce corespunde

venituri categoriei respective de venit
 Persoana fizică rezidentă/nerezidentă (art. 7)
Conditii (trebuie indeplinită cel puțin una):

 are domiciliul în România;

 centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;

 este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade

ce depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12
luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat;

 este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau

angajat al României într-un stat străin.
 Veniturile din salarii -Stat de salarii
Nr. Crt. Element Sume
1. Salariul de bază  
2. Alte drepturi salariale  
3. Avantaje în natură  
4. Reţineri (absente, CO fara plata, penalizari, etc.)  
5. Venit brut (1+ 2 + 3 – 4)  
6. CAS (25% * 5)  
7. CASS (10% * 5)  
8. Tichete (1)  
9. Deduceri (2)  
10. Venit net (5 – 6 – 7 + 8 – 9)  
11. Impozit pe venitul din salarii (10 * 10%)  
12. Salariu net (5 – 6 – 7 – 11)  
13. Avantaje in natura  
14. Avans salarial, rețineri in favoarea terților  
15. Rest de plată  
Precizari Stat de salarii
(1)
 Valoarea tichetelor de masă, tichetelor de creșă, voucherelor
de vacanță, acordate potrivit legii, luată în calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominală.
Veniturile respective se impozitează ca venituri din salarii în luna
în care acestea sunt primite.

(2)

• Deducerea personală
• Cotizația sindicală
• Contribuțiile la fondurile de pensii facultative suportate de
salariat *
• Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile
medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de
angajați*
Precizari Stat de salarii

*Precizari:

– La nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei

de 400 euro.
– Sumele plătite se deduc din veniturile lunii în care s-a efectuat
plata contribuției, în limita venitului realizat, pe baza
documentelor justificative emise de către fondul de pensii
facultative.
– Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea echivalentului în euro este cursul
leu/euro comunicat de Banca Națională a României, în vigoare
în ultima zi a lunii pentru care se plătesc
 Contribuţii sociale obligatorii

Total
Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
(%)

Câștigul brut realizat

Contribuţia de asigurări sociale
25% din salarii și venituri
- CAS
asimilate salariilor
Câștigul brut realizat
Contribuţia de asigurări sociale
10% din salarii și venituri
de sănătate - CASS
asimilate salariilor

Angajatori platesc contribuția asiguratorie pentru muncă de 2,25%.

Baza lunară de calcul – Ʃ câştiguri brute realizate din salarii şi venituri

asimilate salariilor.
 Tip de impunere – venituri obtinute
independent (1)
Sistem Norma Cota Retinere Intra de Intra de
real forfetar la sursa baza de baza de
a calcul a calcul a
CAS? CASS?

 din activităţi independente - veniturile Optiune X X X

comerciale
 din activităţi independente– veniturile din X X X
profesii libere
 venituri din contracte de activitate X X X
sportiva
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele Optiune X X
decat arenda
 din arenda X X
 din cedarea folosinței bunurilor- cazuri x x x
particulare
 Tip de impunere – venituri obtinute
independent (2)
Sistem Norma Cota Retinere Intra de Intra de
real forfetara la sursa baza de baza de
calcul a calcul a
CAS? CASS?
 din investiţii: dobânzi, dividende X X
 din investiţii: transferul titlurilor de X X
valoare
 din activităţi agricole, altele decat X X
din silvicultura si piscicultura sau
cele care nu au norma
 din activităţi agricole din silvicultura X X X
si piscicultura sau cele care nu au
norma de venit

 din premii şi din jocuri de noroc X

 din transferul proprietăţilor imobiliare X

 alte venituri* X X
Alte venituri*

*Exceptii de venituri din alte surse fără retinere la sursa:

• veniturile obținute de cedent ca urmare a cesiunii de creanță

• venituri din transferul de monedă virtuală.
Cazuri particulare
• Activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate
sportivă
– impozit pe venit de 10% din venitul brut (retinere la sursa)
– Tratamentul CAS si CASS este asemanator cu cel de la veniturile din
drepturile de proprietate intelectuala.

• Venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai
mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal
– Impozit in sistem real

• Veniturile obţinute din închirierea în scop turistic a camerelor situate în

locuinţe proprietate personală, având o capacitate de cazare mai mare
de 5 camere de închiriat
– Impozit in sistem real

• Venituri din piscicultura si silvicultura, venituri agricole fara norma

 Care este baza de calcul a CAS?

Intra in baza venituri cumulate, ce depăsesc 12 salarii minime,

din:
 activităţi independente:
veniturile comerciale
veniturile din profesii libere
venituri din contracte de activitate sportiva
 veniturile din drepturi de proprietate intelectuală

Persoane scutite de la plata CAS:

 persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări
sociale
 persoanele care au calitatea de pensionari 19

 persoanele angajate ce obtin drepturi de autori

Care este baza de calcul a CASS (1)?

❏ Veniturile anuale cumulate ce depăsesc 12 salarii minime din una

sau mai multe surse:
 venituri din activităţi independente (venit net)
 venitul net din drepturi de proprietate intelectuală (venit net)
 venituri din asocierea cu o PJ,
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor (venit net)
 venituri din investiţii ((venit net/castig net)
 venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură
 venituri din alte surse (venit brut)
Care este baza de calcul a CASS (2)?

Venituri scutite de la plata CASS.

Doar pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală

obţinute de:

 Persoanele care au calitatea de pensionari;

 PF care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor

(art. 150 alin. 1 CF).
CAS – Venituri estimate

In cursul anului (estimat):

• Datorează CAS la un venit

Venitul net estimat pentru ales, dar nu mai mic decât
anul 2020 ≥ 12 salarii minime nivelul salariului minim brut
brute pe ţară.

Venitul net estimat pentru • Nu este obligatorie plata

anul 2020 < 12 salarii minime CAS, dar se poate asigura
brute opţional.
CASS – Venituri estimate

In cursul anului (estimat):

Venitul net estimat, cumulat

din toate categoriile de
venituri pentru anul curent ≥
12 salarii minime brute pe
ţară
Venitul net estimat, cumulat
din toate categoriile de
venituri pentru anul curent <
12 salarii minime brute
• Datorează CASS la nivelul
salariului minim brut pe
ţară.
• Nu este obligatorie plata
CASS, dar se poate asigura
opţional.
Impozit pe venit - Venituri realizate in anul incheiat
Nu se completează Declarația unica pentru:
 venituri nete pe baza de norma de venit
 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere
finala)
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă
(impunere finală)
 venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria este
exprimată în lei (cota forfetara);
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
 venituri din investiții (impunere finala)
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul
personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala*.
CAS – Venituri realizate

Definitivarea venitului realizat:

Venitul realizat > Venitul estimat in • Nu se stabilesc

anul anterior ≥ 12 salarii minime diferente de CAS.
brute

Venitul realizat < 12 salarii minime • CAS plătit se valorifică

brute şi în sistemul de pensii,
Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 daca s-a optat pentru
salarii minime brute CAS
Venitul realizat ≥ 12 salarii minime
brute şi • Datoreaza CAS pentru
anul precedent la
Venitul estimat < 12 salarii minime venitul ales.
brute
CASS – Venituri realizate

Venit realizat > Venit estimat in anul • Nu se stabilesc

anterior ≥ 12 salarii minime brute diferente de CASS.
Venit realizat < 12 salarii minime
brute,
Venit estimat in anul anterior ≥ 12 • Se datorează CASS în
salarii minime brute și cota 10% * 6 salarii
În anul fiscal precedent nu a fost minime brute pe ţară.
salariat și nu sunt persoane
exceptate
Venit realizat ≥ 12 salarii minime • Datoreaza CASS
brute şi pentru anul precedent
Venit estimat < 12 salarii minime la nivelul salariului
brute minim brut pe ţară.