Utilizatorii situaiilor financiare Contabilitatea asigur msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum

i a rezultatelor obinute de o societate comercial. n acelai timp, asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru propriile cerine, ct i pentru utilizatorii externi. Utilizatorii de situaii financiare sunt : investitorii prezeni i poteniali; angajaii; creditorii financiari; furnizorii i ali creditori comerciali; clienii; Guvernul i instituiile sale; publicul. Principiile contabile Principiile contabile sunt urmtoarele: a) principiul continuitii activitii; b) principiul permanenei metodelor ; c) principiul prudenei; d) principiul independenei exerciiilor; e) principiul evalurii separate a elementelor patrimoniale; f) principiul intangibilitii bilanului; g) principiul necompensrii; h) principiul prevalenei economicului asupra juridicului; i) principiul pragului de semnificaie. Evaluarea patrimoniului Evaluarea elementelor patrimoniale se realizeaz la: a) data intrrii n patrimoniu; b) inventar; c) ncheierea exerciiului financiar (la bilan); d) ieirea din patrimoniu. Contabilitatea capitalurilor proprii Sursele de finanare aflate la dispoziia unei societi o perioad mai mare de un an sunt evideniate cu ajutorul conturilor din clasa I Conturi de capitaluri. Capitalurile se clasific n capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen lung. Capitalurile proprii sunt constituite prin aportul proprietarilor, prin autofinanare sau din diferite surse financiare cu caracter nerambursabil. Ele cuprind capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului i subveniile pentru investiii. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt fondurile constituite pe seama cheltuielilor ce sunt destinate acoperirii pierderilor i cheltuielilor probabile sau exigibile n viitor, certe sau nedeterminate, n ceea ce privete mrimea lor, precum i acoperirii acelor cheltuieli ealonate pe parcursul mai multor exerciii financiare. Datoriile pe termen lung reprezint resursele financiare atrase de societate de la tere persoane fizice i/sau juridice i care mbrac forma mprumuturilor obligatare sau creditelor bancare pe termen mediu i lung (pe termen mai mare de un an). Datoriile pe termen mediu sunt cele ce au o durat de finanare cuprins ntre 1-5 ani, iar datoriile pe termen lung sunt cele ce au o durat de finanare mai mare de 5 ani. Capitalul social al unei societi are un caracter avansabil, fiind constituit la nfiinarea acesteia pe calea aporturilor. Evidena capitalului social subscris i vrsat n natur i/sau numerar de acionarii/asociaii societii se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I Capital social, cont structurat n dou conturi sintetice de gradul II, i anume: 1011 Capital subscris nevrsat; 1012 Capital subscris vrsat. Cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II,

menionate anterior, se ine evidena promisiunii de aport, respectiv, onorarea promisiunii de aport la capitalul social. Datorit faptului c aciunile sunt titluri de valoare negociabile, ele se caracterizeaz prin faptul c valorii nominale (capitalul se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal) i se pot asocia valoarea de pia, valoarea de rentabilitate sau valoarea patrimonial. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai i cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise sau vrsate. Contul 101 Capital social este un cont de pasiv, n creditul acestuia nregistrndu-se capitalul social subscris n natur i/sau numerar, rezervele, primele de capital, profitul net realizat n exerciiul financiar precedent, profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar anterior, n cazul constituirii sau creterii capitalului social. Se debiteaz cu valoarea capitalului social retras de acionari sau asociai sau cu pierderile realizate n exerciiul financiar precedent, pierderi acoperite pe seama capitalului social. Soldul contului reprezint capitalul social subscris vrsat/nevrsat. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie, de regul, la finele exerciiului financiar pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert sau pentru acele cheltuieli ce devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt: litigiile, amenzile, penalitile, despgubirile i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; cheltuielile legate de dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea; cheltuielile legate de restructurarea personalului; cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii: cheltuielile cu reparaiile capitale ealonate, conform programului realizat de societate, pe mai multe perioade de timp; cheltuielile cu reparaiile curente, reviziile tehnice etc. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cont structurat n mai multe conturi sintetice de gradul II, care asigur inerea acestora pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Contul Provizioane pentru riscuri i cheltuieli are funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite sau suplimentate i se debiteaz cu sumele ce reprezint diminuarea sau anularea lor. La finele oricrui exerciiu financiar, provizioanele constituite se analizeaz i regularizeaz, dup cum urmeaz: prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor; prin creditul contului de venituri, atunci cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, deoarece devine parial sau total fr obiect; prin creditul contului de venituri, atunci cnd se realizeaz riscul sau se efectueaz cheltuielile, acestea fiind nregistrate n mod corespunztor. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate asigur evidena datoriilor societii pe termen mediu i lung fa de tere persoane, datorii ce mbrac forma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare, altor datorii i mprumuturi. Conturile de eviden a mprumuturilor i datoriilor asimilate menionate mai sus sunt 161,162,166 i 167. Evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, se ine cu ajutorul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate ce are funcie contabil de pasiv, iar evidena primelor de rambursare, care reprezint diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare, se ine cu ajutorul contului de activ 169 Prime privind rambursarea

obligaiunilor. Cu excepia contului 167 i 169, toate celelalte conturi sunt structurate n mai multe conturi sintetice de gradul II, conturi ce asigur gruparea datoriilor contractate i a dobnzilor aferente pe feluri de datorii, respectiv dobnzi.Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de activele identificabile nonmonetare,fr form material concret, deinute n vederea utilizrii, n scopul nchirierii acestora terilor etc. ntr-o alt exprimare, imobilizrile necorporale sunt acele valori economice de investiii, fr form material concret, nregistrate ca atare, dup ndeplinirea celor trei condiii impuse pentru recunoaterea lor, i anume: identificabilitatea; controlul; beneficiile economice viitoare. Intrarea n patrimoniul unei societi a imobilizrilor necorporale se realizeaz prin urmtoarele ci: achiziii separate de active necorporale; achiziii n combinri de ntreprinderi; achiziii prin intermediul subveniilor bugetare; schimburi de imobilizri necorporale; imobilizri necorporale produse n cadrul societii prin resurse proprii. Imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii. Prin amortizare se nelege alocarea sistematic a costului unui activ (sau alt sum substituit costului) de-a lungul perioadei de timp de utilizare a imobilizrii necorporale, mai puin valoarea sa rezidual (suma net pe care societatea se ateapt s-o obin la sfritul perioadei de via utile a imobilizrii necorporale, dup deducerea cheltuielilor pentru vnzarea acesteia). Evidena contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul conturilor de pasiv din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile, cont sintetic de gradul I, 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Acest din urm cont este structurat n mai multe conturi sintetice de gradul II. Conturile de eviden a amortizrii imobilizrilor necorporale se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale i se debiteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt bunurile i valorile economice deinute de o societate pentru a fi utilizate n activitile productive, pentru a fi nchiriate terilor i care pot fi folosibile pe parcursul a mai multor exerciii financiare. Imobilizrile corporale cuprind terenurile i amenajrile de terenuri, pe de o parte, i mijloacele fixe, pe de alt parte. Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca imobilizri corporale, dac este posibil generarea ctre societate de beneficii economice viitoare aferente lor i dac costul acestora poate fi evaluat n mod credibil. n situaia n care o societate achiziioneaz terenuri i mijloace fixe n scopul de a spori gradul de protecie a mediului, ele pot fi nregistrate ca imobilizri corporale, chiar dac nu se obin n mod direct beneficii economice viitoare. Aceasta, ntruct se consider c imobilizrile corporale respective contribuie direct la obinerea beneficiilor economice viitoare de ctre alte active. n categoria mijloacelor fixe se includ construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele, plantaiile, mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale etc. Evidena contabil a terenurilor i amenajrilor acestora se ine cu ajutorul contului de activ 211 Terenuri i amenajri de terenuri, de ctre dou conturi de gradul II, conturi ce reflect separat terenurile, respectiv amenajrile de terenuri. Contul Terenuri i amenajri de terenuri se debiteaz cu valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital sau rezultate din schimb de active, cu valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit, precum i cu valoare la cost de producie a

amenajrilor de terenuri realizate de societate. Se crediteaz cu valoarea terenurilor cedate amortizate, cu valoarea terenurilor aportate, retrase etc. Metode de amortizare Metodele de amortizare care se utilizeaz n ara noastr sunt urmtoarele: a) metoda amortizrii lineare; b) metoda amortizrii degresive; c) metoda amortizrii accelerate. a) Metoda amortizrii lineare presupune includerea uniform a valorii amortizabile (costului imobilizrii necorporale) n cheltuielile de exploatare, sumele fiind stabilite proporional cu durata de via util a imobilizrii necorporale. b) Metoda amortizrii degresive presupune includerea n cursul primelor exerciii financiare de utilizare a imobilizrilor corporale a unei amortizri mrite, urmnd ca, de la un anumit moment, amortizarea s se determine prin utilizarea metodei de amortizare lineare. Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotei de amortizare cu unul din urmtorii coeficieni: 1,5 dac durata de via util a imobilizrii necorporale este cuprins ntre 2 i 5 ani inclusiv; 2,0 dac durata de via util a imobilizrii necorporale este cuprins ntre 5 i 10 ani inclusiv; 2,5 dac durata de via util a imobilizrii necorporale este mai mare de 10 ani. c) Metoda amortizrii accelerate presupune includerea pe cheltuieli cu amortizarea, n primul an de via util a unei imobilizri necorporale a unei amortizri de pn la 50%, inclusiv din valoarea de intrare. Ulterior, se va aplica metoda amortizrii lineare. Folosirea acestei metode presupune acceptul organelor fiscale. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie asigur evidena acelor active deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, evidena activelor n curs de producie ce urmeaz a fi vndute, precum i evidena activelor sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul productiv al unei societi. Evidena contabil a bunurilor de natura stocurilor i produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie, conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea societii prin achiziionare de la furnizori, aportate de ctre acionari sau asociai, realizate din producie proprie etc. i se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea societii prin consum sau prin orice alt modalitate. La intrarea n patrimoniu, stocurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la valoarea contabil (valoarea de intrare) care este reprezentat de: costul de achiziie, pentru bunurile achiziionate cu titlu oneros; costul de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; valoarea de aport, pentru bunurile ce reprezint aport la capitalul social.