TEMATICA-FINALIZAREA ACTIUNILOR DE CONTROL-RASPUNDEREA PATRIMONIALA a)- Raspunderea patrimoniala,-trasaturi,conditii,forme Persoanele incadrate in munca raspund pentru pagubele aduse patrimoniului

agentilor economici, cauzate din vina lor si in legatura cu munca lor. Aceste persoane nu raspund,pentru pagube cauzate de situatii de genul: -pierderi inerente procesului de productie care se incadreaza in limitele legale -pierderi provocate de cause neprevazute si care nu puteau fi inlaturate -pagubele provocate de riscul normal al serviciului sau de forta majora Raspunderea patrimoniala,este determinate de cauzarea anumitor pagube aduse intregului patrimoniu al societatii. Aceasta raspundere deriva din natura sarci nilor de servici, si a politicilor manageriale stabiilite pentru desfasurarea in bune conditii a activitatilor specifice obiectului de activitate. Raspunderea patrimoniala, se declanseaza, in momentul efectuarii defectuase a actului managerial, in atingerea obiectivelor stabilite. Raspunderea patrimoniala este stabilita de catre organele de control,abilitate, la nivelul conducerilor executive ale societatilor,sau a organelor de conducere colectiva ale agentilor economici (consilii de administratie, adunarile generale ale actionarilor si asociatilor, cind conducerea activitatilor patrimoni este asigurata de catre acestea Raspunderea patrimoniala,este in principal colectiva,dar pot fi situatii cind raspunderea poate fi si individuala in functie de gradul de gravitate al abaterii, savirsite Raspunderea patrimoniala,poate prezenta forme mai simple,prin care societatea nu a fost prejudiciata in desfasurarea actului managerial,cind abaterilepot fi indreptate, prin masuri de reorganizare, sau recuperare a pagubelor produse, si forme mai grave cind, prin abaterile savirsite sau adus atingeri grave situatiei patrimoniale a societatii,care pot avea urmari ca :-devalizarea, evaziunea fiscala, pierderea pozitiei de pe piata comerciala si financiara, decapitalizarea, crahul financiar, falimentul,cind abaterile nu pot fi indreptate prin masuri de organizare. Raspunderea patrimoniala atrage dupa sine,pentru recuperarea prejudiciilor instituirea supravegherii economice a activitatii societatii,de catre organele abilitate, poprirea pe toate conturile de disponibilitati ale agentului economic,pentru: *abateri de la respectarea disciplinei financiare, comerciale, de achizitii, de investitii, si bugetare, *deturnarea fondurilor financiare cum ar fi-subventii,fonduri financiare din programe guvernamentale de dezvoltarea a infrastructuriilor, fonduri din anumite taxe colectate, din preturi, tarife, impozite, pentru destinatii speciale, credite bancare cu garantii guvernamentale, linii de credite, etc) prin schimbarea destinatiei lor. *neutilizarea judicioasa a resurselor financiare alocate, *nevirarea la timp, sau cu intirziere a contributiilor financiare, la bugetul statului, la bugetele locale, si la alte institutii financiare. *neintregirea anumitor fonduri financiare, prin restituirea anumitor cote speci fice, activitatilor desfasurate (ex-alocatia bugetara primita de la organelle in drept, pentru obiectivele aprobate prin planul de investitii, la regiilor autonome, sau alte intreprinderi cu capital majoritar de stat, ministere, etc, constituie abatere nevirarea la buget a cv TVA, aferent sumelor primite, si utilizate pentru plati din investitii, si a sumelor neutilizate primite ca alocatie bugetara, pina la sfirsitul exercitiului financiar, sau pina la mijlocul primei luni din anul urmator) Daca pagubele produse nu sint recuperate,in termenele stabilite prin actul de control constatator, atunci, legiuitorul, trece la executarea silita a celor vinovati, prin instituirea sechestrului asiguratoriu obligatroiu,asupra bunurilor patrimoniale ale agentilor economici,sau/si,asupra bunurilor de orice alta natura,ale acestora,pina la recuperarea integrala a pagubelor constatate.

b)-Procedura de obtinere a titlurilor executorii Procedura de obtinere a titlurilor executorii si de recuperare a pagubelor, este conditionata de parcurgerea anumitor etape preliminare. In primul rind are loc consemnarea abaterilor in actul de control,de catre organul care a controlat unitatea, apoi se stabileste felul raspunderii, pentru abaterile savirsite, urmeaza analiza posibilitatilor ca abaterea sa fie indreptata in timpul controlului,se stabilesc persoanele vinovate, concomitent cu sanctionarea acestora,iar daca abaterea nu paote fireparata, se trece la stabilirea incadrarii juridice a abaterii,la stabilirea prejudiciului, si masurile de recuperarea ale acestuia,de la persoanele vinovate,prin instituirea obligatorie a titlurilor executorii. Formele sub care se prezinta titlul executoriu,ca urmare a stabilirii raspunderii materiale, pot fi: 1.-Angajamentul de plata scris,este un inscris sub semnatura privata,dat in prezenta a 2 (doua) persoane martore, din care una obligatoriu trebuie sa fie din cadrulcompartimentului financiar contabil, prin care persoana in cauza, recunoaste producerea pagubei si vinovatia sa, si se angajeaza ptr acoperirea pagubei. El se semneazanumai de catre autor si are efecte numai intre unitate si emitent. Actul trebuie semnat in termen de 60 zile de la recunoasterea pagubei,deoarece in caz de refuz al an gajamentului,unitatea trebuie sa aiba timp la dispozitie ptr emiterea deciziei de imputare.Contestatia pagubeise poate face in termen de 30. zile de la comunicare,si cunoasterea unei cauze care desfiinteaza angajamentul de plata. Persoaana care accepta angajamentul,de plata dat de o alta persoana ptr o suma mai mica decit paguba reala,isi angajeaza propria raspundere materiala,paguba constind in aceea ca, se pierde dreptul de recuperare in intregime,direct de la vinovat. 2.-Decizia de imputare,este un inscris emis de catre unitatea prejudiciata sau de organele financiare abilitate,ea constituind o obligativitate a unitatii daca aceasta a primit dispozitie obligatorie de la organele de control ale MF.Ea se emite de catre conducatorul unitatii pagubite in termen de cel mult 60 de zile,de la data cind s-a inregistrat raportul organelor de control. Decizia nu mai are efecte daca de la data producerii pagubei au trecut mai mult de 3 ani. Pentru depasirea termenului de 60 zile, conducatorul unitatii raspunde material fata de unitate ptr pagubele produse. Daca din acte nu rezulta clar imprejurarile in care s-a produs paguba,se dispune completarea constatarilor fara a se depasi termenul legal de emitere. Decizia se intocmeste de compartimentul financiar contabil impreuna cu cel juridic,si se comunica celui obligat la plata in 15 zile de la emitere. c)-Raspunderea materiala,diferentieri intre raspunderea patrimoniala si cea materiala Intre raspunderea patrimoniala si materiala,exista unele deosebiri cum ar fi:
Ra 1.-e Con 2.-e za 3.i 4. N 5 C Raspunderea patrimoniala Este proprie organelor colective de conducere colectiva ale societatii Este limitata la paguba care afectea intreg patrimonial societatii Se intemeiaza pe abateri grave de la disciplina economico-financiara -reparatia are loc prin echivalent in natura -exista si functioneaza in principal in comun cu raspunderea societatii Ra 1 M 3.Raspunderea materiala -este prorie persoanelor incadrate in munca -este limitata numai la paguba efectiva -se intemeiaza exclusiv pe culpa indivi duala

4 .-reparatia are loc prin echivalent banesc Si nu in natura 5 .-nu poate functiona in comun cu raspun rea De agentului economic

Abaterile constatate de organul de control,pot atrge dupa sine si raspunderea patrimoniala, individuala,care din acest p.v poate imbraca forma raspunderii materiale Raspunderea materiala,prezinta o serie de trasaturi specifice,cum ar fi: *este proprie persoanelor incadrate in munca,este limitata numai la paguba efectiva,se intemeiaza exclusiv pe culpa,reparatia are loc prin echivalent banesc si nu in natura *nu poate functiona in comun cu raspunderea agentului economic

Pentru ca raspunderea materiala sa aiba loc,trebuie sa existe cumulativ anumite conditii, cum ar fi : @-intre autorul pagubei si unitatea pagubita ,sa fi existat un raport juridic de munca la data savirsirii faptei,cauzatoare de paguba @-fapta cauzatoare a pagubei sa aiba caracter ilicit,sa fie personala si in legatura cu munca (ex-paguba in gestiune-care poate fi determinata de faptele proprii alegestionarilor,sau datorata nerspectarii conditiilor legale la incadrarea gestionarului, neasigurarii conditiilor de securitate, neacordarii asisitentei tehnice solicitate in scris) @-prin fapta sa ilicita,autorul sa fi produs o paguba materiala,localizata de regula in patrimoniul societatii la care este incadrat Existenta pagubei este elementul caracteristic ptr raspunderea materiala. Ex-o persoana nu raspunde material ptr neindeplinirea programului de productie. Deci,inexistenta pagubei,face imposibila stabilirea raspunderii materiale @-sa existe un raport de cauzalitate,fapta ilicita-paguba,ca determinare nemijlocita (paguba poate fi si efectul indirect al faptei ilicite-ex-incredintarea unui utilaj ptr a fi manevrat de un muncitor neinstruit si care-l deterioreaza ;sau un conducator de unitate,care desi avertizat, nu dispune schimb area unui gestionar.) @fapta sa fie savirsita cu vinovatie,sub forma comisiva sau omisiva :-implica constiinta incalcarii si discernamintul.(ex-depasirea de consum,realizarea de produse necorespunzatoare, conservarea necorespunzatoare a materialelor,atrage dupa sine raspunderea materiala daca sint comise cu vinovatie) In toate cazurile de constatare si consemnare a abaterilor,organul de control trebuie sa tina obligatoriu cont de prezumtia de nevinovatie precum si de prezumtia de vinovatie a celui controlat, vinovatia ,trebuind dovedita de unitate. In materie de gestiune sint situatii in care vinovatia e prezumata si nu mai trebuie dovedita de unitate. Prezumtia, ca definitie =o concluzie logica cu privire la un fapt necunoscut si care poate fi dovedit de stari sau imprejurari cunoscute. Prezumtia de vinovatie opereaza in urmatoarele situatii : &-se produc lipsuri in gestiune,consemnate intr-un act constatator,in acesta situatie, ea nu opereaza in cazul lipsurilor calitative,denaturari,alterari,etc &-atributiile personalului sint exercitate in conditii legale de un delegat sau o comisie si se constata o paguba, fara a se putea stabili ca aceasta s-a produs in absenta gestionarului. Raspunderea materiala,poate prezenta urmatoarele forme : a)-raspunderea individuala,impune persoanei vinovate obligatia de a plati singura si in intregime paguba cauzata. b)-raspunderea comuna,presupune:- existenta unei singure pagube,si a mai multor autori. -paguba sa se fractioneze intre autori in functie de gradul de participare a fiecaruia. -daca nu se poate stabili contributia fiecarui autor,se procedeaza astfel : -proportional cu salariul la data constatarii pagubei, si in functie de timpul lucrat de la ultima inventariere, in cazul gestionarilor c)-raspunderea solidara,presupune obligatia mai multor persoane de a executa aceeasi datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. ----se poate prezenta sub forme,ca raspundere directasi indirecta (ex-predarea unui obiect unei persoane care a disparut/ sume necuvenitela salariu).Fiind un act de vointa a partilor, raspunderea salariatilor este o raspundereconventionala si nu prezumtiva. Ea are urmatoarele caracteristici : #-fiecare debitor,poate fi constrins ptr plata totalitatii datoriei

#-unitatea poate urmari pe oricare din codebitori,fara ca acesta sa poata opune beneficiul de diviziune #-plata ptr intreaga paguba facuta de unul din debitori,anuleaza obligatia celorlalti fata de unitate d)-raspunderea subsidiara,intervine atunci cind persoana incadrata in mun ca,prin fapta sa ilicita:-a inlesnit pagubirea unitatii de catre o alta persoana in mod direct -a determinat plata unei sume nedatorate,procedura unui bun, prestarea unui serviciu catre o alta persoana care are calitatea de beneficiar,iar recuperarea nu mai este posibila din diverse cause (insolvabilitate, deces, disparitie, etc), beneficiarii putind fi din interiorul unitatii sau din afara. -a dovedit neglijenta datorita careia unitatea a fost pagubita prin furt comis de alte personae, numai daca paguba nu a putut fi recuperata. d)-Raspunderea patrimoniala in legatura cu activitatea contabila gestionara si financiara Raspunderea patrimoniala in legatura cucu activitatea contabila, presupune stabilirea abtaerilor de catre organul de control cu privire la : *-neinregistrarea in contabilitate a valorilor materiale si banesti sub orice forma si cu orice titlu, precum si existenta oricaror drepturi si obligatii patrimoniale ; *-neintocmirea balantelor de verificare *-nerespectarea legii cu privire la arhivarea si pastrarea documentelor contabile justificative, precum si la constituirea documentelor pierdute,sustrase,distruse ; *-nerespectarea normelor legale cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului ; *-nerespectarea normelor legale privind utilizarea si inregistrare operatiunilor in registrele contabile *-nerespectarea metodologiei cu privirea la intocmirea bilanturilor contabile,ca document oficial de gestiune,verificarea,certificarea si depunerea bilanturilor; *-depunerea bilanturilor si a altor situatii financiare,cu prezentarea de date eronate sau necorelate ; Raspunderea patrimoniala in legatura cu activitatea bugetara, presupune stabilirea abtaerilor de catre organul de control cu privire la : *-neutilizarea creditelor bugetare fara respectarea normelor legale *-virarea de credite bugetare,fara respectarea normelor legale *-utilizarea nelegala a fondurilor de rezerva la dispozitia organelor de decizie *-constituirea de fonduri speciale si perceperea de contributii cu incalcarea legii *-modul de aprobare a operatiunilor de constituire si utilizare a mijloacelor financiare,precum si cheltuieli de orice fel din sumele alocate prin buget. Raspunderea patrimoniala in legatura cu activitatea financiara=stabilirea abaterilor de catre organul de control cu privire la : &-nedepunerea in termen a declaratiilor de impunere,precum si nedeclararea acestora in termen &-nerespectarea obiectului de activitate,a sediului declarat,si a conditiilor de desfasurare a activitatii &-inscrierea de date eronaate in evidentele referitoare la ventiurile realizate si la impozitele datorate, specifice organelor fiscale &-necalcularea si neretinerea contributiei catre budget din veniturile care se realizeaza prin retinere la sursa,prin nevirarea intermen &-impiedicarea sau ingreunarea efectuarii contrrrolului de catre organile fisxale si financiare abilitate &-nedepunerea in termen a declaratiei,privind nerespecatarea obiectului de activi tate-refuzul de a da informatii, si impiedicarea efectuarii controlului. Raspunderea patrimoniala in legatura cu activitatea gestionara presupune stabilirea abtaerilor de catre organul de control cu privire la : @-primirea si eliberarea din depozite a bunurilor fara documente justificative

@-angajarea si mentinerea sau terecerea in functia de gestionar a unei persoane care nu indeplineste conditiile legale. @-neconstiutirea garantiilor materiale ale gestionarilor,concomitent cu primirea- predarea defectuasa a gestiunii. @-neorganizarea corespunzatoare,cf normelor legale a activitatii de depozitare si conservare a materiilor si materialelor,pe grupe,subgrupe,etc @-neinceperea in termen de 3 zile de la data sesizarii a verificarilor privind deprecierea,degradarea sau distrugerea bunurilor. @-utilizarea altor materii si materiale care nu apartin unitatii(chiar daca sint in custodie) fara informarea sefilor ierahici superiori,receptionarea acestora si darea in consum numai pe baza de documente justificative,semnate de persoanele aiblitate. @-transmiterea de date si informatii eronate,cu buna stiinta,la esaloanele superioare, prin neinregistrarea in gestiune, prin fisele de magazie,a tuturor operatiunilor patrimoniale. @-sustragerea si comercializarea de catre gestionar a produselor existente in gestiunea unitatii, cu buna stiinta. e)-Tehnici de control complementare-controlul reciproc intre documentele contabile documente diferite ca forma si destinatie Controlul reciproc,al documentelor,presupune cercetarea si confruntarea la aceeasi unitate a unor documente cu un continut asemanator,dar diferite ca forma si utilizate ptr aceleasi operatiuni (de exdocumentele de transport-cu factura furnizorului ;-registrul de casa-cu extrasu de banca ;statele de salariicu borderoul de depunere a sumelor pe card ;-fisa analitica a garantiilor materiale retinute de la gestionari cu statele de salarii,etc) Acest gen de control este un control ulterior sau post operativ ,fiind o confirmare interna a corectei inregistrari a sumelor inscrise in documentele de evidenta primara,in evidentele contabile ale conturilor sintetice si analitice. Problematica intocmirii documentelor ptr constatarea si recuperarea pagubelor este foarte complexa si necesita o serie de etape,in interiorul unitatii economice. Aceste etape,pot fi concretizate astfel : a)-constatarea abaterii,in urma unei actiuni de control,intern sau extern,de catre organe, persoane cu sarcini de raspundere in acest sens b)-investigarea,imprejurarilor in care s-a produs abaterea c)-luarea de declaratii,pe propria raspundere,de la persoanele,care au contribuit direct sau indirect la savirsirea abaterii d)-intocmirea unui dosar cu toate etapel ;e investigatiei si prezentarea, acestuiala nivelul conducerii executive a unitatii economice. e)-intocmirea unui document de control in care este inserata abaterea si sint nomi nalizate persoanele vinovate de savirsirea ei(proces verba,nota de constatare,etc) f)-incadrarea juridica a abaterii savirsite,prin stabilirea caracterului ei,sub forma contraventiilor, infractiunilor. g)-stabilirea cuantumului banesc,ptr remedierea abaterii h)-emiterea actelor administrative-ptr remedierea abaterii(angajamente de plata, decizii de imputatii decizii disciplinare(retrogradarea din functie,diminuarea sal) h)-stabilirea masurilor organizatorice,cu responsabilitati precise, ptr renedierea deficientelor constatate,concomitent cu stabilirea raspunderilor materiale. i)-actionarea in instanta de catre unitatea patrimoniala a celor vinovati de producerea prejudiciului ,ptr recuperarea pagubelor