TEMA 3: CONTABILITATEA DE GESTIUNE A CONSUMURILOR DE PRODUCIE 2. 1. Noiunea, coninutul i clasificarea consumurilor. Contabilitatea consumurilor produciei de baz. 2.

1 Contabilitatea consumurilor directe de materiale i modul de includere a lor n costul de producie. 2.2 Contabilitatea consumurilor directe privind salarizarea i modul de includere a lor n costul produciei. 2.3 Contabilitatea i repartizarea consumurilor indirecte de producie. Contabilitatea consumurilor activitii auxiliare. Contabilitatea pierderilor de producie. Evaluarea i contabilitatea produciei/serviciilor n curs de execuie i a produselor finite. Calcularea costului de producie/serviciilor i legtura lui cu Raportul de profit i pierderi. 1. Noiunea, coninutul i clasificarea consumurilor Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie i formeaz baza material a produselor finite i produciei n curs de execuie. La finele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se i-au n calcul la determinarea rezultatului financiar. Consumurile constituie obiectul de studiu al contabilitii manageriale, care are ca obiectiv determinarea costului de producie. Costul de producie reprezint expresia bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor. Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, n costul de producie se includ urmtoarele consumuri:

3. 4. 5. 6.

Costul de producie

consumuri directe materiale

consumuri directe privind retribuirea muncii;

consumuri indirecte de producie

La consumurile directe de materiale se refer consumurile de materii prime i materiale de baz din care se fabric produsul, formnd baza material a acestuia, i anume: materia prim i materialele, care constituie substana produsului fabricat sau al serviciului prestat. Ex: metalul n producia mainilor, pielea n producerea nclmintei;

 semifabricate achiziionate i articole accesorii, dup rolul lor funcional n procesul de producie reprezint materiale de baz. Ex: firele n industria textil, anvelope n industria constructoare de maini, chinescop n industria televizoarelor, etc.;

valoarea serviciilor cu caracter productiv;

combustibilul de toate tipurile (petrol, diesel, gaz lampant, benzin, crbune, lemne, etc) utilizat n scopuri tehnologice, la producerea tuturor felurilor de energie; energia de toate tipurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap, etc.) utilizat n scopuri tehnologice; ambalajele i materialele de ambalat sunt folosite pentru protejarea i pstrarea calitii materialelor i produciei finite (cele utilizate n seciile de producie). n cazul consumurilor directe de materiale trebuie acordat o atenie sporit i luat n consideraie i deeurile, care apar, n mod firesc, n rezultatul procesului tehnologic. Deeuri resturile de materii prime i materiale sau semifabricate, care apar n procesul transformrii materiilor prime n produs finit, care i-au pierdut total sau parial calitile de materie prim (proprietile fizice sau chimice). Pentru contabilizarea corect a deeurilor urmeaz ca acestea s nu fie confundate cu resturile (rmiele) de materii prime i materiale. Deeurile, n conformitate cu operaiunile procesului tehnologic, sunt transmise n alte secii n calitate de materii prime i materiale de baz pentru fabricarea altor detalii, servicii, produse. n contabilitate, deeurile, n funcie de destinaie se grupeaz n dou grupe: recuperabile care pot fi utilizate n etc. La rndul su, deeurile recuperabile n funcie de modalitatea de utilizare, se clasific n deeuri care: pot fi utilizate pentru producia de baz sau auxiliar; nu pot fi utilizate acestea se folosesc n calitate de combustibil pentru alte activiti sau sunt realizate la teri. Consumurile directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerri a muncii prestate de ctre muncitorii de baz a unei uniti economice, i anume: salariile pentru munca efectiv prestat de ctre muncitori pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) ; 2 n continuare vinicol n activitatea ntreprinderii. Ex: industria tescovina, drojdiile de vin nerecuperabile care nu mai pot fi utilizate n continuare n activitatea ntreprinderii. Ex: n industria vinicol ciorchini strugurilor, etc.

premiile pentru rezultatele de producie obinute; contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie compensaiile i adaosurile la salarii n funcie de condiiile i regimul retribuiile pentru concediile legale de odihn i suplimentare. consumurile pentru ntreinerea, reparaia i funcionarea mijloacelor fixe uzura mijloacelor fixe de producie; amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie; salariile muncitorilor auxiliari i administratorilor din cadrul subdiviziunilor contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie primele de asigurare a mijloacelor fixe de producie; cheltuielile de asigurare a pazei subdiviziunilor de producie; suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate; consumuri de deplasare a lucrtorilor productivi etc.

de munc;

aferente salariului calculat;

Consumurile indirecte de producie includ: de producie; de producie; aferente salariului calculat;

Clasificarea consumurilor se efectueaz cu anumite scopuri i anume:

Clasificarea consumurilor n anumite scopuri

n scopul calculrii costului de producie i evaluarea produselor fabricate

n scopul planificrii i controlului consumurilor

n scopul analizei consumurilor i lurii deciziilor gestionare

*Dup modul de includere n costul de producie, urmeaz ca toate consumurile efectuate n cursul unei perioade de gestiune s se clasifice n dou grupe mari, i anume: n consumuri directe i consumuri indirecte.

CONSUMURI

Consumurile directe de producie

Consumuri indirecte de producie

Consumurile directe materiale

Consumuri indirecte de producie variabile Consumurile indirecte de producie constante

Consumurile directe sunt acele consumuri care se pot identifica n momentul efecturii lor pe produse sau servicii. Exemplele tipice de consumuri directe le reprezint consumurile directe de materiale i consumurile directe privind retribuirea muncii. La consumurile directe de materiale se refer consumurile de materii prime i materiale de baz din care se fabric produsul, formnd baza material a acestuia. De exemplu, pentru fabricarea automobilelor i utilajelor n calitate de materie prim se consum oelul, iar n calitate de materiale de baz se pot consuma anvelopele achiziionate de la alte ntreprinderi, fiind denumite semifabricate. Consumurile directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerare a muncii prestate de ctre muncitorii, care nemijlocit particip la fabricarea produselor i care pot fi identificate n mod concret pe fiecare unitate de produs fabricat. De exemplu, salariile calculate muncitorilor de baz pentru munca efectiv prestat, contribuiile la asigurrile sociale calculate de la salariile muncitorilor de baz, remunerarea concediilor legale de odihn ale muncitorilor de baz, etc. Consumuri indirecte de producie sunt acele consumuri care nu se identific din momentul lor pe produse, lucrri sau servicii. n momentul efecturii lor, ele se colecteaz la nivelul unui centru de colectare (de regul, secia), de unde la sfritul perioadei de gestiune, cnd se face calculaia costurilor, se repartizeaz pe tipuri de produse. *Respectiv dup comportamentul acestora fa de evoluia volumul fizic fabricat, consumurile indirecte se mpart n consumuri indirecte de producie constante i consumuri indirecte de producie variabile. Consumuri indirecte de producie variabile, de regul, consumurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie, i anume: consumul de energie electric pentru funcionarea utilajelor de producie; consumul de materiale pentru deservirea utilajelor de producie; salariile muncitorilor, care deservesc utilajele.

Consumurile directe privind retribuirea muncii

Consumurile indirecte de producie constante cuprind consumurile efectuate pentru necesitile generale ale seciilor de producie cum sunt: consumul de energie electric pentru iluminarea ncperilor seciilor de producie; consumul de combustibil pentru nclzirea ncperilor seciilor de producie; salariile personalului administrativ al seciilor de producie; uzura mijloacelor fixe de destinaie de producie etc. n cazul consumurilor variabile i constante o mare atenie trebuie acordat comportamentului lor fa de evoluia volumului total de producie i pe o unitate de produs. Astfel, consumurile variabile totale se modific direct proporional (n acela sens) modificrii volumului de producie, iar consumurile variabile unitare rmn neschimbate indiferent de variaia volumului de producie. Consumurile constante totale nu se modific indiferent de modificarea volumului de producie, iar consumurile constante unitare se modific inversproporional fa de modificarea volumului de producie. *Dup coninutul economic, consumurile se clasific pe elemente economice, iar dup destinaia de utilizare pe articole de calculaie. economice i articole de calculaie se prezint, astfel: Structura consumurilor pe elemente i pe articole Elemente economice 1. consumuri directe de materiale 2. deeuri (-) 3. consumuri directe privind retribuirea muncii,inclusiv contribuii privind asigurrile sociale contribuii privind asistena medical obligatorie 4. uzura mijloacelor fixe 5. alte consumuri de producie Avantaje: - este simpl; - asigur cunoaterea unui anumit tip de consum pe ntreaga ntreprindere; consum n componena costului de Dezavantaje: - necesit un volum mai mare de munc Articole de calculaie 1. materii prime i materiale de baz 2. semifabricate 3. deeuri (-) 4. combustibil i energie tehnologic 5. salarii directe 6. contribuii privind asigurrile sociale 7. contribuii privind asistena medical obligatorie 8. consumuri indirecte de producie Avantaje: - asigur separarea consumurilor directe de cele indirecte; - permite cunoaterea consumurilor suportate Clasificarea consumurilor pe elemente

- permite analiza ponderii unui tip de pe secii i produse concrete. producie Dezavantaje: - nu asigur cunoaterea consumurilor care s-au efectuat pentru fabricarea unui 5

tip de produs concret. *Dup momentul determinrii consumurilor: consumuri planificate mrimea crora se determin inaintea nceperii procesului tehnologic; consumuri efective - mrimea crora se determin pe parcursul derulrii procesului tehnologic. *Dup rolul lor n procesul tehnologic: consumuri de baz consumuri determinate n mod nemijlocit de procesul tehnologic al produsului i fr de care acest process nu se poate desfura n mod normal. Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz, uzura mijloacelor fixe etc.; *n funcie de compatibilitatea momentului efecturii consumurilor cu perioada la care se refer: consumuri curente care se efectueaz i se includ n totalitatea lor n costul produselor fabricate n periaoda curent. Exemple: consum materii prime, materiale, combustibil, energie electric, salarii, uzura mijloacelor fixe de producie etc. consumuri anticipate care se efectueaz n perioada curent, dar care trebuie incluse n costul produselor fabricate n perioadele viitoare pe msura ajungerii lor la scaden. Exemple: plata primelor de asigurare, plata arendei etc. consumuri preliminate care urmeaz s se efectueze n perioadele viitoare, dar care trebuie incluse n costul produselor fabricate n perioadele curente, evitndu-se prin aceasta ncrcarea costurilor din perioadele n care s-ar efectua ca atare consumul. Exemple: consumuri privind reparaiile capitale ale mijloacelor fixe de producie, retribuirea concediilor legale de odihn ale lucrtorilor productivi etc. consumuri de regie consumuri legate de conducerea i deservirea procesului tehnologic, pentru a se desfura n condiii normale de munc.

2. Contabilitatea consumurilor produciei de baz Prin producia de baz a unei ntreprinderi cu caracter productiv se subnelege producia care formeaz obiectul activitii principale a ntreprinderii i const din: producia finit; semifabricate; 6

 lucrri i servicii cu caracter productiv, care se desfoar n seciile principale de producie i care, n special, este destinat vnzrii ctre alte uniti sau persoane, ca de exemplu: producia de maini i utilaje n industria constructoare de maini, producia firelor i esturilor n industria textil, etc. Aceast producie se realizeaz n mai multe faze de fabricaie succesive, organizat n mai multe secii de producere, n care se fabric mai multe produse sau comenzi.

2.1 Contabilitatea consumurilor directe de materiale i modul de includere a lor n costul de producie Perfectarea documentar a consumului materialelor Consumurile de materiale se reflect n contabilitate n baza documentelor primare, n care sunt indicate direciile concrete de utilizare a materialelor. Aceste documente sunt: 1) Fia limit de consum utilizat pentru eliberarea sistematic a materialelor n producie n baza limitelor prevzute. Se ntocmete n 2 exemplare: de ctre secia Aprovizionare sau secia Planificare, reieind din necesitile planificate de materiale, n care obligatoriu se arat limita stabilit. Un exemplar se transmite seciei consumatoare, iar al 2-lea depozitului. n fia seciei semneaz eful depozitului, iar n fia depozitului semneaz eful seciei, asigurndu-se astfel un control reciproc privind veridicitatea nregistrrilor efectuate n aceste fie. 2) Eliberarea materialelor peste limita prevzut sau pentru nlocuirea unor materiale cu altele este permis numai cu autorizaia conductorului ntreprinderii sau inginerului ef. n asemenea cazuri se ntocmete Bon de nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale care se elibereaz pentru un singur fel de materiale ( n 2 exemplare). 3) Dispoziie de livrare a materialelor (micare intern) se utilizeaz pentru evidena micrii materialelor n interiorul ntreprinderii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale ntreprinderii plasate n alte teritorii ( n 2 exemplare). 4) Bon de consum se ntocmete pentru eliberarea de o singur dat a materialelor consumate pentru necesitile generale ale ntreprinderii ( n 2 exemplare). 5) n funcie de procesul tehnologic, programa de contabilitate utilizat i alte momente, documentele primare privind consumul pot s poarte i alte denumiri: comand, bon de eliberare, act de consum, .a.

Metodele de repartizare a consumurilor materiale cu scopul includerii n costul de producie n majoritatea ramurilor, consumurile directe de materiale se includ n mod direct n costul produciei, adic nemijlocit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare. ns, includerea direct a consumurilor materiale n costul produselor nu este ntotdeauna posibil. De ex: n unele ramuri complexe ale industriei unde din unul i acelai material se fabric cteva tipuri de produse, materialele utilizate se repartizeaz pe tipuri de produse indirect n baza urmtoarelor metode: Proporional consumului normat de materiale Aceast metod se utilizeaz n ntreprinderi care fabric din acelai material produse neomegene: la ntreprinderi constructoare de maini, la fabrici de mobil, nclminte, etc. Conform acestei metode, se parcurg urmtoarele etape: 1. se stabilesc consumurile normate totale de materiale prin nmulirea volumului de producie cu consumurile normate pe unitate de produs pentru fiecare tip de produs fabricat din aceeai materie prim. 2. se stabilete coeficientul de repartizare prin raportul dintre cantitatea total de materiale efectiv consumat i consum normativ total de materiale. 3. se determin consumurile efective de materiale pe fiecare tip de produs prin nmulirea coeficientului de repartizare cu consumul normativ de materiale. EXEMPLU: ............................................................................................................................ ntreprinderile care folosesc n procesul de producie semifabricatele procurate, ca regul folosesc metoda direct de includere a lor n cost, pe baza documentelor primare. Consumurile de combustibil tehnologic sunt stabilite n baza aparatajului tehnic instalat n locurile de utilizare a lui. Pentru aceasta se duce evidena n registre speciale pe secii, iar mai apoi consumurile se repartizeaz pe tipuri de produse, n baza urmtoarelor metode: a) proporional normelor de consum a combustibilului calculate la volumul efectiv de producie; proporional cantitii materiei prime prelucrate; proporional mainilor - ore de funcionare a utilajelor de producie. Cantitatea de energie electric folosit n procesul tehnologic se determin n baza contoarelor instalate la locurile de utilizare a ei. n lipsa contoarelor sau a altor aparate de msur, consumul de energie electric se repartizeaz pe tipuri de produse, proporional numrului de ore de lucru a utilajului de producie sau a altor mecanisme electrice. 8

Consum de materiale auxiliare (ambalaj, piese) se includ n costul produciei indirect. Pentru aceasta ca baz de repartizare se utilizeaz normele de consum sau cantitatea de producie fabricat.

2.2.Contabilitatea consumurilor directe privind salarizarea i modul de includere a lor n costul produciei. La momentul de fa salarizarea angajailor din economia naional se nfptuiete n baza Legii salarizrii adoptat de Parlamentul RM nr. 847-XV din 14.02.2002 i Codul Muncii al RM Nr. 1368-III (MO Nr. 159-1621648 din 29,03,2003) cu modificrile i completrile ulterioare. Conform Codului Muncii, SALARIUL, reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat. Contractul individual de munc este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care salariatul se oblig s presteze o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie, s respecte regulamentul intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc prevzute de prezentul cod, de alte acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, de contractul colectiv de munc, precum i s achite la timp i integral salariul. Conform art. 130 din Codul Muncii, salariul include: SALARIUL

SALARIUL DE BAZ

SALARIUL SUPLIMENTAR

ALTE PLI DE STIMULARE I COMPENSARE

Salariul tarifar

Adaosurile i sporurile la salariul de baz, se stabilesc n conformitate cu rezultatele de prevzute obinute, munc de condiiile concrete, cazuri

Includ

recompensele conform

rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia.

Salariul de funcie

iar n unele

legislaie - i lundu-se n considerare vechimea n munc. 9

Salariu tarifar - componenta de baz a sistemului tarifar ce determin mrimea salariului de baz al muncitorului de categoria de calificare respectiv pe unitate de timp (or, zi, lun); Categorie de calificare - element al reelei tarifare ce caracterizeaz nivelul de calificare al muncitorului. Nivelul iniial (inferior) de calificare se tarific cu categoria I, iar cel mai nalt nivel de calificare - cu categoria VIII; Salariul funciei - mrimea lunar a salariului de baz stabilit pentru conductori, specialiti i funcionari n dependen de funcia deinut, calificarea i specificul ramurii; La ncheierea contractelor de munc, conform art. 19 CM, este necesar de stipulat: Condiiile principale de organizare a salarizrii, inclusiv cerinele tarifare n conformitate cu profesia; Funcia i gradul de calificare; Modul de tarificare a angajailor; Normele de munc. Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de salarizare (mixt). Se cunosc 2 factori interdependeni ce contribuie la organizarea stabilirii salariului: 1. sistema tarifar formele de retribuire. Baza organizrii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar ce include 3 elemente:

Indicatorii tarifari de calificare; economiei naionale.

Reeaua tarifar unic de salarizare;

Salariu tarifar.

Indicatorii tarifari de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a Reeaua tarifar servete pentru stabilirea relaiilor n retribuirea muncii ntre categoriile de munc i categoriile de muncitori. Reeaua tarifar - totalitatea categoriilor de calificare i a coeficienilor tarifari corespunztori, prin intermediul crora se stabilete dependena direct a salariului de baz al muncitorilor de calificarea lor; Salariul tarifar pentru categoria I de salarizare a Reelei tarifare unice servete drept baz pentru stabilirea, n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete. Cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real (la ntreprinderi, organizaii, instituii cu autonomie financiar, indiferent de tipul de proprietate i forma de organizare juridic) constitui 7,69 lei pe or sau 1300 lei pe lun, calculat pentru un program complet de lucru de 169 ore n medie pe lun. 10

Coeficieni tarifari - elemente ale reelei tarifare care indic de cte ori salariul tarifar pentru categoria II i cele urmtoare ale reelei tarifare este mai mare dect salariul tarifar pentru categoria I de calificare, al crui coeficient tarifar ntotdeauna este egal cu 1,0. (I-1,0; II1,26; III- 1,59; IV-1,81; V- 2,07; VI - 2,36; VII 2,69; VIII 3,07) Formele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizarea eficient a forei de munc. n conformitate cu Codul Muncii i Legea salarizrii munca muncitorilor i funcionarilor este retribuit: a) pe unitate de timp ( n regie); b) pe unitate de produs ( n acord).

FORMELE I SISTEMELE DE SALARIZARE

Pe unitate de timp ( n regie)

Pe unitate de produs ( n acord)

sistemul simplu

Acord direct

sistemul premial

Acord indirect

Acord premial

Acord progresiv Salarizarea pe unitate de timp sau n regie e forma de salarizare prin care plata forei de munc se face n funcie de timpul lucrat ( or, zi, sptmn, lun, etc) fr s se precizeze cantitatea de munc pe care el trebuie s-o depun n unitatea dat de timp. Forma de retribuire dup timp include 2 sisteme de salarizare: 11

a) sistemul simplu; b) sistemul premial.

12

Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp prevede calcularea salariului numai n dependen de numrul de ore, zile lucrate. Salariul se determin: Salariul = tarif pe or * numrul de ore lucrate. Exemplu: .............................................................................................................................. Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp prevede n afar salariului calculat dup timpul lucrat i un premiu stabilit n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii efectuate. Acest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor. n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor: Salariul = salariul tarifar lunar + suma premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar Lucrtorilor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere salariul se determin conform tarifelor lunare. Dac lucrtorul a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. n cazul absenei de la lucru din diferite motive salariul se determin dup timpul efectiv lucrat. Exemplu: ....................................................................................................................................... Salariul n acord (pe unitate de produs) este forma de salarizare potrivit creia remunerarea lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii executate n unitate de timp. n funcie de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor laturi cantitative sau calitative ale activitii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme: Acord direct prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse sau de numrul de operaiuni executate. Salariul = tarif pe unitate de produs * nr de uniti efectiv fabricate. Exemplu: ..................................................................................................................................... Acord indirect se utilizeaz pentru remunerarea muncii muncitorilor auxiliari (lctui, mecanici, sudori etc.), care deservesc locurile n care activeaz muncitorii de baz. Conform acestui sistem salariul se determin n % fa de salariul muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fix lunar, ce se modific n funcie de ndeplinirea normelor de producie. Exemplu: ........................................................................................................................................ Acord premial prevede n afar de plata salariului de baz i plata unor premii pentru ndeplinirea sau supra ndeplinirea normei de producie. Salariul = salariul direct + suma premiilor stabilite pentru realizrile calitative i cantitative Exemplu: ......................................................................................................................................... Acord progresiv const n faptul c producia fabricat n limita normei de producie va fi remunerat la un tarif obinuit, iar producia fabricat peste norma de producie la un tarif

majorat n anumite proporii stabilite progresiv, adic cu ct gradul de ndeplinire a normei este mai nalt, cu att mai mult se majoreaz tariful pe o unitate de produs. Exemplu: .......................................................................................................................................... n funcie de posibilitile de organizare a evidenei rezultatelor muncii prestate acordul poate fi: individual colectiv sau global Acordul individual se aplic atunci cnd se poate stabili cu exactitate cantitatea de produse sau operaii executate pe fiecare muncitor n parte. Acordul colectiv se folosete n cazul n care la fabricarea unor produse sau la executarea unor lucrri particip un colectiv de mai muli muncitori cu aceeai calificare sau calificri diferite. Salariul fiecrui muncitor se determin reieind din timpul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de calificare a lor. Repartizarea salariilor ntre membrii colectivului se face prin 2 metode: 1. metoda coeficient-or 2. metoda salariului tarifar. Termenul coeficient-or reprezint produsul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar corespunztor categoriei. Repartizarea salariului ntre membrii colectivului prin metoda coeficient-or se face n felul urmtor: se determin numrul de coeficieni-or pe fiecare membru al colectivului i n ntregime pe brigad, apoi numrul de ore lucrate se nmulete cu coeficientul tarifar; suma total a salariului colectivului se mparte la numrul total de coeficieni ore al colectivului i se determin costul unui coeficient-or; costul unui coeficient-or se nmulete la numrul de coeficient-ore pe fiecare muncitor i se determin mrimea salariului. Exemplu ........................................................................................................................................... Repartizarea salariului prin metoda salariului tarifar se face n felul urmtor: se determin suma salariului tarifar pe fiecare muncitor prin produsul numrului de ore lucrate la salariul tarifar pe or; se calcul coeficientul de plat prin raportul salariului ctigat de colectiv ctre suma total a salariului tarifar; se determin suma salariului fiecrui muncitor n parte prin produsul coeficientului de repartizare i a salariului tarifar.

Exemplu: ............................................................................................................................. Compensaia pentru munca prestat n condiiile nefavorabile se stabilete n mrimi fixe pentru salariai de orice calificare, care muncesc la locul de lucru respectiv. Mrimea sporului la salariul este stabilit prin convenia colectiv de munc a Hotrrii Guvernului nr. 1 din 3.02.04 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 30-34 din 20.02.04). Conform acestei convenii angajailor care presteaz munc n condiii nefavorabile li se stabilete n funcie de starea real a condiiilor spor de compensare. Retribuirea muncii suplimentare. n cazul retribuirii muncii pe unitate de timp, munca suplimentar (mai mult de 8 ore pe zi), pentru primele 2 ore, se retribuie n mrime de cel puin 1,5 salarii tarifare (salarii lunare) stabilite salariului pe unitate de timp, iar pentru orele urmtoare - cel puin n mrime dubl. n cazul retribuirii muncii n acord, pentru munca suplimentar se pltete un adaos de cel puin 50 la sut din salariul tarifar al salariatului de categoria respectiv, remunerat pe unitate de timp pentru primele 2 ore, n mrime de cel puin 100 la sut din acest salariu tarifar - pentru orele urmtoare. Compensarea muncii suplimentare cu timpul liber nu se admite. Compensaia pentru munca prestat n zilele de repaus i n cele de srbtoare nelucrtoare este retribuit: a) salariailor care lucreaz n acord - cel puin n mrime dubl a tarifului n acord; b) salariailor a cror munc este retribuit n baza salariilor tarifare pe or sau zi - cel puin n mrime dubl a salariului pe or sau pe zi; c) salariailor a cror munc este retribuit cu salariu lunar cel puin n mrimea unui salariu pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca n ziua de repaus sau cea de srbtoare nelucrtoare a fost prestat n limitele normei lunare a timpului de munc i cel puin n mrime dubl a salariului pe unitate de timp sau a remuneraiei de o zi peste salariu, dac munca a fost prestat peste norma lunar. La dorina salariatului care a prestat munca n ziua de repaus sau n cea de srbtoare nelucrtoare, acestuia i se poate acorda o alt zi liber. n acest caz munca prestat n ziua de srbtoare nelucrtoare, este retribuit n mrime ordinar, iar ziua de repaus nu este retribuit. Retribuirea muncii de noapte. Pentru munca prestat n program de noapte (conform Codului Muncii 22.00-6.00) se stabilete un adaos n mrime de cel puin 0,5 din salariul tarifar (salariul funciei) pe unitate de timp stabilit salariatului. Modul de retribuire a muncii n caz de nendeplinire a normelor de producie. n caz de nendeplinire a normelor de producie:

 din vina angajatorului, retribuirea se face pentru munca efectiv prestat de salariat, dar nu mai puin dect n mrimea unui salariu mediu al salariatului calculat pentru aceeai perioad de timp; fr vina salariatului sau a angajatorului, salariatului i se pltesc cel puin 2/3 din salariul tarifar; din vina salariatului, retribuirea se efectueaz potrivit muncii prestate. Modul de retribuire a muncii n caz de producere a rebutului. Rebutul produs fr vina salariatului este retribuit la fel ca i articolele bune. Rebutul total din vina salariatului nu este retribuit. Rebutul parial din vina salariatului este retribuit n funcie de gradul de utilitate a produsului, conform unor tarife reduse, care se stabilesc n contractul colectiv de munc. Modul de retribuire a timpului de staionare. Retribuirea timpului de staionare produs fr vina salariatului ori din cauze ce nu depind de angajator sau salariat, cu excepia perioadei omajului tehnic (imposibilitatea temporar a continurii activitii de producie de ctre angajator pentru motive economice obiective), n cazul cnd salariatul a anunat n scris angajatorul despre nceputul staionrii, se efectueaz n mrimea unui salariu minim pe unitate de timp, stabilit de legislaia n vigoare, pentru fiecare or de staionare. Modul de nregistrare a staionrii produse fr vina salariatului i mrimea concret a retribuiei se stabilesc n contractul colectiv i/sau n cel individual de munc. Orele de staionare produse din vina salariatului nu sunt retribuite. Documentele primare aferente calculului salariului Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate: Tabelul de pontaj servete ca baz pentru evidena timpului de munc prestat. Acest document se deschide lunar de ctre fiecare secie, sector ntr-un singur exemplar, i se completeaz zilnic, indicndu-se prezenele, numrul de ore lucrate, absenele i cauzele acestora. nregistrrile se fac pentru fiecare salariat n parte. Abaterile se nregistreaz prin semne convenionale: incapacitate temporar de munc B; deplasare D; zile de odihn O; concediul legal LCPE, etc. Meniunile privind cauzele absenelor se fac n baza documentelor corespunztoare, de exemplu Certificat medical, Ordin de acordare a concediului. Pentru utilizarea corect a fondului de salariu este necesar evidena veridic a produciei fabricate de fiecare lucrtor. n funcie de caracterul produciei i a procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse documente primare. Ele servesc ca baz pentru obinerea datelor privind producia fabricat de muncitori i calcularea salariilor, controlul micrii articolelor n procesul de producie, evidena ndeplinirii planului de producie:

La ntreprinderi cu caracterul de producie n mas i n serie, cnd muncitorii ndeplinesc operaii omogene, se ntrebuineaz Raport de fabricaie. Acesta este un document centralizator pe schimb, cteva zile, decad, lun. n acest bon la nceputul lucrului se indic sarcinile stabilite, timpul efecturii, cantitatea i ali indicatori, iar dup finisarea schimbului maistru preia producia fabricat. Acest raport este semnat de ctre maistru, normator, controlor de calitate, contabil-ef. n producie individual i n serii mici care se caracterizeaz prin aceea c muncitorii ndeplinesc diferite lucrri sau operaii neomogene pentru evidena produciei i salariului se ndeplinete Bonul de lucru n acord. Bonul se completeaz pentru un anumit cod de cheltuieli a unui muncitor (comand individual) sau pe colectivul muncitorilor (n dependen de comand). n acest document se indic: numrul, coninutul comenzii, locul ndeplinirii, executorii i numrul de pontaj, categorie, timpul normat i tariful pe o unitate de lucru, precum i totalul de ore norm i suma retribuiei. Dup finisarea lucrului n bon se indic cantitatea bun a produciei finite, a rebutului (cu precizarea rebutului pltit i % de plat). Pe bonul de brigad se determin suma total a remunerrii, apoi ea se repartizeaz ntre membrii brigzii. Pentru aceasta pe partea verso a bonului snt indicate criteriile necesare pentru repartizarea salariului. Foaia de parcurs se ntocmete n cazul produciei n serie. Se deschide pentru o partid de detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncepnd cu prima i finisnd cu ultima operaie. Acest document se folosete i pentru controlul micrii i nregistrrii detaliilor n procesul de producie. Aceste documente primare din secii se transmit n contabilitate pentru calcularea salariului. Consumurile privind salarizarea muncitorilor de baz se includ direct n costul de producie n baza documentelor primare. Consumurile privind salarizarea muncitorilor auxiliari se includ n cost n baza salariilor muncitorilor de baz. Premiile i adaosurile la salarii de baz se includ n mod indirect, proporional salariilor de baz.

Contabilizarea i calculul indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc Conform Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul/de plat a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale ", dreptul pentru indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale, l au asiguraii sistemului public de asigurri sociale i

omerii n perioada beneficierii de ajutor de omaj, domiciliai permanent n Republica Moldova. Persoanele asigurate, n condiiile legii, au dreptul la indemnizaii i n cazurile n care riscul asigurat a parvenit n perioada de prob sau la data concedierii. Dreptul la indemnizaie nceteaz la data expirrii termenului contractului, cu excepia dreptului la indemnizaie de maternitate. Indemnizaiile pot fi solicitate n baza actelor justificative n termenul care nu depete 12 luni de la data restabilirii capacitii de munc. Indemnizaiile stabilite, dar nencasate la timp se pltesc retroactiv pe o perioad de cel mult trei ani anterior datei solicitrii. Stabilirea, calcularea i plata Indemnizaiilor pentru incapacitate temporara de munc, sarcin i luzie se efectueaz de ctre unitatea economic n care i desfoar activitatea de baz angajatul (unde se pstreaz carnetul de munc) prin contract individual de munc, pe seama mijloacelor asigurrii sociale. Celelalte indemnizaii, fiind calculate i achitate de ctre Casa Naional de Asigurri Sociale (CNAS). Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de un accident de munc sau de o boal profesional, pentru primele 20 zile se pltete de ctre angajator din mijloacele proprii. Dreptul la indemnizaii se confirm prin Certificat de concediu medical i se stabilete din prima zi a pierderii capacitii de munc pn la restabilirea ei. Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n caz de boli generale i accidente nelegate de munc, se stabilete pentru o perioad de cel mult 180 zile calendaristice n cursul unui an calendaristic. In cazul prelungirii concediului medical peste 180 zile cu cel mult 30 zile n temeiul avizului Consiliului Expertiz Medical a Vitalitii (CEMV), indemnizaia se acord pentru ntreaga perioad de concediu medical prelungit. Asigurailor cu contract individual de munc pe termen, inclusiv celor angajai la lucrri sezoniere, indemnizaia se acord pentru o perioad de cei mult 30 z i l e calendaristice n cursul unui an calendaristic. In cazul n care incapacitatea de munc a survenit n timpul concediului de odihn anual, se stabilete indemnizaia, iar concediul se prelungete cu durata concediului medical. Indemnizaia pentru maternitate se acord, ncepnd cu sptmna a 30-a de sarcin, pe o perioad de 126 zile calendaristice, iar n cazul naterilor complicate ori al naterii a doi sau mai muli copii - de 140 zile calendaristice.

Perioada pentru care se acord indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav este de cel mult 14 zile calendaristice n cazul acordrii asistenei medicale de ambulatoriu i de cel mult 30 zile - n cazul acordrii asistenei medicale n staionar pentru perioada n care copilul necesit ngrijire. Conform Hotrrii Guvernului nr.108 din 3 februarie 2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale" baza de calcul a indemnizaiilor o constituie venitul mediu lunar realizat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiile de asigurri sociale. Acesta nu poate depi trei salarii medii lunare pe ar prognozate pentru fiecare an. In cazul n care lunile luate n calcul sunt lucrate incomplet din motive ntemeiate, la determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate complet n perioada respectiv, iar n cazul traumelor nentemeiate, venitul mediu lunar asigurat se va determina prin mprirea venitului asigurat din aceast perioad la numrul zilelor lucrtoare stabilite pentru perioada respectiv. Dac asiguratul a lucrat mai puin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat, realizat n lunile calendaristice lucrate integral. In cazul n care asiguratul a realizat un stagiu de cotizare mai mic de o lun calendaristic, se ia n considerare venitul asigurat din zilele lucrate, care se mparte la numrul zilelor lucrate i se nmulete cu numrul zilelor lucrtoare pentru o lun (25,4 zile lucrtoare pentru sptmna de lucru de 6 zile i, respectiv, 21,1 zile pentru sptmna de lucru de 5 zile). Cuantumul lunar al indemnizaiilor se stabilesc difereniat, n funcie de durata stagiului de cotizare, dup cum urmeaz: 60% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5 ani; 70% - n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 8 ani; 90% - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.

Exemplul ............................................................................................. Potrivit p.29 al Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale" plata indemnizaiei se efectueaz dup depunerea certificatului de concediu medical odat cu achitarea salariului pe luna respectiv, de regul n luna urmtoare lunii ntocmirii calculului.

Trimestrial, agenii economici prezint la Fondul Social (teritorial) darea de seam Forma - 4 BASS Darea de seam privind calcularea, utilizarea i transferarea contribuiilor de asigurri sociale de stat. Calculul i contabilizarea concediului anual de odihn Conform Codului Muncii orice salariat care lucreaz n baza unui contract individual de munc beneficiaz de dreptul la concediul de odihn anual. Tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn cu durata minim de 28 zile calendaristice cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare, art. 112-113 CM. ns exist cazuri n care pentru unele categorii de salariai din diferite ramuri ale economiei naionale (nvmnt, ocrotirea sntii) prin lege se stabilete o alt durat a concediului de odihn anual. Concediul de odihn poate fi mprit la cererea lucrtorului n pri mai mici doar cu condiia c o parte nu poate fi mai mic dect 12 zile lucrtoare. Conform Codului Muncii concediul anual de odihn poate fi amnat sau prelungit n cazul aflrii salariatului n concediul medical sau n alte cazuri. Din motive familiare la prezentarea documentelor corespunztoare lucrtorilor li se acord concedii corespunztoare n urmtoarele cazuri: 1) n cazul cstoriei lucrtorului (3 zile ). 2) n cazul cstoriei copiilor lucrtorului (1 zi ). 3) n cazul de moarte a prinilor, soului, soiei, copiilor (3 zile ). 4) femeilor care au copii n clasa I sau a II se acord concediu o zi de la nceputul anului colar. 5) n cazul recrutrii la serviciul medical (1 zi ) membrilor familiilor. Conform legislaiei n vigoare a RM calculul indemnizaiilor pentru concediul anual de odihn se face n baza salariului pentru ulrimele 3 luni lucrate. Trebuie de avut n vedere c la calcularea concediului anual de odihn din zilele calendaristice se scad zilele de srbtoare nelucrtoare: 1 ianurie Anul Nou, 7-8 ianarie Crciunul, 8 Martie Ziua internaional a femeii, prima i a doua zi de Pati, a dou zi de Patile Bljinilor, 1 Mai Ziua internaional a solidaritii oamenilor muncii, 9 Mai Ziua Victoriei, 27 august Ziua republicii, 31 august Limba noastr, ziua Hramului bisericii din localitatea respectiv. Exemplu : .............................................................................................................................. Contabilitatea contribuiilor la asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical Conform prevederilor legislaiei, concomitent cu calcularea salariului, angajatorul face contribuii la asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten

medical de la salariul calculat i le constat ca consumuri i cheltuieli n dependen de salariul calculat. Tariful contribuiilor la asigurri sociale de stat obligatorii constituie 23% la fondul de salarizare i la alte recompense. Tipurile drepturilor i veniturilor din care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii: 1. Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane excepionale. 2. Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat pe parcursul anului de ctre angajator angajatului sau fostului angajat la locul principal de munc. 3. Sumele compensatorii (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor, compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere. 4. Sumele pentru mbrcminte i nclminte de protecie i alte mijloace de protecie individual, pentru lapte i hran curativ-dietetic, sumele pentru plata biletelor n sanatorii, n casele de odihn i n instituiile de ntremare pentru copii. 5. Sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor n obiecte) primite de angajai sau de fotii angajai la locul principal de munc, precum i sumele ce se constituie din valoarea premiilor n obiecte i a recompenselor bneti primite la concursuri i competiii. 6. Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor, stabilite conform legislaiei. 7. Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii i colile medii de cultur general pentru lucrrile executate de ei. 8. Sumele pltite pentru compensarea cheltuielilor de cltorie, de transport al bunurilor i de nchiriere a locuinei n caz de transfer sau de trecere cu lucrul, n interes de serviciu, n alt localitate. 9. Indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc. 10. Indemnizaiile de asigurri sociale. 11. Indemnizaia pentru copii, indemnizaia viager sportivilor de performan, alocaia social, alocaia lunar de stat, alocaia nominal de stat i compensaia nominativ, pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale, stabilite n sistemul de asigurri sociale de stat. 12. Toate tipurile de pensii stabilite n conformitate cu legislaia cu privire la pensii. 13. Plile compensatorii pentru donarea de snge. Neplata n termen a contribuiei de asigurri sociale de stat obligatorii atrage calcularea unei majorri de ntrziere n proporie de 0,1% din suma datoriei pentru fiecare zi de ntrziere, inclusiv data virrii sumei datorate. Calcularea majorrii de ntrziere se efectueaz de ctre Casa

Naional de Asigurri Sociale, iar pentru contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii calculate n urma controlului fiscal de ctre Serviciul Fiscal de Stat. Majorarea de ntrziere nu se va calcula pentru perioada aflrii la examinare a documentelor privind virarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii de pe un cont pe altul. Conform Legii fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pentru anul 2013, prima de asigurare obligatorie de asisten medical calculat n mrime procentual la salariu i la alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute de anexa nr.1 la Legea nr.1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete n proporie de 7,0% (cte 3,5% pentru fiecare categorie, inclusiv angajat i angajator).

Contabilitatea reinerilor din salariu Conform prevederilor legislaiei fiscale i sociale din salariu se reine: 1. Prima de asigurare obligatorie de asisten medical, n proporie de 3,5% din salariul lunar calculat 2. Contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii n proporie de 6% din salariul lunar i din celelalte recompense 3. Impozitul pe venit, care se calculeaz de la venitul impozabil Venit impozabil - venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale (CF, art.12). Suma total a impozitului pe venit se determin pentru persoane fizice, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali, n mrime de: 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei; 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei (CF, art.15). Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 9120 lei pe an (Se simbolizeaz prin litera P). Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar (matimonial) n sum de 9120 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2040 lei. (Se simbolizeaz prin litera P indicnd numrul ntreinuilor, de exemplu doi copii P2)

Exemplu: ..............................................................................................................................

2.3 Contabilitatea i repartizarea consumurilor indirecte de producie. La consumurilor indirecte de producie se refer: consumul de materiale pentru ntreinerea, exploatarea utilajului de producie, cldirilor cu caracter productiv; calculul amortizrii activelor nemateriale cu caracter productiv; calculul uzurii mijloacelor fixe cu caracter productiv; consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori n scopuri generale ale seciilor de producie; calculul salariului muncitorilor care deservesc utilajul de producie i cldirile de producie, lucrtorilor tehnici din seciile de producie (deritictoare, paznici) precum i administrarea seciei de producie; calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferent salariului calculat, etc. La sfritul perioadei de gestiune, totalul consumurilor indirecte de producie se repartizeaz pe tipuri de produse fabricate n cadrul unei secii de producii concrete. n scopul repartizrii se pot utiliza urmtoarele baze de repartizare: proporional valorii de vnzare a fiecrui produs fabricat; proporional salariilor de baz a lucrtorilor de producie; proporional numrului de ore-om lucrate; proporional numrului de ore-maini de lucru a utilajului; proporional consumurilor directe de materiale; proporional consumurilor directe totale (materiale + salariale). La repartizarea consumurilor indirecte de producie este necesar de calculat coeficientul de repartizare a acestora sau K. Coeficientul de repartizare a CIP = Total CIP Total baza de repartizare

Fiecare ntreprindere urmeaz s-i aleag o baz de repartizare a consumurilor indirecte de producie ns trebuie de avut n vedere ca baza de repartizare aleas s fie ntr-o relaie de cauzalitate cu consumurile indirecte supuse repartizrii. De exemplu, pentru repartizarea CIP ale unei secii robotizate se va alege ca baz de repartizare numrul de maini-ore de funcionare a utilajului sau consumul de materie prim, dar nu se va alege salariul lucrtorilor sau numrul de om-ore lucrate. Datorit modului de variaie a consumurilor constante pe o unitate de produs, SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale prevede c pentru a repartiza i a include n cost consumurile indirecte de producie este necesar de a stabili valoarea consumurilor indirecte de producie variabile i valoarea consumurilor indirecte de producie constante din totalul consumurilor indirecte de producie colectate la sfritul unei perioade de gestiune. Sunt considerate consumuri indirecte de producie variabile, consumurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utilajului de producie, consumul materialelor auxiliare pentru reparaia curent a utilajului de producie etc. Consumuri indirecte de producie constante cuprind consumurile efectuate pentru necesitile generale ale seciei de producie, cum sunt: combustibilul consumat pentru nclzirea seciei de producie, consum de materiale auxiliare pentru reparaia curent a cldirii seciei de producie, uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie, primele de asigurare a mijloacelor fixe cu caracter productiv etc. Valoarea consumurilor indirecte de producie variabile se include integral n costul produciei fabricate, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie, iar consumurilor indirecte de producie constante se include n costul produciei n baza capacitii normative a utilajelor de producie. Capacitatea normativ nivelul produciei care poate fi atins n mediu pe parcursul a ctorva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale (condiii normale de lucru), lundu-se n considerare pierderile aferente capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehniceplanificate. De obicei, capacitatea normativ se stabilete de ctre ntreprinderi la nceputul fiecrui an pentru fiecare tip de produs n parte. Capacitatea normativ poate fi egal, mai mic sau mai mare ca capacitatea efectiv de producie: Dac capacitatea efectiv este egal sau mai mare dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP constante se includ integral n costul de producie;

 Dac capacitatea efectiv este mai mic dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP constante se includ n costul de producie n baza gradului de utilizare a capacitii de producie, care se determin n baza urmtoarei relaii de calcul: Grad de utilizare a = Capacitatea efectiv x 100% Capacitatea normativ

capacitii de producie

O asemenea repartizare a CIP impus de ctre SNC 2 prezint o mare importan deoarece: pune n eviden utilizarea integral a capacitii de producie; evit denaturarea valorii stocurilor n sensul supraevalurii lor i, respective, a rezultatului financiar al perioadei de gestiune, n sensul subevalurii lor, deoarece cota-parte a CIP corespunztor capacitii de producie neutilizate este considerat cheltuial a perioadei i afecteaz venitul n scopul calculrii profitului. Exemplu:.................................................................................................................................. 3. Contabilitatea consumurilor activitii auxiliare. Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii produciei baz s se desfoare n mod normal, inclusiv obinerea unor anumite produse ajuttoare, cum sunt: producia de scule, energie electric, termic, ambalaje, reparaii, transporturi i altele. Aceast producie se obine n secii auxiliare i este destinat n principal, pentru nevoi interne, proprii ale ntreprinderii i uneori poate fi livrat i n afar. Perfectarea documentar este n mod analogic c i n producia de baz, conform documentelor primare: bonuri de consum, facturi fiscale, borderou de calcul al salariului, fie de repartizare, procese de predare a lucrrilor, foi de parcurs, .a. La sfritul perioadei de gestiune se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului produciei auxiliare este similar procedurii de calculaie a costului produciei de baz, cu deosebirea c n cazul calculaiei costului produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare. Astfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont: serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz la costuri normate; serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii de baz, sector administrativ, teri etc.) se evalueaz la cost efectiv.

Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarei relaii:

Total consumuri de producie auxiliare + Valoarea serviciilor reciproce primite Valoarea serviciilor reciproce livrate Total Q fabricat Q reciproc livrat (inclusiv Q consumat de nsi secia auxiliar productoare) unde: Q cantitatea.

Exemplu:....................................................................................................................

4. Contabilitatea pierderilor de producie Din componena pierderilor din producie putem deosebi urmtoarele:

Pierderi din producie

Pierderi reeind din procesul tehnologic

Pierderi din rebuturi de producie

Pierderi din staionri

Pierderi reeind din procesul tehnologic. n procesul de fabricaie, unele pierderi sunt inevitabile, motiv pentru care este necesar evidenierea lor. Astfel, cantitatea de materiale eliberat n procesul de producie este mai mare dect cantitatea rezultat, ca efect al unor factori: evaporarea, arderea, spargerea, fierbere .a. Astfel de pierderi sunt ateptate s apar n condiii normale de producie i pot fi evaluate nainte de desfurarea procesului de producie pe baza experienei trecute. Aceste pierderi sunt evideniate numai cantitativ, ceea ce va avea ca efect majorarea corespunztoare a costului produselor obinute. Exemplu:........................................................................................................................................ Deci, pierderile care rees din procesul tehnologic de prelucrare a materiei prime sunt evideniate doar cantitativ, ceea ce va avea ca efect majorarea costului unitar. Aceste pierderi nu se contabilizeaz. Pierderi din rebuturi de producie. Ca urmare a utilizrii materiei prime, pot s apar unele probleme de genul:

Calitatea materiei prime (lipsa testrilor i/sau verificrii) Neatenia/negligena muncitorilor n procesul de prelucrare Defecte ale utilajelor .a.

Rebuturile reprezint produsele, semifabricatele care nu corespund cerinelor standardelor tehnologice i de calitate i care nu pot fi utilizate conform destinaiei iniiale sau necesit consumuri suplimentare pentru corectarea lor. Clasificarea rebuturilor: 1) n funcie de tipul defectelor: rebuturi definitive/totale care tehnic nu pot fi corectate sau nu este raional corectarea lor; rebuturi corectabile/pariale/recuperabile care tehnic pot fi corectate i corectarea lor este raional. 2) dup locul de depistare: rebuturi interne depistate n interiorul ntreprinderii rebuturi externe depistate n afara ntreprinderii ( dup ce au fost efectuate livrrile)

De regul, rebuturile nu se planific. ns n unele ramuri ale industriei ele sunt inevitabile i ele poat fi prevzute conform normelor tehnologice ( metalurgie, sticl, fabricarea porelanului, ceramicii). Acesta este legat de faptul c n aceste ramuri nu poate fi lichidat integral apariia rebuturilor, chiar i n condiiile actuale ale dezvoltrii tehnicii. Este foarte important ca dup depistarea rebutului, de stabilit tipul lui, consumurile legate de fabricarea acestuia i posibilitatea de corectare. Rebuturile sunt depistate de ctre lucrtorii seciei Control Tehnic Calitate (CTC) i de nsi muncitori trecnd de la o reparaie tehnologic la alta. Posibilitatea de corectare a rebuturilor o stabilesc lucrtorii din seciile tehnice i tehnologice ale ntreprinderii. Pentru evidena rebuturilor se ntocmete: ca document primar Proces verbal privind rebutul se ntocmete pentru fiecare caz de depistare a rebutului definitiv n care se indic: denumirea produsului i a operaiei economice la care a fost depistat rebutul respectiv, cauza i persoana vinovat de apariia acestui rebut, costul rebutului, consumurile suportate cu fabricarea produsului rebutat, suma ce urmeaz a fi recuperat de la persoana vinovat. El este ntocmit de lucrtorul seciei CTC, eful seciei, maistru, dup care este transmis n contabilitate pentru calculul costului rebutului. ca document centralizator Borderoul de eviden a rebuturilor, n care se reflect toate cazurile de rebuturi depistate n cursul unei perioade de gestiune.

Pentru determinarea mrimii consumurilor aferente produciei rebutate sunt necesare efectuarea unor calcule suplimentare. Astfel, costul rebutului definitiv intern include: mrimea consumurilor efective suportate privind fabricarea produciei rebutate de la prima operaiune tehnologic pn la operaiunea n care acesta a fost depistat. ns, pentru c mrimea efectiv consumurilor suportate este, deseori dificil de stabilit, se permite ca n unele ramuri ale industriei cu un nomenclator variat de produse s se stabileasc costul rebuturilor n baza consumurilor normative. Pentru aceasta, numrul produselor rebutate se nmulete cu normele de consum a materiei prime/materialelor, salariu i a consumurile indirecte de producie. Costul rebutului definitiv extern se formeaz din costul efectiv al produsului rebutat + cheltuielile pentru nlocuirea i transportarea pn la cumprtor i napoi. Cu valoarea rebutului extern se reduce volumul produciei fabricate i vndute din luna n care a fost primit i acceptat pretenia cumprtorului privind rebutul. Pentru determinarea costului rebutului definitiv n contabilitate se ntocmete o situaie special, numit Calculaia costului rebutului definitiv, n care se indic locul depistrii, denumirea produsului rebutat, consumurile materiale, salariale, contribuii la asigurri sociale i medicale, consumuri indirecte de producie, preul probabil de vnzare a rebutului, reinerile de la persoanele vinovate. Exemplu:....................................................................................................................................... Pierderi din staionri. Staionarea de producie reprezint inactivitatea forat a muncitorilor i utilajelor de producie. Staionrile pot avea loc din cauze interne i externe. Cauzele interne apar n rezultatul existenei lacunelor n organizarea procesului de producie. Cauzele externe sunt determinate de ntreruperea energiei electrice de ctre furnizori, livrarea ntrziat a materiei prime i a materialelor, etc. n toate cazurile n care durata staionrii este mai mare de 15 min. urmeaz s se perfecteze Fia ntreruperilor, iar cazurile de sistare a activitii seciei sau a ntreprinderii n ansamblu se perfecteaz printr-un Proces verbal privind staionarea.

STAIONRI

Staionri din cauze interne Ex: lipsa instrumentelor de lucru, lipsa schemelor de asamblare, deteriorarea utilajului, absena muncitorilor. Pierderile din staionrile interne se reflect n Dt contului 813.

Staionri din cauze externe Ex: livrarea ntrzist a materialelor de ctre furnizori, ntreruperea energiei electrice i termice. Pierderile din staionrile externe n Dt contului 713.

Conform CM (163): Orele de staionare din vina salariatului nu sunt restituite; Orele de staionare din cauze ce nu depind de angajator ori salariat (a anunat n scris despre nceputul staionrii), retribuirea se efactuiaz n mrime de cel puin 2/3 din salariul tarifar. 5. Evaluarea i contabilitatea produciei/serviciilor n curs de execuie i a produselor finite.

La sfritul unei perioade de calcul (lun) a costurilor o parte a produselor este finisat i o parte parial finisat, aflndu-se ntr-un anumit stadiu de execuie. Producia n curs de execuie este producia care se gsete n faze intermediare de prelucrare, nefiind nc nici producie finit, nici semifabricate, precum i produsele necompletate n ntregime. Producia n curs de execuie nu trebuie i nici nu poate s fac obiectul nregistrrii curente, permanente, pe parcursul perioadei n cadrul contabilitii, deoarece producia n curs de execuie se stabilete la sfritul perioadei prin inventariere; costul efectiv al produselor i lucrrilor n curs de execuie se determin dup ncheierea perioadei de fabricaie sau execuie. Toate consumurile efectuate ntr-o perioada urmeaza a fi repartizate ntre cele 2 categorii de produse: Producia n curs de execuie Produse finite

n vederea stabilirii produciei n curs de execuie se pune problema determinrii i separrii din totalul consumurilor de producie a celor aferente produciei n curs de execuie. Astfel stabilirea costului efectiv a produciei n curs de execuie se poate determina prin urmtoarele metode:

Metoda direct presupune stabilirea produciei n curs de execuie prin inventariere. Inventarierea prevede constatarea faptic a produciei n curs de execuie la faa locului de ctre comisia de inventariere ce asigur nscrierea cantitilor de produciei n curs de execuie n listele de inventariere. Evaluarea cantitilor de produciei n curs de execuie din listele de inventariere se face prin cteva procedee cum ar fi: evaluarea n raport cu gradul de finisare tehnic, ce presupune stabilirea de ctre

comisia de inventariere a % de finisare a produciei n curs de execuie cu ocazia inventarierii acesteia. Ulterior % de finisare se nmulete cu costul planificat sau cu cel efectiv din perioada precedent a fiecrui produs inventariat. evaluarea pe piese i operaii prevede valorificarea datelor din Fiele tehnologice ce conin informaii privind consumurile de materii prime, materiale, salarii corespunztoare stadiilor de finisare. Cantitile produciei n curs de execuie stabilite la inventariere se nmulesc cu consumurile de producie pe unitate coninute n fiele tehnologice rezultnd astfel producia n curs de execuie evaluat la costuri directe, dup care se adaug cota CIP - ului preluat fie din calculele planificate, fie din calculele efective ale perioadei precedente. Repartizarea consumurilor totale se poate efectua prin metoda echivalentei, care presupune conversia produciei n curs de execuie n uniti echivalente de produse finite. Calculul unitilor echivalente (UE) se efectuiaz dupa relaia: UE = Nr. de uniti n curs * % de finisare a produciei Producerea evalurii presupune: Calculul produciei n uniti de echivalen Determinarea costului unitii de echivalen Evaluarea produselor finitei a produciei n curs de execuie. Exemplu>

Metoda indirect prevede determinarea i evaluarea produciei n curs de execuie pe baza datelor din contabilitate. Astfel consumurile nregistrate pe anumite comenzi neterminate la sfritul perioadei de gestiune se consider n ntregime consum cu producia n curs de execuie, datele fiind preluate din evidenta contabil. Dac comenzile au fost terminate parial i au fost predate beneficiarului sau la depozitele de producie finit, are loc decontarea acestora prin scderea din totalul consumurilor de producie a consumurilor aferente produciei terminate evaluate la cost planificat sau la cost efectiv din perioada precedent.

Valoarea produciei n curs de execuie = Total consumuri de producie Costul planificat al produselor finite.