Anexa la cursul nr. 2 1. Sinteza cursului nr.

1
Exist trei concepte care stau la baza studiului controlului intern i a estimrii riscului legat de control: a. Rspunderea managementului. Managementul trebuie s defineasc i s aplice mecanismele de control ale entitii. Acest concept este n acord cu cerina conform creia managementul este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare, n conformitate cu reglemetrile contabile aplicabile. b. Asigurarea rezonabil. O entitate trebuie s defineasc mecanisme de control intern care s ofere o asigurare rezonabil, nu absolut, c situaiile financiare prezint o imagine fidel. Mecanismele de control intern sunt concepute de conducere dup analiza, att a costurilor, ct i a beneficiilor generate de punerea lor n aplicare. Deseori, conducerea entitii nu este dispus s introduc un sistem ideal, deoarece costurile acestuia ar putea fi prea mari. c. Riscurile inerente. Mecanismele de control intern nu ar putea fi considerate niciodat perfect eficace, indiferent de rigurozitatea proiectrii i aplicrii lor. Chiar dac angajaii implicai n sistem ar concepe un sistem ideal, eficacitatea lui va depinde de fiabilitatea persoanelor care l vor utiliza. De exemplu, s presupunem c o procedur de inventariere a stocurilor este riguros proiectat i necesit existena a doi angajai care s fac inventarierea. Dac niciunul dintre cei doi angajai nu nelege instruciunile primite sau dac ambele persoane sunt neglijente la inventariere, atunci bunurile constatate vor fi probabil greite. Apoi, chiar dac inventarierea e corect, conducerea ar putea nclca procedurile i ordona angajailor respectivi s majoreze cantitatea de stocuri constatat pentru a majora profitul. n mod similar, angajaii ar putea decide s supraevalueze n mod intenionat stocurile pentru a camufla un furt comis de unul dintre ei, de amndoi sau de gestionar.

2. Obiectivele generale ale controlului intern

Controlul intern particip la realizarea unui obiectiv general care poate fi divizat n obiective particulare. Obiectivul general este reprezentat de continuitatea activitii ntreprinderii n cazul realizrii obiectivelor urmrite.

Pentru a atinge acest obiectiv general, din 1978, Institutul Auditorilor Interni (I.I.A.) definete 4 obiective : 1. securitatea activelor; 2. calitatea informaiilor; 3. respectarea directivelor, normelor, procedurilor; 4. optimizarea utilizrii resurselor. Securitatea activelor Un bun sistem de control intern trebuie s vizeze conservarea patrimoniului ntreprinderii. Dar noiunea trebuie extins i trebuie s se refere nu numai la activele imobiliare de orice natur, stocurile, activele materiale, dar i alte elemente nu mai puin importante: - Oamenii, care constituie elementul cel mai preios al ntreprinderii; i regsim aici noiunea de risc, n sensul cel mai larg al termenului: securitate, risc social. - Imaginea entitii care poate fi distrus de un incident fortuit datorat unui slab control asupra operaiunilor - n cele din urm, i pentru a fi complet, am putea aduga pe lista activelor care trebuie protejate n mod valabil de ctre sistemul de control intern, tehnologia (att tehnic ct i de gestiune) precum i informaiile confideniale ale ntreprinderii.

Calitatea informaiilor Imaginea entitii se reflect n informaiile pe care le ofer n exterior i care se refer la activitile i la realizrile sale. Este necesar ca totul s fie la locul lui pentru ca maina de fabricare a informaiilor s funcioneze fr greeli i fr omisiuni. Criteriile care asigur calitatea informaiilor furnizate de sistemul contabil al entitii sunt: a. Exhaustivitatea i integralitatea nregistrrilor; b. Realitatea nregistrrilor; c. Exactitatea nregistrrilor. Criteriul exactitatea nregsitrrilor presupune verificarea a patru elemente: - Perioada corect: Principiul independenei exerciiului cere ca toate operaiunile i tranzaciile s se nregistreze n perioada n care acestea au

avut loc, indiferent de data la care are loc decontarea tranzaciei. Prin lucrrile de regularizare care au loc cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare anuale se asigur: o Recunoaterea acestora n bilan sau n contul de profit i pierdere (exemplu: cheltuielile de dezvoltare i cele de cercetare); o Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor (exemplu situaia returului bunurilor vndute); o Se constituie sau se modific provizioanele i ajstrile pentru depreciere; o Se stocheaz n bilan cheltuielile i veniturile nregistrate n avans, dobnzile de pltit sau de ncasat, etc. Evaluarea corect. Principiul cuantificrii monetare nu este un principiu explicit n legislaia noastr contabil. n normele contabile romneti sunt stabilite regulile de evaluare la data intrrii n patrimoniu, cu ocazia inventarierii, la nchiderea exerciiului i la ieirea din patrimoniu. Pe lang costul istoric care este regul de evaluare de baz, normele contabile completeaz regulile de evaluare la cost istoric cu alte reguli, denumite reguli alternative, care se refer la valoarea de nlocuire, valoarea de inventar, valoarea just sau valoarea de pia. Imputarea corect. Controlul intern trebuie s urmreasc nregistrarea operaiunilor i tranzaciilor n conturile corespunztoare, tiut fiind faptul c nerespectarea corespondenei dintre conturi poate s contribuie la mascarea unor fraude sau alte nereguli, la compensri nelegale, la denaturarea unor indicatori, etc. ntocmirea i prezentarea corect a situaiilor financiare. Controlul intern trebuie s urmreasc corectitudinea nregistrrilor contabile pe baza balanelor de verificare sintetice i analitice, pe baza confruntrilor dintre contabilitate i evidenele operative, pe baza lucrrilor de regularizare i rectificare a conturilor, pe baza inventarierilor, a confruntrilor dintre evidenele cronologice i cele sistematice. Dup efectuarea acestor verificri, controlul intern urmrete corecta centralizare i preluare a informaiilor n situaiile financiare.

Respectarea directivelor, normelor i procedurilor Este o noiune mai larg dect respectarea legilor, a regulamentelor i contractelor. Directivele nglobeaz foarte firesc dispoziiile legislative i de

reglementare, ns ele nu se limiteaz la legi, regulamente i contracte (pot exista dispozitive individuale sau conjuncturale). Or, sistemul de control intern trebuie s fac astfel nct s descopere puncte slabe, erori sau insuficiene datorate nerespectrii instruciunilor. Motivele principale ale acestui fenomen pot fi foarte diferite: slab comunicare, lipsa supervizrii, neclaritatea sarcinilor etc. n toate cazurile este vorba de calitatea controlului intern. Optimizarea resurselor Reprezint ceea ce I.I.A. numete utilizarea economicoas i eficace a resurselor. Mijloacele de care dispune entitatea sunt utilizate n mod optim? Are mijloacele necesare pentru a-i pune n aplicare politica? Acest imperativ, n sensul celei mai mari eficaciti, este un element important pe care controlul intern trebuie s-l ia n considerare pentru a permite ca activitile entitii s creasc i s prospere. A ndeplini aceste 4 obiective nseamn a face o alegere serioas n privina bunului control asupra activitilor. n acest sens se poate spune c cele patru obiective de control intern dau definiiei conceptului o dimensiune operaional. Aceste obiective reprezint fundalul pe care fiecare i va nscrie activitatea, din vrful pn la baza piramidei ierarhice.

PROCEDURA DE CERCETARE DISCIPLINARA (Doar pentru studenii de la anul II CIG) Conform Codului Muncii Legea 53/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 248, angajatorul are dreptul de a aplica, potrivit legii, sanciuni disciplinare salariailor si ori de cte ori constat c acetia au svrit o abatere disciplinar. Abaterea disciplinar este o fapt n legtur cu munca i care const ntr-o aciune sau inaciune svrit cu vinovie de ctre salariat, prin care acesta a nclcat normele legale, regulamentul intern, contractul individual de munc sau contractul colectiv de munca aplicabil, ordinele i dispoziiile legale ale conductorilor ierarhici. Conform art 248 din Codul Muncii sanciunile disciplinare pe care le poate aplica angajatorul n cazul n care salariatul svrete o abatere disciplinar sunt: a) avertismentul scris; b) retrogradarea din funcie, cu acordarea salariului corespunztor funciei n care s-a dispus retrogradarea, pentru o durat ce nu poate depi 60 de zile; c) reducerea salariului de baz pe o durat de 1-3 luni cu 5-10%; d) reducerea salariului de baz i/sau, dup caz, i a indemnizaiei de conducere pe o perioad de 1-3 luni cu 5-10%; e) desfacerea disciplinar a contractului individual de munc. Sub sanciunea nulitii absolute, nici o masur, cu excepia avertismentului scris, nu poate fi dispus nainte de efectuarea unei cercetri disciplinare prealabile. Paii pentru realizarea cercetrii disciplinare sunt urmtorii: trimiterea unui referat la Superiorul Direct, de ctre superiorul salariatului care urmeaz s fie cercetat disciplinar. Acest referat trebuie s cuprind faptele care constituie abaterea disciplinar; pe baza acestui referat, Conducerea firmei, printr-o decizie, constituie comisia de cercetare disciplinar; Comisia, convoac n scris salariatul, printr-o notificare, cu confirmare de primire de ctre salariatul respectiv. Fr aceast confirmare, cercetarea nu poate avea loc. n cazul n care se pred personal, pe exemplarul care ramne la entitate, se scrie de mn am primit un exemplar, numele i prenumele, semntura, data i localitatea; Notificarea trebuie s conin n mod obligatoriu obiectul, data, ora i locul ntrevederii; In urma cercetrii disciplinare i n baza Procesului Verbal ncheiat, angajatorul dispune aplicarea sanciunii disciplinare printr-o decizie emis n form scris ;

 Salariatul cercetat disciplinar, poate contesta decizia la instanele judectoreti, n 30 zile calendaristice de la data comunicrii ei. Neprezentarea salariatului la convocarea fcut, fr un motiv obiectiv d dreptul angajatorului s dispun sancionarea, fr efectuarea cercetrii disciplinare prealabile. Cercetarea disciplinar se poate face doar dac persoana este angajatul firmei. Dac superiorul accept demisia fara preaviz, a persoanei respective, n acest caz cercetarea nu mai poate avea loc. n cazul n care ai constatat abaterea, iar persoana respectiv ii depune demisia a doua zi, superiorul trebuie s-i confirme primirea demisiei cu meniunea de respectare a perioadei de preaviz. n perioada de preaviz, superiorul trebuie s fac toate demersurile pentru a finaliza cercetarea disciplinar.

SC X SRL Sediul ... Cod fiscal ... Nr. nreg. reg. Com. ... (Model Notificare) C t r e, Numele Prenumele Persoanei cercetate Str. ... nr. ..., Bl. ..., Sc. ., ap. ... Loc. ..., Jud. ... Subscrisa S.C. X SRL, cu sediul n ..., Str. ... nr. ..., Bl. ..., Sc. ., ap. ... judeul Cluj, nmatriculat la ORC sub nr. ..., CUI ..., cont ... deschis la ..., reprezentat de , formulm prezenta: NOTIFICARE Prin care v convocm n data de .., la orele .. s v prezentai la sediul unde va avea loc cercetarea disciplinar n vederea stabilirii mprejurrilor care au dus la.. Cercetarea disciplinar se desfaoar conform prevederilor Legii 53/2002, Codul Muncii i n baza deciziei nr. /. emis de firmei SC X SRL , i va fi efectuat de comisia numit prin decizia mai sus mentionat. n caz de neprezentare, vom fi nevoii s efectum cercetarea disciplinar prealabil n lipsa dvs. urmnd s suportai toate consecinele aferente acesteia. Cluj-Napoca, la data de . S.C. X SRL Prin ...

MODEL REFERAT n atenia Domnului (Superiorul celui care ntocmete referatul) Subsemnatul ., n calitate de ..i conform atribuiilor stabilite prin contractul de management nr. sau conform fiei postului v aduc la cunotin urmtoarele: n data de la punctul de lucru..am constatat c domnul .. a svrit urmtoarele abateri disciplinare : Fa de cele relatate mai sus, v rog s dispunei msurile pe care le considerai corespunztoare. Data Semntura