3/31/2013

Universitatea Babe-Bolyai din Cluj-Napoca Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor Departamentul de Contabilitate i Audit

Universitatea Babe-Bolyai din Cluj-Napoca Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor Catedra de Contabilitate i Audit

Control i audit financiar

Cursul nr. 3
Adrian Groanu Email: adrian.grosanu@gmail.com Sala 256

Sinteza cursurilor precedente

1. 2. 3. 4. Definiii ale controlului (intern) Criterii de clasificare a controalelor Etapele controlului intern Obiectivele generale ale controlului intern
1. Securitatea activelor i a potenialului productiv 2. Calitatea informaiilor 3. Respectarea directivelor, normelor i procedurilor 4. Optimizarea utilizrii resurselor

Cuprinsul cursului nr. 3

Elementele controlului intern

Elementele controlului intern

Evaluarea riscurilor

Mediul de control

Activitile de control

Informarea i comunicarea

Supervizarea

3/31/2013

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

Componentele mediului de control

Mediul de control este format din aciunile, politicile i procedurile care reflect atitudinea general a conducerii i a proprietarilor cu privire la controlul intern i la importana sa pentru entitate

1. Integritatea i valorile etice

2. Personalul competent 3. Implicarea CA n organizarea i supravegherea controlului intern 4. Filozofia i stilul de lucru al conducerii 5. Structura organizatoric 6. Atribuirea autoritilor i responsabilitilor 7. Existena unui compartiment distinct de audit intern

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

1. Integritatea i valorile etice

2. Personal competent

Regulament intern

Competen profesional Caliti morale

Exemplu personal

3/31/2013

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

3. Implicarea CA n organizarea i supravegherea controlului intern

4. Filozofia i stilul de lucru al conducerii

CA - Management
Atitudine fa de riscuri Atitudine fa de prelucrarea informaiilor, fa de raportrile financiare i fa de compartimentul contabil

Comitet de audit

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

5. Structura organizatoric

6. Atribuirea autoritilor i responsabilitilor

Organigrame ierarhice Organigrame funcionale Fia postului

Autorizarea i aprobarea operaiunilor i tranzaciilor Separarea sarcinilor i responsabilitilor

3/31/2013

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

AUTORIZAREA este o decizie ce ine de politica entitii referitoare fie la o categorie general de operaiuni, fie la fiecare operaiune n parte

Separarea sarcinilor. Funcii incompatibile:

Funcia de realizare a obiectivelor entitii

General: conducerea stabilete politicile care trebuie aplicate (liste de preuri, lista furnizorilor agreai) Specific: se aplic fiecrei tranzacii sau operaiuni, neexistnd o autorizare general
APROBAREA const n aplicarea n practic a deciziilor conducerii referitoare la autorizarea general sau specific

Funcia de conservare a patrimoniului Funcia contabil

Elementele controlului intern MEDIUL DE CONTROL

Elementele controlului intern EVALUAREA RISCURILOR

Separarea sarcinilor

aprobare (A) Execuie (E)

nregistrare (I)

Control (C)

Evaluarea riscurilor: identificarea i analiza de ctre conducere a riscurilor relevante pentru elaborarea situaiilor financiare

3/31/2013

Elementele controlului intern EVALUAREA RISCURILOR

Elementele controlului intern EVALUAREA RISCURILOR

Procesul de gestionare a riscurilor are dou laturi:

1. Definirea misiunii

Definirea misiunii Analiza i evaluarea riscurilor

- Definirea obiectivelor Mijloacele de care dispun pentru atingerea obiectivelor (umane, financiare, tehnice) Respectarea regulilor i a constrngerilor la care activitatea este supus

Elementele controlului intern EVALUAREA RISCURILOR

Elementele controlului intern EVALUAREA RISCURILOR

2. Analiza i evaluarea riscurilor

Cauzele riscurilor

Schimbrile din mediul de operare sau cele legislative

NU se poate implementa un mecanism de control intern dect atunci cnd sunt cunoscute riscurile care trebuie evitate.

Fluctuaia personalului Schimbarea tehnologiei de producie i a sistemelor de informare

3/31/2013

Elementele controlului intern ACTIVITILE DE CONTROL

Elementele controlului intern ACTIVITILE DE CONTROL

Activitile de control vizeaz politici i proceduri referitoare la:

Activitile de control reprezint acele politici i proceduri, pe lng cele incluse n mediul de control, pe care conducerea le-a stabilit n vederea atingerii obiectivelor specifice entitii.

Autorizarea i aprobarea operaiunilor i tranzaciilor Separarea sarcinilor (responsabilitilor) Verificarea documentelor justificative i a registrelor contabile

Controlul fizic (faptic) Revizuirea performanelor

Elementele controlului intern ACTIVITILE DE CONTROL Separarea sarcinilor

Elementele controlului intern ACTIVITILE DE CONTROL

Exist 4 recomandri generale pentru o buna separare a sarcinilor:

Separarea gestiunii activelor de contabilitate Separarea autorizrii operaiunilor de gestiunea activelor asociate acestora Separarea sarcinilor operaionale de cele contabile i a acestora de cele de control Separarea sarcinilor legate de sistemul informatic de celelalte sarcini
Rolul doc.justif Verificarea documentelor justificative i a registrelor contabile

Completare i utilizare

Organizarea si cond. evid. economice

Clasificarea verificrilor documentare

3/31/2013

Elementele controlului intern ACTIVITILE DE CONTROL Verificarea documentar

Elementele controlului intern ACTIVITILE DE CONTROL Verificarea documentar

Rolul documentelor justificative

Verificarea documentar:
Documentele i registrele sunt corect ntocmite i la zi, respect cerinele legale i interne, cuprind operaiuni legale, reale, exacte.

Funcia de control funcia de nregistrare i funcia de informare Evidena economic control (legtur biunivoc)

Neregulile constatate n ntocmirea, circulaia i prelucrarea documentelor i n inerea registrelor au un caracter formal

Neregulile constatate n ntocmirea, circulaia i prelucrarea documentelor i n inerea registrelor determin, favorizeaz sau mascheaz cazurile de fraud, evaziune fiscal...