PARTEA A TEZELE FUNDAMENTALE ALE PROFESIEI CONTABILE

CAPITOLUL II Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare

1. Concept i structur
Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor) care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz (presteaz), precum i organismele lor profesionale. a) Activiti/servicii componente Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers. n toate statele membre UE,un cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei contabile. Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentare grafic n funcie de ponderea aproximativ a acestora se prezint astfel:

Serviciul profesional: 1. inerea contabilitii; 2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; 3. Audit statutar; 4. Alte lucrri de audit financiar-contabil; 5. Management financiar-contabil; 6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal); 7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor; 8. Evaluri de ntreprinderi i titluri; 9. Alte servicii contabile i paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc. Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen i obiectivitate pot limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.

Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita: - prin compartimente proprii; - prin externalizare. Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern. Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n: - dependeni, cu statut de angajai; - independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei contabile. Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionitilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea: - individual; - n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii. O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor. Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Auditul intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii i modului de aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al entitii sau externalizat prin profesioniti contabili independeni. Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un mijloc pentru realizarea obiectivului auditului statutar. Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii sunt: - resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de resursele umane, recrutare etc.; - misiuni de consultan i consiliere contabil i fiscal; - servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare i analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor i recapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar, brokerajul etc.; - servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijin juridic i administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legea companiilor etc.

b) Activitatea de audit: auditul statutar Activitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai important a profesiei contabile, explicat prin poziia sa de ultim aprtor al interesului public pe fluxul nregistrat de situaiile financiare ale unei entiti n drumul lor spre utilizatorii (consumatorii) finali. Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a unei informaii, efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare. Prin audit financiar se nelege orice intervenie cu caracter de control, analiz, verificare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionist contabil competent i independent dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului n general sunt reunite. Prin audit statutar se nelege examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul lor, n scopul emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelor financiare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit. Altfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte la ntreg: Auditul statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, iar criteriul de calitate l constituie standardele naionale sau internaionale de audit. Rezult c orice audit statutar este un audit financiar, dar nu orice audit financiar este i audit statutar. auditul statutar, audit legal sau control legal - caracterul legal: este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la nivel european, prin legile naionale i prin statutele ntreprinderilor; - independena absolut a specialistului care l realizeaz; - autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv.

Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea 4

intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privesc ntreprinderea: - acurateea situaiilor financiare; - continuitatea activitii i solvabilitatea firmei; - existena/inexistena unor fraude; - respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice i generale; - comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemele sociale. Auditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt antrenai profesionitii contabili. Conceptual, exist deosebiri eseniale ntre cele dou tipuri de audit, cum ar fi: Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntreprinderii, auditorul statutar este un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere. Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii (manageri, direcia general, comitetul de audit), auditorul statutar face certificarea situaiilor financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare. Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este s aprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s recomande msuri pentru mbuntirea acestuia; obiectivul auditului statutar l constituie certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare i rezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingerea acestor obiective auditul statutar va trebui s aprecieze i el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; deci controlul intern este pentru auditul statutar un mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv. Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciile ntreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita observaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face o activitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cuprinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numai cu obiectivul su de certificare; auditul intern are un domeniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate funciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor funcii. Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale de divulgare, auditul statutar se preocup de orice fraud de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen asupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor, suspectnd i adncind controlul pentru orice nerespectare a procedurilor de control intern. Independena nu este de acelai tip: Independena auditorului statutar este cea a titularului unei profesii liberale, este juridic i statutar, este una absolut; independena auditorului intern este una restrictiv; el este independent fa de structurile auditate, dar nu i fa de conducerea entitii. 5

Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt prezeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioada propice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semestru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul intern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimb frecvent interlocutorii. Altfel spus, din punct de vedere al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic, iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere relaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic, iar auditul statutar este permanent. Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dup metode verificate, pe baz de comparaii, analize, inventare etc.; metoda auditorilor interni este specific i original, adaptat la cultura ntreprinderii.

c) Profesia contabil i fiscalitatea Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale. Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate sectoarele de afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint peste 20% pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50% pentru ntreprinderile mici i mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii din practica public. Serviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile n ansamblul ei i sunt oferite n interesul public.. Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o arie larg de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal , reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor. Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii s se conformeze eficient la cerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein active i s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o consultan corespunztoare. departamentele fiscale din cadrul firmelor de contabilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din profesioniti n domeniile juridic i economic. Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia dintre profesia contabil i serviciile fiscale1. Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea
1

personal, impozitarea corporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc. Cele mai frecvente sarcini sunt: - ntocmirea declaraiilor de impozitare; - evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tranzacii; - sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul fiscal; - asistena la negocieri cu autoritile fiscale i cu completele de judecat; - planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n conformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat atent deoarece n timp ce economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul sau montajul unei operaiuni care va avea ca rezultat cea mai mic datorie fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea impozitului prin tinuire, nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca abatere de la lege.

2. Profesia contabil - o profesie reglementat

a) Necesitatea reglementrii n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i anume: - educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor; - etica: comportamentul deontologic al membrilor lor; - calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale. Reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii. Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de: 7

a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii; b) condiiile de pia n care activeaz profesia; c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; Reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic: - adoptarea de standarde profesionale, tehnice; - adoptarea de reguli etice; - nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar, au impus modificri eseniale ale reglementrii profesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securitii financiare n Frana etc.). Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze: Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotinele ntre clientul care primete serviciile contabile i furnizorul acestor servicii care dispune de experienta profesional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul dispune de calificrile necesare i va respecta standardele profesionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul este ncredinat c primete servicii de calitate. n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile exist i tere pri care pot cumula beneficii sau costuri semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde de calitate. b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii: cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; cerinele referitoare la educaia continu; monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.

Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referin pentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile i organele de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici. Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate 8

adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului public, adic trebuie s fie: - proporional; - transparent; - s nu fie mpotriva competiiei; - nediscriminatorie; - precis; - segmentat n funcie de inta sa; - implementat consecvent i just; - supus unei examinri periodice. Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor profesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de reglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se sprijine reciproc. c) Modaliti de implementare a reglementrii Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii: - autoreglementarea, specific economiilor liberale: organismul profesional este recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia; - reglementarea extern: profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare; - coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern. Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare, i nu s se concureze. Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite state poate depinde de unii factori precum: - experiena istoric; - performana de autoreglementare a organismului profesional; - orientarea politic general ctre reglementarea ca instrument de conducere economic; - calea de dezvoltare a economiei; - natura i caracteristicile eecurilor pieei. n practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sau implicit cu organismul profesional. Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rol hotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea interesului public: - publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia organismului profesional va 9

reflecta calitatea serviciilor oferite de membrii si; - ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii lor i deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta comportamentul; - ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare; - ele au responsabilitatea de a comunica i de a lucra cu guvernele n interesul public. La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge obiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta, guvernele trebuie: - s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care reglementarea caut s le rezolve; - s beneficieze de un sistem de monitorizare a performanei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei; - s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i consecvena serviciilor contabile; - s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea atunci i acolo unde este nevoie. Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune: profesionitii contabili s serveasc interesul public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile prestate.

d) Reglementarea profesiei contabile la nivel european d1) Reglementarea general Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar. Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri, dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), chartered accountant (n general n zona anglo-saxon), contabil public autorizat (CPA) n Statele Unite etc.

d2) Reglementarea special Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii) informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti, exigenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca i condiiile de 10

autorizare a persoanelor fizice i juridice care doresc s presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de- a 8-a Directiv, nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut sub denumirea de noua Directiv a 8-a. Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer la: condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar, condiiile sunt: - s aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; - s fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; - s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani; - s fi promovat un examen de competen profesional; condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile; crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari. Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din situaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (consumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar - auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului public; de aici, necesitatea unei evidene distincte a profesionitilor contabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile de ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independena acestor categorii de profesioniti contabili. Profesia contabil Publicul Contabilitatea primar Examinarea Elaborarea (Utilizatorii Contabilitatea i Audit situaiilor situaiilor managerial prezentarea statutar financiare financiare) Sistemul de situaiilor control intern financiare Auditul intern de entiti supuse auditului statutar sunt prevzute prin Directiva a 4-a i Categoriile Directiva a 8-a, precum i prin reglementrile naionale - Legea companiilor, de regul, iar reglementarea auditului statutar este prevzut prin Directiva a 8-a la nivel european i prin lege special la nivelul fiecrei ri.

3. Rolul profesiei contabile

a) Satisfacerea interesului public Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea 11

responsabilitii fa de interesul public, fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale, organisme de burs, investitori etc. n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat i care este, n general, consumatorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul contabil - fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii - este (n mod paradoxal) pltit de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii (consumatorii) informaiilor desprinse din aceste situaii financiare sunt prile interesate, menionate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror interese trebuie aprate.

12

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

Acionarii Bncile Clieni i debitori Furnizori i creditori Eventuali cumprtori sau investitori Organismele de burs Salariaii

Situaiile financiare ale unei ntreprinderi

Buget

Contabilitatea naional (prin centralizarea conturilor

b) Dezvoltarea economiei Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii contabili satisfac un interes general. Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia. ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80% din economia european, constituie inima comerului european. Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili. Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profesionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinznd bunstarea salariailor i a cetenilor unei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona peste tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indiferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n afaceri, n educaie sau n practica liber. ndeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor contabili n dezvoltarea economic durabil prin satisfacerea interesului public este condiionat de existena unor organisme profesionale naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului. Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii economice i sociale; ei 13

lucreaz n firme mari, mijlocii i mici sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, industriale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorul public, n instituii, n educaie etc. Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sector din economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabilitate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n sisteme informatice, n finane corporative i inteligen managerial, ca auditori interni sau externi, n consultan, n educaie etc.; ei asist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale; ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.

4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul public

Contabilitatea i activitile care presupun cunotine n domeniul contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci profesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesionale au fost nc de la nfiinarea acestora - organisme de reglementare - garanie a servirii interesului public. Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley, supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin noua Directiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia implementat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008. Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a, const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presupune neaprat crearea unui organism de supraveghere public. Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea public trebuie s respecte urmtoarele principii: Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui supravegherii publice , iar cnd autoritatea competent n domeniul auditului statutar este un organism profesional autonom, sistemul de supraveghere public se extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de audit statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie guvernamental, sistemul de supraveghere public este de asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutari i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice (ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz activitatea de audit statutar, deoarece supravegherea public nu trebuie confundat cu supravegherea din partea uneia sau mai multor autoriti publice. Sistemul de supraveghere public este condus de ne-practicieni ; se presupune c nepracticianul deine cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar fie datorit experienei sale profesionale, fie pentru c stpnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectul pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin reglementarea n domeniul auditului se poate permite ca o minoritate de practicieni s se implice n conducerea sistemului de supraveghere public. Nepractician este orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de supraveghere public nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organelor de administrare

14

sau de conducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau asociat ntr-o firm de audit. Persoanele implicate n conducerea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de nominalizare independent i transparent. Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii: o autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit; o adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de audit, precum i a standardelor de audit; o dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i sanciuni disciplinare.

15

CAPITOLUL III Organizarea profesiei contabile

1. Modaliti de organizare a profesiei contabile la nivel naional
a) Necesitatea unor organisme puternice Profesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale, nu numai c pot, dar i trebuie s se asocieze pentru a satisface mai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea s asigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profesionale pe care le efectueaz ca angajai sau n practica liber. Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate.

2 Educaie i calitate 3

1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul); 2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesionitii contabili; 3 = profesionitii contabili. Att publicul, ct i entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie protejate de o eventual incompeten a profesionitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili. Etic 1 2

3 Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deontologie 16

profesional eficiente. b) Modaliti de organizare Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i creatoare de valoare. ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public, este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei contabile. Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul de calificare a pregtirii i sistemul de calificare funcional. Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele ri denot o calificare profesional care permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea. Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.

2. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile

Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie: - s fie un organism necomercial i neguvernamental; - s fie acceptat i recunoscut de membrii si; - membrii si s fie profesioniti contabili; - s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului; - s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii); - membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate de profesionitii contabili; - s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.

17

3. Organizarea profesiei contabile la nivel global

a) Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe, furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic. n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118 state, reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n practica public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc. IFAC este organizaia global pentru profesia contabil care acoper toate sectoarele i toate specializrile profesiei: contabilitate de afaceri, consultan fiscal, audit, tehnologia informaiei, insolvabilitate etc. Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile capabile s contribuie la dezvoltarea economiilor internaionale prin promovarea aderrii la standarde profesionale de nalt calitate. IFAC colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori internaionali precum Organizaia Internaional a Comisiilor Titlurilor de Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, Forumul de Stabilitate Financiar, Asociaia Internaional de Supraveghere a Sistemului de Asigurri i Banca Mondial. IFAC elaboreaz standardele, cu aplicabilitate la nivel global, n domeniile: educaie, etic, calitatea serviciilor, audit, contabilitate public. Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional solicitant trebuie: - s fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general ca fiind un organism naional profesional major care i desfoar activitatea n jurisdicie. n cazul consensului general s-a constatat faptul c el trebuie s fie susinut de comunitatea de afaceri; - s participe sau s contribuie la procesul de normalizare profesional; - s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci cnd i selecioneaz membrii; - s furnizeze standarde i orientri privind comportamentul i practicile profesionale persoanelor crora li s-a acordat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritate recunoscut sau crora organizaia le-a acordat o funcie i care trebuie s respecte criteriile statutului de membru; s se oblige s participe n IFAC i s promoveze importana IFAC i a programelor, activitilor i hotrrilor luate de IASB; - s fie solvabil financiar i operaional; - s aib o structur operaional intern care furnizeaz sprijin i reglementri pentru membru si. Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR membru plin din anul 1996 i CAFR - membru asociat din anul 2005.

18

b) Organizaii i grupri regionale ale profesiei contabile IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale n care sunt importante din punct de vedere regional. Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective. Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c: va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective, i se va asigura c prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate n regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC; are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii contabile pe baz larg n regiunea respectiv; constituie o regiune de ri definit corespunztor i care este n general reprezentativ pentru profesia contabil; nu este alctuit deja dintr-un numr substanial de organisme membre din ri deja deservite de o organizaie regional; conine un numr suficient de organisme contabile care sunt deja membre ale IFAC; este nfiinat corespunztor att din punct de vedere financiar, ct i tehnic, a funcionat pe o perioad rezonabil de timp i dispune de infrastructura i resursele organizaionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a responsabilitilor i participrii la activitile IFAC. n urma recunoaterii de ctre IFAC, organizaia regional i IFAC i asum anumite angajamente i responsabiliti reciproce. Organizaiei regionale i se va cere: s continue s susin activ IFAC i s asigure diseminarea pe scar larg a reglementrilor tehnice; s asiste IFAC n relaiile i comunicarea cu organismele membre (de exemplu, colectarea datoriilor), dup cum se cere, i n legtur cu poteniale organisme membre din regiuni; s furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de activitate; aa cum se cere, s permit preedintelui IFAC sau reprezentantului su s participe la ntlnirile Consiliului (sau la structura de conducere echivalent); s furnizeze informaii i s participe la activitile tehnice ale IFAC (comitete, grupuri de lucru etc.) n acele situaii n care o reprezentare regional sau un punct de vedere ar fi potrivite; s trimit un reprezentant, preferabil preedintele organizaiei regionale, s participe la 19

ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC, la ntlnirile cu preedintele, vicepreedintele, directorul executiv i preedinii Comitetelor; reprezentantul poate s fie nsoit de un consultant tehnic; s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbri propuse n Constituia sau n rndul membrilor organizaiei regionale; s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organizaii regionale recunoscute, privind diverse ntlniri, noi reglementri tehnice, proceduri de lucru, buletine informative etc.

n mod similar, IFAC va trebui: s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exemplare din toate reglementrile tehnice ale IFAC i alte comunicri administrative, precum i minute sau alte documente legate de Consiliul de Administraie al IFAC; s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional asupra oricror modificri propuse pentru Constituia IFAC i privind orice modificri n rndul membrilor; dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s furnizeze asisten organizaiilor regionale n desfurarea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice ale IFAC; dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezentani la conferine regionale i seminarii pentru a promova coeziunea dintre IFAC i organizaia regional; s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor Comitetului de Nominalizare privind recomandrile IFAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie al IFAC i a Comitetelor. Gruparea regional reprezint asocierea mai multor organisme profesionale din rile aceleiai regiuni, care ns nu ndeplinete toate criteriile menionate pentru o organizaie regional. Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional trebuie s demonstreze c: - exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut (care poate fi cunoscut ca organizaie regional pentru propriile sale scopuri locale); - gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC i IASC; i - zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu potenial pentru un numr semnificativ de organisme contabile profesionale; gruparea are potenial s ndeplineasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial de ctre IFAC, are o intenie i un plan evident n vederea obinerii acestei recunoateri. Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC ca observatori, cu excepia unei decizii specifice a Consiliului de Administraie de a emite o invitaie pentru a participa la o anumit ntlnire, pentru un anumit scop. Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publicaiile IFAC n schimbul

20

plii unei cotizaii anuale rezonabile. Acestea vor fi ncurajate s contribuie la rspunsurile pentru proiectele de expunere ale IFAC i pentru reglementri i alte documente naintate. Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt: Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia - recunoscut de IFAC - care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de ar, din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului. Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar: - s nu fie organism guvernamental; - s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile; - s fie recunoscut prin lege sau prin consens general; - s provin dintr-o ar european. Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de membru este necesar consultarea membrului existent; Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA);

Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD). Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanare sigur i liber de orice influen negativ a auditorilor statutari sau a firmelor de audit. Persoanele care asigur guvernarea sistemului de supraveghere public trebuie s reprezinte toate prile interesate: furnizorii i utilizatorii situaiilor financiare, investitorii, organismele i asociaiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul academic, mediul de afaceri etc. Interesul public este afectat ori de cte ori profesia contabil este excesiv reglementat, aceasta mpiedicnd competiia i concurena, sau cnd reglementarea este discriminatorie sau netransparent. Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin reglementri, raionamentul profesional contabil, iar excesul de reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesul de globalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor.

4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate

a) Consideraii generale Dezvoltarea susinut a profesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organisme profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz protejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, de conduit profesional, i reprezint contabilii 21

profesioniti i personalul de contabilitate. La dezvoltarea i mbuntirea programelor sau activitilor este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile, resursele necesare i termenele. Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt: protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic; - obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; - promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor; - promovarea i protejarea obiectivelor i sustenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil; - pstrarea drepturilor legitime ale membrilor; - asigurarea independenei profesionale a contabililor indiferent de locul ocupat; - avansarea teoriei i practicii de contabilitate; - determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism; - dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate. Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi o iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor. Activitile unui organism de contabilitate pot depinde de resursele disponibile. IFAC ncurajeaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint profesia de contabil ca un ntreg, indiferent de sectorul n care lucreaz membrii: n practica public (n contabilitate sau audit), industrie, comer, nvmnt, instituii guvernamentale etc.; cu toate acestea, se recunoate c anumite organizaii au fost i vor fi formate pentru a deservi numai membrii angajai ntr-un anumit sector sau ntr-o anumit funcie. n realitate, n unele ri exist organisme separate pentru contabili i auditori. b) Structura legal i organizaional Pentru ca o organizaie s poat prospera, trebuie s aib o direcie clar i s fie sigur de obiectivele sale i de felul n care le poate realiza. nainte de abordarea structurii legale i organizaionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important s se convin n principiu asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra unui termen general de implementare . Aceste decizii trebuie s in cont de stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. 22 -

Civa dintre factorii de decizie a infiintarii, care trebuie analizai sunt: - scopul nfiinrii organismului profesional; - cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementarea profesiei; - numrul de contabili calificai din ar i natura general a calificrilor acestora; - protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri profesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabil etc.); - natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate profesionitilor contabili; - care va fi interaciunea dintre profesie i guvern; - standardele de contabilitate i audit urmate n general de profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declaraiilor financiare; - necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare continu; - cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate sectoarele din ar; - extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pregtirea profesionitilor contabili; - activitile i programele specifice care vor fi derulate de organismul profesional de contabilitate i cele care vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte organizaii; - resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organismului profesional de contabilitate; - numrul de contabili din ar care in de un organism profesional de contabilitate din afara rii. Urmtorul pas este stabilirea unui acord general cu privire la structura care va asigura cel mai bine faptul c activitile organizaiei sunt desfurate n mod eficient i efectiv. Este important s se recunoasc faptul c multe funcii vor trebui s fie executate n mod voluntar de membri pn cnd resursele vor permite angajarea unui numr de persoane calificate. Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin urmtoarele aspecte: - categorii i cerine pentru a fi membru (de exemplu, cu drepturi depline, asociat, stagiar); - prevederea de meninere a drepturilor dobndite pentru calitatea de membru; - componena, autoritatea i responsabilitatea organismului suprem de conducere (numit n cadrul acestei lucrri Consiliu) i a altui comitet executiv sau grup mputernicit s acioneze n numele Consiliului; - autoritatea i responsabilitatea directorului executiv; - autoritatea i responsabilitatea Comitetelor Permanente; - desemnarea ca membru. Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse i asupra aspectelor structurale menionate mai sus, poate ncepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).

23

c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului public Realizarea creterii economice i protejarea interesului public sunt obiective comune ale administraiilor i organismelor profesionale de contabilitate. O colaborare eficient cu administraia i alte pri interesate poate duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect necesitile administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. Pentru ca profesia s se dezvolte i s obin o recunoatere public, trebuie s existe un cadru legal i de reglementare corespunztor care s guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte filozofiile guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate toate msurile pentru evitarea impunerii de obligaii de reglementare excesiv asupra contabililor sau pentru evitarea limitrilor care nu sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii organului profesional de contabilitate. Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n faa administraiei, publicului, precum i n faa altor grupuri interesate. Acest lucru este cu att mai important cnd se analizeaz efectuarea unor schimbri majore. Cu toate c un cadru legal corespunztor este un pas important n obinerea recunoaterii publice a profesiei, un organism profesional de contabilitate trebuie s ctige aceast recunoatere n mod constant. Un organism profesional de contabilitate ctig respectul publicului atunci cnd i demonstreaz angajamentul de meninere i mbuntire a calitii serviciilor furnizate de membrii si i cnd declaraiile i poziia public sunt percepute ca fiind de interes public. Un organism profesional de contabilitate nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan oficial care: s promoveze cunotinele, abilitile i competena membrilor, de exemplu, prin cultivarea relaiilor cu liderii de opinie din domeniul afacerilor, guvern i media, i adresndu-se publicului de afaceri i studenilor cu privire la profesia de contabil sau care implic sau necesit competena profesionitilor contabili; s fac declaraii publice cu privire la politica public, cu implicaiile contabile , de audit sau fiscale. (Aceast sarcin va avea i mai mult succes dac organismul profesional va alege persoane cu poziie nalt n comunitate, dac va fi prudent n selectarea aspectelor pe care le comenteaz i dac se va asigura c li se pune la dispoziie o consiliere competent purttorilor de cuvnt.); s fac dovada unor procese transparente pentru acordarea calitii de membru, calificri i regulamente. d) Reglementrile organismului Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O structur de reglementare const n: lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate organismul profesional ca 24

entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor; un statut i regulamente proprii; cerine de admitere i un registru al membrilor; reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal (de exemplu, reguli cu privire la independen). Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC; standarde contabile i de audit; sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului; cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii;

sisteme de monitorizare pentru membri. Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabilete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, i cerinele de membru, drepturile i puterile membrilor, sistemul disciplinar i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimirea membrilor. De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de regulamente care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut. n funcie de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi modificate i actualizate mai frecvent dect statutul. e) Conducerea organismului

Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este Consiliul. (n anumite ri acest grup este numit i Comisia.) Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de membri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespunztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de mic pentru a colabora eficient. Consiliul rspunde n faa membrilor. Membrii vor fi invitai s participe la Adunarea General anual i vor avea de asemenea dreptul s solicite o Adunare general special, dac este necesar, dac apar aspecte de interes. La Adunarea general anual, membrii vor primi i vor fi invitai s aprobe raportul anual de activitate i declaraiile financiare auditate, s numeasc auditorul, s aprobe nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii Consiliului. Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care este ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri. Multe organisme au, de asemenea, i unul sau mai muli preedini adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului i care l reprezint pe preedinte. Misiunea unui organism profesional de contabilitate este ndeplinit prin intermediul activitii membrilor i a personalului angajat, care include i legtura cu membrii i 25

deservirea acestora. Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, eforturile i contribuiile voluntarilor sunt importante.Voluntarii sunt cei prin intermediul crora organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale necesare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor i materialelor educaionale, i pstrarea contactului cu administraia i comunitile de afaceri. La fel de important este i personalul angajat. Personalul angajat poate: - s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor; - s asigure respectarea directivelor organului de conducere; - s execute funcii importante administrative, de relaii publice i de legtur; - s asigure o continuitate i o perspectiv istoric; - s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor Consiliului; - s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere voluntarilor ndrumri cu privire la aspectele statutare; - s acioneze ca punct de contact pentru membri. Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. Consiliul este responsabil de strategia organismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. n primii ani, Consiliul va avea probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale i tehnice, rol care ntr-o organizaie mai mare va fi delegat unor structuri executive permanente. Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc n general de cteva ori pe an. n primele stadii de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate, Consiliul va trebui s se ntlneasc mai des. Regulamentele organismelor de contabilitate prevd deseori stabilirea unui grup sau unui comitet executiv - din care fac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri mai vechi i directorul executiv - care se ntlnete mai des i acioneaz n numele Consiliului ntre edinele Consiliului. Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa acestora, i trebuie s reprezinte n mod corespunztor gama de sectoare ale membrilor. . Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un reprezentant al stagiarilor pentru a deservi Consiliul n reprezentarea intereselor membrilor stagiari. Sarcinile i funciile Consiliului includ: - aprobarea planului strategic i a iniiativelor-cheie ale organismului profesional de contabilitate; - aprobarea politicii n domeniile de importan major; - aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului; - aprobarea eventualelor modificri ale statutului organismului.

26

Preedintele Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat. Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat. Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea organismului profesional de contabilitate. Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesional responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe care le deservete. n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura cu guvernul, organele de reglementare, specialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional, regional i internaional. Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i organele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea organismului. O obligaie-cheie a preedintelui o reprezint contientizarea problemelor i evoluiilor curente care afecteaz profesia de contabil la scar naional, regional i internaional. Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu personalul organismului profesional de contabilitate. Consiliul poate alege i un preedinte adjunct pentru a-1 asista pe preedinte n ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea mandatului acestuia. Comitetele Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. Comitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile organismului profesional de contabilitate i s serveasc drept teren de pregtire pentru viitorii lideri ai profesiei. Comitetele pot fi nfiinate pentru a asigura faptul c viziunile voluntarilor care sunt membri sunt luate n considerare n mod corespunztor. n cadrul unei organizaii mici comitetele pot executa sarcini care n cazul unei organizaii mai mari sunt delegate personalului executiv. O bun structur a comitetului permite organizaiei s fie la curent cu mediul n care profesionitii contabili i desfoar activitatea. Marele dezavantaj al comitetelor este c necesit mai mult timp i mai multe costuri dect activitatea unei singure persoane pentru un anumit proiect. Directorul executiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe potenialii membri de comitet s neleag faptul c activitatea n cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept, 27

i c este necesar o participare constructiv i activ, deseori ntre edine, precum i n cursul edinelor. Acest lucru poate fi facilitat prin introducerea unui cod de conduit pentru Consiliu i membrii comitetului. Comitetele Permanente in de Consiliu i sunt n general numite de acesta i nsrcinate cu formularea politicii. n primii ani de funcionare a unui organism profesional de contabilitate, acestor comitete li se cere s obin aprobarea Consiliului n ceea ce privete politicile pe care le susin, pn la dezvoltarea unui consens larg cu privire la direcia organizaiei. Dac aceste Comitete Permanente au autonomie, Consiliul ar trebui s fie informat cu privire la noile evoluii majore. n cele din urm se poate dezvolta o schem simpl de delegare care s disting clar autoritatea Consiliului de autoritatea comitetelor. Este posibil ca la nceput s fie suficient un numr limitat de Comitete Permanente care s abordeze urmtoarele domenii: Apartenena ca membru - stabilirea cerinelor de admitere i demitere a membrilor i a serviciilor care vor fi furnizate membrilor. Educaie i training - stabilirea standardelor de nvmnt i formare pentru membri, dezvoltarea unui program de acreditare i supravegherea procesului de examinare/evaluare, dac este cazul. Dac organismul de contabilitate pregtete, formeaz i examineaz propriii stagiari, trebuie s se nfiineze o comisie sau un comitet separat de examinare. Partea tehnic - formularea politicilor cu privire la elaborarea standardelor tehnice, etice i profesionale, inclusiv standardele de contabilitate i standardele de auditare. Disciplina - respectarea codului etic, a standardelor profesionale, a legilor, a reglementrilor i a altor decizii ale organismului. n interesul transparenei i ncrederii publice n procesul disciplinar, un organism profesional care are aceste ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i unul sau mai muli membri publici care s fac parte din comitetul disciplinar. Cunotinele i abilitile tehnice ale voluntarilor trebuie, de asemenea, s fie abordate prin intermediul grupurilor de lucru sau grupurilor operative. Aceste grupuri trebuie s fie orientate spre ndeplinirea sarcinilor, nu sunt permanente i trebuie s fie formate de Comitetele Permanente pentru asigurarea asistenei tehnice a comitetelor cu privire la problemele specifice, iar necesitatea acestora trebuie s fie revizuit n mod periodic. Aceste grupuri de lucru vor acoperi domenii specializate i proiecte individuale, cum ar fi: - noi standarde sau ndrumri contabile; - noi standarde de audit sau declaraii de practic; - management financiar; - revizuiri de cerine etice; - examinri (standarde, metodologie i criterii de evaluare); - elaborarea i revizuirea programei/calificrii. Pot exista i grupuri de lucru care contribuie la dezvoltarea organizaiei. Exemple n acest sens sunt: - relaii cu guvernul; 28

- servicii pentru membri; - dezvoltare profesional continu; - marketing i comunicaii. Asigurarea suportului comitetelor i grupurilor de lucru poate consuma o cantitate mare de resurse administrative. Este important ca formalitile s fie meninute la minimum, s se limiteze numrul de comitete i grupuri de lucru i s se asigure faptul c acestea se concentreaz asupra aciunilor i rezultatelor care vor duce la realizarea obiectivelor organizaiei. Pe msur ce se dezvolt organizaia i aceste grupuri ctig experien, poate fi necesar ca unele s capete un statut permanent. Acest lucru trebuie fcut ns cu atenie, deoarece un numr prea mare de comitete poate dispersa resursele i poate ncetini procesul decizional. n timp, Consiliul poate forma i alte comitete pentru ndeplinirea unor sarcini specifice, inclusiv: Comitetul de audit - se asigur c organismul pstreaz registrele contabile corespunztoare i elaboreaz i menine sisteme eficiente de control intern. Comitetul de numire pe posturi - analizeaz i propune persoane care s fac parte din diversele comitete ale organismului. Comitetul de remunerare - face recomandri cu privire la costurile i remuneraia personalului executiv al organismului. Cu toate c este mai greu de realizat ntr-o organizaie cu puini membri, apartenena la mai multe comitete trebuie descurajat. Acest lucru este cauzat de timpul necesar pentru a deservi chiar i numai un comitet i de faptul c implicarea unui numr mai mare de membri creeaz loialitate fa de organizaie. Din aceleai motive este important i adoptarea de limite rezonabile ale numrului de ani pe care o persoan i poate petrece n cadrul unui comitet. Toate comitetele trebuie s pregteasc n mod regulat rapoarte oficiale asupra activitii pentru Consiliu i pentru membri, o dat pe an. Structura managementului Durabilitatea oricrei organizaii este afectat foarte mult de calitatea managementului operaiunilor sale. Imediat ce resursele permit acest lucru, Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu norm ntreag pentru responsabilitatea de management al organizaiei. Directorul executiv va trebui s fie: - un manager cu experien; - capabil de a gndi i planifica n mod strategic; - creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta organizaia; - persoan cu abiliti excelente de comunicare; - sociabil i capabil de a stabili i crea contacte-cheie n afaceri, guvern i nvmnt. Rolul directorului executiv, n colaborare cu Consiliul i cu ali voluntari, este: - de a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un plan de lucru care s includ date-int specifice; 29

de a dezvolta i conduce structura de personal pentru executarea activitilor; de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membrilor Consiliului i altor voluntari; de a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunitile de afaceri i profesionale i instituiile de nvmnt; de a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau regulilor organismului profesional; de a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane relevante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale, religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil; de a administra resursele i personalul organizaiei conform bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu; de a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiectivele organizaiei.

f) Finanarea organismului Elaborarea i prezentarea la timp a rapoartelor anuale i de management pentru Consiliu vor servi drept exemplu pentru profesie, precum i pentru procesul de dezvoltare a unui plan strategic i ntocmirea bugetelor i planurilor de afaceri pe termen lung i scurt. O baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna resursele disponibile unui organism profesional de contabilitate. n astfel de ri trebuie s se analizeze dezvoltarea de afiliaii cu alte organisme n scopul repartizrii activitilor, cum ar fi educaia profesional continu i examinrile. Trebuie de asemenea explorate i alte surse de venit. Acestea pot include: - subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri izolate); - sponsorizarea iniiativelor specifice; - donaii; - agenii de ajutorare din strintate; - surse caritabile; - spaiu publicitar; - firme. Cu toate c finanarea iniial din surse externe poate fi necesar n primii ani, n cele din urm organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a-i acoperi toate costurile de exploatare i pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Membrii unei organizaii noi de contabilitate trebuie s se angajeze n asigurarea unui anumit nivel de finanare n fiecare etap de dezvoltare n aa fel nct s nu existe etape cu dependen exagerat de un suport financiar extern. O ncredere excesiv ntr-un suport extern creeaz o dependen care poate afecta natura i obiectul activitilor organizaiei, i nu este n interesul pe termen lung al membrilor. Fondurile de la membri vor fi colectate prin dou modaliti: sub form de 30

cotizaii, ca plat pentru drepturile i privilegiile n calitate de membru (de exemplu, taxe membru licen), i de recompens pentru serviciile primite, cum ar fi cursurile, examinrile, activitile de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promoionale Organizaia va trebui s aib propriul sediu independent. Trebuie s se gseasc un echilibru pentru realitile financiare ale organizaiei i statutul acesteia ca organism profesional recunoscut. Locaia sediului i accesul vor fi foarte importante. Locaia biroului i ntreinerea aferent vor necesita resurse. Ideal ar fi s nu se fac nchirieri pe termen lung care pot deveni costisitoare n cazul n care crete necesitatea de spaiu. Locaiile mai mici cu contract de nchiriere pe termen scurt vor conferi flexibilitate mai mare. Un spaiu nchiriat de la o organizaie binevoitoare poate furniza servicii i infrastructur fr costurile de nfiinare. Puine organizaii au avut succes n asocierea cu alte grupuri pentru a forma o cldire profesional n care s se fac economii din folosirea n comun a mesageriilor, a serviciilor de curenie a birourilor i a echipamentelor. Echipamentele de baz - telefon, fax, computer i imprimant - sunt eseniale. La cumprarea sau nchirierea echipamentelor de birotic trebuie avut n vedere nivelul de servicii oferit de furnizor. Mobila de birou obinuit, inclusiv birourile, scaunele i dulapurile, trebuie s fie achiziionat dac nu este furnizat ca parte din aranjamentul de nchiriere. Organismul are ca obligaie evidena membrilor, pentru care este necesar o baz de date care s serveasc drept registru al membrilor. Informaiile minime vor include: - numele membrului; - numrul membrului; - adresa personal; - adresa de serviciu; - adresa potal preferat; - categoria sau sectorul de angajare; - calificrile; - data naterii; - data de admitere ca membru; - categoria de membru; - informaii din autorizaie - numrul i data de emitere. Trebuie s se acorde atenie legislaiei locale cu privire la protecia datelor confidenialitii. Trebuie pstrate informaii similare i n cazul stagiarilor i, dac organizaia este implicat activ n oferirea de cursuri sau examinri, vor fi necesare i nregistrri ale stagiarilor i alte documente legate de stagiari. g) Marketingul i promovarea profesiei Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei. Un organism profesional care i planific i i coordoneaz cu atenie activitatea de marketing are mai multe anse de a-i atinge obiectivele strategice. Strategia iniial de marketing a unui organism profesional nou trebuie s se 31

concentreze pe identificarea publicului-int cheie, atragerea studenilor i asigurarea furnizrii eficiente de servicii. Scopul ar trebui s fie crearea unei mase decisive. Odat cu dezvoltarea, noile prioriti vor fi importante, cum ar fi intensificarea parteneriatelor i furnizarea de servicii cu valoare adugat pentru membri, inclusiv susinerea carierei, training i resurse de dezvoltare i tehnice. Pentru a implementa o strategie eficient de marketing, o organizaie trebuie mai nti s neleag mediul n care lucreaz. Cele trei componente-cheie ale mediului de marketing sunt macro-mediul, micromediul i mediul intern: - macromediul - factori sociali, legali, economici, politici i tehnologici; - micromediul - studeni i membri, pri interesate (lideri industriali, angajatori, organe de reglementare, instituii de nvmnt), furnizori (de pregtire) i concureni (la nivel naional i global); - mediul intern - oameni, finane, resurse i infrastructur. Marca este un instrument puternic n comunicarea ctre studeni, stagiari i comunitatea de afaceri a valorilor i poziiei pe pia a organizaiei. Un nou organism profesional de contabilitate are oportunitatea de a-i stabili identitatea ca marc nc de la nceputul organizaiei. O imagine puternic de marc ajut la identificarea organizaiei i percepia de calitate i profesionalism. Componentele de marc uor de implementat includ: - un nume care transmite ceea ce face i reprezint organizaia; - valorile de marc aliniate la obiectivele organizaiei; - un logo uor de reinut care va fi folosit n toate comunicrile; - un design i un stil consecvente care se folosesc la coresponden, documente i referin i website; - recrutarea i formarea oamenilor care se ncadreaz n valorile de marc ale organizaiei. Proprietatea intelectual este un bun pentru orice organizaie i trebuie s fie protejat n mod corespunztor. Numele organizaiei, inclusiv acronimul i orice marc asociat, cum ar fi denumirea sau calificarea, de exemplu, expert contabil, chartered accountant sau contabil public autorizat, reprezint bunul fundamental de proprietate intelectual i cel mai important. Reputaia organizaiei poate fi serios prejudiciat dac o alt organizaie sau persoan dorete s foloseasc numele. Protecia legal se poate obine prin nregistrarea numelui organizaiei ca marc comercial. Alte domenii de proprietate intelectual care necesit protecie pot include: numele produselor i serviciilor; logo-urile; calificrile i denumirile de domeniu. Este recomandat s se cear sfatul unui specialist cu experien n domeniul proteciei proprietii intelectuale. Revistele i buletinele informative sunt un mediu eficient de comunicare ctre membri a ultimelor nouti cu privire la organizaie i problemele curente care afecteaz profesia. Aceste publicaii pot fi folosite i ca instrumente de promovare a serviciilor i produselor, cum ar fi manifestrile i cursurile. Costurile pentru publicare i livrare pot fi reduse prin emiterea de comunicate n form electronic sau prin veniturile din publicitate. Internetul este un mecanism foarte important de comunicare a informaiilor i de 32

ncurajare a interaciunii cu clienii i prile interesate. Internetul devine din ce n ce mai mult un punct de referin pentru cei care caut informaii suplimentare cu privire la calificrile i serviciile oferite de organismele profesionale. Proiectarea unui website trebuie s in cont att de structur, ct i de coninut pentru a asigura faptul c informaiile relevante pot fi obinute de ctre toi potenialii clieni i toate prile interesate. n plus, este important s se in cont de strategia viitoare a organizaiei pentru ca website-ul s poat gzdui viitoarele necesiti ale organizaiei i clienilor. Este de recomandat construirea unui website de baz i lansarea acestuia pentru a atrage atenia asupra organizaiei. Website-ul poate fi ulterior mbogit n funcie de resurse. Alte aspecte care trebuie abordate la elaborarea unui website includ: - nregistrarea denumirilor de domeniu ale website-ului; - asigurarea faptului ca designul website-ului este conform cu marca; - elaborarea unui website n funcie de limitele tehnologice ale organizaiei. Promovarea organismului profesional va acoperi diverse etape i va necesita n mod inevitabil o combinaie de tehnici de promovare pentru a asigura faptul c mesajele sunt comunicate n mod eficient persoanelor avizate i la timpul potrivit. Iniial, organizaia trebuie s se concentreze asupra atragerii ateniei cu privire la existena sa printre liderii din industrie, autoritile de reglementare i guvern, precum i potenialilor membri. Factorii de influen vor fi consultai n mod biunivoc n faza incipient i vor fi invitai s furnizeze date de intrare n feedback cu privire la propuneri. Ctigarea susinerii acestora nc de la nceput nu numai c va asigura accesul organizaiei la un cartel de experi, ci va ajuta i promovarea pe viitor ctre potenialii membri sau ctre publicul larg. O campanie planificat i coordonat de relaii publice este foarte important n informarea cu privire la organismul profesional. Legturile cu presa naional i de afaceri i alte grupuri media trebuie s fie stabilite nc din faza de nceput. Susinerea public din partea factorilor de influen de nivel nalt va fi esenial n generarea unei acoperiri largi i va asigura faptul c informarea i interesul n noul organism sunt realizate printre potenialii membri i alte pri interesate. Promovarea ctre potenialii membri i studeni trebuie s fie planificat i coordonat pentru a furniza un exerciiu de recrutare de succes i pentru formarea durabil a studenilor i membrilor. Este foarte important s se neleag nevoile i aspiraiile potenialilor membri i s se realizeze introducerea consecvent a acestora n mesajele de campanie. Este de asemenea important i ncurajarea partenerilor i a altor pri interesate, n special furnizorii de training i alte entiti implicate n calificare, de a se implica n mod activ n promovare. Organismul profesional de contabilitate trebuie s recruteze studeni potrivit capacitii sale de a asigura calificri i servicii pentru acetia. Promovarea trebuie, de asemenea, s vizeze i recrutarea de studeni corespunztori prin a cror asociere organismul profesional de contabilitate s i sporeasc reputaia i statutul, i care sunt api de a-i finaliza calificarea. Dac se recruteaz studeni care nu i pot finaliza calificarea, reputaia organismului profesional de contabilitate poate fi periclitat. O alt consecin ar putea fi c studenii nu vor mai recomanda organismul profesional de contabilitate i altor persoane; recomandrile sunt o surs foarte important de atragere de noi studeni i de consolidare a 33

reputaiei. Tehnicile de promovare alese pentru a viza potenialii studeni i membri vor depinde de pia, public, costuri i resurse. Manifestrile i saloanele trebuie s fie n centrul programului. Publicitatea select poate fi folosit n strategia de marketing, n special pentru a dezvolta informarea. Aceast aciune trebuie s vizeze informarea publicului-int cheie, cum ar fi potenialii studeni i consilierii lor de carier i angajatorii. O campanie de promovare eficient va include o combinaie a urmtoarelor activiti: - saloane, congrese, seminarii i mese rotunde; - prezentri; ntlniri biunivoce; - publicitate; - crearea de relaii cu angajatorii potenialilor membri sau studeni. Alte pri interesate joac un rol important n procesul decizional. De exemplu, deoarece angajatorii i instituiile de nvmnt influeneaz de multe ori alegerea de ctre studeni a unui organism profesional, necesitile acestor grupuri trebuie, de asemenea, s fie abordate. n fazele de nceput, crearea de relaii trebuie s se concentreze asupra creterii capacitii pieei n ceea ce privete colarizarea i angajarea contabililor profesioniti. Se pot folosi factori de influen pentru ncurajarea susinerii din partea acestor grupuri de interese. Membrii ateapt servicii profesioniste i eficiente de la organismul profesional. Este foarte important s se stabileasc o cultur centrat pe clieni i ca oamenii din cadrul organizaiei s aib experiena i resursele necesare pentru a satisface i a depi ateptrile membrilor. Introducerea de iniiative, cum ar fi obiective cu privire la nivelul serviciilor, analiza gradului de satisfacie, proceduri conforme i scheme de sugestii, poate asista satisfacerea ateptrilor clienilor, comunicarea obiectivelor de servicii pentru clieni i facilitarea unei culturi bazate pe inovaie i mbuntire. h) Rolul sectorului public Un sector public bine administrat i stabil, cu bugetare solid pentru susinerea obiectivelor i controlul atent al executrii bugetului, este foarte important pentru stabilirea unei politici monetare i fiscale eficiente. Rolul directorilor financiari din sectorul public merge mai departe de administrarea bugetului, i anume presupune susinerea performanei i posibilitatea administraiilor de a se adapta la noile circumstane n evoluie. Rolul managementului financiar profesional trebuie s fie neles, dezvoltat i susinut de contabilitate. Nu este eficient numai oferirea de training n contabilitatea din sectorul privat pentru cei din sectorul public sau importarea de contabili formai din sectorul privat. Este necesar formarea adecvat a directorilor financiari din sectorul public, inclusiv contabili, auditori interni i externi, directori de buget i tehnicieni contabili, pentru a mbunti performana sectorului public. Dezvoltarea i meninerea unui cadru profesional de directori financiari din sectorul public necesit o organizaie profesional independent de guvern, dar care s colaboreze strns cu acesta, s educe, s susin, s stabileasc i s pstreze standardele etice i tehnice. 34

n multe cazuri, acesta va fi rolul organismului profesional corespunztor de contabilitate care dorete s devin sau a devenit deja membru IFAC. n alte cazuri, poate exista tendina, mai puin recomandat, de a nfiina un organism separat de contabilitate n sectorul public, deseori din cadrul guvernului sau profesiei. Pentru dezvoltarea contabilitii n sectorul public, necesitatea primar o constituie o schem de nvmnt i training n sectorul public pentru formarea directorilor financiari din sectorul profesional public. Dup un anumit timp, aceast necesitate va determina nevoia de dezvoltare profesional continu, de elaborare a standardelor i declaraiilor tehnice conform standardelor internaionale, i de profesioniti pregtii s se ntlneasc cu ali profesioniti. Cu presiuni i susinere suficiente din partea guvernului in ceea ce privete legislaia, dezvoltarea profesiei de contabil n sectorul public va fi posibil. Organismul existent va trebui s i evalueze reputaia curent i capacitatea de a susine profesia n sectorul public, att financiar, ct i tehnic. Decizia va depinde i de evaluarea dorinei politice de a susine i dezvolta profesia independent, reglementat, n urma dialogurilor cu partidele politice lider. Multe organisme existente membre IFAC au Comitete pentru Sectorul Public pentru reprezentarea intereselor sectorului public. Organismul profesional trebuie s aib n vedere cerinele de educare i formare a directorilor financiari profesioniti din sectorul public i s analizeze dac are capacitatea i abilitile pentru elaborarea de planuri de nvmnt, programe, materiale de studiu i alte componente corespunztoare ale unei scheme de nvmnt i formare. Trebuie, de asemenea, s in cont de: felul n care trainingul va fi monitorizat i validat, innd cont c pot fi puini contabili profesioniti capabili de a supraveghea stagiarii; aranjamentele de evaluare i cum vor trebui adaptate pentru identificarea abilitilor corespunztoare necesitilor organizaiilor sectorului public i pentru asigurarea competenei profesionale ntr-un context de sector public; dac stagiarii din sectorul public vor putea s i asume o gam complet sau limitat de activiti (cum ar fi companiile de audit) n momentul calificrii i felul n care limitrile vor fi explicate i justificate fr a afecta reputaia membrilor calificai din sectorul public; cum se vor dezvolta i susine necesitile la nivel tehnic ale sectorului public; nivelul de susinere din partea angajatorilor pentru justificarea ncheierii unui contract de training cu un angajator din sectorul public. Organismul profesional trebuie s analizeze felul n care poate susine i pstra standarde corespunztoare, inclusiv: dac trebuie fcute modificri n ceea ce privete regimul etic i disciplinar i felul n care organismul profesional va administra problemele disciplinare, inclusiv sanciunile, n cazul membrilor angajai n sectorul public; n ce msur aranjamentele de control al calitii profesionale care afecteaz membrii sectorului privat trebuie adaptate pentru a satisface necesitile sectorului public; 35

dac organismul are capacitatea tehnic i de cercetare pentru a face fa cerinelor din sectorul public; dac organismul poate adopta Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public; cum va stabili organismul un dialog cu studenii i membrii din sectorul public prin intermediul monitoarelor, conferinelor, seminariilor i activitilor de alt natur; cum se va aplica dezvoltarea profesional continu a membrilor din sectorul public i cum pot fi cerinele existente din sectorul privat corelate cu sectorul public. Organismul profesional va trebui s analizeze dac i cum poate administra relaiile cu membrii existeni, precum i dezvoltarea de noi relaii cu cei care lucreaz n sectorul public, inclusiv: dac organismul are resursele financiare pentru servicii suplimentare necesare pentru susinerea dezvoltrii eficiente ca organism relevant n sectorul public; cum poate administra procesul de implicare a sectorului public n activitile sale fr a-i pierde independena; n consecin, cum poate aciona n interesul membrilor cu practica public (innd cont de necesitatea prioritar de a lucra n interesul public) i n acelai timp s promoveze relaii strnse cu guvernul n ceea ce privete problemele sectorului public; cum vor reaciona membrii actuali la redirecionarea resurselor de la activitatea sectorului privat la activitatea sectorului public cnd beneficiile lor vor fi relativ mici i pe termen lung; cum vor trebui schimbate structurile instituionale pentru a reflecta dimensiunea sectorului public, avnd n vedere c acest lucru ar afecta i procesul de selectare (mai degrab prin numire dect prin alegere) a membrilor consiliului i comitetelor organismului; schimbrile care vor trebui fcute n ceea ce privete organizarea personalului organismului i msura n care personalul i relaia cu voluntarii sunt profesionalizate. nfiinarea unui organism profesional nu este uoar. Pentru a reduce cerinele tehnice i de resurse, organismul profesional va trebui s stabileasc aranjamentele de consiliere i de parteneriat descrise mai sus. Obiectivul pe termen lung ar fi ndeplinirea cerinelor de a deveni membru IFAC. Noul organism profesional din sectorul public va avea o singur preocupare, dar mai multe institute au o singur preocupare, i anume auditul extern n sectorul privat. Dac institutele coexist, acestea au multe n comun i trebuie s dezvolte relaii strnse de lucru, inclusiv grupuri de membri comuni la nivel de organe de conducere i, dac este cazul, reprezentarea comun n faa autoritilor. Standardele de nvmnt i training trebuie s fie compatibile. n timp poate aprea posibilitatea de fuzionare a institutelor din sectorul privat i sectorul public.

36

4.1. Rolul i responsabilitile unui organism profesional de contabilitate

a) Cerine pentru a deveni membru Pe perioada de nceput i n primii ani de funcionare a organizaiei, majoritatea membrilor vor fi persoane care i-au dezvoltat cunotinele i experiena n calitate de contabil profesionist prin alte mijloace. Acestor persoane li se permite s se alture unui organism profesional de contabilitate pe o perioad specificat i limitat n baza unor prevederi rezonabile de meninere a drepturilor dobndite. Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie s ncurajeze ct mai multe persoane calificate s se alture organizaiei, n acelai timp reducnd riscul de acceptare a persoanelor necalificate. Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie s fie disponibile numai pe o perioad limitat i s nceteze n momentul dezvoltrii i aplicrii unui program de acreditare. Pentru orice desemnare analizat trebuie s se obin informaii cu privire la: - nivelul minim de studii necesar calificrii, durata perioadei oficiale de studiu, materiile studiate; - examinrile necesare, acordndu-se o atenie deosebit examinrilor competenelor profesionale; - experiena minim i tipul acesteia (inclusiv orice formare practic necesar) cerute nainte de autorizare; - cadrul general al standardelor tehnice i etice din ara n care i s-a acordat titlul persoanei respective. Dup finalizarea acestei analize se poate lua o decizie cu privire la titlurile care vor fi acceptate pentru a fi membru cu drepturi depline n noua organizaie. Urmtoarele clasificri ca membru sunt comune multor organisme profesionale de contabilitate: - contabili autorizai sau experi; - contabili asociai; - tehnicieni contabili; - studeni. Trebuie s se analizeze dac persoanele care au atins un anumit nivel din procesul de acreditare dintr-o alt ar vor fi acceptate pentru o anumit form de apartenen ca membru, alta dect membru cu drepturi depline, cum ar fi membri studeni i asociai. Dup ce persoanele cu titluri obinute n strintate care practic deja profesia n ara respectiv au fost acceptate ca membri conform prevederilor noii organizaii de meninere a drepturilor dobndite, va mai exista o necesitate de recunoatere a titlurilor dobndite n strintate. n acest scop trebuie revzut ghidul pentru acordurile mutuale de recunoatere adoptat de Organizaia Mondial de Comer. Trebuie s se aib n vedere anumite cerine, i anume cunoaterea practic a limbii locale, dovezi ale reputaiei profesionale i cunoaterea demonstrat a legii naionale cu privire la societi i impozite. 37

Este, de asemenea, necesar i revizuirea calificrilor persoanelor care nu au nc niciun titlu, dar care au fondul necesar de studii i experien pentru desfurarea activitii de contabil profesionist sau tehnician contabil. Admiterea persoanelor care par s fie calificate este cel mai corect lucru care se poate face, deoarece permite organizaiei s includ mai multe persoane ca membri cu influen n domeniu i administraie, astfel sporind susinerea organizaiei. n plus, dac studiile lor au fost fcute la universitatea local, organizaia poate aduna mai multe informaii i contracte care vor fi utile n determinarea propriului program de acreditare. n acest caz este foarte important s existe o limitare strict a perioadei n care aceste persoane i pot pstra drepturile dobndite. Odat ce au fost identificate calificrile pentru a deveni membru conform prevederilor de meninere a drepturilor obinute, trebuie s se depun un efort concertat pentru a ncuraja oamenii cu aceste calificri s depun cererea de membru. Cu toate c recrutarea membrilor este o activitate permanent important pentru orice organizaie cu membri voluntari, efortul iniial este crucial. Neatragerea unui numr suficient de posibili membri va limita capacitatea noului organism de a-i derula activitatea, va slbi susinerea autoritilor i a publicului pentru organizaie i poate s slbeasc i entuziasmul grupului fondator. Astfel, importana acestui efort iniial nu poate fi subestimat. Metodele folosite vor varia n funcie de multe consideraii, cum ar fi numrul de posibili membri care vor fi contactai, oamenii disponibili pentru a lua parte la acest efort distanele i costurile implicate etc. Contactul personal este n general cea mai eficient metod de recrutare. Adunrile Generale avnd ca subiect posibilii membri pot fi de ajutor. Astfel de edine pot oferi membrilor poteniali oportunitatea de a se cunoate, de a-i ntlni pe membrii grupului fondator, de a afla obiectivele organizaiei, activitile propuse i structura, precum i costurile i beneficiile n calitate de membru. Informaiile obinute de la cei prezeni vor eficientiza contactele viitoare. Se vor depune eforturi, inclusiv anunuri prin mijloacele de informare, pentru a face aceste adunri publice, n scopul de a obine un public larg i reprezentativ. Liderii din cadrul profesiei (de exemplu, partenerul de conducere dintr-o firm public de contabilitate, directorul financiar al unei societi, eful unui departament administrativ sau universitar) pot, de asemenea, s fie de ajutor n recrutarea membrilor. Chiar i susinerea din partea unui numr mic de astfel de persoane poate avea ca rezultat un numr mare de cereri de membru. Un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze interaciunea cu studenii pentru c acetia sunt viitorii membri. Relaiile cu studenii vor fi limitate dac ntregul nvmnt tehnic sau o parte a acestuia este asumat() de alte organizaii sau instituii, i vor deveni mai complexe odat cu creterea implicrii directe a organizaiei n formarea sau evaluarea studenilor. O form de implicare este ntotdeauna de dorit pentru dezvoltarea relaiilor cu viitorii membri. Astfel, un organism profesional de contabilitate trebuie s ncerce s dezvolte interaciunile dintre membri i studeni.

38

Cteva dintre aciunile recomandate sunt: - prezentri pentru elevii de liceu din anii mai mari pentru a ncuraja interesul pentru aceast profesie; - participarea la manifestri de tipul Ziua carierei; - conferine n sli de curs pentru studenii de la contabilitate pe tema aspectelor actuale sau aplicrii standardelor tehnice n situaii din viaa real; - oferirea de oportuniti de angajare cu jumtate de norm pentru studeni; - realizarea de relaii cu profesorii i cadrele didactice. b) Certificate de practic Aa cum este specificat la paragraful 100.1 din Codul etic IFAC al profesionitilor contabili, o caracteristic a profesiei de contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona n interesul public. Exercitarea acestei responsabiliti implic multe activiti. Cea mai important este asigurarea faptului c executarea funciei de atestare este limitat la cei calificai s o execute. Un organism profesional de contabilitate va trebui s ncerce s transpun aceast restricionare n lege, de preferat prin acordarea organizaiei ca atare a dreptului de a determina criteriile de competen. Dac determinarea criteriilor este responsabilitatea organizaiei, aceasta poate fi exercitat prin emiterea de certificate de practic pentru persoanele calificate. n general, certificatele de practic trebuie s aib valabilitate limitat i s poat fi rennoite conform regulilor stabilite de Consiliu. Determinarea unei valabiliti prestabilite a certificatului de practic asigur faptul c persoanele calificate pentru executarea funciilor limitate sunt totui calificate n mod corespunztor. Avnd n vedere rata rapid de modificare a standardelor tehnice, este important ca persoanele care au dreptul de a exercita funcii limitate s i pstreze competena de a face acest lucru. Condiiile de rennoire includ dovada continurii dezvoltrii profesionale (CDP), reexaminrii, asigurrii profesionale sau alte situaii. Certificatele de practic sunt recomandate i pentru membrii care ofer i alte servicii n afara celor atestate. Multe organisme profesionale de contabilitate cer membrilor care ofer orice tip de serviciu contabil direct publicului s dein un certificat de practic. Obinerea unui certificat de practic poate necesita o experien practic suplimentar sau studii n domeniul n care persoana respectiv intenioneaz s practice. Pentru pstrarea certificatului de practic, membrii vor fi supui unor reexaminri ale activitii prin intermediul unor programe corespunztoare de asigurare a calitii.

39

c) Adoptarea i implementarea standardelor Implementarea standardelor internaionale va diferi de la o ar la alta. Situaiile pot varia de la, de exemplu, trecerea la standarde internaionale de contabilitate i audit de la standardele proprii elaborate de o ar, la adoptarea de standarde internaionale pentru o baz limitat de standarde elaborate anterior. n orice caz, este vorba despre un proiect care necesit o planificare atent i angajare. Cel mai important aspect i cel mai greu de realizat l reprezint obinerea unei angajri serioase a prilor interesate importante, att n ceea ce privete procesul, ct i termenul. Identificarea prilor interesate va include toate organismele de contabilitate din ar, guvernul, autoritile de reglementare de pe piaa de capital, precum i Consiliile de Administraie. Deciziile cu privire la autoritatea de stabilire a standardelor i autoritatea de aderare la standardele stabilite vor necesita o atenie deosebit. Mndria naional i profesional poate avea ca rezultat o prim reacie, i anume c un organism profesional trebuie s stabileasc i s implementeze propriul set de standarde. Cu toate acestea, stabilirea standardelor este o sarcin dificil i complex. n plus, este un proces de lung durat i costisitor deoarece necesit acceptarea acestor standarde de ctre comunitatea de afaceri organele de reglementare guvernamentale i membrii profesiei locale de contabilitate. IFAC i IASCF au colaborat n timp la dezvoltarea standardelor de audit i de contabilitate care pot fi acceptate n mod general la nivel internaional . Un organism profesional de contabilitate trebuie s stabileasc un comitet pentru revizuirea acestor standarde pe baza cunotinelor membrilor n ceea ce privete mediul economic, legal i profesional. Dac este necesar, organismul profesional de contabilitate poate emite materiale informative suplimentare pentru reflectarea circumstanelor locale. Astfel se vor economisi resursele reduse pentru a fi folosite n training i la monitorizarea aplicrii conformrii la standarde i materiale suplimentare. Este recomandat, dac acest lucru este posibil, s se stabileasc dou grupuri de lucru sau grupuri operative separate - unul s analizeze standardele internaionale de contabilitate, cellalt s se ocupe de standardele de auditare . Acesta din urm trebuie s includ practicieni din firme mari i mici; primul grup trebuie s conin reprezentani din industrie i comer, precum i din alte sectoare, pentru consolidarea susinerii standardelor. Revizuirea standardelor internaionale este o sarcin foarte important i va necesita probabil trei ani pn la finalizare. Fiecare grup va trebui s analizeze fiecare standard, s l compare cu practica actual, s l dezbat, s rezolve nepotrivirile i s decid asupra problemelor de tranziie. Recomandrile comitetului de a adopta un anumit standard internaional trebuie s fie aprobate de Consiliu, de preferat dup o perioad de expunere. n cursul perioadei de expunere se pot ine seminarii pentru formarea pedagogilor i practicienilor locali n ceea ce privete utilizarea standardului. Standardele internaionale sunt publicate n limba englez, i att IFAC, ct i Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) au politici de asistare a traducerii acestor standarde n diverse limbi naionale. 40

Traducerea standardelor internaionale este o sarcin complex de durat i de multe ori costisitoare. Organismele de stabilire a standardelor naionale este posibil s nu aib resursele financiare necesare, dar sunt deseori cele mai apte s conduc aceast activitate. Cea mai adecvat cale de obinere a finanrii necesare este o cerere de subvenionare de la una dintre bncile regionale de dezvoltare sau ageniile de dezvoltare. Exist acum software disponibil pentru asistarea activitii de traducere. Acesta permite verificarea consecvenei cu alte texte i utilizarea de termeni-cheie. Un astfel de instrument electronic uureaz procesul de traducere, asigur o calitate superioar a textului tradus i face ca actualizrile ulterioare s fie mai rapide. d) Codul de conduit profesional i etic Profesia are responsabilitatea de a proteja binele colectiv al publicului i al instituiilor deservite de contabilii profesioniti. Acest lucru necesit adoptarea i implementarea unui cod etic chiar i atunci cnd organul legislativ al rii are responsabilitatea de promulgare a cerinelor de etic. Pentru realizarea acestui lucru majoritatea organismelor de contabilitate nfiineaz un comitet pentru etic responsabil de promulgarea codului i de stabilirea unui grup separat de monitorizare a respectrii codului i de luare a msurilor disciplinare n caz de nclcare a codului. Codul etic IFAC al profesionitilor contabili a fost stabilit pentru a deservi nevoile contabililor profesioniti, indiferent dac sunt angajai n practic sau n alte sectoare economice. Acesta stabilete standardele de conduit a contabililor profesioniti i declar principiile fundamentale pe care trebuie s le respecte pentru ndeplinirea obiectivelor comune. Codul etic IFAC este recunoscut la nivel internaional i principiile generale ale acestuia pot fi adoptate de toate rile. Toate organismele membre IFAC trebuie s adapteze principiile Codului etic IFAC la codul naional. e) Asigurarea calitii serviciilor profesionale Codul etic IFAC al profesionitilor contabili se concentreaz pe responsabilitatea profesiei de a aciona n interesul public. Profesia de contabil a fcut tot posibilul pentru a-i pstra reputaia pentru integritate, obiectivitate i competen de-a lungul multor ani de deservire a clienilor, angajatorilor i publicului. Orice contabil profesionist care nu respect (sau care se consider c nu respect) standardele profesionale i cerinele legale face dificil pstrarea reputaiei acestei profesii. Rolul IFAC este de a oferi ndrumri, de a ncuraja progresul i de a promova convergena spre standarde internaionale. Astfel, IFAC consider c organismele membre trebuie s demonstreze c se aplic programe adecvate pentru a oferi asigurarea rezonabil c toi contabilii profesioniti ader la cele mai nalte standarde. Reglementarea profesiei contabile se realizeaz prin diverse ci cu jurisdicii diferite. Unele jurisdicii au mecanisme externe de reglementare i altele au programe de asigurare a calitii implementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveghere. Dac 41

nu exist mecanisme externe de reglementare, asigurarea calitii poate fi condus cu costuri reduse i n mod eficient de ctre acele persoane dedicate din cadrul profesiei. Prin urmare, este n interesul public i n interesul profesiei de contabil din ntreaga lume ca organismele membre s se asigure c depun acest tip de efort de reglementare dac nu exist mecanisme externe de reglementare. Datoria de a adera la cerinele profesionale aparine contabilului profesionist. Evaluarea msurii n care un contabil i-a ndeplinit aceast datorie este realizat la nivelul organizaiei pentru care contabilul profesionist i desfoar activitatea. n cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea regulamentului de asigurare a calitii ine de organizaia (angajatorul) care angajeaz contabilul profesionist. n cazul contabililor profesioniti din practica public, implementarea regulamentului intern de control al calitii este responsabilitatea fiecrei firme de contabili practicieni. ncurajarea i asistarea firmelor de contabili practicieni n meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale reprezint o responsabilitate-cheie a organismelor profesionale de contabilitate din fiecare ar; organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor adecvate pentru realizarea acestui obiectiv n mediul legal, social, de afaceri i de reglementare care prevaleaz n rile respective. Controlul calitii este abordat pe trei niveluri: nivelul de contract, nivelul firmei i nivelul organismului profesional. Organizaia poate analiza mai multe abordri care includ: resurse interne - folosirea de inspectori angajai de organismul profesional; resurse externe, ca, de exemplu: o contractani - folosirea de revizori (persoane, firme sau echipe mixte) contractai de organizaia profesional; o sistem de control de ctre teri - persoanele sau firmele care vor inspecta contracteaz alte persoane sau firme pentru realizarea controalelor; o contractarea lucrrilor n afara societii - organismul profesional externalizeaz controalele unei tere pri (de exemplu, o alt organizaie profesional cu experiena necesar); o combinarea celor de mai sus - organismul profesional poate externaliza controlul entitilor nscrise i poate adopta o alt abordare extern sau intern pentru alte angajamente; o abordarea bilateral sau regional - una sau mai multe organizaii profesionale poate/pot dori s combine resursele pentru realizarea controalelor. Indiferent de abordarea folosit, organizaia profesional trebuie s ia msuri pentru asigurarea independenei auditorilor de calitate. n orice caz, acetia trebuie s fie independeni de persoana sau firma i de entitile ale cror angajamente sunt selectate pentru control.

42

f) Investigaie i proces disciplinar Dup stabilirea unui cod etic, este necesar ca membrii s l cunoasc i s l respecte. n rile n care autorizarea este o funcie guvernamental, organismele guvernamentale sau de reglementare au de obicei autoritatea de a impune cele mai severe aciuni disciplinare. Chiar i atunci cnd se practic acest lucru, un organism profesional de contabilitate trebuie totui s aib un proces disciplinar eficient pentru controlul propriilor membri i, dac este cazul, pentru asistarea organismelor guvernamentale i de reglementare. Prin urmare, un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze felul n care trebuie conduse investigaiile disciplinare, ce proces trebuie urmat, ce standarde de demonstrare i dovedire sunt necesare, ce sanciuni sunt recomandate i ce apeluri sunt permise. Structura de baz comun proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale contabile este: metod de a decide, conform regulamentului intern corespunztor, prin care plngerile naintate organismului profesional cu privire la conduita unui membru vor fi supuse unei investigaii disciplinare; de exemplu, investigaiile pot fi ncepute atunci cnd o acuzaie, dac este adevrat, este o dovad principal a nclcrii codului sau a unui alt comportament inadecvat; curte disciplinar care investigheaz i judec plngerile; curte de apel care audiaz apelurile mpotriva constatrilor curii disciplinare. Felul n care structura de baz a procesului disciplinar este stabilit i funcioneaz va diferi n funcie de muli factori, cum ar fi numrul de cazuri rezolvate, costul, rolul personalului n administrarea i desfurarea procesului disciplinar, necesarul de consilieri juridici i supravegherea exercitat de organismele guvernamentale sau de reglementare. n plus, un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze orice necesitate sau cerere de deschidere i rspundere mai mare n desfurarea proceselor disciplinare, precum i nevoia de procese transparente i posibila implicare a membrilor independeni nespecializai ai Curii. Pentru a-i pstra credibilitatea, un organism profesional de contabilitate trebuie s i ndeplineasc n totalitate responsabilitatea pe care i-o asum pentru conduita etic i profesional a membrilor. Orice structur i orice proces disciplinar adoptate de organism trebuie s corespund acestei sarcini. Este mai bine s nu faci promisiuni dect s faci promisiuni pe care s nu le poi respecta. Organismul profesional de contabilitate trebuie s pstreze un registru al deciziilor i penalizrilor impuse pentru a asigura consecvena abordrii cazurilor. Organismele profesionale de contabilitate trebuie s se asigure c au acces la consiliere juridic pentru meninerea unui proces disciplinar. Comportamentul inadecvat include cele ce urmeaz: - activitate infracional; - aciuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputaiei profesiei de contabil; - nclcarea standardelor profesionale; - nclcarea cerinelor etice; 43

neglijen profesional cras; un numr de cazuri mai puin grave de neglijen profesional care, cumulate, pot indica incapacitatea de a profesa; activitate nesatisfctoare. Gama de penalizri impuse, dac legea local permite acest lucru, include: avertizarea; pierderea sau limitarea drepturilor de practic; amenda/plata cheltuielilor; pierderea titlului profesional; excluderea ca membru.

g) Dezvoltarea profesional continu Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesionitilor contabili specific faptul c un contabil profesionist are sarcina permanent de a-i pstra cunotinele i abilitile la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente n baza noutilor curente din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil trebuie s acioneze cu diligent i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea serviciilor profesionale. Dezvoltarea profesional continu este metoda prin care contabilii profesioniti i pot ndeplini obligaiile de competen permanent. Dezvoltarea profesional continu este definit ca o activitate de nvare pentru dezvoltarea i meninerea abilitilor contabililor profesioniti de a-i desfura activitatea n mod competent n mediul lor profesional. Cunotinele i abilitile necesare pentru toi contabilii profesioniti se extind i se modific ntr-un ritm rapid. Organismele profesionale de contabilitate sunt responsabile de asigurarea faptului c membrii continu s i dezvolte i s i menin competena necesar rolurilor profesionale i cerut de utilizatorii serviciilor. Promovarea dezvoltrii profesionale continue i importana acesteia reprezint componente vitale ale activitilor pe care organismul profesional de contabilitate i le asum pentru a-i pstra credibilitatea sa i pe cea a membrilor si. Este important ca organismele de contabilitate s demonstreze membrilor valoarea dezvoltrii profesionale continue i beneficiile acesteia pentru membrii individuali n termeni de dezvoltare a carierei, oportuniti de angajare i credibilitate. Dezvoltarea profesional continu n sine nu asigur faptul c toi membrii vor furniza ntotdeauna servicii profesionale de calitate, dar este o component-cheie a sistemului de asigurare a calitii al organismului profesional de contabilitate (care include i controlul asigurrii calitii activitii membrilor i sistemele de investigare i disciplinare). Standardul Internaional de Educaie pentru Contabilii Profesioniti 7, Dezvoltarea profesional continu: Un program de nvare de durat i dezvoltare continu a competenei profesionale, stabilete referina internaional de dezvoltare profesional continu pentru toi contabilii profesioniti. Standardul promoveaz activitile 44

dezvoltrii profesionale continue care sunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate i verificate. Multe organisme de contabilitate solicit membrilor s fac un anumit numr de ore de pregtire pe an, n timp ce altele abordeaz dezvoltarea profesional continu n baza competenei. Indiferent de abordarea aleas, cel mai important pas iniial pentru organismul profesional de contabilitate este promovarea importanei dezvoltrii profesionale continue. Accesul la activitile dezvoltrii profesionale continue poate fi problematic n toate rile i organismul profesional de contabilitate trebuie s analizeze posibilitatea de a colabora cu universiti i colegii, furnizori privai de training, firme mari i alte organisme profesionale de contabilitate din ar i din zon pentru ca membrii s aib la dispoziie o gam variat de oportuniti de dezvoltare profesional continu. Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, s stabileasc un proces prin care s determine dac membrii se ocup de dezvoltarea profesional continu. Accentul iniial se pune pe promovarea i ncurajarea dezvoltrii profesionale continue, dar monitorizarea este, de asemenea, important. Monitorizarea nu trebuie s foloseasc mult mai multe resurse i trebuie mai degrab s se fac n mod aleatoriu. Monitorizarea este util numai dac exist sanciuni pentru cazurile de nerespectare descoperite prin procesul de monitorizare.

4.2. Educaia i examinrile membrilor

a) Prezentarea programelor de educaie contabil Procesul de nvmnt contabil const n ase elemente-cheie: - cerine de admitere; - abiliti profesionale; - cunotine profesionale; - valori, etic i atitudine profesional; - experiena practic; - evaluare. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educaie pentru contabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia contabil. Este posibil ca institutele de studii superioare existente, cum ar fi universitile sau colegiile, s ofere o educaie academic studenilor. Un organism profesional de contabilitate trebuie ns s decid dac aceast educaie este adecvat pentru admiterea unui membru. Organizaia va trebui s identifice un set de cunotine i abiliti care sunt de dorit. Pentru a realiza acest lucru ct mai eficient, organizaia trebuie s revad programele (definite ca rezumate ale unui curs de studii) folosite de organizaiile strine care au conferit titluri membrilor cu drepturi dobndite. Urmtorul pas este adaptarea programei la mediul local, n acelai timp pstrnd-o compatibil cu Standardele Internaionale de Educaie. Trebuie stabilit 45

un grup de lucru format din cadre didactice pentru ndeplinirea acestei sarcini. Imediat ce setul de cunotine i abiliti a fost identificat, acesta trebuie s fie distribuit instituiilor de nvmnt superior i prezentat studenilor i altor pri interesate ca acoperire minim a recunoaterii. Ulterior, organizaia va trebui s evalueze i s acrediteze programele colare n funcie de setul de cunotine i orice alte elemente educaionale suplimentare considerate dorite. Poate, de asemenea, s evalueze prezentri individuale atunci cnd solicitanii au experiena colar i practica necesar ctigate pentru alte organizaii. Calitatea i acoperirea programelor pot fi estimate numai prin evaluarea programelor i testelor altor organizaii, dar aceasta este o sarcin dificil i de lung durat. Mediul n care lucreaz contabilii este n permanent schimbare. Astfel, setul de cunotine convenite trebuie s fie revizuit n mod periodic pentru a-1 pstra la curent cu nevoile de educaie ale contabililor, indiferent dac sunt n practica public, industrie sau administraie. Este posibil ca n cazul economiilor n curs de dezvoltare modificrile mediului economic al rii s necesite transpunerea schimbrilor i n planul de nvmnt. Un mod de realizare a acestei revizuiri sunt grupurile formate periodic pentru testarea pieei pentru discutarea mediului de lucru n schimbare al membrilor, suplimentat de analizarea dezvoltrii educaionale n alte pri ale lumii. Este foarte posibil s fie necesar ca organizaia, cel puin n primii ani, s i asume un rol activ n procesul de educaie fie implicndu-se n educaia ca atare, fie printr-o interaciune activ cu comunitatea de cadre didactice/profesori. Majoritatea noilor organisme de contabilitate din economiile n plin dezvoltare vor trebui s se concentreze asupra cilor de identificare, atragere i Pstrare a instructorilor calificai. Aceasta nu va fi o sarcin uoar. n general exist o cerere de persoane calificate din punct de vedere profesional, iar salariile i statutul aferente carierei n nvmnt sunt deseori mai mici dect cele pentru funcii disponibile persoanelor calificate. Se pot folosi mai multe abordri pentru acoperirea unui deficit de instructori calificai, inclusiv: participarea la programe care formeaz formatorii; crearea de programe de legtur ntre instituiile de nvmnt locale i instituiile de nvmnt nfiinate n alte ri . n funcie de necesitate, sunt posibile diverse tipuri de programe. De exemplu, un aranjament poate consta n utilizarea de cadre didactice dintr-o instituie strin care va ine cursuri i, n plus, i va forma pe instructorii locali pe durata titularizrii din ara n curs de dezvoltare. ntro astfel de situaie este indicat predarea materiilor avansate i, n plus, abordarea dezvoltrii abilitilor de predare. Acest proces este de lung durat; pe de alt parte, deoarece setul de cunotine care trebuie acoperit este att de vast, acest tip de program trebuie s fie suficient de lung - de cel puin un an - pentru a fi eficient; oferirea de programe care au fost special elaborate pentru ageniile de dezvoltare. Cteva exemple de succes includ un consoriu de firme de contabilitate, universiti i organismul profesional de contabilitate care se ocup de formarea instructorilor. Aceste programe sunt n general mai scurte i sunt disponibile unui 46

numr mai mare de oameni; folosirea profesionitilor i pedagogilor ieii la pensie din rile dezvoltate pentru a preda studenilor i/sau a forma instructori locali; solicitarea firmelor locale s suplimenteze salariile pedagogilor n aa fel nct, din punct de vedere financiar, poziia acestora s fie comparabil cu cele disponibile n funcii non-colare, i prin urmare creterea numrului de pedagogi calificai; ncurajarea firmelor de contabilitate locale s pun profesioniti calificai la dispoziia instituiilor locale de nvmnt; oferirea de programe de studii la distan;

furnizarea de materiale de studiu prin alte mijloace, inclusiv Internet, benzi video sau audio. De multe ori se nregistreaz o lips a materialelor instructive actualizate, cum ar fi textele, literatura de specialitate i deciziile de contabilitate i audit ale organismelor de stabilire a standardelor internaionale i naionale. n plus, majoritatea materialelor sunt importate i nu sunt relevante n contextul sistemului folosit n ara respectiv. n acest caz, firmele locale de contabilitate trebuie s furnizeze copii ale manualelor i procedurilor interne i ale programelor de educaie. Internetul poate, de asemenea, s fie o surs de materiale care pot fi descrcate, i pot exista i materiale disponibile ale altor organisme de contabilitate. Efortul pentru realizarea celor menionate mai sus va trebui s fie depus n comun de instituiile de colarizare locale i de organismul profesional de contabilitate. Cea mai mare responsabilitate pentru dezvoltarea programelor revine sectorului de nvmnt, n timp ce organismul profesional de contabilitate va avea marea responsabilitate de a cuta susinerea guvernului, firmelor de contabilitate, companiilor i ageniilor externe de finanare. Cu ct implicarea n educaie este mai mare, cu att este mai mare necesarul de resurse, inclusiv comitetele i personalul. Cerina minim const ntr-un rol de legtur educaional pentru asigurarea unui dialog ntre furnizorii de educaie i organismul profesional de contabilitate. Acest rol poate fi preluat de membri voluntari crora li se pltesc cheltuielile pn cnd resursele permit angajarea de personal. Rolul de legtur poate implica informarea furnizorilor de programe cu privire la standardele necesare organismului profesional i acreditarea programelor pentru grade sau aprobarea scutirii de anumite materii. Va trebui s existe i un Comitet pentru Educaie i Training care s raporteze Consiliului. Odat cu creterea implicrii, eforturile acestui comitet pot fi suplimentate cu grupuri de lucru rspunztoare de funciile adiionale, cum ar fi acreditarea cursurilor. b) Coninutul programelor de educaie Standardele Internaionale de Educaie ale IFAC prevd ca, pe lng cerinele minime de admitere ntr-un program educaional, studenilor s li se cear s se supun unei examinri profesionale i s aib experien practic nainte de a li se acorda o calificare profesional. Trebuie s se acorde atenie ca toate criteriile selectate s confere accesul rezonabil la profesie 47

unui numr ct mai mare de persoane calificate. Programul de educaie trebuie s dezvolte cunotinele i abilitile profesionale. Setul de cunotine se va schimba n mod constant i condiiile locale vor determina, de asemenea, modificri n ceea ce privete baza de cunotine necesare. Programul trebuie s conin urmtoarele domenii vaste: Contabilitate, finane i cunotine aferente: - Contabilitate i audit financiar; - Contabilitate i control de gestiune; - Impozitare; - Drept comercial; - Audit i asigurare; - Finane i management financiar; - Valori i etic profesional. Cunotine de organizare i afaceri - Economie; - Mediul de afaceri; - Etica n afaceri; - Piee financiare; - Metode cantitative; - Comportamentul organizaional; - Management i decizii strategice; - Marketing; - Afaceri internaionale i globalizare. Cunotine i competene IT (tehnologia informaiei): - Cunotine generale IT; - Cunotine de control IT; - Competene de control IT; - Competene de utilizator IT. Programul de educaie trebuie s dezvolte o gam de abiliti profesionale necesare pentru contabilii profesioniti, inclusiv: - abiliti intelectuale; - abiliti tehnice i funcionale; - abiliti personale; - relaii interpersonale i comunicare; - abiliti de management de organizare i afaceri. Un alt aspect important al programului de educaie l reprezint dezvoltarea valorilor profesionale, etice i a atitudinii n ceea ce privete profesia. Organismul profesional de contabilitate este responsabil de a garanta c membrii neleg principiile de etic profesional 48

pe care trebuie s le respecte ca profesioniti contabili. Programul de educaie trebuie s duc la un angajament n ceea ce privete: - interesul public i responsabilitile sociale; - perfecionarea continu i nvarea de durat; - ncrederea, responsabilitatea, oportunitatea, politeea i respectul; - legile i regulamentele. Aceste valori, etica i atitudinile pot fi dezvoltate la locul de munc, n sala de curs i n cadrul programelor de educaie ale organismului profesional de contabilitate. Acesta este un domeniu n formare i fiecare ar adopt abordri diferite. c) Experiena practic Programele de preacreditare a profesionitilor contabili includ o cerin, i anume candidaii s aib experien practic nainte de acordarea acreditrii complete. Este important ca solicitanii s poat aplica toate cunotinele teoretice i tehnice pentru soluionarea problemelor practice. n plus, candidaii trebuie s i dezvolte calitile, n special o atitudine obiectiv, judecata profesional, abiliti administrative etc. Acestea se nva n general n cursul unei perioade de experien practic. Stagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr-un mediu adecvat i n urma unor ndrumri corespunztoare, care s le ofere provocri i oportuniti de dezvoltare a abilitilor profesionale. Acestora trebuie s li se dea posibilitatea de a se forma pe lng un angajator, cu condiia ca postul s le ofere oportunitatea de a-i dezvolta abilitile i s fie supravegheai pentru a garanta faptul c abilitile sunt aplicate corect. Acest lucru nseamn c trebuie verificat i calitatea oamenilor care le ofer ndrumri. Stagiarii i angajatorii trebuie s pstreze o documentaie a trainingului i experienei practice dobndite. Aceast documentaie trebuie reexaminat periodic pentru asigurarea faptului c cerinele stabilite de organismul profesional de contabilitate sunt ndeplinite. Organismele profesionale de contabilitate i pot asista pe angajatori i studeni prin furnizarea de instruciuni scrise detaliate cu privire la programul de experien practic i rolurile i responsabilitile acestora. Organismele profesionale de contabilitate ai cror membri sunt angajai n practica public se pot confrunta cu o problem, i anume s se asigure c stagiarii lor obin experiena necesar, deoarece n ara lor pot exista puine firme de contabilitate suficient de mari pentru a angaja toi stagiarii calificai pe ntreaga perioad de formare. n astfel de ri este posibil ca organizaia s fac aranjamente speciale pentru circularea stagiarilor de la un angajator la altul pentru ca un numr ct mai mare de stagiari s aib posibilitatea de a intra n contact cu toate sarcinile, chiar dac funcia lor cu norm ntreag nu este n practica public, sau abordeaz experiena practic ntr-un sistem centralizat de pregtire a stagiarilor.

49

d) Evaluarea competentei profesionale Standardele Internaionale de Educaie prevd un proces corespunztor de evaluare a competenei profesionale. O component a acestui proces pentru persoanele care doresc s se califice este un examen final administrat de sau cu implicarea organismului profesional de contabilitate sau a autoritii de reglementare. Aceast recomandare recunoate c organizaiile de contabilitate, n special cele cu autoreglementare, au responsabilitatea de a asigura c membrii lor au competenele de care are nevoie societatea. Stabilirea i administrarea unui program de examinare profesional reprezint un proces costisitor i solicitant. Acesta necesit participarea unui numr mare de persoane calificate, cum ar fi examinatori i persoane care dau note. n primii ani un organism profesional poate s nu aib resursele pentru stabilirea i administrarea propriului proces de examinare. Dou alternative pentru sistemul n concepie proprie ar reduce costurile semnificative: O alternativ ar fi afilierea cu un organism profesional de contabilitate existent pentru a folosi unii dintre examinatori. Internalizarea n cretere a standardelor de contabilitate, audit i etic face posibil folosirea examinrilor organizaiilor deja nfiinate. Aceste examinri pot fi suplimentate cu lucrri locale, dac exist diferene, cum ar fi impozitarea sau legea. La ora actual, mai multe organisme membre IFAC i membri asociai asist deja organismele de contabilitate din diverse pri ale lumii n pregtirea i notarea lucrrilor examinate. Dac lucrrile de examinare sunt adaptate de la sau asigurate de organizaii externe organismului profesional de contabilitate, natura aranjamentului i gradul de ncadrare n obiectivele organismului necesit o examinare atent pentru a se verifica dac standardele corespund obiectivelor organizaiei. O alt alternativ este ca organismul profesional de contabilitate s i uneasc forele cu unul sau mai multe organisme de contabilitate din rile nvecinate pentru a dezvolta i administra n comun examinrile. Aceast opiune ar reduce n mod semnificativ costurile rilor i va avea ca rezultat o mai mare participare la un proces comun de dezvoltare dect la un proces care implic folosirea de examinatori adaptai programului unei alte organizaii.

50

4.3. Dezvoltarea capacitii organismului profesional

a) ndrumarea i colaborarea cu alte organisme profesionale i organizaii sau grupri regionale Sarcina de nfiinare i dezvoltare a unui organism profesional de contabilitate cu drepturi depline poate fi o experien solicitant, n special dac persoanele doresc s i asume aceast sarcin pe cont propriu. Colaborarea i nvarea de la alte persoane care au experien n acest proces pot constitui o experien de valoare, i multe organisme existente membre ale IFAC i ofer experiena pentru asistarea altor ri n ndeplinirea acestei sarcini. Expertiza i experiena n conducerea organismelor profesionale n ceea ce privete colaborarea cu administraiile, organele de reglementare i furnizorii de educaie pot constitui resurse valoroase. Multe organizaii au fost angajate n aranjamente de informare care implic un organism profesional care colaboreaz cu un organism n dezvoltare, adaptnd structura, procesele i politicile organismului profesional nfiinat la necesitile organismului solicitant. Alte programe de ndrumare sau asisten au implicat colaborarea prin intermediul unui grup regional de organisme de contabilitate, folosind informaiile dezvoltate n baza experienei propriilor membri. Consultanii individuali, muli dintre acetia lucrnd n trecut pentru organisme profesionale, i ofer serviciile pentru asistarea eforturilor de dezvoltare. Un factor-cheie care trebuie avut n vedere la ncheierea unui aranjament de consultare este nelegerea mediului i experienei organismului profesional i determinarea faptului dac scopurile i obiectivele acestuia se aliniaz cu cele ale organizaiei beneficiare. Merit, de asemenea, s se analizeze posibilitatea de parteneriat cu diverse organisme n ceea ce privete diferitele aspecte ale procesului de dezvoltare, deoarece anumite organisme pot avea mai mult experien ntr-un domeniu dect altele, sau mai mult experien i familiarizare cu regiunea n care se afl organizaia. Proiectele-cheie n care asistena organismelor profesionale nfiinate se poate dovedi de valoare pentru o organizaie nou sau n faza de dezvoltare sunt: - consilierea administraiilor cu privire la nfiinarea profesiei contabile, dezvoltarea de modele reglementate, cerinele de pregtire i calificare i regimurile de autorizare; - elaborarea infrastructurii organismului profesional; - statute i reguli care guverneaz organismul; 51

structuri de conducere; programe de educaie i calificare (inclusiv administrarea examenelor); controlul calitii i procesele disciplinare; codul etic; integrarea organismului existent ntr-un nou organism; scheme comune de examinare; politici i asigurarea dezvoltrii pregtirii continue; stabilirea standardelor tehnice i profesionale. Asistena oferit poate lua diverse forme, inclusiv echipe de experi trimii pentru a lucra cu membrii locali i cu responsabilii de nfiinarea organismului. Asistena poate include i sesiuni de training pentru personalul organismului profesional de contabilitate, secundarea altor organisme profesionale de contabilitate i seminare de training regional. Dup ce organizaia de contabilitate a funcionat deja o anumit perioad, aceasta poate dori s revizuiasc anumite aspecte i funcii executate de organizaie. Acesta este un domeniu n care alte organisme de contabilitate, bine definite, cu experien, i consultanii cu experien i pot oferi asistena. Exemplele, deseori preluate de organisme profesionale de contabilitate, includ revizuiri ale: - structurii i coninutului programului de educaie; - proceselor de control al calitii, cum ar fi reanalizarea firmelor, angajailor etc.; - proceselor disciplinare; - infrastructurii organismului profesional; - structurilor de administraie. b) Agenii de dezvoltare Costurile i resursele necesare pentru nfiinarea i dezvoltarea unui organism profesional de contabilitate pot fi semnificative, iar n cadrul multor economii n curs de dezvoltare fondurile necesare nu sunt ntotdeauna uor de gsit n cadrul propriilor reele ale organismului. Anumite organizaii naionale i internaionale au fost implicate n punerea de fonduri la dispoziie pentru dezvoltarea profesiei de contabil. Tipul de aranjament de finanare i condiiile de mprumut sau acordare a acestor fonduri variaz. Cteva dintre organizaiile care au fost implicate n dezvoltarea profesiei sunt: - Banca Mondial; - Fondul Monetar Internaional; - Comisia European; - Programul de Dezvoltare al Naiunilor Unite; - bnci de dezvoltare regional (Banca de Dezvoltare din Africa, Banca de Dezvoltare din Asia, Banca de Dezvoltare Interamencan etc.); - donatori bilaterali (diveri); - organizaii privind societatea civil (de exemplu, organizaii de caritate care administreaz fonduri n numele ageniilor donatoare). Exist n general dou tipuri de asisten financiar pe care comunitatea donatoare le 52

poate pune la dispoziie: fondurile instituite - fonduri stabilite n scopuri specifice pentru care se pot face cereri. Deseori, ofertele de finanare pot fi fcute numai n anumite momente; bani pentru proiecte - controlate de agenia donatoare, dar proiectul este dezvoltat mpreun cu organizaii guvernamentale i privind societatea civil n ara n care se va derula proiectul. Procesul de depunere a cererii de finanare este complicat i variaz de la donator la donator. Deoarece fiecare donator are propriul proces de depunere a cererilor i de sortare, nu exist un model care poate fi urmat. n general poate exista un interval destul de lung ntre depunerea cererii de finanare i momentul n care cererea este aprobat i fondurile sunt distribuite. Orice cerere de finanare trebuie s fie justificat printr-un plan de aciune detaliat i foarte bine pus la punct, cu un termen de finalizare realist i rezonabil i cu rezultate comensurabile. Cererea trebuie s fie conform procedurilor i cerinelor specifice ale ageniilor donatoare. c) Prioriti Profesiile de contabilitate i audit bine consolidate joac un rol foarte important n efortul de stabilitate economic i administraie solid. rile cu profesii de contabilitate i audit bine consolidate au organisme profesionale puternice de educare i monitorizare i reglementare a conduitei profesionale. Acest lucru ajut la protecia interesului public i la crearea unui climat sigur pentru investitorii interni i naionali. Pe aceast baz, cei interesai n nfiinarea de noi organisme profesionale trebuie s stabileasc ntlniri cu guvernul i organele naionale de reglementare pentru transmiterea acestui mesaj i pentru obinerea suportului acestora n acordarea statutului oficial pentru noul organism. Acest demers poate lua forma unei legi a contabililor sau a unei alte legi oficiale. Dac este posibil, legislaia trebuie s prevad ca apartenena la noul organism s fie o condiie preliminar pentru obinerea drepturilor de practic. Acest lucru confer organismului profesional de contabilitate o autoritate care este la ndemna organismelor pentru care calitatea de membru este opional mai degrab dect obligatorie. Dac drepturile de practic au legtur cu o cerin de membru fr ntrerupere a organismului profesional de contabilitate, organismul poate colabora cu administraia i cu organele de reglementare pentru protejarea interesului public n mod eficient, deoarece are jurisdicie asupra ntregii profesii i nu numai asupra celor care doresc s devin membri. Prioriti pe termen scurt: - adoptarea legislaiei care recunoate un organism profesional pentru contabili i auditori, i stabilete autoritatea i funciile organismului; - ncurajarea formrii i educaiei contabililor profesioniti (fie prin stabilirea de programe de educaie proprii, fie prin adoptarea programului recunoscut la nivel internaional); - cererea de consiliere nc de la nceput pentru convergena standardelor naionale i internaionale de contabilitate, adoptarea de standarde 53

internaionale de audit i a Codului etic IFAC; - adoptarea unui statut i a regulamentelor organismului profesional de contabilitate; - formarea Consiliului organismului profesional de contabilitate; - numirea unui director executiv pentru administrarea i conducerea organismului profesional de contabilitate; - nfiinarea unui registru al membrilor i stagiarilor; - colectarea de taxe anuale de la membri i stagiari; - stabilirea structurii managementului executiv. Prioriti pe termen mediu: - organizarea de manifestri privind dezvoltarea pregtirii continue i crearea de oportuniti de formare pentru membri i stagiari; - stabilirea unui proces disciplinar. Prioriti pe termen lung: - reglementarea i monitorizarea membrilor din practica public; - depunerea de cereri de membru la IFAC.

54

CAPITOLUL IV Standardele internaionale ale profesiei contabile

1. Standardele Internaionale de Educaie
Pornind de la misiunea IFAC de dezvoltare n ntreaga lume i ntrirea unei profesii contabile prin standarde armonizate, capabil s ofere servicii de nalt calitate n interesul public, Comitetul pentru Educaie al IFAC elaboreaz standarde, ndrumri, documente de discuii i alte documente de informare privind educaia de precalificare, formarea profesionitilor contabili i dezvoltarea profesional continu pentru membrii profesiunii contabile. Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili stabilesc elementele eseniale pe care trebuie s le conin programele de educaie i dezvoltare ca, de exemplu, subiectul, metodele i tehnicile, astfel nct acestea s fie recunoscute, acceptate i aplicate pe scar larg. Avnd n vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educaionale, juridice i sociale din rile din care fac parte organismele profesionale membre IFAC, este la latitudinea fiecrui organism membru s determine cerine detaliate ale educaiei de precalificare, de postcalificare i de dezvoltare, care s aib la baz elementele eseniale prevzute n Standardele Internaionale de Educaie. IFAC emite trei tipuri diferite de documente: - Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES); - ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEG); - Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEP). Cele trei tipuri de documente reflect n ordine descresctoare natura autoritii publicaiilor conform funciunilor lor: Standardele sunt mai autorizate dect ndrumrile, care la rndul lor sunt mai autorizate dect Documentele. Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES): - stabilesc standarde de bun practic general acceptate n educaie i dezvoltare pentru profesionitii contabili; - exprim reperele pe care organismele membre trebuie s le ating n pregtirea i dezvoltarea continu a profesionitilor contabili; - stabilesc elementele eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare la nivelul scontat pentru ctigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaionale; - dei nu pot trece legal peste legile i reglementrile locale, furnizeaz referine autorizate pentru influenarea reglementrilor locale cu privire la buna practic general acceptat. Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES-uri): IES 1, intitulat Cerine de intrare ntr-un program de educaie contabil profesionist; 55

IES 2, intitulat Coninutul programelor de educaie profesional; IES 3, intitulat Aptitudini profesionale; IES 4, intitulat Valori profesionale, etic i atitudini; IES 5, intitulat Cerine de experien practic; IES 6, intitulat Evaluarea capacitilor profesionale i competenei; IES 7, intitulat Dezvoltarea profesional continu;

IES 8, intitulat Cerine privind competena profesionitilor contabili din domeniul auditului. Principalele obligaii ale organismelor profesionale membre IFAC n legtur cu Standardele Internaionale de Educaie sunt: S depun cele mai susinute eforturi pentru: - ncorporarea elementelor eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare pe care se bazeaz IES-urile n cerinele naionale de educaie i dezvoltare pentru profesia contabil, sau - acolo unde responsabilitatea pentru elaborarea cerinelor naionale de educaie i dezvoltare revine terilor (de exemplu, Guvernului) - pentru a-i convinge pe cei responsabili s ncorporeze elementele eseniale ale IES-urilor n cerinele respective; - implementarea IES-urilor sau a cerinelor naionale de educaie i dezvoltare care ncorporeaz IES-urile. S aduc la cunotina membrilor toate IES-urile, IEG-urile i IEP-urile emise de IFAC.

2. Standardele Internaionale de Calitate

Controlul calitii este abordat la trei niveluri: - la nivelul misiunii control intern - la nivelul cabinetului (firmei) - la nivelul organismului profesional - control extern Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei) trebuie s includ politici i proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele urmtoare: a) Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei) constau n: - stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o cultur intern bazat pe recunoaterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esenial; - stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii n cadrul firmei; - persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul firmei trebuie s dein experien i capaciti suficiente i adecvate, precum

56

i autoritatea necesar. b) Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proceduri care s-i ofere firmei asigurarea rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele etice relevante: integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i independena. c) Acceptarea i continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice presupun: - stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor; - stabilirea de politici i proceduri pentru continuarea relaiilor cu clienii i pentru retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii. d) Resursele umane se refer la: - stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurarea rezonabil c firma deine suficient personal cu capacitile i competenele necesare, care se refer la: recrutarea personalului, evaluarea performanei capacitile, competena, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele etc.; - stabilirea echipelor pe misiuni. e) Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: - asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; - modul de acordare a consultaiilor; - modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul echipei misiunii sau dintre echip i celelalte structuri ale firmei; - examinarea independent a controlului de calitate; - documentarea misiunilor. f) Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: - asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul de control al calitii sunt: relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic; - analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii; - inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate. Pentru misiunile de audit i servicii conexe, IFAC a emis Standardul Internaional de Audit (ISA) 220 i Standardul Internaional de Control al Calitii (ISQC) nr. 1. Obligaiile membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii se refer la: - existena unui program obligatoriu de examinare i asigurare a calitii; - depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncurajarea celor responsabili s implementeze prevederile Standardelor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii serviciilor contabile.

3. Standardele Internaionale de Etic

Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESB A) din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum 57

i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la urmtoarele: - organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC; - acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de etic revin terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu codul IFAC, depunnd cele mai susinute eforturi pentru a-i convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor naionale s ncorporeze Codul IFAC. n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri, drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc din anul 2002.

4. Standardele Internaionale de Contabilitate

IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB), emite Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) emite Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Obligaiile organismelor membre IFAC n legatar cu standardele internaionale de contabilitate se refer n principal la depunerea celor mai susinute eforturi pentru: - ncorporarea cerinelor IPSAS-urilor n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze IPSAS-urilor; - asisten la implementarea IPSAS-urilor sau a standardelor naionale de contabilitate pentru sectorul public care ncorporeaz IPSAS-urile; - ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naionale de contabilitate sau, acolo unde responsabilitatea pentru elaborarea standardelor naionale de contabilitate revine Guvernului sau terilor, convingerea acestora c standardele naionale trebuie s se conformeze IFRS-urilor sau s fie convergente cu IFRS-urile; - asisten la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor naionale care ncorporeaz IFRS-urile.

5. Standardele Internaionale de Audit

IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri (IAASB), emite urmtoarele categorii de standarde: - Standardele Internaionale de Audit (ISA); - Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE); 58

Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare (ISAE); Standardele Internaionale pentru Serviciile Conexe (ISRS). IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili. Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste standarde i alte documente se refer la depunerea celor mai susinute eforturi pentru: - ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB n standardele naionale, sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naionale revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale standardele i celelalte documente emise de IAASB; - asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionale care ncorporeaz standardele internaionale; - implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corect i complet a standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB.

59

60