2013

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Ciobanu Claudia Roman Vasile Alexandru

Master complementar - Contabilitate, audit i control de gestiune, anul I 4/5/2013

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Cuprins
...................................................................................................................................................2 Cuprins.......................................................................................................................................2 Introducere..................................................................................................................................3
Mondializare - internaionalizare i armonizare - convergen...........................3

Normalizarea..............................................................................................................................6 Armonizarea...............................................................................................................................7
Avantaje ale procesului de armonizare:..............................................................7 Dezavantaje:....................................................................................................... 7

Convergenta pe taram contabil...................................................................................................9 Rspunsul romnesc la convergen.........................................................................................11

Prezentul i viitorul contabil n Romnia...........................................................11

IFRS-urile.................................................................................................................................12 Avantajele adoptrii IFRS........................................................................................................12 Impactul noilor reglementri contabile ale integrrii n UE asupra entitilor din Romnia...12
Rezultatele cercetrii:....................................................................................... 13

IFRS pentru IMM-uri...............................................................................................................15 Criterii de clasificare a IMM in Romnia, Uniunea European i SUA..................................16 Clasificarea unei entiti ca IMM n vederea aplicrii IFRS-IMM..........................................17 Rolul contabilitii n procesul de informare al utilizatorilor...................................................17 Convergente i divergene ntre IAS-IFRS i IFRS-IMM........................................................18
Activele imobilizate sau grupurile de active si datorii detinute n vederea vnzrii:......................................................................................................... 18 Costurile indatorrii:...................................................................................... 18 Impozitul pe profit......................................................................................... 18

Bibliografie...............................................................................................................................20

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Introducere
Mondializare - internaionalizare i armonizare - convergen
nceputul secolul XXI confirm faptul c destinele naionale sunt influenate de ctre forele competiiei globale mondiale, astfel nct deciziile de exploatare, financiare i de investiii au considerabile implicaii internaionale. Cum multe dintre aceste decizii se bazeaz pe informaiile contabile, cunoaterea regulilor contabile regionale i internaionale este crucial pentru a avea o corect interpretare i nelegere n cadrul legturilor de afaceri n lume. n actualul context internaional este necesar mai mult ca oricnd o transparen a informaiilor ntreprinderilor. Astfel, utilizatorii de informaii, n primul rnd investitorii, au nevoie de informaii financiare i nefinanciare clare, credibile i comparabile internaional pe care s-i bazeze deciziile. Aceasta este o necesitate pentru ca ncrederea acestora n ntreprindere i perspectivele sale s se pstreze. Aadar, la ora actual asistm la un proces de globalizare contabil, ca i component a globalizrii economice. La rndul su, globalizarea reflect o faz a procesului de internaionalizare a ntreprinderilor prin care forma material a activitii economice este supus logicii abstracte a schimbului de capitaluri i de informaii1. Globalizarea contabil urmrete transformarea sistemului contabil ntr-un model economic i financiar, care s informeze mai corect i mai rapid utilizatorii informaiei contabile, ndeosebi pe cei care au finanat o afacere i anume investitorii/acionarii i creditorii. Totui, globalizarea sau mondializarea n plan contabil este mai degrab o tendin dect un fapt mplinit. Termenul de internaionalizare este mult mai potrivit, pentru c prin intermediul IASB (Comitetul Internaional pentru Standarde Contabile) un mare numr de persoane, ntreprinderi i ri particip la acest proces. n ceea ce privete armonizarea, n domeniul contabil ea desemneaz, aa cum s-a artat, procesul de aliniere, de exemplu pe plan european, a normelor contabile ale diferitelor state membre. n Europa2 , procesul a nceput n anul 1970 i s-a concretizat n dou directive ale Comisiei Europene: directiva a IV-a (1978) i a VII-a (1983). Acestea au fost preluate mai mult sau mai puin n legislaia rilor membre i au influenat sistemele contabile ale rilor necomunitare. Cei care sunt mai ngduitori cu Directivele Europene afirm c sunt criticabile prin gradul de nvechire, avnd n vedere c nu au fost actualizate de mai bine de dou decenii, pn n anul 2003, cnd s-a procedat la o modernizare prin preluarea mai multor elemente ale standardelor contabile internaionale. Se poate astfel observa tendina de convergen mai degrab dect cea de armonizare. Cei mai duri, spun c procesul de armonizare a euat, aducnd urmtoarele argumente: nu a existat o baz conceptual veritabil nu a existat dorina real de a iei din graniele rii (dei legislaia naional sa aliniat n mare msur, practica nu a preluat dect n mic parte respectivele reglementri)
1

Casta J. F., Colasse B., Juste valeur-enjeux techniques et politiques, Ed. Economica i cabinetul Mazars, Paris, 2001, pag. 182 2 Deaconu A., Impactul convergenei contabile asupra reglementrilor i practicilor naionale, volumul conferinei Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2003, pag. 118

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei a existat o prea mare legtur cu fiscalitatea i juridicul n sfrit, se poate spune c directivele au fost prea permisive, lsnd o (prea) mare libertate de aciune statelor membre. n afara celor spuse, rile europene cu vocaie internaional au fost ntr-o situaie delicat ca urmare a neconformitii normelor contabile naionale aliniate la cele europene cu normele internaionale (sau cele americane, mai apropiate de spiritul IAS/IFRS). Ca o consecin fireasc, Uniunea European s-a ndreptat spre IASB i normele sale cu care urmrete s se compatibilizeze (a se reine i actualizarea Directivelor a IV a i a VII-a n anul 2003), proces denumit actualmente convergen.

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Reforma contabilitii romneti. normalizare armonizareconvergen

Astzi lumea este ntr-o continu transformare. Suntem n etapa evoluiei economiei naionale, individualiste ctre o economie global, n care pieele mondiale de produse i capitaluri aproape nu cunosc frontiere. ntreptrunderea cresctoare a pieelor economice i financiare impune ca sistemele contabile i prezentarea situaiilor financiare s devin asemntoare de la o ar la alta. Aprute cu timiditate la nceputul anilor 60 s-au extins cu repeziciune n ultima perioad organizaiile internaionale cu rol activ n materie de normalizare i au fost edictate Directivele internaionale, mai ales europene. Baz a sistemului de gestiune a ntreprinderilor, informaia contabil reprezint limbajul comun al afacerilor, al acionarilor, colectivitilor, furnizorilor i clienilor etc. Pentru ca misiunea contabilitii s fie ndeplinit cu succes este indispensabil ca limbajul contabil s fie neles de utilizatori. Acest lucru se poate realiza prin normalizare. Cu toate tentativele fcute de-a lungul timpului se poate vorbi practic despre normalizare dup al II-lea Rzboi Mondial. Avnd n vedere tipologia sistemelor contabile actuale, rezult c i procedurile de normalizare aplicabile n fiecare ar sunt diferite, n condiiile mririi pieei unice europene deschise schimburilor economice mondiale. n majoritatea rilor, contabilitatea este supus procesului de normalizare. Normalizarea contabil reprezinta un sistem uniform de reguli de construit pentru un ansamblu de entiti economice sau non-profit situate ntr-o anume locaie geopolitic ori pentru un grup de entiti situate ntr-un anumit spaiu geografic, indiferent de forma de proprietate sau domeniul n care activeaz: sectorul primar, secundar sau teriar. Normalizarea contabil are drept scop realizarea unor obiective ce rezult din caracteristicile economiei mondiale moderne: - necesitatea vital de informare i comunicare; - universalitatea clasificaiilor fluxurilor economice, reala i bneti; - generalizarea tratamentului electronic al informaiilor i datelor3. O total normalizare la nivel internaional este considerat, n momentul de fa imposibil i inutil, dac se ine seama de faptul c o component a mediului cultural este i contabilitatea. ncercarea de a se pune n practic un proces viznd reducerea diferenelor naionale prin armonizare ar permite depirea principalelor obstacole n calea comparaiilor internaionale4.

3
4

Bunget O. C., 2005, pag. 137-138 Neag R., 2000, pag. 162, 164-166

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Normalizarea
Normalizarea este rezultatul unui ansamblu n care diferite elemente sunt legate printr-o structur comun. O informaie adecvat rezult dintr-o armonie posibil ntre diferitele componente structurale care se suprapun i se completeaz reciproc. Normalizarea este activitatea prin care se stabilesc i se aplic normele al cror scop final este de a obine documente de referin care s aduc soluii unor probleme tehnice sau comerciale care apar n mod repetat cu ocazia relaiilor ntre partenerii economici, tehnici, tiinifici i sociali. Nu orice domeniu poate fi normalizat. Ca i activitate socialmente necesar, contabilitatea este influen i influeneaz mediul n care se desfoar. Normalizarea contabil are drept obiect i scop aplicarea de norme contabile identice n acelai spaiu geopolitic i urmrete crearea de practici contabile uniforme (Ionascu I., 2003, pag. 99). n materie de normalizare contabil, se pot identifica doua curente ce se pot regsi la nivel naional: unul de tip privat i unul de tip public. Indiferent de natura privat sau public a procesului de normalizare contabil, intele sunt, n principal, aceleai: - crearea unui dicionar contabil adecvat; - definirea unuo principii coerente, general admise; - identificarea informaiei continute n situaiile financiare ce se fac publice; - modalitatea de prezentare a situaiilor finaciare; - elaborarea unui plan contabil i a unor norme de funcionare a acestora cu scopul nregistrrii diferitelor categorii de operaii. Normalizarea contabil exist astzi n cea mai mare parte a rilor. Fiecare dintre acestea dispune de o terminologie i reguli ce conduc la o prezentare identic a situaiilor financiare pentru toate companiile. Interesul tehnic este evident: omogenitatea informaiilor furnizate faciliteaz comparaiile n timp i ntre companii i, de asemenea, permit contabilitii naionale s realizeze agregri la nivel macroeconomic. Normalizarea aduce garanie terilor utilizatori n ceea ce privete coerena si rigoarea la care contabilitatea este inut responsabil. Terminologia, regulile de clasificare i, de o manier general, tot ceea ce este relativ la ordinea conturilor fac obiectul normalizrii contabile5.

Bunget O.C., 2005, pag. 138-140

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Armonizarea
Armonizarea este termenul consacrat, n contabilitatea internaional, pentru a desemna reducerea diferenelor dintre reglementrile contabile naionale. Trebuie s fie delimitat de normalizare, care presupune mai degrab o uniformizare total a regulilor6. Armonizarea presupune existena unui reper normativ, n cazul nostru internaional, la care s subscrie eforturile naionale de normalizare contabil. Absolut necesar n contextul globalizrii, armonizarea contabil a avut s se confrunte cu dificulti de acceptabilitate n mai toate rile. Nu putem fi de acord cu opinia conform creia armonizarea contabil internaional s-a dovedit a fi un fiasco total atta timp ct nu s-a ajuns la crearea unui referenial contabil unic. Aa-zisa nereuit a armonizrii contabile provine dintr-o serie de orgolii naionale, dar i dintr-o anumit lips de educaie. Ea este o soluie ideal, care nu ine seama de mentalitile i obiceiurile locurilor. Lumea contabil sper n aceast armonizare contabil, ns o privete totui ca pe o utopie7.

Avantaje ale procesului de armonizare:

n cazul SMN crete eficiena n tranzacii internaionale, deoarece ele sunt cotate pe mai multe piee financiare i au filiale n numeroase ri; reduce sau chiar elimin costurile normalizrii pentru statele n care nu exist norme adecvate domeniului contabilitii i al auditului; contribuie la fluidizarea circulaiei internaionale a fluxurilor monetare de investiii; crete gradul de inteligibilitate al situaiilor financiare pentru investitori, analiti financiari + alte categorii de utilizatori; ofer instrumentele necesare determinrii poziiei strategice a unei firme n cadrul sectorului de activitate ct i la nivel mondial; uureaz munca autoritilor fiscale n stabilirea impozitului pe profit datorat de firmele strine, precum i monitorizarea de ctre alte organe ale statului a activitilor desfurate de aceste companii8.

Dezavantaje:
beneficiile armonizrii sunt n general uzufructul marilor companii, ntreprinderile mici i mijlocii trebuind s suporte costuri ridicate pentru implementarea si ntreinerea sistemelor contabile, pentru instruirea angajailor i costuri aferente programelor informatice aferente; se desconsider rolul jucat de raportarea financiar n fiecare stat, rupnd echilibrul social; prioritile i obiectivele aferente raportrilor financiare sunt diferite de la o ar la alta; armonizarea se poate realiza dac toate mediile sunt armonizate la rndul lor; posibila tactic de extindere a pieei pentru firmele internaionale de consultan, acestea fiind indispensabile implementrii: costuri mai reduse precum i o cretere a mobilitii personalului; dimensiunea diferenelor actuale n ceea ce privete practicile contabile naionale prin considerarea conceptelor de naional/naionalism (reticena ce se propag de la nivelul unei firme pn la cel mai nalt nivel naional) i flexibilitate/rigiditate a IAS/IFRS

6 7

Rafournier B., 1997, pag. 10 Bunget O.C., 2005, pag. 141 8 Cristea S.M., 2007, pag. 59

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei (posibila chestiune a incapacitii acestora de a se adapta unor modificri de atitudine sau circumstana ce au loc la nivel naional); IASB este un organism independent fr putere coercitiv, iar aplicarea IAS/IFRS este n definitiv facultativ9.

Limitele armonizrii coincid n mare parte cu dezavantajele acesteia, dar cu toate acestea merit menionate urmtoarele teme de reflecie: - armonizarea nu ine seama de diferenele specifice dintre ri, astfel, muli ar argumenta ca la nivelul UE, existena unei piee unice demonstreaz c sunt suficiente similitudini pentru c aceste diferene s nu aib o importan foarte mare; - informaiile sunt percepute i procesate n funcie de personalitatea i nevoile consumatorului/utilizatorului, care la rndul lor depind de mediul socio-cultural din care acestia provin; cert este c n ciuda armonizrii, situaiile financiare nu pot satisface pe deplin nevoile tuturor categoriilor de utilizatori; - armonizarea nu poate fi complet dect dac are loc o armonizare a mediului social i economic10.

10

Cristea S.M., 2007, pag. 59 Cristea S.M., 2007, pag. 59-60

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Convergenta pe taram contabil

Elementele care caracterizeaz nceputul acestui al treilea mileniu arat c procesul globalizrii pieelor nu este suficient pentru a crea dezvoltarea economic si social-cultural care se dorete. Echilibrele economice cer, pentru ca acest proces s funcioneze unitar, s fie urmat de globalizarea culturilor, de integrarea acestora n evoluia i dezvoltarea omenirii. Necesitatea dialogului intercultural, globalizarea limbajului social care faciliteaz nelegerea ntre cele ase miliarde de locuitori ai planetei asigur dobndirea ncrederii n sistemele economice i sociale moderne din lumea globalizat i n mecanismele complexe de funcionare a acesteia. n timp, normalizarea contabil a devenit un act politic cu consecine economice majore, care nu se limiteaz la principii generale, ci ptrunde n detaliile nomenclaturii conturilor i prezentrii situaiilor financiare. Normalizarea contabil este, o lucrare tehnic, ce trebuie s respecte obiectivitatea, dar i abandoneaz neutralitatea fa de echilibrele economice i sociale, ceea ce, prin consecinele sale, depete cadrul tehnic. Adoptarea IFRS constituie un obiectiv ateptat de o parte bun a profesionitilor contabili, dar mai cu seama de utilizatorii situaiilor financiare din toate rile lumii. n domeniul contabil, convergena este o noiune relativ recent, ea aprnd odat cu definirea obiectivelor International Accounting Standards Boards (IASB), unul dintre acestea fiind acela de a tinde spre convergena normelor contabile naionale i a normelor contabile internaionale spre soluii de nalt calitate. Ideea de convergen presupune o abordare bicefal, anumii membri ai Board-ului au sarcini de a urmri legaturile cu organizaiile normative naionale, publice sau private, din naiunile mari, cu un cuvnt de spus oricnd, pentru a realiza o analiz a exigenelor normelor n corelaie cu cele emise de partenerii normalizatori naionali. Toate demersurile naionale i internaionale au drept target realizarea unei convergene a normelor naionale i a celor internaionale. Convergena nu nseamn eecul armonizrii contabile, ci un demers evident spre realizarea unei comunicri corespunztoare n contextul globalizrii care are drept obiectiv realizarea unui referenial comun, International Financial Reporting Statements, iar obiectivul convergenei pe termen scurt este acela de a elimina diferenele individuale dintre US GAAP i actualele IAS/IFRS. Referenialul IFRS, spre care se converge, face apel la o anumit filosofie contabil, nou pentru foarte multe companii, ce face referin la principiile fundamentale coninute n cadrul conceptual, deconenctat de orice influen legal sau fiscal. Convergena nu este un lucru uor, chiar preedintele FASB declara c cea mai mare provocare pe care o presupune procesul de convergen este de a convinge comunitile de afaceri naionale c este necesar un limbaj contabil internaional. Procesul de convergen va fi unul ndelungat i costisitor. Drumul nu va fi uor i nu lipsit de revolte11. Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Caracteristicile naionale determin obiectivele raportrii financiare la nivel naional i ncurajeaz aplicarea principiilor contabile care pot diferi n formatul situaiilor financiare, n recunoaterea elementelor bilaniere, metodele de evaluare sau n interpretarea acestor principii. n 1990, Meek i Saudagaran12 identificau 7 factori de influen asupra dezvoltrii sistemelor de raportare financiar: sistemul juridic fiscalitatea inflaia stabilitatea economic i politic gradul de dezvoltare economic
11 12

Bunget O.C., 2005, pag. 155-157 citai de Diaconu P., 2007

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei nivelul de educaie relaia dintre antreprenori i finanatori n urma unui studiu realizat de Ernst & Young pe un eantion de 1000 de companii, sa constatat influena unor factori, precum: riscul financiar infrastructura legislativ i cea comercial birocraia controlul schimburilor stabilitatea politic n literatura de specialitate autoarea13 prezint o versiune proprie asupra cauzelor divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate: sistemul juridic sistemul politic sistemul economic mediul socio-cultural modalitatea de finanare profesia contabil doctrina contabil inflaia deconectarea fiscalitii de contabilitate pregtirea managerilor i gradul de inovare al tehnicilor comerciale14.

13 14

Cristea S.M., 2007 Cristea S.M., 2007, pag. 68-69

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Rspunsul romnesc la convergen

Prezentul i viitorul contabil n Romnia
n ceea ce privete reglementrile contabile actuale, acestea abrog vechile ordine 94/2001, respectiv 306/2002 i nu mai fac diferena ntreprinderi mari ntreprinderi mici. n consecin, pe baza OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforma cu directivele europene, ncepnd cu anul 2006, sistemul contabil romnesc va adopta directivele contabile europene (actualizate la rndul lor n raport cu IAS/IFRS). n perspectiv, din anul 2007, se va reveni la standardele internaionale de raportare financiar aplicabile n paralel cu normele anterioare, care sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile indiferent de mrime. La ora actual, sistemul contabil romnesc poate fi caracterizat aa cum se vede n urmtorul tabel, n raport cu mai multe variabile ale mediului care influeneaz n diferite grade orice sistem contabil15. Variabila Modaliti de finanare Legislaie Legturi politice i economice cu alte ri Rata inflaiei Dimensiunea si complexitatea afacerilor, gradul de dezvoltare al managementului i a comunitii de afaceri, nivelul de educaie Cultura - Individualism - Incertitudine Romnia Multiple: acionari, bnci, stat, ali creditori Legislaie rigid ri europene, SUA Medie Mediu

Mic Puternic

n ceea ce privete modelul contabil care ar corespunde Romniei, apreciem c este vorba de un model hibrid16. inem seama att de reglementrile contabile actuale (care reprezint o combinaie a normelor internaionale cu cele europene) ct i de situaia practicii contabile. Aadar, IAS/IFRS corespund modelului imaginii fidele adoptat de IASB. Acest sistem nu corespunde ntru totul Romniei avnd n vedere c este bazat pe cutume, pe practici recunoscute, precum i pe o finanare de pe pieele de capital. Sistemul contabil romnesc are mai degrab ca i trsturi de baz pe cele caracteristice modelului juridic. Astfel, acest model nu este destinat investitorilor externi ci mai degrab satisfacerii cerintelor autoritilor fiscale privind impozitele i taxele ori aprecierii activitii ntreprinderii n contextul politicii macroeconomice a statului. Bncile
15

Deaconu A., Groanu A., Convergena contabil i rspunsul romnesc la acest proces, volumul conferinei internaionale organizat de Facultatea de tiine Economice i Sociale, Universitatea din Godollo, Ungaria, 2829 septembrie 2004, volumul 1, pag. 8 16 Deaconu A., Groanu A., Convergena contabil i rspunsul romnesc la acest proces, volumul conferinei internaionale organizat de Facultatea de tiine Economice i Sociale, Universitatea din Godollo, Ungaria, 2829 septembrie 2004, volumul 1, pag. 82

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei ofer principala resurs de finantare care ncurajeaz practicile de contabilizare conservatoare, prudente. ntreprinderile mai au legturi strnse cu clienii i furnizorii principali, cu personalul. Pentru asigurarea unei convergene complete ar trebui s se intervin n urmtoarele direcii: desprinderea normelor contabile de cele fiscale, la nivel reglementar i n practic particularizarea normelor internaionale/europene la realitile economice i financiare romneti simplificarea normelor contabile aplicabile ntreprinderilor mici i mijlocii, chiar dac acestea rmn componente ale unui sistem contabil unic

IFRS-urile
Procesul cu privire la adoptarea unui set de standarde internaionale la nivel global a nceput cu ani n urm. Ca urmare a extinderii globalizrii, marile companii, investitorii i auditorii au nceput s realizeze ct de important ar fi ca toate rile s beficieze de standarde de raportare financiar comune. Muli dintre liderii la nivel mondial din domeniul contabilitii sunt de parere ca un singur set de standarde internaionale ar fi benefic n vederea creterii i dezvoltrii economice. Astfel c, numrul rilor care au nceput s adopte IFRS-urile sau sunt n curs de adoptare este ntr-o continu cretere. n momentul de fa, peste 120 de ri oblig companiile listate la bursa s-i ntocmeasc situaiile financiare n conformitate cu IFRS. Australia, Noua Zeelanda i Israel au adoptat IFRS ca standard naional de raportare. Brazilia a nceput s foloseasc IFRS ncepand cu anul 2010; Canada a adoptat n ntregime IFRS ncepand cu 1 ianuarie 2011; Mexic trece la adoptarea IFRS pentru companiile listate ncepnd cu anul 2012.

Avantajele adoptrii IFRS

Participanii de pe pieele de capital manifest un real interes n privina adoptrii unui singur set de standarde internaionale contabile. Multe dintre companiile multinaionale sunt de acord cu adoptarea acestui set unic, deoarece cred c utilizarea standardelor comune va putea face posibil ca analiza i compararea rezultatelor financiare ale societilor din ri diferite s devin mai uoar, venind astfel i n sprijinul investitorilor care vor putea nelege mai bine oportunitile ce li se ofer. Marile companii din sectorul public avnd sucursale n diferite state cu reguli i legi diferite n domeniul contabil, vor putea s-i prezinte situaiile financiare ntr-o singur limb.

Impactul noilor reglementri contabile ale integrrii n UE asupra entitilor din Romnia
n vederea evalurii percepiei entitilor asupra implicrii Romniei n procesul de armonizare contabil internaional, n perioada iunie-iulie 2007 a fost aplicat un chestionar. Autoarea tefana Maria Cristea n lucrarea Armonizarea contabil internaional i practicile contabile naionale17 ne prezint care au fost obiectivele de la care s-a plecat i rezultatele obinute n urma cercetrii.
17

2007, pag. 235-238 19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Obiectivele cercetrii: Identificarea procesului care are loc la nivel internaional n domeniul contabilitii; Identificarea opiniilor cu privire la impactul integrrii Romniei n UE asupra legislaiei contabile; Stabilirea atitudinii practicienilor contabili romni fa de reforma contabil; Determinarea gradului de indeplinire al caracteristicilor calitative ale informaiilor financiar-contabile furnizate de situaiile financiare ntocmite de entitate conform legislaiei n vigoare; Testarea percepiei entitilor asupra coordonatelor posibile unei aplicri viitoare a IFRS la nivel naional.

Rezultatele cercetrii:
Obiectiv 1: n privina identificrii procesului ce are loc la nivel internaional n domeniul contabilitii, o mare parte dintre entitile intervievate sunt de prere c are loc un proces de armonizare contabil internaional (46%), dar la fel de bine ar putea avea loc unul de convergen contabil sunt de parere 24%, sau de conformitate contabil ntr-un procent de 11%; n schimb pentru 19% dintre ce intervievai, conceptele de armonizare i convergen sunt sinonime. n consecin, realitatea este c foarte puine dintre companiile romneti se preocup de evoluiile ideologice n domeniu, majoritatea fiind interesate doar de latura practic a profesiei. Obiectiv 2: Referitor la faptul c integrarea Romniei n UE presupune i adaptarea legislaiei n domeniul contabilitii la nivelul cerinelor europene, doar 52% dintre entitile intervievate vd clar interdependena dintre reglementrile contabile pe care o companie romneasc le aplic i gradul de competitivitate al acesteia pe piaa intern a UE. n plus, printre obstacolele pe care le va avea de nfruntat convergena contabil la nivelul UE, cele mai frecvente sunt: Legatura dintre fiscalitate i contabilitate care ar putea persista nc n anumite state membre (n 56% dintre cazuri); Diferenele de abordare a unor aspecte dintre IFRS i Directivele Europene (52% din cazuri); Lipsa de ndrumare pentru prima aplicare a IFRS (44% din cazuri); Nenelegerea anumitor cerine ale IFRS (37% din cazuri); Probleme aprute din cauza inexactitilor traducerii IFRS n limba naional (35% din cazuri); Gradul de complexitate a IFRS (31% din cazuri); Legislaia romneasc neconform cu IFRS; Modificarea legislaiei ridic probleme n practic; Evenimentele care se succed pe plan internaional respectiv european, depesc capacitatea de adaptare a mediului contabil romnesc; Personalul financiar din companiile romneti nu este suficient de pregtit pentru a face fa schimbrilor legislative continue. Obiectiv 3: Practicienii contabili romni sunt destul de reticeni n faa reformei contabile, aceast situaie fiind indicat de faptul c doar 28% dintre entitile intervievate agreeaz normele n vigoare, restul fiind de acord fie cu rentoarcerea la legislaia n vigoare

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei pn la 1 ianuarie 2006 (11%), ori cu gsirea altor variante (13%); fie cu adoptarea IFRS n form complet sau n cea pentru IMM-uri (48%). Dei majoritatea agreeaz aparent adoptarea IFRS n varianta complet sau n cea pentru IMM-uri, doar 6% dintre entitile din eantion consider c gradul de cunoatere al prevederilor IFRS de ctre membrii departamentului financiar-contabil este ridicat, majoritatea considerndu-l ca fiind acceptabil (50%) sau mai degrab sczut (30%). Obiectiv 4: Referitor la gradul de ndeplinire al caracteristicilor calitative ale informaiilor financiar-contabile furnizate de situaiile financiare ntocmite de entitate conform legislaiei n vigoare, se remarc faptul c respectivele situaii financiare sunt relevante n special pentru finanele publice i pentru bnci i alte instituii de credit. 40% dintre entiti subliniaz faptul c situaiile financiare pe care compania le ntocmeste n prezent rspund exigenelor direct financiare. Nivelul de transparen al informaiilor furnizate de situaiile financiare ale companiei este n general perceput ca fiind acceptabil n 70% din cazuri. Obiectiv 5: Testarea percepiei entitilor asupra coordonatelor unei posibile aplicri viitoare a IFRS la nivel naional, relev c entitile romneti consider aplicarea IFRS ca fiind potrivit pentru situaiile financiare individuale ale: companiiilor cotate la burs (73% din cazuri); instituiilor ce participa pe piata de capital (54% din cazuri); instituiilor financiare i de credit (45% din cazuri); marilor companii necotate (32% din cazuri) i companiilor de dimensiuni medii n 24% din cazuri. Unii dintre respondeni sugereaz c traducerea IAS/IFRS este problematic i c respectiva aciune ar trebui dublat de o interpretare detaliat a standardelor. 8% din entitile intervievate consider c implementarea IFRS n orice form ar fi ea, nu implic existena unor probleme de aplicabilitate practic. Toate entitile intervievate sunt de acord cu faptul c aplicarea IFRS implic costuri suplimentare pentru companie, printre care se numar: costurile cu achiziia unor programe informatice adecvate i performante; costuri cu pregtirea personalului din cadrul departamentului financiar-contabil; costuri cu consultana financiar-contabil etc. Un studiu mai recent realizat de ctre KPMG Romnia (n anul 2010) arat c: 81% ntocmesc situaii financiare IFRS separate/ consolidate sau pachet de raportare IFRS, iar 15% vor avea obligaia ntocmirii n urmtorii doi ani; 83% din acestea sunt entiti de interes de interes public; 76% consider c aplicarea IFRS sporete transparena i comparabilitatea; 69% ar prefera ca standardele contabile romneti s fie nlocuite de IFRS cele mai mari obstacole n calea aplicrii IFRS: nivelul de cunotine i aptitudini tehnice ale personalului contabil (57%); costurile asociate conversiei la IFRS sunt plasate pe ultimul loc (17%). Adoptarea IFRS este perceput ca avnd cel mai mare impact asupra zonei contabilitate (57%) raportri (50%); 88% din cei care nu aplic nc IFRS o vor face n urmtorii doi ani; 100% sunt insuficient pregtii sau nu au evaluat nivelul de pregtire necesar i nu au alocat nc resursele necesare; cele mai dificile aspecte cu care se confrunt societile care aplic IFRS sunt: instrumentele financiare (88%); impozitele amnate (62%);

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei evaluarea provizioanelor (76%). procesul de pregtire al situaiilor financiare este considerat ca fiind structurat i informatizat adecvat n 43% din cazuri; n 53% din cazuri exist suficient personal cu cunotine IFRS; nivelul de cunotine n domeniul IFRS existent n societate este evaluat ca suficient, bun sau foarte bun n proporie de 66%; n 60% din cazuri exist un manual contabil IFRS; n 79% din cazuri pot exista ntrzieri n procesul de raportare conform IFRS; principalii utilizatori ai situaiilor financiare sunt percepui ca fiind asociaii/actionarii (68%), conducerea (62%), investitorii poteniali (56%) i bncile (54%).

n prezent, n Romnia doar bncile i marile companii utilizeaz Standardele Internaionale de Raportare Financiar, ns se ateapt ca n decursul 2012-2013 i IMMurile s nceap s utilizeze aceste standarde. Board-ul standardelor internaionale de contabilitate a creat pentru IMM-uri o varianta prescurtat a IFRS. "Varianta pentru IMM-uri nu are mai mult de 230 de pagini, fiind mult simplificat fa de standardele internaionale complete", a spus Paul Pacter, membru n Consiliul IASB. Paul Pacter a mai declarat c: 65 de ri la nivel global au adoptat sau plnuiesc s adopte standardele IFRS pentru IMM-uri, printre care se numr Guyana, Venezuela, Brazilia sau Surinam. n UE, 19 ri intenioneaz s adopte standardele IFRS pentru IMM-uri, potrivit lui Pacter. "Numai n Europa sunt 55 de standarde locale de contabilitate diferite pentru IMM-uri. Firmele fac tranzacii n afara granielor sau au nevoie de finanare. Cum poi s conduci un business cnd sunt attea diferene?", a spus Pacter18. n contradicie cu cele declarate de Paul Pacter, Luc Hendrickx, director de relaii externe la Asociaia European pentru IMM-uri (UEAPME) susine c adoptarea de ctre ntreprinderile mici a standardelor internaionale de contabilitate este mult prea complicat, "Pot garanta c dac IMM-urile ar adopta standardele IFRS, n urmtorii zece ani micii profesioniti contabili vor fi n afara pieei. Standardele internaionale sunt prea complexe", a susinut acesta din urm. Politicienii vor avea mai puin putere n conducerea politicilor fiscale, n prezent folosindu-se i de reglementri contabile pentru a favoriza creterea veniturilor bugetare, ceea ce ridic un semn de ntrebare asupra uurinei cu care vor fi adoptate standardele IFRS19.

IFRS pentru IMM-uri

IFRS-urile pentru IMM-uri constituie un set de standard elaborate pentru a rspunde nevoilor i capacitilor ntreprinderilor de mrime mijlocie i mic. Acestea sunt elaborate pornind de la Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Proiectul de IFRS-uri pentru IMM-uri se adreseaz ntreprinderilor mici i mijlocii care sunt definite de ctre Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate ca fiin entiti ce au responsabilitate public i care public situaii financiare n scopuri generale, pentru nevoile utilizatorilor externi. Principalele grupuri de utilizatori externi includ: bncile pentru a acorda mprumuturi IMM-urilor; Sursa: http://www.zf.ro/eveniment/imm-urile-ar-putea-adopta-standardele-ifrs-in-20122013-7120129 19 Sursa: http://www.zf.ro/eveniment/imm-urile-ar-putea-adopta-standardele-ifrs-in-20122013-7120129
18

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei furnizorii care vnd IMM-urile i care utilizeaz situaiile financiare pentru a lua decizii legate de credite; ageniile de credit care utilizeaz situaiile financiare pentru a evalua IMM-urile; clienii IMM-urilor care utilizeaz situaiile financiare pentru a decide dac s fac afaceri cu acestea; acionarii IMM-urilor care nu sunt i manageri ai acestora.

Proiectul de IFRS-uri pentru IMM-uri solicit n principal ca elementele din situaiile financiare s fie evaluate la costul lor istoric. n ultimii ani s-a afirmat din ce n ce mai pregnant nevoia pentru un standard singular i simplificat pentru IMM-uri. n primul rnd, aceast nevoie a fost resimit de IASB (International Accounting Standards Board), ca urmare a complexitii IFRS (International Financial Reporting Standards) intregrale i a cererilor diferite de raportare n alte ri fa de situaia din Statele Unite, stat ale crui norme contabile le-au inspirat pe cele internaionale. n plan conceptual sunt exprimate rezerve privind capacitatea cadrului conceptual al IASB de a reflecta obiectivele diferite ale utilizatorilor standardului pentru IMM-uri propus i care se bazeaz pe aceleai principii ca i IFRS integrale. Scepticii privind utilitatea unui standard internaional destinat IMM-urilor arat c IASB ar fi trebuit s aib mai mult grij de nevoile utilizatorilor i s aib o abordare mai conceptual pentru a ine seama de obiectivele diferite a unei contabiliti difereniale (Epstein and Jermakowicz, 2007). n plan tehnic, IASB propune att o modificare n cerinele de publicare ct i n cele de coninut ale normelor, mai precis n recunoatere i evaluare (renunarea la unele tratamente alternative, eliminarea unor elemente i ghiduri detaliate de implementare care nu sunt relevante pentru IMM-uri, simplificarea metodelor de recunoatere i evaluare). n plan tehnic, evoluia procesului european de simplificare a normelor contabile pentru IMM-uri a ridicat probleme legate de: identificarea informaiilor contabile importante pentru IMM-uri, oportunitatea creterii pragului de mrime pentru a clasifica o entitate ca fiind IMM, extinderea excepiilor de aplicare a actualelor directive pentru IMM-uri, amendarea sau eliminarea unor opiuni, simplificarea reglementrilor contabile pentru IMMuri, reducerea obligaiilor de publicare. IMM-urile urmresc mai degrab supravieuirea i stabilitatea doar a maximizrii profitului, eventual, creterea necesar unui singur acionar. De asemenea, utilizatori de informaii ai unui IMM nu este publicul larg ci acionarul-manager, statul i eventual unul sau doi creditori. Prin ce difer de IFRS-urile complete? Simplificri fa de IFRS-urile complete: 1. Unele aspecte din IFRS-uri sunt eliminate dac sunt irelevante pentru entitile private; 2. Dac IFRS-urile prezint opiuni, acest standard prezint doar o opiune mai simpl; 3. Simplificri privind recunoaterea i evaluarea; 4. Prezentri reduse de informaii; 5. Elaborare simplificat.

Criterii de clasificare a IMM in Romnia, Uniunea European i SUA

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei Termenul de IMM este recunoscut i utilizat n mare msur n ntreaga lume,dei multe tri i-au elaborat propriile definiii ale termenului pentru o gam larg deobiective, inclusiv stabilirea obligaiilor de raportare financiar.Deseori, acele definiii naionale sau regionale includ criterii cantitative bazate pe venituri, active, angajai sau ali factori. n mod frecvent, termenul este utilizat nsensul de a se referi la sau de a include companii foarte mici fr a lua n consideraredac acestea public sau nu situaii financiare pentru utilizatorii externi. n cea ce priveste criteriile de clasificare ca IMM, Romnia fiind parte component a Uniunii Europene are criteriile de recunoastere armonizate culegislatia european. Astfel pentru a fii ncadrat ca IMM in Romnia si in Uniunea European o intreprindere trebuie s ndeplineasc cumulativ urmatoarele criterii: Tip ntreprindere Micro Mic Mijlocie Numr angajati <10 <50 <250 Total Active afaceri <2 mil euro <10 mil euro <50 mil euro <2 mil euro <10 mil euro <50 mil euro Cifra de

Echivalentul American al IMM-ului este SMB(Small and medium sized business),si este definit de Small Bussines Administration (SBA) ca fiind o ntreprindere independent condus si care nu detine o pozitie dominant n cmpul ei de activitate. n ceea ce priveste clasificarea ntreprinderilor n functie de numarul de angajati, SBA defineste ntreprinderile americane astfel: Tip ntreprindere Mic Micro Mic Mijlocie Numr angajati familial <5 <20 <100 <500

Clasificarea unei entiti ca IMM n vederea aplicrii IFRS-IMM

n vederea aplicarii IFRS-IMM, IASB clasific IMM-urile in ntreprinderi care:nu au rspundere public public situaii financiare cu scop general pentru utilizatorii externi.n cadrul procesului de dezvoltare al standardului, IASB a considerat un IMM tipic ca fiind o societate care are aproximativ 50 de angajati, cu o cifra de afaceri cuprins ntre 10 si 25 de milioane de dolari.

Rolul contabilitii n procesul de informare al utilizatorilor

n cadrul unei ntreprinderi informatica contabil poate fi clasificat n dou mari categorii: informatie contabil financiar si informatie contabil de gestiune. Informatia contabil financiar este destinat utilizatorilor externi cum sunt: investitorii, salariatii, creditorii, guvernul sau publicul larg si este desemnat prin situatiile financiare de sintez sau pe scurt, situatiile financiare.

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei Informatia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni, respectiv conducerii ntreprinderii. Acest tip de informatie este nestandardizat si adesea nemonetar si cuprinde informatii privind costul unitar al produselor, comportamentul costurilor relativ la volumul activitatii sau profitabilitatea pe produs.

Convergente i divergene ntre IAS-IFRS i IFRS-IMM

IFRS-IMM permite alegerea unei anumite politici contabile privind principiile de recunoastere si evaluare, oferind astfel o flexibilitate mai mare in elaborarea propriei reguli contabile fata de prevederile IFRS-urilor complete. Situatiile n care IFRS-IMM ar face obligatorie utilizarea unui principiu de recunoastere sau evaluare, care este diferit de evaluarea n conformitate cu IFRSurile complete sunt limitate.

Principalele exemple sunt urmatoarele:

Activele imobilizate sau grupurile de active si datorii detinute n vederea vnzrii: IFRS-IMM: detinerea activelor n vederea vnzrii determin o evaluare pentru depreciere, dar altfel nu exist nici o clasificare special drept detinute in vederea vnzrii sau dispozitii contabile speciale. IFRS 5 Active imobilizate detinute in vederea vnzrii si activittii ntrerupte: evaluare la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil si valoare just minus costurile generate de vnzare. Amortizarea se opreste odat cu clasificarea drept detinut in vederea vnzrii.

Diferente de curs valutar pentru un element monetar care face parte din investitia net ntr-o operatiune n strinatate in situatiile financiare consolidate: IFRS-IMM: recunoastere la alte elemente ale rezultatului global si nu se face o reclasificare n profit sau pierdere dup cedarea investitiei. IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar: reclasificare n profit sau pierdere la cedarea investitiei. Costurile indatorrii: IFRS-IMM: trebuie nregistrate la cheltuieli. IAS 23 Costurile indatorarii: costurile direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unui activ cu ciclu lung de productie trebuie capitalizate.

Impozitul pe profit IFRS-IMM: atunci cnd se aplic o rat de impozitare diferit pentru profiturile distribuite, impozitele curente si cele amnate se evalueaz initial la rata aplicabil profiturilor nedistribuite. IAS 12 - Proiectul de expunere privind impozitul pe profit: ntr-un astfel de caz, impozitele curente si cele amnate se evalueaz initial la rata de impozitare preconizat c se va aplica atunci cnd vor fi distribuite profiturile.

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei Plti pe baz de actiuni cu alternative monetare n care termenii acordului furnizeaz partenerului o alegere de decontare: IFRS-IMM: tranzactia se contabilizeaz drept tranzactie cu plata pe baz de actiuni cu decontare n numerar, cu exceptia situatiilor n care entitatea are o practic anterioar de decontare prin emiterea de instrumente de capitaluri proprii sau n care optiunea de decontare n numerar nu are continut comercial. IFRS 2 Plata pe baz de actiuni: contabilizare apropiat de cea a unui instrument compus. Spre deosebire de setul complet de IFRS-uri i alte standarde de contabilitate naionale, IFRS-IMM-uri este mult mai redus reprezentnd un singur standard de sine stttor, ntocmit conform cerinelor i necesitilor ntreprinderilor mici i mijlocii care reprezint aproximativ 95% din numrul ntreprinderilor la nivel global. Dac IFRS-urile complete prevd pentru multe tratamente contabile posibilitatea de a opta ntre tratamentul de baz i cel alternativ, IFRS-IMM-uri prevede numai unul singur adic cel mai simplu, ca de exemplu: nu exist opiunea de reevalaure a imobilizrilor corporale, amortizarea pe baza costului istoric cu excepia cazului n care valoarea just se poate determina n mod eficient fr costuri sau eforturi suplimentare. De aceea, n ideea de a reduce i mai mult gradul de ncrcare al IMM-urilor pentru aplicarea lui s-a prevzut revizuirea lui o dat la trei ani, putnd fi implementat de orice entitate, chiar dac a adoptat sau nu IFRS-urile complete.

19

Romnia n contextul armonizrii, normalizrii i convergenei

Bibliografie
Bibliografie . Bibliografie . Bibliografie . Bibliografie .

19