CUPRINS

CONTABILITATEA I ANALIZA CHELTUIELILOR LA S.C. VI CONSULT S.R.L. INTRODUCERE CAPITOLUL I BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI, PRINCIPAL INSTRUMENT DE PREVIZIUNE A CHELTUIELILOR
1.1 Necesitatea i obiectivele elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli........................... 5 1.2 Clasificarea bugetelor de venituri i cheltuieli ..................................................................9 1.3 Coninutul i structura bugetelor de venituri i cheltuieli.............................................. 13

CAPITOLUL II EVIDENA CHELTUIELILOR N CONTABILITATEA FINANCIAR 2.1 Contabilitatea financiar a cheltuielilor din activitatea de exploatare...19
2.1.1 Contabilitatea cheltuielilor privind consumurile stocate i nestocate..20 2.1.2 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul i a celor sociale...24 2.1.3 Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind impozitele i taxele26 2.1.4 Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele.27 2.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare30 2.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare..33 2.4. Studiu de caz privind evidena cheltuielilor n contabilitatea financiar i determinarea rezultatului36

CAPITOLUL III EVIDENA CHELTUIELILOR N CONTABILITATEA INTERN DE GESTIUNE 3.1 Obiectivele, funciile, rolul contabilitii manageriale.................................................40
3.2. Particularitile contabilitii interne de gestiune........................................................43 3.2.1. Factorii care determin organizarea contabilitii manageriale..43 3.2.2. Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea managerial45 3.2.3. Sistemul de conturi interne de gestiune..........................................................48 3.2.4. Organizarea contabilitatii interne de gestiune...............................................50 3.3. Calculaia costurilor pe baza sistemului de conturi interne de gestiune....................53 3.3.1. Documente utilizate pentru evidena cheltuielilor de exploatare i a produciei obinute....................................................................................................................................54 3.3.2 Studiu de caz privind contabilitatea intern de gestiune...............................56

CAPITOLUL IV CONTABILITATEA I ANALIZA CHELTUIELILOR LA S.C. VI CONSULT S.R.L. 4.1 Prezentarea general a S.C. VI CONSULT SRL.61 4.2. Aspecte economico-financiare privind activitatea firmei n perioada 2004-2007....64 4.3. Fluxul de prelucrare a datelor n contabilitate.75 CAPITOLUL V CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND ACTIVITATEA CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA S.C. VI CONSULT SRL 5.1. Concluzii privind evidena contabil a cheltuielilor la S.C. VI CONSULT SRL......................................................................78 5.2. Propuneri privind mbuntirea evidenei contabile la S.C. VI CONSULT SRL.....................................................................86 BIBLIOGRAFIE...89 I

INTRODUCERE

n vederea realizrii obiectivului de activitate propus, orice entitate patrimonial efectueaz cheltuieli. Cheltuielile reprezint alocri de resurse, care constau n consumuri de materii prime, materiale consumabile, plata lucrrilor efectuate i a serviciilor prestate, plata angajailor pentru munca prestata precum i contribuiile aferente, plata unor impozite i taxe, etc. De asemenea sunt incluse n categoria cheltuililor amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare n anumite situaii, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit. Cunoaterea cheltuielilor prin intermediul contabilitii i anticiparea acestora este foarte important deoarece costul i rentabilitatea firmei sunt influenate direct. Principalul mijloc de cretere a eficienei economice l reprezint reducerea continua a costurilor. Cunoaterea costurilor permite clasificarea i analiza lor pentru informaiile furnizate, pentru optimizarea deciziilor n controlul financiar i n controlul asupra responsabilitii delegate, n planificarea bugetelor de venituri i cheltuieli, i n stabilirea ofertei de preuri, n sperana efecturii unor posibile economii. Rentabilitatea i meninerea potenialului productiv al firmei depinde de modul n care este obtinut producia (cu cheltuieli minime) iar sinteza acestei activiti este reflectat in costuri. Lucrarea de fat ``CONTABILITATEA CHELTUIELILOR`` ii propune s trateze problema cheltuielilor i a gestionrii acestora n cadrul patrimoniului, n perfect rezonana cu cerinele economiei de pia concureniale. Astfel capitolul I prezint importana cunoaterii cheltuielilor i a clasificrii acestora prin intermediul bugetelor de venituri i cheltuieli. Capitolul al II-lea prezint clasificarea cheltuielilor dupa natura lor (cheltuieli de exploatare, financiare i excepionale), specific contabilitaii financiare, prezint conturile din clasa 6 de conturi cu ajutorul crora se nregistreaza cheltuielile n contabilitate, precum i exemple numerice privind nregistrarea cheltuielilor n contabilitate, calculul i nregistrarea impozitului pe profit.

n capitolul al III-lea sunt prezentate cheltuielile prin prisma contabilitii interne de gestiune, clasificarea acestora n functie de modul de influntare al costurilor de producie. De asemenea sunt prezentate conturile interne de gestiune, modul de transpunere a lor din contabilitatea financiar n contabilitatea intern de gestiune. Pentru exemplificare s-a prezentat un studiu de caz cu nregistrri contabile comparatire n contabilitatea financiar i cea de gestiune. Capitolul al IV-lea reprezint contabilitatea cheltuielilor la S.C.VI CONSULT SRL, entitate patrimonial tnr i n plin afirmare pe piaa serviciilor de consultana managerial. Capitolul V prezint concluzii privind importana cunoaterii cheltuielilor i a nregistrrii lor n contabilitatea financiar pentru calculul impozitului pe profit i n contabilitatea intern de gestiune pentru calculaia costurilor i stabilirea preului de piaa. Pentru elaborarea lucrrii au fost consultate att crti de strict specialitate ct i coleciile unor publicaii de renume n domeniu, titlurile lor putnd fi regsite n nota bibliografic. n scopul explicrii i adncirii problemelor abordate, au fost utilizate tabele, grafice, exemple numerice care au att caracter ipotetic ct i caracter concret, cu referire direct la anumite lucrri i servicii.

CAPITOLUL I BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI PRINCIPAL INSTRUMENT DE PREVIZIUNE A CHELTUIELILOR

Se spune c ``a guverna inseamn a prevedea``, iar actualele condiii economicosociale aplic trecerea de la mentalitatea i abordarea clasica de tipul ``vznd i fcnd`` la abordarea modern, caracterizat prin ``anticipnd i preintmpinnd``. O viziune slab asupra viitorului presupune luarea unor decizii pripite cu privire la realizarea obiectivelor dinainte determinate. Conducerea moderna a ntreprinderii are ca prim atribuie previziunea, iar previziunea financiar este poate cea mai important activitate de planificare. Funcie a managementului firmei, previziunea determin principalele obiective ce urmeaz a fi indeplinite, precum si resursele, mijloacele necesare realizrii lor. n funcie de orizont i gradul de detaliere, rezultatele previziunii se pot concretiza n prognoze ce acoper un orizont de timp de minim 10 ani, avnd mai mult un caracter indicativ i aproximativ, planurile in cadrul crora se finalizeaz majoritatea proceselor de previziune i acoper o perioad de timp mai redus (5zile-o luna) iar gradul de detaliere este invers proporional cu perioada de timp, programele (o decad, o sptmn, o zi) au grad mare de detaliere i certitudine, dar i elemente obligatorii de indeplinit. 1.1 Necesitatea i obiectivele elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli n cadrul previziunii economice, previziunea financiar este una din importantele activitai de planificare. Aciunea financiar precede orice alt aciune tehnic, economic i organizatoric. Inginerul angajat n descoperirea ultimelor nouti ale tiinei este tentat s afirme c din punct de vedere tehnic totul este posibil, dar acest entuziastm este temperat de obstacolul

financiar : dar cu ce cost ? De aceea se accentueaz tot mai mult ideea de bugetare a oricrei activitai tehnice, economice sau sociale din cadrul ntreprinderii. Bugetul, in sens general, este considerat un program ntocmit de unitatea economic, pentru o anumit perioad de timp, n termeni financiari, prin care se prevd cotele pr i din ansamblul resurselor aferente realizrii obiectivelor de catre diviziunile structurii organizatorice. n prezent, ``bugetul capt noi valente, fiind promovat i analizat ca instrument de baz al conducerii activitii economico-financiare. n aceast calitate el d expresie si rspunde unor atribute ale conducerii privind previziunea, organizarea, conducerea i controlul micrii ntreprinderii i a structurilor sale, pentru realizarea n condiii de eficient a obiectivelor financiare``. Ca metod de conducere pe baz de bugete, se urmrete realizarea obiectivelor cu costuri minime, astfel nct activitatea firmei s se finalizeze la sfritul perioadei bugetate cu un excedent al veniturilor fa de cheltuieli, cu un profit ce asigur un anumit grad de rentabilitate ct mai ridicat, att pe ansamblul firmei ct i pe fiecare produs, serviciu sau comanda efectuat. n calitate de instrument al conducerii, bugetul de venituri i cheltuieli are anumite nsuiri specifice : mbinarea activitilor de previziune, eviden i control ale cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor financiare ; descentralizarea procesului de management din cadrul firmei prin divizarea activitii pe centre interne de venituri i cheltuieli ; investirea fiecrui centru cu autoritate i responsabilitatea gestiunii resurselor alocate pentru realizarea obiectivelor stabilite, antrenarea acestora n sistemul bugetar ; abordarea activitii fiecrui centru prin prisma relaiei dintre cheltuieli i venituri i mai ales stimularea prin creterea rentabilitii firmei i economisirea resurselor ; implementarea unui sistem eficace de control prin compararea realizrilor cu prevederile planului i corectarea abaterilor la momentul oportun. Bugetul de venituri i cheltuieli se aseamn cu contul de rezultate (contul de profit si pierdere) deoarece ambele prezint o anumit situaie patrimonial anual sub aspect valoric, monetar, dar se deosebete de acesta contul de rezultate cuprinde date despre activitile trecute, informaiile oferite sunt destinate marelui public ; bugetul de venituri i cheltuieli este necesar pentru trasarea obiectivelor i alocarea resurselor cu referire la un exerciiu financiar viitor. Informaiile deinute de acesta au caracter intern, pe baza lor trasndu-se drumul de urmat, P Dumbrav , A Pop Contabilitatea de gestiune n industrie Ed. Intelcredo Deva 1998 , pag 58

responsabilittile i se efectueaz controlul realizrii sarcinilor planificate.El reflect modul de formare, administrare i utilizare a mijloacelor financiare i furnizeaz informaiile necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale. n funcie de aria de timp acoperit, se ntocmete un sistem bugetar ce cuprinde trei tipuri de bugete : 1. Bugetele de orientare general sau planurile financiare au o cuprindere mai larg (3-5 ani), descriu imaginea viitoare a firmei. n cadrul lor sunt descrise produsele oferite, proiectele de dezvoltare, de fabricaie de noi produse sau de cucerire de noi piee. 2.Bugetele anuale, specifice anumitor activiti (aprovizionare, producie, desfacere, etc) se ntocmesc prin transpunerea succesiv de la un an la altul a informaiilor cuprinse n raportul de orientare general, ele reprezint ``bugete de execuie a politicii generale a ntreprinderii``. 3. Bugetul de trezorerie, bilanul i contul de rezultate previzional se ntocmesc pentru estimarea situaiei patrimoniale i monetare din aplicarea bugetelor anuale.

BUGETE DE ORIENTARE GENERAL

BUGETE ANUALE
BUGETUL APROVIZIONRII BUGETUL PRODUCIEI BUGETUL VNZRILOR BUGETUL ADMINISTRAIEI BUGETUL INVESTIIILOR

BUGETUL TREZORERIEI

CONTUL DE REZULTATE PREVIZIONAL

BILANUL PREVIZIONAL

Bugetul de venituri i cheltuieli se caracterizeaz prin obiective, resurse i responsabilitai. Principalul obiectiv urmrit la ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli este orientarea firmei spre un anumit scop, bine determinat i anume rentabilitatea, lichiditatea, diminuarea 7

riscurilor. Aceasta necesit existena unui sistem de planificare, evident i urmrire a costurilor de producie, att la nivel de ntreprindere ct i la nivelul subunitilor structurale componente. Planificarea are ca baz de ntocmire realizrile anilor precedeni, activitatea firmelor concurente, fluctuaiile favorabile i nefavorabile, cauzele acestora. Conform principiului meinerii solidaritaii ntre departamente , la ntocmirea bugetului se ine seam de necesitile financiare ale fiecrui compartiment, de implicaiile unei decizii referitoare la unul din ele n detrimentul celorlalte. Cu toate acestea bugetul poate deveni o surs de risip, deoarece exist tendina de supraestimare a nevoilor propri de finanare, dar i una de constrngere prin trasarea limitelor maxime de ncadrare. Pentru a evita rigiditatea bugetelor se ntocmesc bugete flexibile, caracterizate prin mai multe niveluri de cheltuieli ce corespund diferitelor trepte ale activitilor pentru care au fost elaborate. Din punct de vedere al responsabilitii angajate, bugetul de venituri i cheltuieli poate fi cu referire la un compartiment (operational sau funcional) divizat pentru orice post de conducere, alaturi de bugetele pe produse, proiecte de investiii.Astfel se realizeaz suprapunerea sistemului bugetar cu sistemul de autoritate din cadrul firmei, unui responsabil de autoritate fiindu-i ncredinate ntocmirea i gestionarea unui buget. Un alt obiectiv important, caracteristic bugetului de venituri i cheltuieli este exercitarea controlului, prin care se urmrete realizarea obiectivelor propuse, compararea permanent a rezultatelor obinute cu previziunile fixate prin buget.Controlul bugetar are rolul de a stabili abaterile nregistrate, cauzele care le-au determinat i msurile corectoare necesare ndreptrii lor. Controlul urmrete respectarea anumitor relaii ntre : -volumul imobilizrilor corporale (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje), capacitatea de producie i gradul lor de utilizare tehnic ; -corelaia ntre totalul activelor circulante necesare produciei i alocarea necesarului de fonduri bneti ; -corelaia ntre preul de vnzare i costul de producie sau ntre costul de producie i elementele sale componente ; -eficien financiar a alocrii i utilizrii fondurilor bneti n activitatea de cercetaredezvoltare ; -corelaia sistemului ntreprinderii cu sistemul financiar al economiei (bugetul statului, sistemul bancar, asigurri) ; pentru ntrega activitate economico-financiar, corelaia intre creterea autofinanrii i creterea profitului unittii. 8

Bugetul de venituri i cheltuieli are anumite funcii: Funcia de previziune , cu ajutorul creia se anticipeaz nivelul cheltuielilor, fondurile i resursele necesare.Aceasta are implicaii asupra Bugetului produciei ca buget principal, alturi de bugetul vnzrilor. Dac bugetul vnzrilor previzioneaz scopul activitii firmei, bugetul produciei prevede mijloacele ce vor contribui la finalitatea obiectivului propus,armoniznd astfel prevederile bugetului vnzrilor cu capacitatea de producie existent, coreleaz producia ce urmeaz a fi vndut cu producia ce urmeaz a fi fabricat. Funcia de control a bugetului apare n procesul de derulare financiar, cnd resursele sunt angajate, cheltuielile efectuate pentru realizarea obiectivelor i obinerea veniturilor. Se urmrete modul de ndeplinire a sarcinilor asumate. Ca instrument de echilibru financiar, bugetul este folosit pentru dirijarea i echilibrarea balanei dintre cheltuieli i venituri. Aceasta reflect modul cum sunt asigurate resursele financiare necesare ndeplinirii obiectivelor stabilit. 1.2. Clasificarea bugetelor de venituri i cheltuieli n condiiile unei economii de pia concureniale, activitatea firmelor se desfoara n condiii de rentabilitate, conform anumitor relaii ntre cheltuieli i venituri. Bugetele de venituri i cheltuieli au ptruns n lumea teorei i practicii manageriale ca instrumente de previzionare a veniturilor i de limitare a cheltuielilor necesare obinerii acestor venituri sau de dimensionare a cheltuielilor care urmeaz a fi acoperite din venituri previzionate. Au devenit expresia financiar i calitativ a unor programe de actiune prin care sunt fixate obiectivele de atins, exprimate n etaloane de msur fizice precum i mijloacele financiare, materiale i umane ce sunt necesare la realizarea lor. Clasificarea bugetelor de venituri i cheltuieli se poate realiza dupa o diversitate de criterii, dintre care cele mai uzuale sunt : - Concepia care st la baza bugetrii veniturilor i cheltuielilor ; - Obiectul activitii bugetate ; - Perioada (factorul timp) pentru care se bugeteaz veniturile i cheltuielile ; - Variaia veniturilor i cheltuielilor bugetate ; - Sfera de cuprindere a activitii bugetate. P Dumbrav A Pop Contabilitatea de gestiune in ndustrie, Ed. Intelcredo Deva 1998, pag 71 - 90

I. n raport de concepia care st la baza elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli se disting : Bugetul de tip financiar potrivit cruia veniturile reprezint intrri n sistemul condus (S) n calitate de fonduri alocate pentru acoperirea cheltuielilor ce reprezint ieiri din sistem. Astfel, bugetul joac rol reglator sau de ``feed back`` a cheltuielilor in funcie de resursele bugetare alocate. Ecuatia fundamental este +C = Fa-Ce unde C = economii (+) sau depiri (-) ale cheltuielilor bugetate ; Fa = fonduri alocate ; Ce = cheltuieli efective ;

Fonduri alocate SISTEMUL CONDUS (S)

Cheltuieli efective (Ce)

BUGETUL CA INSTRUMENT MANAGERIAL (B)

Bugetul de tip economic potrivit caruia cheltuielile reprezint intrri n sistemul condus (S) n calitate de consumuri necesare realizrii de venituri ce reprezint ieirile din sistemul condus.Astfel bugetul are rol reglator a maximizrii rezultatelor economico-financiare calculate ca diferente ntre venituri i cheltuieli. Ecuaia fundamental este : +R = V C unde + R este profit (+) sau pierdere (-) V - venituri ; C - cheltuieli ; CHELTUIELI SISTEMUL CONDUS VENITURI

10

BUGETUL CA INSTRUMENT MANAGERIAL +R = V-C - Bugetul de tip monetar, potrivit cruia ncasrile reprezint intrri n sistemul condus (S) iar pltile reprezint ieiri i are rol n determinarea excedentului sau deficitului de trezorerie ca diferent ntre incasri (I) i pli (P). Ecuaia fundamental este : +T = I P unde +T este excedent (+) sau deficit (-); I ncasri; P pli;

ncasri

SISTEMUL CONDUS (S)

Pli

BUGETUL CA INSTRUMENT MANAGERIAL +T =I-P II. n raport cu obiectul activitii bugetate sunt: - Bugete operaionale prin care se evalueaz veniturile i/sau cheltuielile generate de fabricarea unui produs, executarea unei lucrri sau prestarea unor servicii n funcie de obiectul de activitate al firmei; Bugete structurale prin care se evalueaz veniturile i/sau cheltuielile unei subdiviziuni organizatorice a unitii patrimoniale (secie, atelier sau unitatea n ansamblu, grupate n funcie de organizarea formal a unitii (bugete organizate); - Bugete funcionale care evalueaz veniturile i/sau cheltuielile generate de principalele funcii, activiti si subactiviti ale firmei, cum ar fi : cercetare-dezvoltare, producie, comercial, de personal, etc.

11

III. n raport de factorul timp se disting : - Bugete de venituri i/sau cheltuieli periodice care sunt elaborate pe o anumit perioad de timp (un an calendaristic) cu defalcarea trimestrial sau lunar ; - Bugete de venituri i/sau cheltuieli continui sau glisante ce presupune actualizarea elementelor ori de cte ori apar schimbri n perioada curent sau urmatoare(lun, trimestru, etc). IV. Dup volumul activitii programate : - Bugete de venituri i cheltuieli care se bazeaz pe structurarea componentelor in constante sau fixe, acestea nefiind influenate de volumul activitii i variabile ce sunt direct proporionale cu volumul activitii estimate ; - Bugete de venituri i cheltuieli flexibile n care elementele componente sunt dimensionate n funcie de diferite praguri de activitate sau de utilizare a capacitailor de producie ; V. Dup sfera de cuprindere a activitii bugetate : - Bugetul de venituri i cheltuieli generale care se ntocmete pe ansamblul activitii unei firme ; - Bugete de venituri i cheltuieli pariale care se ntocmesc pentru diferite activiti ale unitii patrimoniale n funcie de specificul acesteia i necesitile de informare ; Dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate se realizeaz dup mai multe criterii si anume : Dup criteriul operational, adic pe produse fabricate, lucrri executate, servicii prestate ce constituie att generatori de venituri ct si purtatori de cheltuieli ; Dup criteriul structural adic pe sectoare de activitate, secii de producie de baz sau auxiliare. Localizarea veniturilor i cheltuielilor pe produse, lucrri, servicii ct i pe secii de baz sau auxiliare se realizeaz dup anumite etaloane de msur numite generic ``mrimi de referin`` . Mrimile de referin pot fi : a) mrimi de referin directe care sunt generate de volumul fizic al produselor fabricate sau serviciilor prestate ; b) mrimi de referin indirecte derivate din volumul fizic al produciei altor centre de activitate (sculrie, atelierele de ntreinere i reparaii). Acestea se stabilesc n funcie de de mrimea de referin a centrelor de activitate pe care le deservesc. n concluzie, dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate presupune : - Stabilirea generatorilor de venituri i purttorilor de cheltuieli ; - Stabilirea locurilor sau sectoarelor de venituri i cheltuieli ; 12

- Alegerea mrimilor de referin i a procedeelor pentru dimensionarea veniturilor i a cheltuielilor ; 1.3. Coninutul i structura bugetului de venituri i cheltuieli Bugetul de venituri i cheltuieli se ntocmete de regul anual, cu defalcare pe trimestre i cuprinde, de regul, urmtoarele : - Bugetul activitii generale ; - Bugetul produciei ; - Bugetul trezoreriei ; - Bugetul activitii de ncasri i pli in valut ; - Bugetul activitii de investiii ; Principalii indicatori economico-financiari. n cadrul contabilittii de gestiune, bugetul de venituri i cheltuieli constituie un instrument de control al cheltuielilor i veniturilor prin compararea previziunilor cu realizrile, asigurnd n acelai timp i posibilitatea calculrii costului unei uniti de lucru, existnd o rela ie strns ntre controlul bugetar i sistemul costurilor. Prin O.M.F. 616/2000 s-au stabilit n legislaia romneasc Norme metodologice privind ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pentru agentii economici alturi de Reglementrile Contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitaii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 1. Bugetul activitii generale conine informaii privind veniturile, cheltuielile i rezultatele preconizate a se realiza ntr-un exerciiu financiar (an bugetar) pe ansamblul unitii patrimoniale, comparativ cu exerciiul financiar precedent. Veniturile i cheltuielile sunt structurate dupa natura lor, adic : -venituri ale activitii de exploatare -venituri financiare -venituri exceptionale iar cheltuielile se structureaz astfel: -cheltuieli de exploatare (materii prime, materiale, salarii brute i asigurri, amortizri) -cheltuieli financiare P Dumbrav ,A Pop Contabilitatea de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo Deva 1998, pag 60

13

-cheltuieli excepionale La acestea se adaug impozitul pe profit, obinndu-se astfel rezultatul net al exerciiului. 2. Bugetul activitii de producie furnizeaz informaii privind producia marf, costul de producie cu precizarea elementelor ncorporate n acesta, rezultatele prognozate, materializate sub form de profit sau pierdere, recapitulaia costurilor totale cu defalcarea pe cheltuieli materiale, cu munca vie i alte cheltuieli.Elaborarea bugetului activitii de producie se realizeaz n mai multe etape : stabilirea programului de producie ; ntocmirea antecalculaiilor costurilor n structurarea cheltuielilor identificabile cum sunt cheltuielile cu materiile prime, manopera, amortizarea utilajelor i a cheltuielilor neidentificabile sau indirecte Rezultatele antecalculaiilor permit ntocmirea a 4 bugete ce stau la baza elaborrii Bugetului produciei: -bugetul cheltuielilor directe cu materii prime i materiale; -bugetul cheltuielilor directe cu manopera; -bugetul amortizrilor; -bugetul cheltuielilor indirecte de producie; -bugetul cheltuielilor generale de administraie ; -bugetul cheltuielilor de desfacere sau comercializare. 3. Bugetul activitii de trezorerie reprezint o sintez a resurselor proprii, grupate n funcie de proveniena precum i destinaia resurselor pe principalele activiti care genereaz cheltuieli i plti. Are ca scop stabilirea modalitilor de asigurare a echilibrului necesar desfurrii n condiii normale a activitii. El ofer informaii privind resursele proprii de finanare cu structurarea lor astfel : cele de la nceputul perioadei, cele formate n cursul perioadei, necesarul de resurse i destinaia acestora, excedentul sau deficitul i acoperirea deficitului. Elaborarea bugetului activitii de trezorerie presupune : -previzionarea ncasrilor i plilor ; -determinarea i acoperirea soldurilor de trezorerie ce rezult din compararea ncasrilor i plilor; ncasrile Ip = Soldul creanelor + Veniturile previzionate Creane perioadei initiale (So) ale perioadei (Vp) 14 finale(Si)

Plile = Datorii iniiale(So) + Cheltuieli previzionate - Datorii finale (Si) Perioadei ale perioadei (Cp)

4.Bugetul activitii de ncasri i plti in valut se ntocmete de firmele care au ncasri i pli n valut, urmrindu-se prin aceasta previzionarea i reglarea prin credite a capacitilor de plat n valut. El ofer informaii privind disponibilitile n valut la nceput de an, ncasri n cursul anului, valut cumprat de la bnci, dobnzile aferente pentru depozitele n valut, plile n valut, alte cheltuieli n valut i disponibilul n valut la sfritul anului. 5.Repartizarea profitului net reprezint o situaie economico-financiar ce furnizeaz informaii suplimentare cu privire la preliminarea repartizrii profitului net pe destinaii, n anul curent comparativ cu anul precedent, avndu-se n vedere hotrrile A.G.A. i normativele n vigoare. 6.Principalii indicatori economico-financiari permit caracterizarea unitii economice i asigur utilizatorului multiple modaliti de intervenie i aciune pentru asigurarea creterii valorice a firmei. Se pot calcula urmtorii indicatori : I. Indicatori de lichiditate i solvabilitate , exprim capacitatea firmei de a-i onora obligaiile de plat pe termen scurt. Lichiditate general = active circulante/datorii curente (valoare favorabil 2-2.5) Lichiditate curent = (active curente- stocuri)/ datorii curente (valoare favorabil 0.5-1) Rata solvabilitii generale = active totale/ datorii curente II. Indicatori de echilibru financiar, evideniaz anumite proporionalitai n cadrul fluxurilor financiare, fiind considerai n acelai timp i indicatori de risc Rata autonomiei financiare = capital propriu/capital permanent (valoarea >1/2 este favorabil) Rata de ndatorare la termen sau gradul de ndatorare Grad de ndatorare = capital mprumutat/ capital propriu (valoare favorabil<1) Grad de ndatorare = capital mprumutat/ capital permanent (valoare favorabil<0.5) Rata de ndatorare global = datorii totale/ active totale (cu ct este mai mic cu att crete autonomia financiar) Rata de finanare a stocurilor = fond de rulment/stocuri (valoare normal 2/3) Acoperirea dobnzilor = profit naintea plii dobanzii i impozit pe profit/ cheltuieli cu dobnda 15

III. Indicatori de gestiune msoar eficiena cu care firma utilizeaz activele de care dispune. Ajut la comparaii ntre cifra de afaceri i diferite elemente de activ. Se calculeaz sub forma : ratelor exprimate n numr de rotaii (rata sau coeficient de rotaie) ratelor exprimate n numr de zile (durata de rotaie) Rata de rotaie a activelor circulante = Cifra de afaceri/ active circulante Rata de rotaie a stocurilor = costul vnzrilor/ stocul mediu Viteza de rotaie a activelor circulante = 365/rata de rotaie a activelor circulante Durata de stocare(nr de zile de stocare) = (stoc mediu/costul vnzrilor)*365 IV.Indicatori de rentabilitate, msoar eficacitatea activitii ntreprinderii : 1. Rate de rentabilitate Rata rentabilitii economice = profit brut/ capital permanent Rentabilitatea capitalului angajat = profit naintea plii dobnzii i impozit pe profit/ capital angajat Capitalul angajat = Capitalul permanent Rata rentabilitii financiare = profit net/ capital propriu Rata rentabilitii resurselor consumate = profit net/ cheltuieli totale Rata rentabilitii comerciale(marja brut din vnzri) = profitul brut din vnzri/ cifra de afaceri 2. Punctul critic al rentabilitii = cheltuieli fixe totale/ (1-cheltuieli variabile totale/ cheltuieli fixe totale+cheltuieli variabile totale) 3. Nivelul cifrei de afaceri aferent unui profit minim = cheltuieli fixe totale+profitul minim aferent/ 1-ponderea cheltuielilor variabile n cheltuieli totale.

16

CAPITOLUL II EVIDENA CHELTUIELILOR N CONTABILITATEA FINANCIAR

Activitatea oricrei ntreprinderi este constituit din diferite procese transformatoare care genereaz consumuri (cheltuieli) i n acelai timp produc rezultate (venituri).n conformitate cu prevederile articolului 96 din Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nnumarul 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare, ``Contabilitatea financiar reflect cheltuielile grupate ntr-o structur difereniat n raport cu natura activitilor pe care le ocazioneaz i natura resurselor consumate.``n aceeai ordine de idei, OMFP numarul 1752/2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile, armonizate cu directivele europene grupeaz cheltuielile dupa natura lor n : -Cheltuieli din activitatea de exploatare; -Cheltuieli din activitatea financiar; -Cheltuieli din activitatea extraordinar; -Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile ; -Cheltuieli cu impozitul pe profit. Dac activitatea financiar i extraordinar au acelai coninut la toate ntreprinderile, activitatea de exploatare este dependent de obiectul de activitate al firmei. Astfel, acesta se poate concretiza n producia de bunuri materiale i desfacerea acestora, vnzarea mrfurilor, executarea de lucrri (construcii-montaj), prestarea de servicii (transportul, turismul). n cadrul activitii sale, un agent economic realizeaz o diversitate de operaii care angajeaz cheltuieli i genereaz venituri. Cheltuielile n interpretarea dat de cadrul general al IASC constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Veniturile n accepiunea aceluiai Cadru general IASC constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei de gestiune sub form de intrri sau creteri ale

M Ristea Contabilitatea ntreprinderii ,Ed. Mrgrit 2004, pag 351 17

activelor ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile diminueaz performanele financiare ale entitii, iar veniturile genereaz creterea performanelor financiare ale acesteia. Efectuarea cheltuielilor i generarea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane. Astfel, n cazul cheltuielilor se delimiteaz patru momente: -angajarea cheltuielilor intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile, lucrri, utiliti, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat ctre furnizori; -consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive(utilizarea materiilor prime pentru fabricarea produselor finite, vnzarea mrfurilor) ; -plile nseamna achitarea unor sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor primite. Sunt anumite plata cu calitatea de transfer fr echivalent (impozitul pe profit sau pe venit, amenzi si penalitti) ; -imputarea reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate, adic sunt suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului. ntruct Romania a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plii (anexa 2.1.) Principalele obiective ale organizrii cheltuieloilor i veniturilor sunt : fundamentarea cheltuielilor i veniturilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din exercitiul financiar precedent i a obiectivelor din perioada urmtoare ; separarea cheltuielilor i veniturilor din perioada curent fa de cele aferente perioadei viitoare ; gruparea cheltuielilor i veniturilor dupa natura lor economica n vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar i extraordinar. Structura cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar se face dupa natura activitilor care le-au generat : - cheltuieli i venituri de exploatare generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al entitii, precum i de alte activiti conexe acestora ; - cheltuieli i venituri financiare generate de activiti de natura financiar, precum : diferene de curs valutar, dobnzi, cheltuieli i venituri aferente investiiilor financiare ;

18

- cheltuieli i venituri extraordinare rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de activitile curente i care nu se repar n mod frecvent ; - cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele ; - cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Expresia valoric a consumului factorilor de producie determinat de obinerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii reprezint cheltuieli de exploatare. Recuperarea acestor cheltuieli se realizeaz pe seama veniturilor de exploatare, n sensul includerii cheltuielilor n costurile bunurilor, lucrrilor, serviciilor. n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare a elementelor patrimoniale. Posibilitatea apariiei la dispozitia ntreprinderii a unui capital temporar disponibil sau a unui necesar de capital determina o serie de operaii de plasare a capitalului disponibil sau de atragere de capital, operaii ce dau coninut activitii financiare. Aceste operaii determin cheltuieli precum i venituri financiare. Contabilitatea financiar reflect cheltuielile n raport cu natura lor economic, prin gruparea acestora n cheltuieli de exploatare, financiare i extraordinare. 2.1 Contabilitatea financiar a cheltuielilor din activitatea de exploatare Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile privind aprovizionarea, Producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor.n aceast categorie sunt incluse i alte operaii privind investiiile realizate n regie proprie, cedarea activelor, donaiile, etc Cheltuielile de exploatare reprezint, n principal, expresia bneasc a consumurilor materiale i de fora de munc necesare desfurarii activitii entittilor economice. Principalele categorii de cheltuieli de exploatare sunt: -cheltuieli cu materiile prime, cu materialele consumabile stocate i nestocate, cu animalele ; costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute ; -cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri :reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transportul de bunuri i personal, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli postale, de protocol, de reclam i publicitate, etc ; -cheltuieli cu personalul, asigurri sociale, fond de omaj, indemnizaii, etc -alte cheltuieli de exploatare : pierderi din creane, despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, cheltuieli cu activele cedate, amortizri, provizioane, ajustri, etc.

19

Reflectarea cheltuielilor n contabilitatea financiar este n consens cu structura cheltuielilor din contul ``Profit i pierdere``, pentru completarea cruia aceast seciune a contabilit ii trebuie s furnizeze informaiile necesare. n acest sens, n planul de conturi, clasa 6 ``Conturi de cheltuieli`` sunt nregistrate cheltuielile dupa natura resurselor consumate. Conturile de cheltuieli sunt conturi cu funcie de activ i funcioneaz dup regulile conturilor de activ : -ncep s funcioneze prin debitare ; -se debiteaz cu majorrile elementelor de cheltuieli ; -se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune prin preluarea sumelor respective n debitul contului 121``Profit i pierdere`` -n balana de verificare, conturile de cheltuieli nu prezint sold final. Conturile de cheltuieli utilizate n cadrul activitii de exploatare sunt cuprinse n urmatoarele grupe de conturi : 60 - ``Cheltuieli privind stocurile`` ; 61 - ``Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri``; 62 - ``Cheltuieli cu alte servicii executate de teri`` 63 - ``Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate`` ; 64 - ``Cheltuielile cu personalul`` ; 65 - ``Alte cheltuieli de exploatare`` 2.1.1 Contabilitatea cheltuielilor privind consumurile stocate i nestocate Cheltuielile cu materiile prime constau n valoarea la pre de nregistrare (n funcie de metoda de evaluare a ieirilor folosit) a materiilor prime consumate n activitatea de exploatare. Documentele care stau la baza nregistrrii consumurilor de materii prime n contabilitate sunt diferite n funcie de ce metod de contabilitate a stocurilor se utilizeaz. Astfel, n cazul metodei ``inventarului permanent``, nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime se face pe baza documentelor de eliberare a materiilor prime n consum : bon de consum , fia limit de consum,etc. n cazul folosirii inventarului intermitent,materiile prime se consider i se nregistreaza drept cheltuial nc din momentul aprovizionrii, la baza nregistrrii stau documentele de aprovizionare (aviz de nsoire, note de recepie i constatare de diferene). I Popovici Funciunile conturilor n cazul utilizri planului de conturi general Ed. Danubius Braila 2004, pag 130

20

I.Contul 601 ``Cheltuieli cu materiile prime`` ine evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime n activitatea de producie n scopul obinerii de produse, executrii de lucrri sau prestrii de servicii. Este cont de activ ; n debitul sau se nregistreaz valoarea materiilor prime eliberate n consum, constatate lips la inventar precum i diferenele de pre aferente. La sfritul lunii, soldul acestui cont se transfer n debitul contului 121 ``Profit i pierdere``. 1.nregistrarea consumului de materii prime : 601``Cheltuieli cu materiile prime` 2.Plus de inventar la materii prime : 301``Materii prime` 3.Minus de inventar la materii prime : 601``Cheltuieli cu materiile prime`` particulariti : a)n debitul contului se nregistreaz drept cheltuial valoarea tuturor materiilor prime aprovizionate n cursul lunii, dupa ce s-a preluat i stocul iniial de materii prime ; b)n creditul su se nregistreaz, la sfritul lunii, valoarea stocului de materii prime neconsumate, determinate prin inventariere, trecut asupra contului de stocuri i apoi se nregistreaza transferul soldului debitor al contului de cheltuieli, reprezentnd materiile prime efectiv consumate, asupra contului 121 Profit i pierdere: a . preluarea stocului initial : 601``Cheltuieli cu materiile prime`` % 601``Cheltuieli cu materiile prime`` 4426``TVA deductibil`` c . la ncheierea perioadei, stocul final constatat prin listele de inventariere: 301``Materii prime`` Variaia stocului = Stoc final Stoc iniial II.Cheltuielile cu materialele consumabile sunt evideniate pe baza acelorai documente i reguli ca i materiile prime. Se utilizeaz contul 602``Cheltuieli cu materialele consumabile`` ce se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, corespunztoare categoriilor de materiale consumabile din clasa 3 de conturi : 21 = 601``Cheltuieli de materii prime`` = = 301``Materii prime`` 401 ``Furnizori`` b . achiziia de materii prime n cursul perioadei: = 301``Materii prime`` n cazul inventarului intermitent, funcionarea contului 601 prezint anumite `= 601 ``Cheltuieli cu materiile prime`` = 301``Materii prime``

6021 ``Cheltuieli cu materialele auxiliare`` 6022 ``Cheltuieli privind combustibilul ; 6023 ``Cheltuieli privind materialele pentru ambalat ; 6024 ``Cheltuieli privind piesele de schimb`` 6025 ``Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat`` 6026 ``Cheltuieli privind furajele`` 6028 ``Cheltuieli privind alte materiale consumabile`` Exemple de nregistrari -consum de furaje : 6026 ``Cheltuieli cu furajele`` -consum de combustibil : 6022 ``Cheltuieli cu combustibilul`` = 3022 ``Combustibili`` III.Cheltuieli privind obiectele de inventar constau n uzura obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat i asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, matrie, modele), inclusa n costuri, integral sau ealonat pe durata mai multor exerciii financiare, n funcie de metoda adoptat de ctre entitate. Evidena acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului de activ 603``Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar``. Exemple de nregistrari : - achiziia obiectelor de inventar : % 4426 ``TVA deductibil`` - achitarea facturii cu ordin de plat 401 ``Furnizori`` = 5121 ``Conturi la bnci n lei`` 303 ``Materiale de natura obiectelor de inventar`` - darea n folosint a obiectelor de inventar : 603 ``Cheltuieli privind materialele = de natura obiectelor de inventar`` Evidena extracontabil a obiectelor date n folosina : D ``Stocuri de natura obiectelor de inventar`` - Scoaterea din evidena extracontabil a obiectelor de inventar incasate : A Slceanu Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitii Petrol-Gaze Ploieti 2007,pag 442

3026 ``Furaje``

401 ``Furnizori``

303``Materiale de natura obiectelor de inventar``

22

8039 C ``Stocuri de natura obiectelor de inventar`` IV.Contul 604 ``Cheltuieli privind materialele nestocate``, nregistreaza n debit valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori aferente exerciiului n curs (rechizite de birou, imprimate i alte materiale consumabile pe care unitatea consider c nu este cazul s le stocheze, incluzndu-le direct pe cheltuieli). Nu se includ direct pe cheltuieli formularele cu regim special care se gestioneaz n conformitate cu normele elaborate n acest scop. V. Contul 605``Cheltuielile privind energia i apa`` constau n consumul de energie electric i termic, precum i apa furnizat din afara ntreprinderii. nregistrarea acestor cheltuieli se face pe baza facturii furnizorului n debitul contului de activ 605 ``Cheltuieli privind energia i apa`` Exemplu de nregistrare : % 4426 ``TVA deductibil`` VI.Cheltuieli cu animalele i psrile cuprind valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor ieite din gestiune prin vnzari, pierderi sau mortaliti, lipsa la inventar se includ n cheltuielile exerciiului curent, respectiv n debitul contului 606 ``Cheltuieli privind animalele i psrile`` 606 ``Cheltuieli cu animalele i psrile`` = 361 ``Animale i psri`` VII. Cheltuieli privind mrfurile reprezint costul mrfurilor vndute sau constatate lips la inventar. Se utilizeaz contul 607``Cheltuieli privind mrfurile`` Funcionarea acestui cont de activ este influenat de metoda folosit pentru contabilitatea stocurilor de mrfuri. Astfel, n depozite descrcarea gestiunii de mrfuri conform metodelor de evaluare la ieire : 607 ``Cheltuieli cu mrfurile`` n gestiunea mrfurilor cu amnuntul : % 607``Cheltuieli cu mrfurile`` 378 ``Diferene de pret la mrfuri`` 4428 ``TVA neexigibil`` n cazul inventarului intermitent, pentru mrfuri se calculeaz cheltuielile componente ale costurilor vndute, folosind relaia : Costul mrfurilor=Stocuri+ Intrri prin cumprri - Stocuri finale constatate Cumprate iniiale de la furnizori 23 la inventar = 371``Mrfuri`` = 371 ``Mrfuri`` = 401 ``Furnizori`` 605 ``Cheltuieli privind energia i apa``

VIII. Cheltuielile cu ambalajele cuprind valoarea la pret de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventar precum i valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, restituite furnizorului. Ele sunt evideniate cu ajutorul contului ambalajele`` 608``Cheltuieli cu ambalajele`` = 381 ``Ambalaje`` 608``Cheltuieli privind

2.1.2.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul Alturi de resursele materiale i financiare, un rol deosebit n desfurarea activitii n cadrul oricrei entiti l au resursele umane. n legatur cu participarea acestor resurse la activitatea firmei, ntre aceasta i personal intervin relaii privitoare la retribuirea muncii, la asigurrile i protecia social, la stimularea material a acestora. n legatur cu personalul, unitile patrimoniale intra n relaii i cu instituiile de specialitate pe linia asigurrilor sociale de stat i protecie sociale, precum i asigurrile sociale de sntate. Cheltuielile cu personalul cuprind cheltuielile cu salariile personalului cheltuielile privind asigurrile i protecia social, respectiv contribuia unitii la asigurrile sociale de stat, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate i contribuia unitii la fondul de omaj. Pentru reflectarea acestor cheltuieli, n Planul de conturi s-a rezervat grupa de conturi 64``Cheltuieli cu personalul`` cuprinznd conturi distincte pentru aceste componente : 641 ``Cheltuieli cu salariile personalului`` 642 ``Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor`` 645 ``Cheltuieli privind asigurrile i protecia social`` 6451 ``Contribuia unitii la asigurrile sociale`` 6452 ``Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj`` 6453 ``Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6458 ``Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social`` Sunt conturi de activ i funcioneaz dupa regulile conturilor de activ. Contul 641 ``Cheltuieli cu salariile personalului`` ine evidena cheltuielilor privind salariile i alte drepturi de personal. n debit se nregistreaz: A Slceanu Contabilitatea financiar a ntreprinderii ,Ed. Universitii Petrol-Gaze Ploieti 2007, pag 453

24

-salariile i alte drepturi cuvenite personalului (421); -drepturile de personal pentru care nu s-au ntocmit tatele de salarii (4281) n credit se transfer : -la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al contului (121) Nu are sold la sfritul perioadei. Contul 645 cu analiticele sale ine evidena cheltuielilor cu asigurrile i protecia social. n debit se nregistreaz : - indemnizaiile sociale datorate personalului, suportate de ctre entitate (423) ; -contribuia entitii privind asigurrile sociale (4311) ; -contribuia entitii privind fondul de asigurri de sntate (4313) -contribuia entitii privind fondul de omaj (4371) ; -contribuia entitii privind fondul de accidente (4381) ; -contribuia entitii privind fondul de garntare a creanelor salariilor (4381) ; n credit se transfer : -la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al conturilor de cheltuieli(121) ; Nu au sold la sfritul perioadei. Documentul justificativ pe baza caruia se nregistreaz n contabilitate cheltuielile cu personalul este tatul de salarii, lista de avans chenzinal pentru plata acestuia, tabelul cu semnturile salariailor privind tichetele de mas. Exemple de nregistrri privind cheltuielile salariale suportate de angajator : Fondul de salarii realizat : 641``Cheltuieli cu salariile personalului`` Contribuia unitii la asigurrile sociale : 6451``Contribuia unitii la asigurrile sociale`` = Contribuia unitii la fondul de omaj 6452``Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj``= 4371``Contribuia unitii la fondul de omaj`` Contribuia entitii la asigurrile sociale de sntate 6453``Contribuia angajatorului pentru 25 = 4313.01``Contribuia angajatorului pentru 4311``Contribuia unitii la asigurrile sociale`` = 421``Personal-salarii datorate``

asigurrile sociale de sntate``

asigurrile sociale de sntate``

Contribuia entitii pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate 6453``Contribuia angajatorului pt asigurrile sociale de sntate`` = 4313.02``Contribuia angajatorului pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate

Contribuia unitii pentru accidente de munc i boli profesionale : 6458``Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social`` Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc 622``Cheltuieli privind comisioanele i onorariile`` Contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 6458``Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social`` = 4381``Alte datorii salariale`` = 4281``Alte datorii n legtur cu personalul = 4381``Alte datorii sociale``

2.1.3.Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind impozitele i taxele

Cheltuielile de exploatare cuprind i unele dintre impozitele i taxele pe care entitatea este obligat s le plteasc la bugetul statului i la bugetele locale. Pentru evidena acestor sume datorate, n planul de conturi a fost rezervat grupa 63``Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsminte asimilate`` care cuprinde contul 635``Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate`` n debit se nregistreaz : - cheltuieli privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului, cum sunt: --impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, pe venitul agricol, taxa pentru mijloacele de transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, accizele i taxele vamale (446); fonduri speciale datorate bugetului (447) ; prorata din TVA deductibil, devenit nedeductibil (4426) ; 26

TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate gratuit care depsesc limitele legale (4427) ; TVA colectat aferent lipsurilor de inventar neimputabile (4427) ; TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427) ; n credit se transfer : -la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al acestui cont (121) ; Nu are sold la sfritul perioadei. 635``Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate`` = 446``Alte impozite taxa i vrsminte asimilate``

Contribuiile unitilor patrimoniale la constituirea unor fonduri speciale extrabugetare, prin creditul contului 447``Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate`` 635``Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate`` = 447``Fonduri speciale- taxe i vrsminte asimilate``

2.1.4. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele reprezint deprecierile ireversibile i respectiv reversibile pe care le suport activele imobilizate i cele circulante. a) Deprecieri ireversibile (uzura) sunt suportate de imobilizrile de natura mijloacelor fixe i amenajrilor de terenuri ca urmare a utilizrii lor, a influenelor factorilor naturali i a progresului tehnic. Pentru aceste imobilizri se calculeaz i se nregistreaz pe cheltuieli amortizarea. De asemenea, imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii, n sensul recuperrii lor esalonate prin includerea unor cote lunare n cheltuieli. b) Deprecieri reversibile pot suporta att imobilizrile ct i activele circulante i, n legatur cu ele, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor ; V Ptru , A Rotila Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat Ed. Agora 2005, pag 192

27

c) Provizioane se constituie i pentru riscuri i cheltuieli (litigii, garanii acordate clienilor, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale, pentru restructurare, impozite, se constituie la viitoarele entiti care vor administra pensii private,etc). Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau cu valoare incerta. Un provizion este recunoscut n bilan numai dac ndeplinete urmtoarele condiii : - entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior ; - pentru onorarea obligaiei respective este probabil necesara o ieire de resurse ; - valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil. Pentru evidena acestor cheltuieli se folosete contul 681``Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere`` organizat pe conturi sintetice de gradul II : 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor ; 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele; 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante n debit se nregistreaz: -amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280,281); -provizioanele constituite sau majorate (151); - ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale constituite sau majorate (290, 291, 293); -ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie constituite sau majorate (391 la 398); -ajustrile pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni i debitori diveri constituite sau majorate (491,496). n credit se transfer : -la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al contului (121) Nu prezint sold final. nregistrri contabile folosite n cazul cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele : 6811``Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele`` = % 280``Amortizri privind imobilizrile necorporale`` 281``Amortizri privind imobilizrile 28

corporale`` nregistrarea ajustrii pentru deprecierea terenurilor 6813``Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor`` = 2911``Ajustri pentru deprecierea terenurilor``

nregistrarea ajustrii pentru deprecierea fondului comercial: 6813``Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizrilor`` Constituirea unei ajustri pentru deprecierea materiilor prime: 6814``Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante`` Constituirea ajustrii obiectelor de inventar 6814``Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 3922``Ajustri pentru deprecierea materialelorde natura obiectelor de inventar Constituirea provizioanelor : 6812``Cheltuieli de exploatare privind = provizioanele`` % 1511``Provizioane pentru litigii`` 1512``Provizioane pentru garanii acordate clienilor`` 1514``Provizioane pentru restructurare`` 1515``Provizioane pentru pensii i obligatii similare`` 1516``Provizioane pentru impozite`` 1518``Alte provizioane`` = 391``Ajustri pentru deprecierea materiilor prime`` = 2907``Ajustri pentru deprecierea fondului comercial``

29

2.2.Contabilitatea cheltuielilor financiare Cheltuielile financiare sunt generate de operaiunile ce constituie activitatea financiar a unitii i constau din : pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, diferenele nefavorabile provizioanele privind aceast activitate. Planul general de conturi rezerv cheltuielilor financiare grupa de conturi 66``cheltuieli financiare``i 686``Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierderi de valoare``. ASTFEL : 663``Pierderi din creane legate de participatii`` 664``Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate`` 6641``Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate`` 6642``Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate`` 665``Cheltuieli din diferene de curs valutar`` 666``Cheltuieli privind dobnzile`` 667``Cheltuieli privind sconturile acordate`` 668``Alte cheltuieli financiare`` I.Contul 663``Pierderi din creane legate de participaii`` ine evidena pierderilor din creane imobilizate. n debit se nregistreaz - pierderile din creane imobilizate (267) ; n credit se transfer - la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al acestui cont (121) ; Nu are sold la sfritul perioadei. 663``Pierderi din creane legate = 267``Creane imobilizate`` de participaii`` II.Contul 664``Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate`` ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate. n debit se nregistreaz I Popovici Funciunile conturilor n cazul utilizrii planului de conturi general Ed. Danubius 2004 , pag 139

de schimb valutar, dobnzi pltite sau de pltit,

sconturi acordate clienilor, alte asemenea cheltuieli, i de asemenea, cheltuieli cu amortizrile i

30

-valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ (261, 263, 265); -diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiiilor pe termen scurt i preul de cesiune (501, 506, 508); n credit se transfer -la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al acestui cont(121); Nu are sold la sfritul perioadei. Contul 664``Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate`` este dezvoltat corespunztor pentru cele doua tipuri de active financiare: 6641``Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate`` 6642``Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate`` Exemplu: -se vnd 1000 obligaiuni pre de achiziie 4000lei/buc, la pre de vnzare 3000 lei/buc cu ncasare imediat prin casierie % 5311``Casa n lei`` 6642``Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt`` III.Contul 665``Cheltuieli din diferene de curs valutar`` ine evidena cheltuielilor financiare privind diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut. n debit se nregistreaz : - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut stabilite la ncheierea exerciiului (267, 409, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461); -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor ncasate n valut(267, 409, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461) -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut stabilite la ncheierea exerciiului (161, 162, 166, 167, 167, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462) ; -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor pltite n valut(5124, 5314, 5412) ; -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut stabilite la ncheierea exerciiului (5124, 5314, 5412, 508) ; -diferene nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut (508, 5412, 542). n credit se transfer 31 = 506``Obligaiuni`` 4000000 3000000 1000000

- la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al acestui cont (121). Nu are sold la sfritul perioadei. IVContul 666``Cheltuieli privind dobnzile``ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. n debit se nregistreaz: -valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168); -valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la societi din grup (451); - valoarea dobnzilor cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse la entitate (455); - valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile cu plata n rate (471) ; -valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (512); -valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519). n credit -se transfer la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al acestui cont (121); Nu are sold la sfritul perioadei. Mrimea cheltuielilor este determinat de felul dobnzii (simpl sau compus), mrimea creditului i durata de rambursare. Dac se aplic dobnda simpl, relaia de calcul a dobnzii (D) este D = C*t*r/100 unde : C-reprezint capitalul mprumutat ; t-timpul de rambursare ; r-rata dobnzii n situaia n care se aplic dobnda compus, relaia de calcul a dobnzii (D) este : D = Ct Co EXEMPLU: Se nregistreaz i se achit dobnzi n valoare de 1000 lei nregistrarea dobnzii 666``Cheltuieli privind dobnzile`` plata dobnzii 5198``Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt`` V.Contul 667``Cheltuieli privind sconturile acordate`` ine evidena sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. n debit se nregistreaz: -sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor (4111, 461, 512); 32 = = 5198``Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt`` 5121``Conturi la bnci n lei`` 1000 1000 unde : Ct-reprezint capitalul fructificat la termenul ``t`` Co-capitalul iniial ;

n credit se transfer, la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al acestui cont (121; -Nu are sold la sfritul perioadei. VI.Contul 668``Alte cheltuieli financiare`` ine evidena altor cheltuieli financiare. n debit se nregistreaz: -diferenele dintre valoarea capitalului social diminuat i valoarea de rscumprare a aciunilor proprii anulate (502); -ctigurile acordate n cazul obligaiunilor cu loterie (512, 531) ; n credit se transfer, la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al contului (121); Nu -prezinta sold la sfritul perioadei de gestiune. Contul 686``Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare``ine evidena cheltuielilor financiare privind amortizrile i provizioanele. n debit se nregistreaz : -provizioanele pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare constituite sau majorate (296); -provizioanele pentru pierderea de valoare a creanelor din conturile de decontri din cadrul grupului sau cu acionarii/asociaii (495); -valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor amortizate(169); n credit se transfer -la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al conturilor de cheltuieli(121); Nu prezint sold la sfritul perioadei. Contul 686``cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare`` este dezvoltat pe urmtoarele subconturi: 6863``Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierdere de valoare a imobilizrilor financiare`` 6864``Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierdere de valoare a activelor circulante`` 6868``Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor``

2.3.Contabilitatea cheltuielilor extraordinare Activitile care nu au un caracter ordinar, normal, care nu sunt generate de activitatea curent, dau natere la venituri i cheltuieli extraordinare. Sunt considerate extraordinare i 33

contabilizate ca atare, cheltuielile generate de operaiunile de gestiune i de capital cu caracter accidental, se refer la calamiti i alte evenimente extraordinare. Pentru eviden acestor cheltuieli se folosete grupa de conturi 67``Cheltuieli extraordinare``, ce cuprinde contul 671``Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare`` n debit se nregistreaz : -valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active (211, 212, 213, 214, 231, 301, 302, 303, 341, 345, 361, 371, 381); n credit se transfer -la sfritul perioadei, pentru nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli(121) ; Nu are sold la sfritul perioadei. nregistrarea cheltuielilor n contabilitate are ca principal scop determinarea rezultatului activitii i calcularea impozitului pe profit. Rezultatul contabil brut reprezint diferena dintre veniturile realizate din orice sursa i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora intr-un an fiscal. Dac volumul veniturilor depeste pe cel al cheltuielilor, se obine profitul contabil brut, iar dac volumul cheltuielilor l depete pe cel al veniturilor, rezulta o pierdere contabil brut. Impozitul pe profit are ca baza de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal i cu deducerile fiscale, conform relaiei urmtoare : Rezultat impozabil = rezultat contabil + cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu se iau n considerare atunci cnd se calculeaz impozitul pe profit. Principalele cheltuieli nedeductibile sunt : -cheltuieli cu impozitul pe profit ; -amenzile, penalitile, confiscrile, dobnzile i majorrile de ntrziere datorate autoritilor romne, altele dect cele prevzute n contractele economice ; -cheltuielile de protocol care depesc limitele legale (2% din profitul impozabil calculat prin excluderea din calcul a cheltuielilor de protocol) ; -cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii ; A Slceanu Contabilitatea financiar a ntreprinderii Ed. Universitii Petrol-Gaze Ploiesti 2007, pag 100

34

-obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n vederea desfurrii activitii economice autorizate ; -cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor imobilizate, cu excepia celor determinate cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz documente justificative ; -cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile ; -cheltuielile privind contribuiile peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de ctre normative ; -sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limitele legale ; -cheltuielile sociale care depesc cota de 2% din fondul de salarii anual, conform legii anuale a bugetului de stat ; -alte cheltuieli salariale i asimilate acestora care nu sunt impozabile la persoan fizic, dac legea nu prevede altfel ; -valoarea stocurilor sau activelor corporale constatate lips la inventariere sau degradare, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, inclusiv TVA aferent acestor bunuri ; -perisabiliti care depesc limitele legale ; -TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; -cheltuielile efectuate n numele unui angajat cu schemele facultative de pensii ocupaionale i cu primele de asigurare privat de sntate, peste limita legal ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant ; -cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului ; -cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente de vnzarea acestora ; -pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizioane ; -cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit autorizate sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Dac gradul de ndatorare este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile fiscal ;

35

Diferena dintre cheltuielile i veniturile aferente diferenelor de curs valutar va fi supus limitrilor de deductibilitate utilizate pentru cheltuielile cu dobnzile. Cheltuielile din diferene de curs valutar care se limiteaz sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare ; Cheltuielile cu amortizarea contabil precum i suplimentul de amortizare aferent imobilizrilor corporale reevaluate. Impozitul pe profit datorat se calculeaz i se nregistreaz trimestrial, parcurgndu-se urmtoarele etape : 1. determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului RCC = venituri cumulate cheltuieli cumulate 2. determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului : RIC = RCC+cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile pierderea fiscal Ani precedeni 3. calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului pentru care se face calculul : IPC = RIC * cota de impozit 4. determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul IPT = IPC impozit pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului precedent n funcie de fluctuaia rezultatului impozabil trimestrial privind impozitul pe profit poate fi : -pozitiv, dac n trimestrul respectiv s-a realizat profit ; -negativ, dac n trimestrul respectiv s-a realizat pierdere. Dac din profitul contabil brut (mai mare) se scad cheltuielile cu impozitul pe profit (mai mici) rezult profitul contabil net , ce reprezint soldul creditor al contului 121``Profit si pierdere``. 2.4. Studiu de caz privind evidena cheltuielilor n contabilitatea financiar i determinarea rezultatului Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii aferente cheltuielilor i veniturilor efectuate de o societate comercial : Consum de materii prime, conform bonului de consum : 601``Cheltuieli cu materiile prime`` = 301``Materii prime`` 200 de la un trimestru la altul, diferen a

36

 Consum materiale, n suma de 50 lei: 602``Cheltuieli cu materialele consumabile``= 302``Materiale consumabile`` 50

Darea n folosin a obiectelor de inventar, n suma de 30lei, conform Proces-verbal: 602``Cheltuieli cu materialele consumabile`303``= 303 Materiale de natura obiectelor 30 natura obiectelor de inventar`` Achiziionarea de imprimate, 20 lei plus TVA : % 604``Cheltuieli privind materialele nestocate`` 4426 ``TVA deductibil`` nregistrarea facturii privind energia electric consumat, 40 lei plus TVA: % 605``Cheltuieli privind energia i apa`` 4426``TVA deductibil`` Se nregistreaz chirii datorate, achitate n numerar 10 lei 612``Cheltuieli cu redevene locaii de gestiune i chiriile`` = 5311``Casa n lei`` 10 = 401``Furnizori`` 47.6 40 7.6 = 401``Furnizori ` 23.8 20 3.8 de inventar``

Cheltuieli de protocol achitate n numerar 15 lei : 623``Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate`` Valoarea facturii telefonice, 140 lei plus TVA : % 626``Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii`` 4426``TVA deductibil`` Impozit pe cldiri datorat, 60 lei : 37 26.6 = 401``Furnizori`` 166.6 140 = 5311``Casa n lei`` 15

635``Cheltuieli cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate``

446``Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate``

60

Cheltuieli cu dobnzile achitate prin banc 90 lei : 666``Cheltuieli privind dobnzile` = 5121``Conturi la bnci n lei`` 90

Livrare de produse finite n valoare de 500 lei plus TVA : 4111``Clieni`` = % 701``Venituri din vnzarea produselor finite` 4427``TVA colectat`` Facturarea proiectelor de cercetare n sum de 80 lei plus TVA : 4111``Clienii`` = % 705``Venituri din studii i cercetri`` 4427``TVA colectat`` Facturarea serviciilor ctre clieni : 4111``Clieni`` = % 704``Venituri din lucrri executate i servicii prestate`` 4427``Tva colectat`` Se constat plus de inventar n casierie la numerarul n lei : 5311``Casa n lei`` = 7588``Alte venituri din exploatare`` 300 38 238 200 15 95 80 500 95 595

Diferene favorabile de curs valutar eferente datoriilor fa de furnizori : 401``Furnizori`` = 765``Venituri din diferene de curs valutar``200

Diferene favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate : 2675``mprumuturi acordate pe termen lung`` nchidere conturi de venituri : 38 = 765``Venituri din diferene de curs valutar`` 300

% 701venituri din vanzarea produselor finite 705 765 7588 ``Venituri din studii i cercetri

121``Profit i pierdere``

1580 500 80 200 300 500

``Venituri din diferene de curs valutar`` ``Alte venituri din exploatare``

701 venituri din vanzarea produselor finite

nchidere conturi de cheltuieli : 121``Profit i pierdere`` 601``Cheltuieli cu materiile prime`` 602``Cheltuieli cu materialele consumabile 602``Cheltuieli cu materialele consumabile 604``Cheltuieli privind materialele nestocate 605``Cheltuieli privind energia i apa`` 612``Cheltuieli cu redevene locaii 623``Cheltuieli de protocol, reclam 626``Cheltuieli potale i taxe 6635``Cheltuieli cu alte impozite, taxe 604``Cheltuieli privind materialele nestocate 666``Cheltuieli privind dobnzile` Calcularea impozitului pe profit : 1580 675 = 905 905 * 16% = 145 nregistrare impozit pe profit aferent perioadei : 691``Cheltuieli cu impozitul pe profit`` nchidere cont cheltuieli cu impozitul pe profit 121``Profit i pierdere`` = 691``Cheltuieli cu impozitul pe profit``145 = 441``Impozit pe profit`` 145 = % 675 200 50 30 20 40 10 15 140 20 60 90

39

CAPITOLUL III EVIDENA CHELTUIELILOR N CONTABILITATEA INTERN DE GESTIUNE

Transformrile petrecute n tara noastr n ultimii ani au determinat mutaii importante n domeniul financiar-contabil. Legea contabilitii, modificat i actualizat precum i Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate au favorizat schimbri notabile n domeniul doctrinei contabile. Conform legislaiei n vigoare, sistemul de contabilitate din Romnia este conceput ca un sistem modularizat, dualist, n sensul alctuirii lui din dou subsisteme : contabilitatea general sau financiar i contabilitatea de gestiune. Aceasta este o consecin a adaptrii contabilitii la cerinele economiei de pia pentru a se asigura : pe de o parte, transparena informaiilor contabile, accesul nestingherit al tuturor utilizatorilor la aceste informatii n concordan cu imperativele democratizrii vieii economice ; pe de alt parte, asigur confidenialitatea datelor, secretul economic, avndu-se n vedere c economia de pia este o economie concurenial. 3.1. Obiectivele, funciile, rolul contabilitii de gestiune n calitate de disciplina tiinific, contabilitatea de gestiune nregistreaz, urmrete i centralizeaz n expresie valoric i uneori cantitativ, n mod cronologic i sistematic, cu ajutorul mijloacelor proprii fluxuri intrapatrimoniale ale unitii. Pentru realizarea obiectivelor, unitatea patrimonial aloc resurse iar n sfera larg a resurselor utilizate se includ trei factori fundamentali : -natura, reprezentat prin sol, aer, apa, minerale, etc ; -capitalul, reprezentt prin capital fix (maini, utilaje, instalaii, mijloace de transport) i capital circulant (materii prime, materiale, piese de schimb, combustibili, etc) ca obiect al muncii ;

P Dumbrav ,A PopContabilitatea de gestiune n industrie Ed. Intelcredo Deva 1998, pag 510

40

-munca omului, ca activitate contienta, fizic sau intelectual prin care materiile prime sunt transformate n produse finite, lucrri, servicii. Informaiile privind utilizarea resurselor i rezultatelor obinute sunt necesare optimizrii raportului resurse consumate/rezultate obinute pentru a se compara rezultatele obinute cu cele prestabilite (programate), n scopul determinrii abaterilor i lurii msurilor corective ce se impun. Consumul resurselor evaluat n expresie bneasc poart denumirea de cheltuial de producie. Totalitatea cheltuielilor de producie ocazionate de obinerea produselor, lucrrilor i serviciilor i desfacerea acestora ntr-o perioad de timp poart denumirea de cost de producie. Contabilitatea de gestiune are ca obiectiv furnizarea informaiilor confideniale, sistematizate n documente i analize destinate uzului intern, la diferite nivele organizatorice. Cheltuielile sunt colectate i repartizate pe destinaii, adic pe produse, lucrri, servicii. n Romnia, contabilitatea de gestiune apare ca o contabilitate analitic a exploatrii, obiectul acesteia constituindu-l calculaia analitic a costurilor. Pe lng acestea se mai ocup cu decontarea produciei obinute, compararea costurilor efective cu cele prestabilite. Modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei ntreprinderi, n funcie de specificul activitii, particularitile tehnologiei i organizrii produciei, structura organizatoric precum i cerinele utilizatorilor de informaii. Obiectivele contabilitii de gestiune sunt : -cunoaterea cheltuielilor de producie i a costurilor (aprovizionare, producie, comercial, etc) ; -determinarea bazelor de evaluare a anumitor elemente patrimoniale cu ocazia ntocmirii bilantului contabil ; -determinarea costului prestabilit (antecalculat) precum i a costului efectiv (postcalculat), evidena stocurilor, a veniturilor i cheltuielilor ; -constatarea i explicarea abaterilor pozitive sau negative, stabilirea cauzelor i a factorilor de influen n obinerea rezultatelor pentru nlturarea deficienelor i promovarea activitii profitabile. Rolul contabilitii de gestiune este acela c permite : -evidena analitic a elementelor patrimoniale ; -modul de determinare al costurilor ; -modul de calcul, evidena i analiza a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor analitice ; 41 diferitelor funcii ale ntreprinderii

-instrument indispensabil n fundamentarea deciziilor n vederea modului cum sunt alocate resursele, realizate veniturile cu scopul obinerii performantelor economice la nivel de produs, lucrare sau serviciu. Funciile contabilittii de gestiune : Funcia de explicare a contabilitii de gestiune are n vedere definirea corect a noiunii de cheltuial de producie i cost de producie.Consumul de resurse pentru realizarea obiectului de activitate poart numele de cheltuial de producie iar totalitatea cheltuielilor de producie efectuate pentru obinerea i desfacerea produciei ntr-o anumit perioad formeaz costul de producie. Cheltuielile de producie ocazionate de consumarea fondurilor de producie sunt considerate cheltuieli de exploatare. Cheltuielile financiare ( cu excepia dobnzilor aferente mprumuturilor la unitile cu ciclu lung de fabricaie) i nici cheltuielile exceptionale nu se includ n costul produciei i nu constituie obiectul contabilitii de gestiune. Funcia de modelare precizeaz condiiile pentru formarea modelului optim de cost ce rezult din combinarea eficient a factorilor necesri realizrii produselor, lucrrilor, seviciilor. Funcia de optimizare const n faptul c modelele de costuri se transpun n modele decizionale dupa ce s-a studiat influena acestuia asupra costului de producie. Funcia previzional se realizeaz prin elaborarea planului de lucru i a bugetelor de cheltuieli pe feluri de activiti, locuri de cheltuieli precum i la nivelul ntreprinderii prin elaborarea antecalculaiilor pe produs, lucrare sau serviciu. Funcia de nregistrare analitic i curent a cheltuielilor de producie const n reflectarea pentru o perioad de gestiune, pe articole de calculaie a operailor economice pe baza documentelor justificative ntocmite n momentul alocrii resurselor, pe locuri de producie, n ordine cronologic. Se realizeaz astfel, sfritul perioadei de gestiune imaginea sintetic activitii desfurate de ntreprindere. Funcia de control i analiza comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor de producie se realizeaz : Operativ, adic concomitent cu desfurarea procesului de producie i desfacere permind unitii s elimine acele cheltuieli ce nu sunt necesare i mresc nejustificat costul de producie ; Postoperativ, dup efectuarea calculului costului efectiv, prin folosirea unor procedee de stabilire, nregistrare i analiz a abaterilor de la nivelul programat al cheltuielilor. P Dumbrav , A Pop Contabilitatea de gestiune n industrie Ed. Intelcredo Deva 1998, pag 185

42

3.2. Particularitile contabilitii interne de gestiune

Spre deosebire de contabilitatea financiar a crui atribut principal i scop declarat il reprezint furnizarea informaiilor publice prin documentele contabile de sinteza (bilanul contabil, contul de profit i pierdere, rapoartele explicative), informaii adresate clienilor i furnizorilor, organelor fiscale i de credit, administraiei de stat i fiscale ; informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune au caracter confidenial, destinate fiind uzului intern al managerilor unitii la diferite nivele organizatorice. Informaiile oferite ajuta la luarea n timp oportun a tuturor tipurilor de decizii ce permit adaptarea unitii la condiiile pieei concureniale, la contracararea factorilor perturbatori, exogeni i endogeni. Avnd n vedere caracterul confidenial al informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune n actuala economie concureniala i autonomiei decizionale a firmei, aceasta deine deplina libertate n ceea ce privete organizarea contabilitii sale de gestiune, aceasta nefiind impus prin norme obligatorii elaborate de organismele nationale cu atribuii n domeniul normalizrii contabilitii. Contabilitatea de gestiune se ocup n principal, cu reflectarea tuturor operaiilor de colectare i repartizare a costurilor de producie dupa destinaie, respectiv pe produse, lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie, secii, etc, decontarea produciei obinute, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate.

3.2.1. Factorii care determin organizarea contabilitii manageriale Fiind o contabilitate analitic a exploatrii, contabilitatea de gestiune este influenat de condiiile concrete ale ntreprinderii productive. Profilul ntreprinderii, tehnologia i organizarea produciei, structura organizatoric i dimensiunea ntreprinderii, metodele i tehnicile de management adoptate sunt aspecte cu un pronunat caracter specific diferitelor ntreprinderi i reprezint factori care condiioneaza organizarea contabilitii de gestiune. a) Profilul ntreprinderii presupune stabilirea obiectului principal al acesteia i orientarea activitii ei n scopul asigurrii resurselor materiale i umane corespunztoare realizrii obiectului su. Profilul ntreprinderii necesit anumite procese tehnologice diferite n funcie de ramura economic (ntreprindere agricol, de construcii, extracie,etc).De asemenea,

43

profilul ntreprinderii influeneaz rezultatele n care se concretizeaz diferitele activiti ; bunuri materiale, prestri de servicii, transportul bunurilor. b) Tehnologia produciei, ca subansamblu al operaiilor succesive, prin intermediul crora materiile prime sunt transformate n produse finite sau prin care se execut lucrri sau servicii, constituie un important factor de influena asupra organizrii contabilitii cheltuielilor de producie i calculaiei costurilor.Tehnologia poate fi simpl sau complex. Producia simpl const n extragerea din natura a unor bunuri materiale (petrol, crbune, minereuri) sau din prelucrri succesive, produsul finit obinndu-se dup parcurgerea ultimei faze de prelucrare (ciment, crmizi, bere, ulei) ; aparine produciei de mas i de serie mare, fabricaia fiind organizat n flux continuu sau pe loturi mari. Producia complex cuprinde acele procese n care produsul finit se obine prin asamblarea unor piese sau subansamble fabricate anterior prin procese tehnologice independente, n secii diferite. Producia complex este specific produciei individuale (pe unicate) i de serie mic sau mijlocie (pe loturi), ntlnita n industria constructoare de maini i aparate complexe. Particularitile produciei st la baza stabilirii obiectelor de calculaie i n funcie de aceasta, metodele de calculaie. Prin obiect de calculaie se ntelege o unitate, lucrare, lot de producie pentru care se previzioneaz cheltuieli. c) Structura organizatoric a activitii de producie(exploatare) i administrare a ntreprinderii i gruparea activitilor pe sectoare de activitate (seci, ateliere i alte locuri de cheltuieli) influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaia costurilor sub aspectul localizrii cheltuielilor, al ealonrii lucrrilor de calculaie. Cheltuielile de exploatare sunt delimitate pe locuri de cheltuieli (secii, ateliere de baz sau auxiliare), evideniate n conturile de gestiune sintetice i analitice ; acestea se numesc zone de cheltuieli sau centre de responsabilitate. d ) Metodele i tehnicile de management influeneaz organizarea contabilitii de gestiune prin alegerea metodei de calculaie a costurilor de tip clasic, ce necesit dou rnduri de calculaii sau pentru o metod de tip modern care accentueaz caracterul previzional i crete operativitatea informaiilor i controlul costurilor. De asemenea, firma poate opta pentru calculaie de tip total (full costing) sau pentru calculaie de tip partial (direct costing). Indiferent de metoda utilizat, pentru evidena cheltuielilor de producie, prima etapa o constituie colectarea cheltuielilor, respectiv delimitarea cheltuielilor directe i indirecte i V Ptru ,A Rotila Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat Ed. Agora 2005, pag 330

44

nregistrarea lor n conturi. La baza nregistrrilor n conturile de gestiune se afl documentele centralizatoare ntocmite pe baza bonurilor de consum sau fielor limita de consum precum i situaiilor privind repartizarea diferenelor de pret la materiale, facturi, situaii de consum, etc 3.2.2. Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea managerial Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea intern de gestiune se realizeaz dup mai multe criterii: 1.Criteriul naturii economice a cheltuielilor ; 2.Criteriul modului de repartizare n costuri; 3.Cerinele muncii de planificare i postcalcul ; 4.Raportul lor fa de volumul produciei. 1. Dupa natura economica a cheltuielilor acestea se delimiteaz : cheltuieli cu munca vie remuneraia personalului ntreprinderii, contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale, contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale de sntate i la fondul de omaj ; cheltuieli cu munca materializat n care sunt cuprinse consumurile cu materii prime, materiale, combustibili, energie i apa, obiectele de inventar, amortizarea mijloacelor fixe, etc ; 2. Dupa modul de repartizare n costuri, cheltuielile se divid n : cheltuieli directe (individuale) reprezint acele cheltuieli care se pot repartiza direct n costul unui anumit produs, semifabricat, lucrare sau serviciu. n categoria cheltuielilor individuale sau specifice se pot include materiile prime, materialele salariile directe i cheltuielile sociale aferente, etc ; cheltuieli indirecte (comune) se caracterizeaz prin faptul c nu pot fi identificate pe produse, lucrri, servicii deoarece nu sunt legate direct de fabricarea lor ; ele privesc producia n ansamblu dintr-o secie sau la nivelul ntregii ntreprinderi. Acestea pot fi cheltuieli cu ntreinerea i reparaia utilajelor, iluminatul din secie sau la nivel de ntreprindere, consumul de ap, etc. 3. Clasificarea cheltuielilor pe articole de calculaie este necesar pentru cunoaterea costului unitar i compararea acestora cu prevederile planului sau compararea acestora cu alte perioade de gestiune. n sens general, articolele de calculaie pot fi :- materii prime i materiale directe ; - materiale recuperabile i refolosibilile ; - salarii directe ; 45

- contribuia unitii n legatur cu salariile directe ; - cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor ; - cheltuieli generale ale seciei ; - cheltuieli generale ale firmei ; - cheltuieli de desfacere ; - pierderi i rebuturi (articol utilizat n calculaia efectiv). a)costul de secie se formeaz nsumnd cheltuielile generale ale seciei cu cheltuielile directe de producie, pe articole de calculaie ; b)costul de uzin se formeaz adaugand la costul de secie cheltuielile generale ale ntreprinderii i pierderile din rebuturi ; c)costul comercial (complet) se obine prin adugarea cheltuielilor de desfacere la costul de uzin. n categoria cheltuielilor de desfacere pot aprea : cheltuieli cu sortarea, ambalarea, transportul, publicitatea i promovarea produselor. Gruparea cheltuielilor pe articole de calculaie servete la : calcularea costului planificat i efectiv pe unitatea de produs ; reducerea costurilor pe purttori de costuri i locuri de cheltuieli ; ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli ; 4. Dupa raportul cheltuielilor cu volumul produciei avem : a)cheltuieli variabile care sunt direct proporionale cu volumul produciei fabricate, consumurile sunt efectuate n funcie de cantitatea produselor, lucrrilor, serviciilor realizate (cheltuieli cu materiile prime, salarii, energie, etc). Pot fi cheltuieli tehnice i cheltuieli de activitate. b)cheltuieli fixe (convenional-constante) sunt acele cheltuieli care, pe o perioad determinat de timp se menin constante indiferent de gradul de modificare al volumului produciei. Se clasific n cheltuieli de structur (legate de structura de secie i funcional, chirii, amortizri) i cheltuieli modulabile (cheltuieli de cercetare-dezvoltare, de publicitate).Anexa 3. CHELTUIELI DIRECTE CHELTUIELI DE PRODUCIE CHELTUIELI INDIRECTE COSTUL DE UZIN AL PRODUSELOR

a b c

CENTRU DE COLECTARE I ANALIZ

46

unde :a = cheltuieli comune ale seciei ; b = cheltuieli generale de ntreprindere ; c = cheltuieli de desfacere b)autonomia, n sensul c reprezint un sistem independent, neintrnd n corespondena cu conturile din celelalte clase. Contul 901 ``Decontri interne privind cheltuielile `` este un cont bifuncional, care nregistreaz decontrile interne privind cheltuielile pe locuri de activitate i stabilete diferena dintre costul prestabilit i costul efectiv al produselor finite, lucrrilor executate sau serviciilor prestate. se crediteaz n cursul lunii cu valoarea cheltuielilor efective nregistrate dup natura lor pe care le regrupeaz pe conturi de calculaie 921, 923, 924, 925 ; se debiteaz la sfritul lunii cu valoarea costurilor prestabilite aferente produciei obinute n coresponden cu contul 931, cu decontarea diferenelor de pre aferente produciei obinute prin creditul contului 903 (valoarea diferenelor dintre costul prestabilit i costul efectiv). Prezint sold creditor la sfritul perioadei de gestiune dac exist producie neterminat. Contul 902 ``Decontri interne privind obinute n cursul lunii la pre prestabilit. se crediteaz n cursul lunii pe msura ce se obine producia la cost prestabilit, n coresponden cu contul 931 ; se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei obinute, n corespondena cu contul 921. Diferenele de pre ntre costul efectiv i prestabilit se nregistreaz n coresponden cu contul 903 n rou (pentru diferenele favorabile) sau n negru (pentru diferenele nefavorabile). n urma efecturii acestor nregistrri soldul contului 902 este zero dac nu exist producie n curs de execuie. n cazul existenei produciei n curs de execuie se debiteaz contul 902 cu costurile aferente produciei n curs de execuie contabilitatea financiar. Contul 903 ``Decontri interne privind diferenele de pre`` este cont de activ, sintetic de gradul I ce se poate detalia pe mai multe analitice ; ine evidena diferenelor de pre calculate la sfritul lunii ntre costul efectiv al produciei obinute i preul prestabilit al acesteia.

producia obinut ``, cont

sintetic de gradul I,

bifuncional, cu ajutorul cruia se evideniaz decontrile interne privind costul produciei

prin creditul contului 933. Soldul debitor

reprezint producia n curs de execuie predat scriptic la sfritul lunii pentru nregistrarea n

P Dumbrav ,A Pop Contabilitatea de gestiune n comert i turism Ed. Intelcredo 1995, pag 47

43

se debiteaz la sfritul perioadei de gestiune cu diferenele n rou sau n negru preluate din contul 902 ; se crediteaz pentru nchidere n coresponden cu contul 901 n urma acestor nregistrri se soldeaz. Grupa 92 ``Conturi de calculaie`` reflect cheltuielile efectuate pe destinaii cu ajutorul urmtoarelor conturi: Contul 921 ``Cheltuielile activitii de baz `` este cont de activ, sintetic de gradul I ce se poate detalia pe conturi operaionale de gradul II pe fiecare element de cheltuial, pe zone sau sectoare de cheltuieli sau pe articole de calculaie. Se nregistreaz n cursul lunii cheltuielile activit ii de baz iar la sfritul lunii repartizare a cheltuielilor. Se debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile directe de producie n coresponden cu creditul contului 901 iar la sfritul lunii cu cheltuielile repartizate prin creditul conturilor 923, 924, 925. Se crediteaz la sfritul lunii cu cheltuielile efective, pe articole de calculaie ale produciei finite obinute n cursul lunii n coresponden cu contul 902 i cheltuielile aferente produciei n curs de execuie prin debitul contului 933 ; Nu prezint sold final. Contul 922 ``Cheltuielile activitilor auxiliare`` este cont de activ pentru evidena cheltuielilor nregistrate n activitatea auxiliar (cea care nu participa direct la realizarea produciei dar ajut i contribuie). - se debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile generate de activitile auxiliare, de prin creditul contului 901; - se crediteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produselor finite i al produciei neterminate obtinue prin debitul contului 902, respectiv 933 ; La sfritul lunii contul se soldeaz. Contul 923 ``Cheltuieli indirecte de producie`` este cont de activ care ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i a cheltuielilor generale ale fiecarei secii de producie. se debiteaz n cursul lunii prin creditul contului 901 i colecteaz cheltuielile indirecte de producie ; se crediteaz la sfritul lunii cnd se repartizeaz cheltuielile indirecte asupra costului de producie prin debitul contului 921. Nu prezint sold final. service, anexe cheltuielile de producie repartizate cu ajutorul coeficienilor de

48

Contul 924 ``Cheltuieli generale de administraie`` este cont de activ, utilizat pentru evidena cheltuielilor de administraie i conducere a unitii. se debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile efectuate prin creditul contului 901 ; se crediteaz la sfritul lunii cu cheltuielile administrative repartizate asupra costului produciei obtinute prin debitul contului 921 ; la sfritul lunii contul se soldeaz. Contul 925 ``Cheltuieli de desfacere`` este cont de activ care ine evidena cheltuielilor efectuate n legatur cu desfacerea produselor (cheltuieli cu ambalarea produselor, dup predarea lor la magazie, cheltuieli de transport, manipulare, depozitare, nmagazinare, conservare, asigurare i perisabilitti i alte cheltuieli legate de desfacerea produciei marf). se debiteaz n cursul lunii cu valoarea cheltuielilor efectuate prin creditul contului 901 ; se crediteaz la sfritul lunii, n momentul repartizrii cheltuielilor asupra costului produsului prin debitul contului 921. Conturile 923, 924, 925 sunt conturi de colectare i repartizare. Grupa 93 ``Costul produciei`` are rolul de a controla gestiunea produciei finite din momentul obinerii pn la predarea n vederea valorificrii(vnzarii) cu ajutorul urmtoarele conturi : Contul 931``Costul produciei obinute`` este un cont activ, care evidenieaz valoarea produselor finite i semifabricatelor obinute, destinate vnzrii. se debiteaz pe parcursul obinerii produselor finite n cursul lunii, prin creditul contului 902 ; se crediteaz pentru nchiderea la sfritul lunii, n coresponden cu contul 901.n urma nregistrrii operaiilor de predare a produciei i de decontare a cheltuielilor contul se soldeaz. Contul 933 ``Costul produciei n curs de execuie`` este cont de activ,utilizat pentru a evidenia i a controla produciei n curs de execuie existenta la sfritul lunii n unitate. se debiteaz cu costul efectiv al produciei n curs de execuie existena la sfritul lunii, prin creditul contului 921 si 922, conturi ce au rol de determinare i evaluare a produciei n curs de execuie; se crediteaz prin nchiderea la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei n curs de execuie predat scriptic pentru nregistrare n contabilitatea financiar, prin debitul contului 902 ; prezint sold debitor, ce reflect cheltuielile aferente produciei neterminate la sfritul lunii din contabilitatea financiar.

49

3.2.4.Organizarea contabilitii interne de gestiune Potrivit normelor contabile romneti, modul de organizare a contabilitii interne de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii i nevoile poprii ale acesteia. Exist totui o legatur strns ntre cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar i evideniate dup natura lor s preluarea acestora n contabilitatea managerial i evidena n funcie de destinaia acestora. Pentru a demonstra legtura dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune a operaiilor din fluxul de alocare al resurselor, sunt prezentate n paralel cele doua circuite ale contabilitii : CONTABILITATEA FINANCIAR CONTABILITATEA DE GESTIUNE

FLUXUL RESURSELOR ALOCATE

FLUXUL PRODUSELOR OBINUTE

FLUXUL ABATERILOR DE LA BUGETELE DE EXPLOATARE Clasa 6 ``Conturi de cheltuieli`` Contul 901 ``Decontri interne privind cheltuielile`` Grupa 92 ``Conturi de calculaie``

50

Grupa 20 ``Imobilizri necorporale`` Grupa 21 ``Imobilizri corporale`` Grupa 23 ``Imobilizri n curs`` Grupa 33 ``Producie n execuie`` Grupa 34 ``Produse`` Grupa 36 ``Animale i psri`` Contul 348 ``Diferene de pre la produse`` Contul 368 ``Diferene de pre la animale i psri``

Contul 902 ``Decontri interne privind producia obinut`` Grupa 93 ``Costul produciei obinute``

Contul 903 ``Decontri interne privind diferenele de pre``

OPERAIA ECONOMIC

CONTABILITATEA

CONTABILITATEA GESTIUNE 921 = 901 921 = 901 922 = 901 925 = 901 924 = 901 % 922 923 924 925 924 = 901 = 901

DE

FINANCIAR Consum de materii prime n 601 = 301 secia de baz Consum de materiale n secia 602.1 = 302.1 de baz Carburani i lubrifiani n secia 602.2 = 302.2 auxiliar Consum de materiale pentru 602.3 = 302.3 ambalarea produselor Consum de rechizite de birou 602.8 = 302.8 pentru nevoile unitii Consum de energie electric i ap n secia de baz, auxiliar, administrativ, desfacere % = 401 605 4426

Locaia de gestiune aferent cldirilor din sectorul

% = 401 612

administrativ 4426 Asigurarea cldirilor sectorului % = 401 administrativ 613 51

924 = 901

4426 Cheltuieli potale i taxe de % = 401 telecomunicaii 626 4426 Decontarea avansurilor pentru % = 542 deplasare 625 4426 Salariile personalului din secia 641 = 421 de baz, auxiliar, sectorul administrativ i desfacere

924 = 901

924 = 901

% = 901 921 922 923 924 925 % = 901 921 922 923 924 925 921 = 901

Contribuiile unitii n legtur 6451 = 4311 cu salariile 6452 = 4371 6453 = 4313 635 = 447

Amortizarea mijloacelor fixe n 6811 = 281 secia de baz (identificabile pe produs) Amortizarea imobilizrilor 6811 = 280

924 = 901 % = 901 922 923 924 925 931 = 902 921 = % 922 923 924 52

nacorporale Amortizarea mijloacelor fixe n 6811 = 281 sectii i sectorul administrativ

Obinerea produselor finite la 345 = 711 cost prestabilit Decontarea cheltuielilor pentru formarea costului efectiv

nregistrarea costului efectiv al produselor nregistrarea costului efectiv al 331 = 711 produciei n curs de execuie nregistrarea diferenelor de pre 348 = 711 Transferul costului -

925 902 = 921 933 = % 921 922 903 = 902 901 = 931

3.3. Calculaia costurilor pe baza sistemului de conturi Pentru determinarea costului efectiv al produselor, stabilirea diferenelor de pre favorabile sau nefavorabile fa de costul antecalculat, analiza rezultatelor activitilor desfurate i mbuntirea continua a acesteia, calculaia costurilor nregistreaz cheltuielile cu ajutorul conturilor de gestiune, treptat, conform anexei 3.3. Astfel: colectarea cheltuielilor directe i indirecte ale seciei de baz i auxiliare n debitul conturilor de calculaie 921 ``Cheltuielile activiti de baz``, 922 ``Cheltuielile activitilor auxiliare``, 923``Cheltuieli indirecte de producie``, 924 ``Cheltuieli generale de administraie``, 925 ``Cheltuieli de desfacere``; repartizarea cheltuielilor ntre seciile auxiliare (decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare) se realizeaz cu ajutorul analiticelor deschise n cadrul contului 922``Cheltuielile activitilor auxiliare`` ; repartizarea cheltuielilor aferente produselor realizate n seciile auxiliare pentru seciile beneficiare i nchiderea contului 922 prin creditarea/decontarea prestaiilor corespunzatoare produciei de fabricaie interdependent ctre celelalte secii) ; nregistrarea costului antecalculat al produselor seciilor de baz n debitul contului 931 ``Costul produciei obinute`` i creditul contului 902 ``Decontri interne privind producia`` repartizarea cheltuielilor indirecte aferente seciei de baz, sectorului administrativ sau sectorului desfacere cu ajutorul coeficienilor de echivalena care includ prin creditare conturile 923, 924, 925 ; decontarea costului efectiv al produselor obinute n debitul contului 902 ``Decontri interne privind producia`` i creditul contului 921 ``Cheltuielile activitii de baz`` ;

53

nregistrarea diferenelor de pre (+/-) dintre costul efectiv i cel antecalculat n debitul contului 902 i creditul contului 903 ``Decontri interne privind diferenele de pre`` ; nregistrarea costului produciei n curs de execuie n debitul contului 933 i creditul conturilor 921 si 922. 3.3.1. Documente utilizate pentru evidena cheltuielilor de producie i a produciei obinute Documentele utilizate pentru evidena cheltuielilor de producie i a produciei obinute difer de la o subramur de activitate la alta i chiar de la o unitate patrimonial la alta n cadrul aceleiai ramuri, datorit particularitilor tehnologiei de fabricaie, a deosebirilor n organizarea intern a fiecrei uniti, a gradului de dotare cu mijloace de prelucrare automat a datelor, etc. Pentru evidena cheltuielilor de producie sunt utilizate documente din dou categorii : a). documente comune pentru toate subramurile productive ; b). documente specifice fiecrei firme. Din categoria documentelor comune fac parte : fisa limit de consum, bonul de consum, tatul de plat, nota de predare/transfer/ restituire sunt documente tipizate i au caracter obligatoriu. Din categoria documentelor specifice fac parte diferite documente folosite n funcie de specificul tehnologiei de fabricaie din : industria lemnului, industria constructoare de maini, industria extractiv, petrolier, chimic, etc n industria constructoare de maini se pot utiliza documente justificative diferite, n funcie de etapa organizrii i desfurrii procesului de producie : 1.Documente privind pregtirea tehnologic a produciei -desenele de execuie ; -extrasele de materiale pentru produs, semifabricat, comand ; listele (fiele) de consum specifice ; -fia tehnologic ; extrasele de manoper ; -antecalculaii de pre 2.Documente ntocmite cu ocazia lansrii n fabricaie a produsului : -comanda de fabricaie prin care se lanseaz n fabricaie produsul , lucrarea, cu precizarea -cantitilor, locurilor de munc, termenelor de execuie ; -programul intern de producie, prin care se stabilesc sarcinile i necesarul de materiale pentru producia programat ; 54

-bonul de lucru prin care se poate stabili munca prestat, operaiile sau lucrrile executate cu evaluarea acestora conform tarifelor aplicate ; 3.n etapa executrii produsului sau lucrrii respective se completeaz documente justificative specifice consumurilor de resurse alocate : -bonuri de consum ; -fie de magazie ; -raport zilnic de producie ; -manopera ; -raport de schimb ; 4.n etapa controlului i predrii produselor finite la magazie se utilizeaz : -nota de predare/transfer/restituire ; -nota de rebut ; -nota de remediere ; -certificat de calitate. 5.Pentru centralizarea cheltuielilor efective, calcularea costurilor i a abaterilor utilizeaz mai multe documente cum ar fi : -situaii financiare privind centralizarea cheltuielilor cu materii prime directe sau cu salarii directe ; -situaii financiare privind colectarea i repartizarea cheltuielilor indirecte cheltuielilor de administraie, cheltuielilor de desfacere ; -fia de postcalcul a comenzii sau produsului pe articole de calculaie ; diferite situaii centralizatoare. de producie, se

3.3.2 Studiu de caz privind contabilitatea intern de gestiune Societatea comercial FEREATRA LUX SRL are ca obiect de activitate fabricarea i comercializarea ferestrelor de aluminiu i PVC i nregistreaz n timpul perioadei de gestiune pentru produsele A i B urmtoarele consumuri :

55

1.Se nregistreaz consum de materii prime pentru producerea A i B n valoare total de 84.000lei , repartizate astfel A = 48997.2 lei B = 35002.8 lei, conform bonului de consum 5340/05.10.2007-12-03 n contabilitatea financiar 601 Cheltuieli cu materiile prime = n contabilitatea intern de gestiune % 921.A Cheltuielile activitii de baz/produsul A 921.B Cheltuielile activitii de baz/produsul B 35002.8 = 901 Decontri interne privind cheltuielile 48.997.2 84.000 301 Materii prime 84.000

2.Se nregistreaz consumul de materiale auxiliare conform bonului de consum 5341/06.10.2007, repartizat astfel : Secia auxiliar sector comercial total 3250 lei ; 1300 lei 6500 lei sectorul administrativ 1950 lei ;

n contabilitatea financiar 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare n contabilitatea de gestiune % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 6500 3250 1950 1300 922 Cheltuieli activitatii auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere = 3021 Materiale auxiliare 6500

56

3.Se nregistreaz salariile directe ale personalului din secia de baz, conform tatului de plat aferent : A = 8160 lei ; B = 5440 lei total 13600 lei n contabilitatea financiar 641 cheltuieli cu remuneraia personalului n contabilitatea intern de gestiune % 921/A 921/B = 901 13600 8160 5440 = 421 Personal remuneraii datorate 13600

4.Se nregistreaz cheltuielile salariale n cadrul sectoarelor conform tatelor de plat : Secia auxiliar 1980 lei sectorul administrativ 1320 lei ; sectorul indirect 1980 lei ; sector comercial total 6600 lei n contabilitatea financiar 641 = 421 6600 1320 lei ;

n contabilitatea intern de gestiune % 925 924 923 922 5. Se nregistreaz contribuiile individuale aferente salariilor n contabilitatea financiar : 421 = % 57 451 = 901 6600 1980 1980 1320 1320

444 4312 4314 6. Se nregistreaz cheltuielile aferente salariilor : n contabilitatea financiar 6451 6452 6453 635 = = = = 4311 4371 4313 447

152 167 114 18

347 39 120 13

n contabilitatea intern de gestiune % 921 922 923 924 925 n contabilitatea financiar 6811 921 n contabilitatea financiar: 6811 924 pe produs) n contabilitatea financiar 6811 = 281 564 n contabilitatea intern de gestiune 58 = = 280 901 40 40 n contabilitatea intern de gestiune 9. Amortizarea mijloacelor fixe n toate sectoarele unitii (cheltuieli care nu se identifica = = 281 901 262 262 (A = 128; B =134) n contabilitatea intern de gestiune 8. Amortizarea imobilizrilor necorporale = 901 528 359 ( A = 182, B =177) 105 46 9 9

7. Se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe n secia de baz (identificabile pe produs)

% 921 115 923 924

901

564 360 ( A = 180, B = 180) 78 11

10. Obinerea produselor finite la cost prestabilit: n contabilitatea financiar 345 931 indirecte) total cheltuieli directe colectate A = 57647.2 B = 40933.8 Total cheltuieli indirecte de repartizat 921 = % 922 923 924 925 K922 = 5450 / (8160 + 5440) = 5450 / 13600 = 0.400735 = 40.07% 8160 *40.07% = 3270 (cheltuieli repartizate pentru produsul A) 5440 * 40.07% = 2180 ( cheltuieli repartizate pentru produsul B) K923 = 2104 / 104031 = 0.02022 = *100 = 2.022% 60917.2 * 2.022% = 1232 (cheltuieli repartizate pentru produsul A) 43113.8 * 2.022% = 872 ( cheltuieli repartizate pentru produsul B) K924 = 3330 / 106135 = 0.03137 = 3.137% 62149.2 * 3.137% = 1950(cheltuieli repartizate pentru produsul A) 43985.8 * 3.137% = 1380( cheltuieli repartizate pentru produsul B) K925 = 2629 / 109465 = 0.024016 = 2.4016% 64099.2 * 2.4% = 1540(cheltuieli repartizate pentru produsul A) 45365.8 * 2.4% = 1089( cheltuieli repartizate pentru produsul B) 59 13513 5450 2104 3330 2629 = = 711 902 258000 258000 n contabilitatea intern de gestiune 11. Decontarea cheltuielilor pentru formarea costului efectiv (repartizarea cheltuielilor

total cheltuieli colectate 112094 A = 65639.2 B = 46454.8 12. nregistrarea costului efectiv al produselor finite 902 = 921 112094 13. nregistrarea diferenelor de pre aferente produciei obinute n contabilitatea financiar: 348 903 901 = = = 711 902 931 145906 45906 258000 n contabilitatea intern de gestiune:

CAPITOLUL IV CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA S.C. VI CONSULT S.R.L.

60

4.1. Prezentarea general a S.C. VI CONSULT SRL

S.C. VI CONSULT SRL cu sediul n localitatea Ploieti, jude ul PRAHOVA are urmtoarele date de identificare: -sediul PLOIETI, strada GH DOJA, numrul 253, judeul Prahova -telefon/fax 0244-544277; -numrul de nregistrare la Registrul Comerului J29/1201/2002; -atribut fiscal RO -cod de nregistrare fiscal 16865416 -cod IBAN RO98 BTRL 0205 1205 1815 0001 -BANCA TRANSILVANIA - PLOIETI Capitalul social al S.C. VI CONSULT SRL nregistrat la Oficiul Registrului Comerului i publicat n Monitorul Oficial este de 200 lei, aa cum reiese din actul constitutiv al societ ii, capital integral romnesc. Administratorul societii, domnul ERBAN VIOREL ADRIAN este i membru fondator al societii alturi de ERBAN MARIA. Prile sociale sunt n propor ii egale de 50-50%. Contractul de societate i statutul, ncheiate n form autentic prezint, pe lnga denumire, sediu, capital social subscris i vrsat i numele, prenumele asociailor, adresa, naionalitatea, numrul prilor sociale, modul de exercitare al dreptului de vot i alte informaii necesare, conform legii, pentru buna desfurare a activitii. S.C.VI CONSULT SRL se ncadreaz n categoria ntreprinderilor mici i mijlocii (microntreprindere). Conform declaraiei 010``Declaraia de nregistrare fiscal`` este pltitoare de impozit pe VENIT 2.5% i nregistrat n scopuri de TVA (este pltitoare de TVA) trimestrial, ca perioad de raportate. Obiectul de activitate al societii este: activiti de consultan n afaceri i management Conform principalului sau obiect de activitate, S.C. VI CONSULT SRL realizeaz pe baz de contract urmtoarele: -ntocmirea de dosare pentru participarea la diferite licitaii; -ntocmirea documentaiei pentru nfiintarea societilor comerciale; -prospectarea pieei pentru oportuniti de afaceri; -asigurarea de consultan managerial; -asigurarea de consultan n domeniul economic. 61

-organizarea de cursuri pentru pregtirea personalului de specialitate Principalii clieni ai S.C. VI CONSULT SRL sunt: S.C. PIRITEX SRL S.C. PETROSTAL CONSTRUCT SRL S.C. NESTE INSTAL SRL S.C.ANDARE GRUP SRL SC. PETROUTILAJ SA Grafic structura clienilor se prezint astfel

PIRITEX PETROSTAL NESTE ANDARE PETROUTILAJ

Pentru desfsurarea activitii n bune condiii S.C.VI CONSULT SRL intra n relaii de afaceri cu diveri furnizori. Structura lor se prezint astfel : Furnizori de materiale necesare desfurrii activitii principale :

-TRIGEN IMPORT EXPORT SA 63.25%

-SELGROS CASH&CARRY 21.58% -LUSA DECO 11.17% -DANTE INTERNAIONAL 4% -ARTSANI COM SRL -EMERITO CONSTRUCT SRL -MILOTI SERV SRL -DA DESIGN SRL Furnizori de utiliti i alte servicii: 62

-ELECTRICA NORD SRL -DISTRIGAZ SUD SA -ROMPETROL SA -PROSEP SRL Grafic structura furnizorilor la S.C. VI CONSULT SRL se prezint astfel :

trigen selgros lusa dante rompetrol

Pentru realizarea unor lucrri de calitate superioar, S.C VI CONSULT SRL i-a achiziionat o baz material de ultima generaie : CHEVROLETTE PEUGEOT 2007 RENAULT CLIO MOBILIER CALCULATOARE 39783.85 LEI 37859.27 LEI 9500 LEI 21161.25 LEI 25000 LEI

Fiind o verig de baz a economiei, S.C.VI CONSULT SRL are urmtoarele trsturi: -este unitate productoare i prestatore de servicii ctre teri; -este unitate organizatorico-administrativ; -este unitate economico-social. Ca unitate de producie, firma utilizeaz mijloace de munc, de transport, spaii special amenajate pentru realizarea lucrrilor; Ca unitate organizatorico-administrativ , firma, nc de la nfiinare, i-a prezentat obiectul de activitate, denumirea, sediul, obiectivele fundamentale, i cele derivate, dar i-a

63

constituit propria sa structur organizatoric, asa cum reiese din organigrama societii (anexa 4.1). Ca unitate economico-social, firma folosete fora de munc cu contract de munc. Administratorul societii are calitatea de inspector de resurse umane, inspector cu protecia muncii, paza i prevenirea incendiilor. n calitate de inspector de resurse umane se ocup cu: -recrutarea, selecia i integrarea resurselor umane; -salarizarea resurselor umane; -motivarea, evaluarea i promovarea angajailor; -protecia resurselor umane. n calitate de inspector cu protecia muncii, paza i prevenirea incendiilor are urmtoarele atribuii: -instruirea periodic a personalului privind protecia muncii; -instruirea personalului nou angajat privind protecia muncii; -evidena fielor de protecia a muncii; -dotarea spatiilor de lucru cu materialele necesare folosite n caz de urgena. n prezent S.C. VI CONSULT are un numr de 4 angajai, persoane bine pregtite n domeniul economic i juridic. n masura n care firma ii dezvolt activitatea se are n vedere suplimentarea organigramei cu un birou de marketing i unul de contabilitate. Ca entitate patrimonial, S.C.VI CONSULT SRL reprezint spaiul de cunoatere i ac iune a contabilitii. Bunurile materiale i bneti aflate la dispozitia unitii formeaz patrimoniul societii.

4.2. Aspecte economico-financiare privind activitatea firmei n perioada 2004 2007

Sistemul informaional economic reprezint un ansamblu organizat de informaii economice complexe, care se obin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care sunt necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii economice. Contabilitatea este apreciat ca fiind cel mai important element al sistemului informaional economic al unei organizaii deoarece: - sistemul informaional contabil permite administratorului i utilizatorilor externi de informaii contabile s obtin o imagine asupra ntregii organizaii; 64

- sistemul informaional contabil leag alte sisteme informaionale importante ale organizaiei (cum sunt cele aferente marketingului, personalului, produciei, de cercetare dezvoltare, etc.). Dei gama de obiective a contabilitii este foarte divers, o analiz temeinic a acestora nu poate s neglijeze faptul c produsele finale ale oricrui sistem contabil sunt documentele de sintez, iar oferta de informaii contabile depinde de utilizatori i necesitile lor de informare. Pentru descrierea evoluiei activitii S.C.VI CONSULT SRL se prezint un sistem de indicatori valorici, care fiecare, prin coninut i mod de determinare, avnd o putere informaional, caracterizeaz anumite aspecte ale activitii firmei. Cifra de afaceri reprezint un indicator esenial pentru precizarea locului societii comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa i dezvolta activiti profitabile. Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri sesizeaz cauzele care au determinat evoluia acestui indicator i modificrile structurale, n vederea stabilirii msurilor corespunztoare pentru reglarea activitii. Evoluia cifrei de afaceri se prezint n tabelul urmtor:

PERIOADA 2005 VALOARE 12540 3

2006 15542 8

2007 170650

180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 cifra de afaceri 1 65

PERIOADA VALOARE

Concluzia este aceea ca evoluia cifrei de afaceri se nscrie pe o linie ascendent, ntreprinderea dispunnd de un potenial care-i permite s-i consolideze poziia pe pia. Pentru realizarea obiectivelor sale firma inregistraza consumuri de materii prime, materiale, energie i alte elemente, prezentate n tabelul urmtor: ELEMENTE MATERII PRIME MATERIALE ENERGIE SERVICII CHIRIE ALTE ELEMENTE TOTAL 2005 4520 0 8515 1489 0 5710 1200 309 7582 4 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 2006 92458 20763 11431 8564 1600 316 13450 0 2007 106590 30564 15425 9562 1800 1259 165200

ELEMENTE MATERII PRIME MATERIALE ENERGIE SERVICII CHIRIE ALTE ELEMENTE TOTAL

. n privina conturilor de materiale, soldurile din balan concord cu cele din bilan. Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune se efectueaz cu ajutorul metodei FIFO. Amortizarea mijloacelor fixe aflate n dotare se calculeaz dupa metoda liniar, existnd planuri de amortizare pentru fiecare mijloc fix achizitionat i recepionat pe baz de procesverbal.

66

Pentru a se stabili un diagnostic corect asupra situaiei financiare i rentabilit ii firmei se realizeaz analiza pe baza bilanului contabil. Aceasta se structureaz pe doua categorii de probleme: -analiza situaiei patrimoniului (poziiei financiare) prin prisma echilibrului financiar, lichiditii i solvabilitii firmei pe baza bilanului i a fluxurilor de trezorerie; -analiza rezultatelor (performanei) pe baza contului de profit i pierdere n acelai timp, este posibil identificarea rezervelor interne care se pot folosi pentru eficientizarea activitii n perioada urmtoare. Principalele laturi ale analizei activitii economico-financiare sunt urmtoarele: -analiza situaiei generale a patrimoniului pe baza structurii activului i pasivului bilanului; -analiza patrimoniului net i a surselor de finanare; -analiza corelaiei fond de rulment, necesar fond de rulment, trezorerie net; -analiza corelaiei creane-obligaii; -analiza lichiditii i solvabilitii. Analiza dinamic a bilanului contabil este util pentru a prezenta procesul realizrii echilibrului financiar n timp, prin prisma activitilor care au generat micri i transformri patrimoniale (fluxuri). Aceste fluxuri sunt transpuse n tablouri speciale, astfel: tablouri bazate pe fluxuri de fonduri; tablouri bazate pe fluxuri de trezorerie. I. Analiza situaiei generale a patrimoniului pe baza structurii activului i pasivului Analiza situaiei generale a patrimoniului utilizeaz indici de structura, avnd ca obiectiv dinamica patrimoniului precum i raporturile dintre diferitele elemente patrimoniale de activ i pasiv, cu scopul depistrii schimbrilor intervenite n situaia mijloacelor i a resurselor. RON Nr. Specificaia Sold la inceputul % anului 87562 21564 2156 67 80.2 4 19.7 6 1.98 Sold la sfritul % anului 124385 16171 204 88.5 11.5 0.15 Crt. 1. Active imobilizate 2. Active circulante

2.1. - stocuri

I Stancu Gestiunea financiara Ed. Economic ,1994

2.2. 2.3. 3. 1.

- creante - disponibiliti TOTAL ACTIV Capitaluri proprii

9523 9885 109126 61607 200 40 15468 45899 47519 10564 25783

8.73 9.05 100 56.4 5 0.18 0.04 14.1 7 42.0 6 43.5 5 9.68 23.6 3 10.2 4 100

7567 8400 140556 78849 200 40 39854 38755 61707 8066 31596 22045 140556

5.38 5.97 100 56.1 0.14 0.03 28.35 27.58 43.9 5.74 22.48 15.68 100

din care; 1.1. - capital social 1.2. - rezerve 1.3. - profit 1.4. - fonduri atrase 2. 3. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Datorii din care:

3.1. furnizori 3.2. Alte datorii 3.3. mprumuturi 4 scurt. TOTAL PASIV pe

termen 11172 109126

Avnd la baza datele din tabel se poate trage concluzii cu privire la pozi ia firmei n raport cu situaia general a ramurii din care face parte. Creterea valorii patrimoniului este un factor pozitiv i demonstreaz creterea capacitii firmei. Creterea activelor imobilizate se datoreaz faptului c n anul 2007 firma a achiziionat un mijloc de transport pe baza unui contract de leasing. n ceea ce privete activele circulante a sczut valoarea ponderii lor n activul bilanului deoarece firma nu a accelerat procesul de ncasare a creanelor comerciale, concomitent cu plata datoriilor ctre furnizori. Majorarea creanelor n paralel cu diminuarea disponibilitilor bneti constituie un prim semnal asupra solvabilitatii unitii. n privina capitalului propriu se constata mrirea acestuia prin mrirea profitului i scderea valorii fondurilor atrase. La o analiza mai atent a elementelor componente se constat mrirea datoriilor totale prin mrirea mprumutului administratorului, mprumut ce va fi rambursat n funcie de posibilitile financiare ale firmei i nu este purtator de dobnd.

68

II. Analiza patrimoniului net i a surselor de finanare PATRIMONIU NET = ACTIV DATORII TOTALE NR. CRT 1. 2. 3. 4. 5. SPECIFICAIA PERIOADA PERIOADA DIFERENA CURENT 124385 16171 140556 61707 78849 + 36823 -5393 + 31430 + 14188 + 17242 PRECEDENT Active imobilizate 87562 Active circulante 21564 TOTAL ACTIV 109126 Datorii totale 47519 Patrimoniu net 61607

Cunoaterea patrimoniului net este important ntruct aceasta reprezint averea sa la un moment dat. Conform datelor din tabel se observ o cretere a patrimoniului net cu +17242 pe baza majorrii elementelor de activ. De asemenea se observ o cretere a gradului de ndatorare ceea ce impune accelerarea ncasrii creanelor n vederea procurrii de lichiditi. n ceea ce privete modul de finanare a patrimoniului net, situaia se prezint astfel: Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. Specificaia Perioada Perioada Curent 200 40 78609 78849 precedent Capital social 200 Rezerve 40 Fonduri proprii i alte surse 61367 CAPITAL PROPRIU 61607

Analiznd datele din tebel se pot formula urmtoarele concluzii: -valoarea capitalului social i a rezervei legale a rmas constant, capitalul social nesuferind majorri n anul 2007; -valoarea fondurilor proprii i a altor surse de finanare a crescut ceea ce creaz condiii favorabile firmei pentru investiii. III. Analiza corelaiei fond de rulment necesar fond de rulment trezorerie neta Fondul de rulment (FR) reprezint partea din capitalul permanent destinata i utilizat n vederea finanrii activitii curente i se determin FR = Cp Ai unde FR - fond de rulment Cp capital permanent Ai active imobilizate Nevoia de fond de rulment (NFR) reprezint stocurile + creantele care trebuie s fie finan ate din fondul de rulment i se determin pe baza relaiei: NFR = (ST + CR) Dc unde ST - stocuri 69

CR creane Dc datorii curente Trezoreria neta (TN) este partea n fondul de rulment care depete nevoia de fond de rulment TN = FR NFR Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Elemente de calcul Capital permanent Active imobilizate Fond de rulment Stocuri + creane Datorii curente Nevoia de fond de rulment Trezoreria neta Perioada precedenta 72779 87562 -14783 11679 36347 -24668 9885 Perioada Curenta 100894 124385 -23491 7771 39662 -31891 8400

Conform datelor din tabel, att fondul de rulment ct i necesarul de fond de rulment au valori negative. O ncasare mai rapid a creanelor ar fi benefic pentru unitate contribuind la scderea necesarului de fond de rulment i la creterea disponibilitailor bnesti. Trezoreria net este n scdere dar are valoare pozitiv ceea ce arat capacitatea firmei de a ncasa creanele, fiind o premis n vederea asigurrii continuitii activitii. IV. Analiza corelaiei creane obligaii Cunoaterea evoluiei raportului dintre creane i obligaii este important deoarece aceasta influeneaz capacitatea de plat a firmei. Evoluia creanelor i obligaiilor se studiaz n comparaie cu cifra de afaceri pentru a pune n evidena imobilizarea capitalului comparativ cu folosirea surselor atrase. Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. Indicatori Cifra de afaceri Creane Obligaii Raport creane/obligaii Perioada precedenta 155428 9523 36347 0.26 Perioada Curenta 170650 7567 39662 0.19

Se observ o diminuare a valorii creanelor concomitent cu o cretere a valorii datoriilor pe fondul creterii cifrei de afaceri. Raportul dintre creane i obligaii, este n scadere i rmne subunitar. V. Analiza lichiditii i solvabilitii

70

Lichiditatea prezint capacitatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani i arata ct din valoarea activului se afla sub form de lichiditi n conturile de disponibiliti bneti i cte dintre ele pot s devin lichide imediat (creanele i stocurile de produse finite). Rata lichiditii totale = disponibiliti / total activ * 100 Rata lichiditii activelor circulante = disponibiliti / active circulante * 100 Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. Indicatori Perioada Perioada Curent 140556 16171 8400 5.98 11.51

precedent Total activ 109126 Active circulante 21564 Disponibiliti 9885 Rata lichiditii totale % 9.06 Rata lichiditii activelor circulante % 45.84

Rata lichiditii totale este n scdere datorit creterii activului total, concomitent cu scderea valorii lichiditilor. Rata lichiditii activelor circulante a sczut foarte mult datorit scderii att a disponibilitilor ct i a activelor circulante. Solvabilitatea reprezint capacitatea firmei de a-i onora plile la termenele scadente i se calculeaz astfel: Solvabilitate general = active circulante / datorii curente Solvabilitate imediat = (active circulante stocuri) / obligaii Solvabilitate global = (active circulante + active fixe) / datorii totale Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Indicatori Active circulante Datorii curente Solvabilitate general Active circulante stocuri Obligaii Solvabilitate imediat (4/5) Active circulante+active fixe Datorii totale Solvabilitate global (7/8) Perioada precedent 21564 47519 0.45 19408 38347 0.51 109126 93418 1.17 Perioada Curent 16171 61707 0.26 15967 39662 0.4 140556 100462 1.4

CONTUL DE REZULTATE AL S.C.VI CONSULT SRL

71

I. VENITURI DIN EXPLOATARE Producia vndut (cifra de afaceri) Producia de imobilizri corporale Total venituri din exploatare II. CHELTUIELI DE EXPLOATARE Cheltuieli materiale i alte cheltuieli Impozite, taxe i vrsminte asimilate Salarii i indemnizaii Cheltuieli sociale Alte cheltuieli de exploatare Amortizri calculate asupra imobilizrilor Total cheltuieli de exploatare REZULTAT DE EXPLOATARE III. VENITURI FINANCIARE Diferene de curs valutar Venituri din dobnzi Venituri din sconturi obinute Total venituri financiare IV. CHELTUIELI FINANCIARE Diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Total cheltuieli financiare REZULTAT FINANCIAR PROFIT CURENT AL EXERCIIULUI V. VENITURI EXCEPIONALE VI. CHELTUIELI EXCEPIONALE REZULTAT EXCEPIONAL VII. IMPOZIT PE VENIT TOTAL VENITURI TOTAL CHELTUIELI PROFIT NET AL EXERCIIULUI 2835 2117 4952 -3722 43292 0 0 0 3438 329143 289289 39854 587 585 58 1230 221981 1720 24810 7320 5327 19741 280899 47014 170650 157263 327913

72

Pe baza contului de rezultate se poate determina o serie de indicatori valorici privind volumul i rentabilitatea activitii S.C.VI CONSULT SRL.

Valoarea adaugat = Producia exerciiului Consumuri de la teri = 327913 221981 = 105932 Excedentul brut de exploatare = Valoarea adaugat + Subvenii de exploatare Impozite, taxe Cheltuieli de personal = 105932 1720 24810 7320 = 72082 Profitul de exploatare = Excedentul brut de exploatare + Reluri asupra Provizioanelor + Alte venituri de exploatare Amortizri - Alte cheltuieli de exploatere = 72082 19741 5327 = 47014 Profit curent = Profit din exploatare + Venituri financiare Cheltuieli financiare = 47014 + 1230 4952 = 43292 Profitul net = Profit curent + rezultat excepional Impozit pe venit = 43292 3438 = 39854 Valoarea adaugat exprim creterea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie, ndeosebi a factorului munc i a factorului capital i munc, peste valoarea materialelor, energiei, serviciilor executate de teri. Aceast valoare adaugat reprezint sursa de acumulri bneti din care se face remunerarea participanilor directi i indirecti la activitatea economic a firmei. Excedentul brut al exploatrii exprim acumularea brut din activitatea de exploatare, admind faptul c amortizrile sunt numai cheltuieli calculate nu i pltite. Acestea se regsesc n acumulri bneti pn la solicitarea lor pentru investiii.

73

Profitul de exploatare exprim mrimea absolut a rentabilitii activitii de exploatare prin deducerea tuturor cheltuielilor (pltibile i a celor calculate) din veniturile de exploatare (ncasabile i a celor calculate). Profitul curent este determinat att de rezultatul exploatrii ct i de cel al activit ii financiare, este rezultatul activitii curente. Profitul net exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare cu care sunt remunera i acionarii pentru capitalurile proprii subscrise. Acestea urmeaz s se distribuie sub form de dividende. Capacitatea de autofinanare (CAF) reflect potenialul financiar de cretere economic, respectiv sursa financiar generat de activitatea firmei dupa scderea tuturor cheltuielilor pltibile la o anumit scaden. Calculat prin metode deductive, valoarea capacitii de autofinantare este: CAF = excedentul brut de exploatare + alte venituri de exploatare ncasabile - alte cheltuieli de exploatare pltibile + venituri financiare i excepionale ncasabile cheltuieli financiare i excepionale pltibile impozit pe profit CAF = 72082 + 1230 4952 3438 = 64922 Capacitatea de autofinanare exprim un surplus financiar degajat de activitatea rentabil a firmei i are caracter potenial daca nu este sustinut de mijloace financiare efective.

4.3. Fluxul de prelucrare a datelor n contabilitate

S.C. VI CONSULT SRL nu are un departament distinct de contabilitate. Pentru evidena contabil a apelat la serviciile unei firme de specialitate n cadrul unui contract de prestri servicii. Conform acestui contract i se asigur: -prelucrarea automat a datelor pe baza documentelor justificative i a evidenei primare ntocmite la sediul firmei; -ntocmirea balanei de verificare lunare, sintetice i analitice; -ntocmirea jurnalelor de cumprri i vnzri; -calculul TVA trimestrial i ntocmirea declaraie de TVA; 74

-evidena sintetic i analitic a furnizorilor i clienilor; -analiza dinamicii relaiilor cu furnizorii i clienii; -gestiunea analitica a stocurilor; -evidena analitica a consumurilor; -calculul amortizrilor imobilizrilor din patrimoniu i nregistrarea lor n contabilitate; -evidena analitic a cheltuielilor fixe; -ntocmirea contractelor de munc i nregistrarea acestora la Camera de Munc; -ntocmirea registrului electronic de evidena al salariailor; -ntocmirea statelor de plat pe baza pontajelor; -ntocmirea declaraiilor privind obligaiile salariailor i ale societii la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale (trimestrial); -calculul impozitului pe venit i ntocmirea declaraiei; -ntocmirea i certificarea bilanului contabil; -ntocmirea documentaiilor pentru credite bancare sau contracte de leasing; -asigurarea de consultana financiar i fiscal; -obinea promt a oricrei alte informaii economico-financiare Dup cum este cunoscut, n cadrul noului sistem, contabilitatea este organizat n dublu circuit, i anume contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Contabilitatea financiar asigur i gestioneaz informaiile necesare completrii bilanului contabil, contului de rezultate i anexelor la bilan. Informaiile obinute din prelucrarea datelor n contabilitatea de gestiune sunt destinate ntreprinztorului, ca beneficiar intern, preocupat de utilizarea eficient a resurselor. Modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea unitii patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii. In schimb, contabilitatea financiar este normat, beneficiind n acest sens de plan de conturi, de instruciuni de aplicare a planului de conturi, de structuri de formulare (inclusiv pentru lucrrile de sintez). Aa cum rezult din anexa 4.2. operaiunile economico-financiare sunt consemnate n documentele justificative. Acestea stau la baza nregistrrilor att pentru contabilitatea financiar ct i pentru contabiliatea de gestiune. n contabilitatea financiar se realizeaz evidena cronologic (jurnale de nregistrare) i sistematic (fiele conturilor). Ca urmare a prelucrrii datelor n cadrul contabilitii financiare, la sfritul perioadei de gestiune se ntocmete balana de verificare.

P Dumbrav, A Pop Contabilitatea de gestiune n industrie Ed. Intelcredo, pag 286 75

n cadrul contabilitii interne de gestiune, n funcie de specificul activitii unitii i de cerinele de informare, se realizeaz: gestiunea analitic a stocurilor; calcularea costurilor, previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea de bugete interne; controlul costurilor i bugetelor. Legtura ntre cele dou circuite ale contabilitii (contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune) se realizeaz i prin oferirea de date pentru nregistrare sau pentru control reciproc. Aceast legtur se constat i n anexa 4.3. unde se prezint fluxul de prelucrare a datelor n cazul folosirii tehnicii moderne de calcul. Din schema prezentat se observ c datele se cuprind n prelucrare fie din documentele justificative, fie direct cu ocazia efecturii operaiunii economico-financiare, rezultnd n paralel i documente justificative. Datele introduse particip la constituirea unei baze de date comune. n prelucrare mai particip i fiiere cu date din perioadele anterioare, precum i fiiere cu corelaii ntre indicatori. De remarcat c n condiiile prelucrrii automate a datelor se pot obine informaii i la cerere, n timp real, n cadrul unui dialog cu calculatorul. Obinerea informaiilor la cerere poate fi realizat chiar i n cazul lucrrilor care, prin tradiie, se ntocmesc la anumite perioade cum ar fi balanele de verificare sintetice i analitice, bilan, cont de rezultate. Sigur c aceste lucrri se vor ntocmi i la sfritul exerciiului financiar ca i n prelucrarea manual. Datorit existenei ns a bazei de date i a vitezei de prelucrare, in funcie de cerinele de informare, se pot obine imagini temporare pe structura lucrrilor de sintez.

76

CAPITOLUL V CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND ACTIVITATEA I CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA S.C. VI CONSULT SRL

5.1. Concluzii privind evidena contabil a cheltuielilor la S.C. VI CONSULT SRL

n cadrul activitii sale, S.C. VI CONSULT SRL realizeaz o diversitate de opera ii care angajeaz cheltuieli i genereaz venituri.

77

Activitatea firmei este constituit din diferite procese transformatoare care genereaz consumuri (cheltuieli) i n acelai timp produc rezultate (venituri). Dup natura lor, aceste procese sunt grupate n : -activitatea de exploatare; -activitatea financiar; -activitatea extraordinar. Cheltuielile n nterpretarea data de cadrul general al IASC constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Veniturile n accepiunea aceluiai Cadru general IASC constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei de gestiune sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile diminueaz performanele financiare ale entitii, iar veniturile genereaz creterea performanelor financiare ale acesteia. Efectuarea cheltuielilor i generarea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane. Astfel, n cazul cheltuielilor se delimiteaz patru momente: -angajarea cheltuielilor intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile, lucrri, utiliti, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat ctre furnizori; -consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive(utilizarea materiilor prime pentru fabricarea produselor finite, vnzarea mrfurilor) ; -plile nseamn achitarea unor sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor primite. Sunt anumite plata cu calitatea de transfer fr echivalent (impozitul pe profit sau pe venit, amenzi i penaliti) ; - imputarea reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate, adic sunt suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului. ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plii. Principalele obiective ale organizrii cheltuieloilor i veniturilor sunt :

M Ristea Contabilitatea ntreprinderii Ed. Mrgarit 2004 , pag 351 78

fundamentarea cheltuielilor i veniturilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din exerciiul financiar precedent i a obiectivelor din perioada urmtoare ; separarea cheltuielilor i veniturilor din perioada curent fa de cele aferente perioadei viitoare ; gruparea cheltuielilor i veniturilor dupa natura lor economic n vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar i extraordinar. Structura cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar se face dupa natura activitilor care le-au generat : -cheltuieli i venituri de exploatare generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al entitii, precum i de alte activiti conexe acestora ; -cheltuieli i venituri financiare generate de activiti de natura financiar, precum : diferene de curs valutar, dobnzi, cheltuieli i venituri aferente activitile curente i care nu se repara n mod frecvent ; - cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele ; -cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Expresia valoric a consumului factorilor de producie determinat de obinerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii reprezint cheltuieli de exploatare. Recuperarea acestor cheltuieli se realizeaz pe seama veniturilor de exploatare, n sensul includerii cheltuielilor n costurile bunurilor, lucrrilor, serviciilor. n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare a elementelor patrimoniale. Posibilitatea apariiei la dispozitia ntreprinderii a unui capital temporar disponibil sau a unui necesar de capital determin o serie de operaii de plasare a capitalului disponibil sau de atragere de capital, operaii ce dau coninut activitii financiare. Aceste operaii determina cheltuieli precum i venituri financiare. Contabilitatea financiar reflect cheltuielile n raport cu natura lor economic, prin gruparea acestora n cheltuieli de exploatare, financiare i extraordinare. Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor.n aceast categorie sunt incluse i alte operaii privind investiiile realizate n regie proprie, cedarea activelor, donaiile, etc nregistrarea cheltuielilor n contabilitate are ca principal scop determinarea rezultatului activitii i calcularea impozitului pe profit. investiiilor financiare ; cheltuieli i venituri extraordinare rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de

79

Rezultatul contabil brut reprezint diferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora ntr-un an fiscal. Dac volumul veniturilor depseste pe cel al cheltuielilor, se obine profitul contabil brut, iar dac volumul cheltuielilor l depete pe cel al veniturilor, rezult o pierdere contabil brut. Impozitul pe profit are ca baz de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal i cu deducerile fiscale, conform relaiei urmtoare : Rezultat impozabil = rezultat contabil + cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu se iau n considerare atunci cand se calculeaz impozitul pe profit. Principalele cheltuieli nedeductibile sunt : -cheltuieli cu impozitul pe profit ; -amenzile, penalitile, confiscrile, dobnzile i majorrile de ntrziere datorate autoritilor romne, altele dect cele prevzute n contractele economice ; -cheltuielile de protocol care depesc limitele legale (2% din profitul impozabil calculat prin excluderea din calcul a cheltuielilor de protocol) ; -cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii ; -cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baza documente justificative ; -cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile ; -cheltuielile privind contribuiile peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de ctre normative ; -sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limitele legale ; cheltuielile sociale care depesc cota de 2% din fondul de salarii anual, conform legii anuale a bugetului de stat ; -alte cheltuieli salariale i asimilate acestora care nu sunt impozabile la persoana fizic, dac legea nu prevede altfel ; -valoarea stocurilor sau activelor corporale constatate lips la inventariere sau degradare, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, inclusiv TVA aferent acestor bunuri ; - perisabiliti care depesc limitele legale ; A Slceanu Contabilitatea financiar a ntreprinderii , editura Universitii Petrol-Gaze Ploieti 2007 ,capitolul 100

80

-TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; -cheltuielile efectuate n numele unui angajat cu schemele facultative de pensii ocupaionale i cu primele de asigurare privat de sntate, peste limita legal ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant ; -cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului ; -cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente de vnzarea acestora ; -pierderile nregistrate la scoaterea din evidena a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizioane ; -cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit autorizate sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Dac gradul de ndatorare este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile fiscal ; -diferent dintre cheltuielile i veniturile aferente diferenelor de curs valutar va fi supusa limitrilor de deductibilitate utilizate pentru cheltuielile cu dobnzile. Cheltuielile din diferene de curs valutar care se limiteaz sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare ; -cheltuielile cu amortizarea contabil precum i suplimentul de amortizare aferent imobilizrilor corporale reevaluate. . Contabilitatea de gestiune are ca obiectiv furnizarea informaiilor confideniale, sistematizate n documente i analize destinate uzului intern, la diferite nivele organizatorice. Cheltuielile sunt colectate i repartizate pe destinaii, adic pe produse, lucrri, servicii. n Romnia, contabilitatea de gestiune apare ca o contabilitate analitic a exploatrii, obiectul acesteia constituindu-l calculaia analitic a costurilor. Obiectivele contabilitii de gestiune sunt : - cunoaterea cheltuielilor de producie i a costurilor diferitelor funcii ale ntreprinderii (aprovizionare, producie, comerciala, etc) ; - determinarea bazelor de evaluare a anumitor elemente patrimoniale cu ocazia ntocmirii bilanului contabil ; - determinarea costului prestabilit (antecalculat) precum i a costului efectiv (postcalculat), evidena stocurilor, a veniturilor i cheltuielilor ; 81

-constatarea i explicarea abaterilor pozitive sau negative, stabilirea cauzelor i a factorilor de influen n obinerea rezultatelor pentru nlturarea deficienelor i promovarea activitii profitabile. Rolul contabilitii de gestiune este acela c permite : -evidena analitic a elementelor patrimoniale ; -modul de determinare al costurilor ; -modul de calcul, evidena i analiza a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor analitice ; -instrument indispensabil n fundamentarea deciziilor n vederea modului cum sunt alocate resursele, realizate veniturile cu scopul obinerii performanelor economice la nivel de produs, lucrare sau serviciu. Funciile contabilitii de gestiune : Funcia de explicare a contabilitii de gestiune are n vedere definirea corect a noiunii de cheltuiala de producie i cost de producie.Consumul de resurse pentru realizarea obiectului de activitate poart numele de cheltuial de producie iar totalitatea cheltuielilor de producie efectuate pentru obinerea i desfacerea produciei ntr-o anumit perioad formeaz costul de producie. Cheltuielile de producie ocazionate de consumarea fondurilor de producie sunt considerate cheltuieli de exploatare. Cheltuielile financiare ( cu excepia dobnzilor aferente mprumuturilor la unitile cu ciclu lung de fabricaie) i nici cheltuielile excepionale nu se includ n costul produciei i nu constituie obiectul contabilitii de gestiune. Funcia de modelare precizeaz condiiile pentru formarea modelului optim de cost ce rezult din combinarea eficient a factorilor necesari realizrii produselor, lucrrilor, seviciilor. Funcia de optimizare const n faptul c modelele de costuri se transpun n modele decizionale dupa ce s-a studiat influenta acestuia asupra costului de producie. Funcia previzional se realizeaz prin elaborarea planului de lucru i a elaborarea antecalculaiilor pe produs, lucrare sau serviciu. Funcia de nregistrare analitic i curent a cheltuielilor de producie const n reflectarea pentru o perioad de gestiune, pe articole de calculaie a operailor economice pe baza documentelor justificative ntocmite n momentul alocrii resurselor, pe locuri de producie, n ordine cronologic. Se realizeaz astfel, la sfritul perioadei de gestiune, imaginea sintetic a activitii desfurate de intreprindere. P Dumbrav ,A Pop Contabilitatea de gestiune n industrie , editura Intelcredo Deva 1998, pag 185

bugetelor de

cheltuieli pe feluri de activiti, locuri de cheltuieli precum i la nivelul intreprinderii prin

82

Funcia de control i analiza comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor de producie se realizeaz : Operativ, adic concomitent cu desfurarea procesului de producie i producie ; Postoperativ, dup efectuarea calculului costului efectiv, prin folosirea unor procedee de stabilire, nregistrare i analiz a abaterilor de la nivelul programat al cheltuielilor. Spre deosebire de contabilitatea financiar a crui atribut principal i scop declarat l reprezint furnizarea informaiilor publice prin documentele contabile de sintez (bilanul contabil, contul de profit i pierdere, rapoartele explicative), informaii adresate clienilor i furnizorilor, organelor fiscale i de credit, administraiei de stat i fiscale ; informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune au caracter confidenial, destinate fiind uzului intern al managerilor unitii la diferite nivele organizatorice. Informaiile oferite ajut la luarea n timp oportun a tuturor tipurilor de decizii. Contabilitatea de gestiune se ocup n principal, cu reflectarea tuturor operaiilor de colectare i repartizare a costurilor de producie dupa destinaie, respectiv pe produse, lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie, secii, etc, decontarea produciei obinute, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Fiind o contabilitate analitic a exploatrii, contabilitatea de gestiune este influenta de condiiile concrete ale intreprinderii productive. Profilul intreprinderii, tehnologia i organizarea produciei, structur organizatoric i dimensiunea intreprinderii, metodele i tehnicile de management adoptate sunt aspecte cu un pronuntat caracter specific diferitelor intreprinderi i reprezint factori care condiioneaz organizarea contabilitii de gestiune. Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea intern de gestiune se realizeaz dupa mai multe criterii: 1.Criteriul naturii economice a cheltuielilor ; 2.Criteriul modului de repartizare n costuri; 3.Cerinele muncii de planificare si postcalcul ; 4.Raportul lor fata de volumul produciei. Pentru exemplificare s-a folosit studiul de caz efectuat la S.C. VI CONSULT SRL. S.C.VI CONSULT SRL se ncadreaz n categoria intreprinderilor mici i mijlocii (microintreprindere). Conform declaraiei 010``Declaraia de nregistrare fiscal`` este pltitoare desfacere permitnd unitii s elimine acele cheltuieli ce nu sunt necesare i maresc nejustificat costul de

83

de impozit pe VENIT 2.5% i nregistrat n scopuri de TVA (este pltitoare de TVA) trimestrial, ca perioad de raportate. Obiectul de activitate al societii este: activiti de consultana n afaceri i management Conform principalului sau obiect de activitate, S.C. VI CONSULT SRL realizeaz pe baza de contract urmtoarele: -ntocmirea de dosare pentru participarea la diferite licitaii; -ntocmirea documentaiei pentru nfiinarea societilor comerciale; -Prospectarea pieei pentru oportuniti de afaceri; -Asigurarea de consultan managerial; - Asigurarea de consultan n domeniul economic. - Organizarea de cursuri pentru pregtirea personalului de specialitate Fiind o verig de baz a economiei, S.C.VI CONSULT SRL are urmtoarele trsturi: este unitate productoare i prestatoare de servicii ctre teri; este unitate organizatorico-administrativ; este unitate economico-social. Ca entitate patrimonial, S.C.VI CONSULT SRL reprezint spatiul de cunoastere i aciune a contabilitii. Bunurile materiale i bneti aflate la dispoziia unitii formeaz patrimoniul societii. n privina conturilor de materiale, soldurile din balan concord cu cele din bilan. Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune se efectueaz cu ajutorul metodei FIFO. Amortizarea mijloacelor fixe aflate n dotare se calculeaz dupa metoda liniar, existnd planuri de amortizare pentru fiecare mijloc fix achiziionat i recepionat pe baz de procesverbal. Pentru descrierea evoluiei activitii S.C.VI CONSULT SRL se prezint un sistem de indicatori valorici, care fiecare, prin coninut i mod de determinare, avnd o putere informaional, caracterizeaz anumite aspecte ale activitii firmei. Cifra de afaceri reprezint un indicator esenial pentru precizarea locului societii comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa i dezvolta activiti profitabile. Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri sesizeaz cauzele care au determinat evoluia acestui indicator i modificrile structurale, n vederea stabilirii msurilor corespunztoare pentru reglarea activitii.

84

Pentru a se stabili un diagnostic corect asupra situaiei financiare i rentabilitii firmei se realizeaz analiza pe baza bilanului contabil. Aceasta se structureaz pe doua categorii de probleme: -analiza situatiei patrimoniului (poziiei financiare) prin prisma echilibrului financiar, lichiditaii i solvabilitii firmei pe baza bilanului i a fluxurilor de trezorerie; -analiza rezultatelor (performanei) pe baza contului de profit i pierdere n acelai timp, este posibil identificarea rezervelor interne care se pot folosi pentru eficientizarea activitaii n perioada urmtoare. Principalele laturi ale analizei activitii economico-financiare sunt urmtoarele: -analiza situaiei generale a patrimoniului pe baza structurii activului i pasivului bilanului; -analiza patrimoniului net i a surselor de finanare; -analiza corelaiei fond de rulment, necesar fond de rulment, trezorerie neta; -analiza corelaiei creane-obligaii; -analiza lichiditii i solvabilitii. Pe baza contului de rezultate se poate determina o serie de indicatori valorici privind volumul i rentabilitatea activitii S.C.VI CONSULT SRL. Valoarea adaugat exprim creterea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie, ndeosebi a factorului munca i a factorului capital i munc, peste valoarea materialelor, energiei, serviciilor executate de teri. Aceast valoare adaugat reprezint sursa de acumulari bneti din care se face remunerarea participanilor direci i indireci la activitatea economic a firmei. Excedentul brut al exploatrii exprim acumularea bruta din activitatea de exploatare, admind faptul c amortizrile sunt numai cheltuieli calculate nu i pltite. Acestea se regsesc n acumulri bneti pn la solicitarea lor pentru investiii. Profitul de exploatare exprim mrimea absolut a rentabilitii activitii de exploatare prin deducerea tuturor cheltuielilor (pltibile i a celor calculate) din veniturile de exploatare (ncasabile i a celor calculate). Profitul curent este determinat att de rezultatul exploatrii ct i de cel al activitii financiare, este rezultatul activitii curente. Profitul net exprim marimea absolut a rentabilitii financiare cu care sunt remunerai acionrii pentru capitalurile proprii subscrise. Acestea urmeaz s se distribuie sub forma de dividende.

I Stancu Gestiunea financiar , editura Economic 1994 85

Capacitatea de autofinanare (CAF) reflect potenialul financiar de cretere economic, respectiv sursa financiar generat de activitatea firmei dupa scderea tuturor cheltuielilor pltibile la o anumit scaden. Capacitatea de autofinanare exprim un surplus financiar degajat de activitatea rentabil a firmei i are caracter potenial daca nu este susinut de mijloace financiare efective. 5.2. Propuneri privind mbuntirea evidenei contabile la S.C. VI CONSULT SRL Obiectivul major urmrit de fiecare agent economic este cresterea valorii intreprinderii, a patrimoniului net al asociailor sau acionarilor, n ultim instant, cresterea valorii de piaa a capitalurilor proprii. Desfaurarea activitii oricrui agent economic presupune intervenia unei mari diversiti de active materiale i nemateriale, cunoscute, n contabilitate, sub denumirea imobilizri. S.C.VI CONSULT SRL se consider o intreprindere dinamic i trebuie s dispun de un instrumentar care s permit adaptabilitatea la solicitrile pieei, implicaiile prezent i, mai ales, viitoare ale progresului tehnico-tiinific contemporan. Luarea unor decizii privind o nou ofert de servicii, modernizarea bazei materiale existente, modernizarea spatiilor de lucru, perfecionarea continu afecteaz prezentul, ns condiioneaz n mod hotrtor eficiena viitoare a firmei. S.C. VI CONSULT SRL i-a ntocmit un program de activitate pentru urmtorii trei ani, defalcat pe perioade mai scurte, de nivelul anilor i lunilor calendaristice. Firma a participat la diverse licitaii i a semnat contracte de colaborare cu numeroi parteneri pentru implementarea noului sistem de management, contracte de consultan n domeniul afacerilor economice. Desfurarea procesului de producie impune organizarea activitii de aprovizionare cu mijloace materiale , energie, apa, combustibili. Pentru un mai bun contact att cu furnizorii dar mai ales cu clienii firmei, S.C. VI CONSULT SRL intenioneaz s nfiineze un birou de marketing si prospecterea pieei. De asemenea firma va imbunti organigrama cu un birou propriu de contabilitate care s colaboreze direct cu celelalte compartimente. Pentru bunul mers al activitii viitoare contabilitatea se va orienta spre organizarea evidenei

86

contabil i de gestiune a cheltuielilor materiale i salariale, o eviden analitic a lor pe contracte i comenzi. De asemenea intenioneaz s realizeze evidenierea cheltuielilor clasificndu-le pe cheltuieli fixe i cheltuieli variabile, cheltuieli cu munc vie i cu materialele. n faa unor asemenea schimbri inevitabile informaiile din domeniul costurilor, care oglindesc ntreaga activitate a unitii vor deveni preponderente n cadrul procesului decizional, deoarece indicatorul cost este privit i considerat ca element de baz n competitivitatea produciei, prghie economic pentru perfecionarea gestionrii unitii, criteriu de apreciere a activitii, a stimulrii materiale i financiare, a nivelului rentabilitii generale. Mutaiile n domeniul costurilor impune o reorientare pentru contabilitatea interna de gestiune, n sensul efecturii calculaiei costurilor i urmririi atente a modului cum se formeaz costurile pe lucrri, cum sunt respectate normele i valorile prestabilite n raport cu volumul efectiv al activitii, ce influen au costurile fixe privind amortizarea la calculul eficienei produciei. Prin coninutul su eterogen i complex, costul serviciilor prestate este un indicator care nmnuncheaz consumurile de valori materiale i de munc vie precum i transformarea i ncorporarea lor final. Calculaia costurilor i informaia costurilor sunt considerate i recunoscute ca instrumente utile i eficiente n managementul firmei. n condiiile actuale, analiza costurilor i face tot mai simit prezena i necesitatea. n prezent calitatea produselor i serviciilor exercit o influen puternic asupra condiiilor de via ale oamenilor. De aceea, dinamismul transformrilor din societatea contemporan, generate de progresul tiinific i tehnic, determin o cretere considerabil a funciei calitii n sistemul funciilor firmei. Ca i marketingul, funcia calitii are un caracter integrator fa de celelalte funcii i cuprinde ansamblul activitilor care permit firmei s ofere servicii la un nivel optim al calitii, respectnd cerinele referitoare la calitate si promtitudine, n condiiile minimizrii costurilor. S.C. VI CONSULT SRL i propune implementarea unui sistem al calitii prin nfiinarea unui consiliu al calitii format din reprezentanii compartimentelor operaionale i ndrumat direct de administrator. Pentru adoptarea funciei calitii se va avea n vedere : -crearea unui birou distinct n cadrul departamentului de concepie-proiectare care s se preocupe de problemele de fiabilitate ; -lrgirea atributiilor funciei de producie n domeniul calitii .

87

BIBLIOGRAFIE
1. P. Dumbrav , A. Pop , Contabilitatea de gestiune n industrie , editura Intelcredo Deva, 1998; 2. P. Dumbrav , A. Pop , Contabilitatea de gestiune n comer i turism , editura Intelcredo Deva , 1995; 3. M. Epuran , Contabilitatea financiar n noul sistem contabil , editura de Vest, 1995 ; 4. N. Feleaga ,I. Ionacu , Reglementri i practici in consolidarea conturilor , editura CECCAR , 2004 ; 5. I. P. Pantea , G. Bodea, Contabilitatea romneasc conform cu directivele europene , ediia a II-a, Intelcredo 2007 ; 6. L. Possler , G. Lambru , Contabilitatea financiar, editura Fundatiei Andrei aguna, Constana , 2006; 7. I. Popovici , Funciunile conturilor n cazul utilizrii planului general , editura Danubius , Brila , 2004 ; 88

8. V. Ptru, A. Rotila , Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat , editura Agora , 2005 ; 9. M. Ristea , colaboratorii Contabilitatea ntreprinderii , editura Mrgritar , 2004 ; 10. M. Ristea, Contabilitatea financiara , editura Universitar, Bucureti, 2005 11. C. Staicu, Contabilitatea financiar , editura CECCAR , 2002 ; 12. A. Slceanu, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, editura Universitii PetrolGaze , Ploiesti , 2007; 13. ***Legea Contabilitii Nr 82 / 1991, actualizat;

14. *** Legea Contabilitii NR 82/ 1991 revizuit i actualizat ;

15. ***O.M.F.P. 1752 / 2005 pentru aprobarea Reglementrilor Contabile prevzute de Directivele Europene a-IV-a i a VII-a Publicat n M.O. partea I, nr 1080/30.10.2005; 16. *** O.M.F.P. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile coforme cu directivele europene, M.O. 1080/30.11.2005 ; 17. *** Standardele internaionale de raportare financiar , editura CECCAR , 2005 ;

89

90