Doctrin i deontologie profesional

1. Necesitatea studierii aspectelor doctrinare i de etic n profesia contabil? DOCTRINA = o sum de nvturi, instruciuni, principii, poziii ntr-un anumit domeniu de activitate. DOCTRINA pc = totalitatea tezelor fundamentale ale pc. DEONTOLOGIA pc = parte a ETICII care studiaz normele i obligaiile specifice pc. n cadrul std.int.de educaie pentru obinerea i meninerea competenelor PC, un rol important l au cunotinele de D&D. Cunotinele de D&D i ajut pe PC : - s fie contieni de rolul pc n protejarea interesului public i n dezvoltarea economiei; - s fie convini de rolul social al PC; - s neleag c munca lor va fi recunoscut doar dac satisfac cele 3 comandamente de baza ale pc; - s cunoasc modul de organizare a pc, modul de funcionare a OP; - s neleag semnificaia unor termeni-cheie pentru pc: unitatea i unicitatea pc. ntre educaie i etic exist o strns legtur; comportamentul etic include meninerea unui anumit nivel de competen ceea ce se realizeaz prin aciuni educative. Educaia n general i educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii valorilor profesionale i morale. 2. Conceptul de profesie contabil. Profesia contabil e definit ca totalitatea: Activitilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii PC care le efectueaz OP Caracetristici: diversitate + unitate + unicitate 3. Activiti componente ale profesiei contabile. Principalele activiti care compun profesia contabil: 1. inerea contabilitii 2. Elaborarea,examinarea i prezentarea situaiilor financiare 3. Auditul statutar 4. Alte lucrri de Audit Financiar 5. Managementul financiar - contabil 6. Servicii fiscale 7. Servicii de consultan pentru crearea, organizarea i restructurarea ntreprinderii 8. Evaluare de ntreprinderi i titluri 9. Alte servicii contabile i paracontabile. DIVERSITATEA pc e o realitate f.important, chiar dac n unele OP membrii se ocup de o singur activitate (sau de f.puine activiti). Profesia contabil n ansamblul ei cuprinde toate aceste activiti, constituindu-se ntr-un TOT UNITAR.
1

Doctrin i deontologie profesional

Numai motive ntemeiate de competen, independen, I+O, pot limita aria de practic profesional a PC. FEE recomand ca eventualele LIMITARI ale ariei de practic profesional care nu pot fi justificate obiectiv, s fie ELIMINATE. Activitile pc se pot organiza prin: Compartimente proprii Externalizare (AS e obligatoriu organizat ca act.extern) AS este acel AF efectuat asupra sit.fin. CI cuprinde totalitatea procedurilor prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii.

4. Categorii de profesioniti contabili n funcie de statutul juridic: LP (indep.), PA (dependeni) LP i pot desfura act.: individual sau n forme asociative n funcie de competena profesional dobndit, profesionitii contabili membri ai Corpului sunt:
Experi contabili (au competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile); Contabili autorizai (au competena profesional de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare).

Tabloul Corpului curpinde

8 seciuni.

I. Experi contabili liber profesioniti care i desfoar activitatea individual sau ca persoane fizice autorizate. II. Experi contabili care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cercetare i instituii centrale sau locale. III. Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului. IV. Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete membre ale Corpului. V. Contabili autorizai liber profesioniti care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice autorizate. VI. Contabili autorizai care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri... VII. Contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor de contabilitate, membre ale Corpului. VIII. Experi contabili i contabili autorizai onorifici.

5. Necesitatea reglementrii profesiei contabile Modul n care ar trebui reglementat pc a constituit n ultimii ani subiect de dezbateri. n timp ce PC individuali au obligaia de a servi intersul public, OP au 3 obiective fundamentale (comandamente): Educaie (asigurarea unei DPC a membrilor si) Etic (comportamentul deontologic al membrilor si) Calitate (certificare calitii serviciilor oferite de membrii si)
2

Doctrin i deontologie profesional

Pentru a atinge aceste obiective, OP trebuie s promoveze practicile profesionale de nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii. OP trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si. O profesie e judecat prin cunotinele,apt.,atit.i etica celor care o practic. Reglementarea pc e un rspuns la nevoia de std.sigure pe care s le ndeplineasc cei care o practic. Necesitate reglementrii rezult din dezechilibrul ntre cunotinele clientului i cunotinele furnizorului de servicii contabile: Reglementarea trateaz dezechibrul oferindu-i beneficiarului certificarea c furnizorul are cunotinele necesare i va respecta std.profesionale; Reglementarea i asigur pe teri (investitori,creditori etc.) c vor primi inf.de care au nevoie. 6. Aria de aplicabilitate i calitatea reglementrii n pc Reglementare pc acoper urmtoarele domenii: - cerinele de acces i autorizare; - cerinele privind educaia continu; - monitorizarea comportamentului PC; - std.profesionale i etice pe care PC trebuie s le respecte; - proceduri disciplinare n cazul n care nu le respect. Pentru ca reglementarea s ofere sigurana c serviciile contabile furnizate vor fi de calitate, reglementarea nsi trebuie s fie de calitate, ad.s fie: Proporional; Precisa Transparent Segmentat n fc.de inta sa S nu fie mp.competiiei Implementat consecvent Supus unei examin.periodice Nediscriminatorie Reglementarea e important, dar nu suficient; nu poate fi pe deplin eficient dect dac e nsoit de un comportament etic al PC. 7. Modaliti de implementare a reglementrii n pc 1) AUTOREGLEMENTAREA - OP recunoscut de guvern; 2) REGLEMENTAREA EXTERNA guvernul reglementeaz pc; 3) COREGLEMENTAREA combinaie ntre primele 2 Modaliti n care pot fi combinate:
3

Doctrin i deontologie profesional

1) mpreun cu supravegherea exercitat de o agenie independent, caz n care supravegherea ntrete reglementare; combinaie n care OP e responsabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar guvernul sau o agenie independent pentru alte aspecte. Tendinele de de echilibru ntre 1) i 2) de la o ar la alta. OP i guverele au interese comune: PC s serveasc interesul public, utiliznd std.de nalt calitate n serviciile prestate . Atingerea acestor obiective comune pp unui dialog continuu ntre guvern i OP. Dei rolul OP de la o ar la alta, n toate cazurile OP au responsabilitatea de a se asigura c PC servete interesul public. OP trebuie s aib un rol ct mai important n reglementarea pc. 8. Reglementarea pc la nivel european Reglementarea general La nivel european, pc e reglementat prin Directiva 2005/36/CEE privind recunoaterea calificrilor profesionale. EC e definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de formare cerut n acea ar i care are acces fr restricii la toate activitile componente ale pc. Denumiri cu coninut echivalent: Expert contabil (n rile latino-continentale) chartered accountant (n zona anglo-saxon) Contabil public autorizat (SUA) Reglementarea special Datorit imp.activitii de AS (ca ultim filtru al inf.coninute n sit.fin.n drumul lor ctre public), o reglementare special: Directiva 2006/43/CF, cunoscut sub denumirea noua Directiv a 8-a.
Princ.prevederi ale Directivei a 8-a se refer la: Condiiile de autorizare i retragere a autorizrii unui PC de a efectua AS Condiiile speciale privind indep.auditorului i calitatea prestaiilor de AS Crearea unui sistem de supraveghere publica a activitii de AS. Elab. sit.fin . Exam. i prez. sit.fin. AS Utilizatorii sit.fin.

Ctb.primara Ctb.manageriala Sistemul riride CI AI

PC

Publicul

Din raiuni de costuri, nu entitate poate fi obligat s se supun AS, de ex.n cazul IMM; n aceste cazuri, se utilizeaz met.alternative de control cu anvergur mult < dect
4

Doctrin i deontologie profesional

AS. Este cazul micului audit care exist n m.m. ri sub denumiri diferite: cenzorat n Romnia, comitete sindicale n Italia etc. 9. Rolul pc pentru protejarea intersului public Pc se distinge fa de celelalte profesii prin asumarea responsabilitii fa de interesul public. Responsabilitatea unui PC nu const n a satisface nevoile unui cient/ angajator. Dac n cazul altor profesii clientul este i beneficiarul (consumatorul) final al serviciului respect, n cazul pc, PC e (paradoxal) pltit de ntreprindere, dar beneficiarul (consumatorul) final al informaiilor cuprinse n sit.fin. sunt prile interesate, ad.publicul.

Acionari Bncile Salariaii Clienii Furnizori Investitori Sit.fin.ale unei intrepr. BUGET

Contabilitatea naional Organismele de burs

PC sunt implicai n toate dom.vieii ec.i sociale : lucreaz n firme mari, n IMM sau ca LP; n sectorul public, n org.non-profit, n educaie. Indif.de locul n care i desfoar act., toi PC au mis.de a aciona n interes public.
10.Rolul pc pentru dezvoltarea economiei

Bilanul contabil i sit.fin. n ans.lor sunt cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar PC artizanul acesteia. IMM-urile reprezint peste 80% din economia european, constituie inima economiei europeane. Dar dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii PC. PC sunt indispensabili bunului mers al economiei: a. Cum altfel s-ar putea msura activitile economice? b. Cum ar putea s existe bugetele naionale i impozitele, adic solidaritatea ntre cetenii aceluiai stat? c. Cum ar putea s existe ncredere ntre tranzaciile comerciale i financiare? d. Cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice ntre angajaii unei SC i proprietarii ei, ntre munc i capital?
5

Doctrin i deontologie profesional

11.Rolul social al PC

PC joac un imp.rol social: Pe de o parte prin faptul c determinarea i plata tuturor ven.n societate constituie una din lucrrile imp.ale PC Pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinde bunstarea salariailor i cetenilor unei ri. Rolurile pe care le joac PC n viaa economico-social sunt f.diverse: ei lucreaz n contabilitate, n management, n fiscalitate, informatic, ca auditori interni sau externi, ei asist guvernele n atingerea obiectivelor economice, ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.
12.Necesitatea unor OP puternice PC nu numai c pot, dar i trebuie s se asocieze ptr.a satisface mai bine interesul public, OP rezultat avnd menirea s asigure unitatea de concepie i de metod ptr. serv. profesionale efectuate de PA sau LP. Necesitatea unor OP puternice la nivel na. din respons.pe care o are pc ptr. protejarea int. public, cel p. dpdv al celor 3 domenii: E+E+C
1.Pb. 3. PC
2.Entitatea beneficiar a serv.ct.

1 i 2 trebuie protejate de o eventual incompeten a PC; ac.protecie e asigurat cnd OP stabilete msuri ef.n dom. Ed+C 1 trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre 3 i 2; ac.protecie e asigurat cnd stabilete msuri ef.n dom. Eticii i deont.profes. 13.Criterii de recunoatere a unui O al pc Asociaiile sau OP se nfiineaz prin consimmntul membrilor PC sau printr-o lege. Este f.imp. recun.din partea mediului ec., a societii n gen., care trebuie s aprecieze serv.PC ca indisp.i creatoare de valoare. Intr-o .se pot constitui 1 sau m.m. OP. At.cnd se creeaz m.m.OP ale pc e nec. ca acestea s nu fie org. pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce priv.act.compon. ale pc. Criterii de recun.a unui O al pc S fie O necomercial i neguvernamental S fie acceptat i recun.de membrii si S se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor pb.i a publicului S aib cap.de a dezvolta std.profes.(et.,disciplina,practica profes.,controlul cal.) Membrii si s fie autorizai s desf.act. tradiionale efectuate de PC S aib cap.de admin.i res.nec.ptr.ndepl. misiunii sale.
6

Doctrin i deontologie profesional

14.IFAC IFAC International Federation of Accountants (Federaia Internaional a Contabililor);

S-a nfiinat n 77. Cuprinde 155 OP din 118 state.

IFAC e organizaia global ptr.pc care acoper toate sectoarele i specializrile pc (ctb.de afaceri, consult.fiscal, audit, thn.inf., insolvab.etc.) Misiunea IFAC: ntrirea pc capabile s contribuie la dezv.ec.interna. prin promovarea std.profes.de .cal. IFAC elab.std.aplicabile la niv.global, n dom.: cal.serviciilor, ed., audit, etic, contab.pb. Ptr.a deveni membru IFAC, OP solicitant tb: s fie recun.fie prin lege, fie prin consens general ca OP (susinut de comunitatea de afaceri) s participe la procesul de NORMALIZARE profesional s acorde atenie at.cnd i selecioneaz membrii s se oblige s participe n IFAC s fie solvabil s aib o structur operaional intern care furnizeaz sprijin i reglementri ptr.membrii si. CECCAR e membru plin al IFAC din 96 i CAFR membru asociat din 2005.

15.Organizaii regionale ale pc Org.regionale reprezint pc din regiunea respectiv n faa organismelor guv.din acea zon i n faa organizaiilor interna. Ptr.a fi recun de IFAC, org.regionale tb: - s subscrie obiectivelor IFAC i s le promoveze activ - s aib ca obiectiv ntrirea pc n acea regiune - s conin un nr. suficient de OP care sunt deja membre IFAC - s fie nfiinat corespunztor dpdv tehnic i financiar i s dispun de res. organizaionale i fin.necesare a..s participe eficient la aciunile IFAC FEE Cuprinde OP din rile membre UE. FEE gestioneaz pc la nivelul UE. CECCAR membru din 1996 Obiectivul FEE: ntrirea pc la nivelul UE prin aplicarea std.interna.n dom.contab.i al auditului. Organisme regionale n care C.E.C.C.A.R. este membru :
FEE - Fdration des Experts Comptables Europens (Federaia Experilor Contabili Europeni); FIDEF Fdration Internationale des Experts Comptables Francophones (Federaia Experilor Contabili Francofoni); FCM Fdration des Experts Comptables Mditerranens (Federaia Experilor Contabili din rile mediteraneene); CILEA Comit de Integration Latino Europa America (Comitetul de Integrare a rilor latine din Europa i America);

Doctrin i deontologie profesional

SEEPAD South Eastern European Partnership on Accountancy Development (Parteneriatul Sud-Est European n Dezvoltarea Contabilitii)

16 . Asigurarea calitii serviciilor profesionale Dac n cazul PA, implementarea regulamentului de control al calitii ine de angajator, n cazul PC din practica public, implementarea regulamentului intern de control al calitii este responsabilitatea fiecrui cabinet. ncurajarea i asistarea cabinetelor membre n meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale reprezint un obiectiv cheie al OP. OP sunt responsabile n luarea msurilor adecvate. Controlul cal.e abordat pe 3 niveluri: o la nivelul misiunii (de contract); o la niv.cabinetului (firmei); o la nivelul OP. OP tb.s ia msuri ptr.asigurarea independenei auditorilor de calitate (acetia tb.s fie independeni fa de membrii auditai sau fa de firmele auditate). 17.Std.int.de educaie i rolul OP
International Accounting Education Standards Board (IAESB)

Pornind de la misiunea IFAC, Comitetul pentru Educaie al IFAC elaboreaz 3 tipuri de documente: o IES o IEG ndrumri int.de ed.pt.PC o IEP documente IES au autoritate > dect IEG, IEG > IEP. IES stabilesc elementele eseniale pe care trebuie s le conin programele de educaie, rmnnd la latitudinea fiecrui OP s-i determine cerine detaliate ale educaiei. o IES 1 Cerine de intrare ntr-un program de educaie profesional o IES 2 Coninutul programelor de educaie o IES 3 Aptitudini profesionale o IES 4 Valori profesionale, etic i atitudini o IES 5 Cerine de experien practic o IES 6 Evaluarea capacitilor profesionale i a competenei o IES 7 DPC
8

Doctrin i deontologie profesional

o IES 8 Cerine privind competena PC n domeniul auditului Princ.obligaii ale OP membre IFAC n legtur cu IES: S depun eforturi pentru ncorporarea elementele eseniale ale IES n cerinele naionale de educaie S aduc la cunotina membrilor toate IES, IEG, IEP emise de IFAC. 18. Std.int.de calitate i rolul OP
International Standard on Quality Control (ISQC)

Controlul cal.e abordat pe 3 niveluri: la nivelul misiunii (de contract); la niv.cabinetului (firmei); la nivelul OP. Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului trebuie s includ politici i proceduri referitoare la urmtoarele elemente: a) Responsabilitile conducerii privind calitatea n firm: o Stabilirea de P&P pentru a promova o cultur intern bazat pe recunoterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea e esenial; o Stabilirea persoanelor care au atribuii privind sistemul de control al calitii la nivelul firmei; o Aceste persoane trebuie s dein experiena i autoritatea necesar. b) Stabilirea de P&P care s-i ofere firmei asigurarea c personalul respect cerinele etice c) Stabilirea de P&P pentru acceptarea clienilor; pentru continuarea relaiei i pentru retragerea din misiune. d) Resursele umane: Stabilirea de P&P care s-i ofere firmei asigurarea c deine suficient personal cu competenele necesare: recrutarea personalului, evaluarea performanei, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele; e) Realizarea misiunilor presupune P&P pentru: - conformitatea cu standardele profesionale - modul de acordare a consultaiilor - modul de soluionare a divergenelor dintre membrii echipei sau dintre echip i celelalte structuri ale firmei - documentare misiunilor

Doctrin i deontologie profesional

f) Monitorizarea presupune stabilirea de P&P pentru evaluarea continu a sistemului de control al calitii. Principalele obligaii ale OP membre IFAC: Existena unui program de examinare i asigurare a calitii; S depun eforturi pentru implementarea std.int.de calitate. 19. Std.int.de etic i rolul OP The International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) Consiliul pentru Std.de etic pentru contabili (IESBA) din cadrul IFAC a emis Codul etic al PC. Codul etic stabilete princ.fd.ale eticii profesionale pentru PC i furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. Princ.obl.ale OP membre IFAC: OP membre nu tb.s aplice std.mai puin stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC; OP tb.s urmreasc convergena codului naional cu codul IFAC n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat drept Cod etic naional al PC

20.Std.int.de contabilitate i rolul OP 1. Consiliul pentru Std.Int.de Contabilitate (IASB) emite IFRS Std.Int.de Rap.Fin.
The International Accounting Standards Board (IASB) - International Financial Reporting Standards (IFRSs) 2. Consiliul pentru Std.Int.de Contabilitate pentru sectorul public (IPSASB)

emite IPSAS Std.Int.de Contab.pentru Sectorul Public

The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB)

Princ.obl.ale OP membre IFAC: Depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncorporarea cerinelor IFRS n std.naionale de contabilitate; ncorporarea cerinelor IPSAS n std.naionale de contabilitate pentru sectorul public; asisten la implementare IFRS i IPSAS 21.Std.int.de audit i rolul OP Consiliul pentru Std.Int.de Audt (IAASB) The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) emite:

Std.Int.de Audit (ISAs) International Standards on Auditing (ISAs) Std.Int.pentru Misiunile de Examinare Std.Int.pentru Misiunile de Certificare Std.Int.pentru Misiunile de Conexe 10

Doctrin i deontologie profesional

Princ.obl.ale OP membre IFAC: Depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncorporarea std.emise de IAASB n std.naionale; asisten la implementare std.int. sau a std.na.care ncorporeaz std.int. traducerea corect i complet pentru membri a std.emise de IAASB. 22.Unitatea i unicitatea profesiei contabile - Unitatea profesiei contabile - Unitatea membrilor OP - Unitatea profesionitilor contabili indiferent de statut Unicitatea profesiei contabile: asumarea interesului public cod etic unic 23.Necesitatea i rolul unui cod al profesiei contabile C.E.C.C.A.R., ca membru al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), s-a angajat s ndeplineasc obiectivul IFAC de dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial prin standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv, Comitetul pentru Std.Int.de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC elaboreaz i public standarde etice pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Consiliul Superior al CECCAR a hotrt adoptarea Codului etic internaional al profesionitilor contabili emis de IFAC ca propriul Cod etic naional al profesionitilor contabili . Codul este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii Corpului. Codul etic al profesionitilor contabili are dublu rol: i asigur pe beneficiarii serviciilor contabile c aceste servicii sunt realizate de specialiti care respect anumite std.i rspund pentru calitatea prestaiilor lor; protejeaz profesionitii contabili n faa unor fenomene negative, precum splarea de bani, fraude, corupie etc. Cod etic naional al profesionitilor contabili este structurat n trei pri i 22 seciuni:
Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili; se adreseaz tuturor PC, indiferent de statut (LP sau PA); conine 6 seciuni: 100 Introducere i principii fundamentale 110 Integritatea 120 Obiectivitatea 130 Competena profesional i prudena 140 Confidenialitatea 11

Doctrin i deontologie profesional

150 Comportamentul profesional Partea B se adreseaz profesionitilor contabili independeni i conine 10 seciuni: 200, 210, 220,..., 290. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai i conine 6 seciuni: 300, 310, ..., 350.

24.Principiile fundamentale ale eticii n profesia contabil Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. (b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale. (d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. (e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie. (f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale . Profesionistul contabil trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independena (dup cum se va vedea n Seciunea 290). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia relevanta. 25. Definii conceptul de independen n profesia contabil Tipuri de independen:
12

Doctrin i deontologie profesional

- Independena de spirit, n gndire, de drept = acea stare potrivit creia el crede c-i va realiza misiunea cu I+O; - Independena n aparen (comportamental) sau de fapt pp.c o ter pers.(bine inf.i bine inten.) nu gsete nici un motiv de nat.comportamental s pun la ndoial integritatea i obiectivitatea PC. Din practic, rezult c, majoritatea circumstanelor care afecteaz independena se datoreaz relaiilor de afaceri i financiare, cu angajaii clientului. n cazul n care circumstanele la adresa independenei sunt semnificative nainte de acceptarea misiunii, se procedeaz astfel: se ntreprind diligenele necesare pentru eliminarea acelor circumstane sau, dac nu este posibil, se refuz acceptarea sau continuarea misiunii. Circumstanele care afecteaz independena (Ameninri la adresa indep.) se mpart n 5 categorii: Interes propriu. Autoexaminare (autocontrol). Favorizare. Familiaritate. Intimidare. A.Exemple de circumstane care pot genera ameninri de Interes propriu o Interes financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un client. o Dependen neadecvat fa de onorariile primite de la un client: 90 % din cifra de afaceri a cabinetului provine de la un singur client. o ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client. o Preocuparea de a nu pierde un client (pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cabinetului). o Poteniala angajare la un client. o Onorarii neprevzute (acceptarea pe parcursul executrii lucrrilor a unor onorarii neprevzute n contract). o mprumut ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii acestuia; dac clientul este o banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca mprumutul s fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilali clieni.
13

Doctrin i deontologie profesional

B.Exemple de circumstane care pot genera ameninri de Autoexaminare o Descoperirea unei erori semnificative n cursul unei reevaluri a muncii PC independent. o Raportarea asupra situaiei financiare a unei firme de ctre acceai persoan implicat n elaborarea situaiei financiare respective. o Pregtirea datelor primare utilizate pentru realizarea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare. o Un membru al echipei de certificare ocup sau a ocupat recent funcia de director sau a fost angajat al clientului. C.Exemple de circumstane care pot genera ameninri de Favorizare Promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un client de audit al situaiilor financiare. Aprarerea unui client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii. Familiaritate Un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau angajat al clientului. Acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului. Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul. Intimidare o Ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client. o Ameninarea cu litigiu. o Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a volumului de munc cu scopul de a reduce onorariile. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri sunt: (a) msuri de protecie prevzute de legislaie; (b) msuri de protecie prevzute de normele profesionale; (c) prevzute prin contracte
14

Doctrin i deontologie profesional

(b) prevzute prin sistemul de control intern al firmei/ cabinetului.

Msuri de protecie generate de exercitarea profesiei includ: Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie: condiii la examenul de acces la profesie; efectuarea stagiului; susinerea examenului de aptitudini; Cerine de dezvoltare profesional continu; Reglementri privind incompatibiliti i interdicii n exercitarea profesiei; Standarde profesionale. Proceduri disciplinare i de monitorizarea misiunilor (auditul de calitate). Raportarea activitii desfurate. Msurile de protecie n cadrul mediului de lucru includ: politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor de certificare; politici documentate de independen privind identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident lipsite de importan; politici i proceduri interne documentate care prevd respectarea principiilor fundamentale. politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei de certificare i clienii certificrii; politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membrii echipei de certificare s influeneze inadecvat rezultatele misiunii de certificare; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instruirea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce privete astfel de politici i proceduri; desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii; un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile; politici i proceduri publicate care s i ncurajeze pe angajai s comunice nivelelor superioare din cadrul firmei orice problem legat conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup. Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s includ: o implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat sau mcar pentru oferi consiliere dac este necesar; o consultarea unei tere pri, cum ar fi un organ profesional normalizator sau un alt profesionist contabil; o discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea din cadrul clientului; 15

Doctrin i deontologie profesional

o implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare; o rotaia personalului echipei de certificare.

26. Integritatea n profesia contabil Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili s fie drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri i s nu se asocieze la declaraii false care ar putea induce n eroare utilizatorii. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. 27. Obiectivitatea n profesia contabil Obiectivitatea presupune ca PC s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc n sit.de conflict de int.sau de incompat.i n nicio alt sit.care ar putea detemina un ter (bine informat, dar i bine intenionat) s-i pun la ndoial cinstea i corectitudinea. Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liberprofesionitii contabili presteaz servicii de certificare, de consultan managerial sau fiscal. Profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare, executa serviciile de audit intern sau activeaz n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. Indiferent de statut sau de serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s-i menin obiectivitatea n raionamentul profesional. Atunci cnd ne referim la cerinele etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoare urmtorilor factori: a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. c) Trebuie evitate relaiile care influeneaz n mod negativ raionamentul profesional, care permit ca idei preconcepute, confuzia, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea.
16

Doctrin i deontologie profesional

d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat i-a nsuit principiul obiectivittii. e) Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. 28. Confidenialitatea n profesia contabil Confid.cere PC s nu divulge i nici s nu fol.n int.personal inf.pe care le obine cu ocazia ndepl.mis.sale profes. Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili: (a) s respecte caracterul confideniale al informaii obinute; (b) s nu divulge nici o informaie ctre teri, dect dac: - a fost autorizat n mod expres s fac public o anumit informaie; - dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. (c) s nu foloseasc informaiile confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n interes personal sau n avantajul unei tere pri. Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client, el are dreptul s utilizeze experiena anterioar; dar nu trebuie s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; pentru a aduce la cunotina autoritilor publice eventuale nclcri ale legii.

17

Doctrin i deontologie profesional

- Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n care nu este interzis prin lege: pentru a se conforma controlului calitii efectuat de organismul profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organismului profesional; pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Sunt considerate secrete i informaiile a cror divulgare aduce atingere onoarei sau demnitii umane. Nu trebuie confirmate, nici dezminite faptele care l privesc pe client/angajator, chiar dac sunt cunoscute de public. Obligaia de confidenialitate nu poate fi invocat autoritilor judiciari. Chemat ca martor n faa unei instane, profesionistul trebuie: -s rspund la toate ntrebrile referitoare la problemele economicofinanciare; -s nu divulge confidenele pe care i le-a fcut clientul/angajatorul; -s se limiteze la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului/anchetei. 29. Competena n profesia contabil Acest principiu presupune c PC deine competenele nec., specifice misiunii pe care o are i satisface concom.cele 2 cerine ale conceptului: ob.competenei, men.competenei. Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili:
(a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; (b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.

Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: Obinerea unui nivel de competen profesional; Meninerea unui nivel de competen profesional.
18

Doctrin i deontologie profesional

Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. ntreinerea niv.de competen: prin studiu individuale, cursuri, seminarii; - prin efectuarea a 40 ore pregtire sub controlul Organismului Profesional. Obigaia de a nu angaja dect lucrri pentru care deine competenele. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate, innd cont de un interval de timp. Obigaia de a nu angaja dect lucrri pentru care deine competenele. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. 30 . Pofesionalismul n profesia contabil Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili s se conforma legilor i reglementrilor relevante i s evite orice aciuni care pot discredita profesia contabil, OP sau un membru. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

31 . Pofesionalismul

n profesia contabil

PC tb.s resp.std.profes.,de ed.i de cal.ca o garanie c ac.n scopul protejrii int.pb. OP au datoria de a elabora std.profes.ptr.fiec.act.compon.a pc, care sunt criterii de cal.n aprecierea mis.realizate de PC.
19

Doctrin i deontologie profesional

33. Care sunt atribuiile Conferinei Naionale a CECCAR Conferina naional a ECi CA se constituie din : membrii Consiliului superior al Corpului; membrii Consiliilor filialelor Corpului; membrii Comisiilor de disciplin; reprezentanii MEF de pe lng Consiliul superior al Corpului i Consiliile filialelor; cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de Adunarea general. Conferina naional este legal constituit cu participarea majoritii membrilor, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, este convocat din nou CN. Aceasta este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor. Atribuiile Conferinei naionale: a) stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat; b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului, modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Economiei i Finanelor i de Ministerul Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili, care vor fi transmise de ctre Corp spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia; d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora; e) alege i revoc membrii Consiliului superior al Corpului i ai comisiei de cenzori a acestuia; f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul superior i de consiliile filialelor Corpului i dispune msurile necesare; g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior i ai consiliilor filialelor Corpului, la propunerea comisiei superioare de disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina naional poate fi fcut la Secia contencios administrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive. h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului superior i consiliilor filialelor Corpului; i) alege i revoc preedintele i doi membri ai Comisiei superioare de disciplin; j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de Ordonana 65/1994 republicat. 34. Care sunt organele i structurile Corpului cu atribuii de investigare, judecare i tragere la rspundere Organismelor de investigare si control ale CECCAR sunt: Comisia Superioar de Disciplin Comisia Central de Arbitraj Comisia Central de Apel Acestea 3 funcioneaz pe lng Consiliul Superior.
20

Doctrin i deontologie profesional

Pe lng Consiliul fiecrei filiale funcioneaz cte o: Comisie de Disciplin Comisie de Arbitraj Comisie de Apel Comisiile de Disciplina judec abaterile disciplinare constnd n fapte i omisiuni svrite de membrii Corpului, prin nerespectarea obligaiilor care le revin i a normelor de conduit etic i profesional, prevzute n OG 65/94, n ROF, n Codul Etic National al PC i n hotrrile organelor de conducere ale Corpului.
Pe lng consiliul filialei funcioneaz o comisie de disciplin, compus din 5 membri titulari i 5 supleani: preedintele i 4 membri alei de adunarea general pentru un mandat de 4 ani dintre membrii EC care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. n aceleai condiii se desemneaz supleanii. Comisia de disciplin a filialei aplic (n raport cu gravitatea abaterilor svrite) urmtoarele sanciunil: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an; CD, ca activitate i ca procedur folosit, sunt asimilabile cu instanele de judecat i, ca urmare judec i hotrsc pe baza probelor depuse de cei interesai sau abilitai. Dac sunt sesizate cu reclamaii viznd calitatea lucrrilor de expertiz, CD trebuie s apeleze la serviciile experilor verificatori care au n atribuii ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional a lucrrilor de expertiz. Pe lng Consiliul superior funcioneaz Comisia superioar de disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani, astfel: a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Conferina naional pentru un mandat de 4 ani dintre EC nscrii n evidena CECCAR, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit; b) 2 membri desemnai de MEF ministrul economiei i finanelor; c) 2 membri desemnai de MJ ministrul justiiei. n aceleai condiii se desemneaz supleanii. Comisia superioar de disciplin are urm.competene: a) analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i profesional svrite de membrii CS sau ai Consiliilor filialelor , fcnd (dc.e cz.) propuneri de sancionare Coferinei Naionale care hotrte b) soluioneaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i profesional svrite de persoanele fizice strine crora le-a fost recunoscut dretul de a exercita profesia de EC sau CA n Romnia c) apic sanciunea de interzicere a dreptului de exercitare a profesiei, membrilor care au svrit abateri grave d) soluioneaz contestaiile formulate mpotriva hotrrilor pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor. e) soluioneaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i profesional svrite de membrii Com.de Disc.de pe lng Consiliille filialelor. 21

Doctrin i deontologie profesional

Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia superioar de disciplin se depun la Consiliul superior al CECCAR care decide. Comisiile de Arbitraj soluioneaz litigiile ivite n raporturile dintre membri sau litigiile patrimoniale ivite n raporturile contractuale dintre membri (persoane fizice si juridice) i clienii lor. Comisiile de Arbitraj sunt formate din: un preedinte (care este i preedintele filialei ) i totalitatea arbitrilor cu domiciliul n raza teritorial a filialei. Poate fi numit arbitru orice persoan fizic de cetenie romn, cu domiciliu n Romnia, care are cap.deplin de exerciiu a drepturilor, nu are antecedente penale, este EC sau jurist, are o experien profesional recunoscut i se bucur de o bun reputaie. Arbitrii sunt independeni i impariali n ndeplinirea atribuiilor. Ei nu sunt reprezentani ai prilor. Comisiile de Apel au ca scop aprarea prestigiului i independenei profesionale ale membrilor, n raporturile cu autoritile publie, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice si fizice din ara si din strintate. Comisiile de Apel de pe lng Consiliul filialei se compun din preedinte i doi vicepreedini ai BP al Consiliului Filialei . Comisiile de Apel de pe lng Consiliul Superior se compun din preedinte i doi vicepreedini ai BP al Consiliului Superior. Comisiile de Apel de pe lng Consiliul filialei i de pe lng Consiliul Superior au urmtoarele atribuii: o Analizeaz plngerile EC i CA privind prestigiul i independena profesional; o Acioneaz pentru restabilirea prestigiului i independenei membrilor Corpului. Convocarea Comisiei de Apel se face ca urmare a plngerii scrise a EC sau CA.

35. Care sunt condiiile pentru a deveni EC? Precizai nivelul de pregtire teoretic i practic necesar. Accesul la profesia de EC i CA se face pe baz de: Examen de admitere (cel puin media 7 i minim 6 la fiecare disciplin); Stagiu de 3 ani; Examen de aptitudini la terminarea stagiului. Disciplinele examenului de admitere pentru accesul la profesia de EC: Contabilitate; Fiscalitate; Drept; Evaluare economic i financiar a ntreprinderilor; Audit;
22

Doctrin i deontologie profesional

Expertiz contabil; Doctrin i deontologie profesional; Disciplinele examenului de admitere pentru accesul la profesia de CA: Contabilitate; Fiscalitate; Drept. Condiii pentru prezentare la examen de admitere pentru profesia de expert contabil: 1. s aib capacitate de exerciiu deplin; 2. s aib studii economice superioare i diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii; 3. s nu fi suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, intezice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Condiii pentru prezentare la examen de admitere pentru profesia de contabil autorizat: a) s aib capacitate de exerciiu deplin; b) s aib studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii; c) s nu fi suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, intezice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Examenul de aptititudini const ntr-o prob scis i o prob oral. Proba scris, cu o durat de 6 ore, const n: a) studii de caz, exerciii i probleme din domeniul expertizei, monografiei contabile, analizei economicofinanciare, evalurii ntreprinderilor i auditului; b) ntrebri de judecat profesional din doctrina i deontologia profesiei contabile, organizarea i funcionarea Corpului. 36. Care sunt atribuiile CECCAR? CECCAR are urmtoarele atribuii: a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de EC i de CA. Programele de examen n vederea accesului la profesie, reglementrile privind stagiul si examenul de aptitudini se elaboreaz de Corp i se avizeaza de Ministerul Economiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene in domeniu; b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societailor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; c) asigur buna desfaurare a activitii EC i a CA;

23

Doctrin i deontologie profesional

d) elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional a membrilor si prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvate; g) apar prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; i) editeaz publicaii de specialitate; j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.

37. Care sunt sursele de finanare ale CECCAR? Corpul, avnd statut de persoan juridic de utilitate public i autonom, i constituie veniturile din activitile stabilite potrivit prevederilor legale, acoperindu-i cheltuielile n ntregime din aceste venituri. Veniturile Corpului se formeaz din: a) taxe de nscriere la examenul de EC i, respectiv de CA; b) taxa de nscriere n Tabloul Corpului; c) cotizaii anuale asupra veniturilor realizate de ctre membrii Corpului care i exercit profesia individual sau de ctre societi comerciale recunoscute de Corp; d) ncasri din vnzarea publicaiilor proprii i alte venituri. e) donaii. 38.Ce condiii trebuie s ndeplineasc o societate comercial pentru a deveni membr a Corpului?
SC trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii pentru a deveni membre : a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil sau de contabil autorizat; b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie membri CECCAR i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii membri CECCAR; d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea general. Denumirea societii trebuie s fie n concordan cu domeniul de activitate (ex. SC....Contabilitate SRL, SC....... Expertiz SRL), fr referire la activiti comerciale (ex. SC.......Imp Exp SRL); este, de asemenea, interzisa orice meniune susceptibil sa creeze confuzie n legtur cu exercitarea altei activiti (ex. consultaii juridice).

Domenii de activitate:
24

Doctrin i deontologie profesional

Domeniul principal de activitate: Activiti juridice i de contabilitate cod CAEN 69 Activitate principala Activiti de contabilitate si audit financiar, consultan n domeniul fiscal - Cod CAEN 6920
a. - Cod-uri CAEN acceptate pentru societi comerciale la care acionarii sau administratorii au calitatea de expert contabil: 8
6209 Alte activiti de servicii privind tehnologia informaiei 6420 Activiti ale holdingurilor 6619 Activiti auxiliare intermedierilor financiare, exclusiv activiti de asigurri i fonduri de pensii 7022 Activiti de consultan pentru afaceri i management 7320 Activiti de studiere a pieei i de sondare a opiniei publice 8299 Alte activiti de servicii suport pentru ntreprinderi 7490 Alte activiti profesionale, tiinifice i tehnice n.c.a. 6621 Activiti de evaluare a riscului de asigurare i a pagubelor

Noi coduri: 7830 Servicii de furnizare i management a forei de munc 8211 Activiti combinate de secretariat 8219 Activiti de fotocopiere, de pregtire a documentelor i activiti specializate de secretariat
b. - Cod-uri CAEN acceptate pentru societi comerciale la care acionarii sau administratorii au calitatea de contabil autorizat:
6920 Activiti de contabilitate i audit financiar; consultan n domeniul fiscal

n statutul societii nu se admit activiti secundare de natur comercial.

39. n ce const diferena dintre expertul contabil i economistul salariat? Dar cea dintre de contabil autorizat i contabilul salariat? Expertul contabil are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Prin urmare, EC are o arie de competen mult mai larg dect un economist salariat, care este de obicei strict specializat ntr-un singur domeniu: salarizare, planificare, contabilitate, marketing etc. Economistul este subordonat unui ef ierarhic i execut atribui ile specifice fiei postului su. EC este un economist independent fa de ntreprindere. Economistul i desfoar activitatea n baza unui contract de munc ncheiat cu angajatorul i pentru munca prestat primete salariu. EC este membru al CECCAR i i desfoar activitatea n baza unor contracte de prestri servicii ncheiate cu clienii i pentru serviciile sale primete onorariu. Contabilul autorizat are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul salarizat este subordonat unui ef ierarhic i execut sarcinile care i revin prin fia postului. CA este un profesionist independent fa de ntreprindere.
25

Doctrin i deontologie profesional

Contabilul salarizat i desfoar activitatea n baza unui contract de munc ncheiat cu angajatorul. CA este membru al CECCAR i i desfoar activitatea n baza unor contracte de prestri servicii ncheiate cu clienii si i pentru serviciile sale primete onorariu. 40. Care sunt lucrrile care pot fi executate de experii contabili? Lucrrile care se pot executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili, n cadrul contractelor de prestri de servicii sunt: a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare: - acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice; - elaborarea i punerea n aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i control prin buget; b) efectuarea de analize economico-financiare, ca: - analiza structurilor financiare; - analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit; - tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; - sistem de credit - leasing, factoring etc.; - elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie; - elaborarea de tablouri de utilizri i resurse; - asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii; c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca: - diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare; - audit intern - organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului; - studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare; - audit statutar i certificarea bilanului contabil, cu respectarea reglementrilor specifice; d) efectuarea de evaluri potrivit standardelor internaionale de evaluare, ca: - evaluri de bunuri i active patrimoniale; - evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; - evaluri de elemente intangibile; e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege, ca: - expertize amiabile (la cerere); - expertize contabile judiciare; - arbitraje n cauze civile; - expertize de gestiune; f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca: - ntocmirea de situaii periodice;
26

Doctrin i deontologie profesional

- consolidarea conturilor i bilanului; - ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca: - studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal; - participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; - asisten n probleme de TVA i impozite; - fiscalitate imobiliar; - asisten n aplicarea tarifului vamal; - asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor; - vizarea declaraiilor fiscale anuale ale operatorilor economici; h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi: - organigrame, structuri, definiri de funcii; - legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor; - automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor; - analiza i organizarea fluxului informaional; - alegerea softurilor necesare; - formarea profesional continu; - contribuii la protecia patrimoniului unitii; i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform prevederilor legale; j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment, cum ar fi: - efectueaz lucrri cu privire la reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidarea societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale; k) acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale, cum ar fi: - activiti de studiere a pieei i de sondare a opiniei publice; - studii de fezabilitate la nfiinarea ntreprinderilor; - activiti ale holdingurilor; l) efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune cunotine de contabilitate; m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele CAEN: 6209, 6420, 6619, 6920, 7022, 7320, 8299, 7490, 6621, 7830, 8211, 8219, precum i altele stabilite de Biroul permanent al Consiliului superior. 41. Care sunt organele de decizie ale CECCAR (la nivel central i teritorial) A. La nivel central: o Organe de decizie (alese): Conferina Naionala, Consiliul Superior, Biroul Permanent, Preedintele Corpului
27

Doctrin i deontologie profesional

o Organe de execuie (numite sau desemnate): Directorul general; departamente i direcii. B. La nivel de filial: - Organe de decizie (alese): Adunarea General, Consiliul filialei, Biroul Permanent, Preedintele filialei - Organe de execuie: Directorul executiv al filialei; sectoare.
AS = audit statutar AF = audit financiar AI = audit intern CI = control intern pc = profesia contabil PC = profesionistul contabil OP = organismul profesional LP = liber profesionist PA = profesionist angajat D&D = doctrin i deontologie P&P = politici i proceduri I+O = integritate i obiectivitate E+E+C = educaie, etic i calitate EC = expert contabil CA = contabil autorizat CD = comisie de disciplin

28