Curs 5 - Situaiile financiare

-Formularul de bilan - OMFP 3055

-Contul de profit i pierdere

A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli nregistrate n avans D. Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C-D-I)

F. Total active minus datorii curente (A+E)

G. Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad de peste un an H. Provizioane I. Venituri nregistrate n avans J. Capital i rezerve I. Capital social II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat VI. Profitul sau pierderea exerciiului

F. Total active minus datorii curente nete (A+E) = (A+B+C)- (D+I) = J+H+G
A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare

J. Capital i rezerve I. Capital social II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat VI. Profitul sau pierderea exerciiului H. Provizioane G. Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad de peste un an

B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli nregistrate n avans

D. Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

I. Venituri nregistrate n avans

E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C-D-I) = J+H+G - A

Indicatorii E i F din bilanul contabil au urmtoarele semnificaii F (Total active minus datorii curente) = Capitaluri permanente

Capitalurile permanente reprezint finanarea pe termen lung.

Capitalurile permanente includ: - Capitalurile proprii (J) - Provizioanele (H) - Datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de peste 1 an (G)

Indicatorii E i F din bilanul contabil au urmtoarele semnificaii

E (Active circulante nete/datorii curente nete) = Fond de rulment

Fondul de rulment arat gradul n care datoriile curente sunt acoperite de activele curente.
Fondul de rulment arat de asemenea msura n care capitalurile permanente (F) acoper imobilizrile i finaneaz activele circulante. Fond de rulment: - pozitiv reflect o situaie puin riscant; - negativ o situaie riscant (Imobilizrile sunt finanate prin datorii pe termen scurt)

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

VENITURI

- CHELTUIELI
= REZULTATUL EXERCIIULUI (Profit/Pierdere)

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Veniturile reprezint creteri de beneficii economice viitoare care vor conduce la creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate n urma tranzaciior cu proprietarii. (de exemplu aporturile) Iau forma: - creterilor de active sau - la scderilor de datorii.

Cheltuielile reprezint scderi n beneficiile economile viitoare care vor conduce la scderi ale capitalurillor proprii, altele dect cele rezultate n urma tranzaciior cu proprietarii (de exemplu retrageri de capital): - scderilor de active sau - la creterilor de datorii.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Criterii de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor

1. Creterea/Scderea de beneficii economice viitoare trebuie s fie probabil. 2. Creterea/Scderea de beneficii economice viitoare trebuie s poat fi evaluat/msurat n mod fiabil.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Criterii de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor Ca principiu general Veniturile - sunt recunoscute la momentul vnzrii - sunt evaluate la nivelul preului net (fr reduceri) de vnzare exclusiv TVA Cheltuielile - sunt conectate la venituri n perioada n care acestea (veniturile) au fost realizate

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Dou categorii de conturi de profit i pierdere - Cu cheltuielile clasificate dup funciuni: - Costuri de producie/desfacere/administraie Specific contabilitilor anglo-americane - Cu cheltuielile clasificate dup natur: - cheltuieli cu materii prime, materiale, energie electric, mrfuri, etc Specific contabilitilor continental europene inclusiv Romnia

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE (Cheltuielile clasificate dup natur) + Venituri din exploatare - Cheltuieli de exploatare = Rezultatul activitilor de exploatare (Profit/Pierdere) + Venituri financiare - Cheltuieli financiare = Rezultatul activitilor financiare (Profit/Pierdere) Rezultatul activitii curente (Profit/pierdere din exploatare +/- Profit/pierdere financiar) + Venituri extraordinare - Cheltuieli extraordinare = Rezultatul activitilor extraordinare

Rezultatul brut (Rezultatul activitii curente + rezultatul extraordinar)

- Cheltuieli privind impozitul pe profit = Rezultatul net al exerciiului Rezultatul pe aciune

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Veniturile din exploatare includ: 1. Cifra de afaceri 2. Venituri aferente costului stocurilor de produse i produciei n curs 3. Venituri din producia imobilizat 4. Alte venituri din exploatare

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Veniturile din exploatare: 1. Cifra de afaceri - Veniturile aferente vnzrilor rezultate din activitile care constituie obiectul de activitate al ntreprinderii. Venituri din vnzarea mrfurilor activitatea comercial

Venituri din producia vndut activitatea de producie Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea produselor semifabricate Venituri din studii i cercetri Venituri din vnzarea produselor reziduale Venituri din prestri servicii Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Veniturile din exploatare: 2. Venituri aferente costului stocurilor de produse i produciei n curs 3. Venituri din producia imobilizat
Reprezint excepii de la criteriul general de recunoatere al veniturilor !!!

Aceste venituri sunt: - recunoscute la momentul obinerii (prin fabricaie) produselor finite sau imobilizrilor si nu la momentul vnzrii !!! - evaluate la nivelul costurilor efectuate pentru a fabrica bunurile respective (produsele finite, imobilizri) - i nu la nivelul preului de vnzare !!!

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Veniturile din exploatare: 4. Alte venituri din exploatare Reprezentative pentru aceast categorie sunt: Venituri din vnzarea activelor (imobilizate); Venituri din creane reactivate i debitori diveri; Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti; Venituri din donaii primite; Venituri din subvenii pentru investiii;

- Venituri din ajustrile privind deprecierea activelor

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Cheltuielile din exploatare: 1. Cheltuieli privind stocurile (cteva exemple) - Cheltuieli cu materii prime i materiale - Cheltuieli cu materialele nestocate - Cheltuieli cu energie electric i ap - Cheltuieli privind mrfurile 2. Cheltuieli cu serviciile prestate de teri (cteva exemple) - Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile/chiriile/asigurri - Cheltuieli cu colaboratorii - Cheltuieli cu protocol reclam i publicitate etc 3. Cheltuieli cu impozite i taxe 4. Cheltuieli cu personalul - Salarii i indemnizaii - Cheltuieli cu asigurrile sociale

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Cheltuielile din exploatare: 5. Alte cheltuieli de exploatare - Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor - Pierderi din creane - Despgubiri, amenzi i penaliti - Cheltuieli privind activele cedate 6. Cheltuieli cu amortizarea

7. Cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea activelor

8. Cheltuieli cu provizioanele

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Venituri i cheltuieli financiare: Venituri i cheltuieli generate de activitile financiare. - finanare i - investiii Venituri financiare: - Venituri din imobilizri financiare (dividend); - Venituri investiii financiare pe termen scurt (dividend); - Venituri din creane imobilizate (dobnzi) - Venituri din investiii financiare cedate - Venituri din dobnzi - Venituri din sconturi obinute - Venituri din diferene de curs valutar.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Venituri i cheltuieli financiare: Cheltuieli financiare: - Pierderi din creane legate de participaii; - Cheltuieli privind investiiile financiare cedate - Cheltuieli privind investiiile financiare cedate - Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate - Cheltuieli privind dobnzile - Cheltuieli privind sconturile acordate - Cheltuieli din diferene de curs valutar.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Venituri i cheltuieli extraordinare: Venituri i cheltuieli cu caracter: - nerepetitiv i - neobinuit Exemplu: Pierderi din calamiti