CAPITOLUL I. ASPECTE GENERALE PRIVIND INSTITUIILE PUBLICE N ROMNIA 1.

1 Instituiile publice n Romnia O prim modalitate de definire a instituiilor publice o prezint Legea privind finanele publice nr.500/2002 potrivit creia instituii publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora.1 Instituiile publice reprezint acele uniti economice, instituionalizate a cror funcie principal const n redistribuirea veniturilor i a avuiei pe seama serviciilor prestate populaiei, n cazurile n care ntreprinderile, firmele nu ofer astfel de servicii pe pia sau le ofer n cantitai insuficiente. Instituiile publice, mai sunt numite i administraii publice i sunt formate din administraia central, administraii sociale i administraii locale. Instituiile publice cuprind: Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a activitaii acestora. Resursele financiare publice provin din impozite i taxe, contribuii i venituri nefiscale, preluate de la persoane juridice i fizice cu luarea n considerare a potenialului lor economic i a altor criterii stabilite de lege. Dimensionarea chetuielilor publice i repartizarea acestora pe destinaii i ordonatori de credite se efectueaz n concordan cu obiectivele strategiei de dezvoltare economic i social a rii i cu prioritiile imediat stabilite de autoritiile publice competente.2

Cristina Otilia enovici - Contabilitatea instituiilor publice, Editura Independena Economic, Piteti, 2008, pag.9 2 Ana Morariu i Gheorghe Suciu Contabilitatea instituiilor publice. Editura Universitar, Bucureti, 2000, pag.7

Instituiile publice au urmtoarele trsturi care le deosebesc de agenii economici:3 - sunt uniti ale statului de drept care desfaoar activitate politic sau executiv, reprezentnd puterea i administraia de stat din societate; - patrimoniul instituiilor publice este atribuit la nfiinare prin legi i hotrri ale guvernului prin delimitarea lui de patrimoniul public i privat al statului sau al unitiilor administrativ-teritoriale; - instituiile publice au personalitate juridic limitat, potrivit actului de nfiinare gradului de subordonare ierarhic; - conductorii instituiilor publice, au abiliti s gestioneze resursele bugetare i au calitatea de ordonatori de credite; - cheltuielile curente i de capital ale instituiilor publice i serviciilor prestate sunt finanate sub forma creditelor bugetare astfel: integral din bugetul de stat sau bugetele locale n funcie de subordonare, din veniturile extrabugetare i alocaiile acordate de la bugetul de stat sau bugetele locale n funcie de subordonare, integral din venituri extrabugetare, din fonduri speciale, pentru anumite cheltuieli stabilite prin lege; - instituiile publice care realizeaz venituri din taxe sau de alt natur au obligaia de a le vrsa la buget sau beneficiaz de aceste venituri parial ori integral potrivit dispoziiilor legale ca surs de autofinanare a activitaii lor; - instituiile publice avnd ca obiective realizarea complet i de calitate a serviciilor publice specifice fr a urmri realizarea de profit, n gestiunea lor nu formeaz rezultate financiare, acestea fiind uniti nonprofit; - mijloacele fixe i alte imobilizri necesare funcionrii i realizrii serviciilor de ctre instituiile publice sunt finanate din credite bugetare pentru cheltuieli de capital. Datorit acestui mod de finanare a instituiilor publice, nu se impune calculul i nregistrarea amortizrii imobilizrilor pe msura deprecierii lor, ntruct amortizarea nu poate fi recuperat prin preuri sau tarife,

Tudor Tiron Adriana Contabilitatea instituiilor publice Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002, pag.13

deci nu poate constitui o surs de finanare pentru nlocuirea mijloacelor fixe uzate; - instituiile publice nu calculeaz i nu nregistreaz uzura obiectelor de inventar, ntruct achiziionarea lor se face din alocaii bugetare i contravaloarea lor nu se recupereaz prin preuri i tarife practicate; - activitiile instituiilor publice nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat; Instituiile publice se pot clasifica dup mai multe criterii astfel:
Fig.Nr.1 Clasificaia instituiilor publice

1.n raport de modul de subordonare instituiile pot fi: - ale administraiei publice centrale: Parlamentul Romniei, Preedenia, Guvernul; - ale administraiei publice locale: consiliile comunale, oreneti, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, ca autoritai deliberative i primarii, preedinii consiliilor judeene i primarul general al Municipiului Bucureti, ca autoriti executive.

Criterii de clasificare

2. Dup statutul juridic: - instituii publice cu personalitate juridic ai cror conductori au calitate de ordonatori de credite ; - instituii publice fr personalitate juridic ai cror conductori nu au calitate de ordonatori de credite. 3.Dup nivelul ierarhic: - instituii publice superioare; - instituii publice subordonate;

4.Dup modul de finanare: - instituii publice finanate integral de la buget; - instituii publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate; - instituii publice autofinanate; - instituii publice finanate din credite externe sau fonduri nerambursabile.

Sursa: Realizat de autoare pe baza informaiilor preluate din: Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Editura Independena Economic, Piteti, 2008,pag.9

1.2 Prezentarea Colegiului Economic Rm.Vlcea

3

La 1 septembrie 1925 se nfiinteaz coala Comercial Superioar "Mihai Oromulu"; ntre 1927 i 1966 - instituia colar si schimb de mai multe ori sediul i denumirea: Liceul Comercial, coala Medie de Administraie Economic, coala Medie Tehnic de Comert; 1966 - anul de natere al Liceului Economic Rm. Vlcea, iar dosarul nr.1 din 1966 cu Proiectul regulamentului de organizare i funcionare a liceelor de specialitate cu antetul Republicii Socialiste Romnia, Ministerul nvmntului este certificatul de nastere; 1966 -1988 - coala funcioneaz cu denumirea de Liceul Economic Rm.V, cu durata de studiu de 5 ani, curs de zi; n vara anului 1970 liceul i-a dobndit propriul sediu, sediul actual, din Calea lui Traian nr. 91, conform proiectului 6245/1969, iar inaugurarea s-a fcut la 1 iunie 1970; n anul 1980 - ndrumatorul inspectoratului colar consemna c Liceul Economic era subordonat Consiliului Popular Judeean i patronat de Direcia Comercial Judeean; n perioada 1988 - 2005 coala i desfoar activitatea sub numele Grup colar Economic Administrativ i de Servicii Rm.Vlcea; ncepnd cu anul 2005 - Colegiul Economic Rm. Vlcea. Colegiul Economic Rm.Vlcea, este o instituie de nvmnt de stat, care funcioneaz n baza Constituiei Romniei din 1991, a Legii nr.84/1995 (Legea nvmntului) a altor documente, i acte normative, referitoare la sistemul de nvmnt. Structura organizatoric, general a Colegiului Economic Rm.Vlcea, cu principalele compartimente i subordonarea acestora, este prezentat n organigrama colii.

CONSILUL COLAR AL ELEVILOR COMISIA PENTRU ASIGURAREA CALITAII C.M A DIRIGINIILOR CLASELOR DE LICEU

C.M A DIRIGINIILOR CLASELOR DE S.A.M

COMISII DE LUCRU

C.M A PROFESORILOR DE LB.ROMNA

RESPONSABILUL CU ACTIVITATEA EDUCATIV

ASOCIAIA DE PARINI

DIRECTOR

DIRECTOR ADJUNCT

CONSILIUL DE ADMINISTRAIE

Fig.Nr.2 Organigrama Colegiului Economic Rm.Vlcea

Sursa: personalul compartimentului Financiar - Contabil al Colegiului Economic Rm.Vlcea

5
SECRETARIAT

INFORMATIC, BIBLIOTEC, CALCULATOARE

C.M A PROFESORILOR DE LB.STRAINE C.M A PROFESORILOR DE MATEMATICA I TIINE C.M A PROFESORILOR DE TIINE SOCIO-UMANE C.M A PROFESORILOR DIN ARIA OM I SOCIETATE C.M SERVICII

CONSILIUL PROFESORAL

COMPARTIMENT ADMINISTRATIV

COMPARTIMENT FINANCIAR CONTABIL

1.Consilul de administraie Reprezint organul de conducere al Colegiului Economic Rm.Vlcea i are urmtoarele atribuii:4 -adopt proiectul de buget i avizeaz execuia bugetar la nivelul unitii de nvmnt; - aprob planul de dezvoltare instituional elaborat de directorul unitii de nvmnt; - aprob curriculumul la decizia colii, la propunerea consilului profesoral; - stabilete poziia unitii de nvmnt la relaiile cu terii; - organizeaz cuncursul de ocupare a funciei de director i de director adjunct; - aprob programul de dezvoltare profesional a cadrelor didactice, la propunerea consilului profesoral; - sancioneaz abaterile disciplinare, etice sau profesionale ale cadrelor didactice, conform legii; - aprob orarul unitii; - aprob comisiile de concurs i valideaz rezultatele concursurilor; - i asum rspunderea public fa de rezultatele unitii alturi de director; 2.Directorul general Directorul Colegiului Economic Rm.Vlcea execrit conducerea executiv i ndeplinete urmtoarele atribuii: - este ordonatorul de credite al unitii; - i asum alaturi de consiliul de administraie rspunderea pentru performanele unitii pe care o conduce; - propune spre aprobare consilului de administraie regulile de oranizare i funcionare ale unitii de nvmnt; - rspunde de selecia, angajarea, evaluarea periodic, formarea, motivarea i ncetarea capacitii de munc ale personalului din unitatea de nvmnt; - coordoneaz colectarea i transmiterea, inspectoratului colar a datelor statistice pentru sistemul naional de indicatori, privind educaia;
4

Legea Educaiei Naionale Nr.1/2011 Capitolul VII, Seciunea 2, Art.96

3.Directorul adjunct Directorul adjunct i desfoar activitatea n subordinea directorului, care i elaboreaz fia postului, n concordan cu atribuiile stabilite prin prezentul regulament i prin regulamentul intern, i evalueaz activitatea i i acord calificativul anual; acesta raspunde n faa directorului, a consiliului profesoral, a consiliului de administraie i a organelor de ndrumare, evaluare i control, pentru activitatea proprie, conform fiei postului. Directorul adjunct rspunde de activitatea educativ colar i extracolar din unitatea de nvmnt i ndeplinete atribuiile delegate de ctre director pe perioade determinate, precum i pe cele stabilite prin fia postului i prin regulamentul intern al unitii de nvmnt i preia toate prerogativele directorului, n lipsa acestuia. 4.Consiliul profesoral Consiliul profesoral al Colegiului Economic Rm.Vlcea, este format din totalitatea cadrelor didactice cu personalitate juridic. Acesta se ntrunete lunar sau ori de cate ori este nevoie, la propunerea directorului sau la solicitarea a minimum o treime dintre membrii personalului didactic. Consiliul profesoral ndeplinete urmtoarele atribuii: - gestioneaz i asigur calitatea actului didactic alturi de director; - stabilete codul de etic profesional; - valideaz fiele de evaluare ale personalului angajat al unitii, n baza crora se stabilete calificativul anual; - propune consilului de administraie msuri de optimizare a procesului didactic; - propune consilului de administraie curriculumul la dispoziia colii; - aprob sancionarea abaterilor disciplinare ale elevilor; - alege cadrele didactice membre ale consilului de administraie; - propune consilului de administraie programe de formare i dezvoltare profesional continu a cadrelor didactice; - ndeplinete alte atribuii stabilite de consiliul de administraie;

5.Comisia pentru evaluarea i asigurarea calitii - elaboreaz i coordoneaz aplicarea procedurilor i activitilor de evaluare i asigurare a calitii, aprobate de conducerea unitii colare, conform domeniilor i criteriilor prevazute de legislaia n vigoare; ; - elaboreaz anual un raport de evaluare intern privind calitatea educaiei n unitatea colara respectiv, pe baza cruia directorul elaboreaz raportul general privind starea i calitatea nvmntului din unitatea colar. Raportul este adus la cunotina tuturor beneficiarilor, prin afiare sau publicare i este pus la dispoziia evaluatorului extern;
- elaboreaz propuneri de mbuntire a calitii educaiei;

- coopereaz cu agenia romn specializat pentru asigurarea calitii, cu alte agenii i organisme abilitate sau instituii similare din ar ori din strintate, potrivit legii. 6.Contabilul ef are n unitatea de nvmnt urmtoarele atribuii: - angajeaz unitatea alturi de director n orice aciune partimonial ; - reprezint unitatea alturi de conductorul acesteia n relaie cu agenii economici, instituii publice, etc. n cazul ncheierii contractelor economice de colaborare, de sponsorizare, etc. n conformitate cu legislaia n vigoare - ntocmete planurile de venituri i cheltuieli bugetare i extrabugetare la termenele i n condiiile prevzute de lege - urmrete ncadrarea strict n creditele aprobate pe toate coordonatele clasificaiei bugetare; - organizeaz circuitul documentelor contabile i nregistrarea lor n mod cronologic i sistematic n contabilitate; - organizeaz i exercit viza de control financiar efectiv n conformitate cu dispoziiile n vigoare; - organizeaz i conduce efectuarea operaiunilor contabile pentru coal i pentru unitile din subordine, sintetic i analitic; - ntocmete formele pentru efectuarea i ncasarea plilor n numerar sau prin conturi bancare;
8

- ntocmete drile de seam contabile i contul de execuie bugetar; - verific tatele de plat, listele de avans chenzinal, indemnizaiile de concediu de odihn, tatele de plat a burselor, etc; - verific documentele privind nchirierea spaiilor temporar disponibile i verific ncasarea chiriilor i utilitilor; - repartizeaz pe baz de referate de necesitate materialele de ntreinere; - ntocmete lunar notele contabile i balanele de verificare pe rulaje i solduri; - claseaz i pstreaz toate actele justificative de cheltuieli, documentele contabile, fiele, balanele de verificare i rspunde de arhiva financiar contabil; - asigur vrsarea ctre bugetul statului n termenele stabilite; - efectueaz demersurile fondurilor necesare plii salariilor i a celorlalte aciuni finanate de la bugetul republican sau local; - ntocmete monitorizarea plilor la titlul Cheltuieli de personal, att pentru cele de la bugetul local ct i cele de la bugetul republican; - asigur evidena i controlul actelor contabile i operaiunilor efectuate prin caseria unitii; - ntocmete situaia fondurilor privind lucrrile de reparaii; - asigur evidena n contabilitate analitic i sintetic a valorilor materiale, mijloacelor fixe i obiectelor de inventar; - asigur evidena contabil sintetic privind calculul i plata salariilor i a burselor. 7. Secretarul, are urmtoarele atribuii i responsabiliti: - efectueaz ncasrile i plile de salarii, ajutoare de boal, burse i alte cheltuieli de personal i materiale; - claseaz, numeroteaz i pstreaz n ordine i n siguran documentele primite; - urmrete respectarea tuturor dispoziiilor legale privind salarizarea i drepturile personalului didactic, didactic auxiliar i nedidactic, conform tatelor de funcii;
9

- ntocmete tatele de funcii ale personalului i centralizatorul acestora pentru I. S. J. - ntocmete tatele de plat a salariilor, a burselor i a ordinelor de deplasare; - ntocmete declaraiile lunare privind obligaiile de plat din fondul de salarii ctre bugetul de stat; - ine evidena ntregii corespondene i se asigur de repartizarea acesteia pe compartimente; - primete i transmite notele telefonice i alte comunicri; - respect regulamentul de funcionare al colii i dispoziiile n vigoare. 1.3 Ordonatorii de credite i atribuiile acestora la nivelul instituiilor publice Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasca o funcie de conducere ntr-un organ de stat, sau instituie i creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare aprobate.5 Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare sunt n competena i rspunderea ordonatorilor de credite. Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe trei nivele: ordonatori principali de credite, ordonatori secundari de credite, i ordonatori teriari de credite.

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Editura Independena Economic, Piteti, 2008, pag.9

10

Tabelul Nr.1 Ordonatorii de credite i atribuiile acestora la nivelul instituiilor publice Ordonatori principali de credite Definiie
Sunt conductorii autoritiilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera Deputaiilor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai celor dou camere. subordine

Ordonatori secundari de credite

Sunt conductorii instituiilor de stat, centrale sau locale care au n instituii de stat cu personalitate juridic pentru care trebuie s defalce credite bugetare, meninnd necesarul propriu de credite. sunt direciile social, n aceast situaie, colare, public, i ordonatorii de credite secundari, inspectoratele de sntate

Ordonatori teriari de credite

Sunt conductorii instituiilor de stat care nu au n subordine uniti cu personalitate jurdidic, acetia fiind raspunztori de folosirea creditelor nrepartizate de ctre ordonatorul principal sau secundar le-au pentru de credite. Acetia repartizate numai utilizeaz creditele bugetare ce fost realizarea sarcinilor

direciile de munc i protecie comandamentele inspectoratele generale de arm din Ministerul Aprrii Naionale i Ministerul Internelor. Administraiei i

instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

Atribuii

- realizarea veniturilor; - utilizarea i angajarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; - folosirea cu eficien i eficacitate a sumelor primite de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, sau din bugetul fondurilor speciale; - integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc; - organizarea controlului financiar preventiv propriu; - efectuarea n condiiile legii a inventarierii generale anuale; - organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; - organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, i asigurarea controlului intern; Ordonatorii principali de credite, pot Ordonatorii secundari de credite, La nivelul Colegiului Economic delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea Ordonatorii creditelor principali de bugetare, credite nlocuitorilor lor de drept. repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele respecive i aprob efectuarea cheltuilelilor din bugetul propriu. aprob efectuarea de cheltuieli din creditele bugetare aprobate pentru unitile pe care le conduc i repartizeaz creditele bugetare aprobate unitilor subordonate ai cror conductori au calitatea de ordonatori teriari. din Rm.Vlcea, directorul unitii n calitate de ordonator teriar de credite, raspunde de: - elaborarea proiectului de buget propriu; - urmrirea modului de ncasare a veniturilor; -necesitatea, oportunitatea i legalitatea angajrii i utilizrii creditelor bugetare, n limita i cu destinaia aprobate prin bugetul propriu; - integritatea i buna funcionare a bunurilor aflate n administrare; - organizarea i inerea la zi a contabilitiilor;

Atribuii specifice

Sursa: Realizat de autoare pe baza informaiilor preluate din: Cristina Otilia enovici - Contabilitatea instituiilor publice, Editura Independena Economic, Piteti, 2008, pag. 9 .

11

CAPITOLUL II. FINANAREA INSTITUIEI PUBLICE COLEGIUL ECONOMIC RM.VLCEA 2.1 Sursele de finanare ale Colegiului Economic Rm. Vlcea Unitiile de nvamnt preuniversitar de stat, funcioneaz ca uniti finanate din fonduri alocate prin bugetele locale ale unitiilor administrativteritoriale, pe a cror raz i desfaoar activitatea, de la bugetul de stat i din alte surse potrivit legii.6 Finanarea unitiilor de nvmnt preuniversitar de stat cuprinde: finanarea de baza ,finanarea complementar i ca element de noutate finanarea suplimentar. Finanarea de baz asigur desfaurarea n condiii normale a procesului de nvmnt la nivel preuniversitar, conform standardelor naionale. Finanarea de baz se asigur prin bugetele locale ale unitiilor administrativ-teritoriale, de care aparin unitiile de nvmnt, din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i din alte venituri ale bugetelor locale. Finanarea complementar asigur cheltuieli de capital, cheltuieli sociale i alte cheltuieli asociate procesului de nvmnt. Finanarea complementar se asigur din bugetele locale i din alte surse, potrivit legii. La nivelul Colegiului Economic Rm.Vlcea, finanarea de baz, cuprinde urmatoarele categorii de cheltuieli: a) cheltuieli de personal (ex. salarii; tichete de masa) b) cheltuieli cu materiale i servicii ( ex. procurare manuale colare, plata facturilor) c) cheltuieli pentru perfecionarea profesional, cu excepia cheltuielilor care se suport de la bugetul de stat; d) cheltuieli pentru transportul elevilor;

Hotrrea 1274 din 21 decembrie 2011privind metodologia de calcul pentru determinarea costului standard pe elev/precolar/an i finanarea unitiilor de nvmnt preuniversitar de stat, finanate din bugetele locale, pe baza standardelor de cost pe elev/precolar pentru anul 2012

12

e) cheltuieli pentru navet, respectiv cele 6 cltorii pentru calea ferat prevzute de lege pentru cadrele didactice de predare i didactice auxiliare; Finanarea complementar la nivelul Colegiului Economic Rm. Vlcea, cuprinde urmtoarele categorii de cheltuieli: a) consolidri, investiii i alte reparaii capitale; b)cheltuiei pentru organizarea evalurilor, simulrilor i examenelor naionale ale elevilor, cu excepia cheltuielilor care se suport de la bugetul de stat; c) cheltuieli cu bursele elevilor; d)cheltuieli pentru examinarea medical obigatorie periodic a salariaiilor , cu excepia celor care se efectueaz gratuit; e)cheltuieli pentru concursuri colare i activiti educative, culturalartistice, sportive, turistice. Finanarea suplimentar, se acord ca sum global fix din bugetul Ministerului Educaiei Cercetrii, Tineretului i Sportului pentru premierea unitilor de nvmnt preuniversitar de stat cu rezultatele deosebite n domeniul incluziunii sau, n domeniul performanelor colare. Consiliile locale, respectiv consiliile locale ale sectoarelor Municipiului Bucureti i consiliile judeului, respectiv Consiliul General al Municipiului Bucureti, contribuie la finanarea suplimentar acordnd granturi unitilor de nvmnt, n baza unei metodologii proprii. Finanarea suplimentar se realizeaz pe baz de contract ncheiat ntre unitatea colar i finanator. Baza de calcul a fondurilor alocate unitii de nvmnt prin i din bugetele locale, pentru finanarea de baz, o constituie costul standard pe elev. Costul standard pe elev se determin, pentru fiecare nivel de nvmnt, filier, profil, specializare/domeniu, n funcie de numrul de posturi/catedre legal constituite, de limba de predare, de ali indicatori specifici activitii de nvmnt, de calitatea procesului de educaie i formare profesional, de managementul instituional, de specificul instruirii i de mediul urban/rural.

13

Colegiul Economic Rm.Vlcea, deine un numr de 831 de elevi. Pentru aceast situaie avem urmtoarea baz de calcul pentru determinarea costului standard pe elev. Se nmulete numrul de elevi cu 1,797 ( coeficientul pentru liceu pentru zona urban conform anexei 2 din Hotrrea de Guvern Nr.1274/2011) 831 x 1,797 = 1493,307 cheltuiala medie/elev/an Colegiul Economic Rm.Vlcea, prezint urmtoarea situaie a surselor de finanare acordate din bugetul local, precum i de la bugetul de stat: Tabelul Nr.2 Credite bugetare primite pe surse de finanare
Cod surs de finanare 02650210 02650220 02650259 01650110 Denumire cod surs de finanare i natura cheltuielilor Buget Local Cheltuieli de personal Buget Local Cheltuieli cu materiale i servicii Buget Local Burse sociale de srcie, studiu i merit Buget de Stat Cheltuieli de personal ( plata profesorilor la examinarea bacalaureatului, testelor 01650120 naionale etc.) Buget de Stat Cheltuieli cu transportul profesorilor n teritoriu la examinri, i decontarea de furnituri pentru 01650157 01650159 01650171 examene Buget de Stat Decontare navet elevi Buget de Stat Burse prin programul Naional Bani de liceu Buget de Stat - Investiii 40.000 21.231 0 0 Suma (lei) 638.000 62.000 3.980 0

Sursa: realiat de autoare pe baza informaiilor preluate din Raportul Explicativ privind creditele bugetare acordate pe surse de finanare, ncheiat la Colegiul Economic Rm.Vlcea

Finanarea de la bugetul de stat

14

De la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Educaiei, Cercetrii i Inovrii se asigur urmatoarele cheltuieli aferente unitiilor de nvmnt preuniversitar : a) componenta local aferent proiectelor aflate n derulare, cofinanate de Guvernul Romniei i de organismele financiare internaionale, precum i rambursrile de credite externe aferente proiectelor respective; b) bursele pentru elevii din Republica Moldova, precum i pentru elevii strini i etnicii romni, din afara granielor rii; c) organizarea evalurilor, simulrilor i examenelor naionale; d) perfecionarea pregtirii profesionale a cadrelor didactice i didactice auxiliare, precum i organizarea examenelor naionale de ocupare a posturilor didactice; e) manualele colare pentru nvmntul obligatoriu i pentru elevii cu dificulti materiale din nvmntul liceal i de arte i meserii; f) finanarea, pe baza de hotrri ale Guvernului, a unor programe anuale sau multianuale de investiii, modernizare i dezvoltare a bazei materiale a instituiilor publice de nvmnt preuniversitar de stat, inclusiv consolidri i reabilitri de coli i dotri; g) finanarea privind organizarea, pentru elevi, de concursuri pe obiecte de nvmnt i pe meserii, tehnico-aplicative, tiinifice, de creaie, concursuri i festivaluri cultural-artistice, campionate i concursuri sportive colare, cu participare naional i internaional, precum i olimpiade internaionale pe obiecte de nvmnt. n privina fondurilor de la bugetul central i local, tendina pe care Colegiul Economic, a putut-o nregistra n ultimii ani este de a trece finanarea educaiei de la bugetul central, la bugetele locale - tot mai multe capitole de cheltuieli fiind finanate de la bugetele locale. Totodat, tendina este ca alocrile de fonduri s fie ct mai obiective i mai transparente, n care scop se preconizeaz introducerea finanrii pe baza

15

de formule / standarde de finanare - pentru toate alocaiile venite de la bugetele centrale i locale. Aceste formule asigur finanarea proporional cu numarul de elevi sau copii, adic unitatea colara va primi o anumit sum pentru fiecare copil sau elev colarizat, suma stabilit n funcie de nivelul i forma de nvmnt, de localizarea geografic a unitii colare i de ali factori specifici. Pe aceast baz, conducerea Colegiului Economic Rm.Vlcea, are obligaia s-i ntocmeasc bugetul propriu de venituri i cheltuieli n care se cuprind sursele de venituri i cheltuielile acoperite din sursele respective. 2.2 Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli la nivelul Colegiului Economic din Rm.Vlcea Bugetul de venituri i cheltuieli se ntocmete de ctre fiecare unitate de nvmnt preuniversitar de stat, al crei conducator ndeplinete atribuiile de ordonator teriar de credite. n cazul centrelor de execuie bugetar, bugetele se ntocmesc distinct pentru fiecare unitate de nvmnt preuniversitar de stat mpreuna cu conducerea unitii respective, care i execut bugetul prin centrul de execuie bugetar.7 Veniturile obtinue i prevzute ca atare n bugetul colii trebuie s acopere cheltuielile din perioada pentru care este construit bugetul. Veniturile proprii ale unei uniti de nvmnt sunt veniturile realizate de ctre aceasta, din alte activiti dect activitatea de baz. La baza fundamentrii veniturilor proprii ale Colegiului Economic Rm.Vlcea stau urmtoarele acte normative: Hotrrea de Guvern nr.1274/21 decembrie 2011 pentru aprobarea normelor metodologice pentru finanarea nvmntului preuniversitar;

Hotrrea Nr.1274 din 21 decembrie 2011, privind finanarea unitiilor de nvmnt preuniversitar de stat, finanate de la bugetele locale, pe baza stndardelor de cost pe elev/precolar pentru anul 2012

16

Ordonana de urgen nr. 36/1998 aprobat prin Legea nr. 204/5 iulie 2001 privind sponsorizarea i Legea nr. 500/2002 privind finanele publice. Principalele categorii de cheltuieli sunt cheltuielile curente i cheltuielile de capital. a) Cheltuielile curente cuprind: - Cheltuielile de personal: cheltuielile cu salariile (de baza, de merit, indemnizaii i sporuri, plata cu ora, fondul de premiere etc.), contribuiile pentru asigurrile de stat i pentru constituirea fondului pentru omaj, cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri. - Cheltuielile materiale i servicii: drepturi cu caracter social, manuale i rechizite, hran, cheltuieli pentru ntreinere i gospodrire, nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate, pot, telefon, furnituri de birou, materiale pentru curenie, obiecte de inventar cu valoare mic, reparaii curente, reparaii capitale, cari i publicaii - i multe altele. - Subvenii, transferuri i dobnzi (pe care nu le detaliem). b) Cheltuielile de capital cuprind: - Stocurile pentru rezerva de stat i mobilizare. - Investiiile - instituiilor publice, ale regiilor autonome i autofinanate. 2.2.1 Fundamentarea veniturilor bugetare Colegiul Economic din Rm.Vlcea realizeaz venituri proprii din urmtoarele resurse: venituri din chirii, venituri din sponsorizri, venituri din donaii, alte venituri. a)Fundamentarea veniturilor din chirii Veniturile din chirii sunt cele obinute de ctre Colegiul Economic Rm.Vlcea prin nchirierea unui spaiu cu destinaie comercial, n incinta acestuia, n suprafa de 17 m2, la un tarif de 100 euro /lun ( la un curs valutar prestabilit de 4,38lei) , pe o perioad determinat de 1 an. Pe lng aceast

17

chirie, locatorul se oblig la plata n avans a cheltuielilor cu ntreinerea pe o perioad de un an de zile, estimate la 1200 lei. Cunoscnd aceste date, avem urmtoarea formul de calcul: Venituri din chirii =( suprafa nchiriat x tarif/lun x curs de schimb + cheltuieli de ntreinere) x nr.luni Venituri din chirii = (17 x 100 x 4,38 + 1200) x 12 = 103 752 lei/an b)Fundamentarea veniturilor din sponsorizri Veniturile din sponsorizri pentru unitile de nvmnt sunt reglementate prin Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, modificat i completat prin Legea nr.394/2006. Sumele provenite din contracte de sponsorizare ncheiate cu persoane fizice sau, cel mai adesea, cu persoane juridice sunt destinate finanrii anumitor aciuni, ca de exemplu: - pentru asigurarea unei mai bune funcionri a unitii de nvmnt; - pentru dotarea laboratoarelor i/sau a slilor de clas; - pentru finanarea diverselor olimpiade i concursuri colare; - pentru premierea elevilor la sfrit de an colar; La nceputul anului, Colegiul Economic Rm. Vlcea, a ncheiat un contract de sponsorizare, n sum de 2000 lei cu o firm de transport, n vederea deplasrii a celor 18 elevi participani la o Olimpiad Naional n oraul Baia Mare. c) Fundamentarea veniturilor din donaii n categoria veniturilor din donaii se includ sumele donate de persoanele fizice i juridice. Aceste sume sunt utilizate n contul cheltuielilor de funcionare i ntreinere a unitii. Donaiile pot fi att sub form financiar, ct i sub form material (obiecte de mobilier, aparatur de birou, cri, etc). Veniturile din donaii se prevd n bugetul de venituri i cheltuieli la nivelul anului precedent sau la nivelul estimat pentru anul curent pe baza informaiilor extrase. Librriile Alexandria, au donat cri i materiale didactice, Colegiului Economic Rm.Vlcea, n valoare de 1750 lei cu ocazia sfritului de an
18

colar. Crile au fost utilizate n scopul premierii elevilor cu rezultate deosebite obinute n timpul anului, precum i elevilor care au ocupat primele 3 locuri la Olimpiadele Naionale, organizate n perioada 2010-2011. 2.2.2 Fundamentarea cheltuielilor bugetare Fundamentarea cheltuielilor la liceu se realizeaz pe baza urmtorilor indicatori: cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de ntreinere i gospodrire, obiecte de inventar de mica valoare i scurt durat, reparaii curente, cri i publicaii, investiii ale instituiilor publice.8 a) Fundamentarea cheltuielilor de personal Cheltuielile de personal de la Colegiul Economic Rm.Vlcea, se regsesc n clasificaia bugetar pe urmtoarele articole i alineate: Tabelul Nr.3 Cheltuieli de personal
ARTICOL 10 ALINEAT 10.01 10.02 10.03 10.04 10.05 10.06 10.07 10.08 10.11 10.14 11 12 13 14 DENUMIRE Cheltuieli cu salarii Salarii de baz Salarii de merit Indemnizaii de conducere Spor de vechime Spor condiii de munc Alte sporuri Ore suplimentare Fond pentru posturi ocupate prin cumul Fond aferent plii cu ora Alte drepturi salariale Contribuii pentru asigurrile sociale de stat Cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj Deplasri, detari, transferri Contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate SUMA ( LEI ) 2 820.11 2 213.11 0 0 0 0 0 0 317.00 94.00 196.00 595.00 17.00 23.00 153.00

Sursa: realizat de autoare pe baza informaiilor preluate din Anexa 3

a.1) Fundamentarea cheltuielilor cu salariile n calculul salariilor, se au n vedere anumii indicatori precum: numrul posturilor reflectat n tatul de funcii, numrul beneficiarilor salariilor de merit,
8

Hotrrea Nr.1274 din 21 decembrie 2011, privind finanarea unitiilor de nvmnt preuniversitar de stat, finanate de la bugetele locale, pe baza stndardelor de cost pe elev/precolar pentru anul 2012

19

sporului de vechime, indemnizaiei de conducere, salariul tarifar de ncadrare, salariul de merit, indemnizaia de conducere. n calculul salariului de baz se au n vedere: salariul de ncadrare, sporurile i indemnizaia salariului de ncadrare, determinat pe baza coeficientului de multiplicare. Coeficientul de multiplicare se stabilete n funcie de: gradul didactic pentru personalul didactic, gradul profesional pentru personalul didacticauxiliar, nivelul studiilor pentru personalul didactic, vechimea n munc i funcia deinut. Valoarea coeficientului de multiplicare se stabilete anual prin Hotarrea de Guvern, n limita fondurilor alocate de la bugetul de stat pentru cheltuielile cu salariile. Salariul de ncadrare al personalului didactic i didactic-auxiliar, se determin astfel, dup urmtoarea formul de calcul:
Salariu ncadrare = valoarea coeficentului de multiplicare * K

K= coeficient de ierarhizare Pe baza salariului de ncadrare se calculeaz gradaia de merit astfel:

Gradaia de merit = 20% * salariul de ncadrare

Sporul de dirigenie se aplic la suma dintre salariul de ncadrare i gradaia de merit astfel:
Spor dirigenie = 10% * ( salariul de ncadrare + gradaia de merit)

Pe baza salariului de ncadrare, a gradaiei de merit i a sporului de dirigenie, se determin salariul de baz astfel:
Salariu de baz = salariu de ncadrare + gradaia de merit + spor de dirigenie

Sporul de vechime se calculeaz la salariul de baz prin aplicarea cotei de 25%.

Spor de vechime = 25% * salariul de baz

Sumele aferente plii cu ora se calculeaz n funcie de norma didactic. Premiile acordate cadrului didactic, sunt n proporie de 2%, procent aplicat valorii salariului de baz, la care se adaug sporul de vechime.
Premii = 2% * (salariu de baz + spor de vechime)

20

Salariul brut se determin prin nsumarea salariului de baz cu sporul de vechime cu valoarea aferent plii cu ora i premiile acordate.
Salariul brut = salariu de baz + spor de vechime + plata cu ora + premii

a.2) Fundamentarea cheltuielilor la contribuia asigurrilor sociale de stat. Contribuia angajatorului la Fondul Asigurrilor Sociale de Stat, se calculeaz aplicnd cota de 20,8% la Fondul brut de salariu anual.
CAS = Fondul brut de salariu anual * 20,8%

n fondul brut de salarii sunt incluse toate sumele acordate salariaiilor i anume: salariul de baz, sporuri i indemnizaii, premii anuale acordate, sume pltite pentru concedii medicale, concedii de odihn, sarbtori legale, sume acordate cu ocazia ieirii la pensie, al 13-lea salariu. a.3) Fundamentarea cheltuielilor la contribuiile fondului de omaj n cazul acestor cheltuieli, baza de calcul o reprezint fondul total de salarii brute lunare, realizate de ctre angajaii cu contract de munc, la care se aplic o cot de 0,5%.
CFS = Fond brut salarii anual * 0,5%

a.4) Fundamentarea cheltuielilor pentru deplasri, detari, transferuri n ceea ce privete cheltuielile pentru deplasri, detari, transferuri se iau n calcul toate cheltuielile generate de deplasarea personalului unitii de nvmnt n alte localiti, n vederea ndeplinirii unor sarcini de serviciu. Se includ n aceast categorie urmtoarele cheltuieli: diurna, decontarea transportului ntre localiti i decontarea cazrii. n fundamentarea acestor cheltuieli se pleac de la nivelul acestora din anul de baz, lund n calcul evenimentele anticipate ce vor avea loc n anul de plan, indicele inflaiei i perspectivele unor majorri de preuri (scumpirea combustibililor, creterea tarifelor la transportul de cltori sau a tarifelor de cazare, etc). a.5) Fundamentarea cheltuielilor la contribuiile asigurrilor sociale de sntate.

21

Fundamentarea cheltuielilor cu contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate se realizeaz pe baza formulei:
CASS = Fondul brut de salarii anual * 5,2%

b) Fundamentarea cheltuielilor materiale i a serviciilor Fundamentarea cheltuielilor materiale i a serviciilor se face pe baza calculelor proprii i a actelor normative specifice domeniului de activitate. Fiecare unitate de nvmnt preuniversitar de stat calculeaz i propune necesarul de fonduri pornind de la caracteristicile specifice ale bazei materiale, de la numrul de elevi colarizai, respectiv gradul de ocupare a spaiului de nvmnt, consumurile specifice de energie i ap, etc. Fundamentarea cheltuielilor la Colegiul Economic Rm.Vlcea se face n cadrul titlului II: Chetuieli materiale i servicii pe articole i alienate astfel: Tabelul Nr.4 Cheltuieli cu materiale i servicii
ARTICOL 23 24 ALINEAT DENUMIRE Medicamente i materiale sanitare Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrire nclzit Iluminat i for motric Ap, canal, salubrizare Pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax Furnituri de birou Materiale pentru curenie Alte materiale i prestri servicii Materiale i prestri servicii cu caracter funcional Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament Echipament
Alte obiecte de inventar de mic durat sau scurt durat

SUMA (LEI) 0 285.00 218.00 0 45.00 6.00 0 0 15.00 0 0 0 0 0 0 640.00 0

01 02 03 04 05 06 07 25 26 02 03 27 28 29 30

Reparaii curente Reparaii capitale Cri i publicaii Alte cheltuieli

Sursa: realizat de autoare pe baza informaiilor preluate din Anexa 3

b.1) Fundamentarea cheltuielilor pentru ntreinere i gospodrire n cadrul articolului 24 se includ resursele necesare pentru buna funcionare a colii, fiind incluse n aceast categorie de cheltuieli fondurile necesare pentru: nclzit, iluminat i fort motric, pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax,

22

ap, canal, salubritate, furnituri de birou, materiale pentru curenie, alte materiale i prestri servicii. La nivelul Colegiului Economic Rm.Vlcea, pentru stabilirea acestor cheltuieli, s-a pornit de la numarul de kwh consumai n anul 2010, n sum de 1.403.275; valoarea unui kwh de gaz este de 0,1169692 lei, deci: 1.403.275 x 0,1169692 lei/m3 = 164.140 lei Pentru iluminat, s-a pornit de la numrul de kwh consumai n anul 2010 n sum de 90.000; valoarea unui kwh de energie electric este de 0,604 lei, deci: 90.000 x 0.604 lei/m3 = 54.360 lei Total cheltuieli : 164.140 + 54.360 = 218.500 lei b.2) Fundamentarea cheltuielilor cu obiectele de inventar Fundamentarea cheltuielilor cu obiecte de inventar i echipamente are la baz cheltuielile fcute de liceu cu achiziionarea de obiecte de inventar i echipamente. Se includ cheltuielile fcute pentru achiziionarea de obiecte de inventar cu caracter funcional sau pentru uz administrativ-gospodresc, n limita valoric stabilit de lege sau cu o durat de serviciu mai mic de un an. n fundamentarea acestor cheltuieli se ine cont de urmtoarele elemente: cantitatea necesar, conform execuiei bugetare din anul precedent i preul lor corectat cu rata inflaiei. b.3)Fundamentarea cheltuielilor cu reparaiile curente Cheltuielile cu reparaiile curente au n vedere cheltuielile fcute de Colegiul Economic Rm.Vlcea cu: nlocuirea de obiecte uzate, remedieri ale unor defeciuni, refaceri de lucrri. Aceast categorie de cheltuieli cuprinde de asemenea i costul proiectelor tehnice i al materialelor procurate pentru lucrri de ntreinere i reparaii curente realizate n regie proprie la instalaii, cldiri (zugrveli, reparaii la acoperi, mobilier colar, etc.). b.4) Fundamentarea cheltuielilor pentru cri i publicaii

23

n aceast categorie se includ urmtoarele cheltuieli: cheltuieli efectuate pentru achiziionarea de cri pentru biblioteca colii, costul abonamentelor la publicaii, inclusiv Monitorul Oficial. Pentru fundamentarea acestor cheltuieli se ine cont de cantitatea necesar de cri i publicaii, n funcie de datele din anul precedent, i de preul estimativ al acestora pentru anul de plan. Colegiul Economic Rm.Vlcea, a stabilit un necesar pentru biblioteca colii, n numr de 80 de cri, la un pre estimativ de 8.00 lei/buc. Cheltuieli pentru cri i publicaii = 80 x 8.00 = 640.00 lei b.5) Alte cheltuieli n fundamentarea altor cheltuieli se au n vedere cheltuielile cu protecia social i cheltuielile cu transportul personalului didactic. n aceast categorie de cheltuieli cele mai importante sunt Transferurile. Fundamentarea cheltuielilor cu transferuri se face n cadrul articolului 38 Transferuri, cuprinznd cheltuielile cu bursele. Se acord de asemenea, pe lng bursele sociale i burse de studii pentru stimularea elevilor. Astfel, se acord burse de merit n procent de maxim 1% pentru elevii cu media anual peste 9,5 i pentru elevii care au obinut locul I la faza naional a olimpiadelor colare. n ceea ce privete bugetul instituiei de nvmnt acesta se realizeaz n cadrul departamentului de contabilitate, pe baza fundamentrilor primite de la celelalte departamente: biblioteca (cheltuieli cu cri i publicaii), departament administrativ (materiale de curenie, reparaii curente, etc), secretariat (tate de salarii), etc. Planul de venituri i cheltuieli realizat pe baza acestor date trebuie verificat i semnat de ctre director i trimis apoi spre aprobare Inspectoratului colar pentru cheltuielile privind acoperirea cheltuielilor legate de desfurarea examenelor de capacitate, precum i cofinanarea unor programe de dezvoltare cu finanare extern, finanarea unor programe naionale de pregtire profesional a personalului didactic i de conducere al colii, i Primriei Vlcea
24

n legtur cu cheltuielile materiale i alte servicii, toate cheltuielile de personal i cheltuielile de capital. 2.3 ntocmirea situaiilor financiare la Colegiul Economic Rm.Vlcea Potrivit Legii contabilitii, nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.454 din 18/06/2008, modificat i actualizat cu OUG 37/2011 situaiile financiare ntocmite de instituiile publice, trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial al acestora. Spre deosebire de societile comerciale, instituiile publice au obligaia de a ntocmi un set de situaii financiare la sfritul fiecrui trimestru i anual, la data de 31 decembrie al fiecrui exerciiu bugetar. Situaiile financiare se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, ele reprezentnd, totodat, documentul oficial ce reflect situaia patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitiilor administrativ-teritoriale.9 n conformitate cu Legea nr.500/2002 privind finanele publice, ordonatorii de credite sunt obligai s raporteze ierarhic, modul de executare a bugetului aprobat. Pe lng situaiile financiare, potrivit prevederilor Ordonanei de Urgen 92/1999, ordonatorii de credite au obligaia s informeze lunar, la termenele stabilite prin metode proprii, ordonatorii de credite ierarhici superiori asupra execuiei bugetului aprobat. Obiectivul raportrilor financiare n sectorul public, trebuie s ofere informaiile utile lurii deciziilor i demonstrarea rspunderii entitii pentru resursele ncredinate ei prin:10 oferirea informaiilor privind sursele, alocarea i utilizrile resurselor financiare;

Cosmina Pitulice, Ana Glavan Contabilitatea instituiilor publice, Ed.Contaplus, Ploiesti, 2007, pag.300 Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Ed.Independena Economic, Piteti, 2008, pag.203
10

25

 oferirea informaiilor privind modul n care entitatea i-a finanat activitile i i-a acoperit necesarul de numerar; oferirea informaiilor utile n evaluarea capacitii entitii de a-i finana activitiile i de a-i onora datoriile i angajamentele; oferirea informaiilor privind situaia financiar i modificrile ei; oferirea informaiilor agregate utile n evaluarea performanei entitii n termeni de costuri ale serviciilor, eficien i realizri Informaiile cuprinse n situaiile financiare trebuie s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Utilizatorii situaiilor financiare anuale ale Colegiului Economic Rm.Vlcea sunt: - contribuabilii i abonaii la serviciile de educaie - au nevoie s cunoasc modul n care au fost utilizate resursele cu care acetia au contribuit, precum i consecinele directe sau indirecte ale acestor alocri de resurse, n sensul de a beneficia n continuare de o serie de servicii; - membrii legislativului folosesc informaiile pentru noile fundamentri a bugetelor de venituri i cheltuieli, pornind de la execuia bugetelor anterioare, precum i de la nivelul previzionat al veniturilor de ncasat, stabilirea subveniilor publice, destinaiile viitoarelor cheltuieli pentru asigurarea nevoilor publice, dac resursele alocate au fost utilizate n conformitate cu cerinele legale i contractuale, inclusiv limitele stabilite de ctre autoritiile legislative corespunztoare etc. - creditorii au nevoie de informaii cu privire la capacitatea instituiei de nvmnt de a rambursa la scaden ratele i dobnzile aferente mprumuturilor obinute; - furnizorii au nevoie de acele informaii care le permit s aprecieze dac instituia va respecta termenele de plat n onorarea datoriilor i

26

angajamentelor luate, cum i vor dimensiona n continuare volumul de bunuri i servicii furnizate ctre instituia public etc.. - media are nevoie de astfel de informaii pentru a putea la rndul lor oferi publicului informaii n legtur cu instituia de nvmnt; - angajaii sunt interesai de informaiile de ordin social, cum sunt: stabilitatea locurilor de munc, oportuniti profesionale, condiii corespunztoare de munc, asigurarea remuneraiilor i pensiilor etc. Situaiile financiare se semneaz de ctre ordonatorul de credite i conductorul compartimentuluin financiar contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie. Se naional, respectiv n lei, fr subdiviziunile leului.11 Este obligatoriu ca instituia public s depun la unitatea de trezorerie a statului la care are deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru a obine viza privind exactitatea plilor de cas, respectiv a soldurilor conturilor de disponibiliti, pentru a se asigura concordana ntre datele din contabilitatea instituiei i cele din contabilitatea unitiilor de trezorerie a statului. Conform O.M.F.P. nr.1917/2005 un set complet de situaii financiare trimestriale i anuale cuprinde: bilanul contabil; contul de rezultat patrimonial; situaia fluxurilor de trezorerie; situaia modificrilor n structura activelor nete/ capitalurilor proprii; anexele la situaiile financiare: politici contabile, note explicative; contul de execuie bugetar; Conform IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare un set complet de situaii financiare va cuprinde: situaie a poziiei financiare; situaie a performanei financiare;
11

ntocmesc n moned

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Ed.Independena Economic, Piteti, 2008, pag. 204-205

27

 situaie a modificrilor activelor nete/ capitalurilor proprii; situaie a fluxurilor de trezorerie; politici contabile i note la situaiile financiare; Caracteristicile calitative, care asigur utilitatea informaiilor oferite de situaiile financiare sunt:12 a) Intangibilitatea. Reprezint calitatea esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare, prin care ele trebuie s fie uor nelese de ctre utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente referitoare la activitatea entitii i mediul n care acesta opereaz, i doresc s studieze aceste informaii. b) Relevana se refer la faptul c pentru a putea fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. Se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. c) Credibilitatea este caracteristica prin care informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte. Elementele prin care este definit credibilitatea informaiilor, conform IPSAS sunt: reprezentarea fidel, prelevana economicului asupra jurdiciului, neutralitatea, prudena, completitudinea. d) Comparabilitatea conform acestei caracteristici, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a compara informaiile prezentate n situaiile financiare ale instituiei publice, n timp, de la o perioad la alta i n spaiu, la nivelul unor

12

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice , Ed.Independena Economic, Piteti, 2008, pag. 228

28

instituii publice similare pentru a evalua poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare. De asemenea IPSAS-urile prevd i constrngerile pentru ca informaiile s fie relevante i credibile:13 - oportunitatea pentru a putea fi oprtune n luarea deciziilor, informaiile trebuie furnizate la timp; - echilibrul dintre beneficiu i cost este o constrngere general, potrivit creia beneficiile din informaii trebuie s depasc costurile furnizrii acestora; - echilibrul ntre caracteristicile calitative este o constrngere conform creia trebuie s se pstreze un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiilor furnizate de situaiile financiare; 2.3.1 Bilanul contabil Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare. Bilanul prezint pentru fiecare element valorile aferente perioadei curente i ale celei precedente, ns n situaia n care datele nu sunt comparabile, acest fapt trebuie menionat n notele explicative care nsoesc situaiile financiare.14 Normele contabile romneti, dau urmtoarele definiii pentru elementele de activ, datorii i capitaluri proprii:15 Un activ, reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii

13

Federaia Internaional a Contabililor Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public vol I i II, Editura C.E.C.C.A.R., 2009, Pag.68 14 Cosmina Pitulice, Mariana Glvan Contabilitatea instituiilor publice din Romnia, Ed. CONTAPLUS, Ploieti, 2007, pag. 301 15 Ordinul 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.704 din 20/10/2009

29

economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitiilor administrativ teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor. Prezentarea elementelor patrimoniale n bilan se va face n raport de gradul cresctor al lichiditii pentru elementele patrimoniale de activ i gradul cresctor al exigibilitii pentru elementele patrimoniale de natura datoriilor. Pentru fiecare element din bilan se va prezenta att valoarea aferent la finalul exerciiului curent, ct i la finalul exerciiului precedent pentru a putea fi comparate. Dac aceste valori nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative. Dac un element din bilan nu are valoare, nu trebuie prezentat n bilan, dect dac exist un element corespondent n exerciiul financiar precedent.16 Prin diferena dintre total active i total datorii se determin indicatorul active nete, care trebuie s fie egal cu capitalurile proprii. Conform reglementrilor contabile romneti n vigoare modelul formularului de bilan la Colegiul Economic, Rm.Vlcea este urmtorul:

Tabelul Nr.5 BILAN la data de 31/12/2011

16

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Independena Economic, Piteti, 2008, pag. 215

30

-leiCod Nr.crt A A 1 2 3 4 5 6 Denumirea indicatorilor B ACTIVE ACTIVE NECURENTE Active fixe necorporale(ct.203+205+206+208+233-280-290-293*) Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, i plantatii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporale ( ct.213+214+231-281-291-293*) Terenuri i cldiri ( ct.211+212+213-281-291-293*) Alte active nefinanciare ( ct.215) Active financiare necurente(investiii pe termen lung) peste rand C Sold inceputul anului 1 0 0 8.008 105.848 0 0 0 0 113.856 0 802.859 Sold sfarsitul perioadei 2 0 0 6.334 102.726 0 0 0 0 109.060 0 800.384

01 02 03 04 05 06 07 08

un

an

(ct.260+265+267-296) Creane necurente- sume ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an ( ct.4112+4612-4912-4962) TOTAL ACTIVE NECURENTE ( rd.01+02+03+04+05+06) ACTIVE CURENTE Stocuri (ct.301+302+303+304+305+307+309+331+341+346+347+349+351+354+356+ 357+358+359+361+371+381+/-348+/-378-391-392-393-394-395-36-397-398) Creane sume ce urmeaz a fi ncasate ntr-o perioad mai mic e un an total ( rd.10+11+12), din care: Creane din operaiuni comerciale i avansuri (ct.232+234+40+4111+4118+413+418+425+4282+4611+473**+481+482+483 -4911-4961+5187) din care: Creane comerciale (ct.4111+4118+413+418+4611-4911-4961) Creane bugetare (ct.461+431**+437**+4424+4428**+444**+446**+4482+463+464+465+466 4+4665+4681+4682+4684+4687+469-497) din care: Creanele bugetului general consolidat(ct.461+463+464+465+4664+4665-497) Creanele din operaiuni cu Comunitatea European

09 10

0 505

0 0

10bis 11

505 0

0 0

11bis 12 13 14 15

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

3 4

(ct.4501+4511+4531+4541+4551+456+457+458) Investiii pe termen scurt (ct.505-595) Comnturi la trezorerie i bnci (rd.15+17) din care: Conturi la trezorerie, cas, alte valori , avansuri de trezorerie (ct.510+5121+5125+5131+5141+5151+5161+5171+520+5211+5212+5221+52 22+523+524+525+5252+5253+526+527+528+5291+5292+5299+531+532+542 +550+551+552+553+554+555+556+557+558+5601+5602+561+562+5711+57 12+5713+5714+5741+5742+5743+5744) Din care: depozite (ct.5153+5222+5602+5714+5744) Conturi la bnci comerciale (ct.5112+5121+5124+5125+5131+5132+5134+5141+5142+5152+5153+5161+ 5162+5172+5314+5411+5412+550+558+560) Din care: depozite (ct.5153) Cheltuieli n avans (ct.471) TOTAL ACTIVE CURENTE ( RD.08+09+13+04+19) TOTAL ACTIVE (RD. 07+20) DATORII DATORII NECURENTE sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Sume necurente de plata (ct.4042+269+4622+509), din care: Datorii comerciale (ct.4042+4622) mprumuturi pe termen lung (ct.1612+1622+1632+1642+4652+166+168-169) Provizioane (ct.151) TOTAL DATORII NECURENTE (RD.24+25+26) DATORII CURENTE sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an- total (rd.29+30+31), din care: Datorii comerciale i avansuri (ct.401+403+4041+405+408+419+4621+473+481+482+483+269) din care: Datorii comerciale (ct.401+403+4041+405+408+4621)

16 17

0 1.279

0 1.273

18 19 20 21 22 23 24 24bis 25 26 27 28 29 29bis

0 0 804.637 918.493 0 0 0 0 0 0 0 0 22.976 22.976

0 0 801.657 910.717 0 0 0 0 0 1.444.252 1.444.252 0 27.854 27.854

1 2 3 1

31

Datorii ctre bugete (ct.440+441+4423+4428+444+446+4481+4671+4672+4673+4674+4675) Datorii ctre Comunitatea European 2 3 4 5 6 7 (ct.4502+4512+452+4532+4542+4552) mprumuturi pe termen scurt sume ce trebuie pltite pe o perioad de pn la un an (ct.5186+5191+5192+5194+5195+5196+5197+5198) mprumuturi pe termen lung - sume ce trebuie pltite n cursul exerciiului curent (ct.1611+1621+1631+1641+1651+1671+168-169) Salariile angajaiilor i contribuiile aferente (ct.421+423+426+427+4281+431+437+438) Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane (pensii, indemniaii de omaj, burse) (ct.422+424+429) Venituri n avans (ct.472) Provizioane (ct.151) TOTAL DATORII CURENTE (RD.28+32+33+34+35+36+37) TOTAL DATORII (RD.27+38) ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE -TOTAL DATORII= CAPITALURI PROPRII (RD.40=RD.21-39=RD.47) CAPITALURI PROPRII Rezerve, fonduri (ct.100+101+102+103+104+105+106+131+132+133+134+135+136+137+139) Rezultatul reportat (ct.117 sold creditor) Rezultatul reportat (ct.117 sold debitor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct.121 sold creditor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct.121 sold creditor) TOTAL CAPITALURI PROPRII (RD.42+43-44+45-46)

30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47

84.822 0 0 0 120.384 1.005 0 0 229.181 229.181 689.312 0 549 727.858 0 0 39.095 689.312

94.259 0 0 0 127.280 3.048 0 0 252.441 1.696.693 -785.976 0 549 688.763 0 0 1.475.288 -785.976

C 1 2 3 4 5

Sursa: Situaii financiare 2011 bilan ntocmit la Colegiul Economic Rm.Vlcea

2.3.2 Contul de rezultat patrimonial Contul de rezultat patrimonial este documentul contabil cu ajutorul cruia se prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor instituiei publice din cursul exerciiului curent. Este a doua component a situaiilor financiare i ofer informaii privind performana financiar a instituiei publice, respectiv rezultatul patrimonial.17 Rezultatul patrimonial ( excedent sau deficit patrimonial) este un rezultat economic, ce se va determina pe fiecare surs de finanare n parte, dar i pe
17

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Ed.Independena Economic, Piteti, 2008, pag. 220

32

total ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent. Conform IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, cheltuielile reprezint descreteri ale beneficiilor economice sau ale potenialului de servicii, n timpul perioadei de raportare sub form de ieiri sau de consum de active sau apariii de datorii care au ca rezultat descreteri n active nete / capitaluri proprii, altele dect cele legate de distribuirea ctre proprietari.18 Conform O.M.F.P nr.1917/2005, cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau a veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade de timp. Conform IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, veniturile din activiti curente reprezint intrri brute de beneficii economice i potenial de servicii nregistrate pe parcursul perioadei de raportare atunci cnd aceste intrri se concretizeaz n creteri ale activelor nete / capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuii ale proprietarilor. Conform O.M.F.P nr.1917 / 2005, veniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp. Finanarea reprezint subvenionarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele, prin intermediul creditelor bugetare. Dac veniturile depesc cheltuielile, diferena pozitiv realizat reprezint excedent, iar dac veniturile, respectiv finanrile sunt mai mici dect cheltuielile, diferena negativ reprezint deficit. n contul de rezultat patrimonial, veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu, iar cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura i destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu. Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial, se va prezenta att valoarea aferent la finalul
18

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice , Ed.Independena Economic, Piteti, 2008, pag. 181- 182

33

exerciiului curent, ct i la finalul exerciiului precedent pentru a putea fi comparate. Dac aceste valori nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative. Dac un element din contul de rezultat patrimonial nu are valoare, nu trebuie prezentat n contul de rezultat patrimonial, dect dac exist un element corespondent n exerciiul financiar precedent.19 Conform reglementrilor contabile romneti n vigoare modelul formularului de bilan la Colegiul Economic Rm.Vlcea este urmtorul:

Tabelul Nr.6 - CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL la data de 31/12/2011

NR. CRT A I 1 2 3 4 II 1 2 3 DENUMIREA INDICATORILOR B VENITURI OPERATIONALE Venituri din impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetelor (ct.730+731+732+733+734+735+736+739+745+746+750+751) Venituri din activiti economice (ct.701+702+703+704+705+706+707+708+709) Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special (ct.770+771+772+773+774+776+778+779) Alte venituri operaionale (ct.714+719+721+722+781) TOTAL VENITURI OPERATIONALE ( rd.02+03+04+05) CHELTUIELI OPERAIONALE Salariile i contribuiile sociale aferente angajaiilor(ct.641+642+645+646+647) Subvenii i transferurin(ct.670+671+672+674+676+677+679) Stocuri, consumabile, lucrri i servicii executate de teri: (ct.601+602+603+606+607+608+609+610+611+612+613+614+622+623+624+ 4
19

-leiCOD RAND C 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 AN PRECEDENT 1 0 0 0 692.776 0 692.776 0 657.959 4.344 53.541 AN CURENT 2 0 0 0 691.596 0 691.596 0 642.462 3.978 66.257

626+627+628+629) Cheltuieli de capital, amortizri i provizioane (ct.681+682+689)

11

8.641

1.449.047

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice Ed. Independena Economic, Piteti, 2008, pag. 220

34

5 III

IV V VI

VII

VIII IX X

XI

Alte cheltuieli operaionale (ct.635+654+658) TOTAL CHELTUIELI OPERAIONALE (rd.08+09+10+11+12) REZULTATUL DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL EXCEDENT (rd.06-rd.13) DEFICIT (rd.13-rd.06) VENITURI FINANCIARE (ct.763+764+765+766+767+768+769+786) CHELTUIELI FINANCIARE(ct.663+664+665+666+667+668+669+686) REZULTATUL DIN ACTIVITATEA FINANCIAR EXCEDENT( rd.17-rd.18) DEFICIT (rd.18-rd.17) REZULTATUL DIN ACTIVITATEA CURENT EXCEDENT (rd.15+20-16-21) DEFICIT (rd.16+21-15-20) VENITURI EXTRAORDINARE (ct.790+791) CHELTUIELI EXTRAORDINARE (ct.390-391) REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR EXCEDENT (rd.25-rd.26) DEFICIT (rd.26-rd.25) REZULTATUL PATRIMONIAL AL EXERCIIULUI EXCEDENT (ct.23+28-24-29) DEFICIT (rd.24+29-23-28)

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32

2.412 726.897 0 0 34.121 0 0 0 0 0 0 0 34.121 0 0 0 0 0 0 0 34.121

5.140 2.166.884 0 0 1.475.288 0 0 0 0 0 0 0 1.475.288 0 0 0 0 0 0 0 1.475.288

Sursa: situaii financiare 2011 Contul de rezultat patrimonial ncheiat la Colegiul Economic, Rm.Vlcea

2.3.3 Situaia fluxurilor de trezorerie Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar (ncasri i pli) divizate pe categorii de activiti: operaional, investiii (reprezentat de achiziii i vanzri de imobilizri) i finanare (mprumuturi primite i rambursate).20 n ceea ce privete situaia fluxurilor de trezorerie, un rol important n aprobarea sa l are Trezoreria Statului, prin unitile sale, care trebuie s acorde viza pe aceast component a situaiilor financiare prezentat de instituiile publice arondate acestora. Aceast viz se acord trimestrial i certific nu doar soldurile conturilor de disponibiliti deschise de instituiile publice, ci i exactitatea plilor nete de cas efectuate de acestea. Raportarea fluxurilor de trezorerie se poate realiza folosind una dintre metodele:21
20

Cosmina Pitulice, Mariana Glvan Contabilitatea instituiilor publice din Romnia, Ed.CONTAPLUS, Ploieti, 2007, pag.303 21 Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Ed.Independena Economic, Piteti, 2008, pag.222

35

1. Metoda direct sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute de numerar, furniznd informaii folositoare n estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare ( acestea nu sunt disponibile prin metoda indirecta). Informaiile privind clasele principale de pli i ncasri brute de numerar se obin din nregistrarile contabile ale entitii, fie din ajustarea veniturilor i cheltuielilor operaionale i a altor elemente din situaia performanei financiare. Situaia fluxurilor de trezorerie conform metodei directe cuprinde informaii n legatur cu: a. fluxuri de trezorerie din activitatea operaional prezint micrile de numerar rezultate din activitatea curent. b. fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii prezint micrile de numerar rezultate din cumprrile sau vnzrile de active fixe. c. fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturile primite i rambursate sau alte surse financiare. 2. Metoda indirecta prin care surplusul sau deficitul net este ajustat pentru efectele tranzaciilor ce nu au natur monetar, pentru orice amnri sau angajamente de pli sau ncasri de numerar din fluxuri de exploatare trecute sau viitoare i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri. Situaia fluxurilor de trezorerie conform metodei indirecte cuprinde informaii n legatur cu: a. fluxuri de trezorerie din activitatea operaional; b. fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii; c. fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturile primite i rambursate sau late surse financiare. Ambele metode vor furniza aceleai cifre, dar metoda direct este preferat de IPSAS 2 Situaiile fluxurilor de trezorerie deoarece furnizeaz mai multe informaii despre entitate. Instituiile publice pe baza normelor emise
36

de Ministerul Finanelor publice realizeaz situaia fluxurilor de trezorerie folosind metoda direct. Conform reglmentrilor contabile romneti n vigoare modelul formularului Situaia fluxurilor de trezorerie la Colegiul Economic Rm.Vlcea este urmtorul:

Tabelul Nr.7 - SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31/12/2011

DENUMIREA INDICATORULUI A I.NUMERAR DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL 1.ncasri 2Pli 3.Numerar net din activitatea operaional (rd.02-rd.03) II.NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIII 1. ncasri 2.Pli 3.Numerar din activitatea de investiii (rd.06-rd.07) III.NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANARE 1.ncasri 2.Pli 3.Numerar net din activitatea de finanare (rd.10-rd.11) IV.CRETEREA (DESCRETEREA) NET DE NUMERAR I ECHIVALENTELE DE NUMERAR (rd.04+rd.08+rd.12) V. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LA NCEPUTUL PERIOADEI VI. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LA SFARITUL ANULUI (rd.13+rd.14) din care: 1.Depozite 2.Disponibiliti la bnci n strintate 3.Diferene din reevaluare COD RAND B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Total 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.273 1.273 0 0 0 Casa n valut 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

-leiAlte disponibiliti 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.273 1.273 0 0 0

Sursa: situaii financiare 2011 Situaia fluxurilor de trezorerie ncheiat la Colegiul Economic, Rm.Vlcea

2.3.4 Situaia modificrilor n structur a activelor nete/ capitalurilor proprii

37

Cu ajutorul situaiei modificrilor n structur a activelor nete/ capitalurilor proprii, entitatea pune la dispoziia utilizatorilor informaii n legtur cu:22 structura capitalurilor proprii ( prezentarea detaliat a creterilor i/sau descreterilor din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital); influenele rezultate prin schimbarea politicilor contabile; influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. O entitate va prezenta fie n aceast situaie, fie n note:23 contribuiile proprietarilor i distribuirile ctre proprietari, n calitatea lor de proprietari; soldul surplusurilor i deficitelor acumulate la nceputul perioadei i la data raportrii, precum i micrile pe parcursul perioadei; n msura n care componentele de active nete / capitaluri proprii sunt prezentate separat, o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei componente de active nete / capitaluri proprii la nceputul i sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare. Conform reglementrilor contabile romneti n vigoare modelul formularului Situaia modificrilor n structur a activelor / capitalurilor proprii la Colegiul Economic Rm.Vlcea este urmtorul:
Tabelul Nr.8 - SITUAIA MODIFICRILOR N STRUCTURA ACTIVELOR NETE / CAPITALURILOR PROPRII

la data de 31/12/2011
Sold la DENUMIREA ELEMENTULUI DE CAPITAL Fondul activelor fixe necorporale (ct.100) Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului (ct.101) Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului (ct.102)
22 23

-leiCreteri 0 0 0 Reduceri 0 0 0 Sold la sfritul anului 0 0 0

Cod rnd 1 2 3

nceputul perioadei 0 0 0

O.M.F.P. nr.1917/2005 Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Best Publishing, Bucureti, 2006, pag. 26 Federaia Internaional a Contabililor Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Ed. C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2005, pag.53

38

Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale (ct.103) Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unittilor administrativ-teritoriale (ct.104) Rezerve din reevaluare (ct.105) Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate (ct.106) Fondul de rulment (ct.131) Fondul de rezerv al asigurrilor sociale de stat (ct.132) Fondul de rezerv constituit conform Legii nr.95/2006 (ct.133) Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local (ct.134) Fondul de risc (ct.135) Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine (ct.136) Taxe speciale (ct.137) Fondul de dezvoltare a spitalului (ct.1391) Alte fonduri constituite n afara bugetului local (ct.1399) Rezultatul reportat (ct.117 sold creditor) Rezultatul reportat (ct.117 sold debitor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct.121 sold creditor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct.121 sold debitor) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.01la rd.07 rd.08+rd.09-rd.20)

4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

0 549 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 727.858 0 0 39.095 689.312

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.436.193 -1.436.193

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 39.095 0 0 0 39.095

0 549 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 688.763 0 0 1.475.288 -785.976

Sursa: situaii financiare 2011 situaia modificrilor n structura activelor nete/capitalurilor proprii ncheiat la Colegiul Economic Rm.Vlcea

2.3.5 Contul de execuie bugetar Contul de execuie bugetar prezint toate operaiunile efectuate n exerciiul financiar curent, respectiv ncasrile realizate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, precum i alte informaii necesare unei bune administrri a bugetului astfel:24 a. informaii privind veniturile: - prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare trimestriale / definitive; - drepturi constatate, total i defalcat ani precedeni / anul trecut; - ncasri realizate; - stingeri pe alte ci dect ncasri; - drepturi constatate de ncasat; b. informaii privind cheltuielile: - credite bugetare iniiale, credite bugetare trimestriale / definitive; - angajamente bugetare;
24

Cristina Otilia enovici Contabilitatea instituiilor publice, Editura Independena Economic, Piteti, 2008, pag.234

39

- angajamente legale; - pli efectuate; - angajamente legale de pltit; - cheltuieli efective ( costuri, consumuri sau utilizri de resurse). c. informaii privind rezultatul execuiei bugetare ( ncasri realizate minus pli efectuate). Contul de execuie bugetar se ntocmete pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare de finanare bugetar i de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise la trezorerie sau la bnci dup caz. Instituiile publice finanate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de asigurri de sntate, credite externe, credite interne, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii / venituri proprii i subvenii, vor ntocmi Contul de execuie a bugetului instituiei publice cheltuieli, cu informaii privind cheltuielile realizate pe structura bugetului aprobat (clasificaia funcional). Se va realiza de asemenea o detaliere a cheltuielilor pe structura clasificaiei economice, pe capitole, atricole, aliniate. Contul de execuie bugetar, se ntocmete de ctre Colegiul Economic Rm.Vlcea, finanat de la bugetul de stat cu informaii privind cheltuielile realizate pe structura bugetului aprobat dup clasificaia funcional. Acesta se completeaz cu creditele bugetare iniiale i definitive. Angajamentele bugetare nu pot depi creditele bugetare definitive, la fel ca i angajamentele legale, aa cum se observ din contul de execuie bugetar.25 Plile efectuate se ncadreaz n creditele bugetare definitive: suma din coloana (3) este mai mare dect suma din coloana (6). Se ntocmete distinct pe fiecare capitol de cheltuieli, pe articole i aliniate respectnd clasificaia
25

Ordinul Ministerului Finaelor Publice nr. 2.985/2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2011 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Nr.21 din decembrie 2011 .

40

economic. ( Anexa Nr.2 Contul de execuie al instituiilor publice Chletuieli la data de 31/03/2012).

41

Tabelul Nr.9 Contul de execuie al instituiilor publice Cheltuieli la data de 31/12/2011

Denumire indicator A Total cheltuieli B 1 Cod Credite de angajamante Credite bugetare anuale aprob. la finele perioadei 2 trimestriale/ definitive 3 Angajemante bugetare 4 5 Angajamente legale Pli efectuate 6 pltit 7=5-6

-leiAngejemante legale de Cheltuieli efective 8

2 803.976

2 904.690

2 799.690

2 799.690

2 799.690

2 758.205

41.485

2 797.300

Cheltuieli curente

2 803.976

2 904.690

2 803.976

2 803.976

2 803.976

2 762.491

41.485

2 762.883

Titlul I cheltuieli de personal

10

2 587.000

2 707.000

2 587.000

2 587.000

2 587.000

2 549.838

37.162

2 561.470

Titlul II cheltuieli bunuri i servicii

20

204.286

185.000

204.286

204.286

204.286

200.00

4.286

188.760

Cheltuieli de capital

70

34.417

Sursa: Conturi de execuie bugetar ntocmite la Colegiul Economic Rm.Vlcea

42

CAPITOLUL III. ANALIZA EXECUIEI BUGETARE LA COLEGIUL ECONOMIC RM.VLCEA 3.1 Analiza execuiei bugetare la nivelul Colegiului Economic Rm.Vlcea Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Ordonatorii de credite ai bugetelor prevzute la art.1, aliniatul (2) din Legea nr.500/2002 sunt autorizai s angajeze, s lichideze i s ordonaneze cheltuieli pe parcursul exerciiului bugetar, n limita creditelor bugetare aprobate, iar plata cheltuielilor se efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea generica de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza propunerilor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme: angajamentul legal i angajamentul bugetar.26 a) Angajamentul legal este o faz din procesul execuiei bugetare, reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de ctre ordonatorul de credite. Angajamentul legal ia forma unui contract de achiziie public, unei comenzi, unei convenii, unui contract de munc, unor acte de control. nainte de a angaja i a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a lua orice msur care ar produce o cheltuial, ordonatorul de credite trebuie s se asigure c msura luat respect pricipiile unei bune gestiuni financiare, ale unui management financiar sntos, n special ale economiei i eficienei cheltuielilor. n acest scop, utilizarea creditelor bugetare trebuie s fie precedat
26

Ordin nr.547 din 20 martie 2009, al Ministrului finanelor publice, pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, aprobate prin Ordinul Ministrului finanelor publice nr.1792/2002

43

de o evaluare care s asigure faptul c rezultatele obinute sunt corespunztoare resurselor utilizate. Angajarea cheltuielilor se efectueaz n tot cursul exerciiului bugetar, astfel nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n exerciiul bugetar respectiv. n situaia n care, din motive obiective, angajamentele legale de cheltuieli nu pot fi pltite pn la finele anului, acestea se vor plti din creditele bugetare ale exerciiului bugetar urmtor. Sumele aprobate la partea de cheltuieli prin bugetele prevzute la art.1, aliniatul (2) din Legea nr. 500/2002, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Ordonatorului de credite i se interzice s ia cu bun tiina msuri care au ca obiect angajarea de cheltuieli peste sumele aprobate n buget la partea de cheltuieli, cu excepia angajamentelor multianuale n condiiile legii. b) Angajamentul bugetar este orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. n aplicarea principiului anualitii, potrivit cruia plile efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv, i a prevederilor legale, potrivit crora, pentru a efectua o plat, este obligatorie parcurgerea prealabil a celor trei faze, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanarea, se impune punerea n rezerv a creditelor bugetare angajate, astfel nct toate angajamentele legale ncheiate n cursul unui exerciiu bugetar sau n exerciiile precedente de ctre ordonatorul de credite sau alte persoane mputernicite s poata fi pltite n cursul exerciiului bugetar respectiv, n limita creditelor bugetare aprobate. n vederea respectrii acestei cerine, angajamentul bugetar prin care au fost rezervate fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate, preced angajamentul legal.
44

Este interzis ordonatorului de credite aprobarea unor angajamente legale fr s se asigure c au fost rezervate i fondurile publice necesare plii acestora n exerciiul bugetar, cu excepia aciunilor multianuale. Valoarea angajamentelor legale nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare i a creditelor bugetare aprobate, cu execpia angajamentelor legale aferente aciunilor multianuale, care nu pot depi creditele de angajament aprobate n buget. Angajarea cheltuielilor de ctre Colegiul Economic Rm.Vlcea, n anul 2011, s-a fcut n limita disponibilului de credite bugetare. n scopul respectrii acestei reguli, angajamentele legale, respectiv toate actele prin care statul sau unitile administrativ - teritoriale contracteaz o datorie fa de terii creditori, sunt precedate de angajamente bugetare, respectiv de rezervarea creditelor necesare plii angajamentelor legale. Angajamentele bugetare pot fi : angajamente bugetare individuale sau angajamente bugetare globale. Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei anumite operaiuni care urmeaz s se efectueze. Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului legal provizoriu care privete cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ, cum ar fi : cheltuieli de deplasare, cheltuieli de ntreinere i gospodrire, cheltuieli cu asigurrile, cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare. Salariile personalului cuprinse n tatele de funcii anexate bugetului aprobat i obligaiile aferente acestora, pensiile i ajutoarele sociale stabilite conform legilor n vigoare se consider angajamente legale i bugetare de la data de 1 ianuarie a fiecrui an, cu ntreaga sum a creditelor bugetare aprobate. n situaia n care se impune majorarea sau diminuarea unor angajamente legale, este necesar elaborarea unor propuneri de modificare a angajamentelor legale i bugetare iniiale, nsoite de memorii justificative.

45

Analiza execuiei bugetare 2009-2011 Tabelul Nr.10 Analiza cheltuielilor de personal 2009-2011
Cheltuieli de personal Credite bugetare 2009 3 522,000 2010 3 613,000 2 989,000 2011 2 707,000 2 587,000

-lei-

Angajamente bugetare 3 520,000 Sursa: Conturi de execuie 2009-2011

Grafic Nr.1 Cheltuieli de personal 2009-2010

4500 3500 2500 1500 500 2009 2010 credite bugetare

Sursa: Conturi de execuie 2009-2011

3522

3613 2707

2011 angajamente bugetare

Conform datelor din contul de execuie bugetar precum i graficului, se observ c n intervalul analizat, angajamentele bugetare au fost fcute in limita creditelor bugetare aprobate. Se constat o cretere a creditelor bugetare n 2010, fiind precedat de o scdere a acestora n 2011. Aceast fluctuaie este cauzat de modificrile n structura personalului, precum i de reinerile salariale care au fost fcute n aceast perioad. Tabelul Nr.11 Analiza cheltuielilor de bunuri i servicii 2009-2011
Cheltuieli de bunuri i 2009 2010 140,000 159,059 2011 185,000 204,286 servicii Credite bugetare 158,000 Angajamente bugetare 158,000 Sursa: conturi de execuie 2009-2011

-lei-

Grafic Nr.2 Cheltuielile de bunuri i servicii 2009-2011

46

250 200 158 158 150 100 50 0 140 159 204,286 185

2009 credite bugetare

2010

2011

angajamente bugetare

Sursa: conturi de execuie 2009-2011

n ceea ce privesc angajamentele bugetare la nivelul cheltuielilor de bunuri i servicii, acestea au fost fcute n limita creditelor bugetare doar n anul 2009, urmnd ca n anul 2010 respectiv, n anul 2011 nivelul acestora s depaas nivelul creditelor bugetare. Lichidarea cheltuielilor este faza din procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de eligibilitate a angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Verificarea existenei obligaiilor de plat se realizeaz prin analiza documentelor justificative din care s rezulte pretenia creditorului i realizarea serviciului efectuat. Salariile i indemnizaiile au fost lichidate n baza tatelor de plat colective, ntocmite de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care, este necesar lichidarea individual. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sunt factura fiscal sau factura.

47

Tabelul Nr.12 Cheltuieli actualizate cu indicele de inflaie 2009-2011 -lei2009 Cheltuiel i totale
lei
3 643,578

2010
%
100

2011
C(%)
80,49

lei
3 166,427

%(A)
86,90

B(rec)
2 932,963

lei
2 797,300

D%
76,77

E(rec)
2 512,394

F(%)
68,95

Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic I2010/2009 = 1,0796 I2011/2010 = 1,0314

A = AN 2010/AN 2009 x 100 = 3 166,427/3 643,578 x 100 = 86,90% B = AN 2010/ I2010/2009 = 3 166,427/1,0796 = 2 932,963 C = B/AN 2009 x 100 = 2 932,963/3 643,578 x 100 = 80,49% D = AN 2011/ AN 2009 x 100 = 2 797,300/3 643,578 x 100 = 76,77% E = 2011/ I2011/2010 x I2010/2009 = 2 797,300/1,0314 x 1,0796 = 2 797,300/1,1134 = 2 512,394 F = E/AN 2009 x 100 = 2 512,394/3 643,578 x 100 = 68,95%

Grafic Nr.3 Cheltuieli actualizate cu indicele de inflaie 2009-2011

2011 2010 2009

2512,394 2797,3 2932,963 3166,427 3643,578 cheltuieli efective recalculare

Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic

Cheltuielile totale, au sczut n intervalul analizat de la 3 643,578 lei n anul 2009, la 3 166,427 lei n 2010, respectiv la 2 797,3 lei n 2011. Aceast scdere se datoreaz diminurii cheltuielilor de personal, acestea deinnd cea mai mare pondere n totalul cheltuielilor la nivelul Colegiului Economic Rm.Vlcea.

48

Tabelul Nr.13 Cheltuielile de personal actualizate cu indicele de inflaie

2009 Cheltuiel i personal
Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic I2010/2009 = 1,0796 I2011/2010 = 1,0314 lei
3 408,290

-leiF(%)
67,49

2010
%
100

2011
C(%)
79,90

lei
2 923,869

%(A)
86,05

B(rec)
2 723,436

lei
2 561,470

D%
75,15

E(rec)
2 300,583

A = AN 2010/AN 2009 x 100 = 2 932,869/3 408,290 x 100 = 86,05% B = AN 2010/ I2010/2009 = 2 932,869/1,0769 = 2 723,436 C = B/AN 2009 x 100 = 2 723,436/3 408,290 x 100 = 79,90% D = AN 2011/ AN 2009 x 100 = 2 561,470/3 408,290 x 100 = 75,15% E = 2011/ I2011/2010 x I2010/2009 = 2 561,470/1,1134 = 2 300,583 F = E/AN 2009 x 100 = 2 300,583/3 408,290 x 100 = 67,49%

Grafic Nr.4 Cheltuieli de personal actualizate cu indicele de inflaie 2009-2011

2011 2010 2009 0 500 1000 1500 2000 lei cheltuieli de personal recalculare 2500 3000 3500 4000

Sursa: conturi de execuie bugetar i Institutul Naional de Statistic

n perioada 2009-2011 se constat o scdere continu a cheltuielilor de personal datorit faptului c salariile au fost diminuate de la an, la an, iar o parte din posturi au fost restructurate. Aceast restructurare a fost efectuat, din cauz c numrul de elevi a sczut i implicit a fost redus numrul de clase.

49

Tabelul Nr.14 Cheltuieli cu bunuri i servicii actualizate cu indicele de inflaie 2009-2011 -lei2009 Cheltuieli bunuri i servicii
Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic I2010/2009 = 1,0796 I2011/2010 = 1,0314 lei
184,498

2010
%
100

2011
C(%)
96,88

lei
192,983

%(A)
104,59

B(rec)
178,75

lei
188,760

D%
102,31

E(rec)
169,53

F(%)
91,88

A = AN 2010/AN 2009 x 100 = 192,983/184,498 x 100 = 104,59% B = AN 2010/ I2010/2009 = 192,983/1,0796 = 178,75 C = B/AN 2009 x 100 = 178,75/184,498 x 100 = 96,88% D = AN 2011/ AN 2009 x 100 = 188,760/184,498 x 100 = 102,31 E = 2011/ I2011/2010 x I2010/2009 = 188,760/1,1134 = 169,53% F = E/AN 2009 x 100 = 169,53/184,498 x 100 = 91,88%

Grafic Nr.5 Cheltuieli cu bunuri i servicii actualizate cu indicele de inflaie 2009-2011

2011 2010 2009

169.53 178.75

188.76 192.983 184.498

cheltuieli bunuri si servicii

Sursa: conturi de execuie bugetar i Institutul Naional de Statistic

recalculare

Cheltuielile cu bunuri i servicii, au crescut n 2010 faa de 2009, de la 184,498 lei la 192,983 lei, iar n 2011 fa de 2010, acestea au sczut pn la 188,76 lei.

50

Ordonanarea cheltuielilor este faza din procedeul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau c alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Persoana desemnat de ctre ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, eligibil la o anumit dat i n acest caz, ordonatorul de credite bugetare poate emite n acest caz ordonanarea de plat pentru efectuarea plii. Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d disponibil conductorului compartimentului financiar-contabil s ntocmeasc instrumentul de plat a cheltuielilor i trebuie s conin date cu privire la: exerciiul bugetar, n care se nregistreaz plata, subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata, suma de plat exprimat n moned naional sau n moned strin, dup caz, datele de identificare ale beneficiarului plii, natura cheltuielilor, modalitatea de plat. Ordonanarea de plat este datat, semnat de ctre ordonatorul de credite i nsoit de documentele justificative n original i poart viza persoanelor autorizate din compartimentul de specialitate, care s confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea i recepionarea bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, existena unui alt titlu care sa justifice plata, precum i nregistrarea bunurilor n gestiunea instituiei i n contabilitatea acesteia dac este cazul. Dup aprobare, ordonanarea de plat mpreun cu toate documentele justificative n original, se nainteaz conductorului compartimentului financiar pentru plat. Primele trei faze ale procesului execuiei bugetare a cheltuilelilor se realizeaz n cadrul instituiei publice, rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor revenindu-i ordonatorului de credite bugetare prin care instituia public este eliberat de obligaiile sale fa de terii creditori. Plata cheltuielilor se efectueaz de ctre persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea de contabil public, n limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate n condiiile dispoziiilor legale, prin unitiile de trezorerie i contabilitate public la care i au conturi deschise.
51

Tabelul Nr.15 Pli Titlul I cheltuieli de personal actualizate cu indicele de inflaie -lei2009
Pli Titlul I cheltuieli de personal lei
3 481,957

2010
%
100

2011
C(%)
71,20

lei
2 953,489

%(A)
84,82

B(rec)
2 735,725

lei
2 549,838

D%
73,23

E(rec)
2 290,136

F(%)
65,77

Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic I2010/2009 = 1,0796 I2011/2010 = 1,0314

A = AN 2010/AN 2009 x 100 = 2 953,489/3 481,957 x 100 = 84,82% B = AN 2010/ I2010/2009 = 2 953,489/1,0796 = 2 735,725 C = B/AN 2009 x 100 = 2 735,725/3 841,957 x 100 = 71,20% D = AN 2011/ AN 2009 x 100 = 2 549,838/3 481,957 x 100 = 73,23% E = AN 2011/ I2011/2010 x I2010/2009 = 2 549,838/1,1134 = 2 290,136 F = E/AN 2009 x 100 = 2 290,136/3 481,957 x 100 = 65,77%

Grafic Nr.6 Pli Titlul I cheltuieli de personal actualizate cu indicele de inflaie 2009-2011
4.000 3.500 3.000 2.500 2.000 1.500 1.000 500 0 3.842 2953,489 2549,838

2009

2010

2011 recalculare

plati Titlul I cheluieli de personal

Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic

Din grafic se observ c plile la titlul I cheltuieli de personal, au sczut n intervalul analizat de la 3 842 lei n anul 2009, la 2 953,480 lei n anul 2010, respectiv la 2 549,838 lei n anul 2011. Aceast scdere este

52

determinat de reducederea numrului de personal n intervalul analizat i deci a diminurii cheltuielilor de personal. Tabelul Nr.16 Pli Titlul II bunuri i servicii actualizate cu indicele de inflaie -lei2009
Pli Titlul II bunuri i servicii lei
138,000

2010
%
100

2011
C(%)
106,05

lei
158,000

%(A)
114,49%

B(rec)
146,350

lei
200,000

D%
144,92

E(rec)
179,629

F(%)
130,16

Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic I2010/2009 = 1,0796 I2011/2010 = 1,0314

A = AN 2010/AN 2009 x 100 = 158,000/138,000 x 100 = 114,49% B = AN 2010/ I2010/2009 = 158,000/1,0796 = 146,350 C = B/AN 2009 x 100 = 146,350/138,000 x 100 = 106,05% D = AN 2011/ AN 2009 x 100 = 200,000/138,000 x 100 = 144,92% E = AN 2011/ I2011/2010 x I2010/2009 = 200,00/1,1134 = 179,629 F = E/AN 2009 x 100 = 179,629/138,000 x 100 = 130,16%

Grafic Nr.7 Pli Titlul II bunuri i servicii actualizate cu indicele de inflaie 2009-2011
200 150 100 50 0 138 158 146,35 200 179,629

2009

2010 plati titlul II bunuri si servicii

2011 recalculare

Sursa: conturi de execuie 2009-2011 i Institutul Naional de Statistic

Din grafic se observ c plile la Titlul II bunuri i servicii, au crescut n intervalul analizat, de la 138 lei n 2009, la 158 lei n 2010, respectiv la 200 lei n 2011, deoarece instituia public a fcut cheltuieli mai mari de la an, la

53

an, pentru achiziionarea de accesorii pentru laboratoarele de informatic i birouri. Instrumentele de plat utilizate de ctre Colegiul Economic Rm.Vlcea, sunt cecul de numerar i ordinul de plat pentru trezoreria statului. Acestea au fost semnate de ctre dou persoane autorizate n acest sens, prima fiind semntura conductorului financiar-contabil, iar a doua persoana, cea atribuii n efectuarea plii. Dreptul de administrare i dispoziie asupra conturilor de cheltuieli bugetare sau de disponibil, deschise la unitiile de trezorerie i contabilitate public i bnci, se exercit n mod exclusiv de ctre instituia public pe seama creia au fost deschise, prin persoanele special mputernicite n acest sens, dup comunicarea ctre trezorerie sau banc, a mputernicirilor i a fielor cu specimene de semntur ale persoanelor abilitate s efectueze plata, mpreun cu amprenta tampilei. Ordinele de plat s-au emis pe numele fiecrui creditor, pe baza documentelor justificative din care reiese c urmeaz s se achite integral sau parial o datorie contractat i justificat. Din contul de cheltuieli bugetare sau disponibil, dup caz, instituia public a ridicat, pe baz de cecuri, numerarul pentru efectuarea de pli pentru deplasri, precum i pentru alte cheltuieli care nu se pot efectua prin viramente. n fila cec, se menioneaz i natura cheltuielilor care urmeaz s se efectueze din numerarul ridicat. Sumele ridicate n numerar se pstreaz n casieria instituiei publice n condiii de siguran. n vederea efecturii de pli n numerar pentru deplasri sau achiziionarea de bunuri, executarea de lucrri sau prestarea de servicii, s-au acordat avansuri n numerar persoanelor desemnate pe baza dispoziiei de plat ncasare ctre casierie. cu

54

3.2 Contul de execuie bugetar pentru trimestrul I 2012 La data de 31/03/2012, Colegiul Economic Rm.Vlcea, ntocmete contul de execuie bugetar, ( vezi tabelul nr.17) pe baza cruia am realizat urmtoarea analiz: Graficul Nr.8 Cheltuieli totale la data 31/03/2012

863,28
2012

3400,95

Credite bugetare

Angajamente bugetare

Sursa: Conturi de execuie bugetar ntocmite la Colegiul Economic Rm.Vlcea

Din grafic, constatm c, angajamentele bugetare pentru cheltuielile totale, au fost fcute n limita creditelor bugetare aprobate. De asemenea, observm c n anul 2012 creditele bugetare au crescut fa de 2011, dat fiind faptul c au crescut cheltuielile de personal, acestea deinnd cea mai mare pondere n totalul cheltuielilor. Graficul Nr.9 Cheltuieli curente la data 31/03/2012

3403

907

2012 0 500 1000 1500

2000

2500

3000

3500

4000

4500

5000

Credite bugetare

Angajamente bugetare

Sursa: Conturi de execuie bugetar ntocmite la Colegiul Economic Rm.Vlcea

Conform graficului, angajamentele bugetare au fost fcute n limita creditelor bugetare aprobate, iar cheltuielile s-au efectuat pentru nevoi strict reale, evitndu-se cele neoportune i neeconomicoase.
55

Graficul Nr.10 Titlul I cheltuieli de personal la data 31/03/2012

2945,35 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 2012 Credite bugetare Angajamente bugetare 707,3

Sursa: Conturi de execuie bugetar ntocmite la Colegiul Economic Rm.Vlcea

n privina cheltuielilor de personal, putem spune, c pentru acestea, s-au alocat credite bugetare mai mari n anul 2012, fa de 2011, i mai mici fa de anul 2009 i 2010. Aceast cretere fa de anul trecut, se datoreaz faptului c, salariile cadrelor didactice au fost rentregite cu reinerile pe care le-au suferit n 2011. Graficul Nr.11 Titlul II cheltuieli bunuri i servicii la data 31/03/2012

59,94
2012

355,94

Credite bugetare

Angajamente bugetare

Sursa: Conturi de execuie bugetar ntocmite la Colegiul Economic Rm.Vlcea

Din acest grafic, se constat c angajamentul bugetar a fost fcut n limita creditului bugetar aprobat, iar n comparaie cu anii precedeni, valoarea creditului bugetar a crescut, datorit faptului c instituia public, urmeaz s efectueze cheltuieli pentru achiziionarea unor noi aparaturi pentru birouri i laboratoarele de informatic. Contul de execuie a bugetului instituiei publice Cheltuieli s-a ntocmit de ctre Colegiul Economic Rm.Vlcea, finanat de la bugetul de stat
56

cu informaii privind cheltuielile realizate pe structura bugetului aprobat dup clasificaia funcional. Conform contului de execuie bugetar al instituiei publice, ntocmit de ctre Colegiul Economic Rm.Vlcea, la data de 31/12/2012, se constat c administrarea fondurilor s-a fcut cu respectarea Legii Contabilitii Nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.454 din 18/06/2008, modificat i actualizat cu OUG 37/2001 i Legii 500/2002, privind Finanele Publice.

57

Tabelul Nr.17 - Contul de execuie bugetar pentru trimestrul I 2012 la data de 31/03/2012
Denumire indicator A Total cheltuieli Cheltuieli curente Titlul I cheltuieli de personal Titlul II cheltuieli bunuri i servicii Cheltuieli de capital B 1 Cod Credite de angajamante Credite bugetare anuale aprob. la finele trimestriale/ perioadei 2 definitive 3 Angajemante bugetare Angajamente legale Pli efectuate 4 5 6 Angejemante legale de pltit 7=5-6

-leiCheltuieli efective 8

865.000

3 400.950 3 402.890 2 945.350 355.940

863.280 865.220 707.300 59.940

863.280 865.220 707.300 59.940

863.280 865.220 707.300 59.940

691.596 693.592 637.551 58.952

171.684 171.691 79.749 988

722.632 717.837 642.462 68.349

01
10 20

865.220 707.300 63.940

70

4.795

Sursa: Conturi de execuie bugetar ntocmite la Colegiul Economic Rm.Vlcea

58

Concluzii i propuneri Colegiul Economic Rm.Vlcea, reprezint instituia public ce aprine nvmntului preuniversitar superior, i are ca obiect de activitate educaia i formarea elevilor. Aceast instituie are personalitate juridic, conductorul ei avnd calitatea de ordonator teriar de credite. Colegiul Economic este finanat integral de la bugetul de stat i bugetul local. Fiind o unitate de nvmnt, la Colegiul Economic Rm.Vlcea, se regsesc trei tipuri de finanare, fiecare avnd proveniene i ntrebuninri diferite i anume: finanarea de baz se asigur prin bugetele locale i particip la desfurarea n condiii normale a procesului de nvmnt; finanarea complementar provine de la bugetele locale i alte surse, acoperind cheltuielile de capital, sociale i alte cheltuieli; iar finanarea suplimentar se acord din Bugetul Educaiei Cercetrii Tineretului i Sportului pentru premierea unitiilor de nvmnt preuniversitar de stat cu rezultate deosebite n domeniul performanelor colare. Baza de calcul pentru alocarea acestor fonduri, o constituie costul standard pe elev. n privina situaiilor financiare, Colegiul Economic Rm.Vlcea ncheie setul situaiilor financiare, format din: bilan, cont de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor proprii, anexele la situaiile financiare i contul de execuie bugetar. Situaiile financiare au fost semnate de ctre ordonatorul de credite i conductorul financiar contabil i depuse la unitatea de trezorerie a statului. Situaiile financiare pe care instituia le-a ncheiat sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile; acestea ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de ctre Colegiul Economic din Rm.Vlcea. n ceea ce privete execuia bugetar analizat pe cei trei ani, am concluzionat urmtoarele: creditele
59

bugetare

s-au

utilizat

la

cererea

ordonatorului teriar de credite numai dup deschiderea de credite de ctre ordonatorul secundar de credite i alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora; angajamentele bugetare au fost fcute n limita creditelor bugetare aprobate; cheltuielile totale au sczut de la an, la an, ca urmare a reducerii cheltuielilor de personal, care dein cea mai mare pondere n totalul cheltuielor. Aceast scadere a cheltuielilor de personal a fost generat de reducerea numarului de posturi, precum i de reinerile salariale care au fost aplicate n acea perioad. Despre cheltuielile cu bunuri i materiale nu putem spune acleai lucru, ele avnd tendina s creasc de la an, la an, datorit faptului c unitatea a achiziionat aparatur nou pentru birouri i laboratoare n perioada analizat. Plile s-au facut cu respectarea ncadrrii n creditele bugetare aprobate. Conform contului de execuie bugetar al instituiei publice Colegiul Economic Rm.Vlcea, la data de 31/03/2012, se constat c administrarea fondurilor s-a fcut cu respectarea Legii Contabilitii Nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.454 din 18/06/2008, modificat i actualizat cu OUG 37/2011, i Legii 500/2002, privind Finanele Publice. Cheltuielile s-au efectuat pentru nevoi strict reale, evitndu-se cele neoportune i neeconomicoase, potrivit creditelor bugetare aprobate i alocate precum i a celor din venituri extrabugetare realizate i aprobate n Bugetul de venituri i cheltuieli pe anul 2012.

60

61

62

63

64

65

66

67