STANDARDUL INTERNAIONAL DE RAPORTARE FINANCIAR 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte OBIECTIV 1.

Obiectivul prezentului IFRS este de a descrie contabilizarea activelor deinute n vederea vnzrii, precum i prezentarea i descrierea activitilor ntrerupte. Mai precis, prezentul IFRS prevede urmtoarele dispoziii: (a) activele care ndeplinesc criteriile de clasificare drept active deinute n vederea vnzrii trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare, iar amortizarea acestor active trebuie s nceteze; i (b) activele care ndeplinesc criteriile de clasificare drept active deinute n vederea vnzrii trebuie prezentate n mod separat n bilan, iar rezultatele activitilor ntrerupte trebuie s fie prezentate separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor. DOMENIU DE APLICARE 2. Dispoziiile de clasificare i de prezentare impuse de prezentul IFRS se aplic tuturor activelor imobilizate1 i tuturor grupurilor destinate cedrii ale unei entiti. Dispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS se aplic tuturor activelor imobilizate recunoscute i tuturor grupurilor destinate cedrii recunoscute (aa cum sunt definite la punctul 4), cu excepia activelor enumerate la punctul 5, care trebuie s fie evaluate n continuare conform standardului menionat. 3. Activele clasificate drept active imobilizate n conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu trebuie reclasificate drept active circulante pn cnd nu vor ndeplini criteriile pentru a fi clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu prezentul IFRS. Activele aparinnd unei anumite clase considerate n mod normal de o entitate economic active imobilizate dobndite exclusiv cu intenia de a fi revndute nu trebuie clasificate drept active circulante, cu excepia cazului n care ndeplinesc criteriile de clasificare drept active deinute n vederea vnzrii n conformitate cu prezentul IFRS. 4. n unele cazuri, o entitate poate ceda un grup de active, posibil mpreun cu unele datorii conexe, printr-o singur tranzacie. Un asemenea grup destinat cedrii poate reprezenta un grup de uniti generatoare de numerar, un element unic generator de numerar sau o component a unui element generator de numerar2. Grupul poate include orice active sau datorii ale unei entiti, inclusiv active circulante, datorii curente sau active scutite de punctul 5 de la dispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS. Dac un activ imobilizat care intr sub incidena prezentului IFRS face parte dintr-un grup destinat cedrii, dispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS se aplic grupului ca ntreg, astfel nct ntregul grup este evaluat la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare. Dispoziiile privind evaluarea activelor i datoriilor individuale n cadrul grupului destinat cedrii sunt stabilite la punctele 18, 19 i 23. 5. Prevederile prezentului IFRS privind evaluarea3 nu se aplic urmtoarelor active, care fac obiectul standardelor enumerate, fie c sunt active individuale, fie c fac parte dintr-un grup destinat cedrii: (a) creane privind impozitul amnat (IAS 12 Impozitul pe profit);
n cazul activelor clasificate din punct de vedere al lichiditii, activele imobilizate sunt acele active ale cror valori se presupune c vor fi recuperate ntr-o perioad mai lung de dousprezece luni de la data bilanului. Punctul 3 se aplic n cazul clasificrii unor astfel de active. 2 Totui, atunci cnd se ateapt ca fluxurile de trezorerie generate de un activ sau grup de active s provin n principal din vnzarea i nu din utilizarea continu a activelor n cauz, acestea devin mai puin dependente de fluxuri de trezorerie generate de alte active, iar un grup destinat cedrii care a fost parte component a unei entiti generatoare de numerar devine el nsui o unitate separat generatoare de numerar. 3 Cu excepia punctelor 18 i 19, care impun ca activele n cauz s fie evaluate n conformitate cu alte IFRS-uri aplicabile.
1

(b) active rezultate din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor); (c) active financiare care intr sub incidena IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare; (d) active imobilizate care sunt contabilizate n conformitate cu modelul bazat pe valoarea just din IAS 40 Investiii imobiliare; (e) active imobilizate evaluate la valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare n conformitate cu IAS 41 Agricultura; (f) drepturi contractuale decurgnd din contracte de asigurare, aa cum sunt definite n IFRS 4 Contracte de asigurare. 5A. Dispoziiile de clasificare, prezentare i evaluare din prezentul IFRS, aplicabile unui activ nemonetar (sau unui grup destinat cedrii) care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii, se aplic, de asemenea, unui activ nemonetar (sau unui grup destinat cedrii) care este clasificat drept deinut n vederea distribuirii ctre proprietari ce acioneaz n calitatea lor de proprietari (deinut n vederea distribuirii ctre proprietari). 5B. Prezentul IFRS specific prezentrile de informaii cerute cu privire la activele imobilizate (sau grupurile destinate cedrii) clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau operaiuni ntrerupte. Prezentrile de informaii din alte IFRSuri nu se aplic unor astfel de active (sau grupuri destinate cedrii) n afar de cazul n care acele IFRS-uri prevd: (a) prezentri de informaii specifice cu privire la activele imobilizate (sau grupurile destinate cedrii) clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau operaiuni ntrerupte; sau (b) prezentri de informaii despre evaluarea activelor i datoriilor dintr-un grup destinat cedrii care nu intr n domeniul de aplicare a dispoziiei de evaluare din IFRS 5 i astfel de prezentri de informaii nu sunt furnizate deja n alte note la situaiile financiare. Prezentrile suplimentare de informaii despre activele imobilizate (sau grupurile destinate cedrii) clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau operaiuni ntrerupte ar putea fi necesare pentru conformarea cu dispoziiile generale din IAS 1, n special cu punctele 15 i 125 din acel standard. CLASIFICAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE (SAU A GRUPURILOR DESTINATE CEDRII) DREPT DEINUTE N VEDEREA VNZRII 6. O entitate trebuie s clasifice un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) drept deinut n vederea vnzrii dac valoarea sa contabil va fi recuperat n principal printr-o tranzacie de vnzare i nu prin utilizarea sa continu. 7. n acest caz, activul (sau grupul destinat cedrii) trebuie s fie disponibil pentru vnzare imediat aa cum se prezint la momentul respectiv, fcnd obiectul doar a termenilor uzuali n cazul vnzrilor de astfel de active (sau grupuri destinate cedrii), iar vnzarea lui trebuie s aib o probabilitate ridicat. 8. Pentru ca probabilitatea vnzrii s fie ridicat, cadrele de conducere de la un nivel adecvat trebuie s fie angajate s aplice un plan de vnzare a activului (sau a grupului destinat cedrii) i trebuie s se fi lansat un program activ de gsire a unui cumprtor i de finalizare a planului. Mai mult, activul (sau grupul destinat cedrii) trebuie s fie promovat n mod activ n vederea vnzrii la un pre corelat n mod rezonabil cu valoarea just curent a activului. n plus, vnzarea ar trebui considerat c ndeplinete condiiile de recunoatere drept vnzare finalizat ntr-un an de la data clasificrii, cu excepiile permise de punctul 9, iar aciunile necesare finalizrii planului trebuie s indice c este puin probabil s se

fac modificri semnificative ale planului sau ca acesta s fie retras. Probabilitatea obinerii acordului acionarilor (acolo unde jurisdicia cere acest lucru) trebuie luat n considerare ca parte a evalurii probabilitii ca vnzarea s aib loc. 8A. Orice entitate care este angajat ntr-un plan de vnzare implicnd pierderea controlului asupra unei filiale, trebuie s clasifice toate activele i pasivele acelei filiale ca fiind deinute n vederea vnzrii atunci cnd sunt ndeplinite criteriile stabilite la punctele 6-8, indiferent dac entitatea i va pstra un interes care nu controleaz n fosta sa filial dup vnzare. 9. Exist evenimente sau circumstane care pot prelungi peste un an perioada necesar finalizrii vnzrii. O prelungire a perioadei necesare pentru finalizarea unei vnzri nu mpiedic clasificarea unui activ (sau unui grup destinat cedrii) drept deinut n vederea vnzrii dac ntrzierea este cauzat de evenimente sau circumstane n afara controlului entitii i dac exist suficiente dovezi c entitatea i menine angajamentul n privina planului su de vnzare a activului (sau grupului destinat cedrii). Acesta va fi cazul ndeplinirii criteriilor din anexa B. 10. Tranzaciile de vnzare includ schimburile de active imobilizate cu alte active imobilizate n cazul n care schimbul mbrac form comercial n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale. 11. Atunci cnd o entitate dobndete un activ imobilizat (sau un grup destinat cedrii) exclusiv cu intenia cedrii ulterioare, ea trebuie s clasifice activul imobilizat (sau grupul destinat cedrii) ca fiind deinut n vederea vnzrii la momentul achiziiei numai dac este ndeplinit dispoziia de la punctul 8 privind perioada de un an (cu excepiile prevzute la punctul 9) i dac este foarte probabil ca alte criterii prevzute la punctele 7 i 8 nc nentrunite la momentul achiziiei s fie ndeplinite ntr-o perioad scurt de timp ulterioar achiziiei (de regul n termen de trei luni). 12. Dac criteriile menionate la punctele 7 i 8 sunt ndeplinite dup data bilanului, o entitate nu trebuie s clasifice un activ imobilizat (sau un grup destinat cedrii) ca fiind deinut n vederea vnzrii n situaiile financiare respective publicate. Totui, n cazul n care criteriile sunt ndeplinite dup data bilanului, dar nainte de a fi aprobat publicarea situaiilor financiare, entitatea trebuie s prezinte n note informaiile menionate la punctul 41 literele (a), (b) i (d). 12A. Un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) este clasificat ca deinut n vederea distribuirii ctre proprietari atunci cnd entitatea i asum obligaia de a distribui activul (sau grupul destinat cedrii) ctre proprietari. Pentru ca acest lucru s fie valabil, activele trebuie s fie disponibile pentru a fi distribuite imediat n starea n care sunt n prezent, iar distribuirea trebuie s aib o probabilitate mare. Pentru ca probabilitatea distribuirii s fie mare, este nevoie ca aciunile de finalizare a distribuirii s fi fost demarate iar finalizarea lor s fie ateptat n termen de un an de la data clasificrii. Aciunile necesare finalizrii distribuirii trebuie s indice faptul c este puin probabil s intervin modificri majore ale distribuirii sau c distribuirea va fi oprit. Probabilitatea obinerii acordului acionarilor (acolo unde jurisdicia cere acest lucru) trebuie luat n considerare ca parte a evalurii probabilitii ca vnzarea s aib loc. Active imobilizate care urmeaz s fie abandonate 13. O entitate nu trebuie s clasifice drept deinut n vederea vnzrii un activ imobilizat (sau un grup destinat cedrii) care urmeaz s fie abandonat. Aceasta decurge din faptul c valoarea sa contabil va fi recuperat n principal prin utilizare continu. Cu toate acestea, dac grupul destinat cedrii care urmeaz s fie abandonat ndeplinete criteriile menionate la punctul 32 literele (a)-(c), entitatea trebuie s prezinte rezultatele i fluxurile de trezorerie generate de acesta drept activiti ntrerupte n conformitate cu punctele 33 i 34 la data la care grupul nceteaz a mai fi utilizat. Activele imobilizate (sau grupurile destinate cedrii) care urmeaz s fie abandonate includ active imobilizate (sau grupuri destinate cedrii) care urmeaz s fie utilizate pn la sfritul duratei lor de via economic i active imobilizate (sau grupuri destinate cedrii) care urmeaz mai degrab s fie scoase din funciune, dect s fie vndute.

14. O entitate nu trebuie s contabilizeze un activ imobilizat care a fost scos temporar din folosin drept activ abandonat. EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE (SAU A GRUPURILOR CLASIFICATE DREPT DEINUTE N VEDEREA VNZRII DESTINATE CEDRII)

Evaluarea unui activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) 15. O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) clasificat drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare. 15A. O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat (sau un grup destinat cedrii) catalogat drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile de vnzare4. 16. Dac un activ (sau grup destinat cedrii) nou-dobndit ndeplinete criteriile pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii (a se vedea punctul 11), aplicarea punctului 15 va avea drept rezultat evaluarea, la recunoaterea iniial, a activului (sau a grupului destinat cedrii) la valoarea cea mai mic dintre valoarea sa contabil dac nu ar fi fost clasificat astfel (de exemplu costul) i valoarea sa just minus costurile generate de vnzare. Astfel, dac activul (sau grupul destinat cedrii) este dobndit ca parte a unei combinri de ntreprinderi, el trebuie evaluat la valoarea just minus costurile generate de vnzare. 17. Atunci cnd se preconizeaz c vnzarea va avea loc peste mai mult de un an, entitatea trebuie s evalueze costurile generate de vnzare la valoarea lor actualizat. Orice cretere a valorii actualizate a costurilor generate de vnzare care apare ca urmare a trecerii timpului trebuie s fie prezentat n profit sau pierdere drept cost de finanare. 18. Imediat nainte de clasificarea iniial a unui activ (sau grup destinat cedrii) ca fiind deinut n vederea vnzrii, valorile contabile ale activului (sau ale tuturor activelor i datoriilor din cadrul grupului) trebuie evaluate n conformitate cu IFRS-urile aplicabile. 19. n cadrul reevalurilor ulterioare ale unui grup destinat cedrii, valorile contabile ale oricror active i datorii care nu intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale prezentului IFRS, dar care sunt incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii trebuie reevaluate n conformitate cu IFRS-urile aplicabile nainte de reevaluarea valorii juste minus costurile generate de vnzare, aferente grupului destinat cedrii. Recunoaterea pierderilor din depreciere i a relurilor 20. O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru orice reducere iniial sau ulterioar a valorii ontabile a unui activ (sau grup destinat cedrii) pn la valoarea just minus costurile generate de vnzare n msura n care aceasta nu a fost recunoscut n conformitate cu punctul 19. 21. O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice cretere ulterioar a valorii juste minus costurile generate de vnzare ale unui activ, dar fr a depi pierderea cumulat din depreciere care a fost recunoscut fie n conformitate cu prezentul IFRS, fie anterior, n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor. 22. O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice cretere ulterioar a valorii juste minus costurile generate de vnzare ale unui grup destinat cedrii: (a) n msura n care acesta nu a fost recunoscut n conformitate cu punctul 19; dar
4

Costurile de distribuire sunt costuri incrementale atribuibile direct distribuirii, fr costuri de finanare i cheltuieli cu impozitul pe profit.

(b) fr a depi pierderea cumulat din depreciere care a fost recunoscut fie n conformitate cu prezentul IFRS, fie anterior, n conformitate cu IAS 36, n cazul activelor imobilizate care intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale prezentului IFRS. 23. Pierderea din depreciere (sau orice ctig ulterior) recunoscut pentru un grup destinat cedrii trebuie s reduc (sau s majoreze) valoarea contabil a acelor activelor imobilizate din cadrul grupului care intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale prezentului IFRS, n ordinea de alocare descris la punctul 104 literele (a) i (b) i la punctul 122 din IAS 36 (revizuit n 2004). 24. Un ctig sau o pierdere nerecunoscut() anterior datei vnzrii activelor imobilizate (sau grupului destinat cedrii) trebuie recunoscut() la data derecunoaterii. Dispoziiile legate de derecunoatere sunt stabilite la: (a) punctele 67-72 din IAS 16 (revizuit n 2003) pentru imobilizri corporale; i (b) punctele 112-117 din IAS 38 Imobilizri necorporale (revizuit n 2004) pentru active necorporale. 25. O entitate nu trebuie s amortizeze un activ imobilizat atta timp ct acesta este clasificat drept deinut n vederea vnzrii sau atta timp ct face parte dintr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii. Dobnzile i alte cheltuieli care pot fi atribuite datoriilor legate de un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii trebuie s fie recunoscute n continuare. Modificri ale unui plan de vnzare 26. Dac o entitate a clasificat un activ (sau grup destinat cedrii) drept deinut n vederea vnzrii, dar criteriile de la punctele 7-9 nu mai sunt ndeplinite, entitatea trebuie s nceteze clasificarea activului (sau grupului destinat cedrii) drept deinut n vederea vnzrii. 27. Entitatea trebuie s evalueze un activ imobilizat care nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau care nceteaz a mai face parte dintr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii) la cea mai mic valoare dintre: (a) valoarea sa contabil nainte ca activul (sau grupul destinat cedrii) s fi fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii, ajustat cu orice amortizare sau reevaluare care ar fi fost recunoscut dac activul (sau grupul destinat cedrii) nu ar fi fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii; i (b) valoarea sa recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu fi vndut5. 28. Entitatea trebuie s includ orice ajustare necesar a valorii contabile a activului imobilizat care nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii n profitul sau pierderea6 activitilor continue n perioada n care criteriile menionate la punctele 7-9 nu mai sunt ndeplinite. Entitatea trebuie s prezinte aceast ajustare n acelai capitol al situaiei rezultatului global utilizat pentru reflectarea profitului sau a pierderii, dac exist, recunoscut() n conformitate cu punctul 37. 29. Dac o entitate nltur un activ sau o datorie dintr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii, activele i datoriile rmase n cadrul grupului care urmeaz s fie vndut trebuie s fie evaluate n continuare ca un grup numai n msura n care grupul ndeplinete criteriile de la punctele 7-9. Altminteri, activele imobilizate rmase
5

Dac un activ imobilizat este parte a unei uniti generatoare de numerar, valoarea sa recuperabil este valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dup alocarea oricrei pierderi din depreciere generate de unitatea generatoare de numerar n conformitate cu IAS 36.

Cu excepia cazului n care activul este o imobilizare corporal sau o imobilizare necorporal care fusese reevaluat conform IAS 16 sau IAS 38 nainte de clasificarea sa drept deinut n vederea vnzrii, caz n care ajustarea trebuie s fie tratat ca o majorare sau reducere dinreevaluare.

n cadrul grupului care ndeplinesc n mod individual criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii trebuie evaluate individual la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare la acea dat. Orice active imobilizate care nu ndeplinesc criteriile trebuie s nceteze a mai fi clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu punctul 26. PREZENTARE I DESCRIERE 30. O entitate trebuie s prezinte i s descrie informaii care permit utilizatorilor situaiilor financiare s evalueze efectele financiare ale activitilor ntrerupte i ale cedrilor de active imobilizate (sau grupuri destinate cedrii). Prezentarea activitilor ntrerupte 31. O component a unei entiti const n operaiuni i fluxuri de trezorerie care pot fi n mod clar difereniate, din punct de vedere operaional i din considerente de raportare financiar, de restul entitii. Cu alte cuvinte, o component a unei entiti va fi fost o unitate generatoare de numerar sau un grup de uniti generatoare de numerar atta timp ct era deinut n vederea utilizrii. 32. O activitate ntrerupt este o component a unei entiti care fie a fost cedat, fie a fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii i (a) reprezint un segment major de activitate distinct sau o zon geografic de operaiuni; (b) este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui segment major de activitate distinct sau a unei arii geografice de operaiuni; sau (c) este o filial dobndit exclusiv cu intenia de a fi revndut. 33. O entitate trebuie s prezinte: (a) o singur sum n situaia veniturilor i a cheltuielilor, cuprinznd totalul: (i) profitului sau pierderii dup impozitare din activitile ntrerupte; i (ii) profitului sau pierderii dup impozitare recunoscut() n urma evalurii la valoarea just minus costurile generate de vnzare sau n urma cedrii activelor sau grupului (grupurilor) destinat(e) cedrii care reprezint activitatea ntrerupt n cauz; (b) o analiz a sumei unice menionate la litera (a) n ceea ce privete: (i) veniturile, cheltuielile i profitul sau pierderea dup impozitare din activitile ntrerupte; (ii) cheltuiala aferent privind impozitul pe profit, aa cum este prevzut la punctul 81 litera (h) din IAS 12; (iii) ctigul sau pierderea recunoscut() n urma evalurii la valoarea just minus costurile generate de vnzare sau n urma cedrii activelor imobilizate sau a grupului (grupurilor) destinat(e) cedrii care reprezint activitatea ntrerupt n cauz; i (iv) cheltuiala aferent privind impozitul pe profit, aa cum este prevzut la punctul 81 litera (h) din IAS 12. Analiza poate fi prezentat n notele explicative sau n situaia veniturilor i a cheltuielilor. Dac aceasta este prezentat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, ea trebuie prezentat ntr-o seciune identificat ca fiind legat de activitile

ntrerupte, deci separat de activitile desfurate n continuare. Aceast analiz nu este necesar n cazul grupurilor destinate cedrii care sunt filiale nou dobndite ce ndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii la momentul achiziiei (a se vedea punctul 11); (c) fluxurile nete de trezorerie care se pot atribui activitilor de exploatare, de investire i de finanare ale activitilor ntrerupte. Aceste informaii pot fi prezentate fie n notele explicative, fie n situaiile financiare. Aceste informaii nu sunt necesare n cazul grupurilor destinate cedrii care sunt filiale nou dobndite ce ndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii la momentul achiziiei (a se vedea punctul 11). (d) valoarea veniturilor din activiti continue i din activiti ntrerupte care se pot atribui proprietarilor societiimam. Aceste informaii pot fi prezentate fie n notele explicative, fie n situaia rezultatului global. 33A. Dac o entitate prezint elementele profitului sau pierderii ntr-o situaie distinct, aa cum se prevede IAS 1, o seciune identificat ca fiind referitoare la activitile ntrerupte este prezentat n acea situaie. 34. O entitate trebuie s prezinte din nou informaiile de la punctul 33 pentru perioadele anterioare prezentate n situaiile financiare astfel nct informaiile s aib legtur cu toate activitile care au fost ntrerupte pn la data bilanului pentru ultima perioad prezentat. 35. Ajustrile efectuate n perioada curent asupra sumelor prezentate anterior n activiti ntrerupte care sunt legate direct de cedarea unei activiti ntrerupte ntr-o perioad anterioar trebuie clasificate separat n cadrul activitilor ntrerupte. Natura i valoarea unei asemenea ajustri trebuie prezentate. Exemple de situaii n care asemenea ajustri pot aprea includ urmtoarele: (a) rezolvarea incertitudinilor generate de termenii tranzaciei de cedare, cum ar fi stabilirea ajustrilor preului de cumprare i a aspectelor referitoare la indemnizaii cu cumprtorul; (b) rezolvarea incertitudinilor generate i legate n mod direct de activitile unei componente nainte de cedarea acesteia, cum ar fi obligaiile de mediu sau cele legate de garania produsului, care cad n sarcina vnztorului; (c) decontarea obligaiilor care decurg din planul de beneficii pentru angajai, cu condiia ca decontarea s fie direct legat de tranzacia de cedare. 36. Dac o entitate nceteaz s clasifice o component a unei entiti ca fiind deinut n vederea vnzrii, rezultatele activitilor componentei care au fost prezentate anterior ca activiti ntrerupte n conformitate cu punctele 33-35 trebuie reclasificate i incluse n veniturile din activiti ntrerupte pentru toate perioadele prezentate. Valorile aferente perioadelor precedente trebuie descrise ca fiind prezentate din nou. 36A. Orice entitate care este angajat ntr-un plan de vnzare implicnd pierderea controlului asupra unei filiale, trebuie s prezinte informaiile cerute la punctele 33-36 atunci cnd filiala este un grup destinat cedrii care corespunde definiiei unei activiti ntrerupte n conformitate cu punctul 32. Ctiguri sau pierderi din activiti continue 37. Orice ctig sau pierdere din reevaluarea unui activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) clasificat drept deinut n vederea vnzrii care nu corespunde definiiei unei activiti ntrerupte trebuie inclus() n profitul sau pierderea din activiti continue. Prezentarea unui activ imobilizat sau grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii

38. O entitate trebuie s prezinte un activ imobilizat clasificat drept deinut n vederea vnzrii, precum i activele aparinnd unui grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii, separat de celelalte active din bilan. Datoriile unui grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii trebuie prezentate separat de celelalte datorii din bilan. Aceste active i datorii nu trebuie compensate ntre ele i prezentate ca o singur valoare. Clasele principale de active i datorii clasificate drept deinute n vederea vnzrii trebuie prezentate separat fie n bilan, fie n note, cu excepiile permise la punctul 39. O entitate trebuie s prezinte separat orice venit sau cheltuial cumulat() recunoscut() n alte elemente ale rezultatului global legate de un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) clasificat drept deinut n vederea vnzrii. 39. Dac un grup destinat cedrii este o filial nou dobndit care ndeplinete criteriile de clasificare ca fiind deinut n vederea vnzrii la momentul achiziiei (a se vedea punctul 11), nu este necesar prezentarea claselor principale de active i datorii. 40. O entitate nu trebuie s reclasifice sau s prezinte din nou valorile prezentate pentru active imobilizate sau pentru active i datorii legate de grupuri destinate cedrii clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n bilanurile perioadelor anterioare n scopul reflectrii acestei clasificri n bilanul aferent ultimei perioade prezentate. Prezentri suplimentare de informaii 41. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii n notele explicative aferente perioadei n care un activ imobilizat (sau un grup destinat cedrii) a fost clasificat fie drept deinut n vederea vnzrii, fie vndut: (a) o descriere a activului imobilizat (sau a grupului destinat cedrii); (b) o descriere a faptelor i a circumstanelor n care a avut loc vnzarea sau care au condus la cedarea preconizat, precum i maniera i plasarea n timp preconizate pentru cedarea n cauz; (c) ctigul sau pierderea recunoscut() n conformitate cu punctele 20-22, precum i, n cazul n care nu a fost prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, capitolul din cadrul acesteia care include acest ctig sau aceast pierdere; (d) dac este cazul, segmentul raportabil n care activul imobilizat (sau grupul destinat cedrii) este prezentat n conformitate cu IFRS 8 Segmente operaionale. 42. n cazul n care se aplic fie punctul 26, fie punctul 29, o entitate trebuie s prezinte, n perioada n care ia decizia modificrii planului de vnzare a activului imobilizat (sau a grupului destinat cedrii), o descriere a faptelor i circumstanelor care au condus la aceast decizie, precum i a efectului acesteia asupra rezultatelor activitilor din perioada curent i din orice perioade anterioare prezentate. PREVEDERI TRANZITORII 43. Prezentul IFRS trebuie aplicat prospectiv activelor imobilizate (sau grupurilor destinate cedrii) care ndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii, precum i activitilor care ndeplinesc criteriile de clasificare ca ntrerupte dup data de intrare n vigoare a prezentului IFRS. O entitate poate aplica dispoziiile impuse de prezentul IFRS tuturor activelor imobilizate (sau grupurilor destinate cedrii) care ndeplinesc criteriile de clasificare ca fiind deinute n vederea vnzrii i activitilor care ndeplinesc criteriile de clasificare ca ntrerupte dup oricare dat anterioar datei intrrii n vigoare a prezentului IFRS, cu condiia ca evalurile i celelalte informaii necesare aplicrii prezentului IFRS s fie obinute la momentul n care criteriile respective au fost ndeplinite iniial. DATA INTRRII N VIGOARE

44. O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul IFRS pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. 44A. IAS 1 (revizuit n 2007) a modificat terminologia utilizat n cadrul IFRS-urilor. n plus, au fost modificate punctele 3 i 38, i a fost adugat punctul 33A. O entitate trebuie s aplice respectivele modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IAS 1 (revizuit n 2007) pentru o perioad anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru respectiva perioad anterioar. 44B. IAS 27 (modificat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n 2008) a adugat punctul 33 litera (d). O entitate trebuie s aplice aceast modificare pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IAS 27 (modificat n 2008) pentru o perioad anterioar, aceast modificare trebuie aplicat pentru acea perioad anterioar. Modificarea trebuie aplicat retroactiv. 44C. Punctele 8A i 36A au fost adugate prin intermediul mbuntirilor aduse IFRS-urilor publicate n mai 2008. O entitate trebuie s aplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Totui, o entitate nu trebuie s aplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep nainte de 1 iulie 2009 dac nu aplic i IAS 27 (modificat n mai 2008). Dac o entitate aplic modificrile pentru o perioad anterioar datei de 1 iulie 2009, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. O entitate trebuie s aplice modificrile prospectiv de la data la care a aplicat pentru prima dat IFRS 5, sub rezerva dispoziiilor tranzitorii de la punctul 45 din IAS 27 (modificat n mai 2008). 44D. Punctele 5A, 12A i 15A au fost adugate, iar punctul 8 a fost modificat de IFRIC 17 Distribuiri de active nemonetare ctre proprietari n noiembrie 2008. Aceste modificri trebuie aplicate prospectiv activelor imobilizate (sau grupurilor destinate cedrii) care sunt clasificate drept deinute n vederea distribuirii ctre proprietari n perioade anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Nu se permite aplicarea retroactiv. Se permite aplicarea anticipat. Dac o entitate aplic modificrile pentru perioadele care ncep nainte de 1 iulie 2009, ea trebuie s prezinte acest fapt i s aplice, de asemenea, IFRS 3 Combinri de ntreprinderi (revizuit n 2008), IAS 27 (modificat n mai 2008) i IFRIC 17. 44E. Punctul 5B a fost adugat de mbuntirile aduse IFRS-urilor publicate n aprilie 2009. O entitate trebuie s aplice n mod prospectiv modificarea pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2010 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic modificarea pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. RETRAGEREA IAS 35 45. Prezentul IFRS nlocuiete IAS 35 Activiti n curs de ntrerupere. Anexa A Termeni definii Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS. Unitate generatoare de numerar Cel mai mic grup identificabil de active care genereaz intrri de numerar independente ntr-o mare msur de intrrile de numerar generate de alte active sau grupuri de active. Component a unei entiti Activiti i fluxuri de trezorerie care pot fi evideniate distinct de restul entitii, din punct de vedere operaional i din considerente de raportare financiar.

Costuri generate de vnzare Costuri incrementale care pot fi atribuite direct cedrii unui activ (sau unui grup destinat cedrii), exclusiv costurile financiare i cheltuiala cu impozitul pe profit. Activ circulant Acel activ care ndeplinete oricare dintre urmtoarele condiii: (a) se preconizeaz valorificarea activului sau se intenioneaz vnzarea sau consumarea sa n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; (b) activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii; (c) se ateapt valorificarea activului n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau (d) activul reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform definiiei din IAS 7), cu excepia cazului n care este restricionat tranzacionarea sau utilizarea acestuia pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare. Activitate ntrerupt O component a unei entiti care a fost fie cedat, fie clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii i care: (a) reprezint un segment major de activitate distinct sau o zon geografic de operaiuni; (b) este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui segment major de activitate distinct sau a unei arii geografice de operaiuni; sau (c) este o filial dobndit exclusiv cu intenia de a fi revndut. Grup destinat cedrii Un grup de active care urmeaz a fi cedate, prin vnzare sau n alt mod, n mod solidar n cadrul unei singure tranzacii i datoriile direct legate de aceste active care urmeaz a fi transferate n cadrul tranzaciei. Grupul include i fondul comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi, dac grupul este o unitate generatoare de numerar creia i s-a alocat fond comercial n conformitate cu dispoziiile de la punctele 80-87 din IAS 36 Deprecierea activelor (revizuit n 2004) sau dac reprezint o activitate n cadrul unei asemenea uniti generatoare de numerar. Valoare just Valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie ntre pri interesate i n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Angajament ferm de cumprare Un acord cu o parte neafiliat, obligatoriu pentru ambele pri i de obicei executoriu din punct de vedere legal care (a) specific toi termenii importani, inclusiv preul i plasarea n timp a tranzaciilor i (b) include o penalizare pentru nerespectarea termenilor contractuali suficient de important nct ndeplinirea obligaiilor contractuale s aib o probabilitate ridicat. Probabilitate ridicat Cu o probabilitate n mod semnificativ mai mare dect probabil. Activ imobilizat Un activ care nu corespunde definiiei unui activ circulant. Probabil Mai multe anse s se ntmple dect s nu se ntmple. Valoare recuperabil

10

Cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilizare. Valoare de utilizare Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de trezorerie estimate care se preconizeaz a fi realizate din utilizarea n continuare a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei de via util. Anexa B Supliment de aplicare Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS. PRELUNGIREA PERIOADEI NECESARE PENTRU FINALIZAREA UNEI VNZRI B1 Dup cum se menioneaz la punctul 9, o prelungire a perioadei necesare pentru finalizarea unei vnzri nu mpiedic un activ (sau grup destinat cedrii) s fie clasificat drept deinut n vederea vnzrii n cazul n care ntrzierea este cauzat de evenimente sau circumstane n afara controlului entitii i dac exist suficiente dovezi c entitatea i menine angajamentul n privina planului su de vnzare a activului (sau grupului destinat cedrii). Prin urmare, trebuie s se aplice o excepie de la dispoziia punctului 8 privind perioada de un an n urmtoarele situaii n care apar astfel de evenimente sau circumstane: (a) la data la care o entitate se angajeaz ntr-un plan de a vinde un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii), aceasta se ateapt n mod rezonabil ca pri tere (nu cumprtorul) s impun asupra transferului activului (sau grupului destinat cedrii) condiii care vor duce la prelungirea perioadei necesare pentru finalizarea vnzrii, i: (i) aciunile necesare pentru a rspunde acestor condiii nu pot fi iniiate pn cnd nu se obine un angajament ferm de cumprare; i (ii) angajamentul ferm de cumprare prezint o probabilitate ridicat n decurs de un an; (b) o entitate obine un angajament ferm de cumprare i, ca urmare, un cumprtor sau tere pri va (vor) impune condiii asupra transferului activului imobilizat (sau grupului destinat cedrii) anterior clasificat drept deinut n vederea vnzrii, condiii care vor prelungi perioada necesar pentru finalizarea vnzrii, i: (i) s-au ntreprins n timp util aciuni pentru a rspunde acestor condiii; i (ii) se ateapt o soluionare favorabil a factorilor care ntrzie procesul; (c) pe parcursul perioadei iniiale de un an apar circumstane anterior considerate puin probabile i, prin urmare, un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) anterior clasificat drept deinut n vederea vnzrii nu este vndut pn la sfritul perioadei, i: (i) n cadrul perioadei iniiale de un an entitatea a luat msurile necesare pentru a rspunde modificrilor circumstanelor; (ii) activul imobilizat (sau grupul destinat cedrii) este promovat pe pia n mod activ, la un pre rezonabil, date fiind modificrile circumstanelor; i (iii) sunt ndeplinite criteriile menionate la punctele 7 i 8.

11