STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 41 Agricultura OBIECTIV Obiectivul prezentul standard este de a prescrie tratamentul contabil i informaiile care trebuie

furnizate cu privire laactivitatea agricol. DOMENIU DE APLICARE 1. Prezentul standard trebuie aplicat la contabilizarea urmtoarelor elemente, n cazul n care ele se refer la o activitateagricol:(a) active biologice;(b) produsele agricole n momentul recoltrii; i(c) subveniile guvernamentale tratate la punctele 34-35. 2. Prezentul standard nu se aplic:(a) terenurilor asociate unei activiti agricole (a se vedea IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 40 Investiii imobiliare);i(b) imobilizrilor necorporale asociate unei activiti agricole (a se vedea IAS 38 Imobilizri necorporale). 3. Prezentul standard se aplic produselor agricole, care reprezint produsele recoltate de la activele biologice aleentitii, doar la momentul recoltrii. Ulterior, se aplic IAS 2 Stocuri sau alt standard aplicabil. n consecin,prezentul standard nu reglementeaz prelucrarea produselor agricole dup recoltare; de exemplu, transformarea nvin a strugurilor obinui de ctre un viticultor. Chiar dac reprezint continuarea logic i natural a unei activitiagricole, iar evenimentele care au loc pot fi, ntructva, similare cu transformarea biologic, astfel de transformri nusunt incluse n definiia activitii agricole din prezentul standard. 4. Tabelul de mai jos ofer exemple de active biologice, produse agricole i produse rezultate ca urmare a prelucrriicare are loc dup recoltare: Active biologice Oi Copacii dintr-o pepinier Plante Vaci de lapte Porci Arbuti Vi-de-vie Pomi fructiferi DEFINIII Agricultur definiii conexe 5. n sensul prezentului standard, termenii de mai jos au urmtorul neles: Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i a recoltrii activelor biologice pentruvnzare sau pentru conversie n produse agricole sau n active biologice suplimentare. Produsul agricol reprezint produsul recoltat de la activele biologice ale entitii. Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie. Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerescen, producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative unui activ biologic. Un grup de active biologice reprezint o grupare de animale sau plante vii similare. Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui active biologic. Costuri de vnzare sunt costuri marginale care pot fi atribuite direct cedrii unui activ exclusiv costurile financiare iimpozitul pe profit. 1 Produs agricol Ln Copaci tiai Bumbac; Trestie de zahr recoltat Lapte Carcase Frunze Struguri Fructe culese Produse rezultate prin prelucrarea duprecoltare Fire, covoare Buteni, cherestea Fire, mbrcminte Zahr Brnz Crnai, unc prelucrat Ceai, tutun tratat Vin Fructe prelucrate

6. Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor, silvicultura, cultivarea deplante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusive piscicultura). n aceast diversitate exist, totui, cteva caracteristici comune: (a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice; (b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin mbuntirea sau, celpuin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive,umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz activitatea agricol de alteactiviti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic saudefriarea) nu reprezint o activitate agricol; i (c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea, gradul de coacere,coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ (de exemplu,numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci) determinat detransformrile biologice sau de recoltareeste evaluat i monitorizat ca funcie administrative de rutin. 7. Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate: (a) modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau aunei plante), (ii) degenerescen (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante)sau (iii) procreare (crearea de animale sau plante vii suplimentare); sau(b) producia unor produse agricole, de exemplu, latex, frunze de ceai, ln i lapte. Definiii generale 8. n sensul prezentului standard, termenii de mai jos au urmtorul neles: Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan. Valoarea just este valoarea pentru care un activ ar putea fi tranzacionat sau o datorie decontat, ntre pri interesatei aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Subveniile guvernamentale sunt definite n IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilorlegate de asistena guvernamental. 9. [Sters] RECUNOATERE I EVALUARE 10. O entitate trebuie s recunoasc un activ biologic sau un produs agricol dac i numai dac: (a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor anterioare; (b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i (c) valoarea just sau costul activului pot fi evaluate n mod credibil. 11. n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin tatuarea sau marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative. 12. Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la fiecare dat a bilanului la valoarea sa just minuscosturile de vnzare, cu excepia cazului descris la punctul 30, n care valoarea just nu poate fievaluat n mod credibil. 13. Produsele agricole recoltate din activele biologice ale unei entiti trebuie evaluate la valoarea lor just minuscosturile de vnzare n momentul recoltrii. Valoarea astfel evaluat constituie costul la acea data atunci cnd se aplic IAS 2 Stocuri sau un alt standard aplicabil. 14. Costurile de vnzare includ comisioanele intermediarilor i ale comercianilor, taxele impuse deautoritile de reglementare i bursele de mrfuri i taxele i impozitele de transfer. Costurile de vnzarenu includ transportul i alte costuri necesare pentru introducerea activelor pe pia. 15. Determinarea valorii juste a unui activ biologic sau a unui produs agricol poate fi facilitat de gruparea activelorbiologice sau a produselor agricole n funcie de caracteristici semnificative; de exemplu, n funcie de vrst 2

saucalitate. O entitate selecteaz caracteristicile de regrupare n funcie de caracteristicile utilizate pe pia la stabilireapreurilor. 16. Entitile ncheie n mod frecvent contracte pentru vnzarea activelor lor biologice sau a produselor lor agricole la odat ulterioar. Preurile contractelor nu sunt neaprat relevante pentru determinarea valorii juste, deoarece valoareajust reflect condiiile de pe piaa curent n cadrul creia un vnztor i un cumprtor interesai ar ncheia otranzacie. n consecin, valoarea just a unui activ biologic sau a unui produs agricol nu este ajustat datoritexistenei unui contract. n anumite cazuri, un contract de vnzare a unui activ biologic sau a unui produs agricolpoate constitui un contract oneros, astfel cum este definit n IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.IAS 37 se aplic contractelor oneroase. 17. Dac exist o pia activ pentru un activ biologic sau un produs agricol n locaia i n starea sa actual, preulcotat pe piaa n cauz reprezint o baz adecvat pentru stabilirea valorii juste a activului. n cazul n care areacces la mai multe piee active, o entitate utilizeaz piaa cea mai relevant. De exemplu, dac are acces la doupiee active, o entitate va utiliza preul existent pe piaa pe care se ateapt s o utilizeze. 18. Dac nu exist o pia activ, pentru determinarea valorii juste o entitate utilizeaz unul sau mai multe dintreurmtoarele criterii, dup caz: (a) preul de tranzacionare cel mai recent de pe pia, cu condiia ca ntre data tranzaciei n cauz i databilanului s nu fi intervenit modificri semnificative ale mprejurrilor economice; (b) preurile pe pia pentru active similare ajustate corespunztor pentru a reflecta diferenele; i (c) preurile de referin ale sectorului, cum ar fi valoarea unei livezi exprimat per ldi exportat, unitate deproducie sau hectar, sau valoarea eptelului, exprimat per kilogram de carne. 19. n anumite cazuri, sursele de informaii enumerate la punctul 18 pot sugera concluzii diferite privind valoarea just aunui activ biologic sau a unui produs agricol. Pentru a obine cea mai credibil estimare a valorii juste ntruninterval relativ restrns de estimri rezonabile, o entitate ia n considerare motivele care determin astfel de diferene. 20. n anumite mprejurri, este posibil ca preurile sau valorile stabilite pe pia s nu fie disponibile pentru un active biologic n starea sa actual. n astfel de cazuri, pentru a stabili valoarea sa just, o entitate utilizeaz valoareaactualizat a fluxurilor de trezorerie nete estimate a fi generate de activul n cauz, actualizate cu o ratdeterminat de condiiile curente de pe pia. 21. Valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie nete estimate este calculat pentru a stabili valoarea just a unuiactiv biologic n locaia i starea sa actual. O entitate ia n considerare acest obiectiv atunci cnd stabilete rataadecvat de actualizare i estimeaz fluxurile de trezorerie nete. La stabilirea valorii actualizate a fluxurilor detrezorerie nete estimate, o entitate include fluxurile de trezorerie nete pe care participanii de pe pia le estimeaza fi generate de activ pe piaa cea mai relevant. 22. O entitate nu include fluxurile de trezorerie pentru finanarea activelor, impozitelor sau pentru restabilirea activelorbiologice dup recoltare (de exemplu, costul replantrii copacilor dup recoltare ntr-o plantaie forestier). 23. n momentul n care ncheie o tranzacie cu pre obiectiv, vnztorii i cumprtorii interesai i aflai n cunotinde cauz iau n considerare posibilitatea ca fluxurile de trezorerie s varieze. Prin urmare, valoarea just reflect posibilitatea apariiei unor astfel de variaii. n consecin, o entitate include estimrile privind posibilele variaii alefluxurilor de trezorerie fie n fluxurile de trezorerie estimate, fie n rata de actualizare, fie ntr-o combinaie a celordou. Pentru determinarea ratei de actualizare, o entitate utilizeaz ipoteze consecvente cu acelea utilizate pentruestimarea fluxurilor de trezorerie, pentru a evita ca anumite ipoteze s fie ignorate sau luate n considerare de douori. 24. Uneori, valoarea just poate fi aproximat prin cost, n special n cazul n care: (a) au avut loc puine transformri biologice din momentul recunoaterii costurilor iniiale (de exemplu, pentrupuieii de pomi fructiferi plantai imediat nainte de o dat a bilanului); sau (b) nu se ateapt ca impactul transformrii biologice asupra preului s fie semnificativ (de exemplu, pentrucreterea iniial ntr-o plantaie de pini care are un ciclu de producie de 30 de ani). 25. Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier).Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o piaactiv pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, terenul viran i amenajri ale acestuia, 3

considerateca un pachet. Pentru determinarea valorii juste a activelor biologice, o entitate poate s utilizeze informaii referitoarela activele combinate. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus dinvaloarea just a activelor combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice. Ctiguri i pierderi 26. Un ctig sau o pierdere rezultnd din recunoaterea iniial a unui activ biologic la valoarea just minus costurilede vnzare i dintr-o modificare a valorii juste minus costurile de vnzaretrebuie inclus() n profitul sau pierderea perioadei n care apare. 27. La recunoaterea iniial a unui activ biologic se poate nregistra o pierdere, deoarece pentru determinarea valoriijuste minus costurile de vnzare a unui activ biologic sunt deduse costurile devnzare. La recunoaterea iniial a unui activ biologic poate aprea un ctig, de exemplu, atunci cnd se nate unviel. 28. Un ctig sau o pierdere rezultnd din recunoaterea iniial a produselor agricole la valoarea just minus costurilede vnzare trebuie inclus() n profitul sau pierderea perioadei n care apare. 29. La recunoaterea iniial a produselor agricole poate aprea un ctig sau o pierdere ca urmare a recoltrii. Incapacitatea evalurii valorii juste n mod credibil 30. Se presupune c valoarea just a unui activ biologic poate fi evaluat n mod credibil. Totui, aceast ipotez poate firespins doar la recunoaterea iniial a unui activ biologic pentru care preurile sau valorile determinate pe pia nusunt disponibile i pentru care se consider c estimrile alternative ale valorii juste nu sunt credibile. ntr-un astfelde caz, activul biologic n cauz trebuie evaluat la cost minus orice amortizare cumulat i orice pierderi dindepreciere cumulate. Odat ce valoarea just a unui astfel de activ biologic poate fi evaluat n mod credibil, oentitate trebuie s l evalueze la valoarea sa just minus costurile de vnzare. Odat ce un active biologic imobilizat corespunde criteriilor de clasificare ca fiind deinut n vederea vnzrii (sau este inclus ntr-ungrup destinat cedrii, clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizatedeinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte, se presupune c valoarea just poate fi evaluat n mod credibil. 31. Ipoteza de la punctul 30 poate fi respins doar la recunoaterea iniial. O entitate care a evaluat anterior un active biologic la valoarea lui just minus costurile de vnzare continu s evalueze activul biologic lavaloarea lui just minus costurile de vnzare pn la cedarea lui. 32. n toate cazurile, o entitate evalueaz produsele agricole n momentul recoltrii la valoarea lor just minus costurilede vnzare. Prezentul standard reflect ideea c valoarea just a produselor agricole n momentulrecoltrii poate fi ntotdeauna evaluat n mod credibil. 33. Pentru determinarea costului, a amortizrii cumulate i a pierderilor din depreciere cumulate, o entitate aplic IAS 2Stocuri, IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 36 Deprecierea activelor. SUBVENII GUVERNAMENTALE 34. O subvenie guvernamental necondiionat acordat pentru un activ biologic evaluat la valoarea sa just minuscosturile de vnzare trebuie recunoscut n profit sau pierdere atunci i numai atunci cnd subvenia guvernamentaldevine exigibil. 35. Dac o subvenie guvernamental acordat pentru un activ biologic evaluat la valoarea sa just minus costurile devnzare este condiionat, inclusiv atunci cnd o subvenie guvernamental impune unei entiti s nu desfoareactiviti agricole specifice, o entitate trebuie s recunoasc subvenia n cauz n profit sau pierdere atunci inumai atunci cnd sunt ndeplinite condiiile impuse pentru acordarea subveniei. 36. Termenii i condiiile pentru acordarea subveniilor guvernamentale variaz. De exemplu, o subvenie poateimpune unei entiti s cultive pmntul ntr-o anumit locaie timp de cinci ani i s ramburseze integralsubvenia dac nu respect termenul de cinci ani. n acest caz, subvenia nu este recunoscut n profit saupierdere dect la expirarea celor cinci ani. Cu toate acestea, dac termenii subveniei permit reinerea uneipri din aceasta n conformitate cu timpul scurs, entitatea recunoate acea parte n profit sau pierdere pemsur ce trece timpul. 37. n cazul n care o subvenie guvernamental este acordat pentru un activ biologic evaluat la cost minus oriceamortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate (a se vedea punctul 30), se aplic IAS 20 Contabilitateasubveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental.

38. Prezentul standard prevede un tratament diferit fa de cel prezentat n IAS 20, n cazul n care o subvenieguvernamental este acordat pentru un activ biologic evaluat la valoarea lui just minus costurile de vnzare sau n cazul n care o subvenie guvernamental impune unei entiti s nu desfoare activitiagricole specifice. IAS 20 se aplic doar pentru o subvenie guvernamental acordat pentru un activ biologicevaluat la cost minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate. PREZENTAREA INFORMAIILOR 39. [Eliminat] Aspecte generale 40. O entitate trebuie s prezinte ctigul sau pierderea agregat() n cursul perioadei curente provenind dinrecunoaterea iniial a activelor biologice i a produselor agricole i din modificarea valorii juste minus costurilede vnzare a activelor biologice. 41. O entitate trebuie s ofere o descriere a fiecrui grup de active biologice. 42. Informaiile a cror prezentare este prevzut la punctul 41 pot lua forma unei descrieri narative sau cuantificate. 43. O entitate este ncurajat s ofere o descriere cuantificat a fiecrui grup de active biologice, fcnd o distincie ntreactivele biologice consumabile i productive sau ntre activele biologice mature i imature, dup caz. De exemplu, oentitate poate prezenta valorile contabile ale activelor biologice consumabile i productive pe grupe.n continuare, oentitate poate defalca valorile contabile n cauz n active mature i imature. Aceste distincii ofer informaii carepot fi utile pentru evaluarea plasrii n timp a fluxurilor de trezorerie viitoare. O entitate menioneaz pe ce baz afcut astfel de distincii. 44. Activele biologice consumabile sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca activebiologice. Exemple de active biologice consumabile sunt animalele destinate produciei de carne, animalele deinuten vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentrucherestea. Activele biologice productive sunt orice active altele dect activele biologice consumabile; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai.Activele biologice productive nu sunt produse agricole, ci, mai degrab sunt autoregeneratoare. 45. Activele biologice pot fi clasificate fie ca active biologice mature, fie ca active biologice imature. Activele biologicemature sunt cele care au atins stadiul de recoltare (pentru activele biologice consumabile) sau care pot fi utilizatepentru recoltri periodice (pentru activele biologice productive). 46. Dac nu sunt prezentate n alt parte n cadrul informaiilor din situaiile financiare, o entitate trebuie s descrieurmtoarele: (a) natura activitilor sale care implic fiecare grup de active biologice; i (b) evaluri sau estimri nefinanciare ale cantitilor fizice ale: (i) fiecrui grup de active biologice ale entitii la sfritul perioadei; i (ii) produselor agricole n cursul perioadei. 47. O entitate trebuie s prezinte metodele i ipotezele semnificative utilizate pentru determinarea valorii juste a fiecruigrup de produse agricole n momentul recoltrii i a fiecrui grup de active biologice. 48. O entitate trebuie s prezinte valoarea just minus costurile de vnzare a produseloragricole recoltate n cursul perioadei, determinat n momentul recoltrii. 49. O entitate trebuie s prezinte: (a) existenai valorile contabile ale activelor asupra crora dreptul de proprietate este limitat i valorile contabileale activelor biologice oferite drept garanii pentru datorii; (b) valoarea angajamentelor pentru dezvoltarea sau achiziia de active biologice; i (c) strategiile de gestionare a riscurilor financiare aferente activitii agricole. 50. O entitate trebuie s prezinte o reconciliere a modificrilor valorii contabile a activelor biologice ntre nceputul isfritul perioadei curente. Reconcilierea trebuie s includ: 5

(a) ctigul sau pierderea din modificrile valorii juste minus costurile de vnzare; (b) creterile datorate cumprrilor; (c) reducerile atribuite vnzrilor i activelor biologice clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii (sau inclusentr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5; (d) reducerile datorate recoltrii; (e) creterile rezultate din combinri de ntreprinderi; (f) diferenele nete de curs de schimb valutar rezultate din conversia situaiilor financiare ntr-o moned deprezentare diferit i din conversia operaiunilor din strintate n moneda de prezentare a entitii raportoare;i (g) alte modificri. 51. Valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare a unui activ biologic se poate modifica att ca urmare aunor modificri fizice, ct i ca urmare a variaiei preurilor pe pia. Prezentarea separat a modificrilor fizice i avariaiei preurilor este util pentru evaluarea performanei perioadei curente i a perspectivelor viitoare, mai alesatunci cnd ciclul de producie depete un an. n astfel de cazuri, o entitate este ncurajat s prezinte, pe grupurisau n alt mod, valoarea modificrii valorii juste minus costurile estimate la punctul de vnzare inclus n profit saupierdere, datorit modificrilor fizice i variaiei preului. Aceste informaii sunt n general mai puin utile atuncicnd ciclul de producie este mai mic de un an (de exemplu, n cazul creterii de gini sau al cultivrii de cereale). 52. Transformarea biologic genereaz diverse tipuri de modificri fizice cretere, degenerescen, producie iprocreare, fiecare dintre ele putnd fi observat i evaluat. Fiecare dintre aceste modificri fizice are o influendirect asupra beneficiilor economice viitoare. O modificare a valorii juste a unui activ biologic datorat recoltriieste, de asemenea, o modificare fizic. 53. Activitatea agricol este expus deseori riscurilor climaterice, bolilor i altor riscuri naturale. Dac are loc uneveniment care genereaz un element semnificativ de venit sau cheltuial, natura i valoarea acelui element suntprezentate n conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Exemple de astfel de evenimente include epidemiile, inundaiile, secetele sau ngheurile semnificative i invaziile de insecte. Prezentarea informaiilor suplimentare pentru activele biologice n cazul n care valoarea just nu poate fievaluat n mod credibil 54. n cazul n care o entitate evalueaz activele biologice la costul lor minus orice amortizare cumulat i orice pierderidin depreciere cumulate (a se vedea punctul 30) la sfritul perioadei, entitatea trebuie s prezinte pentru astfel deactive biologice: (a) o descriere a activelor biologice; (b) o explicaie a motivului pentru care valoarea just nu poate fi evaluat credibil; (c) dac este posibil, intervalul de estimri n care este cel mai probabil s se ncadreze valoarea just; (d) metoda de amortizare utilizat; (e) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; i (f) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile din depreciere cumulate) la nceputuli la sfritul perioadei. 55. n cazul n care, n cursul perioadei curente, o entitate evalueaz activele biologice la cost minus orice amortizarecumulat i orice pierderi din depreciere cumulate (a se vedea punctul 30), o entitate trebuie s prezinte orice ctigsau pierdere recunoscut() la cedarea unor astfel de active biologice, iar reconcilierea impus de punctul 50 trebuie sprezinte separat valorile aferente activelor biologice n cauz. n plus, reconcilierea trebuie s includ urmtoarelevalori incluse n profitul sau pierderea asociat() activelor biologice respective: (a) pierderile din depreciere; (b) relurile de pierderi din depreciere; i (c) amortizarea. 6

56. n cazul n care valoarea just a unor active biologice evaluate anterior la cost minus orice amortizare cumulat iorice pierderi din depreciere cumulate poate fi evaluat credibil n cursul perioadei curente, o entitate trebuie sprezinte pentru astfel de active biologice: (a) o descriere a activelor biologice; (b) o explicaie a motivului pentru care valoarea just poate fi evaluat n mod credibil; i (c) efectul modificrii. Subvenii guvernamentale 57. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii cu privire la activitatea agricol care intr sub incidenaprezentului standard: (a) naturai amploarea subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare; (b) condiiile care nu au fost ndeplinite i alte contingene aferente subveniilor guvernamentale; i (c) reducerile semnificative preconizate privind nivelul subveniilor guvernamentale. DATA INTRRII N VIGOARE I DISPOZIII TRANZITORII 58. Prezentul standard intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor care ncep la 1 ianuarie 2003 sau ulterior acestei date. Aplicarea anticipat este ncurajat. Dac o entitate aplic prezentul standard pentruperioade care ncep nainte de 1 ianuarie 2003, entitatea trebuie s prezinte acest lucru. 59. Prezentul standard nu stabilete dispoziii tranzitorii specifice. Adoptarea prezentului standard este contabilizat nconformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. 60 Punctele 5, 6, 17, 20 i 21 au fost modificate, iar punctul 14 a fost eliminat prin mbuntirile aduse IFRS-urilor publicate n mai 2008. O entitate trebuie s aplice aceste amendamente prospectiv pentru perioadele anuale carencep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic amendamentele pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.