Taxa pe valoare adaugata n Romania

NDRUMTOR PROIECT: Prof. economist Petroi Carmen

ABSOLVENT: Purdescu Roxana CLASA a XII-a E Tehnician in activiti economice

CUPRINS
ARGUMENT CAPITOLUL I CONSTITUIREA BAZEI LEGALE SI EVOLUTIA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA PANA IN PREZENT
1.1. Evolutia taxei pe valoare adaugata in Romania 1.2. Baza de impozitare si cotele legale 1.3.Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata

CAPITOLUL II REGIMUL DEDUCERILOR 2.1. Contabilitatea operatiunilor privind taxa pe valoare adaugata 2.2. Sfera de aplicare a dreptului de deducere 2.3. Determinarea taxei de plata sau a sumei de recuperat 2.4. Regularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugata CONCLUZII BIBLIOGRAFIE

ARGUMENT
Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect ce se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora. Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect ce se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora. n calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul de suprastocare i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Persoanele impozabile sunt interesate s vnd producia i s colecteze tax din care s scad taxa aferent bunurilor cumprate. Valoarea adugat, n sensul aplicrii taxei n ara noastr, este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile unui produs de la acelai stadiu al circuitului economic

CAPITOLUL I CONSTITUIREA BAZEI LEGALE SI EVOLUTIA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA PANA IN PREZENT
1.1.Evolutia taxei pe valoare adaugata in Romania

Procesul de elaborare i aplicare a actelor normative care sa reglementeze mutaiile fiscale ce se nregistreaz n cadrul reformei economice generale, au n vedere, pe lng valorile tradiionale de care dispune ara noastr, i aderarea la normele fiscale i financiarcontabile internaionale, precum i nsuirea experienei arilor care le aplica de mai multa vreme. Taxa pe valoarea adugat a fost aplicata n Romnia prin Ordonana de Guvern nr. 3/1992 aprobata prin legea 130/1992. Actele normative si o serie de Ordonane, Hotrri de Guvern, ordine sau norme metodologice ale Ministerului Finanelor conin precizri cu privire la definiia i sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, reguli de impozitare, operaiuni impozabile, baza de impozitare. Valoarea adugat este echivalata cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu economic. Taxa se aplica asupra valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic i reprezint un venit al bugetului de stat.

1.2. Baza de impozitare si cotele legale

Baza de impozitare este constituita din contravaloarea n lei a bunurilor livrate si serviciilor prestate asupra creia aplicndu-se cota de 24% se obine suma reprezentnd taxa pe valoare adugat. Baza de impozitare este determinata de: preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i de cheltuielile datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care au fost cuprinse n pre ; aceste preuri cuprind si accizele stabilite potrivit normelor legale; tarifele negociate pentru prestrile de servicii; suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau convenita ntre parteneri pentru operaiuni de intermediere. Baza de impozitare cuprinde inclusiv impozitele si taxele datorate (exclusiv TVA), precum si cheltuielile accesorii cum sunt: comisioanele; cheltuieli de ambalare, transport i asigurare decontate cumprtorului; impozitele i alte taxe dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat.

1.2. Baza de impozitare si cotele legale

Odat stabilita baza de impozitare, pentru calculul TVA trebuie ca asupra

acestuia sa se aplice cote legale. La 1 februarie 1998 cota standard a fost majorata, de la 18%, la 22%, iar cea redusa, de la 9%, la 11%. Aceste cote s-au aplicat pn la 1 ianuarie 2000, cnd cota standard a fost stabilita la 19%, iar cea redusa a fost eliminata. Renunarea la cota redusa a determinat scumpirea considerabil a preurilor bunurilor de consum de prima necesitate, fiind afectate, n special, persoanele cu venituri mici, care aloca cea mai mare parte a veniturilor lor pentru procurarea de produse alimentare. ncepnd cu 1 ianuarie 2000 cota standard a taxei pe valoarea adugat ajunsese la 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. n 2010 Guvernul a decis in sedinta extraordinara, majorarea TVA de la 19% la 24%

1.3.Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata

Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt operaiuni impozabile, operaiuni scutite de plata a taxei pe valoare adugat i operaiuni impozabile prin opiune. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (art.126 C. fiscal): constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabil. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice Operaiunile impozabile pot fi: taxabile, pentru care se aplica cotele de TVA, operaiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa , dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; operaiuni scutite de taxa fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; importuri si achiziii intracomunitare scutite de taxa operaiuni specificate n lege care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplica regimul special de scutire.

1.3.Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata

Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare; angajamentul de a nu desfura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o aciune ori o situaie; prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; intermedierea efectuata de comisionari, care acioneaz n numele si n contul comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Operaiuni scutite de TVA

Operaiunile scutite de TVA sunt reglementate expres prin legea instituitoare a TVA nefiind admisa extinderea lor prin analogie. Toate celelalte operaiuni scutite de la plata TVA prin alte acte normative se considera operaiuni scutite fr drept de deducere. n situaia n care actele normative nu prevd posibilitatea furnizorului de a exercita dreptul de deducere. Operatiunile scutite de TVA sunt de mai multe categorii: livrarile de bunuri si prestarile de servicii de interes general efectuate n interiorul tarii de anumite categorii de unitati din cadrul activitatilor specifice autorizate; operatiuni de import; export de bunuri si alte operatiuni similare precum si transportul intern; activitatea persoanelor impozabile a caror cifra de afaceri anuala declarata sau realizata se situeaza sub un anumit plafon de scutire.

CAPITOLUL II REGIMUL DEDUCERILOR

2.1. Contabilitatea operatiunilor privind taxa pe valoare adaugata Evidena distincta a taxei pe valoare adugat este realizata cu ajutorul urmatoarelor conturi: TVA deductibil (4426) - aplicat asupra achiziiilor TVA colectat (4427) - aplicat asupra vnzrilor TVA de recuperat (4424) - diferena pozitiva dintre TVA deductibil i TVA colectat (creana fiscal) TVA de plata (4423) - diferena pozitiv dintre TVA colectat i TVA deductibil (datorie fiscala) TVA neeligibil (4428). Regularizarea TVA este operaiunea care se realizeaz la sfritul fiecrei luni i const n nchiderea conturilor 4426 i 4427 pentru a stabili suma de recuperat/pltita ctre stat. Deoarece din punct de vedere fiscal, TVA reprezint un impozit pe consum suportat de consumatorul final, ea are anumite reguli i modaliti de calcul specifice din punct de vede contabil.

n Romnia TVA se determin lunar prin diferena ntre TVA colectat asupra vnzrilor i TVA deductibil nregistrata pe facturile furnizorilor de bunuri si servicii, inclusiv asupra intrrilor de imobilizri. Acest procedeu de calcul permite prezentarea ntr-o forma global a stingerii obligaiilor de plat a TVA datorat n cursul unei luni, avnd n vedere, pe de-o parte ansamblul vnzrilor nregistrate n jurnalul de vnzri si ansamblul cumprrilor pornind de la jurnalul de cumprri. Aceasta simplifica considerabil modul de calcul i evidenta obligaiunilor fiscale fa de bugetul de stat.

2.3. Determinarea taxei de plata sau a sumei de recuperat

Pentru a beneficia de dreptul de deducere persoana impozabila trebuie s justifice acest drept cu facturile fiscale emise pe numele su, iar pentru importul de bunuri cu declaraia vamal de import. Taxa pe valoarea adugat dedusa poate fi ajustata. Procedura de ajustare se stabilete prin norme. Orice persoana impozabil, care a aplicat regimul special de scutire, i ulterior trece la aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adugat, are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat la data nregistrrii ca pltitor de TVA, pentru: bunuri de natura stocurilor, conform reglementarilor contabile, care se afla n stoc la data la care persoana respectiva a fost nregistrata cu pltitor de taxa pe valoarea adugat; bunuri de natura mijloacelor fixe, care au fost achiziionate cu cel mult 90 de zile anterior datei de nregistrare ca pltitor de taxa pe valoarea adugat. Pentru exercitarea dreptului de deducere trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: bunurile respective urmeaz a fi folosite pentru operaiuni cu drept de deducere; persoana impozabila trebuie s dein factura fiscala sau un alt document legal aprobat care justifica suma taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor achiziionate.

2.3. Regularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugata

Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei (negativa din punct de vedere al bugetului) urmeaz s se efectueze regularizrile prin decontul de TVA. Calculele se fac, de fiecare data, cumulativ, innd seama de soldul din perioada fiscala precedenta. Soldul de plat trebuie vrsat la buget, iar pentru soldul sumei negative se poate solicita rambursarea sau, n caz contrar, el se va reporta n decontul perioadei fiscale viitoare. Aceast solicitare de rambursare se face prin simpla bifare a casetei corespunztoare din decontul de TVA, acesta reprezentnd i cererea de rambursare.

 Pentru importurile de bunuri taxa se pltete la organele vamale cu excepia importului de maini, utilaje i instalaii destinate investiiilor i a materialelor prime i materialelor consumabile care nu se produc n tara sau sunt deficitare, pentru care importatorii pot solicita eliberarea unui certificat de exonerare de la plata n vama a TVA. Un astfel de certificat se elibereaz de ctre organele fiscale numai persoanelor care nu au obligaii bugetare restante. Cei care le obin evideniaz ca TVA aferente bunurilor importate n decontul de TVA att ca taxa colectat ct i ca taxa deductibil. Rambursarea soldului sumei negative a TVA se efectueaz de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale n vigoare. Pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, persoanele nenregistrate ca pltitori de TVA pot beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat, potrivit procedurii prevzute prin norme.

CONCLUZII
In conditiile trecerii la economia de pia a trebuit s se renunte la impozitul pe circulatia mrfurilor, i s se introduca un impozit care s perfectioneze sistemul fiscal i s corespunda economiei de pia i cerintelor standardelor europene. Implementarea taxei pe valoarea adugat necesita o buna cunoastere a mecanismului functionarii ei, i mai ales pentru agentii economici trebuie asigurat o tehnica de calcul i formularele necesare. In prezent, dreptul statului de a percepe TVA ia natere la data livrrii de bunuri i prestrii de servicii (sau la data ncasrii unui avans sau emiterii facturii, anterior livrrii de bunuri sau prestrii de servicii). La aceeasi data intervine i dreptul persoanelor impozabile de a deduce TVA pentru achizitiile de bunuri i servicii. Actuala regula este in principiu n acord cu Directiva de TVA a UE (Directiva de TVA). Noua regula propusa de Senat prevede ca exigibilitatea TVA intervine la data ncasarii facturii. Cuantumul taxei de plata se va stabili proportional cu valoarea ncasarilor efective din totalul facturat. In consecinta, i dreptul de deducere ar interveni la data platii facturii i va putea fi exercitat n baza documentului justificativ de plat a facturii.

Bibliografie
Ordonana de Guvern nr.3/1992 , Legea 130/1992 Dan Vilaia,Unele consideratii ptivind evolutia TVA Legislaie fiscala,Vol. I.,Taxa pe valoare adugat,Editura All Beck,Bucureti,2005; Legislaia Fiscala a Romniei,Codul fiscal reglementat si actualizat la 01.01. 2007 Reglementari contabile pentru agenii economici,Editura economica,Bucureti,2002 Reglementari contabile pentru agenii economici,Editura economica,Bucureti,2002 Telega Nicolae,Maliciu Liliana,Politici si operaiuni contabile,Editura Economica,Bucureti, 2000 Vintila Georgeta/Calin Magdalena/Vintila Nicoleta, Fiscalitate, Editura Economica, Bucureti, 2002 V. Georgeta/C. Magdalena./V. Nicoleta,Fiscalitate,Editura Economica,Bucureti,2002