EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV 2013 AUDITUL STATUTAR I ALTE MISIUNI DE AUDIT I CERTIFICARE 1.

Nominalizai i explicai criteriile de apreciere a imaginii fidele Criteriile de apreciere a imaginii fidele sunt: Exhaustivitatea ( integritatea ) toate nregistrrile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate; Realitatea criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile fizic i c toate elementele de activ, pasiv, de venituri i cheltuieli reflect valorile reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i verificate; Corecta nregistrare n contablitate i prezentare n situaiile financiare a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie: - s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea independenei exerciiilor criteriul perioadei corecte; -s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare - criteriul corectei evaluri; -s fie contabilizate n conturile corespunztoare criteriul corectei imputri; -s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu reglementrile n vigoare criteriul corectei prezentri n conturile anuale. Inteligibilitatea Relevana Credibilitatea 2. n vederea evalurii riscurilor legate de control ntocmiti un chestionar

pentru evaluarea controlului intern.

Pentru determinarea riscurilor legate de control, auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern, va verifica funcionarea acestui control intern. Toate aciunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebari care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern: Care sunt procedurile efective, n funciune care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient? Aceste proceduri sunt aplicate? n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de documente financiar contabile corecte?

Chestionar intern privind evaluararea controlului intern privind departamentul de resurse umane: ntrebri privind controlul intern penru departamentul de resurse umane Rspuns: 1.Exist o proceudur pentru recrutarea personalului? Da 2.Exist procedee privind evidena prezenelor, nvoirilor, concediilor? Da 3.Exist programe de pregtire profesional continu a personalului? Nu 4.Exist o gestionare adecvat a dosarelor profesionale? Da 5.Exist o gestionare adecvat a carnetelor de munca? Da 6.Exist un sistem informaional pentru gestiunea resurselor umane? Da 7.Exist procedee pentru arhivarea documentelor privind resursele umane? Da 8.Exist personal calificat pentru ntocmirea i nregistrarea operaiilor privind contabilitatea salariilor? Da 9.Personalul calificat este la curent cu modificrile legislative n domeniu? Da 3. Cum probai ntr-o misiune de audit statutar principiul separrii

exerciiilor financiare.
Rspuns: Principiul independenei exerciiului se refer la delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii agentului economic pe msura angajrii acestora i a trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer.Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i este nregistrat n evidenele contabile i raportat n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare care respect acest principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare. Auditorul trebuie s se asigure c toate veniturile i cheltuielile aferente activitii agentului economic sunt delimitate n timp pe msura angajrii i decontate asupra rezultatului exerciiului la care se refera. Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile fundamentale de baz ale contabilitii: - continuitatea activitii de exploatare; -contabilitatea de angajamente. Bilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciii financiare, metodele de evaluare i prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dac sunt modificri, ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului; - elementele de activ i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensri ntre active i pasive, ntre cheltuieli i venituri; -bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; - auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil a credibilitii componentelor sale i a soldului su;

- datele de inventar ale elementelor de activ i de pasiv sunt regrupate n registrul inventar cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la o comparare ntre valorile contabile i valorile de inventar furnizate de ntreprindere, apreciind credibilitatea lor. 4. Constatai ca societatea la care efectai auditul deine n patrimoniu

terenuri i cldiri pentru care s-a procedat la reevaluarea lor n anul 2007 de ctre un evaluator autorizat i se regsesc n situaiile financiare la 31.dec 2009 la valoarea reevaluat la 31 dec 2007. Cum abordai aceast problem n cazul misiunii de audit pentru situaiile financiare ale anului 2009?
ncepnd cu 2007, Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal prevedeau includerea n valoarea fiscal a mijloacelor fixe i a reevalurilor efectuate, potrivit legii, respectiv: reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la data de 31 decembrie 2003; reevalurile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007; partea rmas neamortizat, evideniat n sold la 31 decembrie 2006 pentru reevalurile efectuate n perioada 01 ianuarie 2004 31 decembrie 2006. Astfel, Normele veneau n completarea Legii prin recunoaterea drept cheltuieli deductibile a amortizrii aferente rezervelor din reevaluare. ncepnd cu 1 ianuarie 2008, calculul amortizrii fiscale la mijloacele fixe reevaluate a fost clarificat prin modificarea i completarea Codului fiscal. Astfel, conform prevederilor art. 7 alineatul (1) punctul 33 litera c) din Codul fiscal, modificat i completat, n valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. ncepnd cu 1 mai 2009, cheltuielile cu amortizarea aferent rezervelor din reevaluare sunt considerate n continuare cheltuieli deductibile, ns cheltuielile cu amortizarea aferent rezervelor din reevaluare care au fost constituite dup data de 1 ianuarie 2004 sunt considerate i venituri impozabile, respectiv cota-parte a cheltuielilor cu amortizarea aferent reevalurilor se impoziteaz pe msura nregistrrii acestor cheltuieli. Avnd n vedere prevederile legislative de mai sus, pentru auditarea situaiilor financiare la data de 31 dec.2009, reevaluarea de la 31 dec 2007 se trateaz dupa cum urmeaz: - n perioada 01 ian.2009 pan la 30.04.2009 cheltuiala cu amortizarea valorii fiscale este integral deductibil, iar rezervele din reevaluare se asimileaza veniturilor n momentul n care se schimb destinaia rezervelor adic sunt folosite (distribuire, acoperire perderi etc.) - dup 1 mai 2009 cheltuiala cu amortizarea rmne integral deductibil, dar diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea de intrare a mijloacelor fixe se asimileaz veniturilor pe msura amortizrii i la ieire din gestiune. Cnd se folosesc, rezervele nu se mai asimileaza veniturilor.

5. Cum testai continuitatea activitii ntr-o misiune de audit statutar. Auditorul trebuie convins c entitatea i va continua activitatea i in viitor. Aceasta implic nu numai evaluarea poziiei prezente a companiei, ci i evaluarea resurselor adecvate pentru a continua activitatea pe o perioad de 12 luni de la data bilanului. Auditorul trebuie s evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii s-au asigurat c: a) Este adecvat s adopte principiul continuitii activitii la ntocmirea situaiilor financiare; b) Situaiile financiare cuprind prezentrile, dac exist astfel de prezentri referitoare la continuitatea activitii, necesare pentru a oferi o imagine fidel. Auditorul trebuie s obin informaii despre administratori i s examineze informaiile disponibile; i avnd n vedere perioada viitoare creia administratorii i-au acordat o atenie deosebit la evaluarea continuitii activitii, auditorul trebuie s stabileasc i s documenteze gradul de preocupare (dac exist) privind capacitatea clientului de a-i continua activitatea. La stabilirea gradului de preocupare, auditorii trebuie s aib n vedere toate informaiile relevante de care au luat cunotin n timpul auditului. Procedurile minimale de audit conin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitii astfel: 1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i pierdere i ale bilanului (dac exist). Se analizeaza i se documenteaz: rentabilitatea evoluia fluxurilor de numerar 2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n timpul procesului de audit. 3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: comenzi de vnzare /pierderea unor clieni importani; probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale; capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi; probleme financiare; perioada pentru care firma a obinut acces la faciliti financiar-bancare; cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix; investiii de capital importante, planificate sau anulate; mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite; utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung; finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat; reducerea sau creterea excesiv a stocurilor; probleme de lichiditate; vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor; - contingene i angajamente privind capitalul. 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare?

Dac nu: Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrile adecvate?) Este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit). 5.n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 6.Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare. 6. Prezentai etapele misiunii de certificare. Procesul de consultan este constituit din mai multe etape standard. n derularea acestor etape variaz durata alocat fiecreia n funcie de profilul afacerii i de complexitatea sistemului de management supuse analizei. 1. Prima etap - iniierea procesului de consultan - Stabilirea contactului - Discuii introductive - Negocierea clauzelor contractuale - Semnarea contractului de consultanta 2. A doua etap Evaluarea iniial care are ca obiective: -Compararea sistemului actual de desfurare a activitii cu cerinele standardului de referin -Identificarea elementelor tehnico-organizatorice i practici curente - Identificarea situaiilor neconforme fa de cerinele standardului de referin - Identificarea punctelor critice ale fluxului de activiti, deficiene, care implic costuri suplimentare pentru organizaie - Evaluarea Resurselor umane i materiale existente - Evaluarea sistemelor de nregistrri i eviden existente 3. A treia etap - proiectarea sistemului n urma Raportului de Evaluare elaborat pe baza evalurii iniiale, se trece la proiectarea documentaiei. n aceast etap au loc urmtoarele procese: - Identificate metodele i mijloacele necesare pentru satisfacerea cerinelor de management definite n standardul de referin -Stabilirea structurii documentaiei sistemului ce urmeaz a fi implementat -Stabilirea unui plan de aciune pentru desfurarea etapelor viitoare a programului de consultan

4. A patra etap - instruirea managementului Managementul (top i middle management) este primul care trebuie s contientizeze importana implementrii sistemului de management al calitii. Ei trebuie s instruiasc personalul aflat n subordine, succesul aciunilor viitoare depinznd ntr-o foarte mare msur de aceast comunicare. n acest scop, se organizeaz un curs -seminar de contientizare a echipei manageriale, cu urmtoarea tematic: - Calitate: concept i evolutie -Standarde n domeniul calitii ISO -Acreditare i certificare - Organizarea sistemului calitii -Documentaia sistemului de management al calitii - Costurile calitii 5. A cincea etap -ntocmirea documentaiei.Aceasta trebuie s conin: - Manualul calitii - Procedurile sistemului calitii - Instruciuni de lucru i descrierea proceselor - Alte documente ale calitii ( poate varia n funcie de profilul de activitate) n aceast etap se alctuiete i se definete structura Echipei de proiect: - Desemnarea reprezentantului managementului pentru Asigurarea Calitii n calitate de Coordonator de proiect -Alctuirea unui Comitet de coordonare format din efii principalelor departamente - Propuneri pentru echipele de lucru pentru fiecare procedur de sistem i pentru fiecare proces 6. A asea etap - implementarea Etapa de implementare la client, sub asistena consultantului, a sistemului calitii definit de ctre documentele elaborate n etapa anterioar, va cuprinde urmtoarele activiti: - Audituri interne sub ndrumarea consultantului pentru depistarea neconformitilor sau problemelor de implementare aprute - Workshop-uri pentru analizarea neconformitilor i stabilirea aciunilor corective i preventive 7. A aptea etap - audit pre-certificare - Efectuarea unui audit al sistemului calitii implementat, audit limitat strict la cerinele standardului de referin - Acest audit se va finaliza cu un numr de rapoarte de neconformitate i cu un raport de recomandri finale - Consultantul recomand un organism de certificare cu care ntreine relaii de colaborare i poate asigura asistena necesar pe toat durata certificrii 8. A opta etap - asistena n cadrul auditului de certificare Contactarea organismului de certificare, negocierea contractului de certificare i acordarea de asisten la auditul de certificare.