Cursul 1

Obiectivele cursului. Prezentarea conceptului , scopului i obiectului contabilitii financiare . Caracteristica general a actelor legislative i normative ce ereglementeaz modul de inere a contabilitii financiare. Prezentarea principiilor pe care se bazeaz evidena contabil. Caracteristica si enumerarea funciilor Contabilitii financiare.

I. Organizarea contabilitii financiare

I.1. Caracteristici Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor i tranzaciilor care afecteaz patrimoniul agenilor economici, msurarea variaiilor la care acesta este supus, calcularea i explicarea rezultatelor financiare, ntocmirea situaiei financiare de sintez, documente care trebuie s asigure mediului exterior imaginea fidel i retrospectiv a situaiei ntreprinderii. Reflectnd relaiile de schimb ale ntreprinderii cu mediul exterior, contabilitatea financiar trebuie organizat pe baz de norme unitare pentru a asigura informaiile necesare tuturor utilizatorilor cum sunt clienii, furnizorii, asociaii, bncile, statul, i s permit comparabilitatea indicatorilor gestiunii economicofinanciare ntre diferite uniti. Pentru relaia cu statul contabilitatea financiar costituie suportul pe baza cruia se evalueaz i se stabilesc obligaiile financiare i sarcinile sociale. Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin: - este organizat pe baz de norme unitare i obligatorii pentru toate unitile patrimoniale avnd la baz planul general de conturi - evideniaz patrimoniul unitilor i rezultatele financiare, urmrind n final stabilirea conturilor anuale necesare ntocmirii documentelor de sintez - prezint patrimoniul pe structuri globale Fiind o structur important a contabilitii de ansamblu a ntreprinderii, are anumite limite: - asigur compararea n timp i spaiu a rezultatului global al unei uniti fa de alta - nu permite evidenierea contribuiei fiecrui sector, produs, lucrare, serviciu Aceste limite sunt suplinite de cel de-al doilea circuit al contabilitii: contabilitatea de gestiune. Funciile principale:

a) de nregistrare complet a tranzaciilor ntreprinderii n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global b) de comunicare extern n relaiile cu terii, instituii publice i diveri utilizatori de informaii c) de instrument de gestiune d) de informare sau de furnizare a informaiilor necesare realizrii de analize economico-financiare precum i sinteze macro-economice. I.2. Organizarea contabilitii agenilor economici Contabilitatea financiar se organizeaz la nivelul unitilor patrimoniale regii autonome, companii naionale, societi agricole, asociaii cooperative, asociaii de asigurri i reasigurri. Contabilitatea financiar se organizeaz la sucursale i alte uniti fr persoan juridic cu sediul n strintate dar care aparin persoanelor juridice din ar. Contabilitatea financiar trebuie organizat i de ctre persoanele fizice care au calitatea de comerciant, presteaz activiti independente sau execut n mod obinuit activiti economice. Normele juridice care reglementeaz organizarea contabilitii agenilor economici: legea contabilitii reglementrile de aplicare a legii contabilitii standardele internaionale de contabilitate eliberate de Comitetul internaional de contabilitate Contabilitatea se ine n limba de stat i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Pentru necesiti proprii de informare, persoanele juridice pot opta pentru ntocmirea situaiei financiare pentru o moned stabil. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului sau altei persoane juridice. La baza organizrii contabilitii financiare a agenilor economici trebuie avute n vedere principiile: - continuitatea activitii presupune c persoana juridic i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii - permanena metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv precum i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile - prudena presupune c valoarea oricrui element va fi determinat inndu-se cont de aspectele:

1. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii rezultatului financiar; 2. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior chiar dac acestea apar ntre data ncheierii exerciiului i cea a ntocmirii bilanului - independena exerciiului financiar presupune luarea n considerare a tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor - evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv presupune ca la stabilirea valorii totale corespunztoare unei poziii n bilan s se determine separat valoarea aferent fiecrui element invidual de activ sau de pasiv - intangibilitatea const n faptul c bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent - necompensarea presupune c valoarea elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valoarea elementelor ce reprezint pasive, cu excepia compensrilor ntre active i pasive permise de reglementrile legale Toate aceste convenii i principii intr n organizarea contabilitii, mpreun cu factorii principali i specifici care influeneaz maniera de organizare a contabilitii. Principalii factori de care trebuie s se in seama la organizarea contabilitii sunt: - forma de proprietate (privat, public, cooperatist) - forma juridic de constituire a unitii patrimoniale (regii autonome, societi comerciale, etc) - mrimea unitii patrimoniale care este avut n vedere astfel nct s simplifice procedurile i s limiteze costul pentru realizarea contabilitii, mai ales la ntreprinderile mici; astfel ntreprinderile sunt grupate n trei categorii: mari, mici i mijlocii, microntreprinderi ndrumarea metodologic pentru organizarea contabilitii agenilor economici revine Ministerului Finanelor i altor organisme profesionale (Corpul experilor contabili i contabililor autorizai din Moldova, ACAP). I.3. Organizarea i conducerea contabilitii unitilor patrimoniale Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea de regul n compartimente distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund, mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii conform normelor legale. Totodat contabilitatea poate fi organizat i condus, pe baz de contracte de prestri de servicii, i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat.
3

Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte i care nu au personal calificat ncadrat sau contracte de prestri servicii ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finanelor Publice stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obligaia de a ncheia contracte pentru ntocmirea situaiei financiare anuale numai de ctre persoane fizice sau juridice calificate autorizate. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure condiii necesare pentru: - ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice; - organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii; - organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv; - respectarea regulilor de ntocmire a situaiei financiare anuale i depunerea la termen a acestora la organele n drept; - pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiei financiare anuale; - organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii persoanelor juridice. I.4. Mijloace de organizare a contabilitii financiare Modul de organizare a contabilitii presupune stabilirea i utilizarea anumitor mijloace ca: documentele justificative, planul de conturi, registrele contabile, forma de contabilitate. a) Documentele justificative Potrivit prevederilor legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune sau cu regim special utilizate n activitatea financiar-contabil, orice aciune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrii n contabilitate, dobndind calitatea de document justificativ. Documentele justificative se pstreaz timp de 10 ani n arhiv, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz 50 de ani. Registrele de contabilitate i documentele justificative se pstreaz n arhiv n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronologic n cadrul exerciiului financiar la care acestea se refer. Arhivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea documentelor n termenele prevzute de lege. n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a lor n termen de maxim 30 de zile de le constatare, ele purtnd meniunea Reconstituit. b) Planul de conturi general este conceput pe sistemul zecimal i pentru organizarea contabilitii n dublu circuit astfel: - pentru circuitul contabilitii financiare se utilizeaz clasele de conturi de la 1 la 7 numite Conturi de bilan, prin care se nregistreaz existena i micarea elementelor patrimoniale i se realizeaz ntocmirea situaiei financiare de sintez; i clasa 8 Conturi specifice, prin care se nregistreaz operaiuni extrapatrimoniale;

- pentru circuitul contabilitii de gestiune se utilizeaz conturile din clasa 9 Conturi interne de gestiune, cu ajutorul crora se nregistreaz decontrile interne privind cheltuielile, producia, etc c) Registrele contabile obligatorii sunt: - registrul jurnal - registrul inventar - Cartea mare Registrul jurnal reprezint documentul obligatoriu de nregistrare cronologic a documentelor justificative servind ca prob n litigii i organelor fiscale. Este supus nuruirii, parafrii i nregistrrii la organele fiscale teritoriale. Persoanele fizice autorizate i asociaiile familiale, n locul registrului jurnal, folosesc registrul jurnal de ncasri i pli. Registrul inventar este documentul contabil obligatoriu de nregistrare anual grupat a rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum i a coninutului fiecrui post de bilan pe baza datelor cuprinse n procesele verbale de inventariere i n bilanul anual. Cartea mare este registrul pentru evidena sistematic a operaiunilor economicofinanciare i servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe fiecare cont sintetic i analitic d) Forma de contabilitate reprezint modul de organizare a ciclului contabil de nregistrare i prelucrare a datelor. Cele mai utilizate forme de contabilitate n Romnia sunt: - forma maestru-ah const n dezvoltarea pe conturi corespondente att a rulajului debitor, ct i a celui creditor a conturilor sintetice. Jurnalul de nregistrare se folosete pentru nscrierea n ordine cronologic a notelor de contabilitate sau a documentelor pe care s-a fcut contarea/scrierea formulei contabile a operaiilor economice. - forma de contabilitate pe jurnale const n folosirea jurnalelor multiple care servesc la nregistrarea cronologic a operaiilor economice dintr-o lun - forma informatic de contabilitate presupune adaptarea celorlalte forme de contabilitate la utilizarea tehnicii electronice de calcul. Datele din formulele contabile sunt introduse n calculator i stau la baza ntregului sistem de stocare i prelucrare a datelor i se editeaz jurnalele de nregistrare, Cartea mare i balana de verificare lunar.

Cursul 2.
Obiectivele cursului. Explicarea conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii. Examinarea sistemelor contabile care pot fi aplicate la ntreprindere. Descrierea modului de eleborare i aplicare a politicii de contabilitatea ntreprinderii.

2.Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor economice n conturile contabile.

2.1Aspecte generale privind aplicarea Planului de conturi . Planul de conturi a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 i este destinat tuturor persoanelor fizice i juridice care desfoar activitatea de ntreprinztor i aplic sistemul contabil simplificat sau complet, indiferent de apartenena ramural , tipul de proprietete i forma juridic de organizare. Planul de conturi nu stabilete reguli i metode de inere a contabilitii, ci reglemnteaz doar tehnica reflectrii operaiunilor economice n contabile. Planul de conturi cuprinde 9 clase care subdivizeaz n grupe , conturi sisntetice i subconturi . ntreprinderea este obligat s utilizeze numai conturile sintetice din clasele 1-8 ale Planului de conturi .Conturile sintetice din clasa -9 prevzute de planul de conturi au un caracter de recomandare i se utilizeaz dup caz pornind de la particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind prezentarea informaiei n rapoartele financiare. ntreprinderea poate s ntreduc de sisnestttor subconturi suplimentare pentru contabilitatea financiar i conturi sisntetice i subconturi pentru contabilitatea de gestiune i cea extrabilanier n necesitate cu necesitile ei informaionale. Planul de conturi conine numai conturi de activ i pasiv.Conturile din clasele 1,2,7,8 sunt conturi de activ, iar conturile din clasele 3-6 conturi de pasiv. n baza planului de conturi, ntreprinderea poate s eleboreze planul de conturi de lucru care conine nomenclatorul integral al conturilor sintetice , subconturile i conturilor analitice necesare pentru inerea contabilitii. Planul de conturi de lucru se recomand s fie aprobat prin ordinul conductorului intreprinderii i s fie anexat la Politica de contabilitate.

2.2.Corectarea formulelor contabile eronate. La ntocmirea formulelor contabile pot fi emise erori care se depisteaz cu ocazia inventarieri conturilor corespondente sau familiarizrii cu coninutul economic economic al operaiunilor econimice reflectate n contabilitate. Modul de corectare a formulelor contabile eronate depinde de caracterul i momentul de depistare a erorilor. Conform Capitolul I Dispoziii generale din Planul de conturi ,corectarea erorilor edmise n formulele contabile , n funcie de caracterul acestora , pot s fie efectuate prin una din urmtoarele metode: 1.Stornare i 2.ntocmirea formulelor contabile suplimentare. Metoda de stornare se utilizeaz n cazul n care corespondena conturilor a fost indicat greit sau suma reflectat n conturi este mai mare dect suma nscris n documentul primar. Pentru corectarea corespondenei greite a conturilor se ntocmesc dou formule contabile: n prima formul contabil se repet cu cifre negative corespondena greit a conturilor , n a doua formul se indic corespondena conturilor corect cu cifre ordinare. Siuma greit reflectat n conturi contabile se corecteaz prin ntocmirea formulei contabile de stornare la diferena dintre suma exagerat i suma corect. La calcularea rulajelor conturilor sumele formulelor contabile de stornare se cad i n acest fel erorile comise se corecteaz Formulele contabile suplimentare se ntocmesc n cazurile n care operaiunile nu au fost nregistrate n contabilitate sau suma reflectat n conturi este mai mic dect cea indicat n documentul primar. n cazul cnd formulekle au fost nregistrate n contabilitate , se ntocmesc formule contabile suplimentare cu cifre ordinare. n cazul, cnd formula contabil este corect, iar suma reflectat n conturi a fost diminuat , corectarea erorii se efectueaz prin ntocmirea formulei contabile suplimentarela diferena dintre suma corect si suma dinminuat. n funcie de momentul depistrii erorii , exist trei variante de corectare a acestora: Varianta I. Eroarea a fost depistat pn la finele anului de gestiune . Varianta II:Eroarea a fost depistat la finele anului de gestiune , ns pn la ntocmirea raportului financiar anual , adic pn la prezentarea acestora la organul statistic teritorial. Varianta III.Eroarea a fost depistat dup aprobarea rapoartelor financiare anuale. n cazul varianteli Ii II se corecteaz numai datele contabile. Fa de ntreprindere nu se aplic sanciuni pereconiare, ntruct erorile depistate se
7

corecteaz pn la determinarea obligaiunilor fiscale i ntocmirea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. n cazul varianteII se corecteaz att datele contabile , ct i indicatorii fiscali. Dac obligaiunile fiscale au fost diminuate i termenele de achitare a acestora au fost nclcate , fa de ntreprindere i persoane de rspundere ale acestuia pot fi aplicate sanciuni precuniare corespunztoare. n cazul depistrii dup aprobarea rapoartelor financiare anuale a erorilor legate de micorarea (majorarea ) veniturilor i cheltuilelilor pe anii precedeni , discordanele constatate se reflect la contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente. Indiferent de mementul depistrii erorii , la corectatrea avesteia trebuie s fie ntocmit nota de contabilitate,care fixeaz cazul de reflectare eronat a operaiunilor economice n conturile contabilei confirm corectarea formulei contabile eronate n registrele de eviden. 2.3.Elaborarea politicii de contabilitate Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfaoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n S.N.C. 1 "Politica de contabilitate" sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor. Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele Republicii Moldova trebuie s aplice politica de contabilitate adoptat de ntreprindere i s respecte concomitent regulile contabilitii care sunt n vigoare n ara respectiv. ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor persoanei juridice. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de stat. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de S.N.C. 1, ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul permanenei. Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.

Cursul 3
Obiectivele cursului: Definirea activelor nemateriale. Prezentarea modului de recunoatere , evaluare , contabilizare i amortizare a activelor nemateriale. 3.Contabilitatea activelor nemateriale. 3.1. Componena activelor nemateriale i modul general de reflectare a acestora n conturile contabile. n conformitate cu paragraful 4 din SNC 13 , activele materiale se consider activele care corespund concomitent urmtoarelor cerine: -nu mbrac form material; -pot fi identificate; Snt utilizate mai mult de un an n activitatea de producie , comercial i alte tipuri de activiti , precum i n scopuri administrative, sau pentru predarea n folosin altor ntreprinderi i persoane fizice -nu sunt destinate vnzrii; -Pot genera ntreprinderii avantaje economice viitoare; Potrivit parag.5 al SNC 13 , activele nemateriale cuprind: Cheltuieli de constituire(organizare). Gooldwill-ul(fondul comercial). Brevete, Embleme comerciale i mrcile de deservire, Licene ; Know-how-urile; Copyright; Francizele; Programe informatice; Desenele i monstrele industriale; Drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung; Drepturile care rezult , certificate i alte titluri de protecie. Cheltuieli de constituire(organizare) reprezint cheltuielile ocaziionale de constituire a ntrepriinderii pn la momentul cnd acesta este n stare s-i nceap activitatea statutar.El cuprinde cheltuieli aferente pregtirii documentelor pentru nregistrare, eleborrii statutului, confecionarea tampilelor s.a.

10

Gooldwill-ul reprezint suma cu care valoarea ntreprinderii ce se cumpr depete valoarea activelor acesteia la preul de pia n cazul n care acesta ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor. Drepturile ce rezult din brevete , certificate i alte titluri de protecie - includ brevete , mrci , desene i modele industriale care aparin posesorului de drepturi etc. Brevete- reprezint drepturile pentru fabricarea unui anumit tip de produs, utilizare sau comercializarea unui produs specific garantat de ctre stat pe o anumit perioad. Mrcile pentru produse i de deservire reprezint nite simboluri nregistrate i protejate de stat. Denumirea de origine- reprezint denumirea rii, regiunii sau a localitii, precum i denumirile istorice utilizate pentru a nsemna marfa, nsuirile , proprietile specifice pe care o determin exclusiv. Desene i modele industriale-reprezint un nou tip de articol nregistrat cu funcie utilitar care acord deintorului titlului de protecie dreptul de utilizare a articolului. Know-how-urile sunt cunotinele tehnico-tiinifice , tehnologice, comerciale, financiare, organizaionale, de managemen, biotehnice i de alt natur care constituie secret comercial i aduc avantaj economic. Drepturi ce rezult din contractele de licen- sunt drepturile de folosire tempoarar , pe un termen anumit , a brevetelor de investiie, mrcilor, desenelor etc. n baza contractului de licen. Drepturile ce rezult din licene de activitate- sunt prezentate de drepturile perfectate din punct de vedere juridic pentru precticarea unui gen de activitate.Fr licena respectiv, indiferent de genul de activitate i forma juridic, unitatea economic nu poate desfura activitatea. Copyringht reprezint drepturile de utor garantate de stst pentru publicare, editare, vnzare operelor literare, muzicale, video i altor opere de art prezzute legislaie. Programe informatice sunt un set de documente tehnice i de expolatare , precum i un complex de programe pentru sistemul de prelucrare a informaiei . Francizele reprezint drepturile acordate de o ntreprindere altei persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei anumite formule a unui produs sau tehnologii de fabricare a produsului respectiv. Drepturile de folosire a activlor materiale pe termen lung sunt drepturile de utilizare a terenurilor , mijloacelor fixe, resurselor naturale investite de fondator sub form de aport n capitalul statutar. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea activelor nemateriale se folosesc conturile de activ 111 Active nemateriale i 112 Active nemateriale n curs de execuie. n contul 111 se reflect activele nemateriale pese n folosin i nregistrate n bilanul ntreprinderii. n debitul contului se reflect valoarea de intrare a activelor nemateriale puse n folosin, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor

11

nemateriale ieite. Soldul contului 111 este debitor , reprezint valoarea de intarre a activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune . Evidena analitic se ine pe tipurile acestora, surse de intrare, direcii de utilizare i pe alte direcii prezvute n politica de contabilitate a firmei. n contul 112 se contabilizeaz activele nemateriale aflate n procesul creerii sau pregtirii pentru utilizare dup destinaie.n debit se reflect consumutile aferente creerii acteivelor nemateriale nemijlocit de ctre ntreprindere, valoarea de cumprare a activelor nemateriale procurate , dar care nu sunt nc puse n folosin, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale n curs de execuie ieite, valoarea de intrare a activelor nemateriale puse n folosin.Soldul contului este debitor si reflect consumurile aferente creerii i procurrii activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe tipuri a acestora, articole de consumuri i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. 3.2 Intrarea activelor nemateriale. Intrarea activelor nemateriale are loc n urma . Procurrii contra plat de la alte ntreprinderi sau persoane fizice. Primiri de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii Primit sub form de subvenii i cu titlul gratuit Creerii nemijlocit de ctre ntreprindere; Altor operaiuni i evenimente Activele nemateriale procurate contra plat sau primite prin alt mod se reflect n contabilitate la valoarea de intrare a acestora care cuprinde valoarea de cumprare i suma consumurilor efective aferente procurrii activelor nemateriale i aducerii acestora n starea care pot fi utilizate dup destinaie. Valoarea de intrare a activelor nemateriale se stabilete pe fiecare obiect la data punerii acestuia n folosin. Punerea n folosin a obiectelor de active nemateriale se recomand s fie perfectat printr-un document primar Proces verbal de primire-predare a activelor nemateriale, este necesar pentru aconfirma utilizarea activelor nemateriale n activitatea de ntreprinztor i pentru a calcula amortizarea acestora att n contabilitate , ct i n scopuri fiscale. La intrarea activelor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Nr. Coninutul operiunii Reflectarea valorii de cumprare (fr TVA) Trecerea n cont a TVA de la valoarea de cumprare a activelor nemateriale procurate Conturi corespondente Debit Credit 111 521,539 534 521,539 Temei pentru nregistrare (documente primare) Facturi fiscale, facturi de expediie Facturi fiscale, registrul de eviden a procurrilor

1 2

12

3 4

Reflectarea valorii de intrare nemateriale puse n folosin

activelor

111 111

112 313

Primirea de la fondatori ca aport n capitalul statutar Reflectarea valorii activelor primite sub form de subvenii Reflectarea valorii activelor primite cu titlul gratuit nemateriale nemateriale

5 6 7 8 9 10 11

111 111 112 112 112 112 112

423 622 211 531 533 813 812

Casarea materialelor consumate la crearea activelor nemateriele Calcularea remuneraiilor angajailor ncadrai n procesul de creare a activelor nemateriale Calcularea retribuiilor de asigurri socilae de stat obligatorii aferente sumelor remunerailor Reflectarea cotei consumurilor indirecte de producie aferente costului activelor nemateriale Decontarea costului efectiv al serviciilor activitii auxiliare proprii prestate la acreare activelor nemateriale

Proces verbal de promirepredare a activelor nemateriale Facturi fiscale, facturi de expediie, proces verbal de evaluare a aporturilor nebnesti Contract privind acordarea subveniilor Proces verbal de promirepredare a activelor nemateriale Bon de consum Bon de lucru n acord, tabela de pontaj Nota de cotabilitate Calculul repartizrii consumurilor indirecte de producie Calcuia costului efectiv al servicilor activitii auxiliare

3.3. Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale. Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz att n contabilitate ct i scopuri fiscale. n contabilitatea financiar amortizarea activelor nemateriale se calculeaz n baza uneia din urmtoarele metode:liniar; n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate, soldului degresiv. Metoda corect de calculare a amortizrii se stabilete n politica de contabilitate a ntreprinderii pornind de la schema obinerii avantajelor economice viitoare. La ntreprindere pot fi utilizate concomitent cteve metode de calculare a amortizrii. Amortizarea se aclculeaz lunar pe fiecare obiect de active nemateriale, cu excepia celor n curs de execuie. Calcularea amortizrii activelor nemateriale se efectuiaz n baza valorii de intrare i a duratei de utilizare a acestora. Durata de utilizare a activului nematerial se stabilete de fiecare bntreprindere de sinestttor pornind de la : - termenul de aciune a titlurilor de protecie ; - perioada probabil de utilizare a activului nematerial specificat n cursul creia ntreprinderea poate obine de la aceasta avantaje economice. - Cantitatea de uniti de produse care ntreprinderea preconizeaz s o obin utiliznd acest activ - Ali factori.

13

Calcularea amortizrii ncepe cu luna care urmeaz dup luna punerii n folosin a acestuia i nceteaz din luna care urmeaz dup luna ieirii activului. Pentru generalizarea informaiei privind amortiarea obiectelor de activ nemateriale este destinat contul de pasiv (rectificativ) 113 Amortizarea activelor nemateriale.n creditul contului se reflect sumele de amortizare a activelor nemateriale calculate n cursul duratei de funcionare utile a acestora.n debitul contului 113 se reflect sumele decontate alr amortizrii acumulate a activelor nematerialr ieite.Soldul este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate a obiectelor de active nemateriale la finele perioadei de gestiune. La calcularea i decontarea amortizrii activelor nemateriale se ntocmesc formulele contabile:
Nr. Coninutul operiunii Decontarea amortizrii activelor nemateriale ieite Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate n activitatea de baz Calcularea amortizrii activelor nemateriale cu destinaie general i administrativ Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate la creare Calcularea amortizrii activelor nemateriale primite sub form de subvenii Calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate n activiti auxiliare Calcularea amortizrii activelor nemateriale acordate n folosin temporar altor ntreprinderi i persoane Conturi corespondente Debit Credit 113 111 811 713 112 722 812 714 113 113 113 113 113 113 Temei pentru nregistrare (documente primare) Not de contabilitate Borderou de calculare a amortizrii Borderou de calculare a amortizrii activelor nemateriale -//-//-//-//-//-//-//-//-//-//-//-//-

1 2 3 4 5 6 7

3.4 Consumuri ulterioare aferente activelor nemateriale. n procesul utilizrii activelor nemteriale snt posibile consumuri ulterioare pentru meninerea n aciune a activelor nominalizate sau majorarea duratei de funcionarea util a acestora . Dac consumurile efectuate conduc la majorarea avantajului economic viitor, n comparaie cu mrimea avantajului determinat la procurarea activului nemateriale , astfel de consumuri se capitalizeaz prin reflectarea acestora n valoarea de bilan . n cazul n care consumutile ulterioare nu contribuie la majorarea avantajului economic viitor, adic sunt efectuate meninerea activului nematerial, acestea se recunosc , ca cheltuieli ale perioadei care au aprut. 3.5.Reevaluarea activelor nemateriale Reevaluarea activelor nemateriale se efectueaz de ctre fiecre ntreprindere de sine stttor n cazurile valoarea de bilan a acestor active difer esenial de valoarea venal. ntreprinderea determin de sine stttor periodicitatea efecturii reevalurii activelor nemateriale. n calitate de baz pentru reevaluarea activelor nemateriale
14

servete valoarea venal a acestora , stabilit conform datelor pieei paralele.Reevaluarea activelor se face pentru fiecare activ separat .Nu se permite trecerea n cont a reducerii valorii de bilan a unui activ pe seama ecartului de reevaluare a valorii de bilan a altui activ. Pentru generalizarea informaiei privind rezultatele reevalurii activelor nemateriale se utilizeaz contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.n creditul contului se reflect ecartul de reevaluare aferent activelor nemateriale reevaluate, n debit reducerea de reevaluare a activelor nemateriale reevaluate.Soldul poate fi debitor sau creditor. La reevaluarea activelor nemateriale se ntocmesc urmtorrele formule contabile.
Nr. Coninutul operiunii Reflectarea sumeri majorrii valorii activelor nemateriale reevaluate Reflectarea sumei micorrii valorii activelor nemateriale Conturi corespondente Debit Credit 111 341 341 111 Temei pentru nregistrare (documente primare) Proces verbal de reevaluare a activelor nemateriale -//-//-//-

1 2

3.6.Contabilitatea ieirii activelor nemateriale. Ieirea activelor nemateriale are loc n urma: - casrii la expirarea duratei de utilizare a acestora sau n urma nveghirii morale. - Vnzrii altor ntreprindei i persoane; - Transmiterii n calitate de aport la capitalul statutar la alt ntreprindere - Lipsuri constatate la inventariere; - Transmitere cu titlul gratui; - Transmitere conform contractului de donaie etc. Valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite se recunoate ca chltuieli , iar valoare venal ca venituri.La ieirea activelor nemateriale calcularea amortizrii acestora nceteaz att pentru contabilitate , ct i n scopuri fiscale.La ieire aactivelor nemateriale se recomand de ntocmit urmtoarele documenteprimare justificative: 1. Proces verbal de primire-predare a activelor nemateriale- care poate fi utilizat pentru perfectarea operaiunilor de eire a activelor nemateriale rezultate din vnzarea acestora, depunerea ca cot n capitalul statutaral altei ntreprinderi, transmiterea cu titlul gratuit s.a. n baza datelor din acest document n contabilitate trebuie s se efectueze nregistrarea corespunztoare n fia de eviden a activelor nemateriale. 2. Proces-verbal de casare a activelor nemateriale care poate fi utilizat pentru perfectarea casrii integrale sau pariale a activelor nemateriale la expirarea duratei de utilizare a acestora sau n urma nvechirii morale.
15

La efectuarea operaiunilor de ieire a activelor nemateriale se ntocmesc urmtorrele formule contabile:

Nr. Coninutul operiunii Reflectarea valorii de intrare a obiectelor de active transmise n folosin temporar altor ntreprinderi Reflectarea amortizrii obiectelor de active transmise altor ntreprinder temporar Decontarea sumei amortizrii acumulate aferente activelor nemateriale casate Decontarea valorii de bilan a obiectelor de active nemateriale vndute Decontarea valorii de bilan a activelor vndute Reflectarea cotei de participare la capitalul statutar al altei ntreprinderi Pri negate Pri legate Decontarea valorii de bilan a lipsurilor de active constatate cu ocazia inventarierii Decontarea valorii de bilan a activelor transmise cu titlu gratuit Conturi corespondente Debit Credit 111 111 113 113 721 113 113 111 111 111 Temei pentru nregistrare (documente primare) Proces verbal de primire predare a activelor nemateriale Not de contabilitate Proces verbal de casare a activelor nemateriale Proces verbal de perimirepredare a activelor nemateriale Not de contabilitate Act de constituire al ntreprinderi

1 2 3 4 5 6

131 132 721 722

521,539 522 111 111 Proces verbal al comisiei de inventariere Proces verbal de primire predare a activelor nemateriale

7 8

16

Cursul 4
Obiectivele cursului: Studierea terminologiei privind activele materiale pe termen lung, componena i clasificarea acestora Examinarea modului de recunoatere , de evaluare iniial i ulterioar i de contabilizare a activelor materiale n curs de execuie, terenurilor , mijloacelor fixe i resurselor naturale. Descrierea modului de contabilizare a consumurilor(cheltuielilor) de reparaie i a uzurii mijloacelor fixe. 4.Contabilitatea mijloacelor fixe. Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a ntreprinderii n scopuri productive i neproductive, i nu sunt destinate vnzrii. Dup conponena i omogenitate, activele meteriale pe termen lung se subdivizeaz n urmtoarele grupe: - active materiale n curs de execuie; - terenuri; -Mijloace fixe; -Resurse naturale; Activele materialel n curs de execuie reprezint cheltuieli privind achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate, precum i investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea situaiei activelor materiale pe termen lung sau prelungirea duratei de funcionare utile, contribuind la majorarea avantajului economic. Terenurile- reprezint un gen special de imobil limitat n spaiu cu capaciti de regenerare i de riducare a fertilitii, care poate fi utilizat n activitatea ntreprinderii o perioad nelimitat sau poate fi destinat nchirierii. Resursele naturale sunt active materiale pe termen lung care au o form natural concret de resurse de petrol , gaze, piatr de construcie, var, resurse material lemnos etc. i fiind atrase (exporate ) n cursul unei perioade ndelungate nu mai pot fi regenerate.

17

4.1.Componena mijloacelor fixe i modul general de reflectare a cestora n conturile contabile. Mijloacele fixe reprezint active materiale ce au o valoare unitar ce depesc limita stabilit de legislaia n vigoare (3000 lei), i sunt destinate pentru utilizarea mai mult de un an n activitatea ntreprinderii. Mijloacele fixe: - snt controlate de ntreprindere, adic se afl n proprietatea acesteia sau snt primite n arend - nu sunt destinate vnzrii; - pot genera avantaje economice viitoare - snt perfectate cu documente care confirm procurarea i punerea n funciune a acestora. Mijloacele fixe cuprind: cldiri; construcii speciale; instalaii de transmitere maini i utilaje(instalaii i echipamente de for, de msurare, reglare i utilaje de labirator); calcualtoare; mijloace de transport; instrumente; inventar de producie i de uz casnic; plantaii perene; cheltuieli capitale privind ameliorarea terenurilor; animale de munc; alte fijloace fixe(fonduri de bibliotec, arendate , etc). n componena mijloacelor fixe nu se includ , ci se atribuie la investiii sau stocuri de mrfuri i materiale: - cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n activitate sa operaional i sunt destinate pentru scopuri investiionale - animale tinere i la ngrat; - obiectele destinate nchirierii; Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea obiectelor de mijloace fixe snt destinate conturile de activ 121 Active materiale n curs de execuie i 123 Mijloace fixe. n contul 121 se contabilizeaz mijloacele aflate n procesul de creare sau pregtire pentru utilizare dup destinaie, precum i investiiile capitale ulterioare i alte consumuri aferente activelor materiale n curs de execuie. n debitul contului se reflect consumurile legate de crearea mijloacelor fixe, valoarea de cumprare a mijloacelor fixe, iar n credit se reflect valoarea de intrare

18

a mijloacelor fixe puse n funciune. Soldul contului este debitor, reprezint consumurile acumulate legate de crearea i procurarea obiectelor de mijloace fixe , valoarea utilajului care necesit montaj i a altor obiecte pn la punerea n funciune a acestora . Evidena actinelor materiale n curs de execuie se ine pe obiecte de mijloace fixe create, pe feluri de lucrri, pe articole de consum . n contul 123 se contabilizeaz obiectele de mijloace fixe puse n funciune nregistrate n bilanul contabil.n debitul contului se reflectvaloarea de intrare a mijloacelor puse n fuciune , n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe eite.Soldul contului este debitor , reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune . Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de inventar.La intrarea mijlocului fix se ntocmete Proces verbal de primire-predare mijloacelor fixe .Amplasarea intern a mijloacelor fixe se face prntr-un bon de amplasare intern. n baza Procesului verbal n contabilitate se deschide pentru fiecare obiect de inventar o Fi de inventar. Fiele de inventar se nregistreaz n lista fielor de inventar i se pstreaz n fiier pe grupe de clasificare a mijloacelor fixe. Evidena analitic a existenei i micrii mijloacelor fixe se ine de asemenea n fiele de inventar, a cror informaie la majoritatea ntreprinderilor se afl n memoria calculatorului. La sfritul lunii, n baza datelor din fiele de inventar, se ntocmete mainograma balana de verificare. 4.2.Intrarea mijloacelor fixe. Intrarea mijloacelor fixe are loc n urma : o procurrii contra plat de la alte ntreprinderi sau persoane fizice; o primirea de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntrepinderii sau n contul achitrii valorii subscrierii la aciuni; o primit sub form de subvenii i cu titlul gratuit; o creerii nemijlocit de ctre ntreprinderii; o primirii n arend finanat; o obinerii la casarea resurselor naturale; o nregistrarea plusurilor constatate cu ocazia inventarieri; Mijloace fixe procurate contra plat sau intrate n alt mod se reflect n conturile contabile la valoarea de intrare a acestora, i se consider incluse n componena mijloacelor fixe la data puneri n funciune a acestora n baza documentelor ntocmite n modul cuvenit. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe se stabilete pentru fiecare obiect de inventar la data piunerii n funciune a acestuia. Obiect de inventar se consider un obiect de mijloc fix cu toate dispozitivele i accesoriile sau un obiect izolat din punct de vedere constructiv destinat exercitrii anumitor funcii de sinestttor sau un complex separat de obiecte care reprezint un totntreg i este destinat exercitrii unei anumite lucrri.

19

Valoarea mijloacelor fixe nou procurate se compune din preul de procurare, precum i din toate cheltuielile aferente procurrii acestora, inclusiv cheltuieli de transportare,asamblare i asigurare, dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare.

La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Nr. Coninutul operiunii Reflectarea valorii de cumprare a mijloacelor fixe procurate contra plata (fr TVA) Trecerea n cont a TVA de la valoarea de cumprare a mijloacelor fixe Reflectarea consumurilor aferente procurrii, instalrii, nregistrri, asigurrii, reparaiei i altor lucrri executate pn l punerea n funciune Uzura calculat a mijloacelor fixe Materiale consumate Uzura calculat a OMVSD Producia consumat Mrfuri utilizate Sume cheltuite prin titularul de avans Taxe de nregistare i alte pli Remuneraii ale angajailor Contribuii de asigurri sociale ale angajatului Reflectarea valorii de mijloace fixe primite de la fondatori n capitalul statutar Reflectarea valorii de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune Reflectarea valorii mijloacelor fixe primite cu titlul gratuit Reflectarea valorii de peia a plusurilor de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii Conturi corespondente Debit Credit 121 521,539 534 521,935 Temei pentru nregistrare (documente primare) Facturi fiscale, factiri de expediieAct de achiziie a mrfurilor Facturi fiscale, Registrul de eviden a procurrilor

1 2 3

121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 123 121 123

124 211 213 216 217 227,532 229,539 531 533 313 121 622 621 Proces verbal de evaluare a aporturilor nebneti Proces verbal de primire predare a mijloacelor fixe Contract de donaie, Proces verbal al comisiei de inventariere

4 5 6 7

4.3.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe Obiectul calculrii uzurii snt mijloacele fixe folosite (aflate n exploatare) n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura terenurilor, vitelor productive i de munc (cu excepia cailor de munc, cinilor de paz, fondurilor de bibliotec), plantaiilor perene, care nu au intrat pe rod, mijloacelor fixe, care snt conservate, construciilor capitale nefinalizate, mijloacelor fixe primite ca donaie sau cu titlu gratuit. De asemenea, nu se calculeaz uzura mijloacelor fixe procurate pentru care nu au fost determinate obligaiuni privind plata lor. n cazul finanrii pariale a procurrilor,

20

uzura se va calcula pentru partea suportat de ctre ntreprindere. n cazul n care exist finanarea total a procurrilor mijloacelor fixe, uzura aferent acestora nu se calculeaz. Dac la sfritul perioadei de gestiune mijloacele fixe nu se afl n exploatare, dar snt supuse reconstruciei sau reutilrii tehnice sau funcionarea ntreprinderii este suspendat complet, uzura aferent acestora. Uzura reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe pe perioade de gestiune n decursul duratei de funcionare util. Uzura poate fi fizic sau moral. Perioada de uzur fizic reprezint durata de funcionare a obiectului pn cnd acesta nu mai poate fi utilizat i se determni de intensitatea utilizrii acestuia. Durata de funcionare util - durata de utilizare, n ani, a activului respectiv, n decursul creia n rezultatul exploatrii activului se obine avantaj economic.Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau unui grup de obiecte este determinat de ntreprindere de sinestttor, la momentul pinerii acestuia n funciune. Ia se determin : a) n baza experienei ntreprinderii la folosirea unui obiect similar; b) n cazul lipsei de experien la folosirea obiectului achiziionat , se ea ca baz experiena altei ntreprinderi; Concomitent cu determinarea duratei de funcionare util , se mai calvuleaz i valoarea rmas probabil.Ea reprezint suma net pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de funcionare util. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz lunar .Pentru obiectele trecute la intrri uzura se calculeaz ncepnd cu luna ulterioar lunii trecerii la intrri, iar pentru obiectele ieite nu se calculeaz, ncepnd cu luna ulterioar lunii ieirii. Se recomand urmtoarele metode de calculare a mijloacelor fixe: 1.Liniar; 2.Metoda de producie(n raport cu volumul produselor fabricate) 3.degresiv cu rat descresctoare; 4.Soldului degresiv. Metoda liniar Valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determn prin raportul dintre valoarea uzurabil i numrul de anu al duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani al duratei de funcionare util. Exemplu. ntreprinderea a pus n funciune un utilaj , a crui valoare de intrare este de 60 000 lei , valoarea rmas probabil 3000 lei, durata de funcionare util -5 ani.Norma uzurii anuale va fi de 20%(100:5). Conform metodei liniare , pe parcursul duratei de funcionare util n fiecare an la consumuri sau cheltuieli se trece una i eceeai sum a uzurii 11 400 lei[(60 000 -3000):5], iar lunar -950 lei (11 400 :12).Suma uzurii cumulate crete uniform cu 11 400 lei, iar valoarea de bilan se micoreaz cu aceeai sum pn se egaleaz la sfritul celui de al 5 an cu valoarea rmas probabil.
21

Calculul uzurii utilajului dup metoda liniar.

Perioada de gestiune La data punerii n funciune La finele anului 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 Suma uzurii anuale 11 400 11 400 11 400 11 400 11 400 Uzura acumulat 11 400 22 800 32 200 45 600 57 000 Valoarea de bilan 60 000 48600 37200 25800 14400 3000

Metoda n raport cu volumul de produse fabricate . Uzura calculat, conform cerinelor acestei metode , se determnin, innd cont numai de volumul de produse , articole, piese, servicii prestate. Exemplu.S admitem c utilajul pus n funciune are capacitate de a fabrica 500 000 piese. Uzura ce revine pentru o pies va fi 0,114 lei(57 000 : 500 000).Dac ntreprinderea a fabricat efectiv piese n anul 1 65 000, uzura n acest anva constitui 7410.00 lei (65 000 x 0,114 ). Calculul uzurii utilajului dup metoda volumului de produse fabricate.
-----------------------------------------------------------------------Data |Valoarea|Cantitatea| Uzura | Uzura acu- | Valoarea |de int- | pieselor | anual | mulat | rare |fabricate | | | | | (buci) | | -----------------------------------------------------------------------La data procurrii 60000 60000 La finele anului: 1 60000 65000 7410 7410 52590 2 60000 120000 13680 21090 38910 3 60000 140000 15960 37050 22950 4 60000 120000 13680 50730 9270 5 60000 55000 6270 57000 3000 ------------------------------------------------------------------------

| de bilan |

Metoda degresiv cu rat descresctoare(cumulativ) .Uzura este determinat prin produsul unui coeficient i valoarea uzurabil.Acest cpoeficient se calculeaz prin raportul dintre numrul de ani al duratei de funcionare i suma anilor duratei de funcionare utile. Exemplu. n baza datelor precedente suma anilor (numrul cumulativ) constituie 15(5+4+3+2+1).Prin urmare suma uzurii utilajului n primul an de utilizare ca constitui 19 000 lei (5:15x 57000), iar n cel de a doilea an15 200(4:15x 57000).Cea mai mare sum a uzurii(19000)i revide primului an, an n an fiind micorat treptat, iar valoarea de bilan se micoreaz respectiv n primul an cu cea mai mare sum , iar apoi din an n an vu sume mai mici, devenind egal la sfritul celui de al 5 an cu valoarea ramas probabil. Calcularea uzurii strungului prin metoda degresiv
22

cu rat descresctoare (metoda cumulativ)

(n lei) -----------------------+----------+----------------+---------+---------Data | Valoarea | Uzura | Uzura |Valoarea |de intrare| anual |acumulat|de bilan -----------------------+----------+----------------+---------+---------La data procurrii 60000 60000 La finele anului: 1 60000 5:15x57000=19000 19000 41000 2 60000 4:15x57000=15200 34200 25800 3 60000 3:15x57000=11400 45600 14400 4 60000 2:15x57000=7600 53200 6800 5 60000 1:15x57000=3800 57000 3000 -----------------------+----------+----------------+---------+----------

Metoda soldului degresiv.Suma uzurii unor mijloace fixe se calculeaz n baza normei de uzur prevzut de metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori. Exemplu: S admitem c ntreprinderea a hotrt s dubleze norma de uzur, devenind egal cu 40%(2*20%) sau exprimat n coeficient 0,4. Numai n ultimul an de funcionare sae ia n consideraie valoarea rmas probabil. Calculul uzurii utilajului dup metoda soldului degresiv.
Perioada de gestiune La data punerii n funciune La finele anului 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 Suma uzurii anuale (0,4 x 60000)=24 000 (0,4 x 36 000)=14 400 (0,4 x 21 600)=8 640 (0,4 x 12 960)=5184 4776 Uzura acumulat 24 000 38 400 47 040 52 224 57000 Valoarea de bilan 60 000 36 000 21 600 12 960 7 776 3000

Suma uzurii n primul an se determin din valoarea de intrare a obiectului (60 000 lei), iar pentru fiecare an ulterior valoarea de bilan la finele anului precedent: pentru anul 5 -36000 lei(60 000-24 000); pentru anul 3 21 600 lei (36 000 14 400)etc.Uzutra ultimului an (anul 5 )se calculeaz ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului 4 i valoarea rmas probabil-4776 lei (77763000). Pentru generalizarea informaiei privind uzura miloacelor fixe este destinat contul de pasiv (rectificat) 124Uzura mijloacelor fixe.n credit se reflect dumele calculate ale mijloacelor fixe, n debit sumele decontate ale uzurii acumulate a mijloacelor fixe la scoaterea acestora din funciune.Soldul contului este creditor reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe i se reflect cu sume negative. Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe tipurile acestora, pe grupe de eviden i pe obiecte de inventar.

23

La calcularea i decontarea sumei uzurii mijloacelor fixe se ntocmesc urmtorrele formule contabile:
Nr. Coninutul operiunii Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate la procurarea marfurilor Calcularea uzurii mijloacelor fixe care deservesc procesul de desfacere Calcularea uzurii mijloacelor fixe cu destinaie general si administrativ Calcularea uzurii mijloacelor fixe transmise n arend Calcularea uzurii mijloacelor fixe utilizate n activitatea de baz a ntreprinderii Conturi corespondente Debit Credit 211, 124 217, 213 712 124 713 714 811 124 124 124 Temei pentru nregistrare (documente primare) Borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe -//-//-//-//-//-//-//-//-//-//-//-//-

1 2 3 4 5

4.3. Ieirea mijloacelor fixe. Ieirea mijloacelor fixe are loc n urma: - casrii (lichidrii) n cazul uzurii fizice i/sau morale; - vnzrii altor ntreprinderi i persoane fizice; -transmiterii ca aport la capitalul statutar al altor ntreprinderi; -lichidrii n cazul accidentelor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale; transmiterii cu titlu gratuit, inclusiv conform contractelor de donaie; oredrii n arend finanat (leasing financiar) ; -altor operaiuni (transferarea n componena proprietii investiionale i activelor curente; micorarea/ajustarea valorii de intrare; nregistrarea lipsurilor constatate la inventariere etc). Valoarea de bilan a obiectelor de mijloace fixe ieite se recunoate ca cheltuieli, iar valoarea venal a acestora - ca venituri. La ieirea obiectelor de mijloace fixe nceteaz calcularea uzurii lor ncepnd cu luna care urmeaz dup luna ieirii acestora i ieirea obiectelor de mijloace fixe se ntocmete un document justificativ : respunztor: procesul-verbal de primirepredare a mijloacelor fixe sau Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe. In baza datelor din aceste Procese-verbale se efectueaz nregistrrile corespunztoare n fia (registrul) de eviden a mijloacelor fixe. Baza valoric a mijloacelor fixe ieite se exclude din Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i uzurii acestora n scopul impozitrii. Vnzarea mijloacelor fixe se face de regul n baza contractului de Vnzarecumprare..Operaiunile de vnzare trebuie sfie confirmate prin documente justificative corespunztoare(Proces verbal de primire predare a mijloacelor fixe;facturi fiscale; facturi de expediie;Note de contabilitate etc.) La ieirea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
24

Nr

Coninutul operaiunii

Conturi corespondente debit credit 123 123

Temei pentru nregistrare (documentul primar sau de alt tip, registrul contabil}

1 2

Decontarea sumei uzurii acumulate a obiectelor de mijloace fixe casate

124

Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate Bonuri de consum, deconturi de avans, facturi fiscale, registrul de salariu, nota de contabilitate etc.

Reflectarea sumei uzurii calculat 721 incomplet a obiectelor de mijloace fixe casate nainte de expirarea duratei de funcionare util stabilit Reflectarea cheltuielilor legate de casarea 721 obiectelor de mijloace fixe (demontarea, demolarea, transportarea deeurilor etc.) pe seama cheltuielilor perioadei de gestiune curente Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor rezultate din casarea mijloacelor fixe Reflectarea valorii de vnzare a mijloacelor fixe(far Tva) Cu TVA 211

211,213, 214, 227, 521, 522, 531, 532, 533,535, 539,812 etc. 123

Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate Facturi fiscale; facturi de expediie

223;229 223;229

621 534

25

Cursul 5
Obiectivele cursului: Definirea stocurilor de mrfuri i materiale; Descrierea regulelorde evaluare a stocurilor. Prezentarea componentelorde baz ale costului de achiziie; Documentarea operaiunilor privind intrrile de stocuri; Examinarea sistemului informaional contabil al stocurilor; Contabilitatea stocurilor i metodele de evaluare a stocurilor. 5.1.Componena, caracteristica i clasificarea. Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate: - pentru a fi consumate la prima lor utilizare; - pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie; - pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului economic din ntreprindere: aprovizionare producie - desfacere, n care stocurile i schimb att forma, ct i coninutul lor material. n cazul ntreprinderilor de comer, ciclul de exploatare const numai din dou faze ale circuitului economic: aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare ntreprinderea cumpr bunuri, deci activele circulante bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de mrfuri. n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se transform n active circulante bneti). Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2, stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de: a) materiale; b) animale la cretere i ngrat; c) obiecte de mic valoare i scurt durat; d) producie n curs de execuie;
26

e) produse; f) mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung achiziionate i destinate revnzrii. Materialele, la rndul lor, pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile. Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, semine, furaje, alte materiale consumabile) care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor fabricate. Animalele cuprind animalele tinere existente n ntreprindere (nscute sau cumprate) n scopul creterii, pentru a fi trecute la ngrat sau la animale de munc (mijloace fixe). Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita stabilit pentru a fi considerate ca mijloace fixe (3000 de lei), indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamente i dispozitivele de uz general i special, mbrcmintea de protecie i alte obiecte similare). Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei calitative i cantitative sau necompletate n ntregime. Produsele sunt reprezentate de bunuri n diferite faze din procesul de producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor i, n unele cazuri, consumului intern. Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii. Stocurile de mrfuri i materiale aflate n circuitul economic al ntreprinderii se caracterizeaz prin stocuri iniiale i finale, iar operaiunile i tranzaciile cu acestea fac necesar evidenierea procurrilor, a stocurilor disponibile spre vnzare (consum) i respectiv a costului efectiv al stocurilor vndute sau trecute pentru consum. 5.2.Evaluarea stocurilor. La evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent pot fi aplicate urmtoarele metode: costului normativ; vnzrilor cu amnuntul; de identificare; costului mediu ponderat (C.M.P.); primei intrri - primei ieiri (FIFO);
27

 ultimei intrri - primei ieiri (LIFO). Metoda costului normativ poate fi utilizat la evaluarea curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. La determinarea costului normativ trebuie s se in cont de nivelul normativ al consumurilor i cheltuielilor materiale i de munc vie directe, precum i al consumurilor i cheltuielilor indirecte. Metoda vnzrilor cu amnuntul, numit i procentul de profit global, se recomand a fi aplicat n comer la evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor, n cazul unui sortiment care variaz rapid. Metoda de identificare se aplic, de regul, n cazul determinrii costului unitilor stocurilor de mrfuri i materiale ce nu sunt reciproc substituibile, precum i a costului stocurilor produse i destinate unor proiecte speciale. Metodele costului mediu ponderat (C.M.P.X primei intrri - primei ieiri (FIFO), ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) se aplic la determinarea costului stocurilor ieite (trecute n consum) cu un sortiment variat i reciproc substituibile. Costul mediu ponderat poate fi. determinat n dou variante: 1) stabilirea unui cost mediu ponderat unitar calculat ca raportul dintre valoarea stocului i cantitate, dup fiecare intrare; Exemplu: S presupunem c ntreprinderea Noroc" are la 1 noiembrie a. c. un stoc de materiale X" (2 000 uniti cantitative) la un cost efectiv de 340 lei/unitatea. In cursul lunii noiembrie s-au efectuat urmtoarele operaiuni economice.
nregistrri contabile privind micarea materialelor X"
Nr. Coninutul operaiunilor economice crt. 1 1. 2. 3. 4. 2 In baza facturii de expediie nr.314 la 10 noiembrie s-au cumprat materiale X" (800 uniti x 340 lei/unitatea) La 19 noiembrie s-au eliberat n producia de baz materiale X" (600 uniti), bonul de consum nr. 1049 Potrivit bonului de consum nr.2030, la 25 noiembrie s-au eliberat materiale (1200 uniti) pentru ntreinerea mijloacelor fixe La 26 noiembrie, n baza facturii de expediie nr.356, s-au achiziionat materiale ,X" (1 400 uniti x350 lei) Potrivit facturii de expediie nr. 1093 din 30 noiembrie, s-au vndut materiale X" (1 000 uniti) Suma, lei Corespondenta conturilor debit L
3

credit 5

4 276 000 204 858 409 716 490 000 211 811 873 211

521 211 211 521

5.

346 430

714

211

Actualizarea costului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare (in lei) Data Explicaia Cantiti Valori intrri | ieiri_[_ stoc debit credit sold 1 2 3 4 5 6 7 8

Pre unitar

28

01.11 . 10.11 . 19.11 .

Stoc iniial Intrri, factura nr.314 Ieiri, bonul de consum nr. 1049

800

2 000 2 800

276 000

680 000 340 956 000 345

600 1200 1 400 _ 2200 4 200 _ 1 000 2 800 2 800 -

2200 1 000 2400 1 400 1400 1 400 490 000 _

204 858 409 716 _ 346 430

751 142 341,43 341 426 341,43 831 426 350 484 996 346,43 484 996 346,43 484 996 346,43

25.11 Ieiri, bonul de . consum nr.2030 26.11 Intr r, factura nr. . 356 30.11 Ieiri, factura nr.1093 . Rulaje Total - suma 30.11 Stoc final .

766 000 961 004 1 446 000 961 004 -

Calculul costului mediu ponderat global (calculat lunar) Data Explicaia Cantiti intrri ieiri 1 01.11 . 10.11 . 19.11 . stoc 5 2 000 2800 2200 1 000 2400 1400 1 400 1 400 490 000 _ Valori debit 6 276 000 credit 7 _ 206574 413 148 _ 344 290 sold 8 9 680 000 340 956 000 345 749 426 344,29 336278 344,29 826278 350 481 996 344,29 418 988 344,29 418 988 344,29 (in lei) Pre unitar

2
Stoc iniial Intrri, factura nr.314 Ieiri, bonul de consum nr. 1049

3 800

4 _ 600 1 200

25.11 Ieiri, bonul de consum . nr.2030 26.11 Intrri, factura nr.356 . 30.11 Ieiri, factura nr. 1093 . Rulaje Total - suma 30.11 Stoc final . 1 400 _ 2200 4 200 -

_ 1 000 2 800 2800 -

766 000 964 012 1 446 000 964 012 -

CMP/alobal - (200x340) + (800x345) + (1 400x350)

2000 + 800 +1400

= 1446 000
4200

= 344,285 = 344,29 lei.

29

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda FIFO (prima intrare - prima ieire). Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a lotului urmtor, n ordine cronologic.
Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda FIFO (n lei) Data Explicaia Cantiti intrri ieiri \ stoc 3 800 4 _ 600 1 200 1400 _ 1 000 5 2 000 2800 2200 1 000 2 400 1400 490 000 Valori debit 6 276 000 Pre unitar credit 7 _ sold 8 680 000 956 000 9 340 345 340 340 350 344

1 01.11 . 10.11 . 19.11 .

2 Stoc iniial Intrri, factura nr.314 Ieiri, bonul de consum nr. 1049

25.11 Ieiri, bonul de consum . nr.2030 26.11 Intrri, factura nr.356 . 30.11 Ieiri, factura nr.1093 .

600x340 752 000 = 204 000 1200x340 344 000 = 408000 _ 200x340 ++ 800x345 = 344 000 956 000 956 000 _ 834 000 490 000

Rulaje Total - suma 30.11 Stoc final .

2200 4 200 _

2 800 2 800 _

1 400 1 400

766 000 1 446 000 _

490 000

350

1400x35 350 0= 490000

Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda LIFO (n lei) Data Explicaia Cantiti Valori Pre unitar credit [ sold intrri | ieiri stoc debit 1 01.11 . 10.11 . 19.11 . 2 Stoc iniial Intrri, factura nr.314 Ieiri, bonul de consum nr.1049 3 800 4 _ 600 1 200 5 2 000 2 800 2200 1 000 6 276 000 7 8 9 680 000 340 956 000 345 600x350 746 000 350 = 210000 800x350 328 000 348,33 ++ 400x345 = 418 000 _ 818 000 350

25.11 Ieiri, bonul de consum . nr.2030 26.11 Intrri, factura nr. 356 . 1 400

2 400

490 000

30

30.11 Ieiri, factura nr. 1093 , Rulaje Total - suma 30.11 Stoc final . 2200 4 200 -

1 000

1 400

2 800 2 800 -

1 400 1400

766 000 1 446 000 -

400x345 476 000 342 ++ 600x340 = 342 000 970 000 970 000 476 000 340 476000 340

Indiferent de metoda de evaluare practicat de ntreprindere, aceasta trebuie s fie aceeai pentru toat perioada de gestiune i cea ulterioar, pentru a asigura comparabilitatea informaiilor i posibilitatea unei analize n dinamic. n vederea asigurrii integritii bunurilor economice ntreprinderile efectueaz inventarierea acestora. Stocurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de utilitate. Potrivit art.ll din Regulamentul privind inventarierea nr.30 din 5 martie 2001, valoarea de inventar este valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii, n funcie de utilitatea bunului i preul pieei. La inventariere pot fi constatate i stabilite valorile care delimiteaz stocurile n trei categorii: 1) stocuri care nu prezint deprecieri i valoarea de inventar a crora este egal cu valoarea de intrare (de bilan); 2) stocuri care au suferit deprecieri i se evalueaz la un pre posibil de valorificat i, ca urmare, valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de nregistrare (de bilan); 3) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i, deci, valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare (de bilan). Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor cu ocazia inventarierii, se identific, n principal, n funcie de destinaia lor, astfel: stocurile destinate vnzrii (produsele finite, mrfurile, semifabricatele, materialele) se evalueaz, de regul, la valoarea de inventar sub form de V.R.N.; producia n curs de execuie i semifabricatele se evalueaz la valoarea consumurilor materiale i de munc directe la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs; materiile prime i materialele destinate utilizrii n procesul de producie se evalueaz la costul de nlocuire a acestora (de reapro vizionare). Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale la ntocmirea rapoartelor financiare (evaluarea de bilan) are ca scop obinerea prin bilan a unei situaii reale a patrimoniului i a stocurilor. Evaluarea stocurilor n bilan, pus n acord cu rezultatele inventarierii, se efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale". Regula de baz privind evaluarea i nregistrarea stocurilor, coninut n paragraful 7 din S.N.C. 2, prevede c stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

31

Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci cnd aceasta este sub cost, adic n cazurile: 1) reducerii preului de vnzare al stocurilor (preul de pia la vnzare este mai mic); 2) deteriorrii pariale; 3) uzurii pariale sau integrale; 4) majorrii cheltuielilor rmase de efectuat la comercializarea stocurilor. Stocurile trebuie s fie evaluate la V.R.N., articol cu articol, sau pe grupe de articole similare, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care au aceeai destinaie sau utilitate final, produse i comercializate n unul i acelai sector geografic. Indiferent de metoda adoptat, evaluarea stocurilor reprezint o problem, a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul. Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei sau altei metode, deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la supraevaluarea sau subevaluarea profitului, iar n aceast baz - la ncadrarea sau nencadrarea n principiul prudenei. 5.3.Contabilitatea stocurilor Contabilitatea stocurilor se organizeaz n cadrul unui sistem de conturi din clasa 2 Active curente", grupa 21 Stocuri de mrfuri i materiale" care cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 211 Materiale", 212 Animale la cretere i ngrat", 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat", 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat", 215 Producia n curs de execuie", 216 Produse" i 217 Mrfuri". Conturile din aceast grup sunt destinate generalizrii informaiei cu privire la existena i micarea stocurilor, au funcie contabil de activ i se reflect n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale" din Bilanul contabil (cu excepia contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" care este un cont cu funcie contabil de pasiv destinat generalizrii informaiei privind uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i a construciilor speciale provizorii). Conturile de stocuri sus-numite asigur:

32

 condiii pentru organizarea contabilitii stocurilor dup structur, pe categorii de stocuri prevzute de paragraful 6 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale"; realizarea normelor specifice de gestiune pentru: stocurile din depozitele proprii; stocurile aflate la teri, pe categorii; bunurile achiziionate sau vndute; aplicarea regulilor prevzute la evaluarea i nregistrarea stocurilor; promovarea principiului prudenei la inventariere i evaluarea n bilan a activelor materiale circulante. n cadrul ntreprinderii activele circulante materiale (stocurile) ocazioneaz numeroase operaiuni care pot fi grupate dup coninutul lor n operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din depozite i de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i reflectate n evidena operativ. Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la furnizori, i de la alte persoane fizice sau juridice. In vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de achiziionare, ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. n cazul executrii comenzii i a contractului de achiziionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura fiscal, factura de expediie, anexa la factura fiscal sau la factura de expediie, dup caz. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei (dac este cazul) se consemneaz n bonul de primire sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect n certificatul de calitate (buletinul de analiz). Este de menionat c procurrile de la persoane fizice se documenteaz prin ntocmirea actului de achiziie. n cazul achiziionrii prin intermediul delegatului (reprezentantului) propriu al ntreprinderii, acestuia i se elibereaz delegaia care urmeaz a fi nmnat furnizorului la preluarea bunurilor. Documentele folosite la eliberarea stocurilor pentru consum pot fi: bonul de consum i fia-limit de consum, iar n cazul vnzrii acestora se ntocmete factura fiscal sau factura de expediie .

33

Cursul 6
Obiectivele cursului: Examinarea modului de contabilizare a operaiunilor privind stocurile de materiale i modul de reflectare a acestora n registrele contabile: Contabilitatea materialelor. Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se realizeaz cu ajutorul contului 211 Imateriale", n cadrul cruia pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2111 Materii prime i materiale de baz", 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare", 2113 Combustibil", 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat", 2115 Piese de schimb", 2116 Alte materiale", 2117 Materiale transmise pentru prelucrare", 2118 Materiale de construcie" i 2119 Materiale cu destinaie agricol". Contul 211 Materiale" se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc integral sau parial n produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin creditul conturilor care indic sursa de provenien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de prestare a serviciilor sau vndute). Intrrile de materiale se reflectm conturile sintetice astfel: 1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n funcie de sursa de provenien: Dt 211 Materiale" Ct 241 Casa" ,242 Cont de decontare", 243 Cont valutar", 244Conturi speciale la bnci" - n cazul achitrii directe Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" i/sau 522Datorii pe termen scurt fa de prile legate" - n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor nelegate i/sau prilor legate Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului" - n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" - n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului " Ct 622 Venituri din activitatea financiar" - n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit Ct 313 Capital nevrsat" - intrri de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor aduse la capitalul statutar. 2. Pentru cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale, cheltuieli privind asigurrile etc):

34

Dt 211 Materiale" Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " - la transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate" - n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor legate Ct 812 Activiti auxiliare" - servicii de transport, de ncrcaredescrcareprestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii Ct 242 Cont de decontare" - n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale; Ct 539 Alte datorii pe termen scurt" - pentru taxele vamale de achitat Ct 533 Datoriiprivind asigurrile" - cheltuieli privind asigurarea n drum Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului" - n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" - n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului. 3. Pentru materialele achiziionate prin schimb contra altor active: Dt 211 Materiale" Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate". 4. Pentru plusurile de materiale constatate cu ocazia inventarierii: Dt 211 Materiale" Ct 612 Alte venituri operaionale". 5. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din: a) casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat: Dt 211 Materiale" Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 612 Alte venituri operaionale"; c) lichidarea mijloacelor fixe: Dt 211 Materiale" Ct 123 Mijloace fixe" Ct 621 Venituri din activitatea de investiii". Informaia privind micarea stocurilor de materiale se generalizeaz prin ntocmirea periodic (lunar) a registrului pentru contul 211 Materiale". La sfritul perioadei de gestiune, dup perfectarea Crii mari, datele din registrul nominalizat se trec n Bilanul contabil.

35

Cursul 7
Obiectivele cursului: Examinarea modului de contabilizare a operaiunilor privind stocurile de OMVSD i modul de reflectare a acestora n registrele contabile: 7.1.Contabilitatea OMVSD OMVSD, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile activitilor sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora, diminuat cu valoarea rmas probabil. Excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar nu depete 1/2 (3000 lei) din limita stabilit. Acestea se trec la cheltuieli sau consumuri pe msura drii lor n folosin. / Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt activele care: au o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit de legislaie (3000lei), indiferent de durata de exploatare; au o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unei uniti. In categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat se includ uneltele de munc, sculele, instrumentele, dispozitivele din seciile de producie, echipamentul de protecie i de lucru, aparatele de msur i control etc. n ceea ce privete subsistemul documentelor primare utilizate, acesta cuprinde documentele de intrare i ieire similare celorlalte stocuri (factura fiscal, factura de expediie, actul de achiziie) i n plus se mai utilizeaz fia obiectelor de inventar n folosin, n care se ine evidena cantitativ a obiectelor de inventar folosite, precum i a persoanelor care le gestioneaz. Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat presupune rezolvarea a dou probleme principale: 1) urmrirea existenei i micrii obiectelor de mic valoare i scurt durat de la intrarea lor n patrimoniu i pn la scoaterea din folosin; 2) calculul i nregistrarea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat, n conformitate cu prevederile politicii de contabilitate a ntreprinderii. Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile: 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor;

36

 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" care se crediteaz cu valoarea uzurabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin i se debiteaz cu suma uzurii calculate decontat aferent obiectelor scoase din folosin. Dac ntreprinderea procur obiecte de mic valoare i scurt durat: de la furnizori: a) cu plata ulterioar a valorii acestora: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", b) cu plata imediat a contravalorii acestora: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 241 Casa", 242 Cont de decontare", 243 Cont valutar" sau 244 Conturi speciale la bnci"; prin intermediul titularilor de avans: a) n cazul eliberrii avansului: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 22 7 Creane pe termen scurt ale personalului"; b) fr eliberarea avansului: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii"; de la persoane fizice: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 539 Alte datorii pe termen scurt". In cazul efecturii cheltuielilor suplimentare legate de procurarea obiectelor de mic valoare i scurt durat se ntocmesc urmtoarele formule contabile: pentru cheltuieli de transport: a) in cazul rolosini transportului propriu: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 812 Activiti auxiliare"; b) n cazul cnd cheltuielile de transport sunt suportate i facturate de ctre furnizor: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"; pentru cheltuielile privind asigurrile n timpul transportrii obiectelor de mic valoare i scurt durat: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 533 Datorii privind asigurrile "; pentru cheltuielile de ncrcare i descrcare: a) suportate de ntreprindere: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 533Datorii privind asigurrile" i/sau 812 Activiti auxiliare"; b) efectuate de furnizor sau de alte organizaii: c) Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat"
37

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" sau 539 Alte datorii pe termen scurt"; Dac n urma inventarierii obiectelor de mic valoare i scurt durat se constat plusuri, acestea se nregistreaz n felul urmtor: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 612 Alte venituri operaionale". Ieirea obiectelor de mic valoare i scurt durat se contabilizeaz astfel: valoarea obiectelor cu preul unitar nu mai mare de 1500 lei date n folosin: Dt 813 Consumuri indirecte de producie" sau 712 Cheltuieli comerciale", 112 ,Aictive nemateriale n curs de execuie" . a. Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat"; valoarea obiectelor constatate lips cu ocazia inventarierii sau vndute: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale" Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat"; Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu o valoare unitar mai mare de 1500 lei, se calculeaz uzura. Aceasta se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat". Uzura calculat aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat date n folosin se trece la consumuri, cheltuieli sau la valoarea activelor la care acestea sunt utilizate, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile: Dt 813 Consumuri indirecte de producie" Dt 712 Cheltuieli comerciale" Dt 713 Cheltuieli generale i administrative" Dt 121 Active materiale n curs de execuie" Dt 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung" Dt 251 Cheltuieli anticipate curente" Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat". Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt durat se procedeaz la casarea uzurii calculate aferent acestor obiecte, efectundu-se nregistrarea contabil: Dt 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat". Evidena analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe grupe sau obiecte distincte i pe perioade.

38

Cursul 8
Obiectivele cursului: Examinarea modului de contabilizare a operaiunilor privind productia n curs de executie i modul de reflectare a acestora n registrele contabile: Contabilitatea produciei n curs de execuie Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime. Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 215 Producia n curs de execuie". Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu decontarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. In cadrul contului 215 Producia n curs de execuie" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2151 Produse n curs de execuie" i 2152 Servicii n curs de execuie". Producia (serviciile) n curs de execuie nu trebuie i nici nu poate s fac obiectul nregistrrii curente, permanente, pe parcursul perioadei n cadrul contabilitii, deoarece: producia (serviciile) n curs de execuie se stabilete la sfritul perioadei, de regul, prin inventariere; costul efectiv al produselor i serviciilor n curs de execuie se determin dup ncheierea perioadei de fabricaie sau execuie. Aceste caracteristici de gestionare a produselor i serviciilor n curs de execuie organizeaz contabilitatea astfel: 1. La sfritul perioadei de gestiune, n baza lucrrilor de inventariere, Se stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei (serviciilor) n curs de execuie care se nregistreaz n evidena financiar prin formula contabil: Dt 215 "Producia n curs de execuie" Ct 811 "Producia de baz" sau Ct 812 "Activiti auxiliare". 2. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia (serviciile) n curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei, ntruct aceasta este n continu micare, transformare i finalizare, iar informaiile nregistrate la un moment dat pe baza inventarierii nu mai sunt relevante pentru intervalul imediat urmtor, creditnd contul 215 Producia n curs de execuie", subconturile respective prin debitul contului 811 Producia de baz" sau 812 Activiti auxiliare".

39

Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, contul 215 Producia n curs de execuie" se mai debiteaz sau se crediteaz n urmtoarele cazuri: 1. Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii: Dt 215 Producia n curs de execuie" Ct 612 Alte venituri operaionale". 2. Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale" Ct 215 Producia n curs de execuie". 3. Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale" Ct 215 Producia n curs de execuie". 4. Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale: Dt 723 Pierderi excepionale" Ct 215 Producia n curs de execuie". Serviciile n curs de execuie se reflect n contul 215 Producia n curs de execuie", subcontul 2152 Servicii n curs de execuie". Pentru prezentarea modului de nregistrare n contabilitate a operaiunilor aferente serviciilor n curs de execuie se folosesc informaiile cuprinse n urmtorul exemplu Informaiile privind producia i serviciile n curs de execuie se generalizeaz n registrul pentru contul 215 Producia n curs de execuie", subcontul 2151 Produse n curs de execuie" i/sau 2152 Servicii n curs de execuie". La sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Crii mari datele din registrele folosite se trec n Bilanul contabil pe rndul 220 Producia n curs de execuie".

40

Cursul 9
Obiectivele cursului: Examinarea modului de contabilizare a operaiunilor privind stocurile de produse i mrfuri i modul de reflectare a acestora n registrele contabile: Contabilitatea produselor i mrfurilor. 9.1.Contabilitatea produselor Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale. Operaiunile economice specifice micrii i gestiunii produselor sunt: obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de producie i predarea lor la depozit; efectuarea controlului calitii i identificarea produselor rebutate sau necorespunztoare sub aspect calitativ; prestarea serviciilor i executarea lucrrilor pentru alte ntreprinderi; vnzarea produselor ctre clieni; eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consum intern; verificarea integritii stocurilor de produse finite i semifabricate. Operaiunile specificate se nregistreaz n bonul de predare, bonul de consum, bonul de transport sau n alte documente primare interne care justific micarea produselor ntre secii, magazii i depozite. n cazul constatrii rebutului se ntocmete actul (nota) de rebut n care se consemneaz produsele sau semifabricatele rebutate definitiv sau constatate ca produse reziduale. Eliberarea produselor i semifabricatelor din depozite pentru vnzare se consemneaz n factura fiscal sau factura de expediie, dup caz. La eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consumul intern sau prelucrarea ulterioar se ntocmete bonul de consum. Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor reziduale destinate vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse" care este un cont de activ. n debit se nregistreaz costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n gestiune, obinute din producia proprie prin creditul conturilor 811 Producia de baz" i 812 Activiti auxiliare". Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, n coresponden cu debitul contului 711 Costul vnzrilor"; cu produsele returnate pentru remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul conturilor 811 Producia de baz" i 812 Activiti auxiliare"; cu lipsurile la inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale"; cu cele distruse n urma calamitilor naturale prin debitul contului 723 Pierderi excepionale". Soldul debitor reprezint valoarea de bilan a produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale aflate n stoc la finele perioadei de gestiune. In practica contabil pot fi ntlnite i alte nregistrri contabile aferente existenei i
41

micrii produselor. Potrivit S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale", produsele finite se evalueaz n bilan la valoarea cea mai mica dintre cost i valoarea realizabil net. n practica contabil se ntlnesc urmtoarele operaiuni specifice aferente existenei i micrii produselor. Astfel, plusurile de produse constatate cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea urmtoare: Dt 216 Produse" Ct 612 Alte venituri operaionale". Produsele returnate de ctre cumprtori i clieni se nregistreaz la preul de valorificare posibil: Dt 216 Produse" Ct 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute". Produsele reziduale se valorific n condiiile acceptate de utilizatorii interesai, fie interni sau externi. Contabilitatea produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul contului 216 Produse", subcontul 2163 Produse secundare" care se debiteaz cu valoarea produselor reziduale depozitate n vederea valorificrii i se crediteaz cu valoarea produselor reziduale ieite din depozit spre a fi valorificate. Soldul este debitor i reprezint valoarea stocurilor produselor reziduale la preul de valorificare (efectiv). Evidena analitic a produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul fielor sau cartelelor i se poate dezvolta pe tipuri de produse, semifabricate i produse reziduale. La sfritul perioadei de gestiune (lunii) informaiile privind produsele se generalizeaz n registrul pentru contul 216 Produse", iar dup perfectarea Crii mari informaiile privind stocurile de produse se reflect n Bilanul contabil pe rndul 230 Produse". 9.2.Contabilitatea mrfurilor Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare. Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim factor l reprezint forma circulaiei: cu ridicata sau cu amnuntul. n cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata, vnzarea se efectueaz n baz de documente, ncasarea urmnd a se realiza, de regul, ulterior, prin virament.. n cazul circulaiei cu amnuntul, vnzarea se efectueaz cu plat imediat, n numerar. Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217 Mrfuri", 821 frAdaos comercial" i 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute". Contul 217 Mrfuri" se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii mrfurilor. Este un cont cu funcie contabil de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor: achiziionate cu plat de la furnizori, n coresponden cu creditul conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate", la preul de achiziie fr TVA;
42

 cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate", 812 Activiti auxiliare", 539 Alte datorii pe termen scurt", 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 533 Datorii privind asigurrile" etc; aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului 313 Capital nevrsat"; primite ca donaie sau cu titlu gratuit, prin creditul contului 622 Venituri din activitatea financiar"; constatate ca plusuri la inventariere, n coresponden cu creditul contului 612 Alte venituri operaionale"; cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac evidena mrfurilor intrate se ine la preul de vnzare prin creditul contului 821 Adaos comercial"; cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n coresponden cu creditul contului 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute". Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci: prin vnzare, n coresponden cu contul 711 Costul vnzrilor"; ca lipsuri constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti, prin debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale"; suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul, prin debitul contului 821 Adaos comercial"; pierderi din calamiti, prin debitul contului 723 Pierderi excepionale"; diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net, n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale". Soldul contului 217 Mrfuri" este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune (lunii) pentru generalizarea informaiei privind micarea i existena mrfurilor se ntocmete registrul pentru contul 217 Mrfuri". Informaiile privind existena stocului de mrfuri la finele perioadei de gestiune se reflect n rndul 240 Mrfuri" din Bilanul contabil.

43

Cursul 10
Obiectivele cursului: Caracterizarea i clasificarea creanelor. Descrierea principiilor de evaluare i de constatare a creanelor. Prezentarea modului de contabilizare a creanelor. Contabilitatea creanelor. Activitatea oricrei ntreprinderi genereaz un sistem complex i variat de relaii economice i juridice cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate, beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i fizice. Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite slau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Creanele ntreprinderii se clasific dup diverse criterii : 1.n funcie de provienen: - creane comerciale inclusin avansuri acordate i cambii; - Creane privind decontrile cu bugetul; - Creane ale personalului; - creane privind veniturile calculate; - Alte creane(ale companiilor de asigurri, privind preteniile naintate i recunoscute, s.a). 2.n funcie de termenul de achitare: - Creane pe termen scurt(cu termenul de achitare nu mai mare de un an); - -Creane pe termen lung(Cu termenul de achitare mai mare de un an). n funcie de garadul de asociere a debitorilor: - Creane cu pri legate - Creane cu pri nelegate 3.n funcie de valuta n care se exprim: - Creane n valut naional; -Creane n valut strin. Componena, modul de constatare, de evaluare, de formare i de stingere a creanelor sunt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii", S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", S.N.C. 11 Contractele de construcie", S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei) ", S.N.C. 18 Venitul". Creanele pot fi constatate ca active n cazul cnd se respect urmtoarele cerine:
44

 sunt controlate de ntreprindere ca rezultat al evenimentelor anterioare (n baza drepturilor juridice asupra acestora); exist o certitudine ntemeiat c pe viitor acestea vor aduce avantaje economice; valoarea lor poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Creanele ntreprinderii se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. Creanele n valut strin se reflect n rapoartele financiare n valuta naional, prin aplicarea cursului de schimb valutar la data ntocmirii documentelor justificative (privind livrarea produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor, eliberarea avansului spre decontare etc), la finele perioadei de gestiune (data ntocmirii Bilanului contabil) i Ia data achitrii acestora. Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Livrarea produselor (mrfurilor) i prestarea serviciilor, n urma crora apar creane , se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal; factura de expediie; procesul-verbal de primire-predare a serviciilor; dispoziia de plat; bonul de ncasare; procesul-verbal de inventariere etc. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe termen scurt": 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale", 222 Corecii la datorii dubioase", 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate", 224 Avansuri pe termen scurt acordate", 225Creane pe termen scurt ale prilor legate,226Taxa pe valoare adugat de recuperat, 227 Creane pe termen scurt de recupert, 228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, 229Alte creane pe termen scurt. Conturile de creane sunt de activ , n debitul conturilor nominalizate se reflect formarea creanelor pe termen scurt, iar n credit - achitarea lor. Soldurile acestor conturi sunt debitoare i reprezint sumele creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe facturi comerciale pe pe fiecare debitor, pe termen de formare i achitare , se tine pe feluri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget. n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1.La livrarea mrfurilor: Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 223Creane pe termen scurt ale prilor legate,inclusiv TVA Ct 611Venitul din vnzri Ct 534Datorii privind decontrile cu bugetul
45

2.La achitarea de ctre cumprtor: Dt 241Casa, 242 Contul curent Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 223Creane pe termen scurt ale prilor legate 3.La suma rezervelor create: Dt 712Cheltuieli comerciale Ct 222Corecii la datorii dubioase 4.n cursul anului se deconteaz prin: Dt 222Corecii la datorii dubioase Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 5.Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit: Dt 534Datorii privind impozitul pe venit Ct 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

46

Cursul 11
Obiectivele cursului: Caracterizarea i clasificarea mijloacelor bneti. Perfectarea documentar a operaiunilor privind ncasarea numerarului, decontrile n numerar i reflectarea acestora n conturi contabile la ntreprindere. Examinarea modului de tinere a contabilitii mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i valut strin, precum i n alte conturi bancare. Contabilitatea mijloacelor bneti

11.1 Evidena mijloacelor bneti n casierie ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz la ntreprindere prin casierie. ntreprinderile, indiferent de statutul lor juridic, care desfesfoar activitatea comercial i presteaz servicii cu ncasarea plilor n numerar sunt obligate s utilizeze maini de cas i control cu memorie fiscal nregistrate n modul stabilit. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare. Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc i a hrtiilor de valoare primite la pstrare (mrci potale, cambii etc). Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material. n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. Pstrarea mijloacelor bneti n casierie n sume mai mari dect limita stabilit se permite n perioada achitrii salariilor i indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc, eliberrii numerarului sub form de avansuri i n alte scopuri, dar pe un termen de cel mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua primirii banilor de la banc. Conform Normelor, ntreprinderile elibereaz numerarul spre decontare pentru cheltuieli operaionale i de gospodrire n mrimea i termenele stabilite de conductorul ntreprinderii respective, dar pe o perioad nu mai mare de o lun. Numerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit n casieria ntreprinderii n curs de 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost eliberat.

47

Decontrile eferente datoriilor fininanciare n numerar se permite n limetele sumei care nu depete 100 000 lei lunar.Pentru depirea acestei sume fa de ntreprinderi i organizaii se aplic sanciuni n mrime de 10 % din sumele achitate(suma unui document justificativ n cazul unei tranzacii nu trebuie s depeasc 1000 de lei). n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzrile n numerar a produselor, mrfurilor i serviciilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, sub form de despgubiri din partea gestionarilor i n alte cazuri. Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar, ntocmit de ctre contabil ui-ef sau alt persoan numit de acesta. n cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele mandatarului, suma solicitat n cifre i n litere. Verso cecului cuprinde suma divizat dup destinaie (remunerarea muncii, avans, cheltuieli gospodreti etc), semnturile emitentului (prima - a conductorului, iar a doua - a contabilului-ef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semntura respectiv) adeverite prin tampil ntreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primete numerarul. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit. Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier i certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii numerarului. La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite. Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans etc. Dac unii angajai nu au ridicat salariile n perioada stabilit, n borderoul de plat lng numele de familie respectiv se face meniunea Depunere". Sumele depuse se predau la banca care deservete ntreprinderea prin ntocmirea unei dispoziii de plat pentru toate sumele. La suma de mijloace bneti vrsat n contul de decontare reprezentantul ntreprinderii ntocmete avizul de plat n numerar. Unele bnci comerciale perfecteaz astfel de operaiuni, ntocmind n mod automatizat ordinul de ncasare a numerarului la suma depus. n dispoziiile de ncasare i plat se indic denumirea documentului, n baza cruia s-a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor din casierie, coninutul economic al operaiunilor se enumera documentele anexate. Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. Dispoziiile de ncasare i plat imediat dup primirea sau eliberarea banilor se semneaz de casier, iar pe borderourile de plat i alte documente se aplic tampila sau se face meniunea Pltit", indicnd data (ziua, luna, anul), fapt care exclude eliberarea repetat a banilor n baza acestor documente.
48

Dispoziiile de ncasare i plat pn la transmiterea n casierie se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i plat. La sfritul fiecrei zile de munc dispoziiile de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n registrul de cas, n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint la contabilitate. n condiiile contabilitii automatizate registrul de cas se ntocmete la calculator. Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabilului ntreprinderii. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa". n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti, iar n credit - plile n numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. n cadrul contului 241 Casa" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2411 Casa n valut naional", 2412 Casa n valut strin", 2413 Mijloace bneti n numerar legate".Subcontul 2412 Casa n valut strin" se utilizeaz n cazurile n care din casierie se elibereaz avansuri spre decontare n valut strin pentru delegarea lucrtorilor ntreprinderii peste hotarele Republicii Moldova, iar subcontul 2413 Mijloace bneti n numerar legate" se deschide n cazul sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii sau gajrii mijloacelor bneti n numerar, precum i n alte cazuri similare. Pentru reflectarea distinct la ntreprindere a micrii numerarului n valut strin registrul de cas i documentele primare se ntocmesc separat pe fiecare tip de valut. Mijloacele bneti ncasate n casierie se reflect prin ntocmirea formulelor contabile: Dt 241 Casa" Ct 242 Cont de decontare" Ct 243 Cont valutar" - la sumele ncasate din conturile curente n valut naional i n valut strin Ct 611 Venituri din vnzri"- la sumele ncasate din vnzarea n numerar a produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" - la sumele ncasate sub form de TVA i accize din veniturile calculate Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate" Ct 22 7 Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate " Ct 229 Alte creane pe termen scurt" - la intrarea mijloacelor bneti pentru
49

achitarea creanelor Ct 245 Transferuri bneti n expediie" - la ncasarea sumelor transferurilor bneti n expediie Ct 424 Avansuri pe termen lung primite" sau Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite" - la ncasarea avansurilor primite Ct 313 Capital nevrsat" - la reflectarea numerarului efectiv depus de fondatori dup nregistrarea capitalului statutar al ntreprinderii. Ieirea mijloacelor bneti din casierie se contabilizeaz prin formulele contabile: 1. " - la transmiterea din casierie a mijloacelor bneti la banc pentru nregistrarea n conturile curente n valut naional i n valut strin Dt 242 Cont de decontare" Dt 243 Cont valutar" Dt 244Conturi speciale la bnci Ct 241 Casa". 2. la eliberarea avansurilor spre decontare Dt 227Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 241 Casa". 3- la achitarea datoriilor fa de personal, bugetul de stat, fondatori i ali creditori Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" Dt 533 Datoriiprivind asigurrile" Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" Dt 537 Datorii faade fondatori i ali participani" Dt 539 Alte datorii pe termen scurt" Ct 241 Casa". 4.la achitarea creditelor bancare i altor datorii financiare Dt 511 Credite bancare pe termen scurt" Dt 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Dt 513 mprumuturi pe termen scurt" Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 241 Casa". n scopul exercitrii controlului asupra integritii i fluxului mijloacelor bneti la ntreprindere n termenele stabilite se efectueaz inventarierea casieriei. Pentru efectuarea inventarierii se desemneaz o comisie special, n componena creia intr cel puin trei persoane, inclusiv contabilul-ef. Dup inventarierea mijloacelor bneti se ntocmete procesul-verbal de inventariere a numerarului, iar a formularelor i documentelor cu regim special -lista de inventariere a valorilor i formularelor cu regim special. Inventarierea casieriei prevede verificarea soldului efectiv al mijloacelor bneti, a documentelor bneti (mrci potale i timbre fiscale, bilete de cltorie etc.) i a documentelor cu regim special. Mrcile potale, timbrele fiscale, aciunile, obligaiunile i alte documente bneti se nregistreaz n lista de inventariere cu indicarea denumirii, numrului formularului, codului, seriei, cantitii i valorii, iar formularele cu regim special - cu indicarea seriilor i numerelor acestora. n cursul inventarierii casieriei pot fi depistate plusuri sau lipsuri de mijloace bneti, documente bneti, formulare cu regim special.
50

Lipsurile constatate n casierie se trec la cheltuielile perioadei prin formula contabil: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale" Ct 241 Casa". Plusurile constatate n casierie se trec la venituri prin formula contabil: Dt 241 Casa" Ct 612 Alte venituri operaionale". Sumele constatate lips se imput casierului (dac acestea au fost constatate n urma inventarierii i recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele judiciare) prin formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 612 Alte venituri operaionale". Evidena sintetic a operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora, n funcie de modul de prelucrare a informaiei (automatizat ori manual), se determin de sine stttor de ntreprindere, lundu-se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti. 11.2 Evidena mijloacelor bneti n contul curent n valut naional. Conturile curente n valut naional sunt destinate pentru efectuarea decontrilor privind nregistrarea , plata depunerea mijloacelor bneti i altor operaiuni bancare. n repunlica Moldova toate ntreprinderile ndiferent de forma organizatoric juridic au deschise conturi n bnci.ntreprinderea poate deschide unul sau mai multe conturi n lei n orce banc din RM. Relaiile ntre banc i ntreprindere se efectueaz n baza contractului de cont curent conform cruia banca se oblig s primeasc i s nregistreze n contul titularului de cont sumele mijloacelor depuse de acesta sau de un ter n numera sau transferate pe contul altor persoane.Banca este obligat s efectuieze operaiunile n contul clientului numai la ordinul lui. Operaiunile privind contul curent se reflect n baza extrasului de cont i documentelor de decontare i de plata anexate la acesta. Lunar pentru deservirea contului banca retine un comision. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti din contul curent este destinat contul de activ 242 Cont curent n valut naionaln debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti , n credit utilizarea mijloacelor bneti din contul curent. Soldul contului 242 este debitor, i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional. Evidena analitic a mijloacelor bneti n contul curent se ine pe fiecare cont , pe tipuri de mijloace bneti i pe instituii bancare. Mijloacele bneti se ncaseaz n contul curent din vnzarea bunurilor , din prestarea serviciilor, din casierie, sub form de credite bancare i mprumuturi. La intrarea mijloacelor bneti pe contul curent se ntocmesc utrmtoarele formule contabile:

51

1.ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate: Dt 242 Cont curent Ct221 Creane pe ternmen scurt aferente facturile comerciale 2.Restituirea din buget a impozitelor i taxelor: Dt 242 Cont curent Ct 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 3.ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii: Dt 242 Cont curent Ct 241Casa 4.Primirea creditelor bancare pe termen lung Dt 242 Cont curent Ct 411Credite bancare pe termen lung Ieirile mijloacelor bneti din contul curent se nregistreaz n creditul contului 242 Cont de decontare" n coresponden cu debitul urmtoarelor conturi: n vederea achitrii datoriilor financiare i comerciale: Dt 411 Credite bancare pe termen lung" Dt 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Dt 511 Credite bancare pe termen scurt" Dt 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Dt 413 mprumuturi pe termen lung" Dt 513 mprumuturi pe termen scurt" Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 242 Cont de decontare"; n vederea achitrii datoriilor fa de personal, de buget, fondurile extrabugetare, instituiile publice, Casa Naional de Asigurri Sociale, organele sindicale, companiile de asigurri, ali creditori: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" Dt 533 Datorii privind asigurrile " Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani" Dt 539 Alte datorii pe termen scurt" Ct 242 Cont de decontare"; la ridicarea disponibilitilor bneti n casierie: Dt 241 Casa" Ct 242 Cont de decontare"; la sumele TVA i accizelor transferate aferente valorilor n mrfuri i materiale procurate i serviciilor primite la achitarea nemijlocit: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" Ct 242 Cont de decontare".

52

11.3.Contabilitatea altor mijloace bneti. Actualmente este n cretere numrul ntreprinderilor rezidente care desfoar activitate economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse operaiuni n valut strin.Pentru a deschide un cont curent n valut strin .ntreprinderile prezint aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului curent n valut naional .Dup verificarea documentelor respective, prin decizia conductorului (sau a altei persoane mputernicite) banca deschide ntreprinderii contul valutar, atribuindu-i numrul respectiv. La deschiderea contului valutar, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc. Modul de efectuare a operaiunilor prin contul valutar este reglementat de legislaia n vigoare. Pentru efectuarea operaiunilor n valuta strin, cum ar fi achitarea datoriilor aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea creditelor n valut strin, achitarea cheltuielilor de deplasare n strintate, precum i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile pot procura valuta respectiv. n acest scop ele prezint bncii n care se deservesc o cerere, n care reflect destinaia valutei strine procurate, documentul care confirm necesitatea procurrii valutei strine, termenul de executare etc. Dac ntreprinderea n termen stabilit de la data procurrii valutei strine nu a folosit-o n scopurile n care a fost procurat, ea este obligat s o propun pentru vnzare bncii autorizate. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.168 din 08.06.2000, cum ar fi: dispoziia de plat n valut - pentru efectuarea decontrilor i reflectarea n evidena contabil a operaiunilor n valut strin; nota de contabilitate - pentru perceperea comisioanelor i a altor pli la efectuarea operaiunilor n valut strin; ordinul de plat n valut - la eliberarea numerarului n valut strin; ordinul de ncasare n valut - pentru ncasrile de numerar n valut strin. Evidena analitic a mijloacelor valutare se ine separat n valut strin i n lei pe fiecare valut strin, n funcie de sursele de provenien i direciile de folosire a acestora. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 Cont valutar". n debitul acestui cont se nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit - utilizarea lor. Soldul contului este debitor i reflect suma mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. n cadrul contului 243 Cont valutar"

53

La procurarea (vnzarea) valutei strine de ctre ntreprindere se ntocmesc urmtoarele formule contabile: la suma valutei strine procurate (echivalentul n lei): Dt 243 Cont valutar" Ct 242 Cont de decontare"; la suma valutei strine vndute (echivalentul n lei): Dt 242 Cont de decontare" Ct 243 Cont valutar"; la suma comisionului pentru serviciile de procurare ( vnzare) a valutei strine: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative" Ct 242 Cont de decontare". la sumele creditelor bancare i mprumuturilor primite: Dt 243 Cont valutar" Ct 411 Credite bancare pe termen lung" Ct 413 mprumuturi pe termen lung" Ct 511 Credite bancare pe termen scurt" Ct 513 mprumuturi pe termen scurt"; la sumele mijloacelor bneti primite sub form de avansuri pe termen scurt i lung: Dt 243 Cont valutar" Ct 424 Avansuri pe termen lung primite" Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite"; la suma mijloacelor bneti vrsate n contul valutar din casieria ntreprinderii: Dt 243 Cont valutar" Ct 241 Casa". Ieirile de mijloace bneti din contul valutar al ntreprinderii se contabilizeaz prin urmtoarele nregistrri: la sumele transferate n vederea achitrii datoriilor financiare i comerciale: Dt 411 Credite bancare pe termen lung" Dt 413 mprumuturi pe termen lung" Dt 511 Credite bancare pe termen scurt" Dt 513 mprumuturi pe termen scurt" Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite" Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani" Dt 539 Alte datorii pe termen scurt" Ct 243 Cont valutar"; la suma disponibilitilor bneti ridicate n casierie pentru cheltuieli de deplasare n strintate:
54

Dt 241 Casa" Ct 243 Cont valutar"; la sumele mijloacelor bneti plasate sub form de investiii pe termen lung i scurt n pri nelegate i legate (dac achitarea investiiilor are loc n momentul procurrii acestora): Dt 131 Investiiipe termen lung n pri nelegate" Dt 132 Investiiipe termen lung n pri legate" Dt 231 Investiiipe termen scurt n pri nelegate" Dt 232 Investiiipe termen scurt n pri legate" Ct 243 Cont valutar". nregistrrile n contul 243 Cont valutar" se efectueaz n baza extrasului de cont eliberat de banca la care ntreprinderea are deschis contul valutar. Operaiunile reflectate n debitul i creditul contului 243 Cont valutar" se nscriu n registrele analitice i sintetice elaborate de sine stttor de fiecare . n afar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum, crduri bancare. Acreditivul reprezint ordinul dat bncii comerciale de titularul de cont bancar de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului, pentru a plti valorile materiale livrate sau serviciile prestate, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Acreditivul poate fi deschis n valut naional sau strin, n banca pltitorului sau a beneficiarului. Extrasul de cont trebuie s conin urmtoarele date: data tranzaciei; suma tranzaciei; data nregistrrii n debitul sau creditul contului; tipul tranzaciei; numrul chitanei sau alte date care vor permite verificarea nregistrrilor contabile cu ajutorul chitanei; taxele reinute pentru utilizarea crdului i a PIN-ului; adresa sau numrul de telefon pentru contact i verificri ale erorilor. Titularul crdurilor bancare este obligat s verifice corectitudinea casrii mijloacelor de pe crd de ctre banc, avnd la baz raportul titularului de avans privind utilizarea mijloacelor bneti. Evidena analitic a crdurilor bancare se ine pe tipuri de crduri i pe bnci emitente. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n acreditive, n carnete de cecuri cu limit de sum, mijloacelor pe crduri bancare este destinat contul de activ 244 Conturi speciale la bnci". n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile speciale n bnci, iar n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti neutilizate, nregistrate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum i crduri bancare la sfritul perioadei de gestiune. Deschiderea acreditivelor, primirea carnetelor de cecuri cu limit de sum i a crdurilor bancare pot fi efectuate pe seama: mijloacelor bneti proprii:
55

Dt 244 Conturi speciale la bnci" Ct 242 Cont de decontare" Ct 243 Cont valutar", creditelor bancare pe termen scurt: Dt 244 Conturi speciale la bnci" Ct 511 Credite bancare pe termen scurt". Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare nregistrate n acreditive, pe crduri bancare se constat corespunztor ca venituri sau cheltuieli ale activitii financiare. Achitarea facturilor furnizorilor i antreprenorilor pe seama sumelor acreditivelor, mijloacelor de pe crduri bancare i cu cecuri din carnetele de cecuri cu limit de sum: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 539 Alte datorii pe termen scurt" Dt 426 Alte datorii pe termen lung calculate" Ct 244 Conturi speciale la bnci". Evidena sintetic a conturilor speciale la bnci se ine n registrul pentru contul 244 Conturi speciale la bnci" privind debitul i creditul acestui cont, care poate fi ntocmit manual sau automatizat. In procesul desfurrii activitii economico-financiare apare necesitatea de a transfera mijloacele bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri de numerar n instituiile bancare dup timpul operaional de deservire a clienilor n casele de ncasri serale sau casele cu program prelungit. n cazul transferurilor sau depunerilor de numerar n afara programului de lucru al instituiilor bancare, n casele de ncasri serale sau prin oficiile potale mijloacele bneti se nregistreaz n conturile bancare n ziua de lucru urmtoare. n contabilitate, pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea documentelor bneti, este destinat contul de activ 245 Transferuri bzeti n expediie". La suma numerarului vrsat n casieria oficiului potal, predat ncasatorului sau casieriilor bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii, se ntocmete formula contabil: Dt 245 Transferuri bneti n expediie" Ct 241 Casa" Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 229 Alte creane pe termen scurt". nregistrarea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se reflect n felul urmtor: Dt 242 Cont de decontare" Dt 243 Cont valutar" Ct 245 Transferuri bneti n expediie". Pe lng mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele de tratament, biletele de transport achitate, foile de odihn etc. Foile procurate de la casele de odihn,

56

sanatorii, foile turistice care se pstreaz n casieria ntreprinderii sunt destinate att lucrtorilor ntreprinderii, ct i vnzrii terilor. Evidena analitic a documentelor bneti se ine pe feluri de documente bneti. Evidena analitic a foilor de odihn se ine separat ntr-un registru special pe fiecare foaie de odihn, la preul nominal, cu indicarea procentului, sumei reducerii i persoanelor crora li se elibereaz aceste foi. n contabilitate, pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea documentelor bneti, este destinat contul de activ 246 Documente bneti". n debitul acestui cont se reflect intrarea documentelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit - ieirea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena documentelor bneti la finele perioadei de gestiune. Intrarea documentelor bneti poate fi efectuat din diferite surse. 1. Procurarea documentelor bneti: a) prin achitarea nemijlocit: Dt 246 Documente bneti" Ct 241 Casa" Ct 242 Cont de decontare" Ct 243 Cont valutar"; b) prin intermediul titularului de avans: la primirea avansului spre decontare: Dt 246 Documente bneti" Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului"; fr primirea avansului spre decontare: Dt 246 Documente bneti" Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii"; d) prin achitarea ulterioar: e) Dt 246 "Documente bneti" Ct 539 Alte datorii pe termen scurt" Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate". 2. nregistrarea plusurilor de documente bneti constatate cu ocazia inventarierii: Dt 246 Documente bneti" Ct 612 Alte venituri operaionale". 3. Intrarea documentelor bneti n urma schimbului cu alte active: Dt 246 "Documente bneti" Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" Ct 229 "Alte creane pe termen scurt". Evidena sintetic i analitic a operaiunilor privind transferurile bneti n expediie i a documentelor bneti se ine n registrele pentru conturile 245 Transferuri bneti n expediie" i 246 Documente bneti", care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere, conin informaii privind soldul la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, micarea n decursul perioadei i se organizeaz pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.
57

Cursul 12
Obiectivele cursului: Definirea investiiilor i prezentarea modului de clasificare a acestora. Prezentarea metodelor de evaluare i contabilizare a investiiilor pe termen lung; elucidarea problemelor privind reevaluarea investiiilor. Descrierea particularitilor contabilitii investiiilor n ntreprinderile asociate n conformitate cu prevederile S.N.C. 28. Expunerea modului de evaluare i contabilizare a investiiilor pe termen scurt. Contabilitatea investiiilor 12.1Componena investiiilor i modul general de reflectare a acestora n conturile contabile nvestiia reprezint un activ deinut de ntreprinderea-investitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor dividendelor, redevenelor etc), majorarea capitalului propriu i ctigarea altor profituri nvestiiile se clasific dup .rmtoarele criterii: pe tipuri: - titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, cambii, titluri de creane de stat, certificate bancare etc); - cote de participaie n capitalul statutar al altei ntreprinderi; - proprietate investiional (investiii pe termen lung n active nemateriale, terenuri, cldiri care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la ntreprinderea investitor sau la ntreprinderea din aceeai grup); - mprumuturi acordate i alte investiii financiare (depozite, recipise de creane, certificate locative etc); pe direcii de investire: - n pri nelegate (ntreprinderi n capitalul statutar al crora cota investitorului nu depete 20%; persoane fizice care nu fac parte din pri legate); - n pri legate (ntreprinderi asociate, fiice i mixte; persoane fizice care fac parte din pri legate); pe termene de deinere: - pe termen lung (investiii pe care ntreprinderea intenioneaz s le dein mai mult de un an);

58

- pe termen scurt (investiii pe care ntreprinderea intenioneaz s le vnd sau s le achite n curs de un an). Evidena sintetic a investiiilor se ine cu ajutorul conturilor de activ: 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate; 132 Investiii pe termen lung n pri legate; 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate; 232 Investiii pe termen scurt n pri legate. Contul 131 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n pri nelegate. In debitul contului 131 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen lung n pri nelegate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii recuperabile) pe termen lung, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen .ung ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a ::tlurilor de valoare de datorii pe termen lung . Soldul contului 131 este debitor, reprezint valoarea investiiilor pe termen lung n pri nelegate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 1 Active pe termen lung din Bilanul contabil Contul 132 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea investiiilor pe termen lung ale ntreprinderii n ntreprinderi asociate, fiice, mixte i alte pri legate. n debitul contului 132 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen lung n pri legate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen lung ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen lung. Soldul contului 132 este debitor; reprezint valoarea investiiilor pe termen lung n pri legate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 1 Active pe termen lung,; din Bilanul contabil. Contul 231 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea investiiilor pe termen scurt n pri nelegate. n debitul contului 231 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen scurt n pri nelegate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt, iar n credit valoarea investiiilor pe termen scurt ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt. Soldul contului 231 este debitor; reprezint valoarea investiiilor pe termen scurt n pri nelegate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil. Contul 232 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea investiiilor pe termen scurt ale ntreprinderii n pri legate. n debitul contului 232 se reflect valoarea de intrare a investiiilor pe termen scurt n pri legate procurate i calcularea suplimentar a diferenei pn la valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt, iar n credit - valoarea investiiilor pe termen scurt

59

ieite i decontarea diferenei care depete valoarea nominal a titlurilor de valoare de datorii pe termen scurt. Soldul contului 232 este debitor; reprezint valoarea investiiilor p? termen scurt n pri legate la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil. Evidena analitic a investiiilor pe termen lung i pe termen scurt se ine pe tipuri i clase; pe emiteni i pe ntreprinderile n capitalul crora au fost investite mijloace; pe termene de achitare i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. 12.2. Intrarea investiiilor Intrarea investiiilor are loc n urma: - procurrii titlurilor de valoare contra plat sau prin alt mod (primirea ca aport la capitalul statutar; reflectarea plusurilor constatate la inventariere; intrarea cu titlu gratuit etc); - acordrii mprumuturilor altor ntreprinderi i persoane; - deschiderii conturilor de depozit i aportrii la capitalul statutar al altei ntreprinderi; - transferrii activelor nemateriale i materiale pe termen lung n componena proprietii investiionale. Titlurile de valoare intrate se evalueaz la valoarea de intrare care se compune iin valoarea de cumprare a acestora, comisioanele de broker i bancar, taxe, impozite prevzute de legislaia n vigoare i alte cheltuieli pentru achiziionarea lor Investiiile pe termen lung se reflectn bilan n baza uneia din metode de evaluare: 1. la valoarea de intrare. 2. la valoarea reevaluare; 3. la valoarea cea mai mic dintre valoare de intre i valoarea de pia. Valoare de intrare este considerat este considerat ca metod de baz.Esena ei const n aceea c valoare de intrare rmne neschimbat pe parcursul perioadei de deinere a investiiei. Metoda reevalurii periodice poate fi utilizat de ntreprindere pentru a lua consideraie variaia schimbrii cursului lor pe piaa titlurilor de valoare. Metoda reflectrii investiiilor n una din dou valori- prevede compararea valorilor, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare, respectndu-se principiul prudenei. Valoarea de intrare a investiiilor este egal cu: suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora - pentru investiiile achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele acestora; valoarea venal a titlurilor de valoare emise - pentru investiiile achiziionate integral sau parial n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altcr titluri de valoare; valoarea venal a activului predat pe calea schimbului - pentru investiiile achiziionate pe calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ;

60

 valoarea venal a activului primit pe calea schimbului - pentru investiiile primite n schimbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer esenial de valoarea venal a investiiei primite. Valoarea de intrare a investiiilor determinat la procurarea lor n valut strin se recalculeaz n lei moldoveneti la cursul B.N.M. n vigoare la data intrrii (nregistrrii n bilan) investiiilor, iar sumele depozitelor bancare i mprumuturilor acordate n valut strin - i la data ntocmirii rapoartelor financiare. La intrarea investiiilor se ntocmesc formulele contabile :
Coninutul operaiunii N r. crt. debit credit Conturi corespondente Temei pentru nregistrare (documentul primar sau de alt tip, registrul contabil)

2 3 Intrarea titlurilor de valoare pe termen lungii pe termen scurt 1 Reflectarea valorii titlurilor de valoare 131,132, (convenit cu fondatorii) primite de la fondatori 231,232 ca aport n capitalul statutar la crearea ntreprinderii, nregistrarea menionat este precedat de urmtoarea formul contabil: debit contul 313, subcontul 3131 Capital nevrsat privind cotele neachitate de fondatori, credit contul 311 2 Reflectarea valorii titlurilor de valoare 131,132, primite de la fondatori pentru stingerea datoriilor 231, 232 privind acoperirea pierderilor anilor precedeni. nregistrarea menionat este precedat de urmtoarea formul contabil: debit contul 313, subcontui 3132 Capital nevrsat privind acoperirea pierderilor anilor precedeni, credit contul 332 4 Reflectarea valorii de cumprare a titlurilor de valoare procurate n cazul achitrii nemijlocite a acestora cu mijloace bneti: din casierie din conturile curente n valut naional din conturile curente n valut strin Reflectarea valorii de cumprare a titlurilor de valoare procurate cu achitarea ulterioar: 131,132, 231,232 131,132, 231,232 131,132, 231,232

4 313

z Acte de constituire ale ntreprinderii, procesul-verbal de evaluare a aporturilor nebneti, nota de contabilitate, Registrele de eviden la conturile 131, 132, 231, 232 Proceseverbale de primirepredare a titlurilor de valoare, Registrele de eviden la conturile 131,132, 231, 232

313

241 242 243 Proceseverbale de primirepredare a titlurilor de valoare, nota de contabilitate, Registrele de evident la conturile 131,132, 231, 232

61

de la ntreprinderi i persoane tere

131,231

521 sau 539 522 537 Decizia adunrii fondatorilor privind modificarea capitalului statutar, procesul-verbal de evaluare a aporturilor nebneti, nota de contabilitate, Registrele de eviden la conturile 131, 132, 231, 232 Procesulverbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, Registrele de eviden la conturile 131, 132 Procesulverbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, Registrele de eviden la conturile 231, 232 Contractul de donaie, proceseverbale de primirepredare a titlurilor de valoare, Registrele de eviden la conturile 131, 132, 231, 232 Deconturi de avans, facturi fiscale, facturi de expediie, procese-verbale de prestare a serviciilor, nota de contabilitate, Registrele de eviden la conturile 131,132, 231,232

de la ntreprinderi asociate, fiice i de la 132,232 alte pri legate 5 Reflectarea valorii titlurilor de valoare 131,132, (convenit cu fondatorii) primite de la fondatori 231,232 ca aport n capitalul statutar la operarea modificrilor n actele de constituire ale ntreprinderii

Reflectarea valorii de pia a plusurilor 131,132 de titluri de valoare pe termen lung constatate la inventariere

621

Reflectarea valorii de pia a plusurilor 231,232 de titluri de valoare pe termen scurt constatate la inventariere

612

Reflectarea valorii venale a titlurilor de 131,132, valoare primite cu titlu gratuit de la alte 231,232 ntreprinderi i persoane

622

Reflectarea procurrii investiiilor:

consumurilor

aferente

131,132, 227 231,232 sau 532 serviciile ntreprinderilor i persoanelor 131,132, 521 tere 231,232 serviciile ntreprinderilor asociate, fiice i 131,132, 522 ale altor pri legate 231,232 din casierie 521,522, 539 241 din conturile curente n valut naional din conturile curente n valut strin din conturile speciale la bnci 521,522, 539 521,522, 539 521,522, 539 242 243 244

sumele cheltuite prin titularii de avans

62

din casierie din conturile curente n valut naional din conturile curente n valut strin din conturile speciale la bnci

131,132, 231,232 131,132, 231,232 131,132, 231,232 131,132, 231,232

241 242 243 244

12.3 Reevaluarea investiiilor pe termen lung i transferarea lor n investiii pe termen scurt Reevaluarea investiiilor pe termen lung se efectueaz n cazul n care valoarea de bilan a acestora difer esenial de valoarea venal (just). ntreprinderea determin de sine stttor frecvena i modul de efectuare a reevalurii investiiilor pe termen lung n urma efecturii reevalurii se stabilete valoarea reevaluat a investiiilor pe termen lung care se determin la valoarea venal . Rezultatele reevalurii (reducerea sau ecartul de reevaluare) investiiilor pe termen lung se trec la micorarea (majorarea) capitalului propriu la postul Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. La ieirea investiiilor pe termen lung sumele reducerii sau ecartului de reevaluare se deconteaz respectiv la cheltuielile sau veniturile activitii de investiii Transferarea investiiilor pe termen lung n investiii pe termen scurt se efectueaz n cazul cnd n cursul anului curent se prevede ieirea acestora. Investiiile pe termen lung transferate n investiii pe termen scurt snt evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de bilan a investiiilor pe termen lung Dac investiia pe termen lung a fost reevaluat pn la transferarea n investiii pe termen scurt i suma ecartului de reevaluare a fost raportat la majorarea capitalului propriu, n cazul transferrii valoarea de bilan a investiiei i capitalul propriu se micoreaz cu aceast sum . Pentru generalizarea informaiei privind modificarea (majorarea, reducerea) valorii investiiilor pe termen lung ca urmare a reevalurii acestora este destinat ;ontul rectificativ 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung. n debitul contului 133 se reflect sumele ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea sumelor reducerii de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor, iar n credit - sumele reducerii de Reevaluare a investiiilor pe termen lung reevaluate i decontarea ecartului de reevaluare a acestora n cazul ieirii lor. Soldul contului 133 poate fi debitor, n cazul n care la finele perioadei de gestiune suma ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung depete suma reducerii de reevaluare a acestora, sau creditor, n cazul n care suma reducerii de reevaluare depete suma ecartului de reevaluare a investiiilor. Soldul debitor al contului 133 se reflect cu cifre obinuite, iar soldul creditor cu cifre negative, adic ntre paranteze, n capitolul 1 Active pe termen lungn Bilanul contabil.

63

N r. crt.

Coninutul operaiunii

Conturi corespondente

Temei pentru nregistrare (documentul primar sau de alt tip, registrul contabil)

debit 1 2 Reflectarea rezultatelor reevalurii investi 1 Reflectarea sumei majorrii valorii investiiilor pe termen lung (ecartul de reevaluare) la reevaluarea lor 3

credit

4 5 iilor pe termen lung 133 341 Procesul-verbal de reevaluare a investiiilor pe termen lung. Registrul de eviden la contul 133 2 Reflectarea sumei micorrii valorii 341 133 Procesul-verbal investiiilor pe termen lung (reducerea de de reevaluare a reevaluare) la reevaluarea lor investiiilor pe termen lung. Registrul de eviden la contul 133 3 Decontarea ecartului de reevaluare 341 621 Procesul-verbal aferent investiiilor pe termen lung ieite de reevaluare a (vndute, transmise terilor etc.) investiiilor pe termen lung. nota de contabilitate 4 Decontarea reducerii de reevaluare 721 341 Procesul-verbal aferent investiiilor pe termen lung ieite de reevaluare a (vndute, transmise terilor etc.) investiiilor pe termen lung. nota de contabilitate Transferarea investiiilor pe termen lung n investiii pe termen scurt 5 Reflectarea transferului investiiilor pe 231 131 sau Procesul-verbal termen lung n investiii pe termen scurt. sau 132 de transferare a Formula contabil se ntocmete la valoarea cea 232 investiiilor pe termen mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de lung. nota de bilan a investiiilor pe termen lung transferate n contabilitate, Registrele investiii pe termen scurt de eviden la conturile 131, 132, 231, 232 6 Decontarea sumei reducerii de 133 341 Procesul-verbal reevaluare a investiiilor pe termen lung de transferai; a reevaluate anterior la transferarea acestora n investiiilor, nota de investiii pe termen scurt contabilitate, Registrul de eviden la contul 133 7 Decontarea sumei ecartului de 341 133 Procesul-verbal reevaluare a investiiilor pe termen lung de transferare a reevaluate anterior la transferarea acestora n investiiilor, nota de investiii pe termen scurt contabilitate, Registrul de evident la contul 133

12.4 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt i transferarea lor n investiii pe termen lung

64

n conformitate cu paragraful 15 din S.N.C. 25, investiiile pe termen scurt se reflect n Bilanul contabil la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i aloarea de pia. Transferarea investiiilor pe termen scurt n investiii pe termen lung se efectueaz n cazurile n care ntreprinderea intenioneaz s dein aceste - vestiii mai mult de un an . Pentru generalizarea informaiei privind diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt este destinat contul rectificativ 233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt. n creditul contului 233 se reflect sumele diminurii valorii investiiilor pe termen scurt la reevaluarea acestora, iar n debit - decontarea sumelor diminurii investiiilor pe termen scurt la ieirea lor i reflectarea sumelor depirii valorii evaluate la evaluarea precedent (n limitele valorii de intrare a investiiilor). Soldul contului 233 este creditor; reprezint suma diminurii valorii investiiilor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune i se reflect cu cifre negative, Evidena analitic a sumelor diminurii valorii investiiilor pe termen scurt se se pe tipurile, clasele i emitenii acestora i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. In cazul diminurii valorii investiiilor pe termen scurt i transferrii acestora componena investiiilor pe termen lung se ntocmesc formulele contabile
N r. crt. Coninutul operaiunii Conturi corespondente debit credit Temei pentru nregistrare (documentul primar sau de alt tip, registrul contabil)

2 3 4 1 5 Reflectarea sumelor diminurii valorii investiiilor pe termen scurt 1 Reflectarea sumei diminurii valorii de 714 233 Procesul-verbal intrare sau reevaluate a investiiilor pe termen de reevaluare a scurt investiiilor pe termen scurt. Registrul de eviden la contul 233 2 Reflectarea sumei care depete 233 612 Procesul-verbal valoarea reevaluat a investiiilor pe termen de reevaluare a scurt n evaluarea precedent (n limitele investiiilor pe termen valorii de intrare a acestora) scurt. Registrul de evident la contul 233 3 Decontarea sumei diminurii valorii 233 612 Procesul-verbal investiiilor pe termen scurt la ieirea acestora de reevalua.-; a investiiilor pe termen scurt, nota de contabilitate. Registrul de eviden la contul 233

12.5 Ieirea investiiilor Ieirea investiiilor are loc n urma:

65

o vnzrii, stingerii i altor ieiri de titluri de valoare (ajustarea valorii; aportarea n capitalul statutar al altei ntreprinderi; reflectarea lipsurilor constatate la inventariere; transmiterea cu titlu gratuit; pierderea n cazul evenimentelor excepionale etc); o rambursrii mprumuturilor acordate i nchiderii conturilor de depozit; transferrii proprietii investiionale n active nemateriale i active materiale pe termen lung. La vnzarea investiiilor diferena dintre veniturile din vnzarea acestora i valoarea de bilan a investiiilor i cheltuielilor aferente realizrii acestora se recunoate ca profit sau pierdere. Dac investiia a fost clasificat drept activ curent i a fost reflectat n baza portofoliului de investiii la valoarea cea mai mic dintre dou evaluri, pentru determinarea rezultatului din ieirea investiiilor se utilizeaz valoarea de intrare a acestuia. Dac investiiile pe termen lung anterior au fost reevaluate i majorarea valorii de bilan a acestora a fost raportata la majorarea capitalului propriu (ecartul de reevaluare), suma diferenei de reevaluare la ieirea investiiilor trebuie s fie reflectat ca venit (paragraful 23 din S.N.C. 25). Titlurile de valoare se sting la valoarea nominal a acestora, iar suma dobnzilor aferent acestora se recunoate ca venit (paragraful 25 din S.N.C. 25). La ieirea unei pri anumite a portofoliului de investiii, valoarea de bilan a acesteia se determin la valoarea medie de bilan a portofoliului (paragraful 26 din S.N.C. 25). La ieirea investiiilor se ntocmesc formulele contabile :
N r. crt. Coninutul operaiunii Conturi corespondente Temei pentru nregistrare (documentul primar sau de alt tip, registrul contabil)

debit 1 2 | 3 | 4 Ieirea titlurilor de valoare 1 Decontarea valorii de bilan (nominale) 721 a titlurilor de valoare pe termen lung n cazul vnzrii acestora, stingerii, aportrii la capitalul statutar al altei ntreprinderi, reflectrii lipsurilor constatate la inventariere Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii 721 titlurilor de valoare pe termen lung Decontarea reducerii de reevaluare 721 aferent titlurilor de valoare pe termen lung ieite Decontarea ecartului de reevaluare 341 aferent titlurilor de valoare ieite Decontarea sumei micorrii valorii 133 titlurilor de valoare pe termen lung reevaluate

credit 5 131,132 Procesulverbal de primirepredare a titlurilor de valoare, nota de contabilitate, Registrele de eviden la conturile 131,132 227,521, Deconturi de 522,532, 539 avans, facturi fiscale, etc. facturi de expediie, nota de contabilitate 341 Nota de contabilitate 621 621 Nota de contabilitate Nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 133

66

Decontarea sumei majorrii valorii 721 titlurilor de valoare pe termen lung reevaluate Reflectarea sumei micorrii (ajustrii) 331 valorii titlurilor de valoare intrate n anii precedeni. Formula contabil se ntocmete la corectarea erorilor depistate dup aprobarea rapoartelor financiare anuale. Erorile depistate pn la aprobarea rapoartelor financiare anuale se corecteaz prin ntocmirea formulelor contabile de stornare sau suplimentare n aceeai coresponden a conturilor ca i la intrarea titlurilor de valoare Decontarea valorii de bilan (nominale) 714 a titlurilor de valoare pe termen scurt n cazul vnzrii acestora, stingerii, aportrii la capitalul statutar al altei ntreprinderi, reflectrii lipsurilor constatate la inventariere Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii titlurilor de valoare pe termen scurt 4

133

131,132, 231, 232

Nota de contabilitate, Registrul de eviden la contul 133 Documente care confirm intrarea titlurilor de valoare n anii precedeni, nota de contabilitate, Registrele de eviden la conturile 131, 132, 231, 232

Procesulverbal de primirepredare a titlurilor de valoare, nota de contabilitate, Registrele de eviden la conturile 231, 232 71 227, Deconturi de 521 522, avans, facturi fiscale, 532, 539 etc. facturi de expediie, procese-verbale de prestare a serviciilor, nota de contabilitate

231,232

Cursul 13
Obiectivele cursului:

67

 Caracterizarea capitalului propriu i identificarea componentelor acestuia. Descrierea modului de contabilizare a formrii capitalului propriu. Examinarea modului de nregistrare n contabilitate a modificrilor capitalului propriu. Contabilitatea capitalului statutar i a rezervelor 13.1Capitalul propriu. Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. Capitalului propriu se formeaz din: 1. Capitalul statutar (social). 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: 1. Capitalul nevrsat. 2. Capitalul retras. 3. Pierderea neacoperit. 4. Profitul utilizat al anului de gestiune. 13.2.Capitalului statutar Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii. Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al ntreprinderii, la crearea acesteia este determinat de actele de constituire. Drept aporturi la capitalul statutar pot servi: a) mijloacele bneti; b) patrimoniul nebnesc, adic orice bunuri aflate n circuitul civil, inclusiv valorile mobiliare achitate integral; c) drepturile patrimoniale, de exemplu, drepturile de folosin a patrimoniului (mijloacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale etc). Dac conform actelor de constituire fondatorii depun aporturile bneti pn la data nregistrrii de stat a ntreprinderii, mijloacele depuse se acumuleaz pe un cont bancar provizoriu. Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative: contractul de constituire; statutul ntreprinderii;
68

 certificatul de nregistrare a ntreprinderii; dispoziia de ncasare (n cazul depunerii aporturilor bneti n numerar); dispoziia de plat (n cazul depunerii aporturilor bneti prin virament); procesul-verbal de primire-predare (n cazul depunerii activelor pe termen lung); extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare (n cazul depunerii hrtiilor de valoare); factura de expediie sau factura fiscal (n cazul depunerii mrfurilor i materialelor) etc. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (participani, membri, asociai, acionari etc.) ai ntreprinderii, fie persoane fizice sau juridice. Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar" Formarea capitalului statutar n cazul depunerii aporturilor bneti se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile: la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar achitate de ctre fondatori: Dt 242 Cont de decontare " Dt 243 Cont valutar" Ct 311 Capital statutar", la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar neachitate de ctre fondatori: Dt 313 Capital nevrsat" Ct 311 Capital statutar". La achitarea datoriilor privind aporturile la capitalul statutar se ntocmesc formulele contabile: la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar (fr TVA): Dt 111 Active nemateriale" Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie" Dt 121 Active materiale n curs de execuie" Dt 123 Mijloace fixe" Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate" Dt 132 Investiiipe termen lung n pri legate" Dt 211 Materiale" Dt 217 Mrfuri" Dt 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Dt 232 Investiii pe termen scurt n pri legate" Dt 241 Casa"' Dt 242 Cont de decontare" i alte conturi de eviden a activelor Ct 313 Capital nevrsat"; la suma TVA aferent aporturilor nebneti depuse n capitalul 1 statutar :
69

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" Ct 313 Capital nevrsat". 13.3.Contabilitatea capitalului nevrsat Capital nevrsat - reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. n calitate de document justificativ pentru reflectarea capitalului nevrsat servete nota contabil ntocmit n baza documentelor primare privind formarea capitalului statutar. Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fiecare proprietar al ntreprinderii, iar n cadrul acestora - pe fiecare tip de aport nevrsat. Pentru evidena sintetic a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat". In debitul acestui cont se reflect datoriile proprietarilor ntreprinderii aferente aporturilor la capitalul statutar, iar n credit achitarea acestor datorii. Soldul acestui cont este debitor Capitalul nevrsat se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile: dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n mrimea cotei neachitate de fondatori aferent aporturilor la capitalul statutar: Dt 313 Capital nevrsat" Ct 311 Capital statutar" - la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar; la primirea mijloacelor de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor la capitalul statutar: Dt 242 Cont de decontare" Dt 123 Mijloace fixe" Dt 211 Materiale" i alte conturi de eviden a activelor Ct 313 Capital nevrsat" - la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar (fr TVA). 13.4. Contabilitatea capitalului suplimentar Capitalul suplimentar, dup proveniena sa, este legat de formarea i modificarea capitalului statutar. Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea multiplelor operaiuni economice cum sunt, de exemplu: achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce difer de cea nominal; revnzarea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer de valoarea nominal; anularea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer de valoarea nominal; depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut strin; achitarea capitalului nevrsat n valut strin etc. Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 Capital suplimentar". Soldul acestui cont poate fi creditor
70

 pentru diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Dt 243 Cont valutar" sau Dt 313 Capital nevrsat" Ct 312 Capital suplimentar", subcontul 3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar"; pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Dt 312 Capital suplimentar", Ct 311 Capital statutar" sau Ct 313 Capital nevrsat". 13.5.Contabilitatea capitalului retras Operaiunile economice, n urma crora la ntreprindere se formeaz capital retras, se efectueaz n diverse scopuri. Formarea i modificarea capitalului retras se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor documente justificative: extrasul din procesul-verbal al organului autorizat al ntreprinderii cu decizia privind dobndirea, anularea i revnzarea aciunilor (prilor sociale); avizul Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; dispoziia de cas; dispoziia de plat; procesul-verbal de primire-predare a activelor pe termen lung; factura de expediie sau factura fiscal; extrasul din registrul acionarilor; documentul Camerei nregistrrii de Stat cu privire la nregistrarea modificrii (reducerii) capitalului statutar prin anularea aciunilor (prilor sociale) etc. Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet, tip, clas de aciuni (parte social) dobndit de la acionari (asociai). Pentru evidena sintetic a aciunilor (prilor sociale) dobndite de la acionari (asociai) este destinat contul de activ 314 Capital retras". n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea aciunilor (prilor sociale) retrase, iar n credit - valoarea aciunilor (prilor sociale) anulate i revndute. Soldul acestui cont este debitor i se reflect n rapoartele financiare cu cifre negative (n paranteze). n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 314Capital retras" - la valoarea aciunilor (prtilor sociale) retrase la preul de procurare Ct 241 Casa" - la suma mijloacelor bneti achitate la dobndirea aciunilor (prilor sociale) Ct 242 Cont de decontare" - la suma mijloacelor bneti transferate la dobndirea aciunilor (prilor sociale). anulrii aciunilor retrase la valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Dt 311 Capital statutar"
71

Ct 314 Capital retras". n cazul cnd preul de procurare al aciunilor anulate ulterior difer de preul nominal, diferenele se trec n capitalul suplimentar. La revnzarea aciunilor retrase anterior se niocmeie Dt 241 Casa" - la valoarea mijloacelor bneti ncasate n casierie Dt 242 Cont de decontare" - la valoarea mijloacelor bneti intrate n contul de decontare Ct 314 Capital retras" - la valoarea de vnzare a aciunilor revndute. la suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare: Dt 312 Capital suplimentar" Ct 314Capital retras"; la suma cu care preul de vnzare depete preul de procurare: Dt 314 Capital retras " Ct 312 Capital suplimentar". 13.6.Contabilitatea rezervelor Rezervelor care au caracter de capital propriu i nu se studiaz rezervele pentru cheltuieli i pli preliminate (pentru plata concediilor angajailor, pentru returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, pentru cheltuielile de reparare a mijloacelor fixe etc.) care au caracter de datorii ale ntreprinderii. n ansamblu rezervele ntreprinderii din componena capitalului propriu se divizeaz n trei categorii: rezerve stabilite de legislaie; rezerve prevzute de statut; alte rezerve. Din prima grup fac parte rezervele, a cror mrime, surse de formare i scopuri de utilizare sunt stabilite de legislaia n vigoare. Grupa a doua cuprinde rezervele, a cror creare, scop i mrime sunt prevzute de statutul ntreprinderii. Din categoria altor rezerve fac parte rezervele, a cror creare nu este prevzut de statut, dar este efectuat conform deciziei adunrii generale a proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, asociailor) sau a altui organ autorizat de conducere (consiliul etc). Constituirea rezervelor ntreprinderii se reflect n contabilitate n baza extrasului din procesul-verbal al adunrii (edinei) organului mputernicit al ntreprinderii cu decizia referitoare la efectuarea defalcrilor (vrsmintelor) n rezerve. La contabilizarea operaiunilor economice privind utilizarea rezervelor, pe lng extras, sunt necesare i alte documente justificative. De exemplu: - reflectarea majorrii capitalului statutar pe seama capitalului de rezerv al ntreprinderii se justific de asemenea prin decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar eliberat ntreprinderii de oficiul teritorial al Camerei nregistrrii de Stat;reflectarea procurrii activelor pe termen lung pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a produciei se justific de asemenea prin factura fiscal sau factura de expediie i dispoziia de plat.

72

Evidena analitic a rezervelor ntreprinderii se ine pe fiecare tip de rezerve, cu reflectarea informaiei privind sursele de formare i direciile de utilizare a acestora. Pentru evidena sintetic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate conturile distincte din grupa 32 Rezerve": 321 Rezerve stabilite de legislaie", 322 Rezerve prevzute de statut", 323 Alte rezerve". Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz constituirea rezervelor, iar n debit - utilizarea lor. la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru acoperirea pierderilor: Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie" Dt 322 Rezerve prevzute de statut" Dt 323 Alte rezerve" Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"; la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru majorarea capitalului statutar: Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie" Dt 322 Rezerve prevzute de statut" Dt 323 Alte rezerve" Ct 311 Capital statutar"; la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru plata dividendelor. Dt 322 Rezerve prevzute de statut" Dt 323 Alte rezerve" Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani". 13.7.Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) i a dividendelor n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include profitul (pierderea) net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351Rezultat financiar total". La finele anului n acest cont se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor (economiilor) aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintre rulajele debitor i creditor va reprezenta rezultatul financiar net. In acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: la suma profitului net: Dt 351 Rezultat financiar total" Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"; la suma pierderii nete: Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 351 Rezultat financiar total".

73

Dac la momentul reflectrii n contabilitate a rezultatului financiar net exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului net (acoperirea pierderii nete), se ntocmesc urmtoarele formule contabile: la utilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor: Dt 334 Dividende pltite n avans Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie" Ct 322 Rezerve prevzute de statut" Ct 323 Alte rezerve"; la utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor anuale ctre acionari (profitului repartizat ntre asociai): Dt 334Dividende pltite n avans", Ct 53 7 Datorii fa de fondatori i ali participani"; la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor precedeni, dup expirarea termenului de reportare ealonat a acestora pe anii viitori pentru recuperarea pe seama profitului contabil: Dt 334 Dividende pltite n avans Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni". La reformarea Bilanului contabil suma profitului utilizat se trece la diminuarea profitului net al anului de gestiune prin formula contabil: Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 334 Dividende pltite n avans". 13.8.Contabilitatea capitalului secundar Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu i, la rndul su, cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii i subveniile de stat. Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se reflect n contabilitate n baza actului de reevaluare a activelor pe termen lung. Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung se ine pe tipuri, categorii, grupe omogene de active, iar n cadrul acestora - pe fiecare obiect al activelor pe termen lung reevaluat. Pentru evidena sintetic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung", n creditul cruia se reflect ecarturile de reevaluare a activelor pe termen lung, iar n debit - sumele reducerilor din reevaluare. Soldul acestui cont poate fi creditor (dac suma ecartului de reevaluare depete suma reducerilor) i se reflect n Bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor (dac suma reducerilor de reevaluare depete suma ecartului), reflectndu-se n rapoartele financiare cu cifre negative (n paranteze). Reflectarea diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung n componena capitalului propriu al ntreprinderii prevede ntocmirea urmtoarelor formule contabile: a) la suma ecartului de reevaluare: Dt 111 Active nemateriale"
74

Dt 121 Active materiale n curs de execuie" Dt 122 Terenuri" Dt 123 Mijloace fixe" Dt 125 Resurse naturale" Dt 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung" Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"; b) la suma reducerilor din reevaluare: Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Ct 111 Active nemateriale" Ct 121 Active materiale n curs de execuie" Ct 122 Terenuri" Ct 123 Mijloace fixe" Ct 125 Resurse naturale" Ct 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung". Dac, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii se aplic varianta de reevaluare a mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile: a) la suma majorrii uzurii acumulate: Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Ct 124 Uzura mijloacelor fixe "; b) la suma diminurii uzurii acumulate: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe" Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung". Subveniile pot avea diferite denumiri (granturi, donaii, alocaii, asisten financiar, asisten tehnic, prime, recompense etc.) i pot mbrca diferite forme de primire (mijloace bneti, active materiale sau nemateriale, investiii, reducerea datoriilor fa de bugetul de stat). Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subveniilor care urmeaz a fi aplicat ntr-un caz sau altul depinde de durata perioadei de obinere a avantajelor economice acordate ntreprinderii n schimbul ndeplinirii anumitor condiii. Evidena analitic a subveniilor de stat se ine pe fiecare subvenie primit, iar n cadrul acesteia - pe forme de primire. Pentru evidenta sintetic a subveniilor de stat este destinat contul de pasiv 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat"[. Aplicarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniilor presupune ntocmirea urmtoarelor formule contabile: la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi materializate n activele pe termen lung: Dt 111 Active nemateriale" Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie" Dt 121 Active materiale n curs de execuie" Dt 123 Mijloace fixe" Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate" Dt 242 Cotit de decontare" i alte conturi de eviden a activelor
75

Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special"; dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor primite: Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special" Ct 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat"; pe msura exploatrii activelor pe termen lung primite (materializate) i suportrii cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obinerii venitului: Dt 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat" Ct 622 Venituri din activitatea financiar".

Cursul 14
Obiectivele cursului: Modalitatea de eviden primar a salariului, Calcularea salariiului , concediului de odihn i concediului medical:
76

 Prezentarea modului de contabilizare a datoriilor fa de salariai. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind salariile i alte operaiuni. 14.1.Evidena primar a salariului. Personalul reprezint numrul de lucrtori aflai la ntreprindere la o dat anumit. Personalul ntreprinderii se afl n micare permanent , are loc primirea sau eliberarea acestora din serviciu, trecerea la o categorie la alta. Evidena operativ a personalului se duce de ctre secia cadre sau secia personal. Primirea la serviciu are loc n baza cererii depuse de lucrtor care este acceptat de ctre conductorul ntreprinderii.n baza cererii semnate se emite ordin de angajare a lucrtorului care se nregistreaz n Registrul de ordine.Lucrtorul secie cadre elibereaz contabilitii extras din ordin n baza crui se reflect angajarea i calcularea salariului. n secia cadre fiecrui lucrtor i se deschide un dosar personal n care se acumuleaz datele despre angajat. Timpul lucrat de lucrtor la ntreprindere se msoar m om-zile, sau om-ore. La etapa actual se utilizeaz 2 forme de retribuire a muncii: 1. n regie sau dup timp; 2. n acord Retribuirea dup timp sau regie const n calcularea salariului conform cantitii de munc i calificarea lucrtorului.Aceast form se utilizeaz pentru salarizarea lucrtorilor, munca crora ne poate fi normat (personal de conducere, specialiti) Documentul de baz pentru calcularea salariului dup forma dat este Tabelul de pontaj sau tabelul de eviden a timpului de munc.n acest document semnrile au zilnic pentru fiecare lucrtor n parte n baza semnelor convenionale indicate n tabel.El se ntocmete de persoana responsabil de ntocmirea acestui document , se semneaz de el , se pred n secie cadre unde se verific apoi se semneaz de conductorul instituii sau ntreprinderii.Dup ce a fost verificat i semnat se pred n contabilitate .n baza acestui document se determin pentru fiecare lucrtor numrul de zile lucrate deplin , numrul de zile aflate n concediul de boal sau odihn , i numrul de zile de odihn sau srbtori. Forma n acord const n calcularea salariului n diferen de cantitatea de bunuri confecionate sau fabricate, numrul de ore realizate .Suma salariului se determin pe baza tarifului pe o unitate de produs sau o onitate de timp.Documentele de baz la acest form sunt: 1.Fia de eviden a muncii i lucrului executat. 2.Fia de eviden a lucrului n colectiv. 3. Foaia de parcurs a oferului.

77

14.2.Regula de calculare a salariului, concediului de odihn i de boal. Fiecare lucrtor angajat n cmpul muncii are dreptul la calcularea i achitarea 1.Concediului de boal; 2.Concediului de odihn. Concediul de boal se calculeaz fiecrui lucrtor la prezentarea certificatului de boal. Lucrtorul prezint certificatul Seciei cadre care indic n certificat perioada aflrii n Concediul de boal , stagiul de asigurare a lucrtorului, apoi se semneaz de conductorul ntreprinderii , se pred n contabilitate pentru calculare i achitare. Pentru calcularea concediului concediului de boal se ia n calcul salariul pe ultimele 6 luni lucrate deplin.De asemenea se verific stagiul de asigurare a fiecrui lucrtor.n cazul n care lucrtorul cumuleaz un alt post de munc el prezint n contabilitate informaia privind salariul calculat pentru determinarea real a sumei concediului de boal . La suma concediului de boal calculat n contabilitate se ntocmete formula contabil. Dt 533 Ct 531 n baza informaiei primite n contabilitate se calculeaz salariul mediu pe 1 lun ca raportul dintre suma salariului pe ultimele 6 luni lucrate deplin la numrul de zile calendaristice din luna aflrii n concediul de boal. Salariul mediu pe 1 zi obinut se nmulete la numrul de zile aflat n concediul de boal. Pe partea verso a certificatului se indic aceste calcule i luna n care a fost reflectat certificatul de boal .Suma real achitat lucrtorului, depinde de vechimea de munc sau stagiul de asigurare a acestuia. n cazul n care stagiul de asigurare este pn la 5 ani certificatul de boal se pltete n mrime de 601% din suma calculat., De la 5-8 ani n mrime de 70%, de la 8 ani n sus -100%. Din suma concediului de boal calculat nu se efectuiaz nici o reinere. Decio suma calculat este i suma achitat.La calcularea concediului de odihn aceste sume nu se iau n calcul .Nu se ia n calcul stagiul de asigurare la calcularea concediului de maternitate. Modul de acordare , calculare i durata concediului de odihn se stabilete conform Codului Muncii din R.Moldova. Fiecrui lucrtor angajat n cmpul muncii i se acord anual concediul de odihn cu o durat de cel puin 28 zile calindaristice.Unor lucrtori n dependen de ramura de activitate (nvmnt, medicin, organizaii de stat) .Durata Concediului de odihn se determin mai mult de 28 zile calendaristice .Angajaii n vrst de pn la 18 ani sau care lucreaz n condiii nocive , durata concediului de odihn se majoreaz cu 4 zile .Concediul de odihn poate fi poate fi transferat sau prelungit n urmtoarele cazuri: 1. Aflrii n concediul de boal (n perioada concediului de odihn); 2. pe ndeplinirea emisiunii de serviciu;

78

n caderul instituiilor sau ntreprinderilor concediul de odihn se acord conform unui grafic stabilit. Indiferent de stagiul de asiguurare concediul de odihn se acord: Femeilor n cazul concediului de maternitate Angajailor n vrst de 18 ani. Concediul de odihn se acord de regul dup 6 luni de aflare n cmpul muncii.El se acord n baza cererii naintate de angajat i semntura de conductor al ntreprinderii.sau instituiei.n baza cererii conductorul emite ordin de acordare a concediului , iar n contabilitate se transmite extrasul din ordin care se verific cu datele din tabel de pontaj ntocmit de persoane responsabil. n dependen de ramura economiei Naionale pentru calcularea concediului de odihn pot fi luate n calcul salariul pentru 3 luni, 12 luni sau durata real de aflare n cmpul muncii. La calcularea concediului de odihn lucrtorilor li se acord suma concediului conform Codului muncii cu cel puin 3 zile pn la plecarea n concediu.Dac n calcul se iau ultimele 3 luni n contabilitate se va calcula salariul mediul pentru 1 zi calendaristic ca raportul dintre salariul mediul pe ultimele 3 luni la numrul de zile calendaristice pentru 3 luni. Salariul mediu pentru o zi obinut se nmulete la numrul de zile aflate n concediul de odihn.La suma concediului calculat n contabilitate se ntocmesc formulele contabile: Dt 811,813,712,713 Ct 531 Din suma concediului de odihnse scad toate reinerile, ca i n cazul salariului.Pentru lucrtorii n deosebi cu achitarea salariului n acord la calcularea concediului de odihn n calcul se iau ultimele 12 luni. Pentru aceasta se determin salariul mediu pe 1 zi ca raportul dintre salariul pe ultimele 12 luni raportat la 29,4 (este coeficientul ce reprezint numrul de zile medi lucrate de lucrtor pe an). Salariul dediu obinut se nmulete la numrul de zile adflat n concediul de odihn. 14.3.Tipurile de reineri i scutiri din salariul. n timpul actual n Republica Moldva se cunosc urmtoarele tipuri de reinere din salariul: 1. Impozitul pe venit al persoanelor fizice: 7% venitul impozabil lunar p]n[ la 2100 lei 18 % venitul impoyabil lunar peste 2100 lei. 2.Asigurarea medical obligatorie n mrime de 3% din calariul calculat< 3.5% fondul de pensie 4.Cotizatia medical 1% dac suntem membru al sindicatului; 5.Pentru credit; 6.Plata alimentelor i a altor pli

79

Toate reinerile se fac pe seama salariului calculat .Pentru studierea acestei ntrebri este necesar de cunoscut urmtoarele noiuni: Cod fiscal este numrul de identificare care este atribuit n scopul impozitrii.Codul fiscal al lucrtorului este indicat n buletinul de identitate i este format din 13 cifre. Rezideni ai Republicii Moldova sunt: a)cetenii Republicii Moldova ce au viz de reedin n ar. b)ceteni ce se afl pe teritoriul Republicii Moldova; c)cetenii Republici Moldova ce se afl peste hotarele ei pentru ndeplinirea misiunii de serviciu; An fiscal- se consider anul calendaristic de la data de 01.01. pn la 31.12. Venitul impozabil este suma salariului ce se supune impozitrii(dup scderea sumei scutirii, reinerilor in fondul de pensie, contribuiilor medicale i impozitului pe venit) Scutirea reprezint sumele ce se scad din venit la calcularea impozitului pe venit.Se cunosc trei feluri de scutiri: 1. scutire personal; 2. Scutire pentru so(soie); 3.Scutire pentru persoanele ntreinute. Scutirile sunt redate numai rezidenilor Republicii Moldova. Scutirea personal se acord lucrtorului la prezentarea n contabilitate a cererii de acordare a scutirii la care se anexeaz copia buletinului de identitate care confirm viza de reedin a acestuia. Aceast scutire se acord ncepnd cu luna urmtoare dup luna ntocmirii cererii.Mrimea scutirii personale este de 525 lei lunar sau 6300 lei anual. Scutirea pentru so(soie) pentru acordarea acestei scutiri este necesar s se anexeze la cerere : a) Copia buletinului de identitate (so, soie) b)copia certificatului de cstorie; Mrimea acestei scutiri este identic cu mrimea scutirii personale actual 525 lei lunar sau 6300 lei anual. Scutirea pentru persoanele ntreinute - este n mrime de 130 lei lunar pentru fiecare persoan ntreinut. Persoane ntreinute pot fi: 1.Rude 2.Copii 3.Prinii. Aceste persoane pot fi ntreinute de persoanele ce pltesc impozite .Vrsta persoanelor ntreinute nu are importan.Dac copii lucreaz iar prinii nu atinci copii au dreptul la scutire pentru persoanele ntreinute. Scutirile se acord persoanelor numai la locul de munc de baz(unde se afl cartea de munc)

80

Scutirile pentru copii i prini se acordp numai n cazul dac dispune de scutire personal. Scutirea personal se acord n mrime de 10 000 lei anual n cazul : 1.Este invalid din copilri8e, 2. Prinii sau soia unui participant czut sau disprut n lupta pentru aprarea rii; Dac au suferit n lupta avariei de la Cernoboli. 14.4.Evidena sintetic i analitic la contul 531 Datorii privind retribuirea muncii Evidena analitic la contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii se ine pe fiecare liucrtor n parte , pe feluri de retribuire , pe secii.Evidena sintetic a salariului se ine la contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.n creditul acestui cont se reflect calcularea salariului , iar n debitul contului achitarea i reinerile din salariu.Soldul este creditor i ne arat datoria ntreprinderii fa de lucrtori la o dat anumit i n bilanul contabil se reflect n capitolul 5. Dup prezentarea documentelor primare privind evidena timpului lucrat de lucrtori , contabilul ce duce evidena muncii calculeaz salariul real al lucrtorului n Cartea de eviden a salariului care e format din dou pri. a)n prima parte se reflect salariul calculat , concediile calculate , nr.de zile lucrate sau aflate n concediul .n aceast carte se reflect soldul iniial la contul 531 (debitor n cazul n care lucrtorul ne este dator, i creditor n cazul cnd ntreprinderea este datoare). b) n partea a doua se reflect toate tipurile de reineri din salariul , salariul achitat(salariul net)total achitat, soldul final la contul 531 la finele lunii care este i soldul iniial la data de unu a lunii urmtoare. Pentru fiecare lucrtor n parte se deschide cte o Fi personal privind evidena venitului i impozitului pe venit. Acest document cuprinde informaia pe un an fiananciar sau fiscal , lunar.Lucrtorul contabilitii prezint la Inspectoratul fiscal teritorial pn la date de 30 sau 31 al lunii urmtoare Informaia privind impozitul pe venit reinut la sursa de plata a persoanelor fizice .Anual la Inspectoratul fiscal teritorial se prezint informaia privind impozitul pe venit pentru anul fiscal precedent, n care se reflect datele fiecrui angajat n parte.n acest docuzment se indic numele prenumele angajatului , codul fiscal al acestuia, tipul scutirii acordate, toate reinerile din salariu n anul fiscal .Suma total pe acest document privind impozitul pe venit trebuie s fie egal cu suma din informaiile prezentate pe lun. Lucrtorul contabilitii este obligat s prezinte fiecrui angajat informaia privind suma salariuluicalculat , mrimea fiecrui tip de reinere n anul fiscal.Lucrtorul este obligat pn la data de 31 martie a anului urmtor anului fiscal s prezinte la Inspectoratul fiscal teritorial Declaraia privind impozitul pe venit.n acest document se indic suma total a venitului obinut n anul fiscal (de la lucrul de baz i cumulant), mrimea scutirii

81

acordate, suma impozitului reinut.n baza acestor date se determin datoria angajatului fa de stat sau a statului fa de angajat. La contul 531 n contabilitate pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile. 1.Sa calculat salariul: a) Muncitorilor ocupai cu fabricarea produciei de baz: Dt 811 Ct 531 b)Muncitori din activitatea auxiliar: Dt 812 Ct 531 c)Muncitori ce deservesc reparaia seciei de producie Dt 813 Ct 531 d)Personalului de conducere a seciei de producie: Dt 813 Ct 531 e)Lucrrorilor sau apartului de conducere, personalului administrativ: Dt 713 Ct 531 f) Lucrtorilor ocupai cu procurare i crearea activelor nemateriale i materialelor n curs de execuie: Dt 112, 121 Ct 531 g) Muncitorilor ocupai cu nlturarea calamitilor naturale: Dt 723 Ct 531 2.Calcularea indemnizaiilor pentriu concediul de boal: Dt 533 Ct 531 Pentru concediul de odihn se ntocmesc aceleai formule contabileca i la calcularea salariilor dac nu a fost format rezerva pentru concediul reflectat la contul 538 3.Achitarea salariului: a)din casierie sau n numera: Dt 531 Ct 241 b)din contul curent n valut naional: Dt 531 Ct 242 c) sub form natural Dt 531 Ct 227 4.Reineri din salariul calculate: a) A impozitului pe venit Dt 531 Ct 534/7 b)Fondul de pensie Dt 531 Ct 533/1 c)Contribuii medicale Dt 531 Ct 533/3 d) Pentru recuperarea daunei materiale: Dt 531 Ct 227 Dup nregistrarea informaiei n cartea de salariu se face totalurile i datele se reflect n jurnalul order la contul 531 , iar apoi lunar n Cartea mare, iar trimestrial n Bilanul contabil.

Cursul 15
82

Obiectivele cursului: Enumerare i ntocmirea documentelor necesare prntru reflectarea sumelor de avans; Examinarea modului de contabilizare a decontrilor cu titularii de avans; Evidena sintetic i analitic a contului 227 i 532; Contabilitatea decontrilor cu titularul de avans. 15.1. Regula de eliberare i utilizare a sumelor eliberate n avans.Documente necesare pentru reflectarea sumelor de avans. n procesul activitii economice apare necesitatea eliberrii mijloacelor bneti n numerar sub form de avans lucrtorilor ntreprinderii pentru utilizarea lor n anumite scopuri (pentru deplasri, plata serviciilor, procurarea bunurilor). Titularul de avans se numete persoana care primete din cas o sum de bani sub form de avans pentru a acoperi unele pli i cheltuieli.Partea principal a avansului se utilizeaz se utilizeaz se utilizeaz pentru cheltuieli de deplasare. Deplasarea este cltoria lucrtorului n alt localitate pentru ndeplinirea misiunilor de serviciu. Pn la plecarea n deplasare lucrtorul primete n avans mijloace bneti din casierie.Se face n baza dispoziiei de plat. Trimiterea lucrtorului n deplasare se face pe baza ordinului conductorului ntreprinderii. La plecarea n deplasare lucrtorului i se elibereaz documentul Ordin de deplasare n care se indic: Termenul deplasrii; Numele, prenumele lucrtorului ce pleac n deplasare i funcia acestuia; Localitatea de unde pleac i unde a sosit; Semntura i tampila de la locul plecrii i locul sosirii. Scopul deplasrii. Titularului de avans i se atribuie mijloace bneti din casierie numai n cazul cnd nu are datorii sau s-a achitat cu avansurile precedente conform Regulamentului cu privire la deplasarea titularului de avans, i se restituie urmtoarele cheltuieli legate de deplasare: 1.Diurma; 2.Cheltuieli de cazare; 3.Costul transportului. Diurma este indemnizaie pentru compensarea cheltuielilor suplimentare aprute(pentru alimente, plata transportului urban).Diurma se pltete pentru fiecare zi a deplasrii n mrime de 55 lei pentru deplasrile pe teritoriul R.Moldova.Pentru prima i ultina zi de deplasare diurma se pltete n mrime de 50% din suma
83

stabilit .n cazul deplasrii n localitile de unde lucrtorul poate s se ntoarc la locul de trai ,diurma nu se pltete. Cheltuielile de cazare se compenseaz n baza documentelor justificative(cont de plat de la hotel) n cazul neprezentrii documentelor , cheltuielile se restituie n mrime de 25 lei pe teritoriul R.Moldova i n mrime de 5%% din suma prevzut de Regulamentul peste hotarele rii.Cheltuielile de cazare se compenseaz pentru toate zilele nafara timpului aflrii n drum. Cheltuielile de transport se compenseaz pe baza biletelor ce sunt prezentate.n cazul neprezentrii biletelor aceste cheltuieli se compenseaz dup tarifele minimale.Sumele eliberate n avans au loc n valut naional la deplasrile pe teritoriul rii, i n valut strin peste hotarele rii.n timpul deplasrii lucrtorului i se pstreaz e locul de munc i salariul mediu. La ntoarcerea din deplasare titularul de avans ntocmete documentul Decont de avans la care se anexeaz documentele justificative prezentate.Ele se transmit n contabilitate pentru efectuarea decontrilor definitive i ntocmirea formuleor contabile.Suma neutilizat se restituie n casierie n baza document7ului Dispoziie de incasare. n contabilitate la suma eliberat i suma cheltuielilor suportate se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1.Eliberarea mijloacelor bneti titularului de avans pentru cheltuieli de deplasare: Dt 227 Ct 241 2.Reflectarea cheltuielilor de deplasare: a)La primirea avansului: Dt 713 Ct 227 b)Fr primirea avansului: Dt 713 Ct 532 3.Restituirea n casierie a sumei neutilizate : Dt 241 Ct 227 4.Achitarea datoriei fa de persoana privind cheltuielile de deplasare (fr primirea avansului): Dt 532 Ct 241 Decontul de avans dup ce a fost verificat servete pentru casarea din contul titularului de avans s sumei de mijloace bneti primite n avans. 15.2.Evidena sintetic i analitic la contul 227Creane pe termen scurt ale personalului, 532Datorii fa de personal privind alte operaii.. Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans n contabilitate sunt utilitzate urmtoarele conturi: 1).227 Creane pe termen scurt ale personalului 2) 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Contul 227 este de activ i n debitul contului se reflect suma primit de titlul de avans , n creditul contului suma neutilizat sau stingerea datoriilor debitoare ale personalului.Soldul este debitor i ne arat datoria personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune i n Bilanul contabil se reflect n capitolul 2. Lunar evidena sintetic se reflect n jurnalul orderNr.8Evidena analitic a creanelor pe termen scurt lae personalului se ine pe fiecare debitor, feluri de creane, termen de achitare.
84

n cazul cnd titularul de avans a cheltuit din diferite motive o sum mai mare dect cea eliberat n avans sau a plecat n deplasare fr primirea avansului, n contabilitate evidena acestor sume se ine la contul de pasiv 532Datorii fa de personal privind alte operaiuni.n creditul contului se reflect datoria ntreprinderii fa de personal privind alte operaiuni.n debitul contului se reflect stingerea sau achitarea datoriei fa de personal privind alte operaiuni.Soldul este creditor i ne arat datoria ntreprinderii fa de personal la o dat anumit i n Bilanul contabil se reflect n Capitolul 5.Evidena analitic se ine pe fiecare lucrtor n parte i pe feluri de datorii. La contul 227 pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 1. S-a eliberat mijloace bneti din casierie pentru cheltuieli de deplasare: Dt 227 Ct 241 2.S-.au eliberat din casierie mijloace bneti titularului de avans pentru procurarea bunurilor materiale. Dt 227 Ct 241 3.Reflectarea sumelor constatate lips n urma inventarierii i recunoscute de persoana vinovat: Dt 227 Ct 612 4.Reflectarea sumelor pltite n plus lucrtorilor privind salariile: Dt 227 Ct 531 5.Stingerea datoriei debitoere ale personalului prin reinerea din salariu Dt 531 Ct 227 6.Stingerea datoriei debitoare ale personalului n numerar: Dt 241 Ct 227 7,Reflectarea cheltuielilor de deplasare Dt 713 Ct 227 8.Reflectarea valorii bunurilor materiale procurate de titularii de avans: a) Materiale :Dt 211 Ct 227 b)OMVSD: Dt 213 Ct 227 c)Mrfuri: Dt 217 Ct 227 9.Restituirea sumei neutilizate de titularul de avans.Dt 241 Ct 227 10.Achitarea daunei materiale cauzate de lucrtorii ntreprinderii prin: a)reinerea din salariul: Dt 531 Ct 227 b)Achitarea n numerar: Dt 241 Ct 227 La contul 532 se ntocmesc formulele contabile: 1.Reflectarea cheltuielilor de deplasare:Dt 713 Ct 532 2.Reflectarea valorii bunurilor materiale procurate de lucrtori cu mijloace proprii: a)materiale:Dt 211 Ct 532 b)OMVSD: Dt 213 Ct 532 c)Mrfuri. Dt 217 Ct 532 3.Stingerea datoriilor fa de personal privind alte operaiuni: a)din casierie :Dt 532 Ct 241 b)din contul curent: Dt 532 Ct 242
85

Cursul 16
Obiectivele cursului: Prezentarea modului de contabilizare a creanelor i datoriilor fa de buget i organele de asigurri sociale i medicale. Reflectarea modalitii de nregistrare a reinerilor i calculelor privind impozitele i taxele. Termenele de prezentare i calculare a impozitelor i taxelor, contribuiilor sociale i medicale Contabilitatea decontrilor cu bugetul i organele de asigurri sociale i de asisten medical. 16.1. Componena impozitelor i taxelor i modul general de reflectam a acestora n conturile contabile In procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget. Impozitul reprezint o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raponrt cu contribuabilul care a achitat aceast plat . Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit . In Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i axelor generale de stat cuprinde: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale cuprinde: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) taxele pentru resursele naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); f) taxa de aplicare a simbolicii locale; g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare;

86

j) taxa balnear; k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); 1) taxa pentru parcare; m) taxa de la posesorii de cini; n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor cu bugetul privind impozitele, taxele i alte pli snt destinate conturile 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i 534 Datorii privind decontrile cu bugetul . Contul 225 este un cont de activ i se aplic pentru evidena creanelor pe termen scurt ale bugetului privind diferite impozite, taxe i pli. n debitul contului 225 se reflect plile n avans la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, precum i sumele pltite n plus la buget i diferena dintre sumele TVA trecute n cont i calculate; n creditul contului 225- sumele trecute n contul stingerii obligaiilor fiscale, precum i sumele pltite n plus, restituite din buget. Soldul contului 225 este debitor, reprezint suma creanelor privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil. n Planul de conturi pentru contul 225 snt prevzute urmtoarele subconturi: 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit; 2252 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat; 2253 Creane pe termen scurt privind accizele; 2254 Creane pe termen scurt privind alte impozite i taxe. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite, taxe, pli i pe termene de restituire a acestora n buget. Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli. n creditul contului 534 se reflect apariia (majorarea) datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli, iar n debit - stingerea sau trecerea lor n cont. Soldul contului 534 este creditor, reprezint suma datoriilor ntreprindere privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 5 Datoriipe termen scurt din Bilanul contabil. In Planul de conturi pentru contul 534 snt prevzute urmtoarele subconturi: 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice; 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat; 5343 Datorii privind accizele, taxele; 5344 Datorii privind impozitul funciar; 5345 Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare; 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale; 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice; 5348 Datorii privind alte impozite i taxe;
87

5349 Sanciuni economice. Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite, taxe, sanciuni i pe termene de achitare a acestora. Apariia decontrilor cu bugetul apare prin prezentarea drilor de seam pe formulare speciale i tipizate n termenele stabilite de legislaie. De exemplu calculul sumei impozitului pe venit din activitate antreprenorului se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit(Forma VEN 04); n contabilitate la calcularea i achitarea impozitelor i taxelor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1.Calcularea impozitelor i taxelor aferente cheltuielilor perioadei de gestiune curente: Dt 712,713,714,721, 722 Ct 534 2. Calcularea impozitelor i taxelor aferente consumurilor perioadei de gestiune curente: Dt 811,813,814,812 Ct 534 3.Reflectarea la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus: Dt 225 Ct 534 4.Reflectarea diferenei sumei TVA trecute n cont i calculate.Soldul contului 534 debitor: Dt 225 Ct 534 5.Retinerea impozitului pe venit reinut din salariul ndreptat spre plat: Dt 531 Ct 534 6.Calcularea datoriilor curente privind impozitul pe venit la finele anului: Dt 731 Ct 534 7.Stingerea obligaiunilor fiscale cu mijloacele bneti n numerar sau contul de decontare: Dt 534 Ct 241, 242 n cazul nclcrilor prevederilor legislaiei ficale privid calculul sau neachitarea n termen a impozitelor i taxelor fa de ntreprinderi pot fi aplicate sanciuni fiscale dub form de amenzi i penaliti.n contabilitate se vor ntocmi formulele: 1.Calcularea penalitilor/amenzilor plicate pentru clcarea prezederilor legale. Dt 714 Ct 534 2.Reflectarea sumelor amenzilor i penalitilor anulate: Dt 534 Ct 612 16.2. Decontri privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii includ: > contribuiile angajatorului (ntreprinderii); > contribuiile individuale ale angajatului. Sumele contribuiilor angajatorului i angajatului se determin n baza tarifelor stabilite n legile bugetului asigurrilor sociale de stat pe anii respectivi. Baza lunar de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poate depi plafonul stabilit.
88

Datoriile ntreprinderii fa de buget privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii se recunosc n perioada (luna) n care au fost calculate salariul i alte venituri ale angajailor. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului se trec la cheltuielile/consumuri perioadei i respectiv se reflect n debitul acelorai conturi ca i salariul calculat i n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile , subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul SociaLModul de contabilizare a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii depinde de faptul, dac coincid sau nu lunile de calculare i de achitare a salariilor. n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n luni diferite contribuii individuale de asigurri sociale de stat obligatorii se contabilizeaz n felul urmtor: - la calcularea salariilor - n debitul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau contului 229 Alte creane pe temen scurt i creditul contului 533 (subcontul 5331); - la ndreptarea salariilor spre plat - n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i creditul unuia din urmtoarle conturi - 227, 229. n cazul cnd salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun contriburii individuale de asigurri sociale de stat obligatorii se reflect direct n debitul contului 531 i creditul contului 533 (fr aplicarea contului 227 sau contului 229). Evidena analitic a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se ine pe tipurile lor, pe angajai i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La calcularea, utilizarea i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de a obligatorii se ntocmesc formulele contabile : 1.Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor personalului , datorate de angajator: Dt 712,713,714, 811,812,813, 814,816 Ct 533 2.Reinerea contribuiilorindividuale de asigurri sociale de stat obligatori aferente salariilor calculate: Dt 531 Ct 533 3.Stingerea datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat: Dt 533 Ct 241,242 4.Calcularea contribuiilor individuale ale asigurrilor sociale de stat obligatorii aferente salariilor calculate: Dt 227, 229 Ct 533 5.Reinerea contribuiilor individuale de asigurrilor sociale de stat obligatorii aferente salariilor spre achitare: Dt 533 Ct 227, 229 16.3.Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical Primele de asigurare obligatorie de asisten medical includ:
89

> primele angajatorului (ntreprinderii); > primele individuale ale angajatului. Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se calculeaz n procente la salariu i alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. Tarifele primelor de asigurare obligatorii de asisten medical datorate de angajatorului i angajatului, precum i penalitile pentru neachitarea n termen a acestora, se stabilesc n legile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anii respectivi. Datoriile ntreprinderii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical se recunosc n perioada (luna) n care are loc ndreptarea salariilor spre plat. Modul de eviden a primelor de asigurare obligatorie de asisten medicii ale angajatorului depinde de faptul, dac coincid sau nu lunile de calculare i de achitare a salariilor. In cazul n care salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se contabilizeaz nemijlocit n contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile (subcontul 3 Datorii privind asigurarea medical). n cazul n care calcularea salariilor i achitarea lor se efectueaz n luni diferite, primele de asigurare obligatorie de asisten medical urmeaz a fi reflectate n prealabil n contul de pasiv 535 Datorii preliminate (subcontul :353 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical), cu decontarea lor ulterioar (la ndreptarea mijloacelor pentru plata salariilor) n creditul contului 533 (subcontul 5333). Primele individuale de asigurare obligatorie de asisten medical se rein din salariile i alte venituri ale angajailor la ndreptarea acestora spre plat i se reflect nemijlocit n debitul contului 531 i creditul contului 533 (subcontul 5333). Evidena analitic a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se ine pe tipurile lor, pe angajai i pe alte direcii stabilite n politica de .ontabilitate a ntreprinderii. , La calcularea i achitarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se ntocmesc formulele contabile : 1.Reinerea primelor individuale de asigurri obligatorii de asisten medical ale angajailor la ndreptarea salariilor spre achitare: Dt 531, 535 Ct 533 2. Reflectare primelor de asigurri obligatorii de asisten medical ale angajatorului la ndreptarea salariilor spre achitare: Dt 714 Ct 533 3.Stingerea datoriilor privind primelor de asigurri obligatorii de asisten medical : Dt 533 Ct 241,242

90

Cursul 17
Caracteristica i clasificarea veniturilor; Descrierea regulelor de evaluare i constatare a veniturilor; Examinarea modului de contabilizare a veniturilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii 17.Contabilitatea veniturilor. 17.1.Caracteristica i clasificarea veniturilor. Veniturile reprezint afluxul global de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor, care duc la creterea capitalului propriu. n funcie de natura activitilor care le genereaz , veniturile pot fi clasificate n dou grupe: 1.Venituri din activitatea operaional- sumele ncasate din activitatea de baz a ntreprinderii; 2.Venituri din activitatea neoperaional care include sumele primite din alte tipuri de activiti ale ntreprinderii. 17.2.Evaluarea i constatarea veniturilor. La contabilizarea veniturilor apar dou probleme : - evaluarea veniturilor , adic determinarea mrimi acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; - constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare; Evaluarea i constatarea se face n baza urmtoarelor principii: specializarea exerciiului, prudena, concordana, necompensarea. Veniturile se determin la valoarea venal care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale.Valoarea venal este negociat de vnztor i cumprtori cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de primit .Suma veniturilor poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute.Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse , adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare , veniturile se constat la o sum mai joas, dar nu la treul obinuit. Veniturile se constat n cazul respectrii anumitor criterii care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor , acordarea n folosin altor persoane a activelor proprii.Criterii generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:

91

a)existena unei certitudine ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere. b)existena posibilitilor reale de a determina cu certitudine suma veniturilor; 17.3.Contabilitatea veniturilor. Veniturile din activitatea operationala se subdivizeaz n doua grupe: a) venituri din vnzri care cuprind ncasarile din comercializarea produselor, marfurilor, prestarea serviciilor, operatiunile pe baza de barter, contractele de constructie; b) alte venituri operationale din care fac parte sumele primite sau de primit din iesirea (vanzarea, schimbul) activelor curente, cu exceptia produselor finite si marfurilor, arenda operational, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate din modificarile metodelor de evaluare a activelor curente etc. Veniturile din activitatea operational se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscala, factura de expeditie, procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate, dispoziia de plat, bonul de ncasri, procesul-verbal de inventariere etc. Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vanzari" i 612 Alte venituri operationale". In creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunzatoare, iar in debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare. n cursul anului de gestiune veniturile din vnzri se nregistreaz prin formula contabil: Dt 241 Casa" Dt 242 Cont de decontare" Dt 243 Cont valutar" - la suma incasarilor din vanzarea produselor, marfurilor si serviciilor prestate (far TV A i accize) Dt 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Dt 223 Creante pe termen scurt ale partilor legate" Dt 227Creante pe termen scurt ale personalului" - la valoarea de vnzare a produselor, mrfurilor vandute i serviciilor prestate (fara TVA si accize), conform facturilor prezentate pentru plata cumparatorilor, clientilor, partilor legate, salariatilor ntreprinderii
92

Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung" Dt 515 Venituri anticipate curente" - la suma venituri lor din vanzari, obtinute in perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Ct 611 Venituri din vanzari" - la suma total a veniturilor din vnzri constatate n decursul anului de gestiune. In cazul returnarii sau reducerii preurilor la mrfurile (produsele) vndute n cursul anului de gestiune diferenele aferente se nregistreaz n contul 611 prin formula contabil de stornare (cu semnul minus"): Dt 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Dt 223 Creante pe termen scurt ale partilor legate" Ct 611 Venituri din vdnzari". In cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin formula contabil: Dt 241 Casa" Dt 242 Cont de decontare" Dt 243 Cont valutar" - la suma ncasrilor (fara TVA i accize) din vnzarea altor active curente (materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titluri de valoare pe termen scurt etc.) Dt 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Dt 223 Creante pe termen scurt ale partilor legate " Dt 227 Creante pe termen scurt ale personalului" - la valoarea de vnzare a altor active curente realizate (fara TVA si accize), conform facturilor prezentate pentru plata cumparatorilor, partilor legate, salariatilor ntreprinderii Ct 612 Alte venituri operationale" - la suma totala a altor venituri operaional constatata n decursul perioadei de gestiune. La finele fiecarei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale conturilor 611 i 612 se reflect pe randurile corespunzatoare ale Raportului privind rezultatele financiare. Inchiderea conturilor nominalizate se efectueaza la sfarsitul anului de gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total", n acest caz se ntocmete urmtoarea formul contabil: Dt 611 Venituri din vanzari" Dt 612 Alte venituri operationale" Ct 351 Rezultat financiar total".

93

Cursul 18
Obiectivele cursului: Caracteristica i clasificarea consumurilor. Descrierea regulelor de evaluare i constatarea consumurilor. Examinarea modului de contabilzare a consumurilor. 18.1.Componena , caracteristica i clasificarea consumurilor. Consumurile reprezint resurselor consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. Ele sunt legate nemijlocit de procesul produce i i8 gsesc ntruchipare material n stocurile de producie n curs de execuie i de produse, iar la finele anului se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n consideraie la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. n componena consumurilor care se include n costul produselor(serviciilor) intr urmtoarele articole: consumuri de materiale, consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie. n contabilitate consumurile se clasific dup dou criterii de baz: - Modul de includere n costul produselor(serviciilor); - Tipurile de activitate ale ntreprinderii. Dup modul de includere n costul produselor(serviciilor) consumurilor se clasific n directe i indirecte. Consumurile directe se identific nemijlocit pe un anumit produs sau alt obiect de consumuri i se include n costul lor n baza documentelor primare. Aceste consumuri cuprind: - Consumururi directe de materiale - Consumuri directe privind retribuirea muncii Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea subdiviziunilor de producie.Aceste consumuri nu sunt incluse n costul produselor(serviciilor ) n mod direc i se repartizeaz proporional cu baza stabilit n Politica de contabilitate(uzura, consumuri privind ntreinerea i repararea mijloacelor fixe, plata pentru arend etc.). Dup tipul de activitate se disting: 1.Consumurile activitii de baz . care include consumurile legate de fabricarea produselor, prestarea serviciilor ce au constituit scopul creerii ntreprinderii. 2.Consumurile activitii auxiliare, care include consumurile activitii ce sunt auxiliare n raport cu activitate de baz a ntreprinderii. Evaluarea i constatarea consumurilor este asemntoare cu cea a cheltuielilor. 18.2.Contabilitatea consumurilor.

94

Consumurile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: o Bonul de consum al materialelor; o Fia-limit de consum; o Foaia de parcurs; o Factura de expediie; o Factura fiscal; o Bonul de lucru; o Raportul de producie; o Nota de contabilitate etc. Evidena analitice a consumurilor se ine pe tipuri de produse, servicii , locuri de efectuare, articole de calculaie. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile din grupa 81Conturi ale consumurilor de producie, i anume: 811Activiti de baz, 812Activiti auxiliare, 813Consumuri indirecte de producie, 814 Consumuri generale aferente contractelor de construcie, 816Consumuri aferente valorilor materiale transmite spre prelucrare terilor. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect consumurile de materiale, retribuire a muncii, consumurile directe i indirecte legate de fabricarea produselor, n credit costurile efective a produselor fabricate i serviciilor prestate. n contabilitate se inregistreaz urmtoarele formule contabile: 1.Reflectarea consumurilor de materiale, mrfuri, privind retribuirea muncii: Dt 811 ,812 Ct 211,521,522,812,531,533,538,813,216 2.Costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate: Dt 216,711 Ct 811,812 3.Costul efectiv al rebutului definitiv constat n seciile productiei de baz: Dt 714 Ct 811 4.La finele fiecvrei perioade de gestiune soldul conturilor se trece n contul 215 Producia n curs de execuie prin formula contabil: Dt 215 Ct 811,812,813

95

Cursul 19
Obiectivele cursului: Caracteristica i clasificarea cheltuielilor. Descrierea regulelor de evaluare i constatare a cheltuielilor. Examinarea modului de contabilizare a cheltuielilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. 19.1.Componena , caracteristica i clasificarea cheltuielilor.Evaluarea i constatarea. Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune, care se scad din venituri la determinarea profitului net al perioadei de gestiune..Cheltuielile nu se include n costul produselor fabricate (serviciilor prestate ), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare . La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale. 1) evaluarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora , care trebuie s fie reflecate n contabilitate i rapoartele financiare; 2)recunoaterea(constatarea )cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i Rapoartele financiare. Cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, la sumele efective ale salariilor i contribuiilor de asigurri medicale calculate, uzurii mijloacelor fixe i OMVSD, amortizrii activelor nemateriale etc. Cheltuielile se recunosc i se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor principii: specializrii exerciiunlui, prudenei, concordanei, necompensrii, potrivit crora se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii. n contabilitatea financiar cheltuielile se divizeaz n urmtoarele grupe: -Cheltuieli a activitii operaionale, -Cheltuieli a activitii neoperaionale, -Cheltuieli privind impozitul pe venit cuprinde suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuielile activitii operaionale cuprind: a)Costul vnzrii reprezint o parte din consumurile aferente produselor , mrfurilor i serviciilor. b) Cheltuieli comerciale cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor, i anume: chletuieli privind operaiunile de marcheting, ambalare, transport de desfacere, reclam etc. c)Cheltuieli generale i administrative cheltuieli privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu, i anume: uzura reparaia mijloacelor fixe, cheltuieli de ntreinere a personalului administrative, cheltuieli de sponsorizare i binefacere etc.
96

d)Alte cheltuieli operaionale cheltuieli privind vnzarea altor active curente, cheltuieli de arend, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti etc. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind: Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i pierderele aferente ieirii activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe etc. Cheltuieli a activitii financiare rezult din modificarea mrimii structurii capitalului propriu, mprumuturi i creditelor ntreprinderii. Pierderi excepionale- rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de activitatea ntreprinderii. 19.2.Contabilitatea cheltuielilor. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii (operaional, de investiii i financiar) i evenimente excepionale. Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmatoarelor documente primare: bonul de consum al materialelor, foaia de parcurs, factura de expeditie, factura fiscala, fia de pontaj, nota contabila etc. Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare i pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. Pentru evidena sintetic a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7 Cheltuieli": Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. In cursul perioadei de gestiune n debitul lor se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit - trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financial'. La finele fiecarui trimestru rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n rndurile respective ale Raportului privind rezultatele financiare . Pentru evidenta Cheltuielilor este destinat contul 711 Costul vanzarilor''',. 712 Cheltuieli comerciale",713 Cheltuieli generale i administrative"714 Alte cheltuieli operationale", 721Cheltuieli ale activitii de investiii, 722Cheltuieli ale activiotii financiare, 723Pierderi excepionale In cursul perioadei de gestiune la valoarea de bilant (costul efectiv) al marfurilor, produselor vandute, serviciilor prestate se ntocmeste formula contabila: Dt 711 Costul vanzarilor" Ct 216 Produse" Ct 217Marfuri"
97

Ct 811 Productia de baza" sau Ct 812 Activitati auxiliare- in cazul returnarii marfurilor (produselor) vandute in cursul anului de ^estiune valoarea de bilant (costul acestora) se nregistreaza prin formula contabila de stornare (cu semnul minus"): Dt 711 Costul vanzarilor" Ct 216 Produse" t 217,,Marfuri". 2. Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele Tntreprinderilor de productie, inclusiv valoarea ambalajului si materialelor de ambalat, salariile cu contribute pentru asigurarile sociale ale muncitorilor care ambaleaza, precum si serviciile activitatilor auxiliare sau ale persoanelor terte: Dt 712 Cheltuieli comerciale" Ct 211 Materiale" Ct 531 Datoriifata de personal privind retribuirea muncii" Ct 533 Datorii privind asigurarile " Ct 812 Activitati auxiliare" Ct 521 Datorii pe termen scurtprivindfacturile comerciale" Ct 522 Datorii pe termen scurt fata de partile legate" Ct 539 Alte datorii pe termen scurt". 3. Reflectarea cheltuielilor legate de ncarcarea produselor si marfurilor Tn mijloacele de transport de muncitorii de la depozite, sectiile auxiliare sau persoanele terte: Dt 712 Cheltuieli comerciale" Ct 531 Datoriifata de personal privind retribuirea muncii" Ct 533 Datorii privind asigurarile "Ct 812 Activitati auxttiare" Ct 521 Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 522 Datorii pe termen scurt fata de partite legate" Ct 539 Alte datorii pe termen scurt". 4. Reflectarea costului transportarii produselor si marfurilor de la depozitul Tntreprinderii pana la locul de predare cumparatorului sau pana la statia de expediere (debarcader, aeroport) cu transportul propriu sau de la terti, cu conditia ca aceste cheltuieli le suporta furnizorul (vanzatorul): Dt 712 Cheltuieli comerciale" Ct 812 Activitati auxiliare" Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale". 5. Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii salariatilor de la Tntreprinderile de comert aferente nemijlocit vanzarii marfurilor, precum sj a salariatilor de la Tntreprinderile de alimentatie publica Tncadrati in procesul de fabricare (preparare) s.i vanzare a produselor (bucatelor): Dt 712 Cheltuieli comerciale" Ct 531 Datorii fafa de personal privind retribuirea muncii" Ct 533 Datorii privind asigurarile". 6. Reflectarea cheltuielilor de reclama in presa, la radio si televiziune, editarea pliantelor i prospectelor, participarea la expozitii, targuri etc.: Dt 712 Cheltuieli comerciale "
98

Ct 241,,Casa" Ct 242 Cont de decontare" Ct 243 Cont valutar" Ct 244 Conturi speciale la band" Ct 521 Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului" Ct 532 Datorii fata de personal privind alte operatii". 7. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilant a mostrelor de produse finite i marfuri predate cu titlu gratuit, conform contractelor, la expozitii, targuri etc.: Dt 712 Cheltuieli comerciale" Ct 216 Produse" Ct 217 Marfuri". 8. Calcularea remunerate lor, diverselor premii, indemnizatiilor acordate lucratorilor administratiei, personalului de deservire, muncitorilor pentru Tntreruperi Tn productie, onorariilor autorilor pentru propuneri de rafionalizare si inovatii si a contributiilor pentru asigurarile sociale: Dt 713 Cheltuieligenerale $i administrative" Ct 531 Datoriifata de personal privind retribuirea muncii" Ct 533 Datorii privind asigurarile ". 9. Calcularea amortizarii activelor nemateriale si a uzurii mijloacelor fixe utilizate fn scopurile generale ale Tntreprinderii: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative " Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale" Ct 124 Uzura mijloacelor fixe". 10.Reflectarea cheltuielilor privind Tntretinerea si reparatia mijloacelor fixe cu destinatie generala gospodareasca: Dt 713 Cheltuieli generate si administrative" Ct 211 Materiale" Ct 521 Datoriipe termen scurtprivind facturile comerciale" Ct 522 Datoriipe termen scurt fata de partite legate" Ct 531 Datoriifata de personal privind retribuirea muncii" Ct 533 Datorii privind asigurarile " Ct 539 Alte datorii pe termen scurt" Ct 812 Activitati auxiliare". 11. Reflectarea valorii de bilant a obiectelor de mica valoare i scurta durata n valoare nu mai mare de 1/2 (500 lei) din plafonul stabilit pentru unitate: Dt 713 Cheltuieli generate si administrative" Ct 213 Obiecte de mica valoare i scurta durata". 12. Calcularea uzurii obiectelor de mica valoare si scurta durata cu valoarea unitara de peste 1500 lei utilizate pentru nevoile generale gospodaresti ale ntreprinderii: Dt 713 Cheltuieli generale si administrative" Ct 214 Uzura obiectelor de mica valoare si scurta durata". 13. Acceptarea spre plata a facturilor pentru asigurarea pazei obiectelor cu destinatie generala gospodareasca: Dt 713 Cheltuieli generale si administrative" Ct 539 Alte datoriipe termen scurt".

99

14. Reflectarea cheltuielilor pentru delegatii si alte scopuri efectuate de titularii de avans la acordarea avansurilor sau fara acordarea anticipate, a avansurilor spre decontare: Dt 713 Cheltuieli generale si administrative " Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului" Ct 532 Datoriifata de personal privind alte operatii". 15. Inregistrarea cheltuielilor de reprezentare sau acceptarea spre achitare a facturilor diverselor organizatii, deconturilor de avans pentru serviciile prestate imputabile cheltuielilor de reprezentare: Dt 713 Cheltuieli generale si administrative" Ct 241,,Casa" Ct 242 Cont de decontare" Ct 244 Conturi speciale la band" Ct 227 Creante pe termen scurt ale personalului" Ct 521 Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 532 Datoriifata de personal privind alte operatii" Ct 539 Alte datorii pe termen scurt". 16.Reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite: Dt 721 Ct 111,112,121,122,123,125,131,132 17.Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung. Dt 721 Ct 211,531,533,812,521,522,539 18.Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe Dt 721 Ct 538 19.Achitarea sau calcularea plii pentru activele pe termen lung primite n arend finanat. Dt 722 Ct 242,243,521,539 Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: Dt 723 Ct 211,531,533,241,521,812, La finele anului de gestiune, conturile de evidenta a cheltuielilor se inchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. In acest caz se ntocmeste formula contabila: Dt 351 Rezultat financiar total" Ct 711 Costul vanzarilor" Ct 712 Cheltuieli comerciale" Ct 713 Cheltuieli generate i administrative" Ct 714 Alte cheltuieli operationale". Ct 721Cheltuieli ale activitii de investiii, Ct 722Cheltuieli ale activiotii financiare Ct 723Pierderi excepionale

100

Cursul 20
Obiectivele cursului: Examinarea modului de calculare i contabilizare a rezultatelor financiare pe ntreprindere.

20. Modul de calculare i contabilizare a rezultatelor financiare. Rezultatele financiare (profit/pierdere) se calculeaz la finele fiecarei perioade de gestiune ca diferen dintre veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate. Conform Normelor metcdologice de utilizare a conturilor contabile, rezultatele financiare trimestriale se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. Rezultatele financiare anuale se calculeaz dup confruntarea n eviden a veniturilor i cheltuielilor n contul 351 Rezultat financiar total''. In acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor (rulajul creditor al contului 351) depete suma cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351), ntreprinderea obine profit, care se reflect prin formula contabil: Dt 351 Rezultat financiar total" Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune". In caz contrar, dac suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor, ntreprinderea are pierderi, care se reflect prin formula contabil invers: Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 351 Rezultat financiar total". Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune contul 351 Rezultat financiar total" se nchide i nu se reflect n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 cu aceeai denumire din Raportul privind rezultatele financiare i se raporteaz n Bilaul contabil n randul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune".

101

Cursul 21
Obiectivele cursului: Specificarea locului rapoartelor financiare n sistemul contabil, destinaia, utilizatorii, componena i modul de prezentare a acestora. Explicarea principiilor de baz privind ntocmirea rapoartelor financiare i caracteristicile calitative ale acestora. Examinarea consecutivitii efecturii lucrrilor premergtoare pregtirii rapoartelor financiare i a modului de ntocmire a acestora n baza unui exemplu concret. 21.1 Caracteristica general, componena i modul de ntocmire a rapoartelor financiare Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. O atare informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. Prin urmare, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind ntreprinderea prezentate ntr-o form accesibil i neleas. In funcie de gradul i caracterul interesului financiar, utilizatorii rapoartelor financiare se divizeaz n dou grupuri externi (investitori, creditori, furnizori, cumprtori, organe fiscale si administrative, organizaii obteti, instituii tiinifice, burse de valori i de mrfuri, consultani etc.) care se afl n afar ntreprinderii i au nevoie de informaii pentru luarea deciziilor investiionale i altor decizii economice; interni (fondatori, proprietari, personal, administraia) care gestioneaz ntreprinderea la toate nivelurile i utilizeaz informaia contabil la planificarea, controlul, evaluarea unor operaiuni economice distincte i a activitii ntreprinderii n ansamblu. Componena, coninutul, modul de ntocmire i de prezentare a rapoartelor financiare de ctre agenii economici din Republica Moldova sunt determinate de Legea contabilitii, Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 1 Politica de contabilitate", S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business", S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti", S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice", S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate", alte S.N.C. i comentarii privind aplicarea acestora, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.

102

Regulile privind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare expuse n documentele enumerate se extind asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale La ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s fie respectate conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii care sunt stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare" i cuprind: specializarea exerciiilor, continuitatea activitii, imaginea fidel, esenialitatea, necompensarea, permanena metodelor, comparabilitatea. Componena, coninutul i modul de pregtire a rapoartelor financiare cu destinaie general prezentate de agenii economici utilizatorilor se determin de doi factori: 1) perioada de gestiune pentru care se ntocmesc i 2) sistemul contabil aplicat. Conform art.44 alin.(l) din Legea contabilitii, agenii economici, inclusiv avocaii i notarii, care utilizeaz pentru inerea contabilitii sistemul simplificat sau complet al partidei duble, sunt obligai s ntocmeasc rapoarte financiare anuale. Persoanele fizice, inclusiv avocaii, notarii, ntocmesc declaraia privind veniturile reale obinute i cheltuielile efectuate n anul care a expirat. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie ale fiecrui an, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nregistrrii agentului economic. Data raportat se consider ultima zi calendaristic a perioadei de gestiune. Raportul financiar anual al acestor ageni economici trebuie s conin, n afar de formularele enumerate mai sus: Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3); Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.5); Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6); Nota explicativ. Agenii economici trebuie s includ n rapoartele financiare rezultatele activitii tuturor filialelor, reprezentanelor, sucursalelor i altor subdiviziuni distincte. Rapoartele financiare ale tuturor agenilor economici trebuie s conin indicatorii corespunztori pe perioadele de gestiune curent i precedent calculai dup o metodic unic, cu excepia cazurilor de introducere a modificrilor n politica de contabilitate. Nu se admite n rapoartele financiare compensarea reciproc a activelor i pasivelor, veniturilor i cheltuielilor, cu excepia cazurilor prevzute de S.N.C. Corectarea indicatorilor din rapoartele financiare pe anul curent se admite numai pn la aprobarea i prezentarea ctre utilizatori a raportului financiar anual. Termenele prezentrii rapoartelor financiare sunt stabilite n art.49 din Legea contabilitii, conform cruia agenii economici sunt obligai s prezinte: rapoartele financiare trimestriale - de la 15 pn la 25 ale lunii urmtoare dup trimestrul gestionar;
103

 rapoartele financiare anuale - de la 25 ianuarie pn la 31 martie ale anului urmtor dup anul gestionar. Termenul concret de prezentare a raportului financiar se stabilete de ctre organele teritoriale pentru statistic, n funcie de mrimea agentului economic. Toate formularele rapoartelor financiare prezentate i anexele la acestea trebuie s fie brourate, numerotate i semnate de conductorul ntreprinderii i contabilul-ef. In cazul n care contabilitatea ntreprinderii se ine n baz contractual de o organizaie de audit specializat, rapoartele financiare le semneaz conductorii ntreprinderii i organizaiei specializate. Rspunderea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul ntreprinderii. Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire. Scopul acesteia const n verificarea oportunitii, plenitudinii i obiectivittii datelor care vor fi incluse n rapoartele financiare. n baza acestor date utilizatorii rapoartelor financiare vor estima rezultatele activitii ntreprinderii n perioadele de gestiune curent i precedent, le vor compara cu rezultatele activitii altor ntreprinderi, fapt ce le va oferi posibilitatea de a adopta decizii rezonabile. Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde, n general, urmtoarele etape: I. Analiza operaiunilor economice i verificarea (n baza documentelor primare) corectitudinii i obiectivittii nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice. II. Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice. III.Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate. IV.nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden aveniturilor i cheltuielilor i determinarea rezultatelor financiare. V. nchiderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea Crii mari i ntocmirea Balanei de verificare. 21.2.Bilanul contabil Bilanul contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care reprezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice n corelaie cu sursele de finanare a acestora, precum i cu rezultatul obinut. Acesta se ntocmete la anumite termene care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Dup coninutul economic, patrimoniul poate fi definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale concretizate sub form de bunuri materiale, nemateriale sau financiare, de mijloace circulante, de trezorerie i creane, numite active care aparin ntreprinderii. Din punct de vedere al caracterului juridic, patrimoniul este definit ca totalitatea drepturilor i obligaiilor n expresie bneasc, numite pasive, aparinnd unei persoane fizice sau juridice. Trebuie de menionat c ntre coninutul economic i coninutul juridic este o egalitate matematic care se concretizeaz n bilan, de asemenea, sub forma unei egaliti ntre activul i pasivul bilanului.
104

Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar regulile de ntocmire - foarte precise. Pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare, a cror executare se desfoar succesiv ntr-o ordine logic i anume: verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n cursul anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul; ntocmirea primei Balane de verificare (a rulajelor i soldurilor) nainte de inventariere; inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor; verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar; nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor: a amortizrilor, delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor; determinarea rezultatelor financiare ale exerciiului; ntocmirea Bilanului contabil i a anexelor la acesta. Modul de ntocmire a Bilanului contabil 1. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. 2. n bilan se compar rezultatele exerciiilor anul de gestiune precedent i curent . 3. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie. 4. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. 5. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate i puse de acord cu situaia real de la inventar. 6. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate. Conform Standardelor Naionale de Contabilitate, Bilanul contabil cuprinde trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i anume: 1) active; 2) capital propriu; 3) datorii. Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuaiilor. Ecuaiile Bilanului contabil permit compararea capitalurilor proprii cu datoriile titularului de patrimoniu, ca rezultat determinndu-se gradul de asigurare a independenei financiare a ntreprinderii. Analizat din acest punct de vedere ecuaia relev capacitatea ntreprinderii de a putea face fa achitrii obligaiilor i de a asigura reproducia lrgit a patrimoniului pe seama surselor proprii. n condiiile n care se au n vedere cele trei pri componente ale bilanului (activele, capitalul propriu i datoriile), ecuaia general a acestuia reprezint: a) sub form de diferen:
105

activ - datorii = capital propriu, b) sub form de seciuni separate: activ = capital propriu + datorii. 21.3.Raportului privind rezultatele financiare In lumea de afaceri Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. Dac n Bilanul contabil se reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, n Raportul privind rezultatele financiare se generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. In prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. Indicatorii prezentai n Raportul privind rezultatele financiare pot fi subdivizai n trei grupe: venituri, structura, modul de evaluare, de constatare i de contabilizare a crora sunt prezentate n capitolul 12; cheltuieli, definiia i criteriile de constatare a crora sunt prezentate n capitolul 11; rezultate financiare (profituri sau pierderi) care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia care reprezint, n fond, o activitate curent ce se rennoiete continuu. In raportul specificat sunt prezentate de asemenea rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii care nu constituie pentru aceasta o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderii, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. In afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze.

106

21.4.Raportului privind fluxul capitalului propriu Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a raportului financiar anual. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii ntreprinderii. Drepturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns pentru contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un interes mai mare prezint drepturile care vizeaz repartizarea activelor (n special, n cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra ntreprinderii n funciune, n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele mai importante sarcini ale Raportului privind fluxul capitalului propriu o constituie prezentarea acestor drepturi. Sub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea ntreprinderii. Aceasta reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii ntreprinderii. Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (acionarii, asociaii) dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal care este specific activitii ntreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas. Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III din Bilanul contabil: a) capital statutar i suplimentar; b) rezerve; c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit); d) capital secundar. Raportul privind fluxul capitalului propriu este construit astfel nct modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect dup principiul "formulei de bilan": Tehnica ntocmirii Raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei 3 a Planului de conturi contabile. n coloana 4 La finele anului de gestiune precedent" cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze) -soldurile debitoare iniiale. 21.5.Raportului privind fluxul mijloacelor bneti Pentru a crea o imagine complex a situaiei financiare a ntreprinderii, utilizatorii au nevoie de informaii privind volumul i deplasarea mijloacelor bneti ale ntreprinderii, modificarea soldurilor acestora n cursul perioadei de gestiune. Aceasta condiioneaz necesitatea ntocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bneti. Astfel, obiectivul ntocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bneti const n dezvluirea informaiei suplimentare despre modificrile intervenite n
107

resursele financiare ale ntreprinderii din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti. n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se reflect fluxurile mijloacelor bneti i creterea acestora din diferite tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar), precum i n legtur cu decontrile aferente dobnzilor, dividendelor i impozitelor. Aceste date nu le furnizeaz nici Bilanul contabil, nici Raportul privind rezultatele financiare. Modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti de ctre agenii economici din Republica Moldova este reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti" i comentariile privind aplicarea acestora. n prezent toi agenii economici din Republica Moldova care utilizeaz sistemul contabil complet ntocmesc i prezint utilizatorilor Raportul privind fluxul mijloacelor bneti trimestrial, cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. Informaia coninut n raportul specificat permite a aprecia capacitatea ntreprinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti i de a determina necesitile acesteia n resurse bneti pe o perioad determinat. Conform prevederilor S.N.C, n contextul Raportului privind fluxul mijloacelor bneti se consider mijloace bneti mijloacele bneti propriu-zise i echivalentele acestora. Din prima categorie fac parte: numerarul n casierie care se afl la dispoziia ntreprinderii (monede, bancnote, valut); depunerile n conturile de decontare, valutare, curente, speciale i alte conturi bancare cu destinaie special (cu excepia depozitelor); mijloacele n acreditive, carnete de cecuri, cartele de credit. Echivalentele mijloacelor bneti cuprind: transferuri bneti n expediie i documente bneti (mrci potale, cecuri de voiaj, timbre ale taxei de stat, cecuri ale companiilor i bncilor strine, bilete de cltorie achitate, bilete de odihn i tratament etc. aflate n casieria ntreprinderii). Dup cum s-a remarcat anterior, conform S.N.C. 7, Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas a contabilitii, spre deosebire de alte formulare ale rapoartelor financiare bazate pe principiul specializrii exerciiilor. Aceasta nseamn c toate ncasrile mijloacelor bneti i echivalentelor acestora se reflect n raportul menionat la sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n conturile bancare ale ntreprinderii, iar plata acestora - la sumele pltite efectiv din casierie sau transferate de pe conturile bancare. La ntocmirea unui raport detaliat toate mijloacele bneti i echivalentele lor (inclusiv cele legate) se nsumeaz i se reflect la sume totale (separat ncasrile i separat plile). ns trebuie s se ia n considerare c fluxul mijloacelor bneti aferent ncasrilor i plilor n numele terilor poate fi prezentat n raport i n baza net (adic n baza formulei ncasri minus pli").

108

Este de menionat c n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se contabilizeaz operaiunile care nu cuprind deplasarea mijloacelor bneti, dei acestea influeneaz mrimea profitului net. Aceste operaiuni cuprind: amortizarea; uzura activelor pe termen lung; impozite amnate; operaiuni n baz de barter; alte operaiuni nebneti. n practica mondial se utilizeaz dou metode de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti: direct i indirect. Metoda direct. n cazul aplicrii metodei directe fluxul net al mijloacelor bneti n cadrul activitii operaionale de baz se determin prin nsumarea tuturor ncasrilor mijloacelor bneti rezultate din aceasta i scderea din suma obinut a tuturor cheltuielilor condiionate de activitatea operaional. Metoda indirect. Potrivit acestei metode, drept baz se accept rezultatul net din activitatea operaional calculat prin metoda specializrii exerciiilor, care ulterior se corecteaz, inndu-se cont de modificrile survenite n cursul perioadei de gestiune n mrimea stocurilor de materiale, creanelor i datoriilor curente aferente activitii operaionale, articolelor nebneti (amortizarea, amnarea impozitelor etc), n rezultatul net al fluxului mijloacelor bneti. 21.6.Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a anexelor la rapoartele financiare Conform prevederilor S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare" cu modificrile i completrile ulterioare, ntreprinderile ntocmesc urmtoarele anexe la raportul financiar anual: Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.5); Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6). Destinaia acestor anexe const n dezvluirea informaiei suplimentare, care este important pentru utilizatori n scopul lurii deciziilor economice respective. Anexa la Bilanul contabil constituie o parte component a raportului financiar anual care conine informaia privind existena i micarea (modificarea) activelor i pasivelor ntreprinderii n cursul anului de gestiune. Anexa la Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n scopul sistematizrii, informaiile dezvluite n aceasta se grupeaz n cinci capitole i dou note informative: date generale; existena i micarea activelor pe termen lung; existena i micarea activelor curente; starea i modificarea datoriilor pe termen lung; starea datoriilor pe termen scurt; not informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere; not informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu clienii externi.
109

Drept baz pentru ntocmirea Anexei la Bilanul contabil servesc datele conturilor sintetice i subconturilor de eviden a activelor i pasivelor ntreprinderii. Anexa la Raportul privind rezultatele financiare constituie o parte component a raportului financiar anual prezentat utilizatorilor de ctre agenii economici ai Republicii Moldova. Obiectivul acestei anexe const n prezentarea detaliat a componenei veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii reflectate n Raportul privind rezultatele financiare sub form generalizat, precum i a informaiei suplimentare privind veniturile i cheltuielile nereflectate n alte rapoarte. Coninutul, structura, modul de ntocmire i de prezentare a Anexei la Raportul privind rezultatele financiare sunt determinate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare" i de alte S.N.C. i comentarii privind aplicarea acestora. Formularul-tip al Anexei la Raportul privind rezultatele financiare stabilit de S.N.C. 5 cuprinde cinci capitole: 1. Activitatea operaional. 2. Activitatea de investiii. 3. Activitatea financiar. 4. Rezultatul excepional. 5. Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. 21.7. Nota explicativ la raportul financiar anual Nota explicativ constituie un capitol de sine stttor al raportului financiar anual prezentat utilizatorilor de ctre agenii economici. Obiectivul Notei explicative const n dezvluirea politicii de contabilitate, bazelor pregtirii rapoartelor financiare utilizate de ntreprindere, informaiei de alt natur prevzut de S.N.C. Aceasta cuprinde descrierea general sau analiza mai detaliat a indicatorilor prezentai n rapoartele financiare cu destinaie general i anexele la acestea, precum i informaii suplimentare care sunt importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare. Standardele Naionale de Contabilitate nu limiteaz volumul informaiei prezentate n Nota explicativ, dar totodat S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare" cuprinde informaiile care trebuie s fie prezentate n aceasta de ctre toate ntreprinderile n baze generale. Aceast informaie trebuie s ajute utilizatorii s neleag rapoartele financiare i s le compare cu rapoartele altor ntreprinderi. Conform prevederilor S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", Nota explicativ trebuie s conin: informaii privind dezvluirea politicii de contabilitate; informaii privind corespunderea rapoartelor financiare Standardelor Naionale de Contabilitate; analiza datelor cuprinse n rapoartele financiare i informaii suplimentare necesare pentru prezentarea obiectiv a acestora i nelegerea corect de ctre utilizatori; alte dezvluiri, inclusiv:
110

contingenele, obligaiile contractuale i alte dezvluiri financiare; dezvluiri cu caracter nefinanciar etc.

CUPRINS pagina
1. Organizarea contabilitii financiare............................................................1 2. Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor economice n conturile contabile........................................................................................................6 3. Contabilitatea activelor nemateriale............................................................10 4. Contabilitatea mijloacelor fixe....................................................................17 5. Contabilitatea stocurilor i metodele de evaluare a stocurilor26 6. Contabilitatea materialelor..........................................................................34 7. Contabilitatea OMVSD...............................................................................37 8. Contabilitatea produciei n curs de execuie..............................................39 9. Contabilitatea produselor i mrfurilor.......................................................41 10.Contabilitatea creanelor.............................................................................44 11.Contabilitatea mijloacelor bneti...............................................................47 12.Contabilitatea investiiilor.........................................................................58 13.Contabilitatea capitalului statutar i a rezervelor....68 14.Contabilitatea decontrilor cu personalul privind salariile i alte operaiuni....................................................................................................77 15.Contabilitatea decpontrilor cu titularul de avans...........................................................................................................83 16.Contabilitatea decontrilor cu bugetul i organele de asigurri sociale i de asisten medical......................................................................................86 17.Contabilitatea veniturilor............................................................................91 18.Componena , caracteristica i clasificarea consumurilor...94 19.Componena , caracteristica i clasificarea cheltuielilor.Evaluarea i constatarea......96 20.Modul de calculare i contabilizare a rezultatelor financiare...101 21.Caracteristica general, componena i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.................................................................................102

Probleme.........................................................................................................111

111

112