AUDIT FINANCIAR CONCEPT, TIPURI, ROL Dai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia Audit vine

ne de la cuvntul italian audire a asculta. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Elementele principale care definesc auditul sunt: - examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; - scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; - opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent; - examinarea trebuie s se fac dup anumite reguli dinainte stabilite cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia Auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i certific n totalitate, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, a societilor comerciale, a pieelor de capital, etc), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar? Prin audit financiar se nelege examinarea de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare i a rezultatelor obinute de aceasta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i certific n totalitate, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, a societilor comerciale, a pieelor de capital, etc), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii. Auditul contractual: caracteristici i obiect Auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale; obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul. Care sunt prevederile de baz ale contractului de prestri de servicii de audit? Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual Ceea ce caracterizeaz un auditor statutar (legal) de auditul contractual se refer la: - numirea auditorului statutar care se face de ctre AGA sau adunarea asociailor; rezult ca acesta este numit de ctre deintorii de capital ai societii; - orice auditor statutar este mandata, de regul, pe o perioad de 5-7 ani; rezult de ci c misiunea de audit este o misiune plurianual; - auditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat, el neputnd s inventeze un alt mod de raportare; - auditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic precis stabilit prin codul etic; - misiunea de audit statutar are un caracter permanent, ceea ce nseamn c auditorul poate face controale n societi n orice moment al exerciiului; - auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj i deci nu are loc o validare exhaustiv a tratamentului contabil al tranzaciilor i fluxurilor exerciiului; - auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii. Dimpotriv, un audit contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale; obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un an la altul.

SERVICII DE AUDIT I SERVICII CONEXE Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar? ntr-o misiune de audit bazat pe proceduri convenite auditorul nu exprim nici o asigurare. El ntocmete n mod simplu un raport asupra faptelor constatate. ntr-o astfel de misiune auditorul pune n lucru proceduri de audit definite de comun acord cu clientul i cu toi beneficiari rezultatelor acestei lucrri. Destinatarii raportului trag ei nsui concluziile din lucrrile auditului. ntr-o misiune de audit statutar auditorul statutar examineaz situaiile financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare i a rezultatelor obinute de aceasta. Deci auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i certific n totalitate, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, a societilor comerciale, a pieelor de capital, etc), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare? ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii informaiilor beneficiaz de servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective. Utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare. Raportarea unei misiunii de compilare Raportarea unei misiuni de compilare arat c auditorul a procedat la ntocmirea situaiilor financiare ale unei societi la o anumit dat a fost efectuat conform Standardelor Internaionale de Audit referitoare la misiunile de compilare a informaiilor financiare. Conducerea rmne rspunztoare de aceste situaii financiare care nu au fcut obiectul nici unui audit, nici unui examen limita din partea auditorului Prin urmare nu se d nici o asigurare asupra informaiilor financiare compilate. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale? Misiunile de audit speciale se pot referi la: - situaii financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale; - conturi sau elemente din bilan sau rubrici din situaiile financiare; - respectarea clauzelor contractuale; - situaii financiare condensate (rezumate). AUDIT INTERN I CONTROL INETRN Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea. Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional fcut de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii. Controlul intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestionare, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea lui particip ntreg personalul entitii respective. Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei i aplicrii procedurilor i se realizeaz prin compartimente distincte care fac parte din structura si sistemul de control intern al acelei entiti; el poate fi realizat i de firme specializate de audit. 2

 Enumerai i explicai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern - n ceea ce privete statutul: - auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii - auditorul extern este un prestator de servicii independent d.p.v. juridic - n ceea ce privete beneficiarii auditului: - auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii - auditorul extern face certificarea conturilor tuturor celor care au nevoie de acest lucru - n ceea ce privete obiectivele auditului: - obiectivul auditului intern: s aprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii i s recomande aciunile necesare pentru mbuntirea acestuia - obiectivul auditului extern: este s certifice regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor, rezultatelor i situaiilor financiare. - n ceea ce privete domeniul de aplicare a auditului: - domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare i numai la aceasta ns n toate funciile ntreprinderii; - domeniul de aplicare al auditului intern este mai vast deoarece include nu numai toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor. - n ceea ce privete prevenirea fraudei: - auditul extern se preocup dendat ce aceasta are sau se presupune c are o influen asupra rezultatelor; - auditul intern de exemplu dac o fraud se refer la confidenialitatea dosarelor personalului aceasta ine de auditul intern - n ceea ce privete independena - a auditorului extern este cea a titularului unei profesii liberale, este juridic i statutar; - a auditorului intern are restricii - n ceea ce privete periodicitatea auditurilor - auditori externi i efectueaz n general misiunile n mod intermitent i n momente propice certificrii conturilor, la sfritul trimestrului, la sfritul anului - auditorul intern lucreaz n permanen n ntreprinderea sa, avnd misiuni planificate n funcie de gradul de risc i care l preocup cu aceiai intensitate oricare ar fi perioada respectiv - n ceea ce privete metoda: - auditorii externi i efectueaz lucrrile dup metode verificate, pe baz de comparaii, analize, inventare - metoda auditorilor interni este specific i original Care sunt principalele obiective ale auditului intern? - verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. - verificarea conformitatii activitilor din entitatea economic auditata cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; - evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficientei activitii entitatii economice; - evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; - protejarea elementelor patrimoniale bilantiere i extrabilantiere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Care sunt cele 4 categorii de audit intern n funcie de natur - audit de regularitate - audit de eficacitate - audit de management - audit de strategie Prezentai o clasificare a misiunilor de audit intern Domeniul de aplicare a unei misiuni de audit poate varia n mod semnificativ n funcie de dou elemente: obiectul i funcia 3

obiectul: permite distincia ntre misiuni specifice (o misiune care se ocup de o anumit problem ntr-un anumit loc) i misiuni generale (nu cunosc nici o limit geografic); - funcia: permite distincia ntre misiuni uni-funcionale (nu se va ocupa dect de o singur funcie) i misiuni pluri-funcionale (se va ocupa de mai multe funcii n cursul aceleiai misiuni n cazul filialelor i cazul auditurilor informatice). Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern - etapa de pregtire: se poate defini ca perioada n timpul creia se vor efectua toate lucrrile pregtitoare nainte de a trece la aciune; - etapa de realizare: n aceast etap auditorul va ncepe s formuleze observaiile i constatrile care i vor permite s elaboreze terapeutica; - etapa de ncheiere: auditorul i va elabora i prezenta produsul; este momentul depozitrii i prelucrrii. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti - Protejarea activelor ntreprinderii:msurile ce se pot lua n raport direct proporional cu dimensiunile ntreprinderii, forma social i rspunderile stabilite celor care gestioneaz patrimoniul. De regul ns se are n vedere, n cadrul stabilirii organizrii ntreprinderii: - definirea responsabilitilor; - separarea sarcinilor i a funciilor; - descrierea funciilor; - procedura acordrii mputernicirilor. - Asigurarea fidelitii i exactitii informaiilor contabile: n cadrul planului de organizare a controlului intern alturi de celelalte componente, procedurile de organizare a contabilitii, procedurile destinate nelegerii sistemelor de prelucrare i realizarea a controalelor se recomand a fi colectate i regrupate ntr-un manual de proceduri. Acest manual este indicat s cuprind: - modalitatea de ntocmire i circulaie a documentelor; - organizarea i inerea la zi a contabilitii; - organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i a valorificrii acestuia; - respectarea regulilor de ntocmire a bilanurilor contabile; - controalele de baz ale activitii contabile. - Asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii: are drept scop stabilirea modalitilor de ndeplinire corect i la timp a dispoziiilor ntreprinderii; - Promovarea eficacitii exploatrii. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti - Existena unui plan de organizare cuprinznd: - definirea ct mai precis a sarcinilor; - definirea limitelor de competen i a rspunderilor; - circulaia informaiilor. - Competena i integritatea personalului: sunt eseniale mai ales la nivelul direciunii. Deciziile luate de acetia se repercuteaz asupra compartimentelor pe care le duc; - Existena unor documentaii satisfctoare: se refer la: - producerea informaiilor - arhivarea informaiilor. Controlul nregistrrilor contabile urmrete verificarea contabilizrii operaiilor i, n mod deosebit faptul c: - toate operaiile au fcut obiectul unei nregistrri; - orice nregistrare este justificat printr-o operaie; - nu exist erori n contabilizarea sumelor. Controlul asupra personalului unitii patrimoniale se realizeaz prin: - controale ierarhice: procedurile de aprobare i verificare, reglementarea accesului la bunurile unitii, politica de angajare a salariailor; - controale reciproce: prin separarea sarcinilor. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti. Distincia dintre cele trei funcii din cadrul unei ntreprinderi (realizarea obiectivelor unitii, conservarea patrimoniului i contabilitatea) este fundamental n cadrul controlului intern pentru c 4

separarea sarcinilor personalului din snul fiecreia dintre ele (imposibilitatea de a cumula dou dintre aceste funcii) asigur realizarea unui control intern eficace. Separarea funciilor este o tehnic foarte precis de lupt contra erorilor i fraudelor. Ce este expertul contabil? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG 65/1994 i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i ca re are acces nengrdit la
efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea i certificarea situaiilor financiare.

RISCUL N AUDIT Ce este i ce semnificaie are importana relativ? Este un factor care permite auditorului s aprecieze amploarea riscurilor de audit. Importana relativ se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti sau inexactiti figurnd n informaia financiar care, singur sau adugat altora, innd seama de circumstanele speei, ar avea probabil drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceast informaie. Auditorul, n cadrul demersului su, va trebui s in seama de noiunea importanei relative, n care scop va determina: - sistemele semnificative n cadrul crora este necesar s se asigure c riscul legat de auditul intern este ct mai mic cu putin; - conturile semnificative, pe care le va examina cu mai mult rigoare dect pe celelalte; - pragul de semnificaie, care i va permite s aprecieze dac erorile sau inexactitile constatate este necesar s fie corectate sau nu. Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit incorect atunci cnd exist erori semnificative n situaiile financiare. Riscul de audit are trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Ce este riscul legat de control? Reprezint riscul ca o eroare aprut n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii s nu fie prevenit, detectat sau corectat la timp prin intermediul sistemului contabil i de control intern. Ce este riscul inerent? Reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate n mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem de control intern. Ce este riscul de nedetectare? Este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori s nu detecteze o eroare existent ntr-un sold sau ntr-o categorie de tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ, indiferent dac este considerat n mod individual sau dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie? Sau materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. Se disting dou faze i 5 etape necesare estimrii pragului de semnificaie: Faza de planificare a profunzimii testelor cu dou etape: - Fixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie - cumulul erorilor de prezentare n situaiile financiare care depesc 10 % este considerat semnificativ; sub 5 % este presupus a fi nesemnificativ; ntre 5% i 10% se impune utilizarea raionamentului profesional pentru a se stabili dac erorile au un caracter semnificativ; se recomand urmtoarele baze de referin: - profit net din exploatare 5-10%; 5

- bilanul contabil: valoarea combinat a erorilor de prezentare n bilanul contabil ar trebui mai nti determinat pentru activele circulante (5-10%), pentru datoriile pe termen scurt (5-10%) i pentru total activ bilanier (3-6%). - Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie se practic repartizarea valorii pragului de semnificaie asupra conturilor bilaniere Faza de evaluare a rezultatelor cu trei etape: - Estimarea valorilor totale a prezentrilor eronate din segment - Estimarea valorii cumulate (combinate) a prezentrilor eronate - Compararea estimrii valorii cumulate a erorilor cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie. Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct? Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil? NORMELE DE REFERIN N AUDIT Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare? n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin: norme contabile i norme de audit. Ce sunt i ce rol joac normele de audit? Reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: - Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a contabililor (IFAC); - Norme naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit se clasific n trei categorii: norme profesionale de lucru, norme de raportare i norme generale de comportament. Ce sunt i ce rol au normele contabile? Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Ele sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Cei care controleaz (auditori, cenzori) au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaiile financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dintre referinele urmtoare: - standarde internaionale de raportare financiar; - standarde sau norme contabile naionale; - alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Normele contabile internaionale sunt stabilite de Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASCF) i sunt denumite generic Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind: - Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) emise de IASB - Standarde Internaionale de Cintabilitate (IAS) - Standarde de interpretare emise de SIC sau IFRIC - Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC. ACCEPTAREA MANDATULUI I CONTRACTAREA LUCRRILOR DE AUDIT Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)? ORIENTAREA I PLANIFICAREA AUDITULUI 6

Orientarea i planificarea auditului. Planul de misiune: coninut, rol. Programul de munc. EVALUAREA CONTROLULUI INTERN Evaluarea controlului intern: coninut, etape Coninutul unui raport asupra controlului intern

CONTROLUL CONTURILOR Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere Elementele probante reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Reuniunea elementelor probante este necesar n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra conturilor anuale, ceea ce presupune respectarea de ctre ntreprindere a unor reguli: - reguli de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i profesionale; - reguli de pruden; - reguli referitoare la inventarieri; - reguli de inere a registrelor i a contabilitii; - existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii; - pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile ce privesc ntreprinderea. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la: - conceperea sistemelor contabile i de control intern: sunt acestea concepute a.. s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative; - funcionarea sistemelor contabile i de control intern dac acestea au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada. n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controale substantive auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite urmtoarele criterii: de existen, de drepturi i obligaii, de apartenen (de realitate), de exhaustivitate, de evaluare, de msurare, de prezentare i publicitate Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare Programul de control (audit) stabilete natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate necesare pentru a implementa planul de audit general. El servete de asemenea i ca set de instruciuni pentru asistenii implicai n audit i ca metod de control a bunei executri a activitii. n funcie de fluxurile de informaii i gradul de fiabilitate al informaiilor referitoare la identificarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor, a identificrii controlului intern pe care se poate sprijini (sau nu) i verificrii modului de funcionare a acestuia, auditorul i stabilete planul de control al conturilor care poate fi restrns sau extins. Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special care conine rubricile urmtoare: - lista controalelor de efectuat; - ntinderea eantionului innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite; - indicarea datei la care a fost efectuat controlul; - o referin pentru foaia de lucru; - probleme ntlnite. Confirmarea extern (direct) Este o tehnic de control pentru obinerea de elemente probante care const n a obine de la terii ntreprinderii informaii asupra soldurilor conturilor bilaterale sau asupra operaiilor derulate. Aceast procedur se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii. Principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea acestei tehnici sunt: 7

- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; - confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; - confirmarea conturilor de clieni i debitori; - confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri; - valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari; - mprumuturi de la teri; - confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori. Confirmarea poate s fie pozitiv atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia sau negativ atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat. Tehnica observrii fizice Este o tehnic de control pentru obinerea de elemente probante care const n a examina activele, conturile sau n a observa maniera de aplicare a procedurilor. Este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit, etc , trebuie verificate prin alte tehnici. Tehnica sondajului Este o tehnic de control pentru obinerea de elemente probante pe un eantion adecvat; respectiv sondajul este o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul unei misiuni sunt de dou naturi diferite: - n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun; acestea sunt sondaje asupra atribuiilor; - n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor. Eficacitatea unui sondaj este condiionat de definirea precis a obiectivelor sale. Auditorul trebuie deci s explice: - ce caut s demonstreze, s probeze; - c rata erorilor existente n mulime nu depete rata maxim acceptabil de anomalii de funcionare. Dup ce i-a definit obiectivele sondajului i a ales masa se trece la executarea sondajului parcurgndu-se mai multe etape: alegerea tehnicilor, determinarea mrimii eantionului, selectarea eantionului, studiul eantionului, evaluarea rezultatelor i stabilirea concluziilor. Dac concluzia final este c anomaliile sau erorile din mulimea controlat depesc rata de anomalii sau de erori ateptat, auditorul trebuie s se ntrebe dac nu este necesar repunerea n cauz a aprecierii sale asupra controlului intern. Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare Reprezint tehnici de control. Aceste proceduri cuprind compararea informaiile financiare ale ntreprinderi cu: - informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; - rezultatele stabilite de ntreprindere sau estimate de auditor; - informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea. Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: - pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit; - n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante; - ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare. Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea ntreprinderii a prilor legate (afiliate) precum i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate care au o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. n timpul lucrrilor de audit auditorul d atenie 8

operaiilor care par neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn atunci necunoscute ca, de ex: - operaiuni efectuate n condiii anormale, mai ales n ceea ce privete preul, rata dobnzii, garanii i condiii de rambursare neobinuite; - operaiuni a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic; - operaiuni a cror substan difer de forma acestora; - operaiuni efectuate pe ci neobinuite; - operaii nenregistrate. Printre proceduri puse n lucru de ctre auditor se pot folosi: - controale detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri; - consultarea proceselor verbale ale AGA sau CA; - acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei; - examenul operaiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate; - acordarea contractelor i conveniilor de mprumut. Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea ntreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare i dac exist incertitudini semnificative n ceea ce privete capacitatea ntreprinderii de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe. Dup colectare elementelor probante suficiente auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii: - a fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii dar exist o incertitudine semnificativ. n acest caz se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ el va emite o opinie fr rezerve dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil. - Situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii dar n raionamentul su profesional auditorul reine c ntreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz el va emite o opinie defavorabila. - Conducerea ntreprinderii refuz s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier complet aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale. Auditul estimrilor contabile. Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare. Cele mai frecvente estimri contabile se refer la provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor, amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat, venituri anticipate, impozite amnate, provizioane pentru riscuri privind procesele n curs, pierderi asupra unor contracte pe termen lung, provizioane pentru garanii. Auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare: caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa lor prezentare n anexe. n acest scop auditorul poate: - examina i testa procedurile urmate de conducerea ntreprinderii pentru efectuarea estimrii; - utiliza o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea ntreprinderii; - revedea evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm. EXAMENUL SITUAIILOR FINANCIARE Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere n misiunile iniiale de audit auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s i permit s se asigure c: - Soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n cur; - Soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv; 9

Politicile de nchidere a conturilor i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anexe. Cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi elementele probante examinnd dosarele de lucru ale auditorului precedent; n acest caz noul auditor va evalua competena profesional i independena auditorului precedent. Dac raportul de audit al exerciiului precedent a fost calificat, auditorul va acorda o atenie particular n timpul exerciiului n curs faptelor care au stat la originea opiniei calificate a auditorului precedent. Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor prezentate mai sus acesta va pune n lucru alte proceduri. Dac prin aplicare procedurilor nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de deschidere auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea exprimrii unei opinii. Examenul situaiilor financiare Acest examen are ca obiect verificarea: - faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; - faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute. Obiectivul central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a: - poziiei financiare prin: - inerea corect i la zi a contabilitii; - existena inventarierii patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii acestui rezultat n situaiile financiare; - preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i conturile analitice; - corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social; - corecta evaluare a elementelor patrimoniale potrivit prevederilor legale; - ntocmirea bilanului pe baza balanei de verificare; - corelarea datelor din anexe cu cele din bilan. - rezultatelor financiare prin: - ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; - stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia potrivit prevederilor legale. - situaiei financiare prin: - existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ntreprindere; - existena suficient a resurselor financiare. n centrul preocuprilor auditorului n acesta etap se afl bilanul contabil al ntreprinderii; n cadrul aciunilor de verificare a acestuia auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale (bilanul contabil) i particulare (capitalurile proprii, mprumuturi i datorii asimilate, imobilizri, stocuri i producie n curs de execuie, conturi de teri, de provizioane i de trezorerie). EVENIMENTE POSTERIOARE NCHIDERII EXERCIIULUI Elementele posterioare nchiderii exerciiului Sunt: - fapte descoperite pn la data raportului de audit; - Faptele descoperite pn la data raportului de audit. - Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor financiare. Faptele descoperite pn la data raportului de audit. Auditorul trebuie s efectueze proceduri menite s furnizeze probe de audit suficiente, adecvate asupra faptului c au fost identificate toate evenimentele care apar pn la data raportului de audit i care pot necesita ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare. Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiare sau a unei informaii n anexe vor 10

fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit. Dac prin aplicarea procedurilor auditorul descoper evenimente posterioare care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare el trebuie s determine dac evenimentele sunt contabilizate corespunztor i prezentate adecvat n situaiile financiare. Cnd un subgrup, filial sau sucursal, este auditat de alt auditor, auditorul va lua n considerare procedurile celuilalt auditor n ceea ce privete evenimentele posterioare precum i necesitatea de a informa celalalt auditor asupra datei planificate pentru raportul de audit. Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor financiare Auditorul nu este inut s fac investigaii referitoare la situaiile financiare dup data raportului de audit. Atunci cnd, dup data raportului de audit, dar naintea emiterii situaiilor financiare, auditorul descoper fapte care pot afecta semnificativ situaiile financiare, acesta va evalua dac situaiile financiare necesit a fi amendate, va discuta problema cu conducerea i va aciona adecvat circumstanelor. Atunci cnd conducerea amendeaz situaiile financiare auditorul va efectua procedurile necesare n circumstanele respective i va furniza conducerii un nou raport asupra situaiilor financiare amendate. Acest nou raport nu va fi data mai devreme de data la care au fost semnate sau aprobate situaiile financiare amendate. Atunci cnd conducerea nu amendeaz situaiile financiare n circumstanele n care auditorul consider c acestea necesit a fi amendate iar raportul auditorului nu a fost transmis ctre entitate, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve (calificat) sau una defavorabil (contrar). n cazul n care raportul de audit a fost depus auditorul cere conducerii ntreprinderii s nu publice ctre teri situaiile financiare i raportul de audit iar dac conducerea decide totui publicarea auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su. Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie. Atunci cnd, dup emiterea situaiilor financiare, auditorul ia la cunotin un fapt care a existat la data raportului auditorului i care, dac era cunoscut la acea dat, putea determina auditorul s-i modifice raportul de audit, acesta va hotr dac situaiile financiare necesit a fi revizuite, va discuta problema cu conducerea entitii i va lua msurile adecvate n circumstanele respective. In cazul n care conducerea revizuiete situaiile financiare, auditorul va efectua procedurile de audit necesare n circumstanele date, va revizui msurile luate de conducere pentru a se asigura c toi cei care au primit situaiile financiare emise anterior mpreun cu raportul de audit sunt informai despre aceast situaie i va emite un nou raport asupra situaiilor financiare revizuite. Noul raport va include un paragraf de evideniere n care se va face referire la o nota anexat la sit. fin. n care se explic pe larg motivele revizuirii sit. fin. emise anterior i ale raportului de audit emis anterior. Acest nou raport nu va di data mai devreme de data la care sunt aprobate sit. fin. revizuite. Atunci cnd conducerea nu ia msurile necesare auditorul va notifica conducerii entitii c va lua toate msurile pentru a preveni terele pri s nu se bazeze pe raportul de audit. UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI Utilizarea lucrrilor unui alt auditor Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit. Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri (sucursale, filiale, etc) auditate de un alt auditor. Alt auditor altul dect cel principal este responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient pentru a-i permite s acioneze ca auditor principal. Principalele proceduri specifice puse n lucru de ctre auditorul principal sunt: - evaluarea competenei profesionale a altui auditor; - obinerea de elemente probante care dovedesc c lucrrile acelui alt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit; 11

ntreinerea cu privire la procedurile de audit puse n oper, obinerea unui rezumat scris al procedurilor aplicate de ctre alt auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor. Cunoscnd contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt auditor trebuie s coopereze cu auditorul principal. De exemplu el va aduce la cunotina auditorului principal orice aspect al activitii sale care nu se poate realiza conform modalitilor stabilite. La rndul su, cellalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n activitatea auditorului principal care poate avea o inciden important asupra propriei sale activiti. Utilizarea lucrrilor auditorului intern Auditorul trebuie s analizeze activitile auditorului intern i incidenele poteniale asupra procedurilor de audit ale sale. Printre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot meniona: - examenul sistemelor contabile de control intern; - examenul informaiilor financiare i de gestiune; - evaluarea costurilor, rentabilitatea i eficiene unor tranzacii i operaiuni; - examenul modului de respectare a textelor legislative precum i al politicilor i directivelor stabilite de conducerea ntreprinderii. Auditorul extern are obligaia s obin o cunoatere suficient a activitilor auditului intern pentru a planifica i aborda n mod eficient auditul. n evaluarea lucrrilor auditorului intern, auditorul extern va ine seama de urmtoarele criterii: - statutul auditorului intern n cadrul ntreprinderii (dac auditorul intern raporteaz doar ealonului de conducere cel mai nalt i nu pripete nici o alt sarcin executiv sau de conducere n cadrul ntreprinderii; - natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate (se va verifica dac conducerea ntreprinderii exercit o influen asupra recomandrilor auditorului intern); - competenele tehnice (pregtire tehnic adaptat i o experien ca auditor intern); - organizarea profesional (planificarea, supravegherea, controlul i documentarea corect a lucrrilor, existena manualelor de audit, programelor de lucru i a dosarelor de lucru corespunztoare) Utilizarea lucrrilor unui expert Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii: - evaluarea anumitor active: cldiri, construcii, terenuri, echipamente, opere de art, pietre preioase; - evaluarea stri fizice a unor active precum minereuri, zcminte, resurse petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale; - evaluri actuariale; - evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrri de construcii; - avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau reglementri. Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in cont de: - caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaia financiar; - riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv din situaiile financiare; - volumul i calitatea altor elemente probante disponibile. n primul rnd auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit. n al doilea rnd auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului. n al treilea rnd auditorul trebuie s evalueze obiectivitatea expertului. n al patrulea rnd auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c ntinderea lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului. Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuie ndeplinite de situaiile financiare. El va stabili n mod deosebit dac rezultatele la care a ajuns expertul au fost corect luate n seam la elaborarea situaiilor financiare.

ALTE LUCRRI NECESARE NCHEIERII MISIUNII 12

 Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune El permite asigurarea c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra bilanului contabil au fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor, normelor de audit i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa astfel: - ntinderea lucrrilor; - delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor; - coninutul bilanului contabil; - raportrile; - comunicrile cu conducerea ntreprinderii; - latura administrativ. Acest chestionar va servi la elaborarea notei de sintez a misiunii. Rolul i coninutul notei de sintez. Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitiv asupra situaiilor financiare este util s-i stabileasc o not de sintez care recapituleaz toate punctele importante ale lucrrii care pot avea o inciden asupra deciziei finale. Nota de sintez este stabilit pe o foaie de lucru i va cuprinde descrierea elementelor importante ale desfurrii lucrrilor i n special la: - probleme tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate; - punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementare; - domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului; - o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cele care au fost contabilizate i separat pe cele care nc nu au fost acceptate de ntreprindere. Poate fi util de asemenea realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor semnificative care au marcat viaa ntreprinderii n timpul exerciiului ca de exemplu: - evoluia principalelor elemente din situaiile financiare; - produse (activiti) noi; - schimbri n strategia ntreprinderii. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare Auditorul trebuie s obin dovada c cei care conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea bilanului contabil pe care l-au hotrt i aprobat. Aceast dovad poate fi obinut obinerea unei scrisori de afirmare. Aceast scrisoare permite: - clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului; - ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. Scrisoare de afirmare conine o sintez a convorbirilor auditorului cu conducerea ntreprinderii i poate mbrca forma: - fie a unei scrisori emannd de la conductori; - fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii, afirmai verbale primite de la conductori, recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei. n scrisoarea de afirmare a conducerii conducerea poate declara urmtoarele elemente: ex: - nu are cunotin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii care prezint un rol important n definirea i funcionarea sistemului contabil i de control intern, susceptibile de a avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare; - au fost prezentate toate registrele contabile, toat documentaia aferent i toate procesele verbale ale AG, CA; - situaiile financiare nu conin anomalii semnificative sau omisiuni; - societatea s-a conformat tuturor prevederilor contractuale a cror nerespectare ar fi putut avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare; - urmtoarele elemente au fost corect nregistrate: pierderile din operaiuni de cumprri i vnzri, active date n garanie (ipotecate); active vndute; - nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaie i nici un stoc nu este contabilizat la o sum superioar valorii sale nete de realizare; - am nregistrat toate activele i angajamentele; 13

nici un eveniment posterior nchiderii exerciiului care s necesite o rectificare a situaiilor financiare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost prezentate n notele anexate; litigiile au fost reglate pentru o suma de lei, provizionat n situaiile financiare. RAPORTUL DE AUDIT

Rolul raportului de audit Raportul de audit are un triplu rol: - instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice; - instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare prezentate de o entitate; - instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate. Coninutul raportului de audit Raportul de audit trebuie s conin: - relaia contractual de executare a misiunii de audit; - observaiile reieite din diverse verificri; - informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege; - oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a ntreprinderii: - meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar: - menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea ntreprinderii; - descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit; - situaiile care fac s apar incertitudini; - natura i locul observaiilor n raport. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare. O opinie fr rezerve (curat) este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia s situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit. Indic, de asemenea, n mod implicit, c orice modificri ce apar n principiile contabile sau n metodele de aplicare a acestora au fost determinate i prezentate corespunztor n situaiile financiare. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare n unele cazuri raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmurii cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; acesta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului Opinia cu rezerve (calificat): motive, mod de prezentare. Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. Aceast opinie trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve (necalificat), dar c efectul fiecrui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i de profund nct s necesite o opinie contrar sau o imposibilitate de exprimare a opiniei. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare. O imposibilitate de exprimare a unei opinii trebuie s fie exprimat atunci cnd efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ i cuprinztor nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit corespunztoare i, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare. O opinie defavorabil trebuie exprimat atunci cnd efectul unui dezacord este att de semnificativ i de profund pentru situaiile financiare nct auditorul concluzioneaz c nu este oportun o opinie cu rezerve determinate de prezentarea incomplet sau neltoare a situaiilor financiare. Paragraful opiniei: tipuri de opinie 14

Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia auditorului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau dac aceste prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative) n concordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul,dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare. Termenii utilizai pentru exprimarea opinie sunt: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Referinele contabile sunt Standardele Internaionale de Contabilitate, reguli emise de ctre instituiile sau organismele profesionale i practica general din ar i legislaia local. Opinia auditorul va preciza referina de raport de care situaiile financiare sunt stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS (sau cu normele naionale). Poate fi necesar includerea n Raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare. Tipurile de opinie sunt: opinie fr rezerv (curat), opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii, opinia cu rezerve (calificat), imposibilitatea exprimrii unei opinii i opinia defavorabil (contrar). Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit Raportul auditorului trebuie s prezinte aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor. Raportul trebuie s includ o declaraie asupra faptului c auditul a fost planificat i desfurat pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i c acestea nu conin erori semnificative. Raportul de audit trebuie s releve faptul c auditul include: - examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru susinerea sumelor din situaiile financiare i a altor informaii prezentate; - evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare; - evaluarea estimrilor semnificative fcute de ctre conducere la ntocmirea situaiilor financiare; - evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Raportul trebuie s includ o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil pentru opinie. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului. El trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii care au fcut obiectul auditului ct i data i perioada acoperite prin aceste documente. De asemenea, raportul trebuie s menioneze c sit. fin. sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare. Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve. n anumite circumstane apar unele aspecte ce afecteaz situaiile financiare i care sunt prezentate ntr-o nota la situaiile financiare unde sunt dezbtute pe larg (Opinia fr rezerve opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii) dar aceste aspecte nu afecteaz opinia auditorului; Este posibil ca un auditor s nu poat exprima o opinie fr rezerve (necalificat) n cazul n care exist urmtoarele circumstane sau cnd, dup prerea auditorului, efectual aspectului respectiv este sau poate fi semnificativ pentru situaiile financiare: - Exist o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii auditorului (poate conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea exprimrii unei opinii); - Exist un dezacord cu conducerea referitor la acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metoda de aplicare a acestora sau gradul de adecvare al prezentrii informaiilor referitoare la situaiile financiare (poate conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la o opinie contrar defavorabil). Cazuri de dezacord cu conducerea ntreprinderii client Auditorul poate s nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metoda de aplicare a acestora sau gradul de adecvare al prezentrii informaiilor referitoare la situaiile financiare; exemplu: de dezacorduri: - insuficiena provizioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane; - stocuri supraevaluate sau subevaluate datorit unor erori n calculul costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului; - nerespectarea principiului independenei exerciiului; 15

neluarea n considerare a evenimentelor posterioare care confirm sau infirm o situaie existent la data nchiderii exerciiului; neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor; erori n clasa terilor (clieni inceri meninui ca clieni obinuii). n situaiile financiare nu a fost prezentat nici o amortizare practic; provizionul pentru anul ncheiat trebuia s fie de xxx calculat pe baza metodei liniare de amortizare folosind ratele anuale de 5% pentru cldiri i 20% pentru echipamente. Prin urmare activele fixe trebuie reduse cu amortizarea calculat de xxx iar pierderea anual i deficitul cumulat trebuie s creasc cu xxx i xxx, respectiv.

Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. Explicai semnificaia datrii raportului de audit Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele asupra situaiilor financiare i asupra raportului su, evenimentelor i tranzaciilor intervenite, de care el a avut cunotin la aceast dat. Raportul de audit nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost nchise i aprobate. DOCUMENTAREA LUCRRILOR DE AUDIT Rolul i importana dosarului exerciiului Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului. El este indispensabil pentru: - mai buna organizare i control ale misiunii; - documentarea lucrrilor efectuate, deciziile luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; - nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date de colaboratori; - justificarea opiniei emise i redactarea raportului. Structura dosarului exerciiului n mod uzual acest dosar cuprinde:planificarea misiunii; supervizarea lucrrilor; aprecierea controlului intern; obinerea de elemente probante. Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general, se folosete o mprire n 10 seciuni simbolizate de la A la J astfel: - EA (dosarul exerciiului, Seciune A) intitulat Acceptarea misiunii; - EB (dosarul exerciiului, Seciune B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte; - EC (dosarul exerciiului, Seciune C) intitulat Orientare i planificare; - ED (dosarul exerciiului, Seciune D) intitulat Evaluarea riscului legat de control; - EE (dosarul exerciiului, Seciune E) intitulat Controale substantive; - EF (dosarul exerciiului, Seciune F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; - EG (dosarul exerciiului, SeciuneG) intitulat Verificri i informaii specifice; - EH (dosarul exerciiului, Seciune H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune; - EI (dosarul exerciiului, Seciune I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse; - EJ (dosarul exerciiului, Seciune J) intitulat Controlul conturilor consolidate Rolul i importana dosarului permanent Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntrun dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi. Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii. Pentru a-i ndeplini rolul de informare dosarul permanent trebuie inut la zi; s se elimine din el informaiile perimate i s nu conin documente voluminoase ale ntreprinderii. 16

 Structura dosarului permanent Elementele caracteristice coninute de dosarul permanent sunt: fie de prezentare; scurt istoric al ntreprinderii; organigrame; persoanele care angajeaz ntreprinderea; situaiile financiare ale ultimilor exerciii; note asupra organizrii sectorului de activitate, producie; note asupra statutului; procese verbale ale CA i AG; lista acionarilor sau asociailor; structura grupului; contracte, asigurri. Dosarul permanent se organizeaz n trei seciuni care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar indicnd data introducerii documentului. Dosarul permanent se subdivide n 7 seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz: - PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti; - PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern; - PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente; - PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente; - PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social; - PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice; - PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenani externi. MISIUNI DE AUDIT SPECIALE Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale? Auditorul poate s accepte o asemenea misiune numai dac misiunea se refer exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare; dac numai unele chestiuni particulare nu sunt acoperite de competena auditorului, acesta va recurge la serviciile unui expert. Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n raportul de audit de baz i se refer la faptul c o societate s-a conformat la o anumit dat n toate aspectele lor semnificative, metodelor de evaluare i de prezentare stipulate n clauzele contractuale. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate? Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Se caracterizeaz prin faptul c prin acest raport auditorul exprim o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate din care acestea s-au nscut. Acest raport este necesar pentru a informa anumite grupuri de utilizatori interesate de cunoaterea doar a cifrelor cheie privind situaia financiar i rezultatele acesteia. Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate? Elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate sunt: - titlul; destinatarul; - identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate; - o referire la data raportului de audit asupra situaiile financiare n ansamblul lor i n tipul de opinie exprimat n acel raport; - o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate din care acestea s-au nscut; - o meniune sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se menioneaz c pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora; - data raportului, adresa auditorului, semntura auditorului. Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare Acesta exprim o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare (ex. creane, stocuri, calculul participrii la beneficii sau efectuarea unui provizion). Ea poate face obiectul unei misiuni distincte sau s fie realizat n cadrul misiunii de audit de baz. Pentru a se defini ntinderea misiunii auditorul trebuie s in seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influen semnificativ asupra informaiilor n legtura cu care i s-a cerut opinia, 17

deoarece multe rubrici sunt legate ntre ele (clienii de vnzri, stocurile de furnizori). Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare. MISIUNEA DE EXAMINARE A INFORMAIILOR FINANCIARE PREVIZIONALE: Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici ntr-o misiune de examinare a informaiilor financiare previzionale auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s aprecieze dac: - ipotezele cele mai plauzibile reinute de conducerea ntreprinderii ca baz a informaiilor financiare previzionale sunt rezonabile i, atunci cnd la baz au stat ipoteze teoretice, acestea sunt coerente cu obiectivul situaiilor financiare previzionale; - informaiile financiare previzionale sunt suficiente; - informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate, dac toate ipotezele semnificative sunt descrise n notele anexe i rezult clar c este vorba de ipotezele cele mai plauzibile sau de ipoteze teoretice; - informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiile financiare istorice. Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit Termenul previziunii: desemneaz informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile); Termenul proiecii: desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciunii ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor cele mai plauzibile cu ipotezele teoretice. MISIUNI CONEXE DE AUDIT Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire) Obiectivul unei misiuni de audit este s permit auditorului s concluzioneze c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s l fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ). Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic i anume: independena, integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale. Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire) ntr-un examen limitat auditorul recurge la propriul su raionament profesional pentru a determina, natura, calendarul i ntinderea procedurilor de examen limitat. Pentru aceasta el se sprijin pe urmtoarele: - cunotinele obinute cu ocazia unor misiuni de audit sau misiuni de examen limita efectuate anterior; - cunoaterea activitilor ntreprinderii, a principiilor i conveniilor contabile aplicate n sectorul din care face parte ntreprinderea i a sistemului contabil al acesteia; - caracterul semnificativ al tranzaciilor i soldurilor conturilor. Exemple de proceduri generale care pot fi utilizate: - informare despre termenii i aria misiunii cu clientul i colaboratorii si; - redactarea unei scrisori de misiune; - cunoaterea activitilor entitii i despre sistemul contabil ct i despre pregtirea situaiilor financiare; - dac toate operaiile sunt nregistrate integral, n timpul dorit i dup obinerea autorizrilor necesare; - de procurat balana general a conturilor i de determinat dac ea este de acord cu soldurile Crii mari i situaiile financiare; - de revzut rezultatul lucrrilor de audit i de examen limitat precedente, inclusiv ajustrile care fuseser cerute; - de informat dac s-au produs schimbri semnificative n entitate n raport cu anul precedent; 18

de informat despre politicile de nchidere a conturilor de consultat procesele verbale ale adunrilor acionarilor, ale consiliilor de administraie; obinerea de informaii despre existena unor eventualiti i a unor angajamente; de informat despre planurile care vizeaz cedarea unor active importante sau abandonarea unor segmente de pia; - de obinut situaii financiare i de discutat cu conducerea, etc. Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire) Standardul Internaional (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) ISR nr. 2400 care stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modul lor de aplicare n cazul unei misiunii de examen limitat al situaiilor financiare. Astfel, putem ntocmi: - raport de examinare limitat fr rezerve; - raport de examinare limitat altele dect fr rezerve; - raport de examen limitat concluzie defavorabil rezultnd din nerespectarea Normelor Contabile Internaionale. ETICA I CALITATEA N AUDIT Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit? Necesitatea unui Cod etic n audit const n: - necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor; - conservarea ncrederii publicului n profesie; - asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatori ai serviciilor acestuia; - confirmarea de autoritate a lucrrilor efectuate de profesionitii contabili; - necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionalistului contabil i a organismului din care face parte. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic? - integritate; obiectivitate; competen profesional i pruden; confidenialitate; comportament profesional; respectul fa de normele tehnice i profesionale. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit Integritatea presupune c profesionalistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci cnd efectueaz servicii profesionale. Integritatea mai presupune i echitate i sinceritate. Obiectivitatea presupune c profesionalistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudeci, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese sau n alte situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea acestuia. Rezult deci c profesionitii contabili trebuie, n orice, s garanteze integritatea lucrrilor lor i s rmn obiectivi n judecata i raionamentul lor, oricare ar fi natura activitii lor. Explicai principiul competenei n audit Acest principiu presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i este obligat s menin n permanen un nivel de cunotine i de competen profesional care s justifice ateptrile unui client sau ale angajatorului. El trebuie s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru. El nu trebuie s pretind c are competene sau experiene pe care acesta nu le are. Explicai principiul confidenialitii n audit Acest principiu presupune c profesionalistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scris, n afara de cazurile cnd obligaia divulgrii e prevzut de lege sau normele regulamentare. Confidenialitatea mai implic i faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionalistul contabil n beneficiul su personal sau al unui ter. Conceptul de independen n audit Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practic liber (liberprofesionitii contabili) indiferent de natura serviciului profesional prestat. In cazul executrii unor misiuni de audit prin care se furnizeaz o asigurarea n ceea ce privete credibilitatea situaiilor sau informaiilor financiare n faa publicului, independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritatea i cu obiectivitate. 19

Independena are dou concepte fundamentale: - Independena de spirit (raionamentul profesional) caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite acest raionament profesional, permind profesionalistului contabil s acioneze cu integritate, obiectivitate i cu pruden profesional; - Independena n aparen (comportamental) caracterizat prin evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative nct o ter persoan, logic i informat, ar putea ajunge la concluzia normal c integritatea, obiectivitatea i cu prudena profesional ale profesionalistului contabil au fost compromise. Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei Independena este potenial ameninat n urmtoarele situaii: interes propriu, slbirea autocontrolului, renunri la propriile convingeri, manifestri de familiarism i aciuni de intimidare. Interesul propriu ameninare la adresa independenei Cauzele datorate interesului propriu au loc cnd un cabinet, societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau dac un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv. Slbirea autocontrolului ameninare la adresa independenei Ameninarea la adresa independenei legate de slbirea autocontrolului apare atunci cnd unul dintre membrii cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului i din aceast poziie poate exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client. Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei Cauzele datorate renunrii la propriile convingeri apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acesteia promoveaz sau poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis. Ar putea fi cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acesteia i-au subordonat raionamentul su profesional aceluia al clientului. Manifestri de familiarism ameninare la adresa independenei Cauze datorate manifestrilor de familiarism au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cu cei care gestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea sau un membru al acesteia devine prea nelegtor fa de interesele clientului. Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei Cauze datorate unor aciuni de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului sau societii poate fi implicat s acioneze obiectiv i s exercite pruden profesional prin ameninri reale sau percepute de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului. Protejarea independenei prin normele legale i profesionale Msurile de protejare a independenei prin normele legale sau profesionale constau n: - cerine de educaie, instruire i experien pentru accesul la profesie; - cerine de educaie (formare) continu; - standarde profesionale, monitorizare i metode disciplinare; - control extern al sistemului de control al calitii serviciilor profesionale prestate de cabinetul/societatea de expertiz contabil sau audit; - legislaie care guverneaz cerinele de independen a profesiei i a profesionalitilor contabili; Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul Msurile de protejare a independenei stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul constau n: - aprobarea sau ratificarea Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului Astfel de msuri constau n: - importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesioniti contabili n audit, servicii conexe i alte servicii profesionale, pentru satisfacerea interesului public; - politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare al angajamentului cu clientul; - politici de independen documentate; 20

- politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor i procedurilor privind independena; - politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinetele/societile i membrii acestora cu clienii serviciilor prestate; - rotirea personalului cu funcii de conducere; - politici i proceduri care s protejeze membrii echipelor de audit i servicii conexe s nu ia decizii manageriale sau s-i asume responsabiliti care, de drept, revin clientului; - eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe, cnd are participri financiare personale care pot crea o ameninare la adresa independenei. Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament 2. Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia? PARTEA A - APLICABIL TUTUROR PROFESIONITILOR CONTABILI in afara de cazul
specificat ceva contrar

cnd s-a

Seciunea 1. Integritate i obiectivitate Seciunea 2. Rezolvarea conflictelor de etic; asocierea Seciunea 3. Competena profesional Seciunea 4. Confidenialitatea Seciunea 5. Activitatea de consultan fiscal Seciunea 6. Exercitarea profesiei peste hotare Seciunea 7. Publicitatea PARTEA B - APLICABIL LIBER PROFESIONITILOR CONTABILI Seciunea 8. Independena Seciunea 9. Competena profesional i responsabilitile privind folosirea experilor i specialitilor Seciunea 10. Onorarii i Comisioane Seciunea 11. Activiti incompatibile cu exercitarea profesiei de liber profesionist contabil Seciunea 12. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii Seciunea 13. Relaiile cu colegii liber-profesioniti contabili Seciunea 14. Publicitatea i cererea de ofert de servicii PARTEA C - APLICABIL PROFESIONITILOR CONTABILI ANGAJAI Seciunea 15. Conflictul de loialitate Seciunea 16. Sprijinirea colegilor angajai Seciunea 17. Competena profesional Seciunea 18. Prezentarea informaiilor Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai, salariai. Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz. Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia

CONTROLUL DE CALITATE N AUDIT Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit Controlul de calitate reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele profesionale care vizeaz analiza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale i a normelor profesionale emise de aceste organisme. Controlul de calitate la nivelul organismului profesional Reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele profesionale care vizeaz analiza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale i a normelor profesionale emise de aceste organisme. Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului i urmrirea. 21

Activitatea de control a calitii poate fi organizat i exercitat n dou metode: - controale colegiale:membrii activi ai profesiei sunt desemnai ca colegi care efectueaz controlul - controale prin personal angajat: sunt persoane angajate de o organizaie profesional sau o autoritate de reglementare care gireaz sistemul de control i efectueaz controlul de calitate. n ambele metode trebuie asigurate cu grij att calitatea controlorilor ct i obiectivitatea lor. Controlul de calitate are dou componente: - controlul structural are ca obiectiv general cunoaterea cabinetului de audit - controlul tehnic urmrete aprecierea modului de aplicare de ctre cabinetul de audit a normelor profesionale; se realizeaz prin sondaj i se efectueaz asupra dosarelor de lucru ale cabinetului. Fiecare organism profesional are obligaia de a organiza controlul de calitate asupra activitii desfurate de membrii si. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit Natura, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sau societate depind de numeroi factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografic, nivelul de organizare, costuri. Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmtoarele: - exigene profesionale: personalul cabinetului sau al societii trebuie s se conformeze principiilor de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism nscrise n Codul Etic; - aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare Al personalului permite acestuia s se achite n mod corect i complet de sarcinile pe care la primete n cadrul unei misiuni de audit; - repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i experiena necesar; - delegarea: conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite.

Ce sunt testele de conformitate. Ce sunt testele de permanen. Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr a achiziionat la 5 aprilie 2006 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli: - pre cumprare teren: 90 mil. lei - pre cumprare construcie: 410 mil. lei - taxe nregistrare: 83 mil. lei - cheltuieli cu actele: 3,5 mil. lei - onorarii notar: 14.744 mil. lei (din care TVA 2.744.000 lei) - comisioane: 29.900 mil. lei (din care TVA 4.900.000 lei) - cheltuieli arhiteci: 23.920 mil. lei (din care TVA 3.920.000 lei) - reparaii: 263.120 mii lei (din care TVA 43.120.000 lei) Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei. 22

Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul terenuri i n contul construcii? n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti? Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N 4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N 11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei. Care sunt: - diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat; - suma amortizrii n anul N; - suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii.

Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale ? - De procurat lista imobilizrilor, indicnd valoarea bruta i totalul cumulat al amortizrilor, i de determinat dac ea corespunde cu soldul conturilor din balana general. - De informat despre politica de amortizri aplicat pentru calculul cheltuielii anuale cu amortizarea i despre cea referitoare la clasificarea cheltuielilor ntre imobilizri i cheltuieli de ntreinere. - De determinat dac imobilizrile au suportat o pierdere de valoare semnificativ i durabila. - De discutat cu conducerea despre achiziiile i retragerile efectuate n conturile de imobilizri i despre nregistrrile ctigurilor i pierderilor cu ocazia cesiunilor sau a trecerii pe rebuturi. - De discutat despre permanenta metodelor i a ratelor de amortizare aplicate i de comparat cheltuiala cu amortizrile cu cea din anii precedeni. - De cercetat dac anumite imobilizri au fost ipotecate. - De determinat dac contractele de nchiriere au fost corect luate n cont n situaiile financiare, conform normelor contabile sau directivelor actuale. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare. - Portofoliu titluri (inclusiv societile legate i titlurile negociabile) - De obinut lista portofoliului - titluri la data bilanului i de determinat dac ea corespunde cu soldul contului n balana general. - De informat despre metoda de evaluare a titlurilor aplicat portofoliilor - titlu la nchiderea conturilor. - De ntrebat conducerea despre valoarea contabila a titlurilor de portofoliu. De revzut problemele eventuale ale valorii de realizare. - De determinat dac ctigurile, pierderile i veniturile din plasamente sunt corect nregistrate. - De informat despre clasificarea titlurilor de participaie i despre titlurile de plasament. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de stocuri - De procurat liste de inventar i de determinat dac totalul corespunde cu soldul balanei generale i dac listele de inventar sunt bazate pe inventarierea fizica a stocurilor. - De informat despre metoda de inventariere fizica a stocurilor. 23

- n cazurile n care nu a fost efectuat nici o inventariere fizica a stocurilor la data bilanului, de determinat dac este utilizat un sistem de inventar permanent i dac periodic au fost efectuate comparaii la cantitile fizice efective din stoc precum i dac este utilizat un sistem integrat al costului de revenire i dac el a furnizat n trecut informaii fiabile. - De discutat despre ajustrile efectuate la ieirea ultimului inventar fizic al stocurilor. - De informat despre procedurile aplicate pentru a controla cezura exerciiilor i despre micarea stocurilor. - De informat despre metodele de evaluare despre fiecare categorie de stocuri i n special de eliminare a profiturilor ntre societi. De informat dac stocurile sunt evaluate la costul cel mai sczut sau despre valoarea lor neta de realizare. - De discutat despre permanenta metodelor n evaluarea stocurilor, innd cont de toate componentele cum ar fi costurile materiilor, ale minii de lucru i cheltuielile generale. - De comparat totalurile principalelor categorii de stocuri cu cele ale exerciiilor precedente i cu cele ateptate pentru exerciiul n curs. De discutat despre variaiile de stocuri i diferenele importante. - De comparat rotaia stocurilor cu cea a exerciiilor precedente. - De informat despre metoda utilizata pentru identificarea stocurilor cu rotaie lenta i uzate moral i de determinat dac aceste stocuri au fost contabilizate la valoarea lor neta de realizare. - De cercetat dac anumite stocuri au fost trecute n depozit de ctre entitate i dac acesta este cazul dac aceste mrfuri au fost excluse din inventar. - De cercetat dac aceste stocuri sunt garantate, depuse n depozit n alte situri sau puse n depozit la teri i de determinat dac aceste tranzacii au fost corect nregistrate. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de trezorerie - De procurat extrasele bancare. De ntrebat personalul clientului despre orice element din extras, vechi sau neobinuit. - De informat despre transferurile interbancare n timpul perioadei anterioare i posterioare datei de nchidere. - De determinat dac conturile de trezorerie constituie obiectul unor restricii speciale. - De informat despre principiile contabile utilizate pentru nregistrarea vnzrilor i de determinat dac vnzrile fac obiectul unor remize sau ristorno. - De procurat balana clieni i de verificat dac totalul corespunde cu soldul contului n balana general. - De cerut i de analizat explicaiile despre variaiile importante ale soldului contului client cu cel al exerciiilor precedente sau despre nivelul ateptat. - De procurat o balana a creanelor de anterioritate pe solduri. De informat despre cauza soldurilor ridicate, despre soldurile creditoare sau orice sold neobinuit i de discutat despre acoperirea creanelor. - De discutat cu conducerea despre clasificarea n situaiile financiare a creanelor, inclusiv a creanelor pe termen lung, despre soldurile creditoare nete i despre sumele totale datorate de acionari, administratori sau alte pri legate. - De informat despre metoda de identificare a conturilor care depesc scadenta de plata i de evaluare a provizioanelor pentru creanele incerte; de examinat dac aceasta este adecvat i corect aplicat. - De informat dac au fost garantate, cedate sau scontate creane. - De informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura o buna cezura ntre exerciii pentru vnzri i returul vnzrilor. - De cercetat dac exista conturi de mrfuri expediate i nefacturate sau n consignaie i, dac acesta este cazul, dac au fost efectuate ajustri pentru a regulariza aceste tranzacii i de inclus mrfurile corespunztoare n stocuri. - De cercetat dac au fost acordate credite importante referitoare la venituri nregistrate dup data bilanului i dac aceste sume au fost provizionate. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de capitaluri proprii. 24

De obinut i de analizat lista operaiunilor care afecteaz capitalurile proprii, privind n special noile emisiuni, rscumprrile de aciuni i dividendele. De cercetat restriciile care ating distribuirea beneficiilor nedistribuite sau a altor conturi de capitaluri proprii.

Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de vnzri i de clieni. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de cumprri i de furnizori. - De procurat lista cumprrilor de plata i de determinat dac totalul corespunde cu soldul contului din balana general. - De comparat soldurile principalelor conturi de cumprri cu cele similare din exerciiile precedente. - De informat despre autorizrile referitoare la nregistrarea acestor cheltuieli de plata, despre termenele de plata, respectarea lor, garaniile date i clasificarea lor. - De informat despre metoda de calcul a cheltuielilor de plata. - De informat despre natura totalurilor indicate ca eventualiti sau ca angajamente n afar bilanului. - De informat despre existenta datoriilor reale sau eventuale nenregistrate. Dac acesta este cazul, de determinat cu direcia dac este necesar ca ele sa fie provizionate n conturi sau dac o informaie este necesar n notele anexe la situaiile financiare. - De informat despre principiile contabile utilizate n nregistrarea cumprrilor i de determinat dac ele au constituit obiectul unor remize sau ristorno. - De analizat variaiile importante ale soldului contului furnizori cu cel al exerciiilor precedente sau al nivelului ateptat i de obinut explicaiile despre aceste variaii. - De obinut balana furnizori i de determinat dac totalul corespunde cu soldul contului din balana general. - De informat pentru a ti dac soldurile sunt comparate cu extrasele de cont ale furnizorilor i de comparat cu soldurile perioadei precedente. - De cercetat despre existenta datoriilor nenregistrate. - De determinat dac datoriile fata de acionari, administratori i alte pri legate sunt prezentate separat.

25