Universitatea Vasile Alecsandri Bacu Facultatea de Contabilitate i informatic de gestiune

Proiect Audit financiar

Pragul de semnificaii

Prof. coordonator :Conf.univ.dr.Botez Daniel Indrumtor:Asist.univ. Prav Cristina

Student:Balan Alina Slivia An III

Pragul de semnificaie poate fi definit ca nivelul sau mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii sau cu alte cuvinte esena acestei definiii este c pragul de semnificaie reprezit o limit peste care valoarea erorii prezentate in situaiile financiare poate influena negativ decizia utilizatorilor . Altfel spus , pragul de semnificaie reprezint ceea ce in contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate , adic nivelul de eroare sub care inelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ . Pragul de semnificaie a fost definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate astfel: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util. Obiectivul auditului situaiilor financiare este exprimarea de ctre auditor a unei opinii, conform creia situaiile financiare ofer o imagine fidel a tranzaciilor i a poziiei financiare a entitii patrimoniale pentru perioada auditat. Prin urmare, pentru a-i putea exprima o opinie, auditorul trebuie s se asigure c exist un grad rezonabil de certitudine ca toate elementele componente importante ce ar putea afecta opinia sa au fost luate n consideraie integral. Pentru realizarea acestui deziderat, procedurile de audit trebuiesc concepute n aa fel nct s furnizeze o asigurare rezonabil c au fost descoperite toate problemele semnificative, cu impact asupra situaiilor financiare.Trebuie menionat faptul c pragul de semnificaie are un caracter subiectiv, stabilirea lui depinznd de raionamentul profesional al auditorului i de experiena sa.

ntr-o prim faz a misiunii sale, auditorul trebuie s stabileasc un prag global de semnificaie pentru o bun orientare i planificare a misiunii. n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite evit ca unele lucrri care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale s fie executate. n ncheierea misiunii, o eventual depire a pragului global de semnificaie l determin pe auditor s propun corectarea erorilor sau s le menioneze n raport .

Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite: orientarea mai bun si planificarea misiunii; evitarea lucrrilor inutile; justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.

Se folosesc drept elemente de referin pentru determinarea pragului de semnificaie fie capitalurile proprii, fie rezultatul net sau cifra de afaceri. Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin, n raport cu care pragul de semnificaie se determin n valori absolute sau relative.

Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie: o existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; o evoluia important de la un an la altul a unor posturi; o capitaluri proprii sau rezultate anormale.

Testul de semnificaie

Dup ce a fost examinat ansamblul constatrilor fcute, auditorul determin influena pe care acestea o pot avea asupra unor mrimi de referin, innd seama de circumstanele proprii fiecrui caz n parte. a.Influena asupra bazei de referin Noiunea de prag de semnificaie poate fi stabilit n valori absolute sau n valori relative. n marea majoritate a cazurilor, determinarea pragurilor de semnificaie se face innd seama c un element nu este semnificativ dect n raport cu un altul, denumit baz de referin, care poate fi, aa cum prevd standardele de audit: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc. Constatrile fcute de auditor pot fi semnificative n raport cu elementele care pot avea o influen, fie asupra rezultatului exercitiului, fie asupra modalittii de prezentare a bilanului contabil. n funcie de constatrile fcute, bazele de referin pot fi diferite, astfel:

a.1. Referitor la elementele avnd o influen asupra rezultatului exerciiului

Baza de referin reinut va fi n general rezultatul net al exerciiului. Aceasta este cea mai simpl baz, dar este necesar s i se aduc, adesea, unele corective pentru a putea considera rezultatul de referin ca normal:mai nti, regruparea elementelor excepionale (profit si pierdere excepionale sau cele aferente exerciiilor anterioare etc.); Auditorul va aprecia, n aceast situaie, alegerea unei alte baze de referin care s reprezinte mai bine activitatea ntreprinderii, de pild: rezultatul exploatrii, capacitatea de autofinanare etc. n practic, se poate considera c n cazul cnd constatrile fcute sunt mai mari dect 10% din rezultatul net, mai puin rezultatul excepional, atunci aceste constatri pot fi considerate semnificative, adic avnd o influen semnificativ asupra rezultatului exerciiului.

a.2. Referitor la elementele avnd o influen asupra modalittii de prezentare a bilanului contabil

Constatrile de acest fel sunt cele care rezult, de exemplu, dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare nejustificat ntre posturile debitoare si cele creditoare. Baza de referin va fi, deci, postul incorect modificat; de exemplu, dac dou conturi de banc, unul creditor si altul debitor sunt compensate, importana acestei compensri va fi stabilit prin compararea cu totalul posturilor respective. Bazele de referin nu sunt toate de aceeai importan sau greutate: o constatare poate fi semnificativ atunci cnd intr n calculul unui ratio (rat, indicator) sau n componena unor date financiare n mod curent utilizate: fond de rulment, valoare adugat, ratio de trezorerie etc. De regul, se poate aprecia c dac o constatare privind erori sau inexactiti n prezentarea bilanului contabil modific baza de referina cu mai mult de 10%, atunci acea constatare este considerat semnificativ.

b.Elementele specifice pragului de semnificaie

Pragul de semnificaie determinat ca mai nainte nu poate avea dect o importan general; nu va trebui aplicat automat. Este necesar a se lua n considerare factorii proprii fiecrui caz n parte, care pot fi grupai n trei categorii: necesitile utilizatorilor situaiilor financiare; caracteristicile ntreprinderii; caracteristicile elementelor considerate semnificative

b.l. Necesitile utilizatorilor situaiilor financiare

Pragul de semnificaie este stabilit, n primul rnd, n funcie de necesitile utilizatorilor. Conturile anuale furnizeaz informaii necesare diversilor utilizatori i n mod deosebit acionarilor/asociailor, creditorilor (actuali si poteniali) i personalului. Printre ali principali utilizatori se pot meniona clienii, analitii financiari, statisticienii, economitii, precum i autoritile fiscale i administrative. Elementele semnificative nu sunt obligatoriu aceleai, de exemplu, pentru analitii financiari, administraia fiscal sau membrii consiliului de administraie. Dar opinia exprimat de auditor se adreseaz tuturor i trebuie s aib aceeai valoare pentru toi.

b.2. Caracteristicile ntreprinderii

Caracteristicile ntreprinderii susceptibile s reprezinte un element semnificativ sau nu, sunt numeroase. De exemplu:

-mediul social economic n care funcioneaz ntreprinderea; condiioneaz existena unor elemente la fel de variate ca i legislaia n vigoare, sau concurena, climatul social, conjunctura economic, situaia politic etc. -sectorul de activitate (i metodele contabile care-i sunt proprii). Rezultatul net este o baz de referin medie. Se poate prevedea substituirea acesteia cu alte mrimi care sa caracterizeze mai bine o activitate . -dimensiunea ntreprinderii. n cazul marilor ntreprinderi, procentul de 10% din rezultatul net poate aprea uneori prea ridicat, ntruct conduce la sume considerabile n valori absolute. Auditorul poate fi, n aceast situaie, ndreptit s stabileasc un procent mai mic. -evoluia ntreprinderii n timp. Comparabilitatea datelor din conturile anuale este unul din principiile fundamentale ale contabilittii. Analiza financiar se efectueaz ntotdeauna pe mai multi ani i tendina trecut ca i prevederile sunt factori importani n evoluia ntreprinderii. Analizele fcute au demonstrat c desfurarea aciunii a fost sensibil la diferena dintre tendinele prevzute i cifrele reale. Se poate deci avea n vedere c o constatare va fi cu att mai important, cu ct ea se raporteaz la un element care modific mai sensibil evoluia principalelor valori financiare.

b.3. Caracteristicile elementelor considerate semnificative

Sensibilitatea. Un element este considerat "sensibil" atunci cind o mica variaie a acestui element antreneaz o mare modificare n aprecierea situaiilor financiare.

Gradul de aproximare. Importana unei erori nu are aceleai urmri pentru un element determinat prin apreciere fa de un post unde exactitatea se impune: o diferen n minus la cas este totdeauna important, n timp ce o eroare de 1 % asupra totalului unui provizion poate fi fr importan, innd seama de gradul de aproximare cu care este determinat acest ultim element.

Evoluia elementului. Poate reliefa o tendin de mrire sau de micorare a elementului. Astfel, n cazul creanelor dubioase, neprovizionate, reprezentnd 4% din rezultatul net, este necesar s se examineze dac i n perioadele precedente nu a existat tendina de a

subevalua sistematic provizioanele ce se impuneau a fi fcute. n acest caz, elementul n sine nu era semnificativ, dar devine semnificativ avnd n vedere evoluia sa.

Cumulul mai multor elemente. Cumulul mai multor elemente nesemnificative, luate separat, poate conduce la stabilirea diferit a importanei lor. n acest fel, semnificaia relativ a acestora pare a fi un criteriu fr valoare. Fiind vorba de stabilirea efectului relativ al diferitelor constatri, efectul cumulat este mai determinant dect cel al fiecruia dintre ele luat izolat.

Legtura dintre pragul de semnificaie i etapele auditului

Pragul de semnificaie se ia n considerare n dou etape ale auditului i anume: 1.etapa de planificare -cnd se stabilete gradul de extindere a testelor i a procedurilor de audit; 2.etapa de formulare a opiniei -cnd se evalueaz probele de audit i erorile constatate.

1.Pragul de semnificaie n etapa de planificare

Natura, durata i gradul de exindere a testelor i a procedurilor de audit se stabilesc n etapa de planificare n funcie de pragul de semnificaie. n aceast etap, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie, astfel nct s se asigure c poate detecta din punct devedere cantitativ, informaiile eronate semnificative.Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i prezentrilor de informaii. Erorile semnificative trebuiesc abordate att din punct de vedere cantitativ ct i calitativ. O eroare calitativ ar putea fi descrierea greit sau improprie a unei politici contabile (exemplu politica de amortizare) , iar utilizatorul situaiilor financiare s fie indus n eroare de descriere i s ia decizii eronate.

Trebuie menionat faptul c n unele situaii trebuiesc verificate i sume care se afl sub pragul de semnificaie, dar care sunt relevante. Un astfel de exemplu este verificarea mprumuturilor acordate conducerii entitii, sau avansurile date spre decontare salariaiilor.Pentru verificarea remuneraiilor directorilor i a altor elemente sensibile, nu se vor folosi praguri de semnificaie.n cazul n care angajamentul de audit a fost semnat naintea elaborrii situaiilor financiare inu exist estimri sau un buget pentru anul n curs, n etapa de planificare pragul desemnificaie se va stabili be baza datelor din exerciiul anterior i se va revizui dup cesituaiile financiare vor fi disponibile.Concluzia este c pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare, are ca scop stabilirea mrimii eantioanelor, a testelor i a procedurilor de audit, astfel nct auditorul s se asigure c poate detecta orice eroare semnificativ, care ar putea altera situaiile financiare.

2. Pragul de semnificaie n etapa de formulare a opiniei

Dup obinerea probelor de audit, se face o evaluare a acestora i a erorilor constatate sau detectate. n aceast faza de evaluare, auditorul trebuie s aprecieze dac totalul informaiilor eronate necorectate care au fost identificate n timpul auditului au un nivel semnificativ. Dac concluzia sa este c aceste erori sunt semnificative auditorul poate extinde procedurile de audit sau poate cere conducerii s ajusteze situaiile financiare. Exist posibilitatea refuzului din partea conducerii de a face ajustrile cerute de auditor. n acest caz n funcie de mrimea acestor erori i a implicaiilor asupra situaiilor financiare , auditorul are dou alternative: 1.s exprime o opinie cu rezerve (calificat) dac consider c impactul acestor erori nu este att de semnificativ i de profund; 2.s exprime o opinie contrar dac consider c nu este oportun o opinie cu rezerve,erorile constatate fiind att de semnificative nct determin o prezentare incorect sau neltoare a situaiilor financiare.

Consecinele pragului de semnificaie

La sfritul misiunii, auditorul elaboreaz lista recapitulativ a constatrilor fcute n cursul sondajelor i verificrilor sale, inclusiv a examinrii diverselor obiective privind ntreprinderea auditat. n cazul foarte frecvent cnd ntreprinderea procedeaz la rectificrile sugerate de auditor, acesta va putea acorda o certificare fr rezerve. Dac nu, atunci raportul de audit poate fi: a) fr rezerve b) cu rezerve auditorul trebuie s specifice n ce constau rezervele sale (posturile anuale la care se refer), cum trebuie corijate aceste posturi i, dac se poate, ce influen aduce corijarea posturilor bilaniere. Dac auditorul are prea multe rezerve, el va refuza certificarea conturilor anuale; c) refuzat este atunci cnd regularitatea i sinceritatea conturilor anuale nu prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor; d) imposibil dac auditorul consider c nu are destule elemente date de ntreprindere ca s stabileasc o opinie. Se poate spune c, dei stabilirea elementelor semnificative i a pragului de semnificaie este important, metoda de determinare a lor este pur subiectiv. Normele de audit nu stabilesc un nivel absolut sau procentual i nici o formul matematic universal aplicabil. Stabilirea lor se face la aprecierea auditorului, din cauza numeroilor factori care trebuie luai n considerare i a importanei lor relative. Sunt mult mai importante deci experiena auditorului, pregtirea lui profesional i judecata lui. Un exemplu a modului de interpretare a pragului de semnificatie poate fi:

In timpul planificrii misiunii , inand seama de particularitaile intreprinderii , auditorul a fixat un prag de semnificaie de 10% din rezultatul net , adic 1.000.000 lei ;stocurile fiind prost controlate de intreprindere auditorul a fixat pentru acest post un prag de semnificaie de 800.000 lei , innd sema de pragul global , de efectul cumulului erorilor posibile i de incidena fiscal . In cursul controalelor sale , auditorul descoper doua erori , de 400.00 lei i de 1.600.000 lei in evaluarea stocurilor . Cifrele caracteristice ale intreprinderii rezultate in urma constatrilor auditorului sunt :

Datele Bilan total Stocuri Cifra de afaceri Capitaluri proprii Rezultatul net Cumulat 460.000.000 lei 60.000.000 lei 200.000.000 lei 70.000.000 lei 10.000.000 lei

Pragurile de semnificaie 800.000

Erori constatate

400.000 + 1.600.000

1.000.000 1.800.000 2.000.000

Niciuna din erori (400.000 lei si 1.600.000 lei) nu este superioar pragului de semnificaie global (1.000.000 + 800.000 = 1.800.000 lei ); una singur este superioar pragului determinat pentru stocuri (1.600.000 lei - 25 %, fa de 800.000 lei); cealalt eroare nu poate fi nlturat ntruct cumulul celor dou erori este superior pragului global. Tinnd seama c pragul de semnificaie a fost stabilit lund ca baz de referin profitul net, incidena erorilor constatate asupra datelor de mai sus se va determina prin corectarea acestor erori cu procentul de impozit pe profit (16%).

Incidentele asupra cifrelor caracteristice sunt:

) (

=16,8% din rezultatul net

=2,4% din capitalurile proprii

=2,8% din stocuri

In concluzie , tinand seama de incidenta aspura rezultatului net si eroarea cumulate fiind suerioar pragului de semnificaie global , auditorul trebuie s sugereze corectarea postului stocuri pentru a putea certifica fr rezerve conturile anuale .

Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit

n activitatea de planificare a auditului, auditorul consider acele elemente care conduc la situaii financiare n mod semnificativ eronate. Evaluarea pragului de semnificaie n raport cu tranzaciile economico financiare, a soldurilor contabile, ajut auditorul s decid care anume elemente trebuie validate utiliznd proceduri analitice i eantioane. Toate acestea permit auditorului s aplice anumite proceduri de audit care, cumulate, conduc la reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil. Aa cum se precizeaz n Standardul de Audit nr. 320, pragul de semnificaii, relaia ntre acesta i riscul de audit este invers proporional. Cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Aceast relaie este invers proporional atunci cnd auditorul determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. Dac auditorul determin, dup planificarea procedurilor specifice de audit, c nivelul acceptabil al pragului de semnificaii este sczut, atunci riscul de audit este crescut.

n asemenea situaii, auditorul va proceda astfel: a) reduce nivelul evaluat al riscului de control dac este posibil sau susine nivelul redus prin utilizarea unor teste suplimentare de control b) reduce riscul de nedetectare de fond n faza de planificare a auditului. Riscul de audit i evaluarea pragului de semnificaie iniial n etape de planificare a angajamentului se pot schimba fa de momentul evalurii rezultatelor curente ale

operaiunilor i poziiei financiare, care difer n mod semnificativ fa de etapa iniial a planificrii auditului. Cu ct totalul informaiilor eronate necorectate se apropie de nivelul pragului de semnificaii, auditorul consider reducerea riscului prin aplicarea unor proceduri adiionale sau solicit conducerii s fac coreciile n situaiile financiare aferente informaiilor eronate depistate.

Calculul pragului de semnificaie

Dei Standardele de Audit indic o arie de aplicabilitate larg pentru determinarea pragului de semnificaie, exist criterii universal acceptate pentru acest calcul validate de practic. n practic aceast msurare se bazeaz pe proporia din totalul activelor, cifrei de afaceri i din profitul brut, nainte de impozitare, existnd i alte criterii care se pot folosi,cum ar fi capitalul propriu sau capitalul de lucru. Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin , in raport cu care pragul de semnificaie se determin in valori absolute sau relative. Acestea ar putea avea influena fie asupra rezultatului exerciiului financiar, fie asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil . Pragul de semnificaie poate fi exprimat din mai multe puncte de vedere valoric i dup natur. Cnd pragul de semnificaie se stabileste prin valoare, nivelul acestuia trebuie sa fie corelat cu cel mai important element din cadrul situaiilor financiare. Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin valoare, auditorul trebuie sa determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta considerat individual sau mpreun cu alte erori din cadrul populaiei. Acest nivel stabilit nu influeneaz semnificativ situaiile financiare si in consecine deciziile utilizatorilor acestor situaii. Exprimarea pragului de semnificaie din punct de vedere valoric se poate realiza n mod direct sau indirect. Varianta direct vizeaz determinarea unei anumite valori n mrime absolut, iar varianta indirect presupune utilizarea unui procent dintr-un anumit indicator pentru a calcula o astfel de valoare.

Exemplu: Pragul de semnificaie se determin ca un procent din venituri sau cheltuieli. Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin natur , auditorul trebuie sa decid dac un element nematerial ca valoare poate fi considerat material datorit naturii inerente sau caracteristicilor sale. Pentru a decide dac un element este material prin natur, trebuie s ia in considerare: - compararea tranzaciilor (operaiile ) auditate cu reglementrile ce privesc ntreprinderea auditat, precum si cu acele reglementari , care se refer la ramura din care face parte aceasta - mrimea ntreprinderii, lund in calcul activele totale, total venituri ,etc. - ntreprinderea - factori asociai cum ar fi :data nfiinrii acesteia, profitul realizat anual, Cifra de afaceri, etc. Exemplu: Ministerul de Finane solicita periodic Bncii Naionale conturile de disponibil pentru a verifica certitudinea nivelului rezervei valutare al acesteia. Orice eroare in nivelul raportat al rezervei valutare constituie o eroare material. Nivelul pragului de semnificaie poate fi stabilit si prin context. O eroare sau o omisiune poate fi considerat material datorit contextului sau circumstanelor in care apare. Tot odat, un element poate fi material prin context datorit efectelor sale asupra unor puncte cheie ale situaiilor financiare: transformarea unui profit in pierdere sau invers,schimbarea unei tendine din situaiile financiare, in general sau privind anumite articole si mrirea artificial a pierderilor peste limitele reglementate si prezentarea lor ca atare in situaiile financiare. Exemplu: Agenia de privatizare si-a stabilit ca obiectiv creterea veniturilor la bugetul statului cu 100. mld. Lei pn la sfritul anului bugetar. Conturile pe care le primete auditorul prezint un venit de 100,3 mld. Prin examinarea conturilor auditorul constata c venituri in valoare de 300 mil. au fost nregistrate in contabilitate ca venituri aferente anului respectiv, dei acestea au fost ncasate in anul urmtor. Dei, suma nu este material prin valoare , efectul acestei erori va modifica veniturile de la o sum care depete obiectivul propus la o sum ce este sub nivelul acestuia. In acest caz, efectul este considerat material prin context.

Nivelul pragului de semnificaie e stabilit prin aciunea de planificare a auditului i va servi echipei de audit pe parcursul misiunii sale. El reprezint un factor esenial pentru echipa de audit de a clasifica informaiile financiare n amonte sau avalul su.

Erori descoperite de auditor

Pragul de semnificaie e important nu numai pentru deciziile luate de utilizatorii situaiilor financiare, ci i pentru auditor n procesul de exprimare a opiniei sale. Erorile sau inexactitile descoperite de ctre auditor sunt clasificate n 2 categorii: cele care au o influen i o pondere ridicat fa de principalii indicatori cheie ai ntreprinderii i cele care au o inciden sczut, fiind considerate comune n activitatea curent a tuturor ntreprinderilor. S presupunem c n activitatea sa auditorul a regsit urmtoarele categorii de erori: - o depire a cheltuielilor cu sponsorizrile cu 1000 lei fa de nivelul fiscal acceptat ca fiind deductibile, dar care au fost calculate i contabilizate ca fiind deductibile; - o omisiune sau eroare de alt natur a unei facturi de vnzare de 800.000 lei Prima categorie e clar o greeal, intenionat sau nu, n calculul profitului impozabil i implicit al impozitului pe profit. Dac observm c profitul net e de 4.000.000 lei, ponderea acestei sume e nesemnificativ. Auditorul trebuie s sugereze compartimentului financiar contabil recalcularea profitului impozabil i a impozitului pe profit, s nregistreze diferena de impozit pe profit i s o plteasc mpreun cu eventuale accesorii calculate ( penaliti i dobnzi penalizatoare). nregistrarea n contabilitatea e conform IAS 8 i IAS 10 diferit, dac: - e descoperit de ctre auditor nainte de finalizarea i predarea situaiilor financiare ale exerciiului financiar auditat:

evidenierea diferenei de impozit pe profit 691 = 441 Impozit pe profit

b. plata impozitului i a eventualelor accesorii calculate - penaliti i dobnzi penalizatoare: % = 5121 Valoare impozit, penaliti i dobnzi penalizatoare 441 Impozit pe profit

6581

Penaliti i dobnzi penalizatoare

- e descoperit dup predarea situaiilor financiare:

a. evidenierea impozitului pe profit: 117 = 441 Impozit pe profit

b. plata impozitului pe profit i a eventualelor accesorii calculate - penaliti i dobnzi penalizatoare % = 5121 Valoare impozit, penaliti i dobnzi penalizatoare 441 117 Impozit pe profit Penaliti i dobnzi penalizatoare

Aceast eroare e consemnat n raportul de audit dac managementul ntreprinderii e de acord sau nu s fie rectificat. A doua categorie de eroare are implicaii multiple, care prezint un prag de semnificaie ridicat, innd cont c ea reprezint 20 % din valoarea profitului. n funcie de natura i contextul acestei erori, auditorul apreciaz dac aceast operaiune intr sau nu n sfera evaziunii fiscale. n raport cu prima eroare, aceasta prezint un grad de semnificaie ridicat i trebuie tratat n mod diferit. Auditorul trebuie s fac teste suplimentare pentru a stabili dac aceast operaiune are un caracter izolat, fiind realizat prin omisiune involuntar sau dac aceast natur a operaiunii are un caracter repetat. Corectarea acestei erori se realizeaz similar din punct de vedere al nregistrrii n contabilitate, dar n funcie de conjunctur auditorul o menioneaz sau nu n raportul de audit.

Bibliografie

Stoian,A., Turlea,E., - Auditul financiar contabil, Ed. Economic, Buc., 2001 Dr.ec.Marin Toma Iniiere in auditul situatiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR , Buc , 2005 Standardul de audit nr. 320 , Pragul de semnificaie n audit. http://www.contabilii.ro/ http://www.oeconomica.uab.ro/ http://www.scribd.com/