IAS 38 Imobilizri necorporale i OMFP 1286/2012 IAS 38 prescrie tratamentul contabil al imobilizarilor necorporale (recunoatere, evaluare).

Definiie O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr substan fizic. Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c elementul respectiv ntrunete urmtoarele: (a) defini ia unei imobilizri necorporale (b) criteriile de recunoatere. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac: (a) este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s revin entitii; (b) costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil. (IAS 38.21) Pentru recunoatere se analizeaz caracterul identificabil (IAS 38. 11 12), controlul (IAS 38.13- 16) i beneficiile economice viitoare (IAS 38.17) Caracterul identificabil O imobilizare ndeplinete criteriul de identificare din defini ia unei imobilizri necorporale n cazul n care aceasta: (a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, un activ sau o datorie corespondent; sau (b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obliga ii. Controlul Capacitatea de a obtine beneficii i De a restric iona accesul altora la aceste beneficii Nu ndeplinesc criteriile de mai sus pentru a fi recunoscute ca imobilizri necorporale: a) costurile de formare a angaja ilor, b) costurile cu publicitatea, Exemplu S analizm n ce msur costurile angajate de o entitate ndeplinesc criteriile de recunoatere a unei activ (imobilizare necorporal) pentru urmtoarele situa ii: a) costurile de formare a angaja ilor; b) un program informatic achizi ionat; c ) o marc dezvoltat intern. Exist valoare de pia pentru aceast marc. a) Costurile de formare a angaja ilor contribuie la obinerea de avantaje economice viitoare ns entitatea nu deine controlul asupra acestora. Prin urmare entitatea nu va recunoate un activ pentru aceste costuri, ci le va nregistra pe cheltuieli.

b) Programul informatic poate fi recunoscut ca activ deoarece este probabil ob inerea de beneficii economice viitoare, iar costul su poate fi estimat fiabil. n urma achizi iei entitatea deine controlul asupra activului. c) marca nu poate fi recunoscut ca activ al entitii (dei ndeplinete defini ia ) deoarece costul su nu poate fi estimat fiabil. Costurile legate de dezvoltarea mrcii nu pot fi separate de costurile dezvoltrii afacerii ca ntreg. IAS 38 este mai restrictiv dect cadrul conceptual i permite recunoaterea doar pentru activele pentru care costul poate fi estimat fiabil. Pentru recunoaterea activelor necorporale generate n intern, generarea activului este separat n dou faze: faza de cercetare i faza de dezvoltare (IAS 38.52). Cercetarea este o investiga ie original i programat, realizat n vederea ob inerii de noi cunotine tiin ifice sau tehnice (IAS 38.8). O entitate nu poate demonstra n aceast faz c exist un activ necorporal care va genera beneficii economice viitoare (IAS 38.55). Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetri sau a altor cunotine la un plan sau model pentru realizarea unor materiale, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau semnificativ mbuntite, naintea nceperii produciei lor comerciale sau a utilizrii lor (IAS 38.8). Aceast faz este mai avansat dect cea de cercetare i poate fi demonstrat c activul va genera beneficii economice viitoare. n acest scop, se recunoate un activ dac entitatea poate demonstra (IAS 38.57): fezabilitatea tehnic pentru finalizarea activului astfel nct s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; inten ia de a finaliza activul; abilitatea de a utiliza sau a vinde activul; modul n care activul va genera beneficii economice viitoare (existena unei piee pentru a fi vndut, utilitatea intern etc.); existena resurselor tehnice, financiare sau de alt tip necesare finalizrii activului; abilitatea de a msura fiabil cheltuiala atribuit activului n timpul dezvoltrii sale. Exemplu S analizm n fiecare caz criteriile de recunoatere a unei activ: a. O societate din industria farmaceutic dezvolt un vaccin pentru un virus. Au fost finalizate primele dou faze ale testelor clinice. Managementul are rezerve semnificative cu privire la primirea aprobrilor legale necesare pentru utilizare i nu a demarat producia i marketingul pentru vaccin. b. O societate din industria farmaceutic dezvolt un vaccin pentru un virus. Societatea a obinut aprobrile legale necesare n ara X i a demarat procedurile pentru obinerea acestor aprobri n ara Y. Experiena anterioar demonstreaz c vor fi necesare teste clinice suplimentare pentru a obine aceste aprobri. Anumite vaccinuri aprobate spre comercializare n ara X nu au fost acceptate n ara Y chiar i dup teste suplimentare. a.b. Cheltuielile de dezvoltare nu vor fi capitalizate deoarece exist incertitudini privind probabilitatea obinerii de avantaje economice viitoare. IAS 38 prescrie condi ii detaliate pentru capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare.

Amortizarea imobilizarilor necorporale

-aceleasi reguli ca la imobilizari corporale, -categoria imobilizarilor necorporale cu durata de viata nedeterminata care nu se amortizeaz, ci sunt supuse unui test de depreciere, -fondul comercial nu se amortizeaz. Evaluarea ulterioar -modelul bazat pe cost -modelul reevaluarii. O imobilizare necorporal este derecunoscut: (a) la cedare; sau (b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.