MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA

FACULTATEA DREPT
CATEDRA DREPT PUBLIC

REFERAT

Istoria impozitelor

Autor
Friptu Nicolae,
gr. D 24
Profesor
BOSTAN Alexandru,
ms., l/a

Chiinu 2013

Apariia i evoluia impozitului

Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din momentul
apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale
sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa
principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se aplic de ctre
stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia, procesul tehnicotiinific.
Teoria economic a fiscalitii plaseaz n centrul preocuprilor, studiul efectelor impozitului
att la nivelul microeconomic, ct i macroeconomic. n acest sens, conceptul de baz este influena
fiscal: adic cine suport n final povara impozitului i ce efect are aceasta n ntreaga economie.
n domeniul fiscal sunt cunoscute mai multe noiuni care se refer la unul i acelai obiect i
anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri n favoarea statului.
Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care-i procura
acestuia o bun parte din veniturile bugetare.
O alt definiie al sistemului fiscal este elaborat de L.Mehl i P. Beltrame,considernd sistemul
fiscal ca totalitatea impozitelor n care componentele sunt n legtur dinamic ntre ele ca i
sistemul economic i aparatul socio-politc.
Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei societi organizate pe un anumit teritoriu,
care dispune de o independen satisfctoare pentru a-i asigura, prin intermediul organelor
reprezentative, proiectarea i dotarea cu o serie de reguli juridice, i n special, fiscale.
Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod inseparabil de procesul de satisfacere a
nevoilor umane i de existena organizrii sociale a umanitii.
Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a format propiriul su sistem fiscal, mai mult sau mai
puin perfecionat.
Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane,evoluia
acestora oglindind evoluia structurilor social-economice, a curentelor ideologice i politice, a
cercetrii tiinifice din ultimele cteva secole.
n evoluia sistemelor fiscale putem delimita cteva etape, cunoaterea crora ne va permite
nelegerea prezentului, ocolirea greelilor trecutului i conturarea viitorului.
Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI,caracterizndu-se
prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai ndelungat de timp n
care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz evoluiei lente a structurilor
politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau instabile i se modificau permanent.
n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul,
activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau etaloanele
monetare paralele.
Fiecare unitate administrativ-teritorial, precum i provinciile i colectivitile locale care o
formau, impuneau taxe fiscale i reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma
obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n
prealabil. Apariia Moldovei i Munteniei ca state a determinat creterea obligaiilor fiscale, care
mbrcau forma taxelor vamale, ncasate n moneda timpului respectiv, fiind cel dinti mijloc de a
acumula bani pentru voievozi.
Caracteristic societilor umane europene pn n sec.XVI a fost determinarea nivelului
prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau
influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor icolonizrilor, de cheltuielile

cauzate de acestea i de atitudinea claselor dominante.Structurile fiscale nou-formate n aceast

perioad se caracterizau prin aceea c:
1.obligaiile fiscale se stabileau i se repartizau arbitrar, fiind diferite n funcie de nivelul fiecrei
uniti administrative;2.lipsea regularitatea ncasrii impozitelor;3. existau inegaliti sociale;
Etapa liberal n evoluia sistemelor fiscale ncepe cu sfritul secolului XVI pn n a doua
jumtate a secolului XIX (a. 1870) pe parcursul creia se produc transformri economice i micri
sociale considerabile.
Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei de tip capitalist,
ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali, burghezia n
formare. Tot n aceast perioad au loc schimbri n modul de distribuire a veniturilor n societate. n
rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia
nobilimea.
Ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei
Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai multe
puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay,
Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele
sunt temporare.
Ca o concluzie pentru etapa analizat trebuie s menionm c sistemul fiscal a fost o
consecin a organizrii sociale din acele timpuri, inegalitile sociale ale crei s-au manifestat i n
planul inegalitilor fiscale (boerii nu plteau bir), de asemenea, i proprietatea funciar care era o
surs important a veniturilor rii a fost scutit de orice impozit n aceast perioad.
n aceast perioad apar primele teorii economice elaborate de Adam Smith i David Ricardo,
care vor influena deciziile noilor puteri publice n evoluia sistemelor fiscale. Pe plan european ideea
lui Adam Smith ca fiecare s contribuie cu veniturile pentru care statul i asigur protecia se
concretizeaz n apariia impozitului pe venit sub forme diferite: pe surse de venit, pe indicii
exteriori, venitul global.
n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbri rapide n
structurile fiscale. Politica statelor liberale ncepe s se bazeze pe preponderena impozitelor directe,
i n special, pe introducerea impozitului pe venit, ca surs principal de finanare a instituiei
bugetare.
Etapa modern debuteaz dup 1870, cnd ncepe procesul de concentrare a structurilor
microeconomice. La rscrucea secolelor XIX-XX n Romnia ncepe o nou reform i anume
reforma impozitelor directe propus de P.P. Carp (a.1900) prin proiectul de lege respectiv trebuiau s
se modifice toate impozitele directe care existau pn atunci:impozitul funciar, patentele, impozitul
asupra salariilor funcionarilor i pensionarilor. S-a propus s se introduc, pentru prima dat, un
impozit asupra averii mobiliare i un impozit care trebuia s nlocuiasc impozitul pentru cile de
comunicaie. Dar pn la urm aceast reform n-a fost nfptuit.
O alt reform a impozitului direct propus n anul 1910 de ctre E. Costinescu,urmrea
impunerea tuturor veniturilor ntr-un mod ct mai simplu, fiind o ncercare de a introduce un impozit
unic pe venit, nclocuind cele 6 impozite directe impozitul funciar,pe salarii, pe averea mobiliar,
patentele, impozitul personal i taxa asupra hectarelor de vii. Acest impozit urma s fie
progresiv. Venitul impus era cel ce rmnea contribuabilului dup deducerea cheltuielilor fcute
pentru a-l dobndi.
Reforma propus n 1910 se caracteriza prin tendina de simplificare a mecanismelor, legilor
fiscale din acea perioad i de majorare a veniturilor statului pe msura creterii avuiei personale i
avuiei naionale.
nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe.
Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane fizice,
nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare,din salarii, din industrie i
comer (inclusiv bnci) i din profesiuni.

Impozitul pe venitul global se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului,care se

compunea din veniturile supuse la impozitele elementare. Pentru calcularea acestui impozit se
impuneau veniturile tuturor membrilor unei familii, veniturile globale formndu-se prin scderea
impozitelor elementare i dobnzilor pltite la datoriile ipotecare.
Pentru ntreprinderile industriale i comerciale, impozitul global a fost nlocuit cu un impozit
complementar progresiv, cotele sale variind n funcie de rentabilitatea ntreprinderii, calculat ca
raport dintre beneficiul net i capitalul social plus rezervele.
Impozitul pe veniturile din salarii, venituri supuse dublei impozitri, a fost redus pentru
salariile mici (sub 4000 lei lunar) i majorat pentru salariile mai mari. Tratamentul fiscal aplicat
veniturilor din munc explic randamentul nalt al impozitului pe salarii i importana lui n ntregul
sistem al contribuiilor directe.
O etap important n evoluia sistemelor fiscale o constituie criza economic mondial din
1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale de la impozitele pe venituri ctre impozitele pe
consum i taxele vamale.
Anul 1929 a fost nsoit de mai multe reforme fiscale:
1 A fost adoptat Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile directe;
2 Au fost reduse impozitele pltite de profesioniti;
3 ntreprinderile statului i monopolurile de stat au fost organizate din nou, pe principii
comerciale;
4 Au fost reduse cotele la impozitele funciar i pe bunuri imobiliare;
Mai trziu, n anul 1934, legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul pe venit global
progresiv, iar n locul acestuia s-a instituit un impozit suplimentar adugat la fiecare impozit
elementar n parte, cu scopul de a urmri totalitatea veniturilor pentru a mpiedica evaziunea fiscal.
n instituirea impozitelor directe o atenie deosebit s-a acordat acelora legate de economia
particular, reducndu-se fiscal salariile i proprietatea imobiliar. ncepnd cu anul 1935 s-au
majorat impozitele indirecte aplicate consumului i a circulaiei mrfurilor,pe cifra de afaceri, taxele
de timbru i de nregistrare, devenind sursa cea mai important de venituri bugetare.
Un ir de modificri eseniale au suferit impozitele directe n perioada rzboiului cea mai
important fiind introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer,
pe baza cifrei de afaceri, care a avut un rezultat sporit a ponderii impozitelor pltite de industrie,
comer i bnci. n anii rzboiului sistemul impozitelor directe a fost completat cu un impozit special
pe celibatari.
ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de-al doilea rzboi mondial s-a urmrit
stabilirea tuturor surselor de venituri, pentru finanarea bugetelor dezechilibrate de criz, de
cheltuielile i pagubele aduse de rzboi.
Dup rzboi, sistemele fiscale ale mai multor ri reflect doctrinele politice ale regimurilor
care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i sociale, necesitatea asigurrii circulaiei
libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, protejarea agriculturii i industriei naionale.
Sistemele fiscale ale rilor subdezvoltate economic, reflect structurile economice puin
variate, care se caracterizeaz printr-o productivitate slab i o dezvoltare inegal,evideniind
ponderea nsemnat a activitilor legate de exploatarea meteriilor prime i a produselor agricole i
necesitatea protejrii industriei pentru dezvoltarea ei.
Caracteristicile sistemelor fiscale din lumea a treia sunt:
1 Nivelul sczut al prelevrilor fiscale pe locuitor i n PIB;
predominarea impozitelor indirecte, structura crora difer n funcie de structura consumului,
exporturilor i importurilor;
2 Impozitele directe au o baz ngust de impozitare i sunt evaluate complicat, practicndu-se
impunerea de venituri, care permite, prin nivelul ratelor difereniate pe celule de venituri,
discriminarea acestora i stimularea unor activiti, prezentnd avantaje psihologice i administrative;

Dup al doilea conflict politico-militar mondial, economiile actualelor ri dezvoltate economic

cunosc o dezvoltare rapid, iar structurile economice se diversific din punct de vedere al naturii
activitilor ct i a dezvoltrii i concentrii industriilor.Partea cea mai important a produciei
naionale este realizat de marile ntreprinderi,caracterizate prin tehnologii i tehnici moderne.
Ca urmare a acestui fapt, veniturile mijlocii sunt mult mai numeroase, provenind din diferite surse.
Reprezentnd peste o jumtate din venitul naional, acestea determin creterea capacitii
contributive individuale, care devine important comparativ cu fazele anterioare. Paralel, aparatul
fiscal i serviciile publice oferite societii se dezvolt, determinnd creterea necesitilor financiare
ale puterilor publice.
De la practicarea principiului discriminrii veniturilor se trece la un impozit de tip proproional
aezat asupra veniturilor individuale globale, aceasta din urm avnd tendina de a deveni dominant,
dar impozitele indirecte dein nc o pondere reprezentativ n totalul ncasrilor fiscale, suportnd
totodat transformri importante.
Formarea i evoluia unor piee lrgite ca urare a apariiei uniunilor economice determin
schimbarea ponderii taxelor vamale i accizelor n totalul ncasrilor i omogenizarea structurilor
fiscale a rilor participante, pentru asigurarea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i capitalului
n acestea, paralel cu un regim distinct a bunurilor economice provenite din afara acestora:
1 Impozitele pe venituri tind s devin dominante comparativ cu celelalte tipuri de prelevri fiscale;
2 Exist o diversitate de impozite i de o mai mic importan legate de existena i circulaia
averii;
3 Practicarea acordurilor pentru evitarea dublei impuneri;
4 Existena unui aparat fiscal specializat n reducerea evaziunilor fiscale;
5 Nivelul nalt al presiunii fiscale comparativ cu rile dezvoltate.
Fostele ri socialiste prin dezvoltarea structurilor economice au urmrit dezvoltarea
unor economii a puterii politice de tip marxist-leninist i nu a unor economii care s asigure
creterea veniturilor i consumului individual.
ncepnd cu anul 1930 n URSS rolul i semnificaia impozitelor brusc s-a diminuat dup
efectuarea reformei fiscale n rezultatul creia a fost anulat sistema accizelor, iar toate impozitele
achitate de ntreprinderi, au fost unificate n dou pli de baz -impozitul rutier i impozitul reinut
din profit.
Unele din impozite de la populaie au fost unificate, pe cnd altele au fost anulate n general.
Tot profitul ntreprinderilor industriale i comerciale, cu excepia reinerilor pentru formarea
fondurilor, se ncasa n venitul statului. n aceast situaie, existena impozitelor datorate de
ntreprinderi i pierde sensul, iar impozitele de la populaie nu au avut o mare importan n bugetul
statului. ns, trebuie de menionat c pn n anul 1946 a existat i impozitul militar, iar impozitul de
la celibatari i ceteni cu familii puin numeroase, instituit la 21 noiembrie 1941 prin Decretul
Preedintelui Sovietului Suprem al URSS cu scopul de a acorda ajutor mamelor cu muli copii, a
existat pn la nceputul anilor 90.
n Republica Moldova evoluia sistemului fiscal a fost influenat de condiiile economice, sociale i
de concepiile politicii dominante.
Dup ce a fost creat baza legislativ n anii 1992-1993, ncepnd cu a doua parte a anului
1994, Guvernul Republicii Moldova a ntreprins msuri de reducere a presiunii fiscale i de nviorare
a activitii agenilor economici.
Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri (produse) supuse accizelor,
anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea prevederilor de baz ale Legilor
privind taxa pe valoare adugat i privind accizele au evitat dubla impunere a produciei.
Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele
administraiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice fa de calculul i controlul
acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire la impozitele i taxele locale.

Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii
numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei favorabile,
reducerii sarcinii fiscale.
n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicareLegea
privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de
comustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de la
licenierea activitii de transport auto.
n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele
sarcini:
1 Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul ocrotirii
sntii, nvmntului public, tiinei, culturii,acordarea ajutorului social celor mai nevoiae
categorii ale populaiei;
2 Reducerea cotei fiscale i lrgirea bazei impozabile;
3 Reexaminarea modului de calcul al amortizrii;
4 Perfecionarea impunerii pmntului i imobilului;
5 Crearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt i bunurile imobiliare;
6 Perfecionarea sistemului declaraiilor fiscale;
7 Trecerea la impunerea taxei pe valoarea adugat i accizelor la locul lor de consum.
n anii 1996-1997 s-a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a pmntului,imobilului
reieind din: fertilitatea solului i veniturile obinute de la utilizarea lui; costul de pia a cldirilor i
construciilor; compatibilitatea costului pmntului i imobilului;crearea cadastrului fiscal i juridic.
Perfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a bazelor pentru
servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii i alte servicii, trecerea pe etape, pe
msura ncheierii acordurilor bilaterale i multilaterale cu rile CSI, la impunerea cu accize a
mrfurilor destinate importului i acordarea nlesnirilor fiscale productorilor care efectueaz
exportul mrfurilor n strintatea apropiat i ndeprtat.
Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de
administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei fiscale i
realizarea ei prin urmtoarele etape:
1 Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea venitului
ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative aferente;
2 Reforma sistemului taxei pe valoare adugat;
3 Perfecionarea sistemelor pe impozitul funciar i pe imobil;
3 Modernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic la colectarea impozitelor;
4 Examinarea altor surse de venituri, de impozite n scopul reducerii sau eliminrii surselor, care
nu asigur venituri considerabile sau stopeaz dezvoltarea economic a RM.
5 Distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i locale.
Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizat la
economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n numeroase cazuri lipsesc
principiile fiscale, care stimuleaz creterea economic i care pe larg sunt aplicate n ntreaga lume.
Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii locali i prezint un obstacol n calea
investiiilor locale i strine n economia naional.