Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
RECUNOATEREA STOCURILOR LA
S.C. FUN ICE S.R.L.
1.1 INFORMAII PRIVIND PREZENTAREA SOCIETII
S.C. FUN ICE S.R.L.
A. DATE DE IDENTIFICARE A AGENTULUI ECONOMIC
1. Denumire !"#ie$%&ii' "SC FUN ICE SRL"
(. Se)iu*' judeul Vlcea, localitatea Rm. Vlcea, strada Timi, numrul 25 - 27,
prefix 25, telefon 7!7""#.
+. Num%ru* ,i )$ -nre.i!$r%rii !"#ie$%&ii * Re.i!$ru* C"mer&u*ui' $%" &
!"!%&!#.!2.2!.
/. C")u* uni# )e -nre.i!$rre' R''!.
0. F"rm )e 1r"1rie$$e' "SC FUN ICE SRL" este o societate pri(at !).
2. C1i$*u* !"#i*' (aloarea capitalului social este de !22.2* lei.
3. A!"#i&ii' "SC FUN ICE SRL" este deinut de unicul asociat, domnul +,R-.
/+-0.
4. Ti1u* ,i )e!#riere #$i5i$%&ii
1ocietatea comercial "FUN ICE SRL" are ca o2iect de acti(itate producerea
i comerciali3area 4n56eatei 7/-1+,R/+7.
!
!
-nformaii furni3ate i prelucrate de autor pri(ind datele de identificare ale societii 81.9. :;< -9/ 1.R.0.=
#
TEHNOLOGIA DE FABRICAIE PENTRU PRODUSELE DE INGHEAT
EISMAREM
6. GENERALITI
SC FUN ICE SRL are 4n funciune o secie de fa2ricare a amestecurilor
omo5ene pul(eri3ante tip /-1+,R/+ cu ajutorul crora se (a o2ine prin procesul
de fa2ricaie 4n56eata ce poart numele 5eneric /-1+,R/+ i la care se adau5
denumirea specific a componentului >ex? de ciocolat, de fric, de (anilie, de
3meur etc@.
2
Aroducia de 4n56eat se reali3ea3 4ntr-o secie separat, construit
corespun3tor >sala de producie, depo3it fri5orific pentru clire i pstrare etc.@
scopului i dotat cu linie te6nolo5ic tip 9,TT,BR-C, >-talia D Bolo5na@, 4n
care dup do3area componentelor, omo5eni3are i pasteuri3are, toate trecerile de la
o operaie la alta se fac 4n circuit 4nc6is pn la do3are.
Ba3a de materii prime pentru producia de 4n56eat /-1+,R/+ este
format din produsele fa2ricate tot de societate Eamestecuri de in5rediente pentru
4n56eata tip 7/-1+,R/+7 la care se mai adau5 smntna dulce >pentru fric@.
76. OPERAIILE TEHNOLOGICE
7.1. Recepia materiilor prime, auxiliare i depo3itarea
,mestecurile de in5rediente tip /-1+,R/+ pentru 4n56eat i smntna
dulce pasteuri3at se recepionea3 i depo3itea3 conform pre(ederilor le5ale.
Fepo3itarea smntnii dulci pasteuri3ate se face 4n camera fri5orific curat,
de3infectat, fr mirosuri strine la temperatura de 2 D "9.
2
-nformaii furni3ate i prelucrate de autor pri(ind domeniul de acti(itate i linia de producie din cadrul societii
81.9. :;< -9/ 1.R.0.=
5
Transportul smntnii se face cu auto(e6icule fri5orifice, curate i fr
mirosuri strine. 1e utili3ea3 numai smntna proaspt, 4n cadrul termenului de
5aranie >o 3i i care corespunde cu 3iua li(rrii@. 0a recepie se (or a(ea 4n (edere
toate caracteristicile >or5anoleptice, micro2iolo5ice, c6imice D lipidele, proteinele,
aciditatea i reacia pentru controlul pasteuri3rii@.
Beioarele sterile i cornetele cu capac, necesare sortimentelor respecti(e de
4n56eat se apro(i3ionea3 din import, din Cermania de la firma , G/R0;<C H
RI;1-<C V/RA,9G;<C. 9orpul cornetelor este reali3at din 6rtie metali3at,
iar capacul are suprafaa exterioar de culoare al2, lucioas pe care se aplic
etic6eta, iar suprafaa interioar, ce (ine 4n contact cu produsul este i3olat printr-
un strat ade3i( de folie de polietilen alimentar.
9aserolele cu capac, reali3ate din polietilen de joas presiune au forme
diferite, paralelipipedice, rotunde i diferite capaciti. 1e face preci3area pri(ind
construcia deose2it a caserolelor rotunde care pre3int partea inferioar
detaa2il, a(nd un sistem de desprindere i astfel produsul respecti( de 4n56eat
7/-1+,R/+7 poate rmne pe platoul detaat. Jn acest fel este 4nlesnit operaia
de porionare a 4n56eatei 4n (ederea ser(irii.
,pa te6nolo5ic utili3at la prepararea 4n56eatei este apa pota2il, pro(enit
din reeaua central a oraului ,rad care tre2uie s corespund 1T,1 i care este
supus filtrrii, utili3ndu-se un filtru special >4n circuit 4nc6is@ montat pe conducta
din secia de producie. ,pa utili3at (a fi (erificat din punct de (edere al
tur2iditii, culorii, 5ustului i c6imic >4n special coninutul de fier, man5an care
imprim 5ustul metalic@.
7.(. Fo3area componentelor i omo5eni3area
Fo3area se reali3ea3 5ra(imetric, iar omo5eni3area se reali3ea3 cu ajutorul
unui aparat din inox cu perei du2li pentru apa fier2inte, pre(3ut cu a5itator.
'
7.+. Fo3are i am2alare
Do:are i ambalare in cornete
Iperaia se reali3ea3 la instalaia -9/ A,9G A 25 >capacitate de 25
2uc&6@ din linia te6nolo5ic 9atta2ri5a, pentru am2alaje de 55, !5 cu ajutorul
unei sirin5i pneumatice re5la2ile.
Arin sistem automati3at se aduce cornetul su2 do3atorul de ciocolat
cu(ertura se do3ea3 uniform pe toat suprafaa interioar a cornetului se
do3ea3 compo3iia de 4n56eat do3are ciocolat, cu(ertura la suprafaa
stratului de 4n56eat do3are tiei de cocos, alune tratate termic fixarea
automat a capacului 4ndoirea automati3at a mar5inii 6rtiei metali3ate peste
capac am2alarea colecti( 4n cutii de carton.
Do:area i ambalarea inghetatei pe spatula de lemn
9ompo3iia de 4n56eat o2inut de la free3er este do3at 4n cele 2# locauri
ale matriei ae3area capacului matriei - pe care sunt fixate spatulele de lemn
sterile D cnd spatulele de lemn sterile ptrund 4n masa de 4n56eat con5elare
rapid 4n matri detaarea capacului cu 4n56eata fixat pe spatulele de lemn
imersia 4n 2aia de ciocolat am2alare 4n pun5i din folie de aluminiu imprimate
cu datele necesare etic6etrii 4nc6iderea prin termosudare am2alarea
colecti( 4n l3i de carton.
Do:area i ambalarea inghetatei in caserole
9ompo3iia de 4n56eat o2inut de la free3er este do3at 4n caserole
ornarea 4nc6iderea.
#6. ETICHETAREA
7
/tic6etele sunt diferite pentru cele % tipuri de am2alaje, dar pe fiecare
etic6et se 4nscriu urmtoarele datele ?
- denumirea societii, marca i adresa K
- denumirea sortimentului de 4n56eat K
- date pri(ind compo3iia produsului K
- data fa2ricaiei? 3iua, luna, anul K
- termenul de (ala2ilitate K
- condiiile de pstrare.
Toate etic6etele au o suprafa ade3i(.
0a sortimentele de 4n56eat 4n cornete, etic6eta este rotund i este fixat pe
capacul cornetului.
0a sortim de 4n56eat pe spatule de lemn datele specificate i 5rafica pentru
etic6etare sunt imprimate pe pun5i, direct la fa2ricarea acestora.
0a sortimentul de 4n56eat 4n caserole paralelipipedice datele specifice i
5rafica pentru etic6etare sunt imprimate direct pe capacul am2alajului, la
sortimentul de 4n56eat tip torturi datele sunt imprimate pe etic6ete separate,
ade3i(e ce se fixea3 pe suprafaa capacului caserolelor circulare.
)6. LIVRAREA
0i(rarea se face cu autoi3oterme fri5orifice la -29, 4nct s se poat reali3a
i (n3area cu amnuntul 4n cadrul termenului de (ala2ilitate .
Jn condiiile procesului te6nolo5ic descris pentru sortimentele de 4n56eat
/-1+,R/+, acestea au termen de (ala2ilitate de ! luni de la data fa2ricaiei .
/ste recomandata consumarea produselor 4nainte de expirarea termenului de
(ala2ilitate.
"
B. PIAA I SEGMENTUL DE PIA
1. Produsele oer!"e de #$"re %SC FUN ICE SRL%
"SC FUN ICE SRL" dispune de o 5am lar5 de sortimente pe care le poate
oferii clienilor si, att prin propriile sale ma5a3ine de desfacere, ct i prin
distri2uire direct clienilor.
Cama de produse oferite pe pia de ctre "SC FUN ICE SRL" este
repre3entat prin urmtoarele sortimente ?
$unior #5 5
Bianco caramel ' 5
9apuccino ' 5
<ice #5 5
+urp6L ' 5
<ice lux ' 5
9ornetto '5 5
9aserole ! ml
9aserole 5 ml
Aa6are '5 5
Ta22L #5 5
Ta22L lux #5 5
Tort la caserol !5 ml
Rulad +,R/+ 5' ml.
(. Pr!&#!'(l!! ur&!)or! (! %SC FUN ICE SRL%
19 /,1T 1T-9G1 H A,9G-<C 1R0 - Timioara - am2alaj cornete K
*
19 ,+A0,1T 9I 1, - 9urtea de ,r5e - am2alaj plastice? pa6are i caserole K
19 /9I - A,9G 1, - am2alaj cutii carton K
19 RI+9,RTI< 1, - am2alaj cutii carton K
19 A,0RI+ 1R0 - materie prim K
M,0T/R R,; - Cermania - materie prim K
19 R-+-<- -+A/N 1R0 - materie prim.
+. Pr!&#!'(l!! #l!e&*! (! %SC FUN ICE SRL%
19 B-00, 1, Romnia
19 ARI:- 1,
19 ,1/<1- 1,
19 TR,<1-0V,<-, 1,.
1.( DELIMITRI PRIVIND RECUNOATEREA STOCURILOR
LA SC FUN ICE S.R.L.
,rmoni3area conta2il din ara noastr s-a 4nc6eiat, 4n pre3ent normele
romneti sunt conforme cu directi(ele europene conform I+: !752&25 ce se
reali3ea3 4n contextul unui proces accentuat de 5lo2ali3are a economiilor naionale
si re5ionale, determin o nou etap 4n e(oluia profesiei conta2ile, i do2ndete,
4n aceste condiii, noi (alene i responsa2iliti.
%
Recunoaterea stocurilor se face conform -,1 2 i ofer tratamentele
conta2ile aplica2ile stocurilor 4n condiiile costului istoric, coninutul informaiilor
pri(ind metodele de determinare a costului, c6eltuielile ce tre2uie luate 4n calcul la
determinarea (alorii acestora, conta2ili3area ulterioar a c6eltuielilor aferente,
%
8C6id pentru 4nele5erea i aplicarea -,1 2 1TI9;R-= D/ditura 9/99,R, Bucureti, 2#, pa5. !'
!
aspecte referitoare la deprecierea costului pn la (aloarea net reali3a2il i
fixea3 re5ulile de e(aluare la 4nc6iderea exerciiului.
Recunoaterea, msurarea i e(aluarea stocurilor, presupune determinarea
(alorii la care acestea (or fi recunoscute 4n 2ilan i (or influena contul de profit i
pierdere, oferind o alternati( acelor tratamente conta2ile care, prin creterea i
descreterea (alorii stocului, determinate de acestea, ajustea3 profiturile 4n
concordan cu ceea ce este a(antajos pentru conducere.
S"o#ur!le su&" re#u&os#u"e +& s!"u(*!!le !&(&#!(re d(#$ ,
este pro2a2il ca orice 2eneficiu economic (iitor asociat s intre sau s ias 4n
sau din 4ntreprindereK i
elementul are un cost sau o (aloare, care poate fi e(aluat>@ 4n mod credi2il.
9onceptul de pro2a2ilitate se refer la 5radul de certitudine sau de
incertitudine 4n reali3area unor 2eneficii (iitoare asociate unui element. Jn acest
context, e(aluarea acestui 5rad se face 4n funcie de informaiile disponi2ile, 4n
momentul 4ntocmirii situaiilor financiare.
;n elemen de acti(, respecti( de stoc , nu se recunoate 4n 2ilan dac este
imposi2il ca acesta sa 5enere3e a(antaje&2eneficii economice (iitoare pentru
4ntreprindere.
9onform acestor preci3ri, apro(i3ionarea cu elemente de stocuri>materii
prime, materiale, mrfuri@ asi5ur 4n (iitor a(antaje economice i ca atare, sunt
recunoscute 4n acti(ul 2ilanului, 4n timp ce apro(i3ionarea cu elemente materiale
ce nu sunt stoca2ile sau cu utilitai>ener5ie, 5a3e naturale, ap@ ce nu produc
a(antaje&2eneficii economice (iitoare, ca atare nu sunt recunoscute ca element de
stoc 4n 2ilan, ci ca i c6eltuial 4n contul de profit i pierdere.
Recunoaterea unui acti(, respecti( a unui element de stoc 4n 2ilan sau 4n
contul de profit i pierdere este le5at de existena unui #os" sau a unei -(lor! ce
tre2uie de"er.!&("$ #red!/!l. Recunoterea presupune 4n aceste condiii, estimarea
unui cost sau a unei (alori. Fac aceste estimri sunt raionale, adica re3ona2ile,
!!
atunci ele nu influenea3 credi2ilitatea informaiilor conta2ile i a situaiilor
financiare.
,cest proces de recunoatere implic descrierea 4n cu(inte a respecti(ului
element i asocierea unei anumite sume, precum i includerea respecti(ei sume 4n
totalul 2ilanului sau 4n contul de profit i pierdere.
S"o#ur!le repre3int, materiale, lucrri i ser(icii destinate s fie consumate
la prima lor utili3are, s fie (ndute 4n situaia cnd au starea de marf sau produse
re3ultate din prelucrare, precum i producia 4n curs de execuie. S$"#uri*e sunt
re#un"!#u$e ca i (#"!-e, deoarece acestea au 4ncorporate 2eneficii economice
(iitoare.
Be&e!#!!le e#o&o.!#e -!!"o(re repre3int potenialul stocurilor de a
contri2ui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i ec6i(alenele 4n numerar ctre
4ntreprindere. ,cest poteial poate fi unul producti(, fiind parte a acti(itii de
exploatare a 4ntreprinderii.
1tocurile repre3int acti(e, respecti( acti(e de natura acti(elor curente.
U& (#"!- este un (#"!- #ure&" cnd se ateapt ca, 4n perioada urmtoare,
acesta s fie reali3at, adic urmea3 s fie (ndut sau consumat 4n cursul normal al
ciclului de exploatare.
1inteti3nd recunoaterea unui acti(, respecti( a unui acti( curent de natura
stocurilor este procesul includerii 4n 2ilan a elementelor de stoc, 4n condiiile 4n
care se respect simultan pre(ederile a doua criterii ?
de utilitate, ceea ce red capacitatea acestora de a 5enera sau de a diminua
2eneficii (iitoare K i
de cuantificare monetar, adic li se pot ataa (alori ce pot fi estimate 4n mod
credi2il.
Aentru atin5erea acestui scop se pot folosi diferite tratamente conta2ile, ceea
ce implic descrierea tratamentelor aplica2ile acti(elor i in mod particular
stocurilor.
!2
Tr("(.e&"ele #o&"(/!le #e se /()e()$ 'e #os"ul !s"or!#
C"!$u* i!$"ri# repe3int suma pltit 4n numerar, ec6i(alent de numerar sau
(aloare just a contraprestaiei efectuate pentru stocuri din momentul cumprrii
lor.
Numerru* cuprinde numerarul din casierie i depo3itele la (edere.
E#8i5*en&e*e -n numerr repre3int elemente de in(estiii financiare
lic6ide, pe termen scurt>aciuni, o2li5aiuni sau alte titluri cotate@, care sunt rapid
con(erti2ile 4n (alori cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc
nesemnificati( de sc6im2are a (alorii.
V*"re 9u!$%, a contraprestaiei efectuate pentru stocurile primite,
repre3int suma la care poate fi tran3acionat stocul, de 2un(oie, 4ntre pri ce
particip la aceasta i care cunosc condiiile 4n care se reali3ea3 pe pia astfel de
tran3acii, deci prile sunt 4n cunotin de cau3, iar preul este determinat
o2iecti(.
Re#u&o(0"ere( s"o#ulu! #( (#"!- conform definiiei date anterior, presupune
capacitatea acestora de a 5enera 2eneficii economice (iitoare, ca urmare a
potenialului lor producti(, dar i posi2ilitatea sta2ilirii, pentru acestea, a unor
(alori&costuri credi2ile.
Jn ca3ul stocurilor, 2eneficiile economice (iitoare 4ncorporate pot intra 4n
4ntreprindere prin ?
utili3are separat sau 4mpreun cu alte acti(e pentru prestarea de se(icii
sau reali3area produciei de 2unuri destinate (n3rii K
sc6im2ul cu alte acti(e K sau
utili3rii pentru stin5erea unor datorii.
Re#u&o(0"ere( -1&)$r!lor de s"o#ur! dre'" -e&!"ur!
Veni$uri*e sunt creteri ale a(antajelor econimice 4nre5istrate pe parcursul
perioadei conta2ile su2 form de intrri sau creteri ale acti(elor ori descreteri ale
!%
datoriilor, care au ca re3ultat majorarea capitalurilor proprii su2 forme dect cea
pro(enit din contri2uiile proprietarilor.
Veniturile se e5*ue:% la 5*"re 9u!$% a mijloacelor de plat primite sau
de primit 4n contrapartid, exclusi( reducerile comerciale.
Re#un",$ere >constatarea@ (eniturilor din (n3ri are loc atunci cnd s-a
produs o cretere de a(antaje economice (iitoare, 5enerat de o cretere de acti(e
sau de o diminuare de datorii, iar aceasta poate fi msurat in mod credi2il. Jn acest
sens, indic ansam2lul #"n)i&ii*"r care tre2uie indeplinite pentru recunoaterea
(eniturilor din (n3ri de 2unuri, i anume ?
a@ 4ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i a(antajele
semnificati(e ce decur5 din proprietatea asupra 2unurilor K
2@ 4ntreprinderea nu mai 5estionea3 2unurile (ndute la ni(elul la care ar fi
fcut-o, 4n mod normal, 4n ca3ul deinerii 4n proprietate a acestora i nici nu
mai deine controlul efecti( asupra lor K
c@ mrimea (eniturilor poate fi msurat in mod re3ona2il K
d@ este pro2a2il ca 2eneficiile economice asociate tran3aciei s fie 5enerate
ctre 4ntreprindere K
e@ costul tran3aciei poate fi msurat 4n mod re3ona2il.
Re#u&o(0"ere( #os"ulu! s"o#ur!lor dre'" #2el"u!(l$
C8e*$uie*i*e sunt diminuri ale a(antajelor economice 4n cursul perioadei
conta2ile su2 form de ieiri sau de micorri ale (alorii acti(elor ori creterii
datoriilor, care au ca efect reducerea capitalurilor proprii su2 alte forme dect
distri2uirile 4n 2eneficiul proprietarilor.
E5*ure #8e*$uie*i*"r !e face la ni(elul costului istoric >(alorii conta2ile
sau de intrare@. 9alculul se face 4n funcie de posi2ilitile de identificare la ieire a
2unurilor, dup metodele identificrii specifice ori metodele con(enionale, care
aproximea3 costul ? CMP; FIFO; LIFO; 1re&u* !$n)r); 1re&u* #u m%nun$u*.
!#
Re#un",$ere costului stocurilor ieite drept c6eltuial are loc atunci cnd
se produce o reducere a a(antajelor economice (iitoare, 5enerat de o diminuare de
acti(e sau de o cretere de datorii, reducere ce poate fi e(aluat 4n mod credi2il.
#
:iind 5enerate de diminuri de acti(e sau de creteri de datorii, c6eltuielile
tre2uie recunoscute 4n acelai moment >perioad@ cu modificrile respecti(e? la
intrarea 4n posesia dreptului de proprietate asupra 2unurilor sau ser(iciilor prestate
de teri, la constatare diminurii costului stocurilor. Jn acest sens, IAS (
S$"#uri pre(ede patru situaii 4n care costul stocurilor tre2uie recunoscut drept
c6eltuial ?
a@ cnd stocurile sunt (ndute, (aloarea conta2il a lor tre2uie recunoscut ca o
c6eltuial 4n perioada 4n care a fost recunoscut (enitul corespun3tor K
2@ cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pn la ni(elul (alorii
reali3a2ile nete ca urmare a deprecierilor. Valoarea deprecierilor este
recunoscut ca o c6eltuial 4n perioada 4n care s-au calculat K
c@ cnd are loc o pierdere de stocuri? stocuri a cror perioad de 5aranie a
expirat, fr posi2ilitate de (alorificare, stocuri deteriorate. 9ostul acestora
este recunoscut drept c6eltuial 4n perioada 4n care s-au costatat pierderile K
d@ cnd unele stocuri sunt alocate altor conturi de acti(e. Fe exemplu? un stoc
folosit drept component pentru o imo2ili3are corporal construit 4n re5ie
proprie. 9ostul unor astfel de stocuri este recunoscut ca o c6eltuial pe
parcursul duratei utile de (ia a acelui acti(.
<ormele conta2ile din ara noastr pre(d ca, 4n ca3ul folosirii me$")ei
in5en$ru*ui 1ermnen$; cumprrile de stocuri s fie conta2ili3ate ca acti(e 4n
conturile din clasa %, iar la finele perioadei 4n care au fost (ndute sau date 4n
consum costul lor s fie conta2ili3at ca c6eltuieli.
#
+i6ai Ristea-89onta2ilitate :inanciar=-/ditura ;<-V/R1-T,RO, Bucureti, 2#, pa5. !55-!57
!5
Fac se aplic me$") in5en$ru*ui in$ermi$en$, recunoaterea costului
stocurilor drept c6eltuial are loc 4n momentul apro(i3ionrii, fiind 4n concordan
cu conceptul de conta2ilitate de an5ajamente.
1.+ CLASIFICAREA STOCURILOR LA SC FUN ICE S.R.L.
Jn conta2ilitatea financiar a 4ntreprinderii, !$"#uri*e sunt clasificate i
delimitate 4n funcie de patru criterii ?
34 du'$ or.( !)!#$ 0! des"!&(*!e .
a@ m$erii*e 1rime; care particip i repre3int su2stana principal la
fa2ricarea produselor finite, re5sindu-se 4n componena lor inte5ral sau
parial, 4n starea iniial sau transformat K
2@ 1r")u!e*e !u7 <"rm !emi<7ri#$e*"r? produse 4n curs de execuie i
produsele re3iduale >resturi, materiale recupera2ile i deeuri@ K
c@ m$eri*e*e #"n!um7i*e; care repre3int 2unurile care particip sau
ajut la procesul de producie, fr a se re5si, de re5ul 4n produsul finit
i cuprind materialele auxiliare, com2usti2ilii, am2alajele, seminele i
material de plantat K
d@ nim*e $inere ,i * -n.r%,$= dar i animale adulte pentru producie K
e@ 1r")u#&i -n #ur! )e e>e#u&ie repre3int materiile prime care nu au
trecut prin toate stadiile de fa2ricaie, produsele nesupuse pro2elor i
recepiei te6nolo5ice sau necompletate 4n 4ntre5ime sau neterminate K
f@ m%r<uri*e sunt stocurile cumprate 4n (ederea (n3rii acestora 4n aceeai
stare K
5@ m7*9e*e sunt stocurile utili3ate pentru pstrarea i transportul
2unurilor.
!'
54 du'$ surs( de 'ro-e&!e&*$ .
a@ !$"#uri*e #um1%r$e? materiile prime, materiale consuma2ile, o2iecte de
in(entar, 2aracamente i amenajri pro(i3orii, animale am2alaje K
O7ie#$e*e )e in5en$r sunt 2unuri cu o (aloare mai mic dect limita
pre(3ut de le5e pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de
ser(iciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de (aloarea lor, precum i
2unuri asimilate acestora >ec6ipamentul de protecie, ec6ipamentul de lucru,
4m2rcminte special, scule, instrumente, mecanismele, dispo3iti(ele i
(erificatoarele cu destinaie special, modelele, tanele, matriele@.
?r#men$e*e ,i men9%ri*e 1r"5i:"rii sunt ac6i3iionate sau construite
de unitile patrimoniale pentru executarea lucrrilor i prestaiilor de construcii
>2arci, podee@ din care, prin demontare sau demolare se recuperea3 materialele.
2@ !$"#uri <7ri#$e? producie 4n curs de execuie, semifa2ricate, produse
re3iduale, produse finite.
64 du'$ ('(r"e&e&*( l( '("r!.o&!u .
a@ !$"#uri #re <# 1r$e )in 1$rim"niu care se pot afla fie 4n spaiile
proprii, fie se afl la teri 4n custodie, 4n consi5naie, pentru prelucrare sau
reparare K
5
2@ !$"#uri #re nu <# 1r$e )in 1$rim"niu, dar se afl 4n 5estiunea
unitii, fiind primite de la teri pentru (n3are 4n consi5naie, pentru
prelucrare, reparare.
74 du'$ 8r(dul de !&d!-!du(l!)(re 0! .odul de 8es"!o&(re .
a@ !$"#uri i)en$i<i#7i*e, care sunt indi(iduali3ate pentru fiecare articol sau
cate5orie de 2unuri, 4n care se includ, de re5ul, 2unurile de folosin
4ndelun5at? autoturisme, tele(i3oare, calculatoare.
5
-aco2 Aetru Antea-89onta2ilitatea :inanciar actuali3at la 1tandardele /uropene=-/ditura -<T/09R/FI, Fe(a,
iulie 25 pa5!', !'!
!7
2@ !$"#uri <un.i7i*e !u in$er!#8im77i*e, care 4n cadrul fiecrei cate5orii,
nu pot fi 4n mod unitar identifica2ile? pun5ile cu 3a6r am2alat care
aparin aceluiai sort, c6iar dac sunt cumprate la preuri diferite.
Jn ca3ul 4ntreprinderilor din domeniul comerului, ciclul de exploatare const
4n cumprarea de mrfuri, care se (nd ulterior 4n aceeai stare.
1tructura stocurilor se modific 4n funcie de etapele 4n care se re5sesc 4n
cadrul ciclului de exploatare, care, 4n cadrul 4ntreprinderii de producie se poate
repre3enta astfel ?
Fi.ur nr.1' Deru*re #i#*u*ui )e e>1*"$re * %SC FUN ICE SRL%
Sur! ' Informatii prelucrate de autor de la "SC FUN ICE SRL"
Jn cadrul societii "SC FUN ICE SRL" a(em urmtoarele cate5orii de
stocuri ac6i3iionate pe luna aprilie incluse 4n ciclul de producie i exploatare al
4ntreprinderii ?
!. m$erii 1rime repre3entate de ? dou sortimente de cacao>alcalin i
natural@, trei sortimente de lapte praf>de5resat, normali3at i 2) 5rsime@, 3er
praf, sirop fructe, multi5el, colorant tarta3ine, fric %2) 5rsime, alune, acid
citric, ulei de cocos, 3a6r i o multitudine de arome di(ersificate dup 5ustul
fructelor>(iine, caramel, fr5ue, nuc, capuccino, lmie, 3meur, cpuni,
(anilie, stru5uri, unt, ciocolat@.
2. m$eri*e #"n!um7i*e ,i m$eri*e 1en$ru m7*$ repre3entate de ?
palei, 2utoaie,5lei, pa6are cornet, cutii carton, cornete, capace pentru cornete,
capace pentru pa6are, etic6ete, pa6are de plastic, am2alaj imprimat pentru 4n56eata
pe 2 i trei sortimente de caserole>5 ml, !. ml i !.5 ml@.
!"
+aterii prime
i materiale
Aroducie
neterminat
1emifa2ricate Aroduse finite
i re3iduale
%. 1r")u!e <ini$e #e urme:% <i 5@n)u$e -n #ur!u* *unii 1ri*ie ? Bianco
caramel ' 5, 9apucino ' 5, Ta22L lux #5 5, 9aserole 5 ml, Aa6are '5 5,
9ornetto '5 5, Tort caserol !.5 ml, <ice lux ' 5.
CAPITOLUL II
EVIDENA PRIMAR I EVALUAREA STOCURILOR
LA
S.C. FUN ICE S.R.L.
(.1 DOCUMENTE PRIMARE PRIVIND EVIDENA
OPERATIV A STOCURILOR LA S.C. FUN ICE S.R.L.
,cti(ele circulante materiale din cadrul "SC FUN ICE SRL", efectuea3
numeroase operaiuni cum ar fi? apro(i3ionarea, pstrarea, eli2erarea din depo3ite,
prelucrarea 4n procesul de producie, (n3area, in(entarierea. ,ceste operaiuni
tre2uie consemnate 4n diferite documente de e(iden operati( a stocurilor.
F(#"ur( !s#(l$ se 4ntocmete manual sau cu ajutorul te6nicii de calcul, 4n
trei exemplare, la li(rarea produselor, lucrrilor i ser(iciilor, de ctre
compartimentul de desfacere, pe 2a3a dispo3iiei de li(rare, a a(i3ului de 4nsoire a
mrfii, sau altor documente. :actura fiscal se 4ntocmete de ctre pltitorii de
TV,, iar :actura, de ctre unitile nepltitoare de TV,.
'
:actura fiscal ser(ete ca ?
document pe 2a3a cruia se decontea3 produsele, lucrrile i ser(iciile
prestate K
'
-aco2 Aetru Antea-89onta2ilitatea :inanciar actuali3at la 1tandardele /uropene=-/ditura -<T/09R/FI, Fe(a,
iulie 25 pa5 #''-#7*
!*
document de 4nsoire a mrfii pe timpul transportului K
document de 4ncrcare 4n 5estiunea primitorului K
document justificati( de 4nre5istrare 4n conta2ilitatea furni3orului i
cumprtorului.
A-!)ul de +&so*!re ( .$r!! se 4ntocmete manual sau cu ajutorul te6nicii de
calcul, 4n trei exemplare, la li(rarea produselor, lucrrilor i ser(iciilor, de ctre
compartimentul de desfacere, atunci cnd, din moti(e o2iecti(e, cu totul
excepionale, nu se poate 4ntocmi factura, fcndu-se meniune 8;rmea3 factura=.
Jn ca3ul transferului de 2unuri 4ntre 5estiunile aceleiai uniti, dispersate
teritorial, a(i3ul de 4nsoire a mrfii (a purta meniunea 8:r factur=.
Ae a(i3ul de 4nsoire a mrfii emis pentru (alori materiale trimise pentru
prelucrare la teri sau pentru (n3are 4n re5im de consi5naie se face meniunea
8Aentru prelucrare la teri=, respecti( 8Aentru (n3are 4n re5im de consi5naie=.
Jn celelalte situaii dect cele pre(3ute mai sus se face meniunea cau3ei
pentru care s-a 4ntocmit a(i3ul.
Focumentul ser(ete ca ?
document de 4nsoire a mrfii pe timpul transportului K
document care st la 2a3a 4ntocmirii facturii K
document de transfer al (alorilor materiale de la o 5estiune la alta, 4n cadrul
aceleiai uniti.
No"( de re#e'*!e 0! #o&s"("(re de d!ere&*e se 4ntocmete 4n dou exemplare,
la locul de depo3itare sau 4n unitatea cu amnuntul, pe msura efecturii recepiei.
Jn situaia 4n care la recepie se constat diferene, nota de recepie se 4ntocmete
4n trei exemplare de ctre comisia de recepie le5al constituit. Jn ca3ul cnd
2unurile materiale sosesc 4n trane, se 4ntocmete un formular pentru fiecare
tran, care se anexea3 apoi la factur sau la a(i3ul de 4nsoire a mrfii. Fatele de
pe (erso se completea3 numai atunci cnd se constat diferene la recepie.
2
<ota de recepie ser(ete ca ?
document pentru recepia 2unurilor apro(i3ionate K
document justificati( pentru 4ncrcare 4n 5estiune K
act de pro2 4n liti5iile cu cruii i furni3orii, pentru diferenele
constatate la recepie K
document justificati( de nre5istrare 4n conta2ilitate.
F!0( de .(8()!e se utili3ea3 pentru e(idena operati( a documentelor cu
re5im special. 1e 4ntocmete 4ntr-un exemplar separat pentru fiecare fel de formular
cu re5im special de ctre 5estionar sau de ctre compartimentul financiar-conta2il
la desc6iderea fiei i la (erificarea 4nre5istrrilor, coloan 4n care semnea3 i
or5anul de control financiar cu oca3ia controlului 5estiunii. 1e in la fiecare loc de
depo3itare a (alorilor materiale, ordonate pe conturi, 5rupe, e(entual su25rupe sau
4n ordine alfa2etic. Jnre5itrrile 4n fie se fac document cu document. 1tocul se
poate sta2ili dup fiecare operaie 4nre5istrat i o2li5atoriu 3ilnic. Aentru (alori
materiale primite spre prelucrare de la teri sau 4n custodie se 4ntocmesc fie
distincte. 1e ar6i(ea3 la compartimentul financiar-conta2il.
1er(ete ca ?
document de e(iden a intrrilor, ieirilor i stocurilor de formulare cu
re5im special din cadrul depo3itului K
document de e(iden a formularelor cu re5im special anulate K
document de 4nre5istrare 4n conta2ilitatea analitic 4n ca3ul metodei
operati(-conta2ile >pe solduri@ K
surs de informaii pentru controlul operati( curent i conta2il al stocurilor.
Bo&ul de #o&su. se 4ntocmete 4n dou exemplare, pe msura eli2errii
materialelor din ma5a3ie pentru consum, de ctre compartimentul care efectuea3
lansarea, pe 2a3a pro5ramului de producie i a consumurilor normate, sau de alte
2!
compartimente ale unitii care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de
consum se poate 4ntocmi 4ntr-un exemplar 4n condiiile utili3rii te6nicii de calcul.
Bonul de consum colecti( se 4ntocmete, 4n principiu, pe formulare separate
pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depo3itare i loc de
consum.
Focumentul ser(ete ca ?
document de eli2erare din ma5a3ie pentru consum a unui sin5ur material,
respecti( a mai multor materiale K
document de scdere din 5estiune K
document justificati( de 4nre5istrare 4n e(idena ma5a3iei i 4n
conta2ilitate.
Bo&ul de 'red(re9"r(&ser9res"!"u!re
1e 4ntocmete 4n dou exemplare, pe msura predrii la ma5a3ie a produselor
de ctre secie, atelier.
1er(ete ca ?
document de predare la ma5a3ie a produselor K
document justificati( de 4nre5istrare 4n e(idena ma5a3iei i 4n conta2ilitate K
surs de date pentru urmrirea reali3rii produciei K
surs de date pentru calculul i plata salariilor.
Jn cadrul "SC FUN ICE SRL", exist un #!r#!u" de e(iden a documentelor
de e(iden operati( a stocurilor. ,cestea emit ctre furni3ori #o.e&)!, iar pe 2a3a
acestora se 4nc6eie #o&"r(#"e e#o&o.!#e care 4n anumite condiii pot fi 4nlocuite
prin #o&!r.(re( de #o.(&d$.
Jn cadrul executrii comen3ii i a contractului de apro(i3ionare,
cumprtorul primete de la furni3or (-!)ul de +&so*!re ( .$r!! sau (#"ur( !s#(l$.
Jntreprinderile care 4ntocmesc factura fiscal 4n momentul li(rrii 2unurilor nu (or
mai emite a(i3 de 4nsoire a mrfii.
22
0uarea 4n primire a 2unurilor apro(i3ionate se numete re#e'*!e, care
presupune efectuarea urmtoarelor operaiuni ?
re#e'*!( "r(&s'or"ulu! se efectuea3 de ctre dele5atul 4ntreprinderii
cumprtoare i const 4n (erificarea strii am2alajelor.Aentru lipsurile
constatate se 4ntocmete un proces (er2al de constatare, semnat de am2ele
pri K
re#e'*!( #(&"!"("!-$ se efectuea3 de ctre 5estionar i presupune
confruntarea datelor din documente >comand, a(i3 de 4nsoire a mrfii sau
factur fiscal@ cu cantitile de stocuri efecti( primite.Ae 2a3a constatrilor
fcute, 5estionarul 4ntocmete &o"( de re#e'*!e 0! #o&s"("(re de d!ere&*e K
re#e'*!( #(l!"("!-$ se reali3ea3 de ctre un specialist >te6nolo5 sau
merceolo5@.Aentru anumite materiale se iau pro2e,pentru anali3 c6imic,
te6nic.
Jn ca3ul unor decalaje 4ntre apro(i3ionarea i recepia 2unurilor care se
do(edesc a fi 4n mod cert 4n proprietatea unitii, se procedea3 astfel ?
2unurile sosite fr factur se 4nre5istrea3 ca intrri 4n 5estiune att la locul
de depo3itare, ct i 4n conta2ilitate, pe 2a3a recepiei i a documentelor
4nsoitoare K
2unurile sosite i nerecepionate se 4nre5istrea3 distinct 4n conta2ilitate ca
intrare 4n 5estiune.
Focumentul de e(iden operati( a ma5a3iei sau depo3itului este !0( de
.(8()!e care se 4ntocmete separat pentru fel, calitate sau sortiment de stocuri.
Focumentele utili3at pentru eli2erarea materialelor din ma5a3ie pentru
consum sunt /o&ul de #o&su. i !0( l!.!"$ de #o&su..
Aentru predarea la ma5a3ie a produselor o2inute din producie proprie i
pentru tran3itarea materialelor de la un loc de depo3itare la altul se 4ntocmete
2%
/o&ul de 'red(re9"r(&ser9res"!"u!re. ,celai document se folosete i pentru
restituirea materiallelor neutili3ate.
Valorile materiale trimise pentru prelucrare la teri se 4nre5istrea3 4n a(i3ul
de 4nsoire a mrfii , pe care se face 8meniunea pentru prelucrare la teri=.
0i(rarea mrfurilor i a produselor se face pe 2a3a d!s'o)!*!e! de l!-r(re,
a(i3ului de 4nsoire a mrfii i a facturii fiscale. Jn ca3ul unor decalaje 4ntre
(n3area i li(rarea 2unurilor, acestea se 4nre5istrea3 ca ieire din unitate,
nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel ?
2unurile (ndute i neli(rate se 4nre5istrea3 distinct 4n 5estiune, iar 4n
conta2ilitate, 4n conturi 4n afara 2ilanului K
2unurile li(rate, dar nefacturate, se 4nre5istrea3 ca ieiri din 5estiune att la
locurile de depo3itare, ct i 4n conta2ilitate, pe 2a3a documentelor care
confirm ieirea acestora din 5estiune.
(.( DELIMITRI PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR
LA
SC FUN ICE S.R.L.
/(aluarea stocurilor 4n conta2ilitatea curent i 4n situaiile financiare ale
"SC FUN ICE SRL" se face dup normele 5enerale de e(aluare, ela2orate 4n acord
cu principiile conta2ile fundamentale i cu 1tandardele -nternaionale de
9onta2ilitate.
Jn principiu, 1tandardele -nternaionale de 9onta2ilitate rein dou momente
pentru e(aluarea elementelor din 2ilan ? e(aluarea iniial i e(aluarea ulterioar
recunoaterii iniiale.
2#
Jn ca3ul stocurilor, e(aluarea iniial, adic la intrarea 4n 4ntreprindere, se
face la cost, iar e(aluarea ulterioar, adic la 2ilan, se face la cea mai mic (aloare
dintre cost i (aloarea reali3a2il net.
Jntruct 2ilanul nu poate fi conceput fr in(entariere, prin care se determin
mrimea real a elementelor existente la acea dat, implicitre3ult c tre2uie luate
4n considerare 4nc dou momente ale e(alurii la in(entariere, care se sprijin pe
(aloarea actual, denumit i (aloare de in(entar >(aloare reali3a2il net 4n ca3ul
stocurilor@ i la ieirea din 5estiune, care se efectuea3 la (aloarea de intrare >la cost
4n ca3ul stocurilor@.
1unt preci3ate 4n mod expres, 4n cadrul re5ulilor de e(aluare a elementelor
din 2ilan, urmtoarele momente? intrare, ieire, in(entar, 2ilan.
Jn conta2ilitate, stocurile sunt reflectate astfel ?
-(lor!# , 4n conta2ilitatea sintetic K
#(&"!"("!- 0! -(lor!# , cu unele excepii, 4n conta2ilitatea analitic K
#(&"!"("!- , 4n e(idena operati( de la locurile de depo3itare.
Areurile folosite la e(aluarea acti(elor circulante 4nre5istrate 4n conta2ilitate
se numesc preuri de 4nre5istrare. /le pot fi diferite 4n funcie de opiunea unitilor
patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi 4nre5istrare 4n conta2ilitate, astfel ?
a@ C"!$u* )e #8i:i&ie folosit la 4nre5istrarea intrrilor stocurilor este
format din preul de facturare al furni3orului, taxele i am2alajele nerecupera2ile,
c6eltuielile de transport-apro(i3ionare i alte c6eltuieli incluse 4n factura
furni3orului.
7
;n asemenea pre de(ine cost istoric i (a fi luat 4n considerare la
eli2erarea stocurilor din depo3it. Jntruct costul de ac6i3iie, de(enit pre de
4nre5istrare 4n conta2ilitate c6iar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad
la alt 4n funcie de mrimea preurilor de li(rare practicate de furni3ori sau de
c6eltuielilor de transport apro(i3ionare, se ridic pro2lema preurilor unitare care
7
PPPQRe5ie0i(eQroQ9I<T,B-0-T,T/,Q1TI9;R-0IRQ1-Q,QARIF;9T-/-Q-<Q9;R1QF/Q/N/9;T-/.3ip
+i6ai Ristea-89onta2ilitatea :inanciar a Jntreprinderii=-/ditura ;<-V/R1-T,RO, Bucureti, 2#, pa5. 2!", 2!*
25
tre2uie practicate la ieirea stocurilor 4n cau3 de la locurile de depo3itare. Jn acest
scop, se d posi2ilitatea ale5erii de ctre a5enii economici a uneia din urmtoarele
metode ?
Cos" .ed!u 'o&der(" :
Pr!.( !&"r(re9'r!.( !e0!re :
Ul"!.( !&"r(re9'r!.( !e0!re .
2@ Pre&u* !$n)r) este un pre presta2ilit ce const 4n e(aluarea i
4nre5istrarea stocurilor la preuri fixe, sta2ilite anterior pe 2a3a preurilor medii ale
stocurilor respecti(e reali3ate 4n perioada precedent. /l de(ine pre de 4nre5istrare
4n conta2ilitate cu condiia e(idenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul
de ac6i3iie. Areurile standard tre2uie sa fie actuali3ate periodic, cel puin o data pe
an, 4n funcie de e(oluia preturilor i ali factori.
Fiferenele de pre pot fi ?
:a(ora2ile , cnd preul standard este mai mare dect costul efecti( i
se 4nscriu 4n rou K
<efa(ora2ile , cnd preul standard este mai mic dect costul efecti( i
se 4nscriu 4n ne5ru.
Fiferentele de pre sta2ilite la intrarea 2unurilor 4n patrimoniu se reparti3ea3
i se 4nre5istrea3 proporional, att asupra (alorii 2unurilor ieite ct i asupra
stocurilor cu ajutorul unui coeficient de reparti3are G, care se calculea3 astfel ?
9oeficient de
reparti3are R
1oldul iniial al
diferentelor de pre S
Fiferente de pre aferente
intrrilor 4n cursul perioadei
> G @ 1old iniial al
stocurilor la pre de
4nre5istrare
S Valoarea intrrilor 4n cursul
perioadei la pre de
4nre5istrare
G R 1i >cont de diferente@ S Rd >cont de diferente@
1i >cont de stoc la pre de S Rd >cont de stoc la pre de
2'
4nre5istrare 4nre5istrare
,cest coeficient se aplic asupra (alorii 2unurilor ieite din 5estiune la pre
de 4nre5istrare, o2inndu-se, astfel, diferenele de pre aferente 2unurilor ieite. /l
se 4nmulete cu (aloarea stocurilor ieite din 5estiune la pre de 4nre5istrare, iar
suma re3ultat se 4nre5istrea3 4n conturile corespun3toare 4n care au fost
4nre5istrate 2unurile ieite.
0a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumulea3 cu
soldurile conturilor de stocuri, e(aluate la pre de 4nre5istrare, astfel 4nct aceste
conturi s reflecte3e (aloarea stocurilor la costul de ac6i3iie .
c@ Pre&u* )e <#$urre al furni3orului este preul indicat 4n factura
furni3orului. Areul de facturare de(ine pre de 4nre5istrare 4n conta2ilitate cu
condiia e(idenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de ac6i3iie.
Fiferenele de pre (or fi 4n toate ca3urile nefa(ora2ile, pentru c, 4n fapt,
repre3int c6eltuielile de transport-apro(i3ionare, astfel ele (or fi 4nre5istrate
distinct 4n conturile de diferene de pre.
96eltuielile de transport apro(i3ionare 4nre5istrate 4n conturile de diferene
se (or reparti3a proporional, att asupra (alorii 2unurilor ieite, ct i asupra
stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de reparti3are G care se calculea3 astfel ?
9oeficient de R
96eltuieli de transport
aferente stocurilor existente
la 4nceputul perioadei
S
96eltuieli de transport
aferente intrrilor de
stocuri 4n cursul perioadei
reparti3are
> G @
1oldul iniial al stocurilor
la pre de facturare
S Valoarea intrrilor de
stocuri 4n cursul perioadei
la pre de factur
G R 1i >cont de diferene@ S Rd >cont de diferene@
1i >cont de stoc la pre
de factur@
S Rd > cont de stoc la pre
de factur @
27
,cest coeficient >G@ se aplic asupra (alorii 2unurilor ieite din 5estiune la
preuri de factur, o2inndu-se astfel c6eltuielile de transport apro(i3ionare
aferente 2unurilor ieite din 5estiune.
0a sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumulea3 cu soldurile
conturilor de stocuri la pre de 4nre5istrare, reflectndu-se astfel (aloarea stocurilor
la costul de ac6i3iie, respecti( de producie.
d@ C"!$uri*e )e 1r")u#&ie este format din totalitatea c6eltuielilor
oca3ionate de fa2ricarea 2unurilor respecti(e, iar acesta de(ine pre de 4nre5istrare
4n conta2ilitate. Are3int de3a(antajul c nu este cunoscut dect dup expirarea
lunii curente.
0a ieirea stocurilor din locurile de depo3itare (or tre2ui calculate costurile
unitare ale acestora i se (a folosi una dintre urmtoarele metode ?
Cos"ul .ed!u 'o&der(" ;CMP4 K
Pr!.( !&"r(re9'r!.( !e0!re ;FIFO4 K
Ul"!.( !&"r(re 'r!.( !e0!re ;LIFO4 .
(.+ MOMENTE PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR
I INCIDENA DIFERITELOR METODE DE EVALUARE
ASUPRA STOCURILOR
AN CADRUL SOCIETII SC FUN ICE S.R.L.
0a e(aluarea stocurilor se distin5 patru momente principale, corespun3toare
strii lor patrimoniale?
A. E-(lu(re( l( !&"r(re( +& '("r!.o&!ul +&"re'r!&der!:
B. E-(lu(re( l( !&-e&"(r!ere:
C. E-(lu(re( l( /!l(&*:
2"
D. E-(lu(re( l( !e0!re( d!& '("r!.o&!u.
A. E-(lu(re( s"o#ur!lor l( !&"r(re( +& '("r!.o&!u
Re5ula 5eneral de e(aluare i 4nre5istrare a stocurilor, la intrarea 4n
patrimoniu, este e(aluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin ?
!. C"!$u* )e #8i:i&ie , 4n ca3ul 2unurilor ac6i3iionate de la teri, 4n
structura cruia se cuprind urmtoarele elemente ?
Areul de cumprare a 2unurilor, din care sunt deduse taxele recupera2ile
>TV,@, precum i ra2aturile, remi3ele, risturnuri etc.
Taxe (amale aferente 2unurilor importate.
96eltuieli accesorii de ac6i3iionare D acestea fiind c6eltuielile directe sau
indirecte le5ate de apro(i3ionare pn la intrarea 2unurilor intrate 4n 5estiune, ele
pot fi ?
9osturi externe? comisioane, transport extern, asi5urare K
9osturi interne? de transport intern, c6eltuieli de manipulare.
<u se includ 4n costul de ac6i3iie c6eltuielile financiare aferente finanrii
necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata
4nainte de scaden.
2. C"!$u* )e 1r")u#&ie , 4n ca3ul 2unurilor i ser(iciilor o2inute din
acti(itatea proprie de exploatare, format din ?
Areul de ac6i3iie a materialelor consumate K
96eltuielile directe de fa2ricaie K
96eltuieli indirecte de fa2ricaie.
%. V*"re )e u$i*i$$e , 4n ca3ul 2unurilor aduse ca ?
,port la capital K
I2inute cu titlu 5ratuit K
2*
Fin donaii.
9ostul de intrare 4n patrimoniu este denumit i (aloare de intrare sau
(aloare conta2il.
B. E-(lu(re( s"o#ur!lor #u o#()!( !&-e&"(r!er!!
Re5ula 5eneral de e(aluare i 4nre5istrare a stocurilor, la in(entar, este
e(aluarea la (aloarea actual sau de utilitate denumit i (aloare de in(entar.
,ceste (alori se sta2ilesc 4n funcie de utilitatea 2unului 4n 4ntreprindere sau preul
pieei i se identific, 4n funcie de destinaia lor, astfel ?
S$"#uri*e destinate (n3rii, li se sta2ilesc (aloarea de in(entar su2
forma (alorii nete de reali3are, care este dat de preul de (n3are pre(i3ionat, din
care se scad c6eltuielile cu transport, comisioane, etc.
Semi<7ri#$e*e ,i 1r")u#&i -n #ur! )e e>e#u&ie se e(aluea3 la
(aloarea componentelor materiale 4ncorporate la care se adau5 costurile stadiilor
de prelucrare.
M$erii*e 1rime ,i m$eri*e #"n!um7i*e destinate utili3rii 4n
exploatare se e(aluea3 la costul lor de 4nlocuire.
0a sta2ilirea (alorii de in(entar se (a aplica principiul prudenei, potri(it
cruia nu este admis suprae(aluarea elementelor de acti( i a (eniturilor, respecti(
su2e(aluarea elementelor de pasi( i a c6eltuielilor. Jn acest sens ?
Jn ca3ul 4n care se constat c 5*"re )e in5en$r, sta2ilit 4n funcie de
utilitatea 2unului pentru unitate i preul pieei, este mi mre dect (aloarea cu
care sunt acestea 4nre5istrate 4n conta2ilitate, 4n listele de in(entariere (or fi 4nscrise
(alorile din conta2ilitate.
Jn ca3ul 4n care 5*"re )e in5en$r este mi mi#% dect (aloarea din
conta2ilitate, 4n listele de in(entariere se (or scrie (alorile de in(entar.
%
Aentru asi5urarea ima5inii fidele a patrimoniului, 4n ca3ul constatrii unor
)e1re#ieri re*$i5eBne)e<ini$i5e6 tre2uie constituit pro(i3ion pentru deprecieri,
care s reflecte situaia real existent, c6iar i 4n ca3ul 4n care aceste c6eltuieli nu
sunt recunoscute din punct de (edere fiscal. Pr"5i:i"ne*e constituite cu oca3ia
in(entarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deducti2ile fiscal.
Jn ca3ul constatrii unor *i1!uri -n .e!$iune, imputa2ile, administratorii (or
lua msura imputrii acestora la (aloarea lor de 4nlocuire. Arin (aloarea de 4nlocuire
se 4nele5e costul de ac6i3iie, 4n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe
pia, taxele nededucti2ile, inclusi( TV,, c6eltuieli de transport apro(i3ionare.
C. E-(lu(re( s"o#ur!lor l( +!dere( e<er#!*!ulu! 'r!& /!l(&* #o&"(/!l
1e face la (aloarea de intrare, respecti( la (aloarea conta2il pus de acord
cu re3ultatele e(alurilor la in(entariere, astfel pot fi posi2ile urmtoarele ca3uri ?
Aentru !$"#uri*e la care au re3ultat )i<eren&e -n 1*u! 4ntre (aloarea de
in(entar i (aloarea de intrare, 4n 2ilan acestea sunt e(aluate la (aloarea lor de
intrare, deci plusul de (aloare nu se 4nre5istrea3 4n conta2ilitate.
Aentru stocurile la care s-au constatat )i<eren&e -n minu! 4ntre
(aloarea de in(entar i (aloarea lor de intrare, acestea se e(aluea3 4n 2ilan la
(aloarea de in(entar. Jn conta2ilitate aceste stocuri (or continua s fie 4nre5istrate
la (aloarea lor de intrare, iar minusul de (aloare datorat unor deprecieri se
4nre5istrea3 prin intermediul conturilor de pro(i3ioane. Fac din (aloarea de
4ntrare a stocurilor se deduce (aloarea deprecierilor pentru care au fost calculate i
4nre5istrate pro(i3ioane, se o2ine (aloarea de in(entar ca (aloare net ce se 4nscrie
4n 2ilan.
"
"
PPPQRe5ie0i(eQroQ9I<T,B-0-T,T/,Q1TI9;R-0IRQ1-Q,QARIF;9T-/-Q-<Q9;R1QF/Q/N/9;T-/.3ip
+i6ai Ristea-89onta2ilitatea :inanciar a Jntreprinderii=-/ditura ;<-V/R1-T,RO, Bucureti, 2#, pa5. 22!-2%!
%!
Ae 2a3a celor artate mai sus se desprinde re5ula 5eneral de e(aluare i
4nre5istrare a stocurilor, i anume? 4nre5istrarea lor 4n conta2ilitate la (aloarea de
intrare, sta2ilit la ni(elul costului de ac6i3iie sau a costului de producie, dup
ca3, ca forme a costului istoric. Arin aceasta se asi5ur aplicarea principiului
realitii, costurile efecti(e de ac6i3iie i de producie fiind parametrii reali ai
(alorii stocurilor.
D. E-(lu(re( s"o#ur!lor l( !e0!re( d!& '("r!.o&!u
0a ieirea din patrimoniu sau la darea 4n consum, stocurile sunt e(aluate i se
4nre5istrea3 scoaterea lor din 5estiune la (aloarea lor de intrare. Aro2lema
fundamental a 4nre5istrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fa2ricate este cea
a preului utili3at pentru e(aluarea stocurilor ieite.
Jn condiiile 4n care pe parcursul desfurrii acti(itii, aceleai feluri de
2unuri se procur la preuri diferite, pentru e(aluarea cantitilor de stocuri ieite
sau consumate, a(nd la 2a3 (aloarea de intrare a acestora, re5lementrile i
standardele internaionale recomand urmtoarele metode de e(aluare ?
3. Me"od( 'r!.( !&"r(re9 'r!.( !e0!re ;FIFO4 :
5. Me"od( ul"!.( !&"r(re9 'r!.( !e0!re ;LIFO 4 :
6. Me"od( #os"ulu! .ed!u 'o&der(" ;CMP4.
Jn continuare (oi pre3enta pe luna aprilie (aloarea stocurilor i (aloarea
costurilor la +C.C/.(CC4 la unele cate5orii de stocuri mai importante, influena pe
care o are (aloarea ieirilor asupra costurilor unitii i (oi face o comparaie 4ntre
metodele de e(aluare a stocurilor? :-:I, 0-:I, 9+A, a(nd 4n (edere c "SC FUN
ICE SRL" utili3ea3 me$") FIFO.
T7e*u* nr.1 ' Pre)e&"(re( !&"r$r!lor 0! ( !e0!r!lor de .("er!! 'r!.e #e -or !
#o.'(r("e #u (=u"orul #elor "re! .e"ode de e-(lu(re ( s"o#ur!lor
%2
Nr.
#r$.
Denumire m$erii
1rime
D$
in$r%rii
Cn$i$$e
D E. D
D$ ie,irii Cn$i$$e
D E. D
!. Ta6r 2.#.2" 2.7 - -
!5.#.2" 7. !5.#.2" #."'
22.#.2" ". 2%.#.2" !#.75
TOTAL 13.3CC 1F.21C
2. 9acao natural 2.#.2" '2 - -
- - !5.#.2" #*#
22.#.2" 7% 2%.#.2" **%
TOTAL 1.+0C 1./43
%. 0apte praf 2) 2.#.2" 2.5 - -
!5.#.2" 2.7 !5.#.2" !.*#
22.#.2" ' 2%.#.2" 5.2%
TOTAL 0.4CC 3.13CC
Sur! ' Fate preluate de autor din situaiile analitice ale firmei
1. Me$") 1rim in$rreD 1rim ie,ire BFIFO6
Aotri(it acestei metode, 2unurile ieite din 5estiune se e(aluea3 la costul de
ac6i3iie al primului lot intrat, iar pe msura epui3rii lotului, stocurile ieite din
5estiune se e(aluea3 la costul de ac6i3iie al lotului urmtor 4n ordine cronolo5ic.
Jn condiii de inflaie, metoda :-:I conduce la calculul unui re3ultat
financiar mai mare i a unui impo3it pe profit mai mare. +oti(ul? e(aluarea
consumului se face la ni(elul preurilor primelor intrri >celor mai mici preuri@, iar
stocul final este e(aluat la ultimele preuri >cele mai mari@.Arin aceast metod
ieirile se estimea3 la (aloarea de intrare 4n ordinea intrrii loturilor 4n 5estiune .
+etoda folosit de "SC FUN ICE SRL" este metoda FIFO >Arimul intrat -
Arimul ieit@. 1ocietatea comercial "FUN ICE SRL" nu lucrea3 4n conta2ilitate cu
diferenele de pre la materii prime i materiale i de asemenea nu folosete
ajustrile pentru deprecierea stocurilor .
Fin aplicarea metodei :-:I, re3ult urmtoarea e(aluare a ieirilor i
stocurilor ?
T7e*u* nr. ( ' Pre)e&"(re( !&"r$r!lor 0! ( !e0!r!lor de .("er!! 'r!.e #e -or
! e-(lu("e #u (=u"orul .e"ode! FIFO l( ,
%%
Z8%r
METODA FIFO
DATA
INTRRI IEIRI STOCURI
CANT.
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
CANT.
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
CANT.
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
!.#." - - - - - - #.2% 2,2' *.55*,"
2.#." 2.7 2,27 '.!2* - - - '.*% - !5.'"","
!5.#." 7. 2,2' !5."2 - - - !%.*% - %!.5","
!5.#." - - - #.2% 2,2' *.55*," *.7 - 2!.*#*
!5.#." - - - '% 2,27 !.#%,! *.7 - 2.5!",*
22.#." ". 2,2" !".2# - - - !7.7 - %".75",*
2%.#." - - - 2.7 2,27 #.'*",* !5. - %#.'
2%.#." - - - 7. 2,2' !5."2 ". - !".2#
2%.#." - - - 5.'" 2,2" !2.*5,# 2.%2 - 5.2"*,'
TOTAL //./0F;(C 0.(4F;2C
Sur! ' Fate preluate de autor din situaiile analitice ale firmei
T7e*u* nr. + ' Pre)e&"(re( !&"r$r!lor 0! ( !e0!r!lor de .("er!! 'r!.e #e -or
! e-(lu("e #u (=u"orul .e"ode! FIFO l( ,
C#" n$ur*%
METODA FIFO
DATA
INTRRI IEIRI STOCURI
CANT
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
CANT
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
CANT
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
!.#." - - - - - - #2
!','
'
'.**7,2
2.#." '2 !','' !.%2*,2 - - - !.# - !7.%2',#
!5.#." - - - #2 !','' '.**7,2 '2 - !.%2*,2
!5.#." - - - 7# !','' !.2%2,"# 5#' - *.*',%'
22.#." 7% !7,' !2.#5%," - - - !.27' - 2!.55,!'
2%.#." - - - 5#' !','' *.*',%' 7% - !2.#5%,"
2%.#." - - - ##7 !7,' 7.'25,"2 2"% - #."27,*"
TOTAL (/.F0(;(( /.4(3;F4C
Sur! ' Fate preluate de autor din situaiile analitice ale firmei
T7e*u* nr. / ' Pre)e&"(re( !&"r$r!lor 0! ( !e0!r!lor de .("er!! 'r!.e #e -or
! e-(lu("e #u (=u"orul .e"ode! FIFO l( ,
%#
L1$e 1r< (CG
METODA FIFO
DATA
INTRRI IEIRI STOCURI
CANT.
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
CANT.
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
CANT
BE.6
PU
VAL.
B*ei6
!.#." - - - - - - 2.'5# !* 5.#2'
2.#." 2.5 !* #7.5 - - - 5.!5# - *7.*2'
!5.#." 2.7
!*,5