CAPITOLUL II: Calculul profitului impozabil Art.

19: Reguli generale (1 Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (la data 14-mar-2013 Art. 19, alin. (1) din titlul II, capitolul II reglementat de partea 10^1 din Norme Metodologice din 2004 ) (! Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu e cepia cazului prevzut la alin. !"#. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.
(" $n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. %heltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. &piunea se e ercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabil. (" $n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, e ecut lucrri sau presteaz servicii, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. %heltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. &piunea se e ercit n momentul livrrii bunurilor, e ecutrii lucrrilor sau prestrii serviciilor i este irevocabil. (la data 02-ian-2005 Art. 19, alin. (3) din titlul II, capitolul II modificat de Art. 1, punctul 2. din Legea 494/2004 )

(" %ontribuabilii care au optat p'n la data de "( aprilie )((* inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de v'nzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective+ cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. (la data 04-iun-2005 Art. 19, alin. (3) din titlul II, capitolul II modificat de Art. I, punctul 2. din Legea 163/2005 ) (la data 04-iul-2005 Art. 19, alin. (3) din titlul II, capitolul II reglementat de partea 11^1 din Norme Metodologice din 2004 ) (# $n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care ,om'nia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. (la data 0 -fe!-2004 Art. 19, alin. (4) din titlul II, capitolul II reglementat de partea 12^1 din Norme Metodologice din 2004 ) ($ -ranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre

ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer. (la data 01-ian-2005 Art. 19 din titlul II, capitolul II completat de Art. I, punctul ". din Ordonanta 83/2004 ) (% $n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal, potrivit alin. !.#, precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. ).. (la data 01-fe!-2013 Art. 19, alin. (5) din titlul II, capitolul II completat de Art. I, punctul 5. din Ordonanta 8/2013 ) PART&A 1'1: (orme meto)ologice
1!./eniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. *!+1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile l se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. ). din %odul fiscal. 0 emple de elemente similare veniturilor1 - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii+ - rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil. 0 emple de elemente similare cheltuielilor1 - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii+ - cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mi2loacelor fi e de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. $n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. $n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amena2rilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. /eniturile i cheltuielile generate de e ecutarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil. (la data 01-ian-200" punctul 12. din partea 10^1 completat de Art. I, alin. (#), punctul 3. din Hotarirea 1861/2006 )

1!./eniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 3)4.55., republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile l se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. ). din %odul fiscal. 0 emple de elemente similare veniturilor1 - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii+
- rezervele din reevaluarea mi2loacelor fi e, potrivit prevederilor art. )) alin. !*# din %odul fiscal.

- rezervele din reevaluarea mi2loacelor fi e, potrivit prevederilor art. )) alin. !*# i alin. !* .# din Co)ul fi,cal+ - c'tigurile legate de v'nzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dob'ndite4rscumprate.

(la data 31-dec-2009 punctul 12. din partea 10^1 modificat de Art. I, alin. (#), punctul 2. din Hotarirea 1620/2009 ) 0 emple de elemente similare cheltuielilor1 - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii+ - cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mi2loacelor fi e de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. $n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. $n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amena2rilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. - diferenele nefavorabile dintre preul de v'nzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dob'ndire4rscumprare, nregistrate la data v'nzrii titlurilor respective. (la data 31-dec-2009 punctul 12. din partea 10^1 completat de Art. I, alin. (#), punctul 4. din Hotarirea 1620/2009 ) /eniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i e ecutarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil.6 (la data 2$-dec-200" punctul 12. din partea 10^1 modificat de Art. I, alin. (#), punctul 3. din Hotarirea 1579/2007 )
1"./eniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin a2ustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin. $n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declaraiei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost omis ori a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun declaraia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. 7ac n urma efecturii acestei corecii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dob'nzi i penaliti de nt'rziere conform legislaiei n vigoare.

1"./eniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin a2ustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Co)ul )e proce)ur- fi,cal-. (la data 31-dec-2009 punctul 13. din partea 10^1 modificat de Art. I, alin. (#), punctul 5. din Hotarirea 1620/2009 ) 1#.La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nc't la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. 1#.La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nc't la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual. (la data 01-ian-200" punctul 14. din partea 10^1 modificat de Art. I, alin. (#), punctul 4. din Hotarirea 1861/2006 )
1#1./eniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. $n valoarea fiscal a titlurilor de participare se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre

metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.

1#1./eniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. $n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor. (la data 14-mar-2013 punctul 14^1. din partea 10^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 1. din Hotarirea 84/2013 )
1#!./eniturile i cheltuielile reprezent'nd dob'nzile4penalitile4daunele-interese contractuale anulate prin acte adiionale la contractele economice ncheiate sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n condiiile n care dob'nzile4penalitile4daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor. $n acest caz, se a2usteaz profitul impozabil al perioadei fiscale n care au fost nregistrate iniial veniturile i cheltuielile respective. (la data 31-ian-2012 punctul 14. din partea 10^1 completat de Art. I, litera #., punctul 1. din Hotarirea 50/2012 )

1#!./eniturile i cheltuielile reprezent'nd dob'nzile4penalitile4daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dob'nzile4penalitile4daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor. (la data 0$-no%-2012 punctul 14^2. din partea 10^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 1. din Hotarirea 1071/2012 )
1$.Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-un singur e emplar, compus din cel puin .(( de file, inut n form scris sau electronic. %ompletarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere. ,egistrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. 8cestea se refer la1 calculul dob'nzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a v'nzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. )9 din %odul fiscal, alte asemenea operaiuni.

1$.Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. *!+1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. $n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit art. .5 alin. !.# din Co)ul fi,cal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. ). din Co)ul fi,cal, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. 0videnierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i4sau an fiscal. (la data 14-mar-2013 punctul 15. din partea 10^1 modificat de Art. I, litera A., punctul 2. din Hotarirea 84/2013 )

PART&A 11: Co)ul fi,cal

(" $n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. %heltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. &piunea se e ercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabil.

(" %ontribuabilii care au optat p'n la data de "( aprilie )((* inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de v'nzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective+ cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. (la data 04-iul-2005 partea 11 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 1. din Hotarirea 610/2005 ) PART&A 111: (orme meto)ologice
1%.&piunea prevzut la art. .5 alin. !"# din %odul fiscal poate fi e ercitat numai de contribuabilii care v'nd cu plata n rate bunuri mobile i imobile care sunt rezultate din producia proprie i se face pentru fiecare contract. Pentru determinarea profitului impozabil n perioada curent, ratele scadente n perioada urmtoare sunt scoase din baza de impunere, prin intermediul veniturilor neimpozabile, iar cheltuielile corespunztoare acestora, prin intermediul cheltuielilor nedeductibile. Pentru perioadele urmtoare n care veniturile, respectiv cheltuielile aferente contractului de v'nzare nu se mai regsesc n baza de impunere, datorit trecerii ntr-un alt an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt deductibile pe msura scadenei acestora.

1%.Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, e ecutrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate p'n la data de "( aprilie )((* inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor e ecutate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective. (la data 04-iul-2005 partea 11^1 modificat de Art. I, alin. (A), punctul 1. din Hotarirea 610/2005 ) PART&A 1!: Co)ul fi,cal (# $n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care ,om'nia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. PART&A 1!1: (orme meto)ologice 1..:ntr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care ,om'nia este parte !de e emplu1 serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale#.

Partea 1!I: Co)ul fi,cal: Art. 19!: /cutirea )e impozit a profitului rein0e,tit (1 Profitul nvestit n producia i4sau achiziia de echipamente tehnologice !maini, utila2e i instalaii de lucru#, astfel cum sunt prevzute n subgrupa ).. din %atalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mi2loacelor fi e, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. (! Profitul investit potrivit alin. !.# reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. ;cutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv. (" Pentru perioada . octombrie - ". decembrie )((5, n aplicarea facilitii se la n considerare profitul contabil nregistrat ncep'nd cu data de . octombrie )((5 i investit n activele menionate la alin. !.# produse i4sau achiziionate dup aceeai dat. <...= (. Pentru activele prevzute la alin. !.# care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv. <... =
(1' $n cazul n care, ca urmare a aplicrii prevederilor alin. !.#, impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim n conformitate cu prevederile art. .3 alin. !)#. <...=

(la data 01-oct-2010 Art. 19^2, alin. (10) din partea 12^I a!rogat de Art. I, punctul 2. din Ordonanta urgenta 87/2010 ) (1! Prin e cepie de la prevederile art. 9 alin. !.# pct. "", valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. !.# se determin prin scderea din valoarea de producie i4sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. !.#. PART&A 1!II: Co)ul fi,cal ,eguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu ;tandardele internaionale de raportare financiar Art. 19" %ontribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu ;tandardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele reguli1 <...= b pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu ;tandardele :nternaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal1 1.sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata :nflaiei a mi2loacelor fi e amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. )) alin. !*#, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct+ 11.$n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mi2loacelor fi e amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel1

!.sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu e cepia actualizrii cu rata inflaiei a mi2loacelor fi e amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor+ ".sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu e cepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mi2loacelor fi e, nu reprezint elemente similare cheltuielilor+ <...= a sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. )) alin. !*#+ diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mi2loacelor fi e amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mi2loacelor fi e, se consider utilizare a rezervei+ b sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i4sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mi2loacelor fi e i terenurilor, dup caz+ PART&A 1!II11: (orme meto)ologice 1.$.$n aplicarea prevederilor art. .5" lit. b# pct. ) din Co)ul fi,cal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mi2loacelor fi e amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. )) alin. !*# din Co)ul fi,cal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. .5 " lit. b# pct. . din Co)ul fi,cal. 0 emplu - ,etratarea mi2loacelor fi e amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost. >n contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mi2loc fi amortizabil1 - cost de achiziie1 ..(((.((( lei+ - rezerv din reevaluare nregistrat la ". decembrie )(("1 "((.((( lei+ - rezerv din reevaluare nregistrat la ". decembrie )((?1 *((.((( lei+ - amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de "*(.((( lei, din care1 - suma de .*(.((( lei a fost dedus potrivit prevederilor %odului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. )) alin. !*.# din Co)ul fi,cal+ - suma de )((.((( lei nu a fost dedus potrivit prevederilor %odului fiscal+ - actualizarea cu rata inflaiei a mi2locului fi , evideniat n contul rezultatul reportat, este de )((.((( lei !suma brut#, iar amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de *(.((( lei+ - metoda de amortizare utilizat1 amortizare liniar. Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal. Opera2iuni efectuate la momentul retrat-rii $n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni1 0tapa :1 0liminarea efectului reevalurilor 1.eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 3((.((( lei+ !.anularea sumelor reprezent'nd amortizarea reevalurii n sum de "*(.((( lei. &peraiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezent'nd amortizarea reevalurii n sum de

"*(.((( lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil, astfel1 - suma de .*(.((( lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. .5" lit. c# pct. . din Co)ul fi,cal+ - suma de )((.((( lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. .5" lit. c# pct. ? din Co)ul fi,cal. 0tapa ::1 $nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei1 %onform art. .5" lit. b# pct. . din Co)ul fi,cal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mi2loacelor fi e amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. )) alin. !*# din Co)ul fi,cal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct. Prin urmare, suma de )((.((( lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct. ;uma de *(.((( lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit .5 " lit. b# pct. " din Co)ul fi,cal. $n situaia n care suma de *(.((( lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a mi2loacelor fi e amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz suma de *(.((( lei din suma brut de )((.((( lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat. (la data 14-mar-2013 partea 12^I completat de Art. I, litera A., punctul 3. din Hotarirea 84/2013 ) 1.actualizarea cu rata inflaiei a valorii mi2locului fi cu suma de )((.((( lei+ !.actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mi2locului fi cu suma de *(.((( lei. Partea 1! I11: (orme meto)ologice 1.1.$n sensul prevederilor art. .5) alin. !.# din Co)ul fi,cal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mi2loace fi e potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. )? din Co)ul fi,cal. 1.!.0 emple de calcul1 0 emplul :. 7eterminarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dec't valoarea investiiei realizate La sf'ritul anului )((5 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de .9(.((( lei. :mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului ::: este .(.((( lei. ;ocietatea achiziioneaz la data de .* noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 3(.((( lei, profitul contabil aferent perioadei . octombrie - ". decembrie )((5 fiind n sum de 5(.((( lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape1 - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului :/ al anului )((51 .9(.((( .@A B )9.)(( lei )9.)(( - .(.((( B .9.)(( lei+ - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit1

8v'nd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei . octombrie - ". decembrie )((5 n sum de 5(.((( lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este1 3(.((( .@A B .).3(( lei+ - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. .5 ) alin. !.)# din Co)ul fi,cal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. /aloarea fiscal B 3(.((( - 3(.((( B ( 0 emplul ::. 7eterminarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dec't valoarea investiiei realizate La sf'ritul anului )((5 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de @(.((( lei. :mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului ::: este ?.((( lei. ;ocietatea achiziioneaz la data de )( noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 9(.((( lei, profitul contabil aferent perioadei . octombrie - ". decembrie fiind "(.((( lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape1 - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului :/ al anului )((51 @(.((( .@A B 5.@(( lei 5.@((-?.((( B *.@(( lei+ - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit1 n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dec't p'n la nivelul de "(.((( lei. :mpozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este1 "(.((( .@A B ?.3(( lei+ impozit pe profit scutit B ?.3(( lei+ - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. .5 ) alin. !.)# din Co)ul fi,cal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. /aloarea fiscal B 9(.((( - "(.((( B ?(.((( lei 0 emplul :::. 7eterminarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dec't impozitul minim La sf'ritul anului )((5 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de ?*.((( lei. :mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului ::: este ).((( lei. ;ocietatea achiziioneaz la data de .* decembrie un utila2 n valoare de )*.((( lei, profitul contabil aferent perioadei . octombrie - ". decembrie )((5 fiind "(.((( lei. La data de ". decembrie )((3 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de )*(.((( lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul :/ de ..@)* lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape1 - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului :/ al anului )((51 ?*.((( .@A B 9.)(( lei 9.)((-).((( B *.)(( lei+ - av'nd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este1 )*.((( .@A B ?.((( lei+ - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este1 *.)((-?.(((B ..)(( lei+ - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dec't impozitul minim, impozitul pentru trimestrul :/ se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de ..@)* lei+ - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. .5 ) alin. !.)# din Co)ul fi,cal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.

/aloarea fiscal B )*.((( - )*.((( B ( 0 emplul :/ de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit La sf'ritul anului )(.( o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de ).*((.((( lei. Profitul contabil aferent anului )(.( este de ..5((.((( lei. ;ocietatea achiziioneaz la data de .* martie )(.( un echipament tehnologic n valoare de 9(.((( lei, la data de .@ iulie un echipament tehnologic n valoare de ..(.((( lei i n data de .* octombrie un echipament tehnologic n valoare de 5(.((( lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape1 - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului )(.(1 ).*((.((( .@A B ?((.((( lei+ - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice1 9(.((( C ..(.((( C 5(.((( B )9(.((( lei+ - av'nd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este1 )9(.((( .@A B ?".)(( lei+ - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii1 ?((.((( - ?".)(( B "*@.3(( lei+ - se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. .5 ) alin. !.)# din Co)ul fi,cal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. /aloarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate1 9(.((( - 9(.((( B ( ..(.((( - ..(.((( B ( 5(.((( - 5(.((( B ( 1.".$n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. .5 ) alin. !.)# din Co)ul fi,cal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mi2loace fi e potrivit art. )? din Co)ul fi,cal. 1.#.$n aplicarea prevederilor art. .5) alin. !9#, facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de e ecuie nregistrate n perioada . octombrie )((5 - ". decembrie )(.( i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. )? din Co)ul fi,cal. (la data 31-dec-2009 partea 12^1 completat de Art. I, alin. (#), punctul . din Hotarirea 1620/2009 )