CAPITIOLUL 3 FUNDAMENTELE DOCTRINARE ALE CONTABILITII

3.1. Delimitri privin !"n!ept#l e !"nt$%ilit$te n decursul istoriei sale multiseculare, definirea contabilitii s-a realizat n strns legtur cu stadiul dezvoltrii cunotinelor n acest domeniu i cu evoluia mediului economic, social i cultural n care au aprut aceste cunotine. Contabilitatea nregistreaz cu ajutorul unor te nici specifice doar acele evenimente i tranzacii ce pot fi cuantificate monetar delimitndu-se acele pri perceptibile din univers ce pot fi evaluate n bani. !valuarea monetar presupune n unele situaii utilizarea i a etalonului natural sau munc deoarece unele bunuri, activiti, procese, tranzacii au o reprezentare cantitativ, ns acestea au un rol complementar fiind utilizate n special pentru gestionarea fizic a bogiei. "eoria economic definete contabilitatea ca domeniu i instrument de cunoatere a realitilor economice sub forma valorilor de ntrebuinare #utilitilor$ i a surselor de provenien a acestora #resurselor$. %ub aspect doctrinar contabilitatea este considerat un concept plurivalent cu valene istorice i semnificaii practice , constituind un sistem de informare care asigur culegerea, prelucrarea, transmiterea, stocarea i analiza informaiilor n vederea lurii deciziilor. Contabilitatea este considerat pe bun dreptate componenta cea mai important a sistemului informaional economic deoarece cele mai multe decizii sunt luate pe baza informaiilor obinute cu ajutorul acesteia. &stfel se creeaz premisele pentru utilizatorii e'terni i interni s aib o imagine att structural ct i de ansamblu asupra organizaiilor ceea ce permite s realizeze legturi i cone'iuni ntre compartimentele unei entiti prin evaluarea aciunilor anterioare, n funcie de care se iau decizii ce privesc viitorul. (rin limbajul i sistemul propriu de concepte, proceduri i tratamente contabilitatea este disciplina care furnizeaz informaii financiare, permanente, inteligibile, relevante, credibile i comparabile despre orice entitate i structuri componente ale acesteia. )atorit faptului c informaiile noi se construiesc pe suportul celor e'istente utiliznd procedee specifice contabilitii, aceasta devine un veritabil incubator al promovri i dezvoltrii afacerilor.

n decursul istorie sale contabilitatea a adunat o zestre important de idei, teorii, principii, teze, standarde i nu n ultimul rnd concepii cu privire la obiectul su de studiu. !voluia acestora a fost nsoit n plan conceptual de numeroase controverse cu privire la utilitatea sa n cadrul mecanismelor de cunoatere a gestiune a resurselor i utilitilor, fiecare purtnd amprenta mediului economic, social i cultural n care sa dezvoltat. "oate acestea nglobeaz pe de o parte un sistem de teorii foarte generale profund conceptualizate pe care se fundamenteaz regulile de cunoatere i evaluare a evenimentelor i tranzaciilor iar pe de alt parte un ansamblu de proceduri i tratamente de prelucrare, analiz i stocare a informaiilor necesare lurii deciziilor. +iteratura de specialitate delimiteaz numeroase abordri de specialitate privind obiectul de cercetare i sfera de cuprindere a contabilitii. Cele mai reprezentative astfel de concepii sunt, - concepia juridic- concepia economic- concepia financiar. Concepia juridic !ste specific rilor europene aflate sub influena dreptului roman. Conform acesteia constituie obiect al reflectrii contabile patrimoniu, adic averea agenilor economici, sub forma drepturilor i obligaiilor n corelaie cu bunurile i valorile ce aparin de drept unei persoane fizice sau juridice. &ceasta nseamn c se includ n sfera contabilitii numai bunurile i valorile asupra crora ntreprinderea e'ercit un drept de proprietate sau de crean, respectiv obligaiile legate de acestea. Conform acestei concepii patrimoniul mbrac dou forme: - patrimoniul economic, reprezentat prin bunuri tangibile #materiale$ i intangibile respectiv active financiare ce pot fi evaluate n bani. - patrimoniu juridic, cuprinznd totalitatea drepturilor i obligaiilor cone'e bunurilor ce aparin de drept unei persoane. ...... specific contabilitii de prezentare a patrimoniului ntreprinderii este bilanul, iar ecuaia juridic a patrimoniului este, 1unuri economice 2 )repturi 3 )atorii

Concepia economic !ste susinut de rile anglo / sa'one aflate sub influena dreptului cutumiar, care includ n obiectul contabilitii totalitatea bunurilor care genereaz beneficii economice viitoare indiferent dac asupra acestora se e'ercit sau nu un drept de proprietate.
0

Conform acestei concepii obiectul de studiu al contabilitii este reprezentat de circuitul capitalului sub dou aspecte, - al e'istenei concrete, destinaiei i al modului n care se aloc resursele denumit capital fizic; - al apartenenei, provenienei, sursei sau originii utilitilor denumit capital financiar. Conform conceptului fizic capitalul e'prim capacitatea de producie a ntreprinderii #capacitatea de e'ploatare$. Conceptul financiar e'prim banii investii sau puterea de cumprare investit fiind sinonim cu activul net sau capitalul propriu al ntreprinderii. %e consider c s-a realizat o meninere a capitalului dac activul net #conform conceptului financiar$respectiv capacitatea fizic productiv #conform conceptului fizic$ la sfritul e'erciiului #sau perioadei$sunt superioare celei de la nceputul e'erciiului, dup e'cluderea tuturor contribuiilor din partea acionarilor respectiv distribuiilor de capital ctre acionari. !cuaia de ec ilibru conform acestei concepii este de forma,
Capitaluri proprii 2 &ctive / )atorii

Concepia financiar !ste o combinaie a dreptului roman cu cel cutumiar, acordnd prioritate prezentrii flu'urilor de numerar i ec ivalente de numerar cu ajutorul tabloului flu'urilor de trezorerie. n esen presupune evidenierea resurselor economice n e'presie monetar sub aspectul provenienei, originii, sursei sau resurselor #permanente i temporare$ respectiv sub aspectul destinaiei, al ntrebuinrii ca utiliti #durabile i ciclice$. Conform acestei concepii putem avea dou ecuaii i anume,
6esurse economice 2 4tiliti durabile 3 4tiliti ciclice

6esurse economice 2 6esurse permanente 3 6esurse temporare

4tilitile durabile cuprind bunuri pe termen lung adic activele imobilizate iar cele ciclice activele circulante #stocuri, creane, numerar i ec ivalente de numerar$.
5

6esursele permanente cuprind finanrile pe termen lung #capitaluri proprii, mprumuturi pe termen lung$ iar cele temporare mprumuturile pe termen scurt #furnizori, salarii, impozite$. n baza acestei concepii gruparea i ordonarea utilitilor trebuie s se fac n funcie de criteriul lic iditii #capacitatea de a se transforma n bani$ iar resursele n funcie de criteriul e'igibilitii #scadena sau data la care o datorie trebuie pltit$. 3.&. N$t#r$ 'i ("rmele !"nt$%ilit)ii !"ntemp"r$ne Conceptul de contabilitate a cunoscut n decursul evoluiei sale discuii multiple referitoare la natura i formele de manifestare. &stfel au e'istat mai multe abordri cum ar fi, - tiin fundamental a cunoaterii umane- tiin social aplicativ- te nic de gestiune- art a realitii economico / financiar- limbaj de comunicare n lumea afacerilor- tiin operaional teoretico- educativ. 3.2.1. Contabilitatea tiin fundamental a cunoaterii umane (reocuprile privind definirea contabilitii ca domeniu tiinific s-au realizat n strns legtur cu stadiul dezvoltrii economice sociale i accepiunea abordat conceptului de tiin. n decursul istoriei sale contabilitatea a evoluat continuu perfecionndu-i att baza teoretic ct i metodele de cercetare, trecnd de la simplu la comple', de la forme rudimentare la forme superioare, delimitndu-i terminologia, obiectul de studiu precum i utilitatea economico / social. 7storia contabilitii relev c nc din evul mediu deintorii capitalului comercial n dezvoltare considerau c acolo unde domnete confuzie n socoteli, lucrurile nu merg bine i de aceea s-a simit nevoia unui instrument de calcul n msur a pune n lumin ct mai clar mersul operaiunilor desfurate n sfera comerului, ceea ce +uca (aciolo a e'primat prin cuvinte 84bi non est orde, ibi confusio9 #4nde nu este ordine domnete confuzia$:$.

:$ C.;. )emetrescu, 7storia contabilitii, !ditura <tiinific, 1ucureti pag. =>

&ceasta nseamn c ansamblul de idei, concepte i principii denumit sistem de contabilitate are rolul de a institui ordine, claritate i raionalitate n activitile desfurate de oameni, care prin aciunilor lor urmresc realizarea de ctiguri. )ac avem n vedere definiia tiinei prezentat de )icionarul !'plicativ al +imbii 6omne:$ 8ansamblu sistematic de cunotine despre natur, societate i gndire, ansamblu de cunotine dintr-un anumit domeniu al cunoaterii9, putem considera Contabilitatea ca tiin fundamental ce face parte din sistemul tiinelor economice, deoarece, - are un obiect propriu de cercetare- dispune de o metod proprie n abordarea obiectului de cercetare- folosete un vocabular i o terminologie specific- are la baz principii generale i reguli bine definite ce guverneaz domeniul de cercetare- constituie un sistem logic de idei, concepte, teorii, teze i afirmaii logiceverificate de practic, ce pot fi e'plicate i demonstrate n mod rezonabil ntr-un domeniu determinat respectiv universul economic. Contabilitatea se gsete la interferen dintre teoria economic, economia social i economia aplicat avnd un caracter funcional n sensul c gestioneaz evenimente i tranzacii reale ce privesc activiti ale oamenilor i ale entitilor, reflectnd comportamentul acestora i rezultatele aciunilor ntreprinse. n calitate de teorie tiinific ce aparine tiinelor economice contabilitatea reprezint un sistem de principii, reguli i teze care cerceteaz, e'prim, demonstreaz i informeaz cu privire la evenimente i tranzacii ce au avut loc i pe baza crora se vor lua decizii viitoare. Contabilitatea dispune de mai multe teorii referitoare la obiectul i metoda de studiu, orientate n trei direcii principale::$, - cercetarea contabil fundamental. &re ca obiect studiul contabilitii ca fenomen istoric, social i organizaional- cercetarea contabil aplicativ. &re ca obiect perfecionarea procedeelor i instrumentelor de realizare practic a prelucrrii, transmiterii i stocrii informaiilor- cercetarea contabil normativ. &re n vedere ca pe baza analizelor organismelor de normalizare s se elaboreze reglementri contabile care s in cont inclusiv de restriciile socio-politice i instituionale specifice fiecrei ri. Considerarea contabilitii ca tiin este susinut i prin demonstrarea condiiilor impuse oricrui domeniu pentru a fi considerat tiin respectiv, secularizarea, diferenierea i democratizarea:::$.
:$ )!@, !ditura 4nivers !nciclopedic, 1ucureti, *AAB, pag. *CB* ::$ ). Date, Contabilitatea operaiunilor speciale, !ditura 7ntelcredo 0CC5 :::$ D. "caciuc, 7.(ere, D. Eerbei / bazele contabilitii, !ditura "ipagrafia 4niversitii din "imioara, *AFC, apg. ?*0

>

(rin secularizare se nelege caracterul de permanentizare i universalitate al contabilitii n sensul c este valabil oricnd i oriunde. Diferenierea are n vedere principiile specifice ale contabilitii, bine determinate, prin care se evit confundarea cu alte domenii ale cunoaterii umane. Democratizarea se refer la trsturile contabilitii de a fi accesibil tuturor celor interesai, fr a se adresa doar unor indivizi i grupuri ci tuturor celor care i mprtesc principiile generale i regulile specifice. &tributul de tiin fundamental al contabilitii a stat la baza dezvoltrii sistemelor contabile universale, european, anglo / sa'on, sud / american, islamic, etc, fundamentate pe aceleai principii generale i legislative, precum dubla reprezentare sau dubla nregistrare dar i pe procedee specifice cum ar fi, contul, balana de verificare, bilanul prin care i demonstreaz caracterul de tiin fundamental a cunoaterii umane. 3.2.2. Contabilitatea tiin social aplicativ C iar dac i gsete aplicabilitatea peste tot, n lumea contemporan, contabilitatea nu are la baz aceleai legi obiective, nefiind o tiin e'act cum sunt tiinele naturale #fizica, c imia, biologia$ ea este influenat de conte'tul politic, economic, social i cultural a fiecrei perioade, specific fiecrei naiuni. &vnd n vedere aceste circumstane putem considera contabilitatea o tiin social de gestiune alturi de finane, marGeting, management, etc. 6enumitul profesor 1ernard Colosse demonstreaz asemnarea contabilitii inclusiv cu geografia. 8&tt contabilitatea ct i geografia vizeaz nevoile de informare ale omului i sunt confruntate cu problemele corespondenei dintre spaiul real #ntreprinderea respectiv teritoriul$ i spaiul desc is #planul contabil i arta$. Earta geografic, ca i documentele contabile de sintez sau planul contabil sunt construcii raionale i spaii formal definite de tiin, fiind reprezentri ale realitii pot face obiectul unor erori, dar n egal msur i a unor metode foarte subtile de manipulare9:$. )omeniul tiinelor sociale denumite tiine culturale sau conceptuale din care face parte contabilitatea, trateaz aciunile omului ca membru al unui grup integrat n structurile societii cu drepturi i obligaii care-i influeneaz comportamentul. %tatutul contemporan al contabilitii este legat de e'istena mai multor teorii tiinifice ct i metodologii ale tiinelor e'perimentale.
:$ 1. Colosse, Hote pour un epistemiologie de la comptabilite des entreprises, C aiers du C6!I7, 4niversite (aris / )oup ine *A=A, nr. =A-C?.

<tiinele teoretice au obiect de studiu metodele de cercetare abstracte, bazate pe idei desprinse din realitate iar cele e'perimentale au la baz raionamente construite pe realitile nconjurtoare asociate indivizilor, societii i aciunilor practice ale acestora. Cele prezentate ne determin s considerm contabilitatea o tiin social, economic i aplicativ. Contabilitatea este o tiin social deoarece:$, - este o creaie a fiinei umane- reflect fenomene, activiti i fapte sociale- se adreseaz grupurilor de utilizatori care fac parte din societate- informaiile contabile influeneaz comportamentul oamenilor, determin sc imbri sociale- informaiile contabile sub forma evenimentelor i tranzaciilor sunt generate de ntreprinderi care fac parte din societate- este dependent sau influenat de fenomene sociale, economice, juridice, politice- furnizeaz prin intermediul situaiilor financiare #bilan, cont de rezultate, etc$ informaii ce stau la baza lurii deciziilor, cu impact asupra unei game largi de #investitori, angajai, creditori, clieni, guvern, ceteni, ca membrii ai societii$. &vnd n vedere c tiina contabil recurge la metodologii de cercetare care aparin tiinelor reale dar i celor teoretice considerm obiectul su de cercetare ca fiind unul aplicativ. Contabilitatea este o tiin aplicativ deoarece::$, - acioneaz ntr-un mediu real i concret, deci reflect fenomene reale #cumprri, vnzri, pli, ncasri$- presupune aplicarea unor cunotine acumulate n lumea real sau concret. Contabilitatea are rolul de a consemna i gestiona fapte i evenimente economice reale, din activitatea ntreprinderilor, bncilor, instituiilor publice, etc i de a furniza informaii complete i pertinente asupra poziiei i performanelor financiare entitilor. Ca activitate practic contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor obinute prin proceduri i tratamente proprii necesare att pentru cerinele interne ct i n relaiile cu investitorii, salariaii, furnizorii, clienii, guvernul i ali utilizatori.
:$ ). Dati #coordonator$ / 1azele contabilitii, !ditura &lma Dater Cluj Hapoca 0CC>, apg. 00 ::$ H. Ieleag, 7on 7onacu / "ratat de contabilitate financiar, !ditura !conomic, *AAF, pag. 0?

3.2.3. Contabilitatea tehnic de gestiune )icionarul !'plicativ al +imbii 6omne #)!@$ definete conceptul te!nic" ca fiind un termen de specialitate caracteristic unui domeniu de activitate care se ocup de latura de strict specialitate ntr-o meserie n cadrul unei tiine, etc, iar cel de gestiune" ca activitate de administrare a bunurilor unei ntreprinderi, instituii, persoane sau la ansamblu de operaii, privind primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri, respectiv totalitatea bunurilor ncredinate cuiva n vederea administrrii lor. Ca te nic de gestiune contabilitatea poate fi considerat partea aplicativ a teoriei contabile care permite adunarea datelor numerice i organizarea lor ntr-un ansamblu coerent, n vederea prezentrii activitii i a rezultatelor unei ntreprinderi sau organizaii. Contabilitatea ca te nic de gestiune presupune nregistrarea i inerea de socoteli pe baza unui sistem de nregistrri contabile ce presupune aplicarea cunotinelor teoretice pentru evidenierea evenimentelor i tranzaciilor ce au avut loc n decursul unei perioade la nivelul unei entiti clar definite #ntreprindere, instituie, asociaie, persoan fizic, etc.$ 4nii autori consider c te nica contabil const n principal n aplicarea partidei duble, definind contabilitatea ca o te nic de observare i control a activitilor economice ale ntreprinderii care se bazeaz pe nregistrarea continu i corelat folosind principiul partidei duble a ansamblului de flu'uri interne i e'terne ale ntreprinderii. C iar dac contabilitatea s-a dezvoltat i datorit practicilor promovate de te nici contabile, considerm c judecata profesionitilor contabili ca urmare a te nicismului contabil a fost limitat, acetia nefiind n msur s se e'prime la adevrata valoare tocmai datorit mecanicismelor generate de te nica contabil. Considerm c te nica contabil trebuie s se bazeze pe principii generale i obiective clare, care s determine obinerea de informaii inteligibile, relevante, credibile i comparabile, utile unei game largi de utilizatori, ncepnd cu investitorii, angajaii, creditorii comerciali, clienii, guvernul i nu n ultimul rnd publicul adic cetenii. )ezvoltarea puternic a tiinei n domeniul calculatorului, ridic numeroase probleme n privina te nicii contabile ntruct tot mai multe operaiuni contabile tradiionale sunt realizate azi cu ajutorul calculatorului, e'istnd riscul 8plafonrii9 dar i al restrngerii activitii profesionitilor contabili. n aceste condiii considerm c locul, rolul i sfera preocuprilor specialitilor n domeniul contabilitii se va muta n domeniul analizei financiare respectiv al situaiilor financiare anuale precum i al previziunilor economice devenind astfel consultanii financiari indispensabili ai acionarilor i managerilor.

Ca urmare a acestor mutaii se vor produce sc imbri inclusiv n abordarea funciilor contabilitii. &stfel considerm c rolul funciilor de nregistrare, juridic i control se va diminua, acceptndu-se n sc imb rolul funciilor de analiz, informare i previziune. "oate acestea vor trebui s determine modificri n percepia cetenilor cu privire la rolul contabilitii n societate, aceasta trebuind s devin accesibil tuturor i astfel s se realizeze o sc imbare de mentalitate inclusiv cu privire la percepia asupra persoanelor care in contabilitatea. 3.2.4. Contabilitatea art! a realitii economico financiare &a dup cum afirm renumitul profesor H. Ieleag n lucrarea "ratat de contabilitate financiar #pag. *5$, denumirea contabilitii ca 8art9 trebuie cutat n conte'tul socio / istoric al apariiei i dezvoltrii contabilitii n partid dubl. &a cum este cunoscut locul naterii partidei duble a fost 7talia secolului al @J7-lea , unde profesia de contabil era considerat ca fiind superioar tuturor celorlalte:$, iar pstrarea secretului asupra artei partidei duble a contribuit la cultivarea prestigiului i a respectului de care se bucurau profesionitii contabili din acele vremuri. Conceptul de art" n general se refer la activitatea omului care are drept scop producerea unor valori estetice i care folosete mijloace de e'primare cu caracter specific presupunnd ndemnare deosebit ntr-o activitate adic pricepere i miestrie. &tributele de pricepere, miestrie i ndemnare semnific folosirea raionamentului profesional n rezolvarea multiplelor aspecte pe care le presupune reflectarea evenimentelor i a tranzaciilor cu ajutorul procedeelor i tratamentelor specifice contabilitii. Krice art presupune nainte de toate talent, caliti sau nsuiri specifice cu care de regul omul se nate dar care pot fi perfecionate prin munc i perseveren. Considerm n acest sens c aa cum nu oricine este n msur s picteze, s cnte la vioar sau s sculpteze, nu vor fi n msur s foloseasc raionamentul i logica specific contabilitii, n special partida dubl, dect acele persoane nzestrate cu nsuiri i trsturi de caracter specifice. ntre noiunea de art privit n general i contabilitate e'ist numeroase puncte de convergen ntruct ambele sunt creaii ale spiritului uman i constituie reprezentri abstracte ale evenimentelor i tranzaciilor concrete, reprezentate prin realitatea economic / financiar.
:$ C.;. )emetrescu / 7storia contabilitii, !ditura <tiinific, 1ucureti, *A=0 pag. B0 A

6eprezentarea realitii economice cu ajutorul principiilor, regulilor i procedeelor specifice contabilitii va depinde ntotdeauna de miestria profesionistului contabil, adic de priceperea, iscusina i dibcia acestuia. 6ealitatea economico / financiar reflect n fapt 8imaginea fidel9, clar, precis i complet a poziiei i performanelor financiare ale unei ntreprinderi precum i modificarea acestora, care constituie obiectivul fundamental al contabilitii.

3.2.". Contabilitatea limbaj de comunicare #n lumea afacerilor 7storia secular a contabilitii, demonstreaz c aceasta are utilitate n viaa economico / social fiind un instrument dar i o form de cunoatere economico / financiar i gestionar la nivel micro i macroeconomic reflectnd n e'presie monetar utilitile i resursele la un moment dat. n prezent datorit caracterului su tiinific dar i practic, contabilitatea a devenit unul din instrumentele importante de gestiune a afacerilor fiind considerat pe bun dreptate o disciplin permanent i universal, furniznd cea mai mare parte a informaiilor necesare lurii deciziilor. )omeniul de investigare al contabilitii este deosebit de comple' fiind concretizat n obinerea de informaii ce privesc activiti, evenimente i tranzacii ce au avut loc la un moment dat. Contabilitatea nu este un scop n sine, ea reprezint o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii i a rezultatelor obinute de persoanele juridice i fizice care-i desfoar ca societi comerciale, companii, organizaii, etc. "ransformrile actuale ale mediului economic i social mondial au determinat modificri importante n ceea ce privete rolul i funciile contabilitii mileniului al 777-lea, aceasta devenind tot mai mult un mediator ntre proprietarii de capital #investitori$ i administratori. )orina de implicare i nevoia de informare face ca acionarii i asociaii s pretind administratorilor s prezinte periodic situaii i rapoarte cu privire la modul de utilizare a capitalului ncredinat inclusiv rezultatele activitii desfurate. 1ilanul i contul de profit i pierderi ca situaii financiare tradiionale sunt nsoite astzi de alte situaii financiare prin care se prezint mai e'plicit evoluia afacerilor. )intre acestea considerm deosebit de importante sub aspectul comunicrii notele e#plicative care prezint informaii suplimentare, detaliate ce nu sunt prezentate doar sintetic n celelalte situaii financiare. 6olul acestora este de a face informaiile mai inteligibile, relevante i credibile.
*C

n cadrul acestora se prezint i politicile contabile, adic principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Considerm c misiunea acestora este de a crea premisele nelegerii mai uoare a informaiilor prezentate n situaiile financiare anuale i astfel a lrgii orizontul comunicrii ntre profesionitii contabili pe de o parte #cei care le elaboreaz$ respectiv investitori, manageri i ali utilizatori ai informaiilor contabile pe de alt parte. !voluia contemporan a contabilitii a creat noi valene i accepiuni ale acesteia ntre care i limbaj de comunicare n lumea afacerilor sau ca unul din 8limbajele formalizate9 ale organizaiilor sau mai simplu ca 8limbajul afacerilor9. +imbajul contabil se caracterizeaz prin trei dimensiuni, sintactic, semantic, pragmatic:$. $inta#a contabil const n ansamblul de reguli i proceduri ce trebuie respectate pentru nregistrarea, calculul i analiza operaiunilor economico / financiare, evenimentelor i tranzaciilor dintr-o ntreprindere. %inta'a contabil are la baz un sistem de simboluri care formeaz un vocabular contabil specializat cum ar fi, contul, bilanul, debitul, creditul, activul, pasivul, venituri, c eltuieli, rezultate, etc. Jocabularul contabil universal s-a format fie prin preluarea unor termeni din limbajul curent #natural$ fie prin crearea unei terminologii proprii pe msura evoluiei practicilor contabile, dezvoltrilor teoretice din contabilitate i c iar prin mprumutarea unor termeni din alte discipline tiinifice #economia, finanele, managementul$. &stzi putem spune c disciplina de contabilitate dispune de un limbaj specializat::$. $emantica limbajului contabil trateaz semnificaia semnelor transmise de contabilitate i se refer la corespondena dintre obiectul descris #organizaia$ i sistemul sau modelul contabil. %spectul pragmatic sau practica limbajului contabil se refer la dialogul realizat prin intermediul informaiilor contabile dintre diferii utilizatori ai produselor contabilitii. (reocuprile actuale pe linia normalizrii i standardizrii limbajului contabil au condus la un limbaj normalizat sau standardizat la nivel mondial care realizeaz descrierea realitii economice sub form de simboluri, cifre i cuvinte. !'istena unui limbaj contabil specializat, normalizat i standardizat asigur, - transparena organizaiilor-

:$ ). Dati / Contabilitatea operaiunilor speciale, !ditura 7ntelcredo, 0CC5, pag. *? ::$ H. Ieleag, 7. 7onacu / "ratat de contabilitate financiar, Jol. 7, !ditura !conomic, *AAF, pag. 50 **

- facilitarea dialogului ntre actorii care opereaz pe piaa informaiei contabile- favorizarea procesului decizional- crearea premiselor unui control eficient al activitii, facilitnd verificarea i auditarea situaiilor financiare. %ctorii principali ai limbajului contabil sunt, - productorii informaiilor contabile #contabili, economiti, e'peri contabili, auditorii, etc.$- managerii i conductorii de compartimente- acionarii, angajaii, creditorii, statul i publicul, clienii. Hormalizarea contabil actual poate s determine unele consecine negative asupra evoluiei limbajului contabil datorit rigiditii acestuia comparativ cu evoluia obiectului contabilitii. n acest sens un rol important revine educaiei care trebuie s transforme contabilitatea din 8socoteal scris9 n 8limbaj de comunicare9 att pentru specialitii din domeniu ct i pentru ali utilizatori ai informaiei contabile. &stfel contabilitatea va fi neleas tot mai mult ca o utilitate social iar rolul ei va deveni mai evident n societate i tot mai muli vor dori s guste din prinosul acesteia iar ntreprinderile i omenirea vor progresa.

3.2.$. Contabilitatea% tiin operaional& teoretico ' educativ Contabilitatea ca domeniu al tiinei i cunoaterii umane, face parte din categoria tiinelor sociale de gestiune teoretico- aplicative. &stzi contabilitatea se manifest sub forma mai multor discipline tiinifice, multe dintre ele fcnd obiectul curiculelor nvmntului economic mediu, universitar i postuuniversitar, individualizate astfel:$, a& 'azele contabilitii / are ca obiect de studiu prezentarea teoriei i metodologiei contabilitii n partid dubl, bazat pe, - dubla (nregistrare conform cruia orice micare care afecteaz un element patrimonial este n mod necesar nsoit de o micare de aceeai valoare asupra unuia sau mai multor elemente astfel nct ecuaia de ec ilibru patrimonial &ctive 2 6esurse se menine n permanen #Contul$. - dubla reprezentare a utilitilor i resurselor sub aspectul destinaiei respectiv al raporturilor juridice #1ilanul$.

:$ ). Dati #coordonator$ 1azele contabilitii, !ditura &lma Dater Cluj Hapoca, 0CC>, pag. 0C

*0

- dubla determinare a performanelor, astfel, - pe de o parte ca diferen ntre venituri #activiti productoare de numerar$ i c!eltuieli #activiti consumatoare de numerar$ iar - pe de alt parte ca diferen ntre capitalul propriu la sfritul e'erciiului i capitalul propriu de la nceputul e'erciiului. )e asemenea bazele contabilitii dezvolt problematica documentrii, evalurii, calculaiei, inventarierii, analizei contabile, centralizrii i verificrii nregistrrilor i nu n ultimul rnd aspecte privind principiile contabile generale, tratamentele contabile, conveniile contabile, standardizarea i normalizarea contabil contemporan. b& Contabilitatea financiar )general& are ca obiect e'plicarea i demonstrarea coninutului principiilor contabile generale, n baza crora se reflect evenimentele i tranzaciile utiliznd sistemul conturilor. (rin intermediul contabilitii financiare se urmrete obinerea de informaii utile unei sfere largi de utilizatori precum, investitori, angajai, creditori comerciale i financiari, clieni, organisme statale, ceteni. (relucrarea informaiilor n contabilitatea financiar, dup reguli speciale i norme unitare creeaz premisele normalizri i prezentri acestora n situaiile financiare, reflectndu-se astfel poziia financiar, performanele i modificarea poziiei financiare a entitilor. c& Contabilitatea de gestiune #managerial$ are ca obiect de studiu prelucrarea i prezentarea informaiilor privind gestiunea intern a entitii precum i controlul factorilor de producie cu referire la, - costul produselor, lucrrilor i serviciilor- urmrirea i controlul e'ecuiei bugetelor de venituri i c eltuieli sintetice i analitice- determinarea rezultatelor financiare analitice pe activiti, secii, ateliere, compartimente avnd n vedere funciile de baz ale entitii. C iar dac este obligatorie pentru entitile economice, modalitatea de organizare este facultativ n funcie de specificul activitii. ;eneric putem spune c este confidenial adresndu-se n principal decidenilor interni precum manageri, conductori de compartimente, analiti financiari i numai n situaii e'cepionale terilor. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul entitii utiliznd, - conturi specifice #clasa 7@ din (lanul de Conturi ;eneral$ - fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar; - fie cu ajutorul evidenei te!nico * operative proprii. (rin intermediul contabilitii de gestiune entitile pot obine informaii care s favorizeze un management performant printr-o gestionare a resurselor.

*5

(rocedeele i te nicile utilizate n contabilitatea de gestiune se stabilesc n funcie de caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori, precum i de particularitile activitii desfurate. d& Contabilitatea i gestiunea fiscal are ca obiect raportul dintre principiile, normele i regulile prevzute prin dreptul contabil respectiv principiile, normele i regulile prevzute prin dreptul fiscal. n cadrul raportului dintre contabilitate i fiscalitate se are n vedere influenarea reciproc dintre cele dou astfel, - contabilitatea 8ofer9 materia prim fiscalitii n etapa de stabilire a impozitelor, ta'elor i a altor obligaii de natur fiscal- fiscalitatea reglementeaz contabilitate prin legi, otrri de guvern, ordonane, precizri, etc. oferind cadrul legislativ ce oblig entiti la un compartiment n conformitate cu voina politic a fiecrei naiuni, care uneori este n neconcordan cu principiile contabile generale determinnd c iar conectarea contabilitii la fiscalitate. 6ealitatea economic oblig entitilor la o corect gestionare i administrare a impozitelor i a ta'elor pentru a evita evaziunea fiscal. (rin respectarea reglementrilor fiscal se ajunge uneori la nerespectarea principiilor contabile generale i astfel contabilitatea nu mai reflect fidel evenimentele i tranzaciile. Contabilitatea i gestiunea fiscal promoveaz deconectarea contabilitii de fiscalitate, considernd c doar astfel contabilitatea va oferii tuturor utilizatorilor informaii inteligibile, credibile, relevante i comparabile n concordan cu fondul economic al evenimentelor i tranzaciilor i nu doar cu forma lor juridic. e& Contabilitatea public sau bugetar are ca obiect, reflectarea activitilor i operaiunilor realizate de instituiile publice finanate de la bugetul de stat sau din fonduri e'trabugetare speciale. 4tilizeaz un sistem de conturi specific e'ecuiei bugetare, adaptat particularitilor sectorului public. n ultimul timp acesta se apropie tot mai mult de planul de conturi al entitilor economice. f& Contabilitatea bancar are ca obiect reflectarea operaiunilor i a tranzaciilor realizate de unitile bancare fiind adaptat produselor specifice din acest sector. 1ncile utilizeaz un plan de conturi specific, norme i reguli speciale, adaptate entitilor de interes public a cror activitate principal o reprezint finanarea entitilor economice i a persoanelor fizice la nceputul mileniului al 777-lea sistemul contabil al bncilor se apropie tot mai mult de sistemul contabil al entitilor economice. g& Contabilitatea aprofundat, dezvolt, detaliaz i aprofundeaz unele aspecte particulare, specifice entitilor economice insuficient e'plorate de bazele contabilitii sau contabilitatea financiar cum ar fi, operaiuni de leasing, lic idri, fuziuni, divizri, normalizare contabil, politici contabile, studii de caz privind aplicarea 7&%-urilor, contabilitate de inflaie, etc.

*?

!& Contabilitatea consolidat are ca obiect de studiu evenimentele i tranzaciile realizate de entitile afiliate respectiv societatea mam i filialele sale constituite ntrun grup de entiti, aa cum sunt definite de )irectiva a J77-a a C!!. )e asemenea prin contabilitatea consolidat se prezint forma i coninutul situaiilor financiare consolidate precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al administratorilor. l& Contabilitatea naional este impus ca disciplin de studiu de necesitatea agregrii informaiei contabile de la nivel microeconomic spre cel macroeconomic, furniznd date privind starea i nivelul de dezvoltare al unei economii naionale, necesare fundamentrii previziunilor macroeconomice. 1azele conceptuale ale contabilitii naionale au n vedere structurarea economiei n sectoare instituionale i prezentarea corelaiilor economice dintre acestea n termeni de 8flu'9 i de 8stoc9 n conte'tul conceptului de partid dubl. j& $ituaiile financiare ale entitilor are ca obiect de studiu prezentarea componentelor situaiilor financiare ce trebuie elaborate de entitile din 6omnia pe baza informaiilor contabile ca un tot unitar, egale ca importan, care servesc activitii de analiz, previziune i fundamentare a deciziilor. )isciplina prezint i e'plic principiile care trebuie s stea la baz elaborrii situaiilor financiare, reprezentate prin formulare, tabele i descrieri narative prin care informaiile devin inteligibile, credibile, relevante i comparabile pentru utilizatori. %unt dezvoltate analitic formatul i coninutul situaiilor financiare respectiv, bilanul, contul de profit i pierderi, notele e'plicative, situaia flu'urilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu. %unt respectate de asemenea aspecte privind, coninutul raportului administratorilor- auditarea sau verificarea- aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale ale entitilor. 3.3. N"rm$li*$re$ !"nt$%ilit)ii +ormalizarea contabil este procesul prin care se definesc concepte, principii generale i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile, aplicabile n totalitate sau parial la un ansamblu de ri, de ntreprinderi sau specialiti ai profesiei contabile. Hormalizarea contabilitii influeneaz reglementarea practicii contabile i conduce la dezvoltarea teoriei i doctrinei contabile. Hormalizarea n domeniul contabilitii este o activitatea de cercetare tiinific, de fundamentare i perfecionare a conceptelor, procedeelor, tratamentelor i a regulilor specifice.

*>

(rin procesul de normalizare se urmrete elaborarea, e'plicarea i aplicarea n practic a unor concepte, metode, reguli i proceduri privind producia i utilizarea informaiei contabile, ceea ce contribuie perfecionarea practicii contabile dar i la mbogirea teoriei contabile. +ormele contabile asigur consacrarea juridic a conceptelor, principiilor generale, procedeelor i tratamentelor contabile- asigurnd soluionarea unitar a unor aspecte ale practici contabile. Hormalizarea contabil este o activitate social supus presiunii grupurilor interesate n redistribuirea bogiei:$. )ac avem n vedere c informaiile contabile sunt un bun al pieei reglementate i controlate, pentru a fi acceptate este necesar ca la elaborarea normelor contabile s participe att productorii de informaii ct i utilizatorii acestora. ,biectivele normalizrii contabile sunt::$, - elaborarea unei terminologii unitare i a principiilor contabile generale- definirea i caracterizarea informaiilor prezentate n situaiile financiare- stabilirea sc emelor i metodelor de prezentare a informaiilor n situaiile financiare- elaborarea planului de conturi i a monografiei principalelor operaiuni economico / financiare- stabilirea concordanelor i a regulilor de inere a contabilitii(rin normalizarea contabilitii se asigur gestionarea corect, controlul, comparabilitatea i relevana informaiilor contabile, ceea ce conduce la creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj standardizat, inteligibil care determin fundamentarea riguroas a tuturor deciziilor. (rincipalele caracteristici ale standardelor ce privesc normalizarea contabilitii :::$ sunt , - pot fi recomandate sau impuse- pot fi generale sau detaliate- sunt de dou categorii, profesionale i etice- sunt elaborate de stat, organisme profesionale sau n colaborare. Hormalizarea contabilitii poate fi abordat inductiv sau deductiv::::$. %bordarea inductiv pornete de la particular #cunoaterea practicii contabile$ la general #elaborarea sau perfecionarea principiilor$ nefiind coerent ci mai degrab o sintez a celor mai bune practici n domeniu.
:$ 7. 7onacu / !psitemologia contabilitii !d. !conomic *AA=, pag =A ::$ 6isteaD, )umitru C.;.- Contabilitatea aprofundat, !d. 4niversitar 0CC>, pag A :::$ ). Dati, 1azele contabilitii, !d. &lma Dater 0CC>, pag. >C ::::$ 7dem

*B

-nstrumentele utilizate n cadrul abordrii inductive sunt, - reglementrile contabile- planul contabil general- recomandri privind utilizarea principiilor, metodelor i a planului contabil- dicionarul contabil #terminologia$. %bordarea deductiv pornete de la stabilirea i definirea obiectivelor contabilitii n funcie de necesitile diferitelor categorii de utilizatori i continu cu e'plicarea postulatelor i principiilor, pa baza crora se elaboreaz normele i procedurile care genereaz noi practici contabile. &ceasta nseamn c se bazeaz pe o construcie logic, independent de practic de la general spre particular. -nstrumentele folosite n cadrul acestei abordri sunt, - cadrul conceptual general- standardele de contabilitate- g idurile profesionale, etc.

*=