CONTABILITATE FINANCIAR

SUPORT DE CURS

Prof. Univ. Irina Protopopescu

CAPITOLUL I . Principii !i re"u#i privin$ or"ani%area conta&i#it'(ii financiare. . . Conta&i#itatea financiar' !i uti#i%atorii infor)a(ii#or conta&i#e

n cadrul diferitelor procese i pentru realizarea diferitelor obiective, ntreprinderea produce i utilizeaz informaii necesare lurii deciziilor economice cu privire la: - mrimea resurselor (AC !"#$% - proveniena&finanarea acestora (CA'! A( ')*')!+ i ,A *)!!$ - modul lor de utilizare (C-#( +!#(!, "#.! +)!$% i - rezultatele obinute ca urmare a utilizrii acestora (')*/! sau '!#),#)#$% * alt parte a informaiilor sunt comunicate terilor, persoane din afara ntreprinderii interesate de activitatea acesteia, pe care le utilizeaz la r0ndul lor n luarea deciziilor1 Aceste informaii sunt furnizate de conatbilitate al crui obiectiv este identificarea, msurarea, nre2istrarea, clasificarea, prelucrarea i comunicarea informaiilor referitoare la averea i activitile ntreprinderii, folosind un limba3 specific, instrumente i procedee adecvate1 Cu alte cuvinte, contabilitatea reprezint un sistem informaional care msoar, prelucreaz i comunic informaii despre o entitate identificat1 #a reprezint, pornind de la aceast definiie, o activitate de prestare de servicii1 #a face le2tura dintre activitile economice desfurate de ntreprindere i factorii decizionali, n sensul c: - n primul r0nd, contabilitatea identific i msoar activiti economice, nre2istr0nd datele care le privesc pentru o utilizare ulterioar% - n al doilea r0nd, datele sunt stocate, c0t timp e necesar, iar apoi prelucrate pentru a deveni informaii utile% - n al treilea r0nd, informaiile sunt comunicate factorilor decizionali prin intermediul unor rapoarte (situaii financiare$% 4-ar putea spune c datele ce privesc activitatea ntreprinderii reprezint intrrile n sistemul de prelucrare contabil iar informaia prelucrat, util pentru factorii de decizie, reprezint ieirea1
5

/i21 1111 Contabilitatea ca sistem informaional pentru luarea deciziilor economice

AC6!+.! (,#C!7!!$

/AC *)! ,# ,#C!7!# */#) A .#"*!A

AC !"! =6! #C*.*>!C# e?ploatare investiie finanare

C*. A@!(! A #

C+A. !/!CA)# )ealizat prin nre2istrarea datelor

')#(+C)A)# realizat prin stocarea i pre2tirea datelor

C*>+.!CA)# realizat prin rapoarte (sit1 financiare$

'otrivit (e2ii contabilitii nr185&1991, republicat n 5::8, contabilitatea financiar, specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, 2estiunea i controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, c;eltuieli i venituri, precum i a rezultatului obinut din activitatea ntreprinderilor, trebuie s asi2ure nre2istrarea cronolo2ic i sistematic, prelucrarea i publicarea informaiilor privind poziia financiar, performana ntreprinderilor i modificarea poziiei
<

financiare at0t pentru cerinele interne ale acestora, c0t i n relaie cu investitorii actuali i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, nstituiile statului i ali utilizatori1 Factorii $e $eci%ie* uti#i%atorii infor)a(iei conat&i#e: - uti#i%atorii interni sunt mana2erii ntreprinderilor, persoane mandatate s 2estioneze avereai activitile ntreprinderii i rspund direct de administrarea acestora1 >ana2erii pot fi selectai din cadrul ntreprinderii mici i mi3locii, dar mai frecvent sunt persoane an2a3ate din afara ntreprinderii1 #i utilizeaz informaia pentru realizarea obiectivelor de baz : planificare, or2anizare, coordonare, control, evaluare1 >ana2erii sunt interesai de profitabilitatea (capacitatea unei ntreprinderi de a obine venituri care s acopere c;eltuielile an2a3ate cu obinerea lor i s obin i un profit$ i solvabilitatea (capacitatea ntreprinderii de a face fa datoriilor curente$ n acest scop , mana2erii folosesc at0t informaia cu caracter 2eneral (financiare$ c0t i informaiile analitice1 - uti#i%atorii e+terni sunt formai din investitorii actuali i poteniali, c0t i consultantii acestora% sunt interesai de rentabilitatea&riscul inerent oricrei tranzacii1 n acest scop, ei vor informai care s-i a3ute s decid dac ar trebui s cumpere, s menin sau s v0nd instrumente financiare1 ,e asemenea, ei vor informaii n vederea evalurii capacitii ntreprinderii de a plti dividende, precum i calitatea mana2ementului ntreprinderii1 Cre$itorii financiari folosesc informaiile pentru a analiza capacitatea ntreprinderii de a plti dob0nzile aferente creditelor i de rambursare a mprumutului la scaden1 Cre$itorii co)ercia#i ,furni%orii- utilizeaz informaia contabil pentru a determina posibilitatea ntreprinderii de a-i ac;ita datoria pentru bunurile livrate, serviciile prestate pe credit comercial, pentru a aprecia continuitatea ntreprinderii , mai ales c0nd acestia au le2turi comerciale pe perioade mari1 C#ien(ii sunt interesai s utilizeze informaia contabil pentru a aprecia continuitatea n aprovizionarea cu bunuri, lucrri sau servicii mai ales c0nd acestia au le2turi comerciale pe perioade mari sau ntreprinderea este dependent de furnizorul respectiv1 Institu(ii#e statu#ui utilizeaz informaia contabil at0t pentru stabilirea politicilor fiscale, c0t i pentru controlul asupra stabilirii&decontrii plii diferitelor impozite, ta?e, alte vrsminte asimilate1 'e de alt parte , statul, prin instituiile acestuia, analizeaz activitatea ntreprinderii n scopul alocrii de resurse (subvenii pentru investiii$1

Sa#aria(ii (personal ana2a3at i sindicatele$ sunt interesai de profitabilitatea&continuitatea activitii ntreprinderii, c0t i de oportuniti ce pot fi obinute de la an2a3ator1 Pu&#icu# folosete informaia contabil pentru a aprecia contribuia la dezvoltarea local, a numrului de an2a3ai, relaiile cu furnizorii locali i alte contribuii1 'entru satisfacerea nevoilor de interes 2eneral ale tuturor cate2oriilor de utilizatori, contabilitatea a suferit un proces de restructurare ce const n elaborarea unor re2lementri unitare bazate pe o terminolo2ie identic i pe re2uli precise pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile1 oate informaiile sunt furnizate de contabilitatea financiar prin intermediul situaiilor financiare (4/$ ntocmite i comunicate la nc;eierea fiecrui e?reciiu financiar1 'rin aceste re2lementri s-a urmrit promovarea contabilitatii ca instrument de 2estiune pentru ntreprindere i de comunicare si informare privind situaia financiar, performanele ntreprinderii i modificarea pozitiei financiare1 n acelai timp, se asi2ur comparabilitatea informaiilor n timp, de la o perioad la alta n aceeai ntreprindere i n spaiu de la o ntreprindere la alta1 n acest scop, or2anizarea contabilitii s-a se2mentat pe dou structuri : o structur ce vizeaz contabilitatea financiar (2eneral$ i o structur ce vizeaz contabilitatea de 2estiune (mana2erial sau analitic$1 Conta&i#itatea financiar' furnizeaz informaii de interes 2eneral pentru nevoile utilizatorilor interni i e?terni1 #a evideniaz si calculeaza activele, datoriile si rezultatele la nivelul ntreprinderii1 C;eltuielile i veniturile sunt evideniate pe natura activitii 2eneratoare : e?ploatare, financiare, e?traordinare i n cadrul acestora, pe natura resurselor utilizate i natura , proveniena veniturilor, necunosc0ndu-se destinaia c;eltuielilor, respectiv, locul de provenien a veniturilor1 ,in punct de vedere practic se or2anizeaz cu a3utorul conturilor claselor 1 B 8 din planul de conturi 2eneral, iar produsul final l constituie situaiile financiare 1 Conta&i#itatea $e "estiune localizeaz informaiile contabile numai la nivelul ntreprinderii1 *biectivele se refer la furnizarea de informaii analitice privind costul produselor, lucrrilor i a diferitelor activiti % la informaii privind elaborarea i urmrirea previziunilor, a bu2etelor de venituri i c;eltuieli stabilite pe centre de responsabilitate etc1

,in punct de vedere practic se realizez cu a3utorul conturilor clasei 9 Conturi de 2estiune din 'CD i dei este obli2atorie, nu e supus re2lementrilor contabile n sensul c nu este standardizat, normalizat1

.. E#e)ente privin$ nor)a#i%area in conta&i#itate ,NC-. Dispo%itivu# nor)a#i%arii si re"#e)entarii conta&i#e A. Nor)a#i%area conta&i#' reprezint procesul de aliniere, conver2en i conformitate a contabilitii rom0neti cu re2lementrile contabile europene i internaionale1 'e baza .C se formalizeaz i se materializeaz obiectivele, conceptele, re2ulile i procedurile privind producia i utilizarea informaiilor contabile1 Re%u#tatu# NC l constituie : a$ definirea de concepte, principii i norme pe baza unei terminolo2ii precise i identice pentru toi productorii i utilizatorii informaiilor contabile % b$ aplicarea practic a acestora n vederea asi2urrii comparabilitii n timp i spaiu, a relevanei i credibilitii situaiilor financiare % Pro$usu# NC l constituie elaborarea de norme pentru producia, auditarea i utilizarea informailor contabile1 Nor)a conta&i#' e constituit din una sau mai multe re2uli delimitate ca sistem de referin pentru producia i prezentarea informaieie contabile1 Tota#itatea nor)e#or conta&i#e impuse printr-o norm de drept formeaz re2lementrile contabile1 B. Dispo%itivu# nor)a#i%'rii !i re"#e)ent'rii conta&i#e #ste constituit din : . (e2ea contabilitii E re2lementrile contabile aliniate cu directivele europene %

(e2ea contabilitii nr185&1991, republicat, prevede re2lementri cu privire la or2anizarea i conducerea contabilitii n ara noastr, cum ar fi: entitile obli2ate s or2anizeze i s conduc contabilitatea financiar conform re2lementrilor le2ale i a contabilitii de 2estiune potrivit specificului activitii fiecrei entiti i nevoile de formare ale acestora1 #ntitile obli2ate s or2anizeze contabilitatea financiar i contabilitatea de 2estiune: re2ii autonome, societati comerciale,societatile& companii naionale, socetile cooperatiste i alte persoane care desfoar acte de comer, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, inclusiv subunitatile fara personalitate 3uridica, cu sediul in )omania, care apartin persoanelor 3uridice cu sediul sau domiciliul in )omania % subunitatile fara personalitate 3uridica cu sediul in strainatate care apartin persoanelor 3uridice romane cu sediul sau domiciliul in )omania % subunitatile din romania care apartin unor persoane 3uridice cu sediul sau domiciliul in strainatate1 )spunderea pentru or2anizarea contabilitii revine administratorului sau altei persoane mputernicite1 )ealizarea obiectivelor conatbilitii re loc n cadrul unor compartimente distincte din cadrul ntreprinderilor sau pe baza unor contracte nc;eiate cu persoane din afara ntreprinderii1 Contabilitatea se ine n limba romana si in moneda naional, iar pentru tranzaciile efectuate n valut se or2anizeaz contabilitate n lei i n valuta respectiv1 )e2istrele contabile obli2atorii: )e2istrul 3urnal, )e2istrul Cartea>are, )e2istrul inventar1 ,urata e?erciiului financiar care se suprapune de re2ul anului calendaristic (:1 ian B <1 dec$ 4ituaiile financiare obli2atorii pentru entitile care intr sub incidena sistemului dezvoltat i ale celor care intr sub incidena sistemului (simplificat&prescurtat$1 )e2lementrile conform cu directivele europene sunt structurate n re2lementri contabile care vizeaz ntocmirea situaiilor financiare pentru societi comerciale (individuale$, )e2lementri contabile conform cu ,irectiva a !"-a a C1#1#1 i )e2lementrile contabile conforme cu ,irectiva a "!!-a care vizeaz ntocmirea situaiilor financiare consolidate1 )e2lementrile conforme cu ,irectiva a !"-a prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile i re2ulile de ntocmire, recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentarea elementelor n situaii financiare anuale, re2uli de ntocmire, auditare (verificare$ i publicarea situaiilor financiare % 'lanul de conturi 2eneral, coninutul si functia conturilor din structura 'lanului de conturi 2eneral
G

.. Cadrul 2eneral de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este constituit din conceptele i principiile teoretice care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare1 !n mod concret, abordeaza urmatoarele probleme : .. 1 Conceptu# $e situa(ii financiare : 4ituaiile financiare H rapoarte ce consolideaz i prezint informaii cu caracter comun&2eneral, folosite n e2al msur de toi utilizatorii e?terni si interni ai informaiilor contabile cu privire la activele, datoriile, capitalul propriu, c;eltuielile si veniturile unei entitati la un moment dat1 #le sunt prezentarea structurat a informaiilor privind poziia financiar, performana entitii i modificarea poziiei financiare1 +n set complet de situaii financiare e constituit din bilan, contul de profit i pierdere (C''$, situaia modificrii capitalului propriu, situaia flu?urilor de numerar, note e?plicative i politici contabile1 ...1 O&iective#e situa(iei financiare : 4ituaia financiar trebuie s furnizeze informaii fidele cu privire la poziia financiar, performana, modificarea poziiei financiare1 'oziia financiar e descris de structurile active, capitaluri proprii i datorii, iar modelul utilizat e bilanul contabil1 #cuaia specific : CP / A0D ntreprinderea are o situaie financiar pozitiv atunci c0nd CP 1 D. n felul acesta, ntreprinderea poate s-i menin C', s-i dezvolte activitile i s-i ac;ite datoriile curente1 'erformana financiar e descris de cate2oriile venituri, c;eltuieli i mbrac forma profitului sau pierderii1 >odelul care red performana e contul de profit i pierdere, iar ecuatia specifica : R / 2 3 C >odificarea poziiei financiare este redat de ecuaia : F#u+ net $e tre%orerie / 4ncas'ri#e $in activit'(i#e $e e+p#oatare5 finan(are !i investi(ii5 p#'(i#e pentru activit'(i#e $e e+p#oatare5 financiare !i investi(ii. 6ncas'ri#e / capacitarea 4ntreprin$erii $e a "enera nu)erar P#'(i / nevoia uti#i%'rii 4ncas'ri#or ..71E#e)ente recunoscute !i eva#uate 4n situa(ii#e financiare : )ecunoaterea H procesul de ncorporare a elemnetelor n situaiile financiare1 +n element de activ este recunoscut n situaiile financiare dac corespunde definiiei din cadrul 2eneral i ndeplinete cumulativ 5 condiii : a$ e?ist probabilitatea 2enerrii de beneficii economice viitoare pentru ntreprinderi b$ e?ist posibilitatea stabilirii unui cost sau valori credibil

* datorie este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date i ndeplinete cumulativ 5 condiii : a$ probabilitatea ieirii de resurse cu ocazia decontrii &plii care ncorporeaz beneficii economice b$ evaluarea la un cost&valoare credibil& este posibila C;eltuielile i veniturile sunt recunoscute n situatiile financiare (contul de profit i pierdere$ dac se ateapt o cretere de beneficii economice viitoare ( pentru venituri$ sau o reducere de beneficii economice viitoare (c;eltuieli$ #valuarea H procesul prin care se determin mrimea valoric cu care elementele sunt nre2istrate n situaiile financiare #lementele recunoscute n situaiile financiare : activele, datoriile, capitalurile proprii, c;eltuielile, veniturile, numerarul1 ACTI2ELE B sunt resurse controlate de ntreprindere 2enerate de evenimente sau tranzacii trecute de la care se ateapt s 2enereze beneficii economice viitoare CAPITALUL PROPRIU B este interesul rezidual al acionarilor n activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor sale DATORIILE B reprezint obli2aiile actuale ale ntreprinderii 2enerate de tranzaciile trecute i prin decontarea creia se ateapt o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice1 2ENITURILE B reprezint creteri ale beneficiilor economice determinate sub forma intrrii activelor sau reducerii datoriilor , ce determin o cretere a Cp, alta dec0t aporturile aduse de acionari sau asociai1 C8ELTUIELILE B reprezint diminuri ale beneficiilor economice determinate sb forma ieirii A sau ma3orrii , ce se concretizeaz n diminuri ale Cp, altele dec0t distribuirile fcute ctre asociai NU9ERARUL B disponibiliti bneti n trezorerie i conturi la bnci ..:. Caracteristici#e ca#itative a#e infor)a(ii#or $in situa(ii#e financiare 4unt atribute care condiioneaz utilitatea informaiilor contabile n procesul decizional1

11 !nteli2ibilitatea B presupune ca informaiile furnizate de situaile financiare s fie usor percepute de utilizatori, cu condiia ca acetia s posede cunotine de contabilitate privind afacerile si activitatile economice (importanta limba3ului comun$1 51 )elevana - presupune posibilitatea utilizatorilor de a lua decizii economice pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare, adic acestia au posibilitatea sa evalueze evenimente trecute prezente sau viitoare, sa confirme sau sa corecteze evaluarile lor anterioare prezentul1 <1 Credibilitate B presupune ca informaia s fie lipsit de erori semnificative, deformri, sa nu fie partinitoare1 !n acest scop informaia trebuie s ofere o ima2ine corect, fidel a poziiei financiare, performanei i modificrii poziiei financiare, s fie neutr, adica lipsita de influente, s aib la baz o evaluare prudent, s reflecte fondul si realitatea economica, nu numai forma 3uridica a tranzactiilor si a altor evenimente, s fie complet, in sensul ca o omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca in eroare1 A1 Comparabilitatea B presupune atributul informaiei furnizate de situaiile financiare de a asi2ura at0t comparabilitatea n timp n cadrul aceleaii ntreprinderi, c0t i n spaiu de la o ntreprindere la alta, care au activiti similare, pentru ca utilizatorii sa poata evalua si identifica tendintele in pozitia financiara si performantele unei entitati la un moment dat sau relativ la alte entitati1 51C Conceptu# $e capita# si $e )entinere a capita#u#ui 4e cunosc dou concepte de capital : a$ capital financiar H activul net contabil (A.C$ H C' b$ capital fizic H capacitatea productiv, fizic, de e?ploatare, a unei ntreprinderi H active imobilizate E active circulante de e?ploatare 9en(inerea capita#u#ui financiar : - un profit se obine dac capitalul financiar la sf0ritul e?erciiului (e?1<11151.$ este mai mare dec0t capitalul financiar de la nceputul e?erciului (<11151.-1$ e?cluz0nd aporturile sau distribuirile de capital social efectuate pe parcursul e?erciiului 1 9en(inerea capita#u#ui fi%ic : - un profit se obine dac capitalul fizic de la sf0ritul e?erciiului financiar este superior capitalului fizic de la nceputul e?erciiului financiar

1:

71 Re(eaua $e stan$ar$e conta&i#e : 4tandardul reprezint o re2ul sau un ansamblu de re2uli care re2lementeaz recunoaterea i evaluarea n contabilitate, precum i ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare1 n rapor cu sfera de aplicare se distin2 urmtoarele standarde : - internaionale de contabilitate sub forma : I !A4-uri (4tandarde !nternaionale de Contabilitate$ E 4!C !A4@ (interpretare !A4$ I !/)4-uri (4tandarde !nternaionale de )aportare /inanciar$ E !/)!C (interpretare de !/)4$ - sub forma ,irectivelor #uropene : I ,irectiva a !"-a (re2lementri care vizeaz situaiile financiare anuale individuale$ I ,irectiva a "!!-a (re2lementari care vizeaza situatiile financiare consolidate$ I ,irectiva a "!!!-a pentru audit financiar - naionale B reprezinta, dupa caz, !/)4-uri &!A4-uri adoptate :. Re"#e)ent'ri conta&i#e H te?te le2ale i re2lementare care nsoesc aplicarea standardelor : I (e2ea contabilitii I re2lementri contabile conforme cu ,irectivele #uropene *>/' <:CC&5::9 I re2lementri specifice unor domenii de activitate : @.), C.">, C4A, C44' I re2lementri pentru contabilitatea n partid simpl, etc1 ;. <=i$u# $e ap#icare a re"#e)ent'ri#or conta&i#e >. Dic(ionare $e conversie conta&i#' ?. P#anu# $e conturi "enera# * &i#an( ,c#ase#e 0;-5 re%u#tat ,c#ase#e > 3 ?- 5 conturi specia#e ,c#asa @-5 conturi $e "estiune ,c#asa A $in PC<@. Institu(ia nor)a#i%'rii conta&i#e 3 9inisteru# Finan(e#or Pu&#ice

11

.ormalizarea obiectivului contabilitii /iecare parte component a 41/1 reflect o anumit ima2ine a tranzaciilor i evenimentelor economice desfurate n cadrul e?erciiului financiar, astfel: 'oziia financiar 'erformanele >odif poziiei financiare >odificarea capit1 propriu

4! +A6!! /!.A.C!A)#

@ilanul contabil

C de ' i '

4it1 /lu?1 de trez1

4it1 >odif1 Cap1 propriu

'*(! !C! C*. A@!(# J! .* # #K'(!CA !"#

15

.7

PRINCIPIILE CONTABILE

'rincipiile reprezint elemnte conceptuale necesare normalizatorilor n vederea realizrii de norme contabile, precum i profesionitilor contabili, pentru elaborarea i auditarea situaiilor financiare1 'rincipiile reinute conform *>/' <:CC&5::9 sunt urmatoarele: 1 Principiu# continuit'(ii activit'(ii conform cruia la ntocmirea situaiilor financiare se pornete de la prezumia c ntreprinderea i va continua n mod previzibil activitatea fr a fi nevoit s intre n dizolvare, lic;idare, faliment sau reor2anizare, sau s-i reduc semnificativ activitatea1 4tarea de continuitate sau necontinuitate a activitii unei ntreprinderi se stabilete la nc;iderea fiecrui e?erciiu financiar de ctre mana2erul ntreprinderii, pe baza situaiilor financiare ntocmite ntr-o perioad precedent sau pentru perioada curent, precum i a unor previziuni1 n caz de necontinuitate, structurile din situaiile financiare nu mai pot fi evaluate n funcie de 2radul de utilitate al acestora, adic evaluarea nu mai poate fi realizat la costul istoric sau valoarea de intrare a3ustat cu eventualele deprecieri sau pierderi de valoare sub forma amortizrilor, a3ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare1 #le pot fi evaluate la valori lic;idative , presupuse a se obine n urma realizrii activelor&v0nzrii ntr-o perioad determinat de timp i care de re2ul sunt mai mici dec0t valoarea contabil1 ,e asemenea, n caz de necontinuitate, o serie de alte principii (prudena, permanena, etc1$ nu mai pot fi aplicate1

1<

.. Principiu# per)anen(ei sau consecven(ei )eto$e#or presupune continuarea aplicrii acelorai metode de evaluare, clasificare, prezentare a elementelor n situaiile financiare, at0t n cadrul aceluiai e?erciiu financiar, c0t i de la un e?erciiu financiar la altul 1 Astfel, dac pentru evaluarea ieirilor din stoc a bunurilor s-a utilizat n cadrul e?erciiului financiar metoda /!/*, n e?erciiul financiar urmtor ntreprinderea nu poate aplica alt metod1 )espectand acest principiu se asi2ura comparabilitatea in cadrul aceleiasi intreprinderii, de la o perioada la alta a ainformatiilor furnizate de situatiile financiare1 #?ceptii se fac atunci cand sc;imbarea metodei este impusa de o anumita politica contabila1 7. Principiu# in$epen$en(ei e+erci(ii#or (contabilitatea de an2a3amente$ potrivit cruia efectul tranzaciilor i a altor evenimente se va recunoate n situaiile financiare n momentul producerii lui1 Acest principiu are aplicaii n 2eneral, asupra recunoaterii c;eltuielilor i veniturilor n contul de profit i pierdere n sensul c o c;eltuial trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n momentul 2enerrii ei i nu al plii, iar un venit trebuie recunoscut n momentul producerii lui i nu n momentul ncasrii1 n felul acesta se asi2ur ataarea&decontarea la fiecare e?erciiu financiar a c;eltuielilor i a veniturilor corespunztoare1 n contabilitate, pentru realizaea acestui principiu s-au creat structuri cum ar fi : I AG1 C;eltuieli nre2istrate n avans I AG5 "enituri nre2istrate n avans I A:8 /acturi nesosite pentru c;eltuieli de plat I A18 Clieni B facturi de ntocmit pentru venituri de ncasat :. Principiu# pru$en(ei presupune * a$ in contul de profit si opierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului % b$ trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul e?ercitiului financiar curent sau al unui e?ercitiu precedent % c$ trebuie sa se tina cont de toate datoriile prvizibile si pierderile potentiale aparute in cursul e?ercitiului financiar corect sau al unui e?ercitiu financiar precedent % d$ trebuie sa tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul e?ercitiului financiar este pierdere sau profit1
1A

'rincipiul prudenei are implicaii directe n evaluarea elemnetelor la bilan1 Astfel, pentru determinarea valorii ce trebuie nre2istrat n bilan se compar valoarea contabil de intrare a elemnetului cu valoarea de inventar (actual$, astfel : 'entru active : dac valoarea contabil este mai mic dec0t valoarea de inventar rezult diferen n plus care nu se nre2istreaz dac valoarea contabil este mai mare dec0t valoarea de inventar rezultatul se nre2istreaz sub forma unei amortizri suplimentare sau a unei a3ustri pentru deprecieri&pierderi de vaoare 'entru datorii : dac valoarea contabil este mai mare dec0t valoarea de inventar rezult diferen n minus care nu se nre2istreaz dac valoarea contabil este mai mic dec0t valoarea de inventar rezult diferen n plus care se nre2istreaz1 Ca urmare activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si c;eltuielile, subevaluate1 ;. Principiu# pra"u#ui $e se)nifica(ie B presupune c toate informaiile de aceeai natur sau funcie, cu valori semnificative s fie nre2istrate n rubrici distincte1 Celelalte informaii pot fi a2re2ate cu alte informaii sau c;iar omise1 Pra"u# $e se)nifica(ie reprezint limita n raport de care o informaie poate fi prezentat separat, cumulat sau omis1 >. Principiu# eva#u'rii separate a e#e)ente#or fiec'rei ru&rici $in situa(ia financiar'5 potrivit caruia co)ponente#e e#e)ente#or $e active si $e $atorii tre&uie eva#uate separat. ?. Principiu# intan"i&i#it'(ii H bilanul de desc;idere al uni e?erciiu financiar trebuie s fie identic cu bilanul de nc;idere al e?erciiului financiar precedent @. Principiu# neco)pens'rii H nu este admis compensarea valorii unui element din bilan cu ale altui element din bilan (creane B clieni cu datorii B furnizori$ i nici compensarea unui venit cu o c;eltuial(din C''$1 A. Principiu# preva#en(ei econo)icu#ui asupra Buri$icu#ui B !nformaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte fondul si realitatea economica a tranzactiilor si a altor evenimente, nu numai forma lor 3uridica1

1C

CAP.II. CONTABILITATEA ACTI2ELOR I9OBILICATE 5111 ,efiniie, structuri (a se vedea @azele contabilitii si 'CD$ A1!1 !1.1 !1C1 !1/1 !mobilizari necorporale (!.$ reprezinta un activ identificabil, nemonetar, fr suport material, deinut de ntreprindere pentru a fi utilizat n procesul de producie i pentru furnizarea de bunuri i servicii, pentru a fi nc;iriat terilor sau pentru a fi utilizat n scopuri administrative1 !1.1 c;eltuieli de constituire C;eltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete /ond comercial Alte imobilizri necorporale Avans pentru !1.1 i imobilizri necorporale n curs de e?ecuie 5:1 5:< 5:C 5:G 5:8 5<<, 5<A

!1C1 H active deinute de ntreprindere pentru a fi folosite n producia de bunuri

1F

i prestarea de servicii, pentru a fi nc;iriate terilor sau n scopuri administrative H au suport material H se estimeaz utilizarea lor pe mai multe e?erciii financiare !1C1 terenuri i cldiri !nstalaii te;nice i maini Alte instalaii, mobilier Avansuri i imobilizri corporale n curs de e?ecuie .... Recunoa!terea !i eva#uarea active#or i)o&i#i%ate )ecunoasterea este procesul de ncorporare a elementelor n situaiile financiare1 +n activ este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date n cadrul 2eneral i ndeplinete cumulativ dou condiii: a$ e?ist probabilitatea intrrii de beneficii economice ctre ntreprindere b$ e?ist posibilitatea stabilirii unui cost&valori credibil& #valuarea este procesul de stabilire a valorii la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit sau pierdere1 DE REDINUTE Icostul unui activ este suma pltit n numerar sau ec;ivalente ale numerarului ori valoarea 3ust a altor contraprestaii efectuate cu ocazia ac;iziiei sau produciei unui bun I valoarea contabil este valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan i se stabilete ca diferen ntre valoarea de intrare i valoarea amortizrilor cumulate, respectiv valoarea pierderilor din deprecieri cumulate p0n la acea dat1 #?1 Cldire (515$ Cost H valoare intrare H 1:: lei (5815$ Am1 cumulat H 1: lei (5915$ A3ustri H 5 lei bilan 88 vaoare contabil I valoarea amortizabil H costul de producie&ac;iziie al activului sau o alt valoare substituit costului, mai puin valoarea rezidual1
1G

5<1 5<5

a se vedea 'CD

I valoarea rezidual este valoarea estimat a se obine la cedarea unui activ dup ce au fost deduse costurile estimate cu cedarea1 #?1 'este n ani , demolm cldirea, c0t ne va costa demolareaL I valoarea 3ust reprezint suma estimat a se obine n urma cedrii unui activ ntre pri de bunvoie i n cunotin de cauz n cadrul unor tranzacii cu preuti stabilite obiectiv Iamortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ, pe toat durata de via util a acestuia I,urata de via util este perioada n care un activ este prevzut a fi utilizat de ctre ntreprindere, sau nr1 de uniti de producie similare preconizate s se obin cu activul respectiv de ctre ntreprindere (,"+Hani$ I 'ierderea din depreciere este diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil a unui activ I valoarea recuperabil este cel mai ridicat pre net de v0nzare al unui activ i valoarea sa de utilizare1 Eva#uarea active#or i)o&i#i%ate mbrac dou forme: !1 #valuarea curent !!1 #valuarea periodic !1 #valuarea curent se realizeaz cu ocazia intrrii&ieiriin&din ntreprindere a A1!1, c0nd are loc nre2istrarea tranzaciilor n conturi A1 #valuarea la intrare mbrac urmtoarele forme, n funcie de proveniena A1!1 a$ cost de ac;iziie utilizat pentru evaluarea bunurilor intrate cu titlu oneros1 #ste format din: - preul de cumprare E ta?e de import nerecuperabile (ta?e vamale, comision vamal, accize, uneori "A$ E c;eltuieli de transport i manipulare atribuibile direct ac;iziiei respective E alte c;eltuieli care pot fi atribuite tranzaciei respective (comisioane, ta?e notariale, c;eltuieli cu obinerea de autorizaii i alte c;eltuieli nerecuperabile - se scad reducerile comerciale acordate de furnizori cumprtorilor sub forma )A@A +(+! (defect de fabricaie$, )#>!7A

18

(importana v0nzrii$, )!4 +).+)!1 (reduceri acordate pentru fidelitatea clienilor$ b$ cost de producie utilizat pentru bunurile obinute din producia proprie i reinute pentru nevoile ntreprinderii1 #ste format din: - costul de ac;iziie al materiilor prime i materialelor directe consumate E c;eltuieli cu ener2ia folosit n scopuri te;nolo2ice E c;eltuieli directe de prelucrare (salariile directe E contribuiile la asi2urrile i protecia social aferente salariilor directe$ E costul proiectrii produselor E alte c;eltuieli directe de producie Ec;eltuieli indirecte de fabricaie alocate raional n costul bunului obinut E alte c;eltuieli direct atribuibile1 .u intr n costul de producie c;eltuieli 2enerale de administraie cu e?ecpia costului ndatorrii (dob0nda pltit la capitalul mprumutat pentru finanarea ac;iziiei, construciei sau producie unui activ cu ciclu lun2 de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate le2ate de perioada de productie1 ,e asemenea, nu intr n costul de producie c;eltuielile de desfacere1 Alte c;eltuieli nerecunoscute ca elemente ale costului produsului i ca atare, afecteaz direct rezultatul ntreprinderii, fiind considerate c;eltuieli ale perioadei: pierderile de materiale, manopera i alte costuri de producie nre2istrate peste limitele le2ale admise% c;eltuieli de depozitare dac aceast operaie nu este necesar pentru trecerea produsului dintr-o faz de fabricaie n alta1 c$ va#oarea $e aport utilizat la evaluarea bunurilor primite ca aport n natur la capitalul social1 4e stabilete de ctre evaluatori i se supune aprobrii pe baza unui raport ntocmit, at0t a ntreprinderii, c0t i a acionarului&asociatului1 d$ va#oarea Bust' utilizat pentru bunurile intrate cu titlu 2ratuit se stabilesc n funcie de preul pieei , locul i starea bunului respectiv e$ va#oarea no)ina#' folosit pentru evaluarea imobilizrilor financiare @1 #valuarea la ieire este folosit la nre2istrarea curent a tranzaciilor care 2enereaz ieiri1 ,e re2ul, activele imobilizate sunt evaluate la valoarea

19

cu care au intrat n ntreprindere sau la valoarea stabilit n urma unei reevaluri1 * particularitate privind evaluarea la ieire o reprezint titluri de valoare de natura imobilizrilor financiare1 n situaia n care cesiunea titlurilor se refer la o parte din cele deinute la aceeai societate i care au fost ac;iziionate cu preuri diferite, valoarea la ieire se va stabili dup una din metodele: identificare specific, cost mediu ponderat, /!/* , (!/* Eva#uarea perio$ic' se realizeaz la nc;iderea e?erciiului financiar cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare1 mbrac dou forme: a$ evaluare la inventar b$ evaluare la bilan a$ Eva#uarea #a inventar se realizeaz conform re2lementrilor *>/' <:CC&5::9 i a normelor aprobate prin *rdinul >inistrului /inanelor 'ublice pentru inventariere i evaluarea bunurilor1 Cu ocazia inventarierii i evalurii se stabilesc valorile actuale n funcie de preul pieei, de starea, locul i utilitatea bunului respectiv1 b$ Eva#uarea #a &i#an( presupune compararea valorilor contabile cu valoarea de inventar i nre2istrarea conform principiului prudenei a eventualelor pierderi de valoare sub forma unor amortizri suplimentare, dac pierderea este considerat ireversibil, iar bunul este supus amortizrii, sau sub forma unor a3ustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare dac deprecierea este considerat ireversibil1 ,aca valoarea contabil este mai mic dec0t valoarea de inventar rezult diferen n plus si nu se nre2istreaz1 ,iferena n minus se nre2istreaz sub forma unei amortizri suplimentare sau a3ustri pentru depreciere sau pierderi de valoare1 F81 H 58&59 n felul acesta activele imobilizate sunt recunoscute n bilan la valoarea contabil net !!1

"intr - Am - A3 Cumulate cumulate

5:

..7 Siste)u# $e conturi 3 ,A se ve$ea Ba%e#e conta&i#itatii si PC<#videna strii i modificarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale se realizeaz prin conturile delimitate la nivelul clasei 5, Conturi de imobilizri structurate pe 2rupe i conturi sintetice de 2r11 i 5 corespunztoar cate2oriilor delimitate i evideniate n contabilitate1 Clasa 5 2rupa 5: - 5:1 - 5:< - 5:C - 5:G - 5:8 - 5<< E 5<A - 511 - 515 - 51< - 51A - 5<1 E 5<5 F811 H 58 - amortizare lunara F81< H 59 - a3ustri pentru deprecierea la sf0ritul e?erciiului financiar 58 H 5:,51 - amortizarea aferent ieirilor 59 H G81< - a3ustri virate la venituri ca urmare a reducerii deprecierii sau rm0nerii fr obiect (bunul s-a casat sau a fost v0ndut$ 11 Se $e&itea%' cu valoarea imobilizrilor e?istente la nceputul perioadei (41!1$ i cu intrrile ce au loc n cursul unei perioade prin creditul conturilor care arat modalitatea de intrare (aport la capitalul social, ac;iziie, productie&construcie proprie, alte ci1

2rupa 51

51

51 Se cre$itea%' la ieirea din ntreprindere prin scoaterea din funciune (casare, vanzare si alte cai$1 <1 SFD H valoarea la pre de nre2istrare a A1!1 e?istent la momentul stabilit

..:. Conta&i#itatea tran%ac(i#or !i a a#tor eveni)ente privin$ i)o&i#i%'ri#e corpora#e si necorpora#e 4e pot 2rupa n : 11 intrri 51 amortizri&a3ustri pentru deprecieri sau pierderi de valoare <1 ieiri . INTRRI >odaliti de intrare: - aport n natur la capitalul social - ac;iziii de la furnizori interni&e?terni - producie&construcie proprie - alte ci A. Aport 4n natur' #a capita#u# socia# #?1 - (a data de 1:1:115:11 4C MM!.AMM 41A1 primete ca aport la capitalul social un teren n valoare de 151::: lei pentru care a emis 11::: aciuni1 "aloarea nominal a unei aciuni este de 1: lei1 a$ 4ubscrierea aciunilor :;> ,econtri cu acionarii&asociaii privind capitalul / F 1::: ? 15 lei H 15::: G Cap1 4ubscris nevrsat 1:::: G:7 'rime de aport 5:::

b$ transferul de proprietate asupra terenului: . / :;> 15:::

55

c$ transferul capitalului de la nevrsat la vrsat: G / G . 1:::: lei (val1 nominal$

,ocumente necesare: raport de evaluare, procesul verbal ADA, act de proprietate1

B. AC8ICIDII: B. 1 Ac;iziii de la furnizori interni: #?1 B n 5:11 4C !.A 4A ac;iziioneaz de la un furnizor intern un utila3 n urmtoarele condiii: pre de cumprare 5C::: lei, c;eltuieli de transport facturate de furnizor 5::: lei, "A 5AN, c;eltuieli cu punerea n funciune i testarea, facturate de o firm specializat sunt de <::: lei, "A 5AN1 a$ /actura furnizorului de utila3: pre de cumprare c;eltuieli de transport facturate otal "A 5AN otal factur F 5G::: .7 FA8: ::.> / :G: <<A8: 5C::: lei 5::: lei 5G::: lei FA8: lei <<A8:

b$ nre2istrm factura pentru punere n funciune : valoarea lucrrilor "A 5AN otal factur F / :G <::: G5: <G5: <G5:
5<

.7 ::.>

<::: G5:

c$ recepia punerii n funciune: . 7 / .7 <:::: #?1 4ocietatea a ac;iziionat un pro2ram informatic pentru realizarea lucrrilor contabile n valoare de 1::: lei1 !nstalarea a costat 1:: lei a$ cost H 1::: lei instalare H 1:: lei 11:: lei "A 5AN 5FA otal factur 1<FA F / .G@ ::.> :G: 1<FA 11:: 5FA

B... B Ac;iziii de la furnizori e?terni (import$ #?1 B 4ocietatea 4C !.A 4A ac;iziioneaz din import o linie te;nolo2ic pentru e?tracia petrolului1 /actura furnizorului e?tern i declaraia vamal de import (,"!$ conin urmtoarele informaii: a$ valoare e?tern 5::: $ ? < lei cursul dolarului H F::: lei c;eltuieli de transport 1:: $ ? < lei H <:: lei valoarea e?terna H F<:: lei E ta?a vamal 1:N ? F<:: H F<: lei E comision vamal :,CN ? F<:: H <1,C lei cost ac;iziie F9F1,C lei "A 5AN 1FG1 . 7 / F :G: ::>
5A

F9F1,C lei F<:: F<:

::? b$ pli n vam: F / ::> ::? ::.> ; . 5<<5,C F<: <1,C 1FG1

<1,C

c$ plata furnizorului e?tern tiind c: 1$ 1 dolar H <,C lei 5$ 1 dolar H 5,8 lei 11 FG5: F<:: A5: F :G: >>; :G: / ; .: 51:: $ ? <,5 H FG5:

51

F ; .: ?>;

51:: $ ? H F<:: 51::$ ? 5,8 H C88: A5:

C. Pro$uc(iaHconstruc(ia proprie Acest proces 2eneraz o serie de c;eltuieli de e?ploatare care pot fi concretizate la nc;iderea e?erciiului financiar n producie finit sau nu1 n cazul n care investiia nu e terminat c;eltuielile se nre2istreaz ca productie n curs de e?ecuie pe seama veniturilor din producia de imobilizri, urm0nd ca la terminarea investiiei c;eltuielile aferente produciei n curs de e?ecuie s fie ncorporate n costul de producie al obiectivului terminat1 C. . E+1 * societate comercial construiete n re2ie proprie o cldire n urmtoarele condiii: materiale diverse consumate 1C1::: lei, salarii datorate 1:1::: lei, contribuii la asi2urri i protecia social datorate de societate : CA4 5:,8N, CA44 C,5N, oma3 :,CN, amortizare 5<C: lei1 Cldirea se termin i se recepioneaz p0n la nc;iderea e?erciiului financiar1 a$ consum de materiale diverse: >G. / 7G. 1C1::: lei
5C

b$ c;eltuieli cu salariile: >: / :. 1:1::: lei

c$ c;eltuieli cu asi2urrile i portecia social suportate de societate: >:; / F .>;G :7 CA4 1:::: ? 5:,8N 5:8: :7 7 CA44 1:::: ? C,5 N C5: :7? Joma3 1:::: ? :,CN C:

d$ amortizare: >@ / .@ 7 5<C: lei

e$ nc;iderea contului de c;eltuieli: . / F >G. >: >:; >@ <:1::: lei 1C1::: 1:1::: 1:1::: 51<C:

f$ recepia i nre2istrarea cldirii la costul de producie: . . / ?.. <:1::: lei

2$ nc;iderea contului de venituri: ?.. / . <:1::: lei

5F

C.. E+1 * societate comercial a nceput construcia unei cldiri n octombrie 5:11 n re2ie proprie1 Cldirea a fost terminat i dat n funciune n martie 5:151 C;eltuielile efectuate pe parcursul anului 5:11 (oct B dec$ sunt urmtoarele: materii prime A:1::: lei, salarii 5:1::: lei, CA4 5:,8 N, CA44 C,5 N, /J :,CN, amortizare utila3e G:: lei, iar n 5:15 (ian B mart$ diverse materiale consumabile 5:1::: lei, salariu 1:1::: lei, CA4 5:,8N, CA44 C,5 N, /J :,CN, amortizarea utila3elor <C: lei1

a$ C;eltuieli efectuate n octombrie B decembrie 5:15: >G / 7G A:1::: consum de materii prime

b$ salarii datorate: >: / :. 5:1::: lei c$ contribuii la asi2urrile i protecia social: >:; / F C1<:: :7 A11F: :7 7 11:A: :7? 1:: d$ amortizarea: >@ / .@ 7 G:: lei

(a data de <111515:11 au loc nre2istrrile contabile1 e$ nc;iderea contului de c;eltuieli . / F FF1::: lei >G A:1::: >: 5:1::: >:; C1<:: >@ G:: f$ nre2istrarea produciei n curs de e?ecuie: .7 / ?.. FF1::: lei

5G

2$ nc;iderea contului de venit: ?.. / . FF1::: lei

C;eltuieli efectuate n ianuarie B martie 5:15 a$ consum de materiale diverse: >G. / 7G. 5:1::: lei b$ salarii: >: / :. 1:1::: lei c$ contribuii la asi2urrile i protecia social: >:; / F 51FC: lei :7 51:8: :7 7 C5: :7? C: d$ amortizare: >@ / .@ 7 <C: lei

(a data de <11:<15:15 au loc nre2istrrile contabile e$ nc;idere cont de c;eltuieli: . / F <<1::: lei >G. 5:1::: lei >: 1:1::: lei >:; 51FC: lei >@ <C: lei f$ recepia cldirii terminate: . . / F 991::: lei .7 FF1::: lei ?.. <<1::: lei 2$ nc;idere cont venituri: ?.. / . D. Alte ci de intrare:
58

<<1::: lei

a$ donaii (cu titlu 2ratuit$ 5:?, 51? H AGC< b$ plusuri de inventar 5:?, 51?, H AGCA c$ leasin2 financiar - mi3loc de transp1 51<< H 1FG d$ nc;irieri sau leasin2 operaional nu se nre2istreaz n conturi de bilan e$ plus din reevaluare 51 H 1:C 'e parcursul utilizrii valoarea 3ust a unei imobilizri corporale poate fi diferita de valoare contabil a acesteia1 ,iferenele se nre2istreaz pe calea reevalurii (procesul de actualizare a valorii contabile$ i are la baz preul pieei1 #a se stabilete de ctre e?peri n domeniul evalurii1 #?111 * societate comercial deine o cldire ac;iziionat la <111515::8 la costul de ac;iziie 1:: mii lei, cu o ,"+ H C: ani1 ,up 1: ani se face reevaluarea la valoarea 3ust de 8C mii lei1 I compararea valorii de intrare - Am B A3, cu valoarea 3ust I amortizarea cumulat H 1::1::: ? 1: ani H 5:1::: lei C: ani I valoarea contabil H 1::1::: B 5:1::: H 8:1::: I valoarea 3ust H 8C1::: )ezulta o cretere de valoare H C1::: Contabilizarea reevaluarii prin metoda valorii contabile nete: , 515 C 1::1::: 5:1::: C1::: OOOOOOOOOOO 1:C1::: 5:1::: 4/, H 8C1::: 11 Anularea amortizrii .@ . / . .
59

, 5815 C 5:1::: OOOOOOOOOOOOOOO 5:1::: 5:1:::

5:1:::

51 nre2istrarea creterii de valoare . . / ,ac era descretere: era constituit

G;

C1::: C1::: .umai dac rezerva

G; / . .

#?15 A doua reevaluare a cldirii: 8C1::: valoare contabil G81::: valoare 3ust -G1::: F G; >@ 7 / . . G1::: C1::: 51:::

,aca soldul contului era zero, inre2istrarea era urmatoarea: >@ 7 / . . G1::: .. Conta&i#i%area a)orti%'rii !i aBust'rii pentru $epreciere sau pier$ere $e va#oare a active#or i)o&i#i%ate* a$ Calculul si contabilizarea amortizrii: ,in punct de vedere le2al este re2lementat de (e2ea nr11C&199A privind amortizarea capitalului imobilizat n active necorporale i corporale, republicata cu modificrile i completrile ulterioare1 A)orti%area H ec;ivalentul valoric al deprecierilor ireversibile suferite de un activ ca urmare a utilizrii lui de ctre o ntreprindere, a factorilor naturali, a pro2resului te;nic sau a altor cauze )ecuperarea pierderii de valoare se realizeaz prin alocarea sistematic a valorii amortizabile n c;eltuieli de e?ploatare ale ntreprinderii1 Calculul mrimii amortizrii se realizeaz prin aplicarea ratelor stabilite conform le2ii la valoarea contabil (net$ sau valoarea de intrare (cost de ac;iziie, de producie$ sau o alt valoare care se substituie costului (valoare 3ust sau de aport$1 (e2ea prevede trei re2imuri de amortizare:
<:

a$ metda liniar b$ metoda de2resiv c$ metoda accelerat 9eto$a #iniar': const n alocarea uniform a valorii amortizabile pe toat durata util de via1 )elaiile de calcul sunt urmtoarele:

)ata de amortizare H ()lN$

1:: durata

unde

1:: H valoarea bunului e?primat n mrimi relative durata H ,"+ e?primat n ani Amortizarea anual H valoarea de intrare ? rata de amortizare

n ara noastr amortizarea se calculeaz i se aloc n c;eltuieli de e?ploatare lunar1 ,ac un bun intr&iese din funciune pe parcursul anului, amortizarea se calculeaz ncep0nd cu luna urmtoare intrrii, respectiv nceteaz n luna urmtoare ieirii, conform relaiei de calcul: Aa H "intrare ? )l ? nr1 de luni de funcionare&nefuncionare 15 !. )= n au2ust H "intrare ? )l ? A H Aa 15 !#4# n au2ust H "intrare ? )l ? 8 H Aa 15 #?1 'resupunem c valoarea amortizabil a unui utila3 este 1::1::: lei, cu ,"+ H C ani, Aa H L Aa H "am ? )lN )l H 1:: H 5:N C
<1

! an: 1:::: ? 5:N !! an: 111111111111111111111111 !!! an 1111111111111111111111 !" an 111111111111111111111 " an 111111111111111111111

H 51::: H 51::: H 51::: H 51::: H 51::: 1:1:::

Alunar H 51::: H 1FF,FF lei 15 A)orti%area $e"resiv' const n calculul i alocarea unor amortizri mai mari n primii ani de funcionare i reducerea acestora spre sf0ritul ,"+1 Acest lucru este posibil prin aplicarea unor rate de amortizare calculate dup metoda de2resiv la valoarea contabil1 )atele n re2im de2resiv se calculeaz pornind de la ratele calculate n re2im liniar la care se aplic anumii coeficieni stabilii n funcie de ,"+1 5-C ani C-1: ani 'este 1: ani 1,C 5,: 5,C

)d H )l ? coeficieni Ad H "ctb(net$ ? )d

n primul an, valoarea net contabil H valoarea de intrare1 Acest calcul nceteaz n anul n care amortizarea de2resiv este mai mic sau e2al cu amortizarea liniar, moment n care se trece la metoda amortizrii liniare1 Aceast metodolo2ie este necesar pentru a recupera valoarea amortizabil inte2ral p0n la sf0ritul ,"+ #?1 'resupunem aelai utila3 )d H 1:: ? 1,C H <:N C Amortizarea de2resiv : ! an 1:1::: ? <:N H <1::: !! an (1:1::: B <1:::$ ? <:N H G1::: ? <:N H 51:: !!! (G::: B 51::$ ? <:N H A9:: ? <:N H 1AG:
<5

Al H A9:: H 1F<< < ani 1F<< > 1AG:, ca urmare din al trei-lea an se aplic amortizarea liniar1 !!! Al H 1F<< !" H 1F<< " H 1F<A 1:1::: A)orti%area acce#erat' const n recuperarea n primul an a C:N din valoarea amortizabil, restul se recupereaz n re2im liniar pe durata rmas1 #?1 'resupunem acelai utila3 ! an 1:1::: ? C:N H C::: !! an (1:::: B C:::$ : A ani H 15C: !!! an H 15C: !" an H 15C: " an H 15C: 'entru anumite cate2orii de imobilizri corporale durata de via util este nlocuit cu volumul de activitate pro2ramat a se realiza, astfel: - pentru mi3loacele de transport auto amortizarea se calculeaz n funcie de Pilometri pro2ramai, respectiv realizai - pentru aeronave, n funcie de numrul orelor de zbor - pentru imobilizrile destinate efecturii unor comenzi speciale n funcie de numrul de uniti de producie similare realizate etc1

<<

Contabilizarea amortizrii indiferent de metoda practicat se nre2istreaz prin formula contabil: F811 H 58:&581 'entru ! an: (!.!A) : ,#D)#4!": ACC#(#)A : F811 H 58:&581 5::: F811 H 581 <::: F811 H 581 C:::

)ezult c difer numai valoarea amortizat 1 b$ !n afar de deprecierile ireversibile , imobilizrile pot suferi i deprecieri cu caracter reversibil (temporar$1 Acestea se nre2istreaz sub forma a3ustrilor pentru depreciere&pierdere de valoare1 #?1 +n teren e ac;iziionat n e?erciiul . pentru C:1::: lei1 Cu ocazia inventarierii la sf0ritul e?eriiului . E 1, se constat c valoarea 3ust este de AC1::: lei, iar la inventarierea efectuat la sf0ritul e?erciiului . E 5, valoarea 3ust este de AG1::: lei .: valoare intrare H C:1::: . E 1 valoare 3ust H AC1::: >@ 7 / .A . E 5: valoare intrare "aloare actual C::: lei H C:1::: H AG1::: depreciere de <::: reducere a deprecierii cu 5::: depreciere de valoare de C:::

,eprecierea nre2istrat p0n la . E 5 H C::: ,eprecierea necesar de nre2istrat H <:::

<A

.A / ?@ 7

5::: lei

7. IEIIRI DE I9OBILICRI NECORPORALE II CORPORALE (a ieirea imobilizrilor din ntreprindere se pot nt0lni dou situaii: - imobilizrile sunt amortizate inte2ral, nre2istrarea fiind: 58:&581 H 5:&5: - imobilizrile nu sunt amortizate inte2ral, nre2istarea fiind: N valoarea amortizat 58:&581 diferena net rmas FC8< de amortizat H 5:&51 ( valoarea de intrare sau alt valoare care se substiutie valorii de intrare$

!mobilizrile necorporale sunt scoase din evidena ntreprinderii, de re2ul, la recuperarea inte2ral a valorii lor sub forma amortizrii1 E+. 4C !.A 4A ac;iziioneaz un pro2ram informatic la preul de 1C1::: lei% durata de via util este de < ani, ,up < ani pro2ramul este scos din funciune1 Contabilizarea tranzaciilor pe perioada celor < ani este urmtoarea: a$ ac;iziionarea: 1C::: 5:8 H A:A 1C1::: /urnizori de !mobilizri b$ amortizarea n cei < ani, dup metoda liniar: ! an !! an !!! an C::: C::: C::: F811 H 58:8C::: F811 H 58:8C::: F811 H 58:8C:::

c$ scoaterea din eviden: 1C::: 58:8 H 5:8 1C:::

<C

!mobiizrile corporale pot iei din ntreprindere pe urmtoarele ci: casare (scoatere din funciune$, v0nzare, alte ci1 A. CASAREA 3 SCOATEREA DIN FURNCDIUNE !eirea prin casare are loc n cazul n care utilizarea bunului nu se mai 3ustific din punct de vedere economic i te;nic, ntreprinderea nu mai ateapt beneficii economice viitoare nici din utilizarea sa, nici din ieirea sa ulterioar1 (a scoaterea din funciune &casare intervin o serie de operaii cu demontarea utila3elor, demolarea cldirilor, transportul i valorificarea materialelor rezultate etc, operaii ce necesit pe de o parte nre2istrarea unor c;eltuieli, iar pe de alt parte nre2istrarea eventualelor bunuri recuperate sub forma veniturilor1 Ca urmare , ieirea imobilizrilor corporale pe aceast cale determin, pe l0n2 scoaterea din eviden a acestora , nre2istrarea c;eltuielilor efectuate, veniturilor realizate i stabilirea rezultatului net (c0ti2 sau pierdere$ #?emplul 11 4C !.A 4A scoate din funciune prin casare o cldire, n urmtoarele condiii: valoarea contabil brut 1::1::: lei, amortizarea nre2istrat 9:1::: lei , c;eltuieli ocazionate de casare facturate de o firm specializat C::: lei, "A 5AN i materiale recuperate A::: lei Contabilizarea operaiilor este urmtoarea: a$ c;eltuieli efectuate: C::: >;@@ / :G C15: 15: AA5F b$ materiale recuperate: A::: 7G. / ?;@@ A::: c$ diferena A::: B C::: H - 1::: lei (pierdere$ .* =: dac diferena este favorabil se folosete pentru reducerea valorii rmas de amortizat, prin nre2istrarea contabil: >@ / .@ d$ scoaterea din eviden a cldirii: 9:::: 1:::: .@ . F8C< / H . . 1::::: construcii
<F

B. 2JNCAREA ,in motive de analiz financiar trebuie s se fac distincie ntre v0nzarea imobilizrilor i alte v0nzri realizate de ntreprindere1 "0nzarea imobilizrilor este o operaie particular i ca atare creana privind v0nzarea i venitul rezultat din v0nzare sunt nre2istrate n conturi distincte de conturile n care sunt nre2istrate creanele i veniturile din v0nzarea activelor circulante de natura stocurilor1 Astfel, pentru nre2istrarea creanelor se utilizeaz contul AF1 MM,ebitori diveriMM n locul contului A11 MMClieniMM i contul GC8< MM"enituri din cedarea activelor i alte operaii de capital n locul conturilor din 2rupa G: MMCifra de afaceriMM1 ,e aici rezult c, veniturile din cedarea imobilizrilor nu se iau n calculul cifrei de afaceri a ntreprinderii1 "enitul este constituit din preul de v0nzare al imobilizrilor, iar c;eltuiala din valoarea contabil a bunului (valoare de intrare B amortizarea i a3ustrile cumulate$1 #?emplul 51 4C !.A 4A vinde un utila3 n urmtoarele condiii:valoarea contabil brut 5::1::: lei, amortizarea cumulat 1C:1::: lei, preul de v0nzare A:1::: lei, "A 5AN1 Contabilizarea tranzaciilor este urmtoarea: a$ v0nzarea propriu-zis: :> H F ?;@7 ::.? . 7 A9F: A::: 9F: 5::1:::

b$ scoaterea din eviden a utila3ului: F H 1C:::: .@ 7 C:::: >;@7 c$ ncasarea creanei: A9F: ; . / :>
<G

A9F:

C. ALTE 9ODALITDI DE IEIIRE A I9OBILICRILOR NECORPORALE II CORPORALE SAU ASI9ILATE IEIIRILOR a$ active imobilizate retrase de acionari: ACF H 5:, 51 b$ participarea n natur la capitalul social al altor societi: 5F1, 5F<, 5FC H 5:, 51 c$ valoarea descreterii rezultate la reevaluare n limita soldului creditor al contului 1:C MM)ezerve din reevaluareMM 1:C H 51 sau F / . valoarea descreterii valorii imobilizrii G; valoarea descreterii la nivelul rezervei e?istente >@ 7 diferena sau F81< H 51 dac nu e?ist rezerv constituit d$ e?proprieri sau distruse de calamiti: FG1 H 51 e$ minus de inventar: N H 5:, 51 valoare de intrare 58:&581 amortizarea cumulat FC88 valoarea rmas din amortizare ,ac se imput: :.@.H:> / F ?;@@ ::.?

<8

..:

PARTICULARITDILE REFLECTRII 6N CONTABILITATE A I9OBILICRILOR FINANCIARE

#?emple de tranzacii privind imobilizrile financiare: 4C !.A 4A a nre2istrat urmtoarele tranzacii privind imobilizrile financiare: 11 Ac;iziionarea n e?erciiul financiar . 1::: de aciuni, pre de ac;iziie unitar 5:: lei pentru care se ac;it C:N din valoare din disponibilul de la banc, iar restul urmeaz s se ac;ite n e?erciiul .E11 C;eltuielile de ac;iziie de A::: lei se ac;it din disponibilul de la banc unei societi de valori mobiliare1 Contabilizarea acestor tranzacii este urmtoarea: a$ ac;iziionarea titlurilor: 5::::: ; . Conturi la bnci n lei .>A "rsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare b$ plata comisionului privind ac;iziia A::: >.. / ; . C; privind comisioanele Conturi la bnci n lei i onorariile c$ vrsminte efectuate ulterior: 1::::: .>A / ; . "rsminte de efectuat Conturi la bnci n lei pentru imobilizrile financiare 1:::: lei:
<9

.> / Aciuni deinute la entitile afiliate

1::::: 1:::::

A:::

1:::::

51 n e?erciiul financiar . E 1, societatea ncaseaz dividende de

; . Conturi la bnci n lei

?> venituri din aciuni imobilizri financiare

1:::

<1 (a nc;iderea e?erciiului . E 5, valoarea bursier a unei aciuni este de 18: lei1 4e ntre2istreaz a3ustarea pentru pierderea de valoare de 5:::: lei (1::: aciuni ? 5: lei&aciune$ >@>7 / .A> 5:::: A1 n e?erciiul financiar . E < , societatea vinde C:N din aciunile deinute la preul de v0nzare unitar de 55: lei: a$ scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare (C:N ? 5:::::$ de 1::::: lei 1::::: >>: / .> 1::::: b$ reflecatrea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de v0nzare: 11:::: C151&AF1 H GFA1 C:: aciuni ? 55: lei&aciune c$ anularea a3ustrilor constituite pentru aciunile v0ndute : C:: aciuni ? 5: lei&aciune 1:::: .A> / ?@>7 1:::: ,in cele prezentate mai sus, rezulta urmatoarele particularitati privind contabilizarea imobilizarilor financiare: - "aloarea de intrarea a imobilizarilor financiare este pretul de cumparare1 oate c;eltuielile accesorii (onorarii, comisioane$ sunt inre2istrate direct in conturile de c;eltuieli a intreprinderii (F55 C;eltuieli cu comisioanele si onorariile sau F5G C;eltuieli cu serviciile bancare si asimilate, dupa caz$% - ,atoria ramasa de ac;itat se inre2istreaza la contul 5F9 "arsaminte de eliberat pentru imobilizari financiare% - !imobilizarile financiare nu se amortizeaza1 #ventulele deprecieri ale valorii acestora sunt inre2istrate sub forma a3ustarilor la contul 5F9 A3ustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare% - .u sunt supuse impozitarii sub forma de "A1

A:

CAP. III 3 CONTABILITATEA STOCURILOR II PRODUCDIEI 6N CURS DE EKECUDIE <11,efiniie, structuri (A se vedea @azele contabilitatii 'CD$ 4tocurile sunt active circulante sub form de bunuri i servicii deinute de ntreprindere pentru a fi v0ndute pe parcursul ciclului normal de desfurare a activitii, n curs de e?ecuie, pentru a fi v0ndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii dup transformarea n produse finite sau sub form de materie prim, materiale consumabile pentru a fi utilizate n procesul de producie sau la prestarea de servicii1 <15)ecunoaterea i evaluarea stocurilor i produciei n curs de e?ecuie #valuarea mbrac aceleai forme i se realizeaz n aceleai momente ca i evaluarea activelor imobilizante1 I. Eva#uarea curent' care se realizeaz n momentele intrrii&ieirii n&din 2estiune a elementelor de stoc, atunci c0nd are loc nre2istrarea tranzaciilor n conturi1 11 #valuarea la intrare mbrac urmtoarele forme concrete: - cost de ac;iziie utilizat pentru stocurile cumprate (stocul de materii prime, materiale consumabile, mrfuri etc1$ este format din preul de cumprare E ta?e nerecuperabile fiscal E c; cu transportul i manipularea E alte c; ce pot fi atribuite ac;iziiei B reducerile comerciale - cost de producie utilizat pentru stocurile obinute din producia proprie (produse finite, semifabricate, rebuturi$, este format din costul de ac;iziie a materiilor prime i materialelor consumate pentru realizarea elementelor de stoc E costul prelucrrii:salarii directe E alte c;eltuieli directe E c;eltuieli indirecte de fabricaie alocate raional n costul produsului E alte c;eltuieli indirecte care pot fi atribuite produsului respectiv1 Nu se includ urmtoarele c;eltuieli:c;eltuieli cu materii prime, manopera, alte c;eltuieli peste limitele admise, c;eltuieli cu depozitarea dac
A1

acestea nu sunt le2ate de transferul de la un loc de fabricaie la altul, c;eltuieli de desfacere1 - valoarea de aport se utilizeaz pentru stocurile primite ca aport la capitalul social i se stabilete conform preului pieei, utilitii, locului1 - valoarea 3ust pentru bunurile intrate cu titlu 2ratuit1 51 #valuarea la ieire ,atorit faptului c acelai element de stoc intr n 2estiune cu valori diferite n funcie de perioada intrrii i furnizorul de la care ntreprinderea se aprovizioneaz, pentru valoarea ieirilor, re2lementrile contabile n vi2oare prevd urmtoarele metode: - identificarea specific se aplic de ctre ntreprinderile care dein un sortiment redus de stocuri sau stocurile sunt folosite la realizarea unor comenzi speciale1 Aceast metod presupune identificarea n momentul ieirii (consum, v0nzare$ a preului cu care elemnetul de stoc a intrat n 2estiune1 - costul mediu ponderat const calculul unui cost unitar mediu ponderat conform relaiei: C>' H "aloarea stocului e?istent la inceputul eprioadei E valoarea stocurilor intrate
Cantitatea e?istenta in stoc la inceputul perioadei E cantitate intrata

Acest calcul se poate face periodic sau dup fiecare intrare1 - /!/* B prima ieire se evalueaz la costul primului lot intrat, dup epuizarea unui lot se trece la urmtorul lot% - (!/* B ultima intrare B prima ieire, dup epuizarea unui lot se trece la lotul anterior 4e cunosc urmtoarele informaii cu privire la materia prim K , stocul iniial, cumprrile i consumul, materii prime K +1>1 (Q2$ C:: 5:: <:: <:: 1:: C:: 1:: Cost unitar (lei&P2$OOOOOOOOOOOOO F,C: G,:: L G,C L L L

:11:<1 4! :C1:<1 Cumprare (!1$ 1:1:< Consum (#1$ 1C1:< Cumprare (!5$ 5:1:<1 Consum (#5$ 5C1:< Consum (#<$ <11:<1 4toc

A5

/i stoc <:1 MMKMM , <:1MMKMM C"1 4! C::?F,C H <5C: #1 <::?F,9 H 5:G: !1 5::?G H 1A:: #5 1::?F,9 H F9: !5 <::?G,C H 55C: #< C::?F,9 H <AC: 1::: Q2 F9:: 9:: Q2 OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO F51: "5 1995 G:: <C:: F195 /!/* 19C: FC: <CC: F195 (!/* 5:C: GC: <AC: F5C:

4/ 1:: ? F,9 H F9:

H G::

HGC:

H FC:

>etoda C>' la sf0ritul lunii ("1$: 11 :C1:< /actura 5:: ? G H 1A:: "A 5AN H <<F otal fact H 1FFF / :G 1A:: <<F 1FFF

F 7G ::.> 51 1C1:<

<:: P2 ? G,C H 55C: "A 5AN H CA: otal fact H 5G9: F 7G ::.> / :G 55C: CA: 5G9:

!#J!)!: C>+' H (C:: ? F,C$E(5:: ? G$E(<:: ? G,C$H C:: E 5:: E <:: <5C: E 1A:: E 55C: H F9:: H F,9 lei
A<

1::: 1:1:< 5:1:<1 511:< F:1 H <:1 F:1 H <:1 F:1 H <:1

1::: <:: ? F,9 H 5:G: 1:: ? F,9 H F9: C:: ? F,9 H <AC:

4old final: 1:: ? F,9 H F9: C>' dup fiecare intrare "5 11 Aprovizionare !1 :C1:<1 la fel ca n "1 51 C>' 1 H (C:: ? F,C$ E (5:: ? G$ H <5C:E1A:: H F,FA C:: E 5:: G:: #1 >G / 7G <:: K F,FA H 1995

<1 !< la fel ca n "1 A1 #5 B 1:: Q2 C>' 5 H stoc rmas ? F,FA E <:: ? G,C H G lei (C:: E 5:: B <::$? F,FA E<:: #5 >G / 7G 1:: ? G H G:: C:: ? G H <C::

C1 #< >G / 7G

F1 4toc 1:: ? G (nu se fac formule contabile pe stoc$ /!/*: #1 #5 #< <:: ? ?F,C H 19C: >G / 7G 19C: lei 1:: ? F,C H FC: >G / 7G FC: lei 1:: ? F,C H FC: 5:: ? G H 1A:: <CC: lei
AA

5:: ? G,C H 1C:: >G / 7G <CC: lei 4/ 1:: ? G,C H GC: (!/*: 5:: ? G H 1A:: #1 <:: 1:: ? F,C H FC: >G / 7G #5 #< 5:C: 5:C:

1:: ? G,C H GC: 5:: ? G,C H1C:: C:: <:: ? F,C H 19C: <AC:

4/ 1:: ? F,C H FC: 4imilar, se procedeaza si la evaluarea si contabilizarea marfurilor si produselor finite1

AC

II. E2ALUAREA PERIODIC . Eva#uarea #a inventariere #valuarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura stocurilor se face potrivit re2lementarilor si normelor emise in acest sens de >/'1 'entru stabilirea valorii de inventar (actuale, prezente$ se au in vedere pretul pietei, lucul si utilitatea bunului respectiv1 Cu aceasta ocazie se stabileste valoarea realizabila neta (").$ a fiecarui element de stoc1 "aloarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat a se obtine de catre intreprindere in momentul vanzarii elementelor de stoc dupa deducerea tuturor c;eltuielilor cu pre2atirea si vanzarea propriuzisa1 #?emplu: preul pieei (de v0nzare$ a sortimentului de marfa RKS este - 1C lei - 1 leu c;eltuieli de transport, descrcare, ncrcare, ambalare - comision :,C lei - ta?a :,C lei "). H 1C B 5 H 1< lei 5 #valuarea la bilant Conform principiului prudenei i !A4 5 n bilan se recunoate valoarea cea mai mic dintre costul sau valoarea contabil i valoarea realizabil net1 , <G1 "al ctb1 1F lei C

,aca: "). T "ctb U diferen n plus nu se nre2istreaz ,aca: "). V "ctb U Wn bilanM trece ")., iar diferena se nre2istreaz sub forma unei a3ustri 1< V 1F U depreciere a stocului de < lei >@ : / 7A? < lei

AF

<G1 B <F9G U "). n bilant 1< lei (1F B <H1< lei$ 7.7. 9eto$e $e or"ani%are a conta&i#it'(ii stocuri#or !i pro$uc(iei 4n curs $e e+ecu(ie )e2lementrile contabile n vi2oare prevd dou metode: a$ metoda inventarului permanent (>!'$ b$ metoda inventarului intermitent (>!!$ n funcie de metoda utilizat, precum i de proveniena stocurilor, funcionarea conturilor este :
>1!1' Conturi de stocuri i producie , n curs de e?ecuie >1!1!1 Conturi de stocuri i producie , n curs de e?ecuie C (a desc;iderea lunii 4! se vireaz la conturile de c;eltuieli sau la venituri, dup caz (pentru anulare$

4!Hsold stab !#4!)! H pe parcursul 4! H sold final stab prin la sf1 per1 precedente perioadei cf dest inventar i evaluare la cf fiei stocului (consum, vnzare, etc$ sf perioadei precedente !. )=)!H pe 4/ H stab prin inventaparcursul perioadei riere i evaluare la sf cf provenienei lunii curente (cumprare,prod proprie, alte ci$ 4/, H val stoc la sf perioadei

4/, H"aloarea stocului inventariat si evaluat la sf perioadei

4old final H 4! E ! B #

!#J!)# H 4! E ! B 4/

#?1 4e cunosc urmtoarele informaii : ntreprinderea are un stoc la nceputul lunii martie, materii rpime 5::: lei i mrfuri C:: lei1 'e parcursul lunii martie au loc tranzaciile: - cumprri de materii prime, la cost de ac;iziie C::: lei, "A 5AN - cumprri de mrfuri 1::: lei, "A 5AN cu plata n numerar - consum de materii prime A::: lei - v0nzri de mrfuri cu ncasare n numerar n sum de 8:: lei, "A 5AN, costul de ac;iziie al mrfurilor v0ndute F:: lei
AG

(a sf0ritul lunii , n urma inventarierii se constat un stoc de materii prime de 59:: lei i unul de mrfuri de 9C: lei
. C+)4+( '#)!*A,#! >!' !1 !. )=)! 11Aprovizionare cu materii prime: N H A:1 F5:: C::: <:1 15:: AA5F 51 Aprovizionare cu mrfuri N H A:1 1::: <G1 5A: AA5F 15A: 1::: 5A: !!1 !#J!)! <1 Consum de materii prime F:1 H <:1 A::: A1 "0nzri de mrfuri C<1 H N 995 G:G 8:: AA5G 195 F:G H <G1 F:: (a sf0ritul lunii >!' , <:1 C A:::# 1::(-$ 4/, <::: sold scriptic 59:: faptic (-1::$ A8 , 4! C:: ! 1::: EC: <G1 C F:: C<1 H N G:G AA5G 995 8:: 195 .u se nre2 consumul N H A:1 15A: F:G AA5F C::: 15:: N H A:1 F5:: F:1 AA5F >!!

.u se descarc 2estiunea

4! 5::: ! C:::

4/, 9:: sold scriptic 9C: faptic E C:

(-$ F:1 H <:1 1:: !mputare A585&AF1 H N 15A GC88 1:: AA5G 5A , A::: (-$ 1:: A1:: F:1 C

(E$

<G: H F:G C:

, F::

F:G

C C: (E$ CC:

, 4! C::

<G1

!!1 (a sf0ritul perioadei >!' C1 stoc scriptic <::: materii stoc faptic 59:: prime (-$ !nv 1:: stoc scriptic 9:: stoc faptic 9C: mrfuri E C: a$ >inus F:1 H <:1 !mputare: F585&AF1 H N GC88 AA5F b$ E >rfuri <G1 H F:G 15A 1:: 5A C: lei >!! a$ anulare 4! materii prime F:1 H <:1 5::: mrfuri F:G H <G1 C:: b$ preluare 4/ materii prime <:1 H F:1 59:: materii prime <G1 H F:G 9C:

A9

>!! , 4! 5::: 4/ 59:: 'reluat <:1 C 5::: anulare 4! , 4! C:: 4/ 9C: preluat <G1 C C:: anulare 4! 4/, 9C:

, 4! 5::: ! C:::

F:1

C 59:: 4/ 4old A1::

, 4! C:: 1:::

F:G 9C: 4! CC:

C:

CAP. I2. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERDII A11 ,efinitii, structuri ("ezi @azele contabilitatii si 'CD$ n cate2oria decontrilor cu terii sunt delimitate toate relaiile ntreprinderii cu persoane fizice i persoane 3uridice pe linia desfurrii activitii1 4ub raport economic-3uridic toate aceste relaii mbrac forma creanelor i datorilor cu o scaden 1 an1 Nu intr n aceast cate2orie indiferent de scaden, datoriile i creanele financiare 2enerate de primirea&acordarea de credite bancare1 4unt ns incluse valori de re2ularizare i asimilate, 2enerate de c;eltuieli&venituri nre2istrate n avans1 C;eltuielile nre2istrate n avans sunt asimilate creanelor, adic dreptul ntreprinderii de a repartiza aceste c;eltuieli tuturor perioadelor la care se refer1 #?1 'lata c;irie anticipata: AG1 H C151 !an 1 1 1 ,ec F15 H AG1 1 1 1 1 1 1 F15 H AG1 15::: an 5:15 1::: recunoaterea c;iriei ca c;eltuial a perioadei 1:::

"enitul este asimilat datoriei C151 H AG5 15::: !an 1 1 1 ,ec AG5 H G:F 1 1 1 1 1 1 AG5 H G:F 1::: 1 1 1 1:::

recunoaterea veniturlui ca venit al perioadei

C1

'lanul de conturi 2eneral prevede urmtoarele structuri de datorii i creane: I datorii i creane comerciale (2r1 A:, A1$ I datorii i creane salariale (2r1A5$ I datorii i creane sociale (2r1A<$ I datorii i creane fiscale (2r1 AA$ I datorii i creane n cadrul 2rupului i asociai (2r1 AC$ I datorii i creane sub forma creditorilor i debitorilor diveri (2r1AF$ I conturi de re2ularizare i asimilate (2r1AG$ I conturi de decontri n cadrul unitii (2r1A8$ I conturi privind a3ustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (2r1A9$ A151 #valuarea creanelor i datoriilor 4e realizeaz n aceleai momente i mbrac aceleai forme cu evaluarea celorlalte structuri bilaniere prezentate anterior ! #valuarea curent se realizeaz n momentul constituirii sau ma3orrii creanelor i datoriilor, adic n momentul nre2istrrii n conturi1 #a se realizeaz pe baza documentelor 3ustificative care atest suma de ncasat, respectiv de pltit, aferent valorile economice care fac obiectul tranzaciilor1 Aceast valoare poate fi ne2ociat sau o valoare calculat pentru tranzaciile care nu au ca rezultat un sc;imb de valori (impozite, ta?e$1 !!1 #valuarea periodic (la nc;iderea e?erciiului financiar$ 11 (a inventar B presupune stabilirea valorii de inventar (actuale$ n funcie de probabilitatea ncasrii creanelor i a pli datoriilor 51 (a bilan B presupune compararea valorilor contabile cu valoarea de inventar1 ,ac valoarea contabil V valoarea de inventar pentru creane diferena n plus nu se nre2istreaz, in cazul datoriei valoarea n plus se nre2istreaz1 ,ac valoarea contabil > valoarea de inventar diferenta n minus pentru creante se nre2istreaz sub forma unei a3ustri pentru pierdere de valare1 F81A H A91 1: lei - depreciere creante clienti @ilan 1:: B 1: H 9: lei A11 A91
C5

+nele particulariti prezint evaloarea creanelor i datoriilor n valut1 Acestea sunt transformate n lei i nre2istrate la cursul valutar e?istent la data nc;eierii tranzaciei1 ,ac la stin2erea datoriei sau creanei n valut, respectiv la ntocmirea bilanului i a C'', cursul valutar difer de cel nre2istrat iniial n conturi, diferena n plus sau n minus se nre2istreaz sub forma unei c;eltuieli din diferen de curs valutar (ct FFC$ , venituri din diferene de curs valutar (ct1GFC$ dup caz1 #?emplu: 4ituatia privind datoria fata de furnizori si creanta asupra clientilor sunt urmatoarele: A:1 1::$ la 5< decembrie 5:11 A11 5::$ la 5< decembrie 5:11 (a nc;eierea tranzaciei 1$ H 5 lei (a <11 1515:11 5,5 lei&$ <G1 H A:1 1::$ ? 5 H 5:: A11 H G:G 5::$ ? 5 H A:: ,atoria iniial H 5:: lei ,atoria <1115 H 1:: ? 5,5 H 55: ,at E H 5: FFC H A:1 5: lei 5<115 Creana iniial a fost de A:: lei <1115 5:: ? 5,5 H AA: A: venit A11 H GFC A: lei C151 H A11 GFC N H C151 A:1 FFC

A1<1 Conturile utilizate si funcia lor contabil 1 Conturile de terti sunt delimitate la nivelul clasei a A a Conturi de teri1 A1<111 Copntabilitatea datoriilor i creanelor comerciale ,atoriile i creanele comerciale sunt 2enerate de cumprrile&v0nzrile de bunuri, lucrri i servicii cu decontare (plat& ncasare$ ulterioar1
C<

Conturile utilizate sunt structurate la nivelul 2rupei A: /urnizori si conturi aimilate, respectiv 2rupei A1 Clienti si conturi asimilate din 'CD1 n contabilitatea clientului: ,atorii , A:1,A:<,A:8,A19 C n contabilitatea furnizorului: Creante , A11, A1<, A18, A:9 C

(a decontarea IConstituire sau datoriilor prin: ma3 prin cump plat,comp1 cu o de bunuri i serv crean (A:1HA:9$ cu decontare transfer ntr-o ulterioar alt datorie Iavans ncasat A:1 H A:< n contul comenzilor

IConstituire&ma3orare (a decontarea creanei din v0nzare de bunuri prin: i servicii cu ncasri - ncasare (C151H A11$ ulterioare - prin compensare cu o datorie (A19HA11$ I Avansul pltit n -transf ntr-o alt contul comenzilor crean (A1< H A11$ A:9 H C151

C151 H A19

4/C datorie de pltit ,A *)!! A:1 A:< A:8 A19 C)#A.6# A11 A1< A18 A:9

4/, creane de ncasat

#?1 4C A(/A livreaz 4C @# A mrfuri conform facturii nr115<A&:F1:C15:11 care cuprinde: I preul de livrare 1::: I "A5AN 5A: I * A( 15A: I cost de ac;iziie 9:: 'entru simplificare, tranzaciile sunt nre2istrate simultan la furnizor i client, menin0ndu-se datele din factur pentru e?emplificarea diverselor cazuri ce pot s apar n relaiile dintre furnizor i client

CA

Caz 1 B ,econtarea pe baz de factur prin ordin de plat1 (a e?pedierea mrfurilor furnizorul ntocmete factura pe care o remite cumprtorului o dat cu marfa, urm0nd ca aceasta s fie decontat n termen de G zile1
Contab furnizor 4C A(/A 4A 11 /actura pentru livrare A11 H N G:G AA5G 15A: 1::: 5A: Contab client 4C @# A 4A 11 /actura pentru cumprare de mrfuri N H A:1 <G1 AA5F 15A: 1::: 5A:

51 ,escrcare din 2estiune F:G H <G1 9::

51 B

<1 #?tras de cont-incasare C151 H A11 15A:

<1 'lata contravalorii mrfurilor Be?tras de cont A:1 H C151 15A:

Caz 5 B 'entru bunurile contractate clientul acord un avans furnizorului de C:: lei 11 ncasare avans C151 H A19 C:: lei 11 'lat avans A:9 H C151 C:: lei

51 (ivrare marf A11 H N G:G AA5G 15A: 1::: 5A: N

51 /actur pentru cumprare H A:1 <G1 AA5F <1 B 15A: 1::: 5A:

<1 ,escrcare de 2estiune 9:: F:G H <G1 9::

CC

A1 ,econtare factur

A1 ,econtare factur

15A: N H A11 A:1 H N 15A: C:: A19 A:9 C:: GA: C151 C151 GA: (compensare cu datoria si incasarea diferentei$ (compensare cu creanta si plata diferentei$

Cazul <1 ,econtarea se face pe baz de efecte comerciale #fectele comerciale sunt titluri de credit care atest e?sitena unei creane la furnizori i se reflect cu a3utorul contului A1< #fecte de primit de la cleint i a unei datorii la client, reflectat sub forma&la contul A:< #fecte comerciale de pltit1 #fectele comerciale sunt titluri ne2ociabile cu un dublu rol: a$ instrumente de decontare a relaiilor dintre clieni i furnizori b$ instrumente de mobilizare a creanelor1 #le circul sub diverse denumiri: Cambie, rata, @ilet la ordin etc1 )olul de instrument de mobilizare a unei creane se refer la faptul c beneficiarul efectului poate atepta scadena i ncasa contravaloarea bunurilor livrate naintea altor creditori ai ntreprinderii, poate sconta sau vinde nainte de scaden, situaie n care furnizorul ncaseaz c&v bunurilor livrate din care au fost deduse sconturi i comisioane bancare1 4contul pentru furnizori reprezint o c;eltuial financiar nre2istrat la contul FFG MMC;eltuieli privind sconturile acordate i un venit financiar la client MM (GFG venituri din sconturi primite $1 #?emple: /urnizorul la livrarea mrfurilor emite un bilet la ordin pe care clientul su l accept1
Furni%oru# ALFA 11 /actura pentru v0nzare mrfuri A11 H N G:G AA5G 15A: 1::: 5A: C#ientu# BETA 11 /actura pentru cumprare mrfuri N H A:1 <G1 AA5F 15A: 1::: 5A:

51 Crearea efectului comercial 1A58 A1< H A11 POSIBILITDI CF 15A:

51 Acceptarea efectului comercial A:1 H A:< 15A:

a$ Ateapt scadena i ncaseaz ". (valoarea nominal$ C151&C<11 H A1< 15A: b$ Cere clientului plata anticipat pentru care se stabilete un scont de 8: lei N H A11 FFG C151 15A: 8: 11F:

a$ Ateapt scadena i pltete ". (valoarea nominal$ A:< H C151&C<11 15A:

b$ 'lateste anticipat si obtine un scont de 8: lei

A:1 H N GFG C151 c$ .u inre2istreaza

15A: 8: 11F:

c$ /urnizorul vinde sau sconteaz efectul unei bnci - n aceast situaie banca devine proprietara efectului, pltete contravaloarea furnizorului, dar i revine comisionul bancar i scontul pentru plata anticipat - banca ateapt scadena i incaseaza suma de la client A11 H N G:G AA5G 15A: 1::: 5A:

N H A:1 <G1 AA5F

15A: 1::: 5A:

<1 Crearea efectului A1< H A11 15A:

<1 Acceptarea efectului A:1 H A:< 15A:

A1 )emiterea efectului bancii C11A H A1< 15A: C1 ncasarea efectului - comision 5< lei - scont G lei /ormula de calcul a scontului: 4cont H valoarea efectului ? nr de zile anticipate ? rata scontului <F: ? 1::

CG

#?emplu: )ata scontului 1:N "aloare H 15A: .r1 de zile plat anticipat H 5: 4cont H 15A: ? 5: ? 1: G lei 1:: ? <F: /urnizor incaseaza anticipat N H C11A F5G FFG C151 15A: 5< G 151: Client la scadenta ac;ita efectul A:< H C151

Cazul A1 @unurile&mrfurile au fost livrate pe baz de aviz de nsoire a mrfii (fr ntocmirea facturii1 ,ecala3ul n timp ntre livrarea&contabilizarea i facturarea mrfurilor presupune utilizarea conturilor A18 MMClieni B facturi de ntocmit(la furnizor$MM i respectiv A:8 MM/urnizori-facturi nesositeMM1 - "A at0t la furnizori t i la client se nre2istreaz n contul AA58 MM "A nee?i2ibilMM1 - la ntocmirea, respectiv primirea facturii e?ist dou variante: a$ stornarea nre2istrrilor efectuate pe baz de avize i nre2istrarea facturii b$ virarea sumelor dintr-un cont n altul cu luarea n considerare a eventualelor diferene /urnizori 11 nre2istrarea livrrii conform avizului de nsoire a mrfurilor A18 H N 15A: G:G 1::: AA58 5A: "A nee?i2ibil Client 11 nre2istrarea cumprrii pe baza avizelor de inserie a mrfurilor N H <G1 AA58 A:8 15A: 1::: 5A:

51 ntocmirea facturii

51 'rimirea facturii 5111 .u e?ist diferene ntre avize i facturi fie - stornm (n rou$ si - nre2istrm pe baz de factur fie - transferm sumele dintr-un cont n altul, cu luarea n considerare a C8

eventualelor diferene a$ 4tornare aviz A18 H N G:G AA58 (15A:$ (1:::$ (5A:$

a$

4tornare aviz N H A:8 <G1 AA58 (15A:$ (1:::$ ( 5A:$

b$ nre2istrm factura A11 H N 15A: G:G 1::: AA5G 5A: - fie se face transferul sumelor: A11 H A18 AA58 H AA5G 15A: 5A:

b$

nre2istrm factura N H A:1 <G1 AA5F A:8 H A:1 AA5F H AA58 15A: 1::: 5A: 15A: 5A:

5151 #?ist diferene A18 H N G:G AA58 995 cf avizelor 8:: 195 N H A:8 <G1 AA58 995 8:: 195

Conform facturii: 1::: lei Anulm nre2istrarea A18 H N (995$ G:G (8::$ AA5G (195$ Anularea N H A:8 (995$ <G1 (8::$ AA5F (195$

nre2istrarea facturii A11 H N G:G AA5G 15A: 1::: 5A: N H <G1 AA5F A:1 15A: 1::: 5A:

"arianta ransfer sume

C9

A11

N A18 G:G AA5G

15A: 995 5:: A8

N A:8 <G1 AA5F

A:1

15A: 995 5:: A8

si AA58 H AA5G 195 AA5F H AA58 195

Cazuri particulare: - reduceri de preuri acordate de furnizori clienilor si 4e cunosc dou cate2orii de reduceri i anume: 11 reduceri comerciale sub forma rabat B remiz B risturn 51 reduceri financiar: forma scontului de decontare )abatul este o reducere comercial acordat de furnizori clientului pentru defecte de calitate sau pentru alte neconcordane fa de contractul nc;eiat )emiza este o reducere comercial acordat de furnizori pentru importana v0nzrii sau calitatea clientului1 4e calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale care pot fi i profresive asupra valorii bunurilor livrate clientului1 )isturnul este o reducere comercial acordat de furnizori clienilor cei mai fideli1 4e calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale asupra volumului v0nzrilor efectuate cu acelai client pe o anumit perioad de timp1 #?emplu: /actura contine urmatoarele informatii: - "aloarea bruta a marfurilor 1::: lei - )emiza 1:N -1:: lei 4uma neta comerciala 9:: lei - 4cont de decontare 5N -18 lei 4uma neta financiara 885 lei "A 5AN 515 lei Tota# factura ,$e incasatHp#ata- GA:#ei Contabilizarea facturi:
F:

(a furnizor N H 1:9A A11 18 FFG 4au 1115 A11 H N G:G 9:: AA5G 515 N G:G AA5G 1115 9:: 515 N 9:: <G1 515 AA5F

(a client H N 1115 A:1 1:9A GFG 18

N 9:: <G1 515 AA5F

A:1 1115

4i N C151 FFG H A11 1115 1:9A 18 A:1 H N 1115 C151 1:9A GFG 18

NOTA CELELALTE RELATII CU TERTII SUNT PRECENTATE SI SE 2OR LUA DIN SUPORTUL DE SE9INAR

F1