Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Referat
BILANUL CONTABIL
Bu ure!t" #$$1
posturile inscrise in activul si pasivul bilantului sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarierii nu sunt admise compensari intre posturile de activ si pasiv, precum si intre c!eltuieli si venituri )na din cele mai importante probleme privind intocmirea bilantului este cea legata de e%aluarea posturilor sale, pentru a conferi acestuia o valoare informationala sporita, respectiv, imaginea fidela a patrimoniului. Astfel, la inc!eierea exercitiului financiar elementele patrimoniale se evalueaza si se refera in bilantul contabil la valoarea de intrare in patrimoniu, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii. In acest scop, valoarea de intrare sau contabila, se compara cu valoarea de utilitate stabilita pe baza inventarierii: pentru elementele de activ, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de inregistrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu"se la valoarea lor de intrare. #iferentele constatate in minus se inregistreaza pe seama amortizarii, cand deprecierea este ireversibila, sau se constituie un provizion, cand deprecierea este reversibila, valoarea acestor elemente mentinandu"se, de asemenea, la valoarea de intrare. &entru elementele de pasiv, diferentele constatate in minus nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mintinandu"se la valoarea lor de intrare. #iferentele constatate in plus se inregistreaza prin constituirea unui provizion. Ca regula de elaborare a bilantului este aceea ca soldurile debitoare ale conturilor se transpun in posturile de activ, iar soldurile creditoare se transpun in posturile de pasiv. #e la aceasta regula fac exceptie conturile cu functiile de rectificare a valorii unor mijloace economice, cum sunt, de exemplu, contul $)zura imobilizarilor necorporale%, $uzura imobolizarilor corporale% care, desi au solduri creditoare, apar in activul bilantului, pentru a"si putea realiza functia de rectificare pe care o au. #esi este evidenta legatura intre contabilitatea curenta si bilant, nu toate conturile din contabilitatea curenta se regasesc reflectate ca posturi bilantiere. Exista conturi folosite in contabilitatea curenta care nu apar deloc in bilant, fie pentru ca isi inc!eie functionarea inainte de intocmirea bilantului si nemaiavand sold, nu apar in bilant, fie ca sunt conturi extrabilantiere. Bilantul contine numeroase astfel de exceptii, respectiv posturi care inglobeaza solduri ale mai multor conturi folosite in contabilitatea curenta cu continut economic apropiat. * astfel de situatie o prezinta posturile de activ: $+aterii prime%, $+aterii consumabile%, $&roduse finite%, $+arfuri% si altele atat din activ, cat si din pasiv. Exista si conturi care pot sa apara ca posturi distincte fie in activul, fie in pasivul bilantului, in functie de soldul pe care il au. Asemenea exemple pot fi: $Impozitul pe profit%, $#econtari intre unitate si subunitati%, $#econtari intre subunitati%, $&rofit si pierdere%. In scopul folosirii ca instrument de analiza si control, toate informatiile din bilant se prezinta in doua momente, si anume: la inceputul si la sfarsitul exercitiului financiar. In activitatea practica a unitatilor patrimoniale se intocmesc doua tipuri de bilant: in sistem de baza si in sistem simplificat. Bilantul contabil este supus verificarii si certificarii de catre cenzori, contabili autorizati si experti contabili. &rin certificarea bilantului contabil se confirma ca acesta reda imaginea fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatului exercitiului.
Bilantul contabil se aproba si se publica intr"o forma simplificata. #upa certificare si aprobare, insotit de raportul cenzorilor, se depune la directia generala a finantelor publice si controlul financiar de stat judeteana si a municipiului Bucuresti.
a1 &lusurile de stocuri cumparate: 3$, 31, 3#, 36, 35, 37 Conturi de stocuri 2 5$ C!eltuieli cu materii prime, materiale si marfuri 3pe fiecare categorie de stocuri/
In cazul plusurilor de stocuri privind produsele si productia in curs de executie, inregistrarea este de forma: 33, 3, 2 71 Conturi de stocuri 4enituri din productia stocata Inregistrarile de mai sus se fac la valoarea contabila de intrare, egala cu costul de productie. a1 &lusurile de titluri de plasament: 6$ 5itluri de plasament 2 55, C!eltuieli prvind titlurile de plasament cedate
a1 &lusurile constatate la inventarierea casieriei, la societatile cu capital privat: 631 Casa 2 771 4enituri exceptionale din operatii de gestiune
&entru minusurile de inventar neimputabile, cu exceptia minusurilor de casa, inregistrarile sunt de sens invers cu cele prezentate in cazul plusurilor, iar in cazul activelor imobilizate tipul de inregistrare este: #8 2 #$, #1, #3, #5 Amortizari privind imobilizarile Conturile de active imobilizate 57#1 C!eltuieli privind activele cedate #aca minusurile de inventar de natura activelor circulante sunt imputabile, inregistrarile sunt similare cu cele efectuate in cazul minusurilor neimputabile. 5otodata, pentru valoarea imputata se face inregistrarea: ,51 2 768 #ebitori diversi Alte venituri din exploatare ,,#7 54A colectata
(. *peratii privind calculul amortizarilor 'a inc!iderea exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar sa fie egala cu valoarea ramasa de amortizat. #aca valoarea de inventar este mai mica decat cea ramasa de amortizat, diferenta se regularizeaza astfel: a/ inregistrarea unei amortizari exceptionale, in cazul in cazul in care se constata o depreciere ireversibila 3exemplu mijloacele fixe inutilizabile propuse pentru casare/ b/ constituirea unor provizioane pentru deprecierea mijloacelor fixe, in cazul cand se constata o depreciere reversibila sau relativa 58 C!eltuieli cu amortizarile si cu provizioanele 2 #8 Amortizari privind imobilizarile
(. *peratii privind provizioanele pentru deprecieri &rovizioanele pentru deprecieri vizeaza acele elemente de activ neamortizabile a caror valoare de inventar la data inc!iderii exercitiului este mai mica decat valoarea contabila de intrare. Aceste miscari de valoare au un caracter reversibil, in consecinta sunt regularizate la inc!iderea conturilor. In acest scop se procedeaza astfel: a1 "n )"tuat"a "n are 'e-re "erea al ulata -e .a(a "n%entarulu" 0%al&area &nta."la 3 %al&area 'e "n%entar1 e)te )u-er"&ara -r&%"("&nulu" &n)t"tu"t 0soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecieri), )e &n)t"ru"e un -r&%"("&n )u-l"*entar, "ar "nreg")trarea 'e -r"n "-"u e)te9 58 2 #9, 39, ,9, 69 C!eltuieli cu amortizarile si provizioanele Conturi de provizioane pentru depreciere .1 "n a(ul "n are 'e-re "erea &n)tatata -e .a(a "n%entarulu" e)te "nfer"&ara -r&%"("&nulu" &n)t"tu"t, )e '"*"nuea(a -r&%"("&nul "nreg")trat u '"ferenta &re)-un(at&are efe tuan'u+)e "nreg")trarea 'e -r"n "-"u9 #9, 39, ,9, 69 2 78 Conturi de provizioane pentru depreciere 4enituri din provizioane Aceasta este *et&'a reluar"" -r&%"("&anel&r.
#in punct 4eniturile de vedere contabilC!eltuielile pentru a stabili C!eltuie"lile rezultatul exercitiului se &rofitul #educe" 7 8 ; 8 nededuc" procedeaza la inc!iderea conturilor de c!eltuieli si de venituri. Relatiile dintre conturi impozabil realizate corespon" rile fiscale tibile intervenite cu aceasta ocazie sunt: dente a/ inc!iderea conturilor de c!eltuieli, pentru soldurile debitoare, veniturilor realizate 1#1 2 5 &rofit si pierdere Conturile de c!eltuieli a/ inc!iderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare: 7 Conturile de venituri 2 1#1 &rofit si pierdere
Legea contabilitatii nr. 82/1991 prevede ca in contabilitate profitul sau pierderea se stabileste lunar. Legea pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr.70/1994 privind impo itul pe profit stabileste ca profitul impozabil si impozitul pe profit se calculeaza si evidentiaza lunar cumulat de la inceputul anului fiscal.
IMPOZITAREA PROFITULUI
&entru impozitarea profitului, trebuie pornit de la realitatea ca nu in toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente in totalitate cu principiile impunerii fiscale. #e aceea, trebuie de facut distinctie intre re(ultatul &nta."l si re(ultatul f") al. Re(ultatul &nta."l reprezinta suma globala a profitului sau pierderii exercitiului financiar ce figureaza in contul 1#1 :;r&f"t )" -"er'ere< inainte de impozitare. Re(ultatul f") al reprezinta profitul impozabil sau pierderea fiscala a exercitiului, stabilit potrivit regulilor fiscale si in functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile 3sau rambursabile/. #in punct de vedere fiscal, potrivit Ord. Guv. !r.70/1994 privind impo itul pe profit" masa profitului impozabil se determina pe baza relatiei:
&otrivit normelor fiscale, c!eltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor si cele considerate deductibile conform prevederilor legale in vigoare. C!eltuieli pentru care nu se admite reducerea sunt: a/ impozitul pe profit datorat si impozitul pe venitul realizat din strainatate b/ amenzile si penalitatile datorate catre autoritatile romane sau straine c/ c!eltuielile pentru protocol, reclama si publicitate care depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala
>
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor peste limitele legale. In cadrul rezervelor legale in limita a 1< din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge (=< din capitalul social e/ c!eltuielile de sponsorizare care depasesc limitele cotei prevazute de lege f/ sumele care depasesc limitele c!eltuielilor considerate dedeuctibile, conform legii bugetelor anuale. De'u er"le f") ale cuprind: dividendele primite de la alta persoana juridica romana, sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 1< din profitul contabil anual, pana cand acesta va atinge (=< din capitalul social, veniturile din provizioanele pentru care nu s"a admis deducerea, alte elemente stabilite prin norme legale.
d/
-=
unor mijloace fixe 3cum ar fi mijloacele de transport/ este o operatiune exceptionala deoarece nu are caracter permanent, repetitiv. In sc!imb, penru alte intreprinderi, aceeasi operatiune este considerata o operatiune curenta: este cazul firmelor de inc!iriere de automobile care revand in mod sistematic ve!iculele folosite pentru inc!iriere, dupa un termen relativ scurt de utilizare. Insa, r"ter"ul re-et"t"%"tat"" unei operati nu este esential in delimitarea ei ca operatie curenta sau exceptionala, dar nu suficient. Astfel, c!eltuielile exceptionale cu provizioanele pentru deprecieri sunt categorisite ca fiind $exceptionale%, deoarece corespund unei deprecieri cu un atare caracter, deci alta decat o depreciere normala. )n statut aparte il au operatiunile financiare, care includ atat operatiuni obisnuite, cat si cu caracter exceptional. *peratiunile exceptionale care au un caracter financiar sunt considerate operatiuni financiare deoarece natura financiara a unei operatiuni primeaza asupra caracterului ei exceptional. *peratiunile de exploatare si cele financiare constituie activitatea curenta a intreprinderii. 6iecare tip de activitate 3exploatare, financiara si exceptionala/ este generatoare de fluxuri de c!eltuieli, venituri si rezultate, mac!eta contului de profit si pierdere, in format lista, fiind urmatoarea:
C&ntul 'e -r&f"t )" -"er'er" la 'ata 'e... Denu*"rea "n'" at&r"l&r E4er "t"ul f"nan "ar ;re e'ent In /e"at I. >en"tur" '"n e4-l&atare II. C/eltu"el" 'e e4-l&atare III. Re(ultat '"n e4-l&atare 0I+II1 I>. >en"tur" f"nan "are >. C/eltu"el" f"nan "are >I. Re(ultat f"nan "ar 0I>+>1 >II. Re(ultat urent al e4er "t"ulu" 0I?I>+II+>1 >III. >en"tur" e4 e-t"&nale I@. C/eltu"el" e4 e-t"&nale @. Re(ultat e4 e-t"&nal 0>III+I@1 @I. >en"tur" t&tale 0I?I>?>III1 @II. C/eltu"el" t&tale 0II?>?I@1 @III. Re(ultatul .rut al e4er "t"ulu" 0@I+@II1
@I>. @>.
&rezentare contului de rezultate in format $lista% ofera avantajul ca permite delimitarea rezultatului curent 3provenit din activitatile de exploatare si financiara/, de rezultatul exceptional, stiind ca acesta din urma este caracterizat printr"o variatie semnificativa de la un an la altul si de la o intreprindere la alta. In plus, aceasta delimitare este necesara si pentru faptul ca rezultatul curent este un indicator important in aprecierea performantelor activitatii oricarei intreprinderi. C!eltuiala cu impozitul pe profit este suportata la nivel global, pentru intreaga activitate a intreprinderii. In Romania, contul de profit si pierdere este o componenta a documentelor contabile de sinteza si se intocmeste, in mod obligatoriu, de catre toate unitatile patrimoniale, indiferent de forma de proprietate, fie in )")te* 'e .a(a 3unitatile patrimoniale mari/, cu o structura informationala mai detaliata, fie in )")te* )"*-l"f" at 3unitatile patrimoniale mici si mijlocii/, cu o structura informationala mai
--
putin detaliata. Informatiile de contul de rezultate sunt referitoare atat la exercitiul inc!eiat, cat si la cel precedent.
BILANTUL CONTABIL
A t"% IMOBILIAARI NECOR;ORALE C!eltuieli de constituire si de cercetare"dezvoltare 3ct.(=-;(=," (:=-"(:=,"(>=@/ Alte imobilizari 3ct.(=1;(=9;(=:"(:=1"(:=9"(:=:"(>=@/ Imobilizari necorporale in curs 3ct.(,="(>,@/ TOTAL 0r'.$1 la $31 IMOBILIAARI COR;ORALE 5erenuri 3ct.(--;(:-="(>-@/ Cladiri si constructii speciale 3ct.(-(-"(:--"(>-@/ +asini si utilaje 3ct.(-((;(-(,;(-(1"(:-("(:-,"(:-1"(>-@/ Alte imobilizari corporale 3ct.(-(0;(-(2;(-(9;(-(:"(:-0" (:-2"(:-9"(:-:"(>-@/ Imobilizari in curs 3ct.(,-"(>,@/ TOTAL 0r'.$6 la 1$1 IMOBILIAARI FINANCIARE 5itluri de participare 3ct.(2-"(2>@"(>2@/ Alte titluri imobilizate 3ct.(2(;(2,"(2>@"(>2@/ Creante imobilizate 3ct.(29"(>2@/ TOTAL 0r'.11 la 131 ACTI>E IMOBILIAATE+TOTAL 0r'.$,?1$?1,1 STOCURI .tocuri de materii prime si materiale, obiecte de inventar si stocuri aflate la terti 3ct.,==;,=-;,=:;,(-;,(," ,((;,(:;,1-;,1(;,10;,12;,19;,1:",>=",>-",>(",>1/ &roductia in curs de executie 3ct.,,-;,,(",>,/ &roduse 3ct.,0-;,01;,02;,0:",>0/ Animale 3ct.,2-;,2:",>2/ +arfuri 3ct.,9-;,9:",>9;,:-;,::",>:/ TOTAL 0r'.15 la #$1 ALTE ACTI>E CIRCULANTE 6urnizori"debitori 3ct.0=>/ Clienti si conturi asimilate 3ct.0--;0-,;0-2;0-:"0>Alte creante 3ct.0(1;0(:(;0,:(;00-%;00(0;00(:%;001;002%;009%;00: (;00:0;01-%;01:-;02-;0:-%;0:(%"0>1"0>2/ #econtari cu asociatii privind capitalul 3ct.012/ 5itluri de plasament 3ct.1=(;1=,;1=1;1=2;1=:"1>=/ Conturi la banci, casa si acredetive 3ct.1--;1-(;1-:9;1,-;1,(;10-;10(/ TOTAL 0r'.## la #71 II. ACTI>E CIRCULANTE+TOTAL 0r'.#1?#81 CONTURI DE REBULARIAARE SI ASIMILATE C!eltuieli inregistrate in avans 3ct.09-;09,/ #iferente de conversie"activ 3ct.092/ III. CONTURI DE REBULARIAARE SI ASIMILATE + TOTAL 0RD.3$?311 I>. ;RIME ;RI>IND RAMBURSAREA OBLIBATIUNILOR 0 t.1591 TOTAL ACTI> 0r'.16?#9?3#?331 Nr. R'. ==( =, =0 =1 =2 =9 =: => -= --( -, -0 -1 -2 E4er "t"ul f"nan "ar ;re e'ent In /e"at
(,= " (,= " -1 === 0= === > === " 20 === " " " " 5, #3$ -== ===
(9(= " (9(= " -, 1== := === -2 === " -=> 1== 1 :== " ( >1= : 91= 1#$ 97$ 0( ===
" " " := === -:= === " ( (== ,:= " - === -- ,(= -0 >== 19, 9$$ :9= " 87$ " #5$ $$$
" >- -9= " >- === ((0 -9= " 1 ,== - 9,= " - :== ,- :,= 0=22= #5, 83$ -== ,== ,$$ " 385 #$$
-(
;ASI> Capital social sau individual 3ct.-=-;-=:/, din care: "capital subscris varsat 3ct.-=-(/ &rime legate de capital 3ct.-=0/ #iferente din reevaluare 3ct.-=1/ Rezerve 3ct.-=2/ Rezultatul reportat 3ct.-=9/ Rezultatul exercitiului 3&rofit;, &ierdere"/ Repartizarea profitului 3ct.-(>/ 6onduri 3ct.--/ .ubventii pentru investitii 3ct.-,/ &rovizioane reglementate 3ct.-0/ I. CA;ITALURI ;RO;RII+TOTAL 3rd.,1;,9 la 01/ &rovizioane pentru riscuri 3ct.---;-1-(;-1-:@/ &rovizioane pentru c!eltuieli 3ct.-1--;-1-(;-1-:@/ II.;RO>IAIOANE ;ENTRU RISCURI SI CCELTUIELI 3rd.09;0:/ Imprumuturi si datorii asimilate 3ct.-2%%;1-(%;1-:2;1->/ 6urnizori si conturi asimilate 3ct.0=%%/ Clienti"creditori 3ct.0->/ Alte datorii 3ct.0(%@;0,%@;00%@;01%@;02(/ III.DATORII+TOTAL 30d.1= la 1,/ CONTURI DE REBULARIAARE SI ASIMILATE 4enituri inregistrate in avans 3ct.09(/ #iferente de conversie"pasiv 3ct.099/ I>.CONTURI DE REBULARIAARE SI ASIMILATE + T&tal 3rd.11;12/ TOTAL ;ASI> 3rd.02;0>;10;19/
E4er "t"ul f"nan "ar ;re e'ent In /e"at (== === (=0 === (== === (=0 === " ( === " " ,2 === ,> === " - === -= === -( === " " " " " (( 1== " , 1== #,5 $$$ #8, $$$ " 0 === " ,== + , 3$$ : (== 1 :== " " 1, $$$ " " " #5$ $$$ 0, === 00 ,== " -= 0== 97 7$$ (== " #$$ 385 #$$
A/ Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective $/ .olduri debitoare ale conturilor respective $@/ .olduri creditoare ale conturilor respective $%/Conturile respective se utilizeaza numai de cooperativele de credit
-,
BIBLIOGRAFIE: 1. FeleagD N. !" &le t"% :C&nta."l"tate a-r&fun'atD<, E'"tura E &n&*" D, Bu ure!t",1995 #. M"/a" R")tea, C&r"na Cu u, C&r"na La(are) u :C&nta."l"tatea Intre-r"n'er""<, %&l.I, E'. <MDrgDr"tar<, Bu ure!t", 1997 3. Or'. ,$3 al MF, -u.l. En M&n"t&rul Of" "al nr.,8$F1999 ,. O ta%"an B&="an :C&nta."l"ate BeneralD<, E'"t. :Ef" "ent<, Bu ure!t", 1998