Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul-este o examinare metodica realizata in vederea determ.daca activitatiile si rezultatele relativ sau subiectul examinat satisf.dispozitiile prestabilite,daca acestea dispozitii sunt puse in exercitiu intr-un mod eficace si act.cu scopul atingerii obiectivelor. Auditul intern este in interiorul unei intreprinderi sau al unui organism,o activ.independenta de apreciere sau controlul operatiilor si se realizeaza in interesul conducerii. In acest domeniu el este un control care are drept functie estimarea si evaluarea eficacitatii altor controale. Obiectivul auditului intern este de a asista membrii conducerii in exercitarea eficace a responsabilitatilor furnizind analize,aprecieri,recomandari si comentarii adecvate referitoare la activitatile examinate. Auditul intern-este vizat de toate fazele activ.intreprinderii care intereseaza conducerea sau administratia.Implica faptul de a apela pina la aspecte contab. si financ. p/u atingerea unei intelegeri depline a operat. examinate. P/u a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate actiunile Urmat.: 1.examinarea si aprecierea sinceritatii suficientei si aplicarea controlului contabil, financiar, operational si promovarea unui control eficace la un cost rezonabil; 2.verificarea conformitatii cu politicile a planurilor si a producerilor stabilite. 3.verificarea la ce punct activele societatii sunt justificate si prerezervate de pierderi de orice natura 4.verif.exactitatii informatiilor util. de catre conducere 5.evaluarea calitatii actiuni in punerea in executie a respons. Asumate 6.recomandarea de ameliorari operationale Auditorul intern- este persoana care are calificarea si care este imputernicit p/u a conduce toate componentele unei activ. de audit:-nu apartine unui nivel superior si nu este investit de nici o putere-constata fapte-respecta principii de etica profesionala stricta-apartine unui grup nou de meserii creat in ultimii ani Responsabilitatea auditului intern: 1.de a informa conducerea in raport cu etica profesionala a institului international a auditorilor interni 2.de a acordona activ.sale cu cele ale altor grupuri de control astfel incit sa garanteze cit mai bine posibil securitatea controalelor si eficacitate organizatii. Independenta este esential p/u eficacitatea auditorul intern. Ea se obtine prin statutul sau obiectivitatea sa. Statutul functiei de audit intern si sustinerea pe care i-o aduce conducerea sunt factori majori ai actiunii si ai valorii sale. Din acest motiv conducatorul functiei de AI trebuie sa apartina unui compartiment a carui autoritate acopera un domeniu larg si asigura o actiune eficace prin recomandarile sale adecvata vizavi de recomandarile auditorilor. Obiectivitatea este esentiala functie de audit. In baza acestui motiv un auditor intern nu trebuie sa difineasca si sa puna in aplicare proceduri in orice activitate normala supusa controlului sau. Acest lucru ar compromite independenta sa.
Revizie (inspecie)
Audit intern
Controlul documentelor, valorilor Evaluarea sistemului de management materiale i a activelor financiar i control Orice greeal se soldeaz cu sanciuni Se evideniaz persoanele vinovate Control asupra activitii financiare Poate fi realizat prin controale succesive Orice iregularitate se soldeaz cu oferirea recomandrilor Se evideniaz cauzele, constatrile i recomandrile Include toate activitile entitii, inclusiv activitatea financiara Utilizeaz proceduri de testare standard
Nu are rolul de a interpreta sau de Metodologie specific pentru a readuce n discuie norme i analiz, interpretare i evaluare reguli Raporteaza pe cale ierarhica Are linie proprie de raportare celui modul de soluionare a mai nalt nivel al conducerii problemelor Se ocup de recuperarea banilor Face ca banii s nu fie risipii (verificri ex-post) (verificri ex-ante, preventive)
Nr. Domenii de AUDITUL INTERN d/o referin 1. Statutul Face parte integrant din entitate 2. Beneficiarii Managerii de la toate auditului nivelurile entitii 3. Obiectivele Evaluarea sistemului de auditului management financiar i control i asigurarea conducerii c acesta funcioneaz
AUDITUL EXTERN
4.
5.
Este independent din punct de vedere juridic Toi cei care doresc o certificare a conturilor Certificarea exactitii conturilor i a situaiilor financiare, care const n regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a declaraiilor financiare finale. Cu aceast ocazie auditul extern evalueaz i el sistemul de management financiar i control, dar numai pentru elemente de natur financiar-contabil Domeniul de Domeniul este mult mai nglobeaz tot ceea ce particip la aplicare al vast, deoarece include nu determinarea rezultatelor, la elaborarea auditului numai toate funciile situaiilor financiare finale i numai la entitii, ci i acestea, dar din toate funciile entitii dimensiunile acesteia. Domeniul auditului intern depeste domeniul cifrelor. Spre exemplu, evaluarea eficienei activitii cabinetului medical Periodicitatea Activitate efectuata i desfoar misiunile n general n auditului permanent n cadrul mod intermitent i n moment propice entitii prin aciuni certificrii conturilor, respectiv dup planificate, n funcie de sfritul semestrului su anului, n analiza riscurilor restul perioadelor auditorii nefiind
prezeni n entitate
Legatura cu Schimba mereu Are mereu aceeai interlocutori din factorii din interlocutorii, n funcie entitate, din acest punct de vedere entitate de misiunea planificat, auditul extern este permanent pentru i, din acest punct de cei auditai vedere, auditul intern este periodic pentru cei auditai 7. Independena Este independent n Are independena specific titularului exercitarea funciei sale unei profesii libere, reglementate fa de procesele pe care juridic i statutar. Este independent le auditeaz. n acelai fa de clientul sau timp este dependent prin faptul c aparine entitii i activeaz n serviciul managerului entitii 8. Metoda Este o abordare n funcie Are o metodologie precis, de riscuri i oricare ar fi standardizat i se bazeaz pe analize, domeniul de aplicare se comparaii, rapoarte, etc utilizeaz aceleai tehnici i instrumente. n acest sens, exista o metodologie specific i original 9. Prevenirea Se intereseaz de toate Se intereseaz numai de fraudele, care fraudelor problemele entitii, spre pot afecta conturile exemplu evalueaz confidentalitatea dosarelor personale din cadrul cabinetului medical 10. Perspectiva Nu ncearc s asigure c Nu efectueaz audit intern, deoarece auditului situaiile financiare snt aceasta este sarcina auditului intern rezonabile, deoarece aceasta este sarcina auditului extern 6.
Beneficiile colaborrii dintre auditorii interni i auditorii externi sunt: 1. auditul extern n multe cazuri reprezint o msur de protecie a auditului intern, oferind public o opinie despre activitatea auditorilor interni; 2. auditul intern reprezint materia prim pentru activitatea auditului extern, deoarece auditul intern este localizat n interiorul entitii i cunoate mai bine sistemele din cadrul entitii; 3. contientizarea managerului entitii privind necesitatea implementrii funciei de audit intern n cadrul propriei entiti; 4. asigurarea suplimentar c auditul intern este independent; 5.reducerea la minim a suprapunerilor; 6. schimburi profesionale de probleme; 7. pregtiri profesionale comune; 8. nelegerea de ctre fiecare parte a rolului su; 9. mprtirea informaiilor utile i asigurarea unei comunicri eficiente; 10.crearea unei culturi comune a auditului n sectorul public; 11.eliminarea rivalitilor instituionale sau chiar a competiiei dintre cele dou activiti; 12.contientizarea mai complet a riscurilor, att de ctre manageri, ct i de ctre auditori; 13.fortificarea relaiilor de colaborare i, n timp, obinerea ncrederii reciproce; 14.coordonarea planurilor i a programelor de audit.
Datele financiare utiliz. p/u gestiunea curenta sunt urmatoarele: -bilantul conturilor; -contul de rezultate -cifra de afaceri; -evolutia chelt.in functie de natura lor; -variatia imobilizarilor -clientii si furnizori -posturile de trezorerie
2.Standartele de performanta 3.Standartele de implementare Standartele de calificare- prezinta caracteristicile organizatiilor si partilor ce deruleaza activitati de audit intern. Standartele de performanta- descrie natura activitatilor audit intern si formeaza criterii de calitate in baza carora se poate evalua performanta acestor servicii. Standartele de calificare si de performanta se aplica tuturor serviciilor de audit intern,iar Standartele de implementare se aplica tipurilor specifici de misiune.Exista un singur set de standarte de calificare si performanta si exista seturi multiple de standarte de implementare. Standartele de implementare au fost elaborate p/u activitati de asigurari (A) si consultanta (C).. Standartele sunt o parte componenta a cadrului conceptual p/u practici profesionale. Cadrul conceptual p/u practica profesionala includ: -Difinitia auditorului intern -Codul etic a auditorului intern\ -Standartele -Alte ghiduri. Ghidul referitor la modul in care pot fi aplicate standartele este inclus in recomandarile practice emise de comitetul p/u aspecte profesionale.Standartele angajeaza termenii care dau un concept specific inclus in Dosarul de termeni. Dezvoltarea si emiterea de standarte este un proces continuu. Consiliu p/u standartele de audit intern este angajat in consultari si discutii extensive cu proprietae de a emite standarte. Auditorul intern este o activitate obiectiva care ofera unei entitati o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor si de asemenea o indruma p/u a imbunatati operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de valoare.
Auditul intern este numit un control al controalelor, deoarece rolul su este de a msura i evalua eficiena celorlalte controale din cadrul firmei (la nivel nivel operaional, tactic i strategic). n anul 1975, IAI identific i definete trei forme distincte prin care auditul se poate manifesta: - auditul operaional reprezint o evaluare sistematic i independent a activitilor operaionale controlate de ctre managerii de la oricare nivel, cu scopul de a crete profitabilitatea organizaiei i a contribui la atingerea obiectivelor acesteia; - auditul managerial reprezint o evaluare sistematic i independent a activitilor de la toate nivelurile managementului, cu scopul de a crete profitabilitatea organizaiei i a contribui la atingerea obiectivelor acesteia; - auditul financiar reprezint o evaluare independent realizat de ctre auditorul intern sau extern cu scopul de a atesta corectitudinea, acurateea i ncrederea n datele financiare. La nceputul anilor '90, apare o nou form de audit, auditul conformitii al crui obiectiv l reprezint evaluarea modului n care sunt respectate legile, reglementrile, politicile i procedurile publice impuse de organele federale sau de ctre cele statale. n ultima definiie, dat n anul 199, IAI precizeaz: auditul intern este o funcie de evaluare independent a organizaiei. Ea furnizaez un serviciu de examinare i evaluare a activitilor acesteia. Obiectivul auditului intern este de a asigura un control eficient la un cost rezonabil. Conducerea i Consiliul de Administraie sunt principalii membri ai organizaiei care beneficiaz de ajutorul oferit de auditul intern. Termenul independen din aceast ultim definiie precizeaz faptul c verificarea nu poate fi restricionatde nici o alt activitate care i poate afecta scopul, eficiena sau concluziile. Rezultatul auditului intern se concretizeaz ntr-o opinie cu privire la eficiena mijloacelor de control aflatela dispoziia managementului. Dac la nceput, prima accepiune dat acestei activiti a fost cea de revizie contabil, cu timpul sfera de aciune a auditului intern s-a lrgit, cuprinznd i celelalte aspecte operaionale ale organizaiei.
Institutul Francez al Auditorilor i Controlorilor Interni (IFACI) d urmtoarea definiie: auditul intern reprezint, n cadrul ntreprinderii, funcia responsabil cu revizuirea periodic a mijloacelor de care dispune conducerea i managerii de la toate nivelurile, mijloace folosite pentru a conduce i controla ntreprinderea. Aceast funcie este asigurat de un serviciu aflat n subordinea Consiliului de Administraie, dar care este independent de celelalte servicii. n cadrul reviziilor periodice, obiectivele principale ale auditului intern sunt: s vrtifice dac procedurile care asigur securitatea ntreprinderii sunt suficiente; s verifice sinceritatea informaiilor, regularitatea operaiunilor, eficiena organizrii. n Romania , n ceea ce privete practica auditului intern nu s-a depit stadiul din definiia dat de IAI n anul 1947. Contabilitatea romaneasca este de inspiraie francez, ns n lucrrile de specialitate din Frana, se face diferen ntre audit intern i control intern. Controlul intern se manifest n interiorul organizaiei prin metodele i procedurile fiecrei activiti. Situaia devine mai clar o dat cu publicarea Ordonanei Guvernului n anul 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv prin care se reglementeaz controlul intern, auditul intern i controlul financiar preventiv la nivelul instituiilor bugetare.
Astfel, n Normele metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern se precizeaz c nu trebuie fcut nici o confuzie ntre controlul intern, ca ansamblu de msuri la dispoziia conductorului instituiei publice, menit s asigure buna funcionare a instituiei publice, i auditul intern care, fiind tot un control de tip intern, este un control de tip evaluare i, mai ales, este un control final, ultimul fiind din seria controalelor efectuate de structurile proprii ale instituiei publice. Cerina de baz pe care auditorii interni trebuie s o satisfac pentru a se asigura succesul demersului lor, o reprezint deasemenea independena.
8.Conceptul privind dezvoltarea auditului n Republica Moldova Dac ar fi s vorbim despre ziua de natere a auditului n Republica Moldova am putea s considerm c aceast zi este 26 iunie 1991, cnd a fost adoptat Hotrrea Guvernului nr.316 Cu privire la organizarea serviciului de auditing n Republica Moldova. -A fost aprobat regulamentul despre serviciul de auditing n Republica Moldova. -A fost creat Camera de Auditing a RM. -A fost creat prima societate de audit din RM SRL Moldauditing care activeaz i n prezent. Prin Hotrrea Guvernului a fost nregistrat Statutul Camerei de Auditing din RM. Prin aceast hotrre, Camerei de Auditing i s-a delegat funciile principale privind reglementarea activitii de audit (certificare auditori, elaborarea politicilor de dezvoltare n domeniul auditului etc.). La acel moment, crearea Camerei de auditing a fost un pas nainte n dezvoltarea auditului financiar n ara noastr. Multe din funciile Camerei de auditing atribuite sunt actuale i astzi ca organ de autoreglementare a activitii de audit n Republica Moldova. n anul 2006 a fost adoptat Legea cu privire la activitatea de audit nr.729-XIII din 15.02.1996.O dat cu adoptarea acestei legi a fost desfiinat Camera de auditing. Dup prea multor auditori, aceast decizie a fost una greit. Prin legea nou se impune crearea Asociaiei organizaiilor de audit (cu funcii restrnse). Care, din pcate, n-a putut s devin o alternativ a Camerei de auditing. Motivele: 1. Cadru legal neclar (au aprut mai multe Asociaii, care pretindeau la funciile legale). 2. n lege nu era stipulat obligativitatea organizaiilor de audit i a auditorilor financiari de a fi membri ai acestei Asociaii. 3. Organele abilitate de stat n-au ntreprins msurile necesare (n situaia creat) pentru a modifica norma legal i/sau pentru a organiza organizaiile de audit ntr-o singur Asociaie. Din aceste motive, aceast norm legal foarte important pentru autoreglementarea activitii de audit n-a funcionat pe parcursul ntregii
perioade de funcionare a legii din anul 1996 (1996-2007). Majoritatea companiilor de audit au activat n aceast perioad n baza unor principii interne de organizare a controlului calitii lucrrilor de audit (bazate pe nelegerea personal a acestor activiti), controlul extern al calitii n-a fost organizat. n anul 2000 au fost publicate Standardele Naionale de Audit. Aceste standarde au fost elaborate n baza ISA varianta anilor 1998-1999. nelegerea i implementarea acestor standarde, de asemenea, a fost lsat pe nelegerea personal a fiecrui auditor (companie de audit). n anul 2007 a fost adoptat Legea actual privind activitatea de audit nr.61-XVI din 16.03.2007. Prin legea nou se impune c auditul obligatoriu se efectueaz la entitile de interes public. n cazul efecturii auditului la entitatea de interes public, societile de audit prezint anual raportul de transparen a activitii, care se plaseaz de Ministerul finanelor pe pagina web. Se instituie funcii pentru Asociaia auditorilor i societilor de audit. Neajunsuri: 1. Reglementarea, supravegherea, licenierea activitii de audit exclusiv este n competena statului. Nu sunt resurse bugetare pentru a finana buna activitate a organelor de stat implicate n reglementarea activitii de audit. 2. Asociaia auditorilor i societilor de audit are mputerniciri mai mult de reprezentare a intereselor membrilor si dect de organ implicat n procesul de autoreglementare a activitii de audit financiar. 3. Norme neclare ce ine de activitatea Asociaiei auditorilor i societilor de audit (poate fi una sau mai multe). 4. Norma legal nu prevede obligativitatea auditorilor i societilor de audit s fie membri ai Asociaiei auditorilor i societilor de audit. 5. Componena Consiliului de Supraveghere a Activitii de Audit exclusiv este compus din reprezentani ai statului.
9.Beneficiile implementrii auditului intern n sectorul public Implementarea auditului intern in sectorul public are un sir de avantaje, si anume: functia de audit intern reprezinta un element de baza al bunei guvernari in sectorul public; ajuta entitatea atit in ansamblu, cit si structurile sale, prin opinii si recomandari; promoveaza un mediu de control adecvat intra realizarea unui management eficient si eficace in cadrul entitatii; ofera managerilor un sprijin eficient si ii ajuta in atingerea succesului; ajuta entitatea publica sa-si indeplineasca obiectivele propuse; ofera managerului entitatii siguranta ca procedurile de control intern exista si functioneaza; ajuta conducerea, In culitate de consultant, in administrarea entitatii publice: se axeaza pe rezolvarea problemelor, si nu pe invinuirea persoanelor; este solutie, ce ofera posibilitatea optimizarii resurselor entitatii publice; imbunatateste calitatea managementului, prin oferirea consultatiilor in procesul adoptarii deciziilor; realizeaza. verificari pentru viitor, si nu pentru trecut, prevenind astfel fraudeie si ircgularitatile; ofera institutiilor asigurare, precum ca in entitatea publica exista un sistem de evaluare diagnostic a procedurilor de control intern; este functie continue, nu ocazionala; contribuie la minimalizarea nivelului coruptiei.
In rezultatul implementarii auditului intern, entitatile publice vor fi gestionate intr-un mod economic, eficient si eficace. In acest context: 1.Auditul intern va oferi asigurari managerului entitatii, precum ca sistemul de management financial" si control functioneaza in mod adecvat. Ca rezultat, managerii isi-vor-asuma mai mare responsabilitate pentru implementarea i mentinerea sistemului de management financiar i control; 2.Auditul intern, prin oferirea recomandarilor si consultatiilor de rigoare, va ajuta managerul entitatii sa implementeze i sa mentina sisteme de management financiar si control adecvate. Astfel, majoritatea sistemelor vrposeda controale autorectificatoare corespunzatoare; 3.Auditul intern va dezvalui erorile si/sau iregularitatile, in rezultatul desfasurarii misiunilor de audit intern. Prin urmare, motivele de a comite iregularitati vor scadea; 4.Auditul intern va informa conducerea de virf, care este izolata la moment. In consecinta, conducerea de virf va fi mai putin izolata si mai interactiva cu auditorii.
Pentru a obtine sustinerea managerului entitatii, parcurgeti urmatorii pasi: -De implicat managerul entitatii in planificarea activitatii de audit intern ; -De explicat planul de activitate a auditului intern (ce si de ce planific); -De elaborat rapoarte succinte si lizibite, clare (deoarece managerii nu dispun de timp); -De oferit solutii clare si argumentate (ce va cistiga entitatea sau pierde, daca...); -De explicat ca managerii ar trebui nu doar sa contrasemneze documentele, dar si sa le inteleaga ( de explicat totul intr-un limbaj simplu, accesibil); - De demonstrat ca resursele entitatii publice, banii sint prioritate (de demonstrat prin argumente cum pot fi economisite si eficientizate resursele atit financiare, cit si umane); -De expunes nu doar constatarile negative in rezultatul desfasurarii misiunii de audit, dar si cele pozitive; -De oferit consultatii de valoare pentra a-i ajuta pe managerii (spre exemplu, acordat asistenta in elaborarea regulilor sau procedurilor, de oferit consultatii la impementarea sistemului de management financiar si control, etc)
12.Obiectivele auditului intern public Obiectivele auditului intern public sunt: -de a ajuta entitatea publica atit in ansamblu, cit si structurile sale, prin intermediul opiniilor si recomandarilor; -de a oferi asigurari, precum ca riscurile sint gestionate in mod adecvat; -de a oferi asigurari, precum ca patrimoniul este administrat si pastrat in mod adecvat; -de a oferi asigurari pentru buna monitorizare a conformitatii activitatii entitatii cu regulile si procedurile existente; -de a oferi asigurari, precum ca evidenta contabila este tinuta in mod corect; -de a imbunatati calitatea managementului, prin oferirea consultatiilor in procesul adoptarii deciziilor; -de a imbunatati eficienta si eficacitatea operatiunilor entitatii
13.Independena i obiectivitatea auditului intern. Auditorii sint independent fata de procesele operationale ale entitatii publice. Auditorul intern este independent atunci, cind isi poate desfasura activitatea in mod obiectiv. In acest context, este necesar ca unitatea de audit intern din cadrul entitatii publice sa fie organizatoric si functional independenta, adica sa fie in subordinea directa a conducatorului entitatii. Auditorii interni trebuie sa aiba sprijinul managerului entitatii, astfel incit ei sa-si poata realiza activitatea de audit fara interference. Obiectivitatea auditomlui intern este asigurata prin faptul, ca el evalueaza sistemul de management financiar si control, nefiind implicat in activitatea operationala a acestuia. Managerii sint cei care sint implicati in activitatile operationale ale entitatii. Auditorii interni nu trebuie sa isi asume nici responsabilitate operationala.
Misiunile de asigurare desfurate de ctre auditorii interni din cadrul unitilor de audit intern cuprind urmtoarele tipuri de audit: Auditul de sistem, n cadrul cruia se examineaz sistemul de management financiar i control cu scopul de a evalua ct de eficient funcioneaz acesta; Auditul de conformitate, n cadrul cruia se verific conformitatea politicilor i procedurilor de control intern utilizate cu cadrul normativ; Auditul tehnologiilor informaionale, n cadrul cruia se examineaz eficacitatea sistemului de management financiar i control a sistemelor informaionale; Auditul financiar, n cadrul cruia se evalueaz dac procedurile de control intern aferente sistemelor financiare funcioneaz adecvat i eficient; Auditul performanei, n cadrul cruia se examineaz utilizarea resurselor n cadrul unui program, funcii, operaiuni sau sistem de management pentru a determina dac resursele snt utilizate n cel mai economic, eficient i eficace mod ntru ndeplinirea misiunii i obiectivelor entitii Misiunile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul unitilor de audit intern includ: consultan, avnd ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea adecvat a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora; facilitarea nelegerii, destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard, sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; formarea i perfecionarea profesional, destinat furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la managementul financiar i controlul, etc prin organizarea seminarelor i ntrunirilor. Misiunea de consiliere realizat se documenteaz printr-un raport, n care este descris detaliat modul n care s-a desfurat misiunea, precum i coninutul acesteia.
Obiectivele misiunii de audit snt formulate innd cont de natura, funciile specifice i circumstanele domeniului auditat. Auditorii definesc obiectivele misiunii de audit, rspunznd la ntrebarea De ce efectum aceast misiune de audit? Spre exemplu: pentru a identifica i descrie procesele operaionale; pentru a confirma c procesele operaionale corespund obiectivelor i funciilor stabilite; pentru a evalua impactul punctelor slabe; pentru a face o evaluare a surselor de informaii; pentru a evalua calitatea produselor, generate de procesul n cauz. Raionamentul de audit reprezint o alegere, cea mai reuit, din cteva alternative.
La elaborarea Planului strategic al activitii de audit intern, ntru identificarea sistemelor auditabile, auditorul intern utilizeaz urmtoarele surse de informaii: informaii manageriale, i anume prezentarea detaliat a obiectivelor i sarcinilor entitii; ndrumare referitoare la serviciile prestate ale entitii; organigrame; rapoarte anuale i indicatorii de performan stabilii pentru entitate; planul general operaional de activitate al entitii i planurile fiecrei subdiviziuni n parte; planurile de dezvoltare a tehnologiilor informaionale, altor elemente ale infrastructurii i a cldirilor; rapoarte i concluzii; rapoarte ale auditului extern i de consultan, ale inspeciilor i altor controale; planurile operaionale i strategice de audit existente; informaii (procese-verbale ale edinelor interne, organelor colegiale).
Testarea de audit reprezint o activitate desfurat de auditorii interni cu scopul de a obine probe de audit suficiente, relevante i sigure. n procesul de testare auditorii interni utilizeaz urmtoarele tehnici: Observarea fizic - modul prin care auditorii interni ii formeaza o prere proprie. Interviul - se realizeaz de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor din unitatea auditat. Informaiile primite trebuie confirmate prin documente. Analiza - const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate i msurate distinct. Sondajul (auditul pe eantioane) - o tehnic ce const n selectarea unui eantion, aplicarea la acesta a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum si eficacitatea managementului financiar i controlului.
n procesul de testare auditorii interni utilizeaz urmtoarele tehnici de verificare: Comparaia - confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; Examinarea - presupune urmrirea in special a detectrii erorilor sau a iregularitilor; Recalcularea - verificarea calculelor matematice; Confirmarea - solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia; Punerea de acord - procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; Garantarea - verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative; Urmrirea - reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate.
Dosarul de audit intern prezint o map, n care snt pstrate documentele de audit, care snt organizate ntr-o manier standard pentru a facilita utilizarea acestora de ctre conductorul unitii de audit intern la momentul analizei documentelor de lucru ale misiunii de audit, precum i de alte persoane autorizate, care solicit acces la aceste documente. Exist dou seturi de dosare de audit intern: dosarul permanent; dosarul curent. Dosarul permanent conine toate informaiile relevante pentru nelegerea specificului entitii si include: acte normative, care se refer la domeniul de activitate al entitii respective i care reglementeaz activitatea acesteia; documente, ce conin descrieri ale proceselor; informaii cu privire la evaluarea riscurilor; organigrame; devize de venituri i cheltuieli; date statistice cu privire la performan; copii ale tuturor rapoartelor de audit intern; rapoartele de audit ale Curii de Conturi.
25.Dosarul current.
Dosarul curent conine doar informaiile necesare pentru a justifica constatrile unei misiunii de audit. Dosarul conine toate informaiile colectate pe parcursul misiunii de audit curente. Astfel, se documenteaz activitile, deciziile i procesele, de la determinarea obiectivelor i domeniului de aplicare a misiunii de audit intern pn la finalizarea implementrii Planului de aciuni privind implementarea recomandrilor. Dosarul curent conine: Ordinul cu privire la efectuarea misiunii de audit; Agenda edinei de deschidere; Programul de lucru al misiunii de audit; Procesul verbal al edinei de deschidere; Chestionare, interviuri; Formulare de evaluare a riscurilor; Formulare pentru cercetare i evaluare; Programul de testare; Tabele cu teste; Procesul verbal al edinei de nchidere; Raportul de audit final; Procesul verbal al edinei de nchidere a misiunii de audit; Planul de aciuni privind implementarea recomandrilor; Raportul de urmrire a implementrii recomandrilor de audit.
Este necesar s documentm activitatea de audit intern desfurat din considerentul, c aceasta:
furnizeaz principalul document suport pentru raportul de audit; asigur planificarea, executarea i revizuirea misiunii de audit intern; documenteaz realizarea obiectivelor misiunii de audit;faciliteaz revizuirea de ctre teri; furnizeaz o baz de evaluare a programului de asigurare i mbuntire a calitii; asigur aducerea elementelor probante n caz de reclamaii, n caz de fraude sau urmriri judiciare; contribuie la dezvoltarea profesional a echipei de audit; demonstreaz faptul, c auditorii interni respect Standardele Naionale de Audit Intern i Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public.
Pentru a se documenta despre un sistem/proces auditorul intern utilizeaz urmtoarele surse de informaii: dosare de audit precedente; ghiduri, manuale i instruciuni relevante; interviuri cu personalul; regulamentul entitii, organigrame, fie de post; diagrame sau alte tipuri de descriere a sistemului/procesului; date statistice cu privire la numrul, cantitatea i tipul tranzaciilor; prevederile actelor normative, etc.
28.Formularul pentru cercetare i evaluare. Documentarea constatrilor de audit. Formularul pentru cercetare i evaluare este cel mai critic document de lucru al auditorului intern, oferind informaii privind ntregul proces de evaluare a sistemului de management financiar i control. Acest formular consolideaz toat informaia relevant unui aspect particular de audit, fie c el implic o lips integral sau parial a procedurilor de control intern, sau o ineficien important. Documentarea Formularului pentru cercetare i evaluare faciliteaz raportarea iregularitilor i punerea n discuie a acestora cu persoanele relevante. Documentarea constatarilor de audit Constatrile sunt necesare pentru a oferi suport sau preveni nenelegerea concluziilor i recomandrilor de audit, i este important ca auditorul intern s le documenteze adecvat. Constatrile se descriu astfel, nct s se indice legtura ntre probele de audit, punctele slabe, riscurile i obiectivele auditului/controlului, concomitent oferind premise pentru recomandri utile pentru conducere. Fiecare constatare trebuie s fie demonstrabil. Nu este important ce crede un auditor intern, ceea ce este cu adevrat important este ceea ce un auditor poate dovedi. Opiniile auditorului, fr documentaie corespunztoare, nu vor fi incluse n raport.
-sa informeze conducerea despre o situatie prin comunicarea rezultatelor misiunii de AI; -sa convinga conducerea de faptul ca recomandarile si comentariile auditorilor sint valabile si valoroase; -sa genereze rezultate prin a convinge conducerea sa ia masurile corespunzatoare p/u imbunatatirea activitatii entitatii si atingerea obiectivelor sale.
Rapoartele de audit sunt prezentate in format si structura standarda dupa cum este stabilit de catre seful unitatii de AI si trebuie sa include urmatoarele elemente: -pagina de titlu si cuprinsul -sumarul executive in cazul cind raportul de audit este voluminous -introducere care trebuie sa cuprinda domeniul de aplicare si perioada misiunii de audit -contextul administrative incluzind descrierea obiectivelor operatiunii ale procesului auditat p/u a intelege constatarile si recomandarile de audit; - constatarile si recomandarile de audit; -raspunsul conducerii unitatii auditate la raportul de audit final; -anexe cu informatii justificative.
auditul sistemelor informatice complexe de contabilitate; pentru a finaliza anumite audite a performanei, care necesit expertiz n anumite domenii; analiza unor proiecte majore de infrastructur, unde ar putea fi necesare aptitudini de inginerie; efectuarea unor analize statistice complexe; evaluarea poziiei juridice n cadrul unor dispute contractuale complexe; evaluarea riscurilor n entiti cu profiluri tehnice.
n conformitate cu SNAI 1312 o unitate de audit intern trebuie s fie supus unei evaluri externe cel puin o dat la cinci ani. Evaluarea extern a auditorilor interni este realiz de ctre Curtea de Conturi i Direcia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Min Fin.
evalua conformitatea activitii de audit intern cu Standardele Naionale de Audit Intern i legislaia relevant; identifica metodele de mbuntire a politicilor i practicilor de audit intern; compara eficiena resurselor i metodologiilor utilizate cu ateptrile managerului entitii i unitilor auditate; examina percepia organizaional asupra misiunilor de asigurare i consiliere furnizate de ctre auditorii interni; analiza deficienele calitative, a stabili oportunitile i planurile de aciune pentru mbuntirea continu a activitii de AI
Evaluarea funciei de audit intern aduce urmtoarele beneficii la nivel strategic i organizaional:
ajut la alinierea obiectivelor auditului intern cu obiectivele entitii; furnizeaz o imagine fidel asupra calitii auditului intern n comparaie cu cea mai bun practic; clarific gradul de ndeplinire de ctre funcia de AI a ateptrilor i cerinelor managerului entitii/altor pri interesate; creaz premisele dezvoltrii planurilor de aciune pentru maximizarea valorii adugate asupra activitilor entitii.
Conform Cartei de audit intern, personalului unitii de audit intern i se atribuie trei roluri i anume gestionarea, supravegherea i activitatea de audit: conductorul unitii de audit intern gestioneaz activitatea de audit intern pentru a asigura ca aceasta s aduc valoare adugat entitii; eful echipei de audit deine rolul de supraveghere a procesului de planificare i realizare a misiunilor de audit (ndeplinete acest rol suplimentar la activitile de audit directe); membrii echipei de audit realizeaz activitile de audit n cadrul misiunilor de audit i efectueaz alte sarcini, la solicitarea conductorului unitii de audit intern. n unitile de audit intern mici conductorul unitii de audit intern ar putea realiza toate activitile de audit. De asemenea, eful echipei va avea responsabiliti directe de audit, n afar de rolul de supraveghere.
41.Atribuiile membrilor echipei de audit. Membrii echipei de audit au urmtoarele atribuii: ntocmesc o Declaraie de interese conform legislaiei n vigoare, nainte de nceperea fiecrei misiuni de audit intern; efectueaz documentarea i analiza sistemelor; realizeaz testele de audit; documenteaz constatrile de audit; formuleaz versiunea preliminar a recomandrilor pentru raportul de audit; particip n procesul de urmrire a implementrii recomandrilor de audit realizeaz activitatea n conformitate cu cadrul normativ i principiile fundamentale ale activitii de audit intern; pstreaz confidenialitatea informaiei acumulate n legtur cu efectuarea auditului intern
42. Etapele parcurse de ctre auditorul intern la evaluarea sistemului de management financiar i control.
La evaluarea sistemului de management financiar i control auditorul intern parcurge urmtoarele etape: 1. Identific procesele/sistemele, care urmeaz s fie examinate; 2. Clasific sistemele/procesele i le prioritizeaz, n funcie de risc i materialitate; 3. Documenteaz sistemul/procesul, care va fi supus auditului; 4. Identific obiectivele controlului; 5. Determin controalele preconizate; 6. Identific riscurile, n cazul cnd procedurile de control intern nu funcioneaz; 7. Testeaz procedurile de control intern; 8. Efectueaz teste substaniale, dac este cazul; 9. Elaboreaz constatrile de audit; 10.Formuleaz recomandrile de mbuntire
Auditorii interni contribuie la gestionarea riscurilor n entitate, deinnd urmtoarele atribuii n acest sens: analizeaz dac toate riscurile majore au fost identificate de ctre conducere i au fost luate n consideraie n procesul de definire a cadrului politicilor viitoare; verific dac procedurile de control intern funcioneaz ntr-un mod care atenueaz sau limiteaz impactul riscurilor majore; evalueaz dac sistemul de evaluare a riscurilor, instituit de ctre conducere, prezint sistematic informaii actualizate despre riscurile cu care se confrunt entitatea. n ceea ce privete implementarea procesului de management al riscului, funcia de audit intern poate fi implicat n urmtoarele activiti: furnizarea de asigurri managerului asupra proceselor de management al riscului, prin evaluarea i revizuirea acestora; evaluarea procesului de raportare ctre manager a riscurilor majore cu care se confrunt entitatea; facilitarea nelegerii proceselor de identificare i evaluare a riscurilor; promovarea n cadrul entitii a beneficiilor generate de managementul riscurilor.
Eficiena auditului intern depinde de calitatea conducerii. n acest context: tehnicile i recomandrile auditorilor interni nu vor nsemna nimic, dac conducerea nu va fi capabil s le utilizeze n practic, iar sistemele de management financiar i control vor fi slabe i ineficiente; auditul intern nu trebuie s fie izolat de conducere i nu trebuie conceput ca un pericol pentru manager; managerii trebuie s ntreprind msuri privind implementarea sistemului de management financiar i control, precum i s neleag i eficacitatea acestuia; managerii trebuie s neleag rolul auditului intern i s nu-l conceap ca o alt form a controlului financiar Responsabilitatea-cheie a auditorilor interni este de a sprijini managerul entitii n mbuntirea sistemului de management financiar i control i, ca urmare, a operaiunilor entitii. n acest context, auditorii interni vor oferi consultan, dar este necesar s tinei cont de faptul c resursele de audit intern sunt limitate i solicitrile misiunilor de consiliere trebuie s fie prioritizate. Responsabilitatea de monitorizare i revine conductorului unitii auditate.
47.Monitorizarea progreselor privind implementarea recomandrilor de ctre auditorii interni. Auditorii interni vor solicita, de la conductorul unitii auditate, o persoan de contact pentru a discuta statutul de punere n aplicare a recomandrilor. Ulterior, conductorul unitii auditate, trimestrial, va remite efului unitii de audit intern o Not informativ privind implementarea recomandrilor, anexnd documentele confirmative. Implementarea recomandrilor se monitorizeaz prin metode adecvate de urmrire, cum ar fi solicitarea verbal a informaiilor, rapoarte scrise din partea conducerii unitii auditate, verificri ulterioare sau audite ulterioare. Indiferent ce metod se utilizeaz pentru colectarea informaiilor, eful echipei de audit este responsabil s urmreasc nivelul de implementare a recomandrilor din planul de aciuni privind implementarea recomandrilor i s transmit conductorului unitii de audit intern informaia relevant. Conductorul unitii de audit intern informeaz periodic managerul entitii publice despre nivelul implementrii recomandrilor de ctre unitile auditate. Cea mai simpl modalitate de urmrire a implementrii recomandrilor este ca conductorul unitii de audit intern s solicite managerului unitii auditate s ofere un Raport privind aciunile realizate n vederea implementrii recomandrilor i soluionrii constatrilor, identificate n timpul misiunii de audit, din perioada corespunztoare. Formatul rspunsului va fi determinat de ctre conducerea unitii auditate. O abordare alternativ ar fi s se elaboreze un formular, n care conducerea unitii auditate i va nscrie rspunsurile. Formularul ar putea fi utilizat pentru a prezenta informaii att despre aciunile efectuate, ct i despre dificultile aprute n procesul de implementare a recomandrilor (spre exemplu, recomandri neclare/necesitatea de a realiza alte aciuni nainte de a implementa anumite recomandri).
1. Obiective i modaliti de aciune ale auditului intern bancar 2. Principiile auditului intern bancar 2.1 Independena auditului intern bancar 2.2. Imparialitatea auditului intern bancar 2.3. Continuitatea auditului intern bancar 2.4. Competena profesional 2.5. Exhaustivitatea auditului intern bancar 3. Cadrul normativ de desfurare a activitii de audit intern bancar 3.1. Statutul (carta) auditului intern 3.2. Standardele internaionale de audit intern ale I.A.I. 3.3. Codul de etic a auditorului intern 4. Organizarea auditului intern bancar 4.1. Atribuiile i responsabilitile conductorului
departamentului de audit intern 4.2. Comitetul de audit 4.3. Externalizarea activitii de audit intern 5. Relaia dintre departamentul de audit intern i autoritatea de su- praveghere 6. Relaia dintre auditorii interni i auditorii externi 7. Desfurarea activitii de audit intern 7.1. Tipuri de audit intern 7.2. Derularea activitii de audit intern bancar
a) existena neclaritilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor acestui Cod; b) apariia conflictelor personale ntre auditorul intern i managerul entitii auditate; c) constrngerea s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic, s ncalce Constituia i/sau legislaia n vigoare. Auditorul intern prin aciunile sale asigur imparialitatea i contribuie la consolidarea independenei. Auditorul intern nu se implic n activitile de audit n interes personal. Orice conflict potenial de interese de acest fel este discutat cu conductorul unitii de audit intern. Auditorul intern evit orice ndemn de favoritism n relaiile cu colegii i angajaii entitii auditate n domeniile de achiziionare, contractare ale entitii auditate, recrutare, evaluare i de promovare a auditorului intern. Auditorul intern este neutru din punct de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod imparial a activitilor i nu este influenat politic n exercitarea activitilor de serviciu. Auditorul intern n exercitarea atribuiilor de serviciu se abine de la exprimarea sau manifestarea convingerilor politice. Auditorul intern are obligaia de a aplica standarde profesionale n activitatea lui, fapt ce-i permite ndeplinirea competent a sarcinilor. Aceasta necesit cunoaterea standardelor, politicilor, procedurilor i practicilor aplicabile de audit, contabilitate i management financiar, precum i prevederilor legislaiei n vigoare. Auditorul intern perfecioneaz abilitile necesare pentru exercitarea responsabilitilor lui profesionale. Auditorul intern pstreaz confidenialitatea informaiei acumulate n timpul prestrii serviciilor profesionale. Este interzis ca auditorul intern s utilizeze n interes personal sau s dezvluie unei persoane neautorizate faptele, documentele i datele obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu.