Facultatea de tiine Economice Lucian Blaga Sibiu

Specializarea: Master B8 Disciplina: Audit i control intern

Auditul intern la instituiile publice. Auditul financiar asupra contului de execuie bugetar din anul 2012 al Municipiului Sibiu

Profesor: Conf.Univ.Dr Jucan Cornel Studeni: Ctlina Dobrian Claudia Ivan Roxana Rusu

CUPRINS INTR D!"ERE I#R L!L $I BIE"TI%ELE &!DIT!L!I '!BLI" INTERN (# Rolul auditului public intern )# biecti*ele auditului public intern )#(# biecti*ele structurii de audit public intern )#)# biecti*ele misiunii de audit public intern )#+# biecti*ele acti*it,-ii de audit public intern +# rganizarea auditului public intern .n Rom/nia +#(# !nitatea "entral, de &rmonizare a &uditului 'ublic Intern +#)# "omitetul de &udit 'ublic Intern +#+# Structura de audit public intern 0 direc-ie1 ser*iciu1 birou II# ST&T!T!L STR!"T!RII DE &!DIT '!BLI" INTERN (# &tribu-iile structurii de audit public intern III# 'RIN"I'IILE &'LI"&BILE STR!"T!RII DE &!DIT '!BLI" INTERN $I &!DIT R!L!I INTERN (# Independen-, 2i obiecti*itate )# "ompeten-, 2i con2tiin-, pro3esional, +# E4ercitarea unei acti*it,-i normate 5# 'rogramul de asigurare 2i .mbun,t,-ire a calit,-ii 5#(# E*aluarea intern, 5#)# E*aluarea e4tern, I%# 6ET D L 7IE (# 'lanul anual de audit public intern )# "ondi-iile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern )#(# &ccesul auditorilor interni la in3orma-ii 2i documente )#)# Rela-iile cu entitatea auditat,1 obiectul auditului )#)#(# "ontactarea responsabililor entit,-ii auditate )#)#)# Realizarea misiunii la 3a-a locului )#)#+# Transmiterea rezultatelor )#)#5# !rm,rirea misiunilor de audit %# RE7!LI DE " ND!IT8 %I# &!DIT!L FIN&N"I&R &S!'R& " NT!L!I DE E9E"!IE B!7ET&R8 &L &N!L!I ):() &L 6!NI"I'I!L!I SIBI! %II# BIBLI 7R&FIE

INTRODUCERE

Auditul intern este o profesie care s-a conturat de-a lun ul anilor !ncerc"nd s rspund #ereu necesit$ilor !n continu sc%i#bare pe care le au or ani&a$iile. Auditul intern este o profesie bine or ani&at cu o influen$ cresc"nd' re sit !n peste 8( de institute na$ionale care fac parte din Institute of Internal Auditors' al crui sediu se afl la )R*A+D) !n ,UA' profesia reunind peste --.((( de #e#brii reparti&a$i !n peste ./( de $ri. Confor# IIA' auditul intern efectuea& #isiuni de asi urare 0i de consiliere' iar do#eniile sale de responsabilitate sunt riscul' controlul intern 0i conducerea or ani&a$iei' finali&"ndu-se prin plusul de valoare adus acestora

I ROLUL I OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN

1. Rolul auditului public intern &uditul public intern1 con3orm Legii nr# ;<)=)::) republicat, .n ):(( pri*ind auditul public intern este de3init ca acti*itate 3unc-ional independent, 2i obiecti*,1 care d, asigur,ri 2i consiliere conducerii pentru buna administrare a *eniturilor 2i c>eltuielilor publice1 per3ec-ion/nd acti*it,-ile entit,-ii publice# &?ut, entitatea public, s,@2i .ndeplineasc, obiecti*ele printr@o abordare sistematic, 2i metodic,1 care e*alueaz, 2i .mbun,t,-e2te e3icien-a 2i e3icacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiune a riscului1 a controlului 2i proceselor de administrare#( &uditul public intern nu trebuie s, 3ie con3undat cu controlul intern "ontrolul intern1 con3orm Legii pri*ind auditul public intern1 reprezint, ansamblul 3ormelor de control e4ercitate la ni*elul entit,-ii publice1 inclusi* auditul intern1 stabilite de conducere .n concordan-, cu obiecti*ele acesteia 2i reglement,rile legale1 .n *ederea asigur,rii administr,rii 3ondurilor .n mod economic1 e3icient 2i e3icace# Include1 de asemenea1 structurile organizatorice1 modelele 2i procedurile# Rolul auditului public intern este de a contribui la buna 2i e3ecti*a gestiune a 3ondurilor publice# &portul structurii de audit public intern const, .n promo*area unei culturi pri*ind realizarea unui management e3ecti* 2i e3icient .n cadrul entit,-ii publice# 6isiunea structurii de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entit,-ii publice .n scopul de a e*alua e3icacitatea 2i per3orman-a structurilor 3unc-ionale .n implementarea politicilor1 programelor 2i ac-iunilor .n *ederea .mbun,t,-irii continue a acestora#

Legea Nr.672/2002 republicat n 2011, Capitolul 1, Art.2

2.Obiectivele auditului public intern 2 /...)biectivele structurii de audit public intern sunt1 2 de a a?uta entitatea public, at/t .n ansamblu c/t 2i structurile sale prin intermediul opiniilor 2i recomand,rilorA s, asigure o mai bun, gestionare a riscurilorA s, asigure o mai bun, administrare 2i p,strare a patrimoniuluiA s, asigure o mai bun, monitorizare a con3ormit,-ii acti*it,-ii entit,-ii publice cu regulile 2i procedurile e4istenteA s, asigure o e*iden-, contabil, 2i un management in3ormatic 3iabil 2i corectA s, .mbun,t,-easc, calitatea managementului1 a controlului 2i auditului internA s, .mbun,t,-easc, e3icien-a 2i e3icacitatea opera-iunilor

/./. )biectivele #isiunii de audit public intern sunt1 asigurarea con3ormit,-ii procedurilor 2i a opera-iunilor cu normele legale @ auditul de regularitateA e*aluarea rezultatelor pri*ind obiecti*ele urm,rite 2i e4aminarea impactului e3ecti* 0 auditul de per3orman-,# e*aluarea sistemelor de management 2i control intern 0 auditul de sistem /.2. )biectivele activit$ii de audit public intern e*aluarea managementului risculuiA e*aluarea sistemelor de control#

Cornel Nicolae Jucan, Petracu Daniela, Proble!atica "e an#a!blu a controlului i au"itului intern$, %"itura Al!a &ater, 'ibiu 2011, pag,110(111
2 )

Cartea Au"itului Public *ntern "in Ca"rul &ini#terului +inantelor Publice pg.,

. Organi!area auditului public intern "n Ro#$nia 2.. Unitatea Central de Ar#oni&are a Auditului 3ublic Intern4U.C.A.A.3.I5 Bn cadrul 6inisterului Finan-elor 'ublice 3unc-ioneaz, !#"#&#&#'#I#1 structurat, pe compartimente de specialitate1 .n subordinea direct, a 6inistrului Finan-elor 'ublice# !#"#&#&#'#I# este condus, de un director general1 numit de ministrul 3inan-elor publice1 cu a*izul "#&#'#I# !#"#&#&#'#I# are atribu-ii de elaborare a strategiei 2i a cadrului normati* general1 de coordonare 2i e*aluare a acti*it,-ii de audit public intern la ni*el na-ional 2i de realizare a misiunilor de audit public intern de interes na-ional cu implica-ii multisectoriale# 2./. Co#itetul de Audit 3ublic Intern "#&#'#I# este un organism cu caracter consultati* care 3unc-ioneaz, pe l/ng, !#"#&#&#'#I# 2i contribuie la de3inirea strategiei 2i .mbun,t,-irea acti*it,-ii de audit public intern .n sectorul public# "#&#'#I# este condus de un pre2edinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad, de + ani# 2.2. ,tructura de audit public intern 6 direc$ie' serviciu' birou Structura de audit public intern este constituit, la ni*elul entit,-ilor publice1 conduc,torul entit,-ii publice sau organul de conducere colecti*, are obliga-ia instituirii cadrului organizatoric 2i 3unc-ional necesar des3,2ur,rii acti*it,-ii de audit public intern# La institu-iile publice mici1 care nu sunt subordonate altor entit,-i publice1 auditul public intern se limiteaz, la auditul de regularitate 2i se e3ectueaz, de c,tre compartimentele de audit public intern ale 6#F#'# "onduc,torul entit,-ii publice subordonate poate stabili 2i men-ine un compartiment 3unc-ional de audit public intern1 cu acordul entit,-ii publice de la ni*elul ierar>ic imediat superior1 iar dac, aceast, structur, nu se .n3iin-eaz,1 auditul entit,-ii respecti*e se e3ectueaz, de c,tre structura de audit public intern al entit,-ii publice de la ni*elul ierar>ic superior#

II STATUTUL STRUCTURII DE AUDIT PUBLIC INTERN Structura de audit public intern 3unc-ioneaz, .n subordinea direct, a conduc,torului entit,-ii publice1 e4ercit/nd o 3unc-ie distinct, 2i independent, de acti*it,-ile entit,-ii publice# 'rin atribu-iile sale structura de audit public intern nu trebuie s, 3ie implicat, .n elaborarea procedurilor de control intern# .. Atribu$iile structurii de audit public intern Structura de audit public intern are urm,toarele atribu-ii: elaboreaz, norme metodologice speci3ice entit,-ii publice .n care .2i des3,2oar, acti*itatea1 cu a*izul !#"#&#&#'#I# sau cu a*izul organismului ierar>ic superior .n cazul entit,-ilor public subordonateA elaboreaz, proiectul planului anual de audit public internA e3ectueaz, acti*it,-i de audit public intern pentru a e*alua dac, sistemele de management 3inanciar 2i control ale entit,-ii publice sunt transparente 2i sunt con3orme cu normele de legalitate1 regularitate1 economicitate1 e3icien-, 2i e3icacitateA in3ormeaz, !"&&'I=organul ierar>ic superior despre recomand,rile ne.nsu2ite de c,tre conduc,torul entit,-ii publice auditate1 precum 2i despre e*entualele consecin-e ale acestoraA raporteaz, periodic asupra constat,rilor1 concluziilor 2i recomand,rilor rezultate din acti*it,-ile sale de auditA elaboreaz, raportul anual de audit public internA .n cazul identi3ic,rii unor iregularit,-i sau posibile pre?udicii1 raporteaz, imediat conduc,torului entit,-ii publice 2i structurii de control abilitate#

III PRINCIPIILE APLICABILE STRUCTURII DE AUDIT PUBLIC INTERN I AUDITORULUI INTERN 1. %ndependen& 'i obiectivitate &cti*itatea de audit public intern nu trebuie s, 3ie supus, ingerin-elor Cimi4tiunilorD e4terne .ncep/nd de la stabilirea obiecti*elor auditabile1 realizarea e3ecti*, a lucr,rilor 2i p/n, la comunicarea rezultatelor acesteia#5 "onduc,torul structurii de audit public intern este numit=destituit de c,tre conduc,torul entit,-ii publice1 cu a*izul !#"#&#&#'#I#=organul ierar>ic superior# 'ersoanele care sunt so-i1 rude sau a3ini p/n, la gradul al patrulea inclusi*1 cu conduc,torul entit,-ii publice1 nu pot 3i auditori interni .n cadrul aceleia2i entit,-i publice# &uditorii interni nu pot 3i desemna-i s, e3ectueze misiuni de audit public intern la o structur,=entitate public, dac, sunt so-i sau a3ini p/n, la gradul al patrulea inclusi*1 cu conduc,torul acesteia sau cu membrii organului de conducere colecti*,# &uditorii interni nu trebuie implica-i .n *reun 3el .n .ndeplinirea acti*it,-ilor pe care .n mod poten-ial le pot audita 2i nici .n elaborarea 2i implementarea sistemelor de control intern ale entit,-ilor publice# &uditorii interni care au responsabilit,-i .n derularea programelor 2i proiectelor 3inan-ate integral sau par-ial de !niunea European,1 nu trebuie implica-i .n auditarea acestor programe# &uditorilor interni nu trebuie s, li se .ncredin-eze misiuni de audit public intern .n sectoarele de acti*itate .n care ace2tia au de-inut 3unc-ii sau au 3ost implica-i .n alt mod# &ceast, interdic-ie se poate ridica dup, trecerea unei perioade de + ani# 2. (o#peten& 'i con'tiin& profesional 'reg,tirea 2i e4perien-a auditorilor interni constituie un element esen-ial .n atingerea e3icacit,-ii acti*it,-ii de audit# Structura de audit public intern trebuie s, dispun, de toat, competen-a 2i e4perien-a necesar, .n realizarea misiunilor de audit# Indi3erent de natura lor1 misiunile de audit public intern *or 3i .ncredin-ate acelor persoane cu o preg,tire 2i e4perien-, corespunz,toare ni*elului de comple4itate al
Cornel Nicolae Jucan, Petracu Daniela, Proble!atica "e an#a!blu a controlului i au"itului intern$, %"itura Al!a &ater, 'ibiu 2011, pag 1)1
,

sarcinii# Bn scopul audit,rii unor proceduri speci3ice1 pot 3i contractate ser*icii de e4pertiz,=consultan-, .n a3ara entit,-ii publice1 iar lucr,rile *or 3i super*izate de c,tre structura de audit public intern contractant# Structura de audit public intern trebuie s, dispun, de metodologii 2i sisteme IT moderne1 de metode de analiz, analitic,1 e2antioane statistice 2i instrumente de control a sistemelor in3ormatice# Este necesar, organizarea unui sistem de preg,tire pro3esional, continu,# Bn acest sens auditorii interni au obliga-ia de a participa la acti*it,-i de preg,tire pro3esional, cel pu-in (E zile pe an# . )xercitarea unei activit&i nor#ate Structura de audit public intern *a elabora norme metodologice proprii .n con3ormitate cu Normele metodologice generale re3eritoare la e4ercitarea auditului public intern# *. Progra#ul de asigurare 'i "#bunt&ire a calit&ii $e3ul structurii de audit public intern trebuie s, elaboreze un program de asigurare 2i .mbun,t,-ire a calit,-ii sub toate aspectele acti*it,-ii de audit public intern# E 'rogramul trebuie s, asigure 3aptul c, normele1 instruc-iunile 2i codul de conduit, etic, sunt respectate de auditorii interni 2i de structura de audit public intern# &uditul public intern necesit, adoptarea unui proces permanent de supra*eg>ere 2i e*aluare a e3icacit,-ii globale a programului de calitate# &cest proces trebuie s, permit, e*alu,ri interne 2i e4terne# 7... 8valuarea intern E*aluarea intern, presupune at/t controale permanente pri*ind buna 3unc-ionare a auditului public intern c/t 2i controale periodice de c,tre auditorii .n2i2i Cautoe*aluareD#; $e3ul structurii de audit public intern e4amineaz, e3icacitatea normelor interne de audit pentru a *eri3ica dac, procedurile de asigurare a calit,-ii misiunilor de audit sunt aplicate .n mod satis3,c,tor1 garant/nd calitatea rapoartelor de audit# E*aluarea intern, *a permite depistarea insu3icien-elor 2i *a .ntreprinde .mbun,t,-irile necesare unei derul,ri corespunz,toare a *iitoarelor misiuni de audit 2i de a plani3ica acti*it,-i de per3ec-ionare pro3esional,#
6

Legea 6-/1.., / 0rgani1area acti2itatii "e e3perti1 contabil i a contabililor autori1a i 'tan"ar"ul 21 C%CCA4 / Pri2in" 0rgani1area i inerea Contabilit ii

7./. 8valuarea extern E*aluarea e4tern, este e4ercitat, de c,tre !#"#&#&#'#I#=organul ierar>ic superior prin: *eri3icarea respect,rii normelor1 instruc-iunilor1 precum 2i a "odului pri*ind conduita etic, a auditorului intern# !#"#&#&#'#I#=organul ierar>ic superior poate ini-ia m,surile corecti*e necesare .n colaborare cu conduc,torul entit,-ii publice .n cauz,A a*izarea de c,tre !#"#&#&#'#I#=organul ierar>ic superior a numirii=destituirii 2e3ilor structurilor de audit public intern din entit,-ile publice# III METODOLOGIE 1. Planul anual de audit public intern 'roiectul planului de audit public intern se elaboreaz, de c,tre structura de audit public intern1 pe baza e*alu,rii riscului asociat di3eritelor structuri1 acti*it,-i1 programe=proiecte sau opera-iuni1 precum 2i prin preluarea sugestiilor conduc,torului entit,-ii publice1 prin consultare cu structura de audit intern de la entitatea public, ierar>ic superioar,1 -in/nd totodat, cont 2i de recomand,rile "ur-ii de "onturi# < "onduc,torul entit,-ii publice aprob, anual proiectul planului de audit public intern# &uditorul intern des3,2oar, audituri ad@>oc1 respecti* misiuni de audit public intern cu caracter e4cep-ional1 necuprinse .n planul anual de audit public intern# 2. (ondi&iile necesare pentru reali!area #isiunilor de audit public intern /... Accesul auditorilor interni la infor#a$ii 0i docu#ente Structura de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele 2i in3orma-iile utile 2i probante Cinclusi* cele .n 3ormat electronicD pe care le consider, rele*ante pentru scopul 2i obiecti*ele misiunii de audit public intern utiliz/nd principiul circuitul auditului Cpista de auditD# Reprezentan-ilor autoriza-i ai "omisiei Europene 2i ai "ur-ii de "onturi Europene
7

Cartea Au"itului Public *ntern "in Ca"rul &ini#terului +inantelor Publice pg.5

li se asigur, drepturi similare celor pre*,zute pentru auditorii interni1 cu scopul prote?,rii intereselor 3inanciare ale !niunii Europene# &ce2tia trebuie s, 3ie .mputernici-i .n acest sens printr@o autoriza-ie scris,1 care s, le ateste identitatea 2i pozi-ia1 precum 2i printr@un document care s, indice obiectul 2i scopul auditului sau inter*en-iei la 3a-a locului# /./. Rela$iile cu entitatea auditat' obiectul auditului )#)#(# "ontactarea responsabililor entit,-ii auditate Responsabilul entit,-ii auditate este in3ormat1 .nainte de .nceperea misiunii1 cu pri*ire la data de inter*en-ie a auditului 2i a con-inutului s,u1 de3inite .ntr@un ordin de ser*iciu# )#)#)# Realizarea misiunii la 3a-a locului &uditul trebuie s, 3ie realizat .ntr@un climat de .ncredere1 asigurat prin .nsu2i rolul auditului public intern1 care .n esen-, *izeaz, .mbun,t,-irea 3unc-ion,rii entit,-ii 2i r,spunde intereselor acesteia# La aceasta contribuie at/t 2edin-a de desc>idere c/t 2i transmiterea cartei de audit public intern# $edin-a de desc>idere permite prezentarea obiectului misiunii1 de3inirea condi-iilor materiale1 stabilirea .nt/lnirilor1 contactelor 2i a in3orma-iilor 2i documentelor necesare cunoa2terii acti*it,-ii auditate# )#)#+# Transmiterea rezultatelor "onstat,rile 2i recomand,rile sunt aduse la cuno2tin-a entit,-ii auditate pe m,sura ob-inerii acestora1 dac, ele prezint, importan-,# R,spunsurile responsabililor entit,-ii reprezint, un element de *alidare 2i de corectare pentru auditor1 3,r, a 3i necesar s, se a2tepte 3inalizarea raportului# &cestea pot s, determine corectarea aprecierii auditului 2i reorientarea cercet,rilor sale# Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de .nc>eiere1 la 3a-a locului1 prin care se realizeaz, in3ormarea responsabililor entit,-ii auditate asupra obser*a-iilor principale rele*ante1 *alidarea acestor obser*a-ii 2i aplicarea primelor m,suri corecti*e de c,tre cei interesa-i# 'roiectul raportului de audit public intern se transmite la structura auditat,# &ceasta poate trimite .n ma4im (E zile de la primirea raportului1 punctele sale de *edere1 care *or 3i analizate de auditorii interni# Bn termen de (: zile de la primirea punctelor de *edere1 structura de audit public intern organizeaz, reuniunea de conciliere cu structura auditat,1 .n cadrul c,reia se analizeaz, constat,rile 2i concluziile .n *ederea accept,rii recomand,rilor 3ormulate# $e3ul structurii de audit public intern trimite raportul de audit public intern1 3inalizat1 .mpreun, cu rezultatele concilierii1 conduc,torului entit,-ii publice care a aprobat misiunea1 pentru analiz, 2i a*izare# 'entru institu-ia public, mic,1 raportul

de audit public intern este transmis spre a*izare conduc,torului acesteia# )#)#5# !rm,rirea misiunilor de audit Reuniunea de conciliere 3i4eaz, modalit,-ile de aplicare a recomand,rilor# Responsabilul entit,-ii auditate trebuie s, propun, un plan de ac-iune .nso-it de un calendar de implementare# Bn cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate 2i acceptate de comun acord# Responsabilul entit,-ii auditate asigur, urm,rirea aplic,rii planului de ac-iune#El .l in3ormeaz, pe auditor periodic .n pri*in-a acestui lucru# III REGULI DE CONDUIT &uditorul are acces la toate datele .n cadrul misiunii sale 2i trebuie s, respecte secretul pro3esional .n ceea ce pri*e2te in3orma-iile colectate# &uditorul e4ercit, o 3unc-ie de e*aluare independent,1 care se concretizeaz, .n recomand,ri# &uditorul trebuie s, respecte "odul pri*ind conduita etic,# &uditorul trebuie s, semnaleze imediat1 pe linie ierar>ic,1 3raudele de orice tip 2i neregulile gra*e care 3ac obiectul auditului# &uditorul trebuie s, comunice rezultatele muncii sale Cconstat,rile 2i recomand,rileD responsabilului entit,-ii auditate# Raportul de audit 2i documentele de lucru sunt super*izate de c,tre responsabilul misiunii de audit sau1 .n lipsa acestuia1 de c,tre un auditor care nu a participat la misiune# &ceasta se asigur, de 3aptul c,1 at/t constat,rile c/t 2i in3orma-iile probante sunt *alidate# &uditatul are drept de r,spuns la constat,rile 2i recomand,rile prezentate .n aport# Bn acest sens1 el are la dispozi-ie un termen de (E zile#

I% &!DIT!L FIN&N"I&R &S!'R& " NT!L!I DE E9E"!IE B!7ET&R8 &L &N!L!I ):() &L 6!NI"I'I!L!I SIBI!

BIBLI 7R&FIE

"ornel Nicolae Fucan1 'etracu Daniela1 G 'roblematica de ansamblu a controlului i

auditului intern1 Editura &lma 6ater1 Sibiu ):((

Legea Nr#;<)=)::) republicat, .n ):(( "arta &uditului 'ublic Intern din "adrul 6inisterului FinanHelor 'ublice Legea ;E=(II5 0 autorizai rganizarea acti*itJKii de e4pertiz, contabil, i a contabililor

Standardul )( "E""&R 0 'ri*ind rganizarea i inerea "ontabilit,ii