Baza legala Legea nr 571 / 2003 articolul 145 Scurta descriere Deducere TVA investitii neutilizate Intrebare O societate

a cum arat in a rilie 2005 o !ala de roductie vec!e" cu un grad avansat de deterioarare" #ara racord la utilitati" si o investitie in curs $#undatie%" entru care la ac!izitie a #ost a licata ta&area inversa' (n anul 200) societatea a o*tinut autorizatie de des#iintare a !alei si a #undatiei" iar in 2007 a o*tinut autorizatia de construire e terenul eli*erat rin demolare" a 2 imo*ile cu destinatie s atii comerciale si *irouri' +lterior" organele de ins ectie #iscala nu au recunoscut dre tul de deducere a ta&ei e valoarea adaugata a#erente ac!izitiei !alei si investitiei in curs" argumentand ca aceste *unuri nu au #ost niciodata utilizate in vederea realizarii de o eratiuni im oza*ile, Avand in vedere cele de mai sus" se oate acorda dre tul de deducere a TVA a#erente ac!izitiei !alei si investitiei in curs - #undatie" care au #ost des#iintate ulterior" urmand a se construi e su ra#ata de teren eli*erata rin demolare 2 cladiri ce vor #i utilizate in vederea realizarii de o eratiuni ta&a*ile. Raspuns /on#orm revederilor art' 145 alin' $1% din /odul #iscal" dre tul de deducere a ta&ei e valoarea adaugata ia nastere la momentul e&igi*ilitatii ta&ei' La art' 145 alin' $2% din /odul #iscal se mentioneaza ca orice ersoana im oza*ila are dre tul sa deduca ta&a a#erenta ac!izitiilor" daca acestea sunt destinate utilizarii in #olosul realizarii de o eratiuni ta&a*ile' (n cazul ac!izitiei de *unuri imo*ile" e&igi*ilitatea ta&ei intervine la data la care sunt inde linite #ormalitatile legale entru trans#erul dre tului de ro rietate de la vanzator la cum arator' 0rin urmare" societatea avea dre t de deducere a ta&ei a#erente ac!izitiei de *unuri imo*ile din momentul in care a devenit ro rietarul *unurilor res ective" cu conditia sa e&iste intentia de a le utiliza in #olosul realizarii de o eratiuni ta&a*ile' Avand in vedere ca aceste *unuri" asa cum recizeaza organele de control" nu au #ost niciodata utilizate in vederea realizarii de o eratiuni ta&a*ile" tre*uie sta*ilit daca societatea avea sau nu dre t de deducere a ta&ei" intrucat *unurile nu mai e&ista" ele #iind demolate'

1a tul ca e terenul e care initial s-au a#lat !ala si investitia in curs" societatea construieste 2 imo*ile e care declara ca intentioneaza sa le utilizeze in vederea realizarii de o eratiuni ta&a*ile" nu are nicio relevanta' 2ocietatea va avea dre t de deducere entru c!eltuielile anga3ate in vederea demolarii constructiilor vec!i si entru constructia celor 2 imo*ile" dar nu oate #i acordat din acest motiv $utilizarea viitoarelor cladiri entru activitati ta&a*ile% dre t de deducere a ta&ei a#erente altor constructii care au e&istat anterior e terenul res ectiv si au #ost demolate' Dre tul de deducere a ta&ei e valoarea adaugata a#erente c!eltuielilor e#ectuate in legatura cu imo*ilele des#iintate oate #i acordat numai in #unctie de intentia societatii la momentul ac!izitiei de a le utiliza entru o eratiuni ta&a*ile' (n cazul in care societatea a intentionat de la ince ut sa des#iinteze cele 2 *unuri imo*ile" nu oate *ene#icia de deducerea ta&ei a#erente ac!izitiei acestora' Daca societatea oate aduce dovezi evidente ca a intentionat sa utilizeze imo*ilele ulterior demolate entru activitati enumerate rintre cele de la art' 145 alin' $2% din /odul #iscal si din diverse motive acestea nu s-au mai retat activitatii dorite si a #ost necesara des#iintarea si constructia altor imo*ile" atunci societatea ar utea ramane cu ta&a dedusa initial' 2u*liniem ca este o*ligatia societatii sa #urnizeze organelor de control dovezi su#iciente rivind intentia sa de a utiliza investitiile des#iintate in vederea realizarii de o eratiuni ta&a*ile si a motivelor entru care acest lucru nu a #ost osi*il' Ast#el" dorim sa amintim concluziile /azului /urtii 4uro ene de 5ustitie /110/64 $(78O%" con#orm carora9 : c!iar si rima c!eltuiala de investitie in sco ul unei activitati oate #i considerata activitate economica in sensul art' 4 din Directiva a V(-a $in rezent art' 6 din Directiva 112/200)//4% si" in acest conte&t" autoritatile #iscale tre*uie sa tina cont de intentia declarata a ersoanei de a des#asura activitati care vor #ace su*iectul TVA, cand o autoritate #iscala a acce tat ca o com anie are statut de ersoana im oza*ila in sensul TVA intrucat si-a declarat intentia de a des#asura activitate economica dand nastere la o eratiuni ta&a*ile" contractarea unui studiu de ro#ita*ilitate entru activitatea dorita va #i considerata activitate economica" c!iar daca sco ul este de investiga in ce masura activitatea e care com ania doreste sa o des#asoare in viitor este ro#ita*ila, avand in vedere rinci iul sta*ilitatii si neutralitatii TVA si cu e&ce tia cazurilor de a*uz sau #rauda" statutul de ersoana im oza*ila in sensul TVA nu oate #i retras retroactiv daca" in urma rezultatelor studiului" ersoana a decis sa nu des#asoare activitatea res ectiva si intra in lic!idare,

la aragra#ul 15 din /azul (78O se #ace trimitere la aragra#ul 22 din /azul /urtii 4uro ene de 5ustitie /-2);/;3 $<O=04L=A7% /urtea sustine ca activitatile economice revazute la art' 4$1% din Directiva a V(-a ot consta in cateva tranzactii consecutive si aceste activitati re aratorii" cum ar #i ac!izitia de *unuri" de ro rietati imo*iliare" tre*uie tratate ca re rezentand activitate economica, la aragra#ul 23 din /azul (78O se #ace trimitere la aragra#ul 24 din /azul <O=04L=A7 unde /urtea a statuat ca este o*ligatia ersoanei care solicita deducerea ta&ei e valoarea adaugata sa demonstreze ca sunt inde linite toate conditiile legale entru acordarea deducerii si art' 4 din Directiva a V(-a nu im iedica autoritatile #iscale sa solicite dovezi o*iective care sa sustina intentia declarata de a des#asura activitate economica dand nastere la activitati ta&a*ile' 0rin urmare" din 3uris rudenta /urtii 4uro ene de 5ustitie reiese ca e&ista situatii in care se acorda dre t de deducere a TVA socitatilor entru ac!izitiile de *unuri si/sau servicii e#ectuate anterior ince erii activitatii ta&a*ile" c!iar daca ulterior acestea nu vor #i utilizate in cadrul activitatii ta&a*ile" dar numai in cazul in care se dovedeste intentia ersoanei la momentul ac!izitiei de a utiliza *unurile/serviciile in #olosul activitatii ta&a*ile ulterioare si" din motive o*iective acest lucru nu a mai #ost osi*il $cazul >?47T9 decizia rimariei de a sc!im*a terenurile" cazul (78O9 concluziile ne#avora*ile rezultate din studiul de ro#ita*ilitate%' (n consecinta" nu ne utem ronunta cu certitudine asu ra dre tului de deducere a TVA al societatii etente entru ac!izitia imo*ilelor ulterior des#iintate" intrucat numai organele de control ot sta*ili daca a e&istat sau nu intentia de a des#asura o eratiuni ta&a*ile" daca motivele entru care cladirea nu a mai #ost utilizata in cadrul activitatii economice sunt o*iective si daca nu e&ista risc de #rauda sau a*uz' Asa cum reiese din concluziile cazurilor /45 invocate mai sus" este o*ligatia societatii de a aduce organelor #iscale su#iciente dovezi o*iective din care sa reiasa indu*ita*il intentia acesteia la momentul ac!izitiei imo*ilelor de a le utiliza in sco ul des#asurarii de o eratiuni ce dau dre t de deducere a ta&ei'