Doctrin i deontologie n profesia contabil din Romnia DOCTRIN I DEONTO O!

IE "N #RO$E%I& CONT&'I DIN RO()NI& de #rof* +ni,* Dr* R-salim #ETRI Note de c-rs %-cea,a ./0. DOCTRIN& I DEONTO O!I& #RO$E%IEI CONT&'I E Partea I Profesia contabil Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare 1.1. Concept i structur 1.2. Profesia contabil o profesie reglementat 1.3. Rolul profesiei contabile 1. . Profesia contabil !ntre reglementare i interesul public Capitolul 2. "rgani#area profesiei contabile 2.1. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile 2.2. "rgani#area profesiei contabile la ni$el global 2.3 "rganisme ale profesiei contabile la ni$el na%ional 2. . &nfiin%area unui organism profesional de contabilitate Capitolul 3. 'tandarde interna%ionale ale profesiei contabile 3.1 'tandarde Interna%ionale de (duca%ie 3.2. 'tandarde Interna%ionale de Calitate 3.3. 'tandarde Interna%ionale de (tic 3. . 'tandarde Interna%ionale de Contabilitate 3.) 3.). 'tandarde Interna%ionale de *udit DOCTRIN& I DEONTO O!I& #RO$E%IEI CONT&'I E Partea II contabil II (lemente de teorie i doctrin doctrin contabil Capitolul 1 Concepte fundamentale !n contabilitate 1.1 . +imensiuni semantice actuale ale termenului ,contabilitate1.2. +efinirea obiectului contabilit%ii 1.3* Perimetre contabile !n economia rom.neasc 1. . 'fera i con%inutul no%iunii de metod !n contabilitate 1.). Principii i con$en%ii contabile Capitolul 2 Conceptele de profesie contabil i de profesionist contabil DOCTRIN& I DEONTO O!I& #RO$E%IEI CONT&'I E #artea III* Etica n profesia contabil Capitol-l 0* Elemente concept-ale n etica de profesie 0*0* Etica n general1 etica profesional 0*.* Necesitatea -n-i cod etic al profesiei contabile 0*2* Cod-l etic I$&C3 rol4 str-ct-r Capitol-l .* #rincipiile etice f-ndamentale ale profesiei contabile .*0* Integritatea .*.* Obiecti,itatea .*2* Competen5a profesional i pr-den5a .*6 Confiden5ialitatea

.*7* #rofesionalism-l .*8* Respectarea standardelor i normelor profesionale .*9* Independen5a Capitol-l 2* Obliga5iile organismelor profesionale DOCTRIN& I DEONTO O!I& #RO$E%IEI CONT&'I E Partea I/ "rgani#area i e0ercitarea profesiei contabile !n Rom.nia Capitolul 1. "rgani#area profesiei contabile !n Rom.nia 1.1. 'curt istoric pri$ind organi#area profesiei contabile !n Rom.nia 1.2 . Reorgani#area profesiei contabile !n Rom.nia Capitolul 2. (0ercitarea profesiei contabile !n Rom.nia 2.1.Ce sunt ser$iciile profesionale contabile i care sunt principalele tipuri asemenea ser$icii 2.2. Cine este e0pertul contabil i , respecti$, contabilul autori#at 2.3.Care sunt lucrrile care pot fi e0ecutate de e0per%ii contabili 2. .Care sunt lucrrile care pot fi e0ecutate de contabilii autori#a%i 2.). Care este organi#area C(CC*R1 2.2. "rgani#area i func%ionarea C*3R

de

DOCTRIN& I DEONTO O!I& #RO$E%IEI CONT&'I E 'ibliografie3 CECC&R4 Codul etic naional al profesionitilor contabili, edi5ia a I:;a re,i<-it4 Edit-ra CECC&R4 .//9 Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia4 (onitor-l Oficial al Romniei 4 #artea I4 nr* 8/0=0.*/>*.//> Toma4 (arin i #otde,in4 ?ac@-es4 Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile4 Edit-ra CECC&R4 .//>6* Regulament de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania . A Reg-lament din .7=/8=.//6 #-blicat in (onitor-l Oficial4 #artea I nr* 826 din 02=/9=.//6 de organi<are si f-nctionare a Camerei &-ditorilor $inanciari din RomaniaA Capitolul 1. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. reglementare. 1.1. Concept i structur Profesia contabil poate fi definit ca totalitatea acti,it5ilor care pres-p-n c-notin5e n domeni-l contabilit5ii4 a specialitilor care le efect-ea<4 prec-m i organismele lor profesionale* Lista principalelor activiti / servicii care compun profesia contabil treb-ie s c-prind3 inerea contabilitii; Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; Auditul statutar; Alte lucrri de audit financiar contabil; !ana"ementul financiar contabil; #ervicii fiscale $ consultan, consiliere i asisten fiscal%; #ervicii de studii i consultan pentru crearea &ntreprinderilor; Evaluri de &ntreprinderi i titluri; Alte servicii contabile i paracontabile' #fera de activitate a profesionistului contabil acoper( &-dit-l stat-tar1 &-dit-l n sector-l p-blic1

Contabilitatea1 &-dit-l f-<i-nilor i acBi<i5iilor1 &-dit-l elementelor nemonetare1 icBidri1 Insol,abilitate1 ECperti<e D-ridice1 Cons-ltan51 Consiliere i repre<entare fiscal1 Consiliere n in,esti5ii1 &lte tip-ri de consiliere c-m ar fi organi<area4 strategia4 gestionarea i teBnologia informa5iei etc* )n funcie de statutul *uridic profesionitii contabili se &mpart &n( dependen5i4 c- stat-t de angaDa5i1 independen5i sa- liberi E profesioniti contabili4 f-rni<ori ai ser,iciilor componente ale profesiei contabile* +in punct de vedere al modului de or"anizare a activitii liber profesionitilor contabili, acetia pot s i desfoare activitatea( ,ndividual; )n forme asociative potrivit le"islaiei fiecrei *urisdicii' Activitile componente ale profesiei contabile se pot or"aniza i exercita prin( #rin compartimente proprii1 #rin eCternali<are*

1.2. Profesia contabil o profesie reglementat . "n timp ce membrii indi,id-ali ai -nei profesii contabile a- obliga5ia de a ser,i interes-l p-blic4 organismele profesionale a- o responsabilitate specific i -n rol esen5ial care se regsesc n -rmtoarele trei obiecti,e3 Educaia3 asig-rarea -nei de<,oltri profesionale contin-e a membrilor lor1 Etica ( comportament-l deontologic al membrilor lor1 -alitatea( certificarea calit5ii ser,iciilor oferite de membrii lor* Pentru a atin"e aceste obiective or"anismul profesional trebuie s re"lementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asi"ura c responsabilitatea sa fa de interesul public este &ndeplinit, c.iar i atunci c/nd exist o re"lementare extern semnificativ a profesiei din partea unei a"enii "uvernamentale' 0e"lementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde si"ure, care s fie &ndeplinite de membrii acelei profesii' . Reglementarea este necesar pentr- a certifica fapt-l c ser,iciile contabile de pe pia5 s-nt de calitate adec,at4 ceea ce implic3 &doptarea de standarde profesionale4 teBnice1 &doptarea de reg-li etice1 Ne,oia de repre<entare a -tili<atorilor necontracta5i ai ser,iciilor contabile4 prec-m in,estitorii4 creditorii etc* +e re"ul re"lementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii( Cerin5ele de acces i certificarea sa- a-tori<area1 Cerin5ele referitoare la ed-ca5ia contin-1 (onitori<area comportament-l-i profesionitilor contabili1 %tandardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili treb-ie s le respecte1 %istemele i proced-rile disciplinare n ca<-l n care profesionitii contabili n- ndeplinesc cerin5ele de mai s-s*

Pentru a fi de calitate, re"lementarea trebuie s fie( Proporional; 1ransparent; # nu fie &mpotriva competiiei; 2ediscriminatorie; Precis; #e"mentat &n funcie de inta sa; ,mplementat consecvent i *ust; #upus unei examinri periodice' 0e"lementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient dec/t dac este &nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, &n final , reprezint "arania bunelor servicii i a calitii acestora'

%-nt trei modalit5i de implementare a reglementrii3 *utoreglementarea. &ceasta este specific economiilor liberale* Organism-l profesional este rec-nosc-t de g-,ern4 care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia1 Reglementarea e0tern. #rofesia este reglementat de g-,ern4 fie prin intermedi-l -nei agen5ii g-,ernamentale4 fie prin intermedi-l -nei agen5ii independente4 creia g-,ern-l i;a delegat sarcini de reglementare1 Coreglementarea. &ceasta repre<int o combinare ntre a-toreglementare i reglementarea eCtern* *utoreglementarea i reglementarea e0tern nu trebuie s se comporte !n aa fel !nc.t s fie complementare i nu s se concure#e. 0e"lementarea profesiei contabile la nivel european' #rofesia contabil contabil este reglementat de Directi,a >F=6>=CEE nloc-it prin Directi,a .//7=28=CEE c- pri,ire la rec-noaterea calificrilor profesionale* Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit &ntr un stat membru cel mai &nalt nivel de pre"tire i formare cerut &n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar' &ceti profesioniti contabili a- st-dii -ni,ersitare4 -n stagi- practic de cel p-5in trei ani i a- s-s5in-t i promo,at -n test de aptit-dini4 iar calitatea profesional ob5in-t are diferite den-miri4 dar c- con5in-t ecBi,alent4 cele mai des ntlnite fiind cea de GeCpert contabilH Imai frec,ent n 5rile latino;continentaleJ4 GcBartered acco-ntantH I n <ona anglo;saConJ4 Gcontabil p-blic a-tori<atH C#& n %tatele +nite etc* "n materie dea-dit stat-tar reglementrile s-nt fiCate prin Directi,a >6=.72=CEE4 c-nosc-t s-b den-mirea de Directi,a a >;a4 nloc-it prin Directi,a .//8=62=CEE4 c-nosc-t s-b den-mirea de no-a Directi, a;>;a* #rincipalele pre,ederi ale celei de;a >;a se refer la3 Condi5iile de a-tori<are i de retragere a a-tori<rii -n-i profesionist contabil de a efect-a a-dit stat-tar* #entr- ca o persoan fi<ic s efect-e<e a-dit stat-tar4 condi5iile s-nt3 % aib st-dii -ni,ersitare rele,ante sa- -n ni,el ecBi,alent1 % fi s-s5in-t -n eCamen de acces la calitatea de profesionist contabil1 % fi efect-at -n stagi- de pregtire practic de cel p-5in trei ani1 % fi promo,at -n eCamen de competen5 profesional1 Condi5iile speciale pri,ind independen5a a-ditor-l-i4 calitatea presta5iilor de a-dit stat-tar i standardele aplicabile1 Crearea -n-i sistem de s-pra,egBere p-blic as-pra acti,it5ii de a-dit stat-tar i a a-ditorilor stat-tari*

 Ca -ltim aprtor al interes-l-i p-blic4 a-ditor-l stat-tar treb-ie s fie o persoan independent4 Din ra5i-ni de cost-ri4 dar i legat de n-mr-l i categoriile de -tili<atori ai sit-a5iilor financiare4 n- orice entitate poate fi obligat s fie s-p-s a-dit-l-i stat-tar1 este ca<-l mai ales al microntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i miDlocii* !sirea -nor metode alternati,e de control c- o an,erg-r m-lt mai red-s dect cea a a-dit-l-i stat-tar este nc-raDat* Este ca<-l Gmic-l-i a-ditH care eCist i n 5ara noastr s-b den-mirea de G cen<oratH sa- G comitete sindacaleH n Italia* 1.3.Rolul profesiei contabile. #rofesia contabil se distinge de celelalte profesii4 ntre altele4 prin asumarea responsabilitii fa de interesul public4 respecti, fa5 de toate pr5ile interesate n acti,it5ile desf-rate de ntreprindere3 ac5ionari4 salaria5i4 f-rni<ori;creditori4 bnci4 b-get4 in,estitori4 stat i organismele sale4 salaria5i4 p-blic etc* Dac n pia5a ser,iciilor orice alt profesionist prestea< ser,icii pentr- -n client determinat i care este4 n general4 cons-mator-l final al ser,ici-l-i respecti,4 profesionist-l contabil 4 fie c elaborea<4 fie c a-ditea< sit-a5iile financiare ale ntreprinderii se adresea< -n-i n-mr mai mare de -tili<atori Icons-matoriJ ale cror interese pot diferi de cele ale contactor-l-i dar care treb-ie aprate* 0e"ulile contabile ca i profesionitii contabili sunt indispensabile bunului mers al economiei' &,em n ,edere ms-rarea acti,it5ilor economice4 ntocmirea b-getelor 4 mpr5irea roadelor acti,it5ilor economice ntre proprietari i angaDa5i4 ntre m-nc i capital* 1. .Profesia contabil !ntre reglementare i interesul public. Contabilitatea i acti,it5 ile care pres-p-n c-notin5e acti,it5ile c-notin5e din domeni-l contabilit5ii s-nt acti,it5i comerciale* Cons-matorii acestor ser,icii pot s aleag n mod liber f-rni<orii acestor acti,it5i* Ca atare profesia contabil este o profesie liberal* 3r"anismele profesionale care reglementea< profesia contabil a- fost gndite ca organisme de reglementare care s garanteze servirea interesului public Dei marile scandal-ri financiare din -ltimii ani a- fost pro,ocate i i a- originea n mediile respecti,e de afaceri 4tot-i4 o parte din Gcost-rileH acestora a- fost transferate de a-torit5ile p-blice i as-pra profesiei contabile4 mai precis as-pra acti,it5ii de a-dit stat-tar* a ncep-t n %+&4 prin egea %arbanes;OCleK s;a introd-s -n sistem de s-pra,egBerea p-blic* No-a Directi, a >;a a introd-s i ea ideea de s-pra,egBere p-blic * #n n l-na i-nie .//> aceste pre,ederi treb-ia- introd-se n legisla5iile na5ionale*

%istem-l de s-pra,egBere p-blic i as-m responsabilitatea final a s-pra,egBerii 4 i a-tori<rii IacreditriiJ i e,iden5ei a-ditorilor stat-tari i ale firmelor de a-dit1 &doptrii standardelor de cond-it profesional i de control intern de calitate a firmelor de a-dit4 prec-m i a standardelor de a-dit1 De<,oltrii profesionale contin-e4 asig-rrii calit5ii i sistemelor de in,estiga5ii i sanc5i-ni disciplinare*

an-me3

%-pra,egBerea acti,itatii de a-dit este de mare aD-tor in plina cri<a financiara4 pentr- ca profesia contabila4 in general4 si a-ditorii4 in special4 s-nt cei cBemati sa dea credibilitate informatiei contabile4 iar -tili<atorii4 mai ales bancBerii4 tin cont de aceasta* aceasta* "n ca<-l in care credibilitatea este p-sa la indoiala si profesia contabila isi pierde increderea p-blica4 se aD-nge fara indoiala la e,enimentele pe care le traim asta<i* Directi,a E-ropeana 62=.//8 modifica fosta Directi,a din 0F>6 pri,ind a-dit-l stat-tar* Este o contin-itate a acesteia4 imb-natatita c- pre,ederile legate de organism-l de s-pra,egBere a acti,itatii de

a-dit4 s-pra,egBere ce a de,enit necesara ca -rmare a celor intmplate la ni,el-l economiei mondiale Toate acti,itatile s-nt oglindite c- aD-tor-l contabilitatii in sit-atiile financiare4 iar informatiile se cladesc pe ba<a acestor date pro,enite din medi-l de afaceri* &stfel4 contabilitatea treb-ie sa f-rni<e<e informatii ct mai eCacte4 corecte si oneste* Transp-nerea Directi,ei .//8=62=CE in legisla5 legisla5ia romneasc romneasc s;a reali<at prin intermedi-l O+! nr* F/=.//>4 pri,ind a-dit-l stat-tar al sit-a5 sit-a5iilor financiare an-ale si al sit-a5 sit-a5iilor financiare an-ale consolidate4 p-blicat p-blicat in (onitor-l Oficial din 2/ i-nie .//>* #rin acest act normati, se infiin5 ii de infiin5ea<a Consili-l pentr- %-pra,egBerea #-blic #-blic a &cti,it5 &cti,it5ii &-dit %tat-tar* %tat-tar* Consili-l pentr- %-pra,egBerea #-blica a &cti,itatii de &-dit %tat-tar f-nctionea<a pe lnga (inister-l Economiei si $inantelor pna la data de 20 decembrie .//> si4 incepnd c- data de 0 ian-arie .//F4 pe lng lng Cancelaria prim-l-i ministr-* O+! 9>= .6 i-nie .//F modific aceast pre,edere i stabilete c C%#&&% ,a f-nc5iona pe lng (inister-l $inan5elor #-blice * Directi,a e-ropeana .//8=624 care imp-ne tarilor membre crearea -nei asemenea instit-tii de s-pra,egBere a raportarilor financiare4 a apar-t ca reactie la A$ra-da EnronA din .//04 care a d-s la prab-sirea cel-i mai mare a-ditor al l-mii din acel moment4 &rtB-r &ndersen* Consili-l este instit-tie p-blica a-tonoma4 c- personalitate D-ridica4 infiintata c- scop-l de a asig-ra s-pra,egBerea in interes p-blic4 potri,it principiilor c-prinse in Directi,a .//8=62=CE din 09 mai .//8 a #arlament-l-i E-ropean si a Consili-l-i pri,ind a-dit-l stat-tar al cont-rilor an-ale si al cont-rilor consolidate4 de modificare a directi,elor Consili-l-i 9>=88/=CEE si >2=26F=CEE si de abrogare a Directi,ei >6=.72=CEE a Consili-l-i*

Consiliul are, in principal, urmatoarele obiecti$e: a4 supra$eg5erea publica a acti$itatii de audit statutar, potri$it cerintelor directi$elor europene in domeniu6 b4 stabilirea planului strategic cu pri$ire la acti$itatea de supra$eg5ere publica a acti$itatii de audit statutar 6 c4 monitori#area si coordonarea procesului de aplicare in Romania a I'* si a Codului etic6 d4 promo$area si urmarirea cresterii increderii publice in acti$itatea de audit statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate6 e4 reali#area cooperarii si comunicarii cu organismele internationale din domeniul I'*, al auditului statutar si al supra$eg5erii publice si cu alte organisme de profil implicate in procesul de elaborare si implementare a standardelor specifice domeniului auditului statutar, precum si crearea cadrului corespun#ator pentru a raspunde solicitarilor acestora6 f4 repre#entarea Romaniei, alaturi de organi#atiile profesionale, in cadrul organismelor internationale din domeniul I'*, al auditului statutar si al supra$eg5erii publice, prin participarea personalului de specialitate la reuniunile acestor organisme6 g4 elaborarea propunerilor catre 7u$ern, cu pri$ire la modificarea si completarea Regulamentului de organi#are si functionare al Consiliului6 54 transmiterea de informari si raspunsuri, la solicitarile Comisiei (uropene, in ceea ce pri$este profesia de audit statutar si supra$eg5erea publica la ni$el national a acti$itatii de audit statutar.

Consiliul este condus de un Consiliu superior6 *cti$itatea Consiliului se desfasoara in cadrul departamentelor de specialitate stabilite prin regulamentul intern de organi#are si functionare, aprobat de catre Consiliul superior. n cadrul Consiliului se constituie si functionea#a Comisia de disciplina. Pentru a asigura interfata dintre departamentele de specialitate si Consiliul superior si pentru a spri8ini Consiliul superior in luarea deci#iilor in domeniul auditului statutar si al supra$eg5erii publice in acest domeniu, se constituie Comitetul e0ecuti$. Comitetul e0ecuti$ repre#inta structura operati$a a Consiliului. Componenta Comitetului e0ecuti$ este cea pre$a#uta in Regulamentul de organi#are si functionare al Consiliului In cadrul Consiliului functionea#a un secretariat care deser$este structurile interne ale Consiliului.

Capitolul 2. "rgani#area profesiei contabile. 2.1. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile #entr- a fi rec-nosc-t de a-torit5ile p-blice i de organismele interna5ionale4 -n organism na5ional al profesiei contabile treb-ie3 s fie -n organism necomercial i neg-,ernamental1 s fie acceptat i rec-nosc-t de membrii si1 membrii si s fie profesioniti contabili1 s se b-c-re de b-n rep-ta5ie n rnd-l a-torit5ilor p-blice i al p-blic-l-i1 s aib capacitatea de a de<,olta sa- infl-en5a standardele profesionale i contabile Ietica4 disciplina4 practica profesional4 control-l calit5iiJ1 membrii si treb-ie s fie a-tori<a5i s desfoare4 la cel mai nalt ni,el posibil4 acti,it5ile tradi5ionale efect-ate de profesionitii contabili1 s aib capacitatea de administrare i res-rsele necesare pentrndeplinirea misi-nii i obiecti,elor sale* 2.2."rgani#area profesiei contabile la ni$el global 4ederaia ,ntrenaional a -ontabililor'$,4A-% %;a nfiin5at n an-l 0F99 c- 82 de membri fondatori din 70 de 5ri* &st<i c-prinde 086 de organi<a5ii membre i asociate din 00F 5ri 4 repre<entnd peste .47 milioane de specialiti* (isi-nea $edera5iei Interna5ionale a Contabililor I I$&CJ este de L a ser,i interes-l p-blic4 de a ntri profesia contabil la ni,el mondial i de a contrib-i la de<,oltarea -nor economii interna5ionale p-ternice prin prin ini5ierea i promo,area aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate4 a progres-l-i con,ergen5ei interna5ionale a acestor standarde4 prec-m i a de<bate probleme de interes p-blic4 pentr- care eCperien5a profesional este eCtrem de rele,antH* %edi-l I$&C este la NeM NorO* #rofesia contabil din Romnia este repre<entat la I$&C prin CECC&R4 membr- plin din an-l 0FF8 i C&$R4 de asemenea membr- c- drept-ri depline I membr- asociat din an-l .//7J*

3r"anizaii i "rupri re"ionale ale profesiei contabile'

I$&C este rec-nosc-t drept o organi<a5ie mondial a profesiei n general n ceea ce pri,ete stabilirea standardelor profesionale* Organi<a5iile regionale repre<int profesia din regi-nea respecti, n fa5a organismelor g-,ernamentale i de de<,oltare din acea regi-ne i4 n an-mite ca<-ri4 n fa5a organi<a5iilor interna5ionale care s-nt importante din p-nct de ,edere regional* #entr- a fi rec-nosc-t de ctre I$&C organi<a5ia regional treb-ie s demonstre<e c3 ,a s-bscrie obiecti,elor I$&C i ,a fi de acord s promo,e<e acti, aceste obiecti,e4 i se ,a asig-ra c prin intermedi-l propriilor organisme membre s-nt promo,ate n regi-ne reglementrile i standardele I$&C i I&%C1 are ca obiecti, de<,oltarea i ntrirea -nei profesii contabile pe ba< larg n regi-nea respecti,1 Constit-ie o regi-ne de 5ri definit coresp-n<tor i care este n general repre<entati, pentr- profesia contabil1 Con5ine -n n-mr s-ficient de organisme contabile care s-nt deDa membre ale I$&C*

Principalele or"anizaii i "rupri re"ionale care funcioneaz &n Europa sunt( Federaia Experilor Contabili Europeni !FEE" Este o organi<a5ie rec-nosc-t de I$&C care gestionea< profesia contabil la ni,el-l +ni-nii E-ropene* C-prinde organisme profesionale4 admise conform principi-l-i de 5ar4 din cele .9 de 5ri membre ale +ni-nii E-ropene* CECC&R este membr- $EE din an-l 0FF8* $EE are ca obiecti, ntrirea profesiei contabile la ni,el-l +ni-nii E-ropene i aplicarea standardelor interna5ionale n domeni-l contabilit5ii i a-dit-l-i* Pentru ca un organism profesional dintr9o %ar s de$in membru 3(( este necesar: # nu fie or"anism "uvernamental; # fie un or"anism stabil &n cadrul profesiei contabile; # fie recunoscut prin le"e sau prin consens "eneral( # provin dintr o ar european' Federaia Experilor Contabili Francofoni !F#$EF"% Federaia Experilor Contabili &editeraneeni !FC&"% Comitetul de #ntegrare 'atin Europa( America !C#'EA"% )arteneriatul *ud(Est European pentru $ezvoltarea Contabilitii !*EE)A$"

2.3 "rganisme ale profesiei contabile la ni$el na%ional -orpul Experilor -ontabili i -ontabililor Autorizai din 0om/nia$-E--A0% Corp-l ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i din Romnia este persoan D-ridic de -tilitate p-blic i a-tonom4 din care fac parte eCper5ii contabili i contabilii a-tori<a5i4 n condi5iile stabilite de Ordonan5a !-,ern-l-i nr*86=F6 Iact-ali<atJ4 a,nd sedi-l n m-nicipi-l '-c-reti* Corp-l ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i i constit-ie filiale4 fr personalitate D-ridic4 n reedin5ele de D-de5 i n m-nicipi-l '-c-reti* Organi<area Corp-l-i ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i din Romnia se face pe do- sec5i-ni3 ; sec5i-nea eCper5ilor contabili1 sec5i-nea contabililor a-tori<a5i* Organi<area i f-nc5ionarea sec5i-nilor se stabilesc prin Reg-lament-l de organi<are i f-nc5ionare a Corp-l-i ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i din Romnia* Corpul (0per%ilor Contabili i Contabililor *utori#a%i are urmtoarele atribu%ii: a4 organi#ea# e0amenul de admitere, efectuarea stagiului i sus%inerea e0amenului de aptitudini pentru accesul la profesia de e0pert contabil i de contabil autori#at, !n conformitate cu pre$ederile legii. legii. Programele de e0amen, !n $ederea accesului la profesia

de e0pert contabil i de contabil autori#at, reglementrile pri$ind stagiul i e0amenul de aptitudini se elaborea# de Corpul (0per%ilor Contabili i Contabililor *utori#a%i din Rom.nia i se a$i#ea# de :inisterul (conomiei i 3inan%elor, urmrindu9se armoni#area cu pre$ederile directi$elor europene !n domeniu6 b4 organi#ea# e$iden%a e0per%ilor contabili, a contabililor autori#a%i i a societ%ilor comerciale de profil, prin !nscrierea acestora !n ;abloul Corpului6 c4 asigur buna desfurare a acti$it%ii e0per%ilor contabili i a contabililor autori#a%i6 d4 elaborea# i public normele pri$ind acti$itatea profesional i conduita etic a e0per%ilor contabili i a contabililor autori#a%i, g5idurile profesionale !n domeniul financiar9contabil6 e4 asigur pentru e0per%ii contabili buna desfurare a acti$it%ii de e$aluare pe ba#a 'tandardelor Interna%ionale de ($aluare6 f4 spri8in formarea i de#$oltarea profesional prin programe de formare i de#$oltare profesional adec$ate6 g4 apr prestigiul i independen%a profesional a membrilor si !n raporturile cu autorit%ile publice, organisme speciali#ate, precum i cu alte persoane 8uridice i fi#ice din %ar i din strintate6 54 colaborea# cu asocia%iile profesionale de profil din %ar i din strintate6 i4 editea# publica%ii de specialitate6 84 alte atribu%ii stabilite prin lege sau regulament. &cti,it5ile pre,<-te n slide .> pot fi desf-rate n-mai de persoanele a,nd calitatea de eCpert contabil4 respecti, de contabil a-tori<at4 nscrise n Tablo-l Corp-l-i ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i din Romnia i do,edit c- legitima5ia de membr-4 ,i<at an-al* Tablo-l Corp-l-i se p-blic an-al n (onitor-l Oficial al Romniei* "n tablo- s-nt nscrii to5i membrii4 persoane fi<ice4 eCper5i contabili4 separat de contabilii a-tori<a5i4 prec-m i persoanele D-ridice de profil4 gr-pate n f-nc5ie de criteri-l teritorial* E,iden5a persoanelor care a- promo,at eCamen-l de admitere i se afl n perioada de stagi- se organi<ea< potri,it Reg-lament-l-i de organi<are i f-nc5ionare a Corp-l-i ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i din Romnia* (embrii care n- eCercit profesia ,or fi nscrii n capitole distincte4 n cadr-l celor do- sec5i-ni Organele de cond-cere ale Corp-l-i ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i s-nt3 Conferin5a na5ional4 Consili-l s-perior al Corp-l-i i 'iro-l permanent al Consili-l-i s-perior* a filiale4 organele de cond-cere s-nt3 ad-narea general4 consili-l filialei i biro-l permanent al acest-ia* Organi<area i f-nc5ionarea Corp-l-i ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i se stabilesc prin Reg-lament-l aprobat de Conferin5a na5ional4 c- a,i<-l (inister-l-i $inan5elor #-blice i al (inister-l-i ?-sti5iei* Orice modificare i=sa- completare a reg-lament-l-i se face n-mai n limita reglementrilor legale i n conformitate c- pre,ederile de mai nainte Conferin5a na5ional a eCper5ilor contabili i contabililor a-tori<a5i se constit-ie din membrii Consili-l-i s-perior al Corp-l-i4 membrii consiliilor filialelor Corp-l-i ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i din Romnia4 ai comisiilor de disciplin i din repre<entan5ii (inister-l-i Economiei i $inan5elor de pe lng Consili-l s-perior al Corp-l-i i consiliile filialelor4 prec-m i din cte -n repre<entant la 0// de membri din fiecare filial desemnat de ad-narea general* * -amera Auditorilor 4inanciari din 0omania $5-A405% (isi-nea Camerei &-ditorilor $inanciari din Romania IAC&$RAJ este de a constr-i pe o ba<a solida4 identitatea si rec-noasterea p-blica a profesiei de a-ditor financiar din Romania4 a,and ca obiecti, principal de<,oltarea s-stin-ta a profesiei si intarirea acesteia c- %tandardele de &-dit si Cod-l pri,ind cond-ita etica si profesionala in domeni-l a-dit-l-i financiar4 prin

asimilarea integrala a %tandardelor Internationale si a Cod-l-i de etica al I$&C4 care sa permita a-ditorilor financiari4 membri ai C&$R sa ofere ser,icii de a-dit financiar de o inalta calitate4 in interes-l p-blic-l-i4 in general4 si al com-nitatii de afaceri4 in special* "rganigrama aparatului deliberati$ este alct-it astfel3 Organ-l de cond-cere al C&$R ; Conferin%a C*3R Conferin5a alege membrii Consili-l-i Camerei4 prec-m i membrii Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel ale C*3R* Consili-l alege dintre membrii si 'iro-l #ermanent4 respecti, persoanele care ndeplinesc f-nc5iile de cond-cere n cadr-l acest-ia* Organele alese c- rol repre<entati,4 de cond-cere4 deci<ie i control ale Camerei s-nt3 Consiliul C*3R <iroul Permanent al Consiliului C*3R

2. . &nfiin%area unui organism profesional de contabilitate N- eCist -n model -nic ,alabil pentr- -n organism profesional de contabilitate* %-nt ns an-mite principii de care treb-ie s se 5in seama* (obil-l de nfiin5are a -n-i organism profesional de contabilitate poate fi3 O ini5iati, de g-,ern pentr- promo,area -nei abordri na5ionale a reglementrii profesiei4 i O ini5iati, a -n-i gr-p de profesioniti contabili care doresc determinarea -nei identit5i clare acti,it5ilor lor* Obiecti,ele generale ale profesiei contabile s-nt3 #roteDarea interes-l-i p-blic prin asig-rarea fapt-l-i c membrii respect cele mai ridicate standarde de cond-it profesional i etic1 Ob5inerea -nei rec-noateri p-blice a -nei game largi de ser,icii pe care contabilii profesioniti le pot oferi1 #romo,area4 men5inerea i sporirea c-notin5elor4 abilit5ilor i competen5ei membrilor organi<a5iei i stagiarilor1 #romo,area i proteDarea obiecti,elor i s-s5enabilitatea organi<a5iei i profesiei de contabil1 #strarea drept-rilor legitime ale membrilor1 Icontin-are pe slide;-l -rmtorJ &sig-rarea independen5ei profesionale a contabililor indiferent de loc-l oc-pat1 &,ansarea teoriei i practicii de contabilitate1 Determinarea criteriilor de eligibilitate pentr- apartenen5a la organism1 De<,oltarea i pstrarea -nor rela5ii eficiente de l-cr- c- administra5ia4 c- alte organisme na5ionale4 regionale i interna5ionale de contabilitate* #as-l -rmtor l constit-ie efort-l de a se aD-nge la -n consens c- pri,ire la acti,it5ile organi<a5iei prop-se si a aspectelor str-ct-rale pe care aceasta le ,a a,ea* +rmea< apoi acti,itatea de elaborare a doc-mentelor oficiale de organi<are I stat-t-l4 act-l constit-ti, i reg-lamenteleJ* +rmea< colaborarea c- g-,ern-l pentr- proteDarea interes-l-i p-blic* "n legt-r c- reglementrile organism-l-i4 acestea const n3 o lege a contabililor care s rec-noasc organism-l profesional ca entitate legal care repre<int profesia i care i poate conferi p-tere legal pentr- reglementarea membrilor1 +n stat-t i reg-lamente proprii1 Cerin5e de admitere i -n registr- al membrilor1 Reg-li de cond-it profesional i etic n afara cadr-l-i legal I de eCempl-4 reg-li cpri,ire la independen5* &ceste reg-li treb-ie s se ba<e<e pe Cod-l etic al I$&C1 %tandarde contabile i de a-dit1 %isteme disciplinare pentr- membrii care n- respect reg-lile de cond-it ale organism-l-i1 Cerin5e de a-tori<are pentr- a-ditori i alte f-nc5ii1

%isteme de monitori<are pentr- membri* Organ-l principal de cond-cere al organism-l-i profesional de contabilitate este Consili-l* Componen5a Consili-l-i este n general aleas de membri4 de obicei pe -n termen specificat4 care poate fi rennoit o dat sa- de mai m-lte ori* Consili-l rsp-nde n fa5a membrilor* Consili-l este n mod normal cond-s de -n preedinte* Consili-l este responsabil c- cond-cerea organism-l-i pentr- reali<area obiecti,elor i pentr- reali<area obiecti,elor i pentr- asig-rarea ca organism-l s f-nc5ione<e efecti, i eficient* Comitetele #ermanente s-nt str-ct-ri ale Consili-l-i care generea< o D-decat logic de gr-p4 asig-r contin-itatea gndirii i aD-t la consolidarea c-notin5elor i eCperien5ei membrilor* "n legt-r c- finan5area organism-l-i4 dac la ncep-t finan5area poate fi fc-t din s-rse eCterne 4 mai tr<i- organi<a5ia treb-ie s genere<e s-ficiente ,enit-ri pentr- a;i acoperi toate cost-rile de eCploatare i pentr- a permite -nele in,esti5ii n de<,oltare* (arOeting-l eficient este esen5ial pentr- s-cces-l pe termen l-ng al organi<a5iei*

Capitolul 3. 'tandarde interna%ionale ale profesiei contabile 3.1 'tandarde Interna%ionale de (duca%ie Consili-l pentr- %tandarde Interna5ionale de Ed-ca5ie Contabil al I$&C elaborea< standarde interna5ionale de ed-ca5ie pentr- cotabilii profesioniti care pre,d referin5ele pentred-ca5ia contabil* I$&C emite trei tip-ri de doc-mente3 %tandarde Interna5ionale de Ed-ca5ie pentr- #rofesionitii Contabili IIE%J1 "ndr-mrile Interna5ionale de Ed-ca5ie pentr- #rofesionitii Contabili IIE!J1 Doc-mentele Interna5ionale de Ed-ca5ie pentr- #rofesionitii Contabili IIE#J* Raport-l ntre cele trei tip-ri de doc-mente este -rmtor-l3 %tandardele s-nt mai a-tori<ate dect "ndr-mrile4 iar acestea din -rm s-nt mai a-tori<ate dect Doc-mentele*

#n n pre<ent4 I$&C a emis opt %tandarde Interna5ionale de Ed-ca5ie pentr#rofesionitii Contabili IIE%;-riJ3 IE% 0 GCerin5e de intrare ntr;-n program de ed-ca5ie contabil profesionistH1 IE% . GCon5in-t-l programelor de ed-ca5ie profesionalH1 IE% 2 G&ptit-dini profesionaleH1 IE% 6 G:alori profesionale4 etic i atit-diniH1 IE% 7 GCerin5e de eCperien5 practicH1 IE% 8 GE,al-area capacit5ilor profesionale i competen5eiH1 IE% 9 GDe<,oltarea profesional contin-H1 IE% > GCerin5e pri,ind competen5a profesionitilor contabili din domeni-l a-dit-l-iH*

3.2. 'tandarde Interna%ionale de Calitate

Control-l calit5ii calit5ii este abordat la trei ni,el-ri3 a ni,el-l misi-nii Econtrol intern1 a ni,el-l cabinet-l-i IfirmeiJ E control intern1 a ni,el-l organism-l-i profesional E control eCtern* %istem-l de control al calit5ii la ni,el-l cabinet-l-i I firmeiJ treb-ie s incl-d politici i proced-ri care s se refere la fiecare dintre elementele -rmtoare1

Responsabilit%ile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului =firmei4 constau !n: 'tabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promo$a o cultur intern ba#at pe recunoaterea faptului c !n reali#area misiunilor calitatea este esen%ial6 'tabilirea structurilor sau persoanelor care !i asum responsabilitatea final pentru sistemul de control al calit%ii !n cadrul firmei6 Persoanele care au atribu%ii cu pri$ire la sistemul de control al calit%ii !n cadrul firmei trebuie s de%in e0perien% i capacit%i suficiente i adec$ate, precum i autoritatea necesar. Cerin%ele etice constau !n stabilirea de politici i proceduri care s9i ofere firmei asigurarea re#onabil c firma i personalul acesteia respect cerin%ele etice rele$ante: integritatea, obiecti$itatea, competen%a profesional, confiden%ialitatea, profesionalismul i independen%a. =continuare pe slide9ul urmtor4. &cceptarea i contin-area rela5iei c- clien5ii i misi-ni specifice pres-p-n3 'tabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clien%ilor6 'tabilirea de politici i proceduri pentru continuarea rela%iilor cu clien%ii i pentru retragerea din misiune sau din rela%iile cu clien%ii. Res-rsele -mane se refer la3 'tabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurarea re#onabil c firma de%ine suficient personal cu capacit%ile i competen%ele necesare, care se refer la. Recrutarea personalului, e$aluarea performan%ei, capacit%ile, competen%a, de#$oltarea carierei, promo$area, stimulentele etc6 'tabilirea ec5ipelor pe misiuni. Reali#area misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: *sigurarea reali#rii misiunilor !n conformitate cu standardele profesionale i cu cerin%ele legale6 :odul de acordarea consulta%iilor6 :odul de solu%ionare a di$ergen%elor de opinii !n cadrul ec5ipei misiunii sau dintre ec5ip i celelalte structuri ale firmei6 (0aminarea independent a controlului de calitate6 +ocumentarea misiunilor. =continuarea pe slide9ul urmtor4. (onitori<area pres-p-ne stabilirea de politici i proced-ri pentr-3 &sig-rarea re<onabil c politicile i proced-rile c- pri,ire la sistem-l de control al calit5ii s-nt3 rele,ante4 adec,ate4f-nc5ionea< eficient i s-nt respectate n practic1 &nali<a i e,al-area contin- a sistem-l-i de control al calit5ii1 Inspec5ia periodic a -nor misi-ni deDa ncBeiate* #entr- misi-nile de a-dit i ser,icii coneCe4 I$&C a emis %tandard-l Interna5ional de &-dit II%&J ../ i %tandard-l Interna5ional de Contol al Calit5ii II%PCJ nr*0* Obliga5ia membrilor I$&C c- pri,ire la asig-rarea calit5ii se refer la3 (0isten%a unui program obligatoriu de e0aminare i asigurare a calit%ii6 +epunerea celor mai sus%inute eforturi pentru !ncura8area celor responsabili s implemente#e pre$ederile 'tandardelor Interna%ionale de Calitate, atunci c.nd 7u$ernul sau al%i reglementatori au atribu%ii pe linia calit%ii ser$iciilor contabile.

3.3.'tandarde Interna%ionale de (tic. Consili-l pentr- %tandarde de Etic pentr- Contabili IIE%'&J din cadr-l I$&C a emis Cod-l etic al profesionitilor contabili care c-prinde standarde de nalt calitate4 prec-m i alte pre,ederi pentr- profesionitii contabili din ntreaga l-me*

Cod-l etic I$&C stabilete principiile f-ndamentale ale eticii profesionale pentrprofesionitii contabili i f-rni<ea< -n cadr- concept-al i ndr-mri pentr- aplicarea acestor principii* Obliga5iile organismelor profesionale membre I$&C se refer la -rmtoarele3 Organismele membre n- treb-ie s aplice standarde mai p-5in stringente dect cele stip-late n Cod-l etic I$&C1 &colo -nde responsabilit5ile elaborrii cod-rilor na5ionale de etic re,in ter5ilor4 organismele membre treb-ie s -rmreasc con,ergen5a cod-l-i na5ional c- cod-l I$&C4 dep-nnd cele mai s-s5in-te efort-ri pentr- ai con,inge pe cei responsabili c- elaborarea cod-rilor na5ionale s ncorpore<e Cod-l I$&C* "n Romnia4 Cod-l etic I$&C a fost adoptat4 c- -nele mici modificri4 drept Cod etic na5ional al profesionitilor contabili4 nc din .//.*

3. . 'tandarde Interna%ionale de Contabilitate. I$&C4 prin Consili-l pentr- %tandarde Interna5ionale de Contabilitate pentr- %ector-l #-blic II#%&%'J4 emite %tandarde Interna5ionale de Contabilitate pentr- %ector-l #-blic II#%&%J4 iar Consili-l pentr- %tandarde Interna5ionale de Contabilitate II&%'J emite %tandarde Interna5ionale de Raportare $inanciar II$R%J* Obliga5iile organismelor membre I$&C n legt-r c- standardele interna5ionale de contabilitate se refer n principal la dep-nerea celor mai s-s5in-te efort-ri pentr-3 "ncorporarea cerin5elor I#%&% E -rilor n cerin5ele na5ionale de contabilitate pentrsector-l p-blic sa-4 acolo -nde responsabilitatea elaborrii cerin5elor na5ionale de contabilitate pentr- sector-l p-blic re,ine g-,ernelor sa- altor ter5i4 con,ingerea acelor responsabili s se conforme<e I#%&% E -rilor1 &sisten5 la implementarea I#%&% E -rilor sa- a standardelor na5ionale de contabilitate pentr- sector-l p-blic care ncorporea< I#%&% E -rile1 Conformarea sa- con,ergen5a standardelor na5ionale c- I$R% E -rile1 &sisten5a la implementarea I$R% E -rilor sa- a standardelor na5ionale care ncorporea< I$R% E -rile*

3.). 'tandarde Interna%ionale de *udit. I$&C4 prin Consili-l pentr- %tandarde Interna5ionale de &-dit i &sig-rriII&&%'J4 emite -rmtoarele categorii de standarde3 %tandardele Interna5ionale de &-dit II%&J1 %tandardele Interna5ionale pentr- (isi-nile de ECaminare II%REJ1 %tandardele Interna5ionale pentr- (isi-nile de Certificare II%&EJ1 %tandardele Interna5ionale pentr- %er,iciile ConeCe II%R%J* I&&%' emite4 de asemenea4 Declara5ii aferente de practic4 norme metodologice i ndr-mri pentr- profesionitii contabili* Obliga5iile organismelor membre I$&C n legt-r c- aceste standarde i alte doc-mente se refer la dep-nerea celor mai s-s5in-te efort-ri pentr-3 "ncorporarea standardelor interna5ionale i a celorlalte doc-mente emise de I&&%' n standardele na5ionale4 sa-4 acolo -nde responsabilitatea emiterii standardelor na5ionale re,ine ter5ilor4 con,ingerea acestora s ncorpore<e n standardele na5ionale standardele i celelalte doc-mente emise de I&&%'* &sistarea la implementarea standardelor interna5ionale sa- a standardelor na5ionale care ncorporea< standardele interna5ionale1 Implementarea -n-i proces care s f-rni<e<e membrilor la timp trad-cerea corect i complet a standardelor interna5ionale i a celorlalte doc-mente emise de I&&%'*

Partea II (lemente de teorie i doctrin contabil .Capitolul 1. Concepte fundamentale !n contabilitate

1.1 . +imensiuni semantice actuale ale termenului ,contabilitate-

Contabilitatea4 fcnd parte din familia tiin5elor sociale4 sistem-l tiin5elor economice poate fi pri,it ca -n compleC de c-notin5e n contin- de<,oltare4 cldit pe s-ccesi-ni de reflec5ii i idei n legt-r c- micrile de ,alori la care i;a- ad-s contrib-5ia -n mare n-mr de gnditori i l-crtori economiti;contabili* De<,l-ind tradi5ia c-m-lati, a contabilit5ii n5elegem de ce ntoarcerea n timp este s-bordonat ne,oii de a ne eCplica str-ct-ra noastr contabil prin str-ct-rile pregtitoare i constit-ti,e ei i eCigen5elor contemporane*

C-noaterea i ,alorificarea doctrinelor contabilit5ii n- se s-prap-n ca sfer* "n timp ce c-noaterea trec-t-l-i este imp-s de nsi proces-l c-noaterii4 fiind reclamat de economia de efort4 ,alorificarea doctrinelor din trec-t este -n scop eficient* Ea se p-ne diferit pe aCa timp-l-i4 astfel c p-tem afirma4 c- dest-l temei4 c s-b acest din -rm aspect4 fiecare genera5ie i scrie istoria sa*

Ca disciplin tiin5ific independent4 contabilitatea face parte din sistem-l de c-noatere -man4 a,nd un obiect propriu, adic -n gr-p de fapte i de fenomene de care se oc-p prec-m i o cale ra5ional n ms-r s dimensione<e demers-l cogniti, pentr- c-noaterea acest-i -ni,ers4 adic o metod proprie "nsemnrile4 calc-lele i reflec5iile de nat-r economico E financiar as-pra b-n-rilor materiale ac-m-late4 a modificrilor n timp a a,-5iei de5in-te4 prec-m i cele ce pri,esc raport-rile economico E D-ridice generatoare de decontri i pe care le desemnm n <ilele noastre c- termen-l de contabilitate a- fost nso5itori nedespr5i5i ai e,ol-5iei ,ie5ii materiale n toate epocile istorice* $iresc4 de la cele mai ,ecBi -rme de nsemnri economice de pe tbli5ele pictografice pe care se consemna- b-n-rile de5in-te4 rmase din timp-l prim-l-i templ- din +r-O E ,ecBi de mai bine de 7/// de ani E i pn la sistem-l contabil de informa5ii din <ilele noastre4 reali<at caD-tor-l calc-lator-l-i electronic4 progresele n practicarea acestei c-noateri speciali<ate s-nt remarcabile* !rad-l de elaborare la care s;a reali<at aplicarea contabilit5ii n di,erse epoci istorice a fost diferit pentr- c fel-rite a- fost att amploarea ,ie5ii economice care a imp-s demers-l cogniti, ct i stadi-l atins de e,ol-5ia general a tiin5ei i teBnicii epocii i ndeosebi ac-m-lrile4 n plan gnoseologic din domeni-l contabilit5ii* Necesitatea c-noaterii permanente a -ni,ers-l-i micrilor de ,alori i a raport-rilor economico E D-ridice care generea< decontri bneti4 circ-mscrise -nei entit5i economico E sociale4 a transformat ansambl-l de ac5i-ni ndreptate n direc5ia reali<rii de<iderat-l-i cogniti, ntr;o f-nc5ie a organism-l-i4 respecti, f-nc5ia contabil* Di,ersificarea contin- i compleCitatea crescnd pe care le;a- c-nosc-t n e,ol-5ia lor istoric4 perimetrele contabile Ientit5ile economico E socialeJ a- condi5ionat comanda social i a- marcat proces-l de perfec5ionare a acestei f-nc5ii* !ndirea i limbaD-l a- permis i n domeni-l contabilit5ii s se reali<e<e o ac-m-lare a eCperien5ei tiin5ifice a predecesorilor* #e ms-r ce ne apropiem de <ilele noastre

proces-l de dobndire de noi c-notin5e as-pra domeni-l-i propri-4 de rafinare logic a edifici-l-i tiin5ific al contabilit5ii s;a amplificat* Ca o consecin5 nemiDlocit a dinamicii acestor procese4 a compleCit5ii crescnde a acestora n timp4 nsi c-,nt-l GcontabilitateH i;a mbog5it semnifica5iile*

Termen-l GcontabilitateH a fost mpr-m-tat de romni din limba france<a* &ici4 eCpresia GcomptabilitQH are rdcina GcompteH sinonim n limba romn c- GsocotealaH* De la GcompteH s;a ob5in-t adDecti,-l GcomptableH Iceea ce 5ine de socotealJ iar prin s-bstanti,area acest-ia din -rm s;a aD-ns la GcomptabilitQH* "n l-crrile de specialitate tiprite n limba romn pn la prim-l deceni- al secol-l-i RR4 el aprea scris4 cel mai des4 n grafia GcomptabilitateH* &st<i c-,nt-l GcontabilitateH acoper4 n limba romn4 sfere i primete n5eles-ri diferite* C- el se definete disciplina tiinific independent4 c- stat-t propri- n familia tiin5elor sociale4 sistem-l tiin5elor economice* Ca tiin54 contabilitatea i are elaborat constr-c5ia sa teoretic prin c-prinderea ntr;-n sistem logic a -nei s-me de aCiome4 principii4 legi4 legit5i4 concepte i teorii prin care se realizeaz condensarea de cunotine pri,ind gr-p-l de fapte i de fenomene ce formea< obiect-l ei de st-di-* "n -ni,ers-l micrilor de ,alori eCprimabile n bani i a raport-rilor economico E D-ridice care pro,oac decontri bneti E indiferent de tip-l de entitate economico E social creia i este circ-mscris E contabilitatea cl-<ete gndirea att +n explicarea cauzal ct i n prevederea viitorului curs al faptelor i fenomenelor cuprinse +n obiectul ei* a fel ca oricare tiin54 contabilitatea are i ea -n obiect propri-4 o metod specific4 descoper legi i stabilete legit5i care i apar5in i disp-ne de -n ,ocab-lar al ei*

#e ba<a fond-l-i cogniti, fiCat prin conceptele f-ndamentale4 prin principiile4 legile4 legit5ile4 ipote<ele i teoriile sale4 contabilitatea i;a elaborat i perfec5ionat o teBnic specific4 adaptat fiecr-i tip de entitate economico E social* Trecerea de pe plan-l gndirii teoretice pe plan-l contabilit5ii aplicate la realit5ile -n-i an-mit perimetr- contabil Iregii a-tonome4 societ5i comerciale4 instit-5ii p-blice etc*J4 n condi5ii concrete de timp i spa5i-4 se finali<ea< ntr;-n sistem de informaii Icont-ri4 balan5e de ,erificare4 bilan54 calc-la5ii de cost-ri i pre5-ri4 anali<e comparati,e4 calc-le pre,i<ionaleJ care la -n loc s;a- obin-it ; n limba romna E a fi definite tot c- termenul de contabilitate*

#entr- desemnarea celei mai ,ecBi pr5i din sistem-l de informa5ii contabile4 cel reali<at prin ansambl-l de cont-ri4 balan5e4 bilan5 i in,entar i a ac5i-nii de reali<are a acesteia s;afolosit la noi eCpresiile3 GcatastifeH4 G5inerea registrelorH iar mai tr<i- cea de Ge,iden5 contabilH* &t-nci cnd aceste informa5ii era- ob5in-te prin aplicarea principi-l-i de reflectare descris nc din secol-l al R:;lea de ctre sa,ant-l italian -ca #aciolo se foloseaeCpresiile Gdopia script-raH ori Gpartida d-blH* "n practic i se sp-ne GContabilitateH i compartimentului funcional al structurii economico , sociale n care se reali<ea< nentrer-pt sistem-l de informa5ii contabile* Este -n al treilea n5eles n care este folosit la noi eCpresia GcontabilitateH* "n Romnia4 entit5ile economico;sociale i pot organi<a reali<area sistem-l-i de informa5ii contabile +n compartimente distincte cond-se de director-l economic4 contabil-l ef sa- alt persoan mp-ternicit s ndeplineasc aceast f-nc5ie i care treb-ie s aib st-dii

economice s-perioare* Contabilitatea poate fi organi<at i cond-s i pe ba< de contracte de prestri de ser,icii de ctre persoane -uridice autorizate sa- de persoane fi<ice care a- calitatea de expert contabil4 respecti, de contabil autorizat* &t-nci cnd contabilitatea -nor agen5i economici este cond-s de ctre persoane care nu au calificarea necesar recunoscut4 iar cifra de afaceri depete ni,el-l stabilit pentr- fiecare eCerci5i- de ctre (inister-l $inan5elor #-blice4 situa%iile financiare anuale ,or fi ntocmite n ba<a -nor contracte ncBeiate n-mai de persoane fi<ice sa- D-ridice calificate4 a-tori<ate* "n cadr-l contabilit5ii ca acti,itate i sistem de informa5ii speciali<ate4 distingem eCisten5a a do- componente3 contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune* Contabilitatea financiar4 c-nosc-t i s-b n-mele de contabilitate general este destinat s f-rni<e<e informa5ia contabil elaborat d-p norme -nitare4 reglementate* #e lng -tili<area intern4 aceast informa5ie este obligatorie a fi com-nicat i n eCterior-l entit5ii* In,estitorii4 angaDa5ii4 creditorii4 f-rni<orii i al5i creditori4 clien5ii4 statele i instit-5iile acestora4 p-blic-l4 s-nt principalii -tili<atori eCterni* Contabilitatea de gestiune se organi<ea< pentr- a f-rni<a toat informa5ia contabil necesar pentr- gesti-nea intern a entit5ii economico;sociale* Ea este destinat managerilor acelei entit5i* "n elaborarea ei se 5ine seama de specific-l acti,it5ii i de necesit5ile proprii* 1.2. +efinirea obiectului contabilit%ii. +efinirea obiectului contabilit%ii #entr- a e,ita o interpretare greit treb-ie s preci<m c eCist pentr- oricare tiin5 o deosebire ntre obiect-l de cercetare i -ni,ers-l s- tiin5ific* C-noaterea tiin5ific este -n proces de ptr-ndere progresi, dinspre GfenomenH spre Gesen5H* Definirea obiect-l-i contabilit5ii E ca i n ca<-l celorlalte tiin5e E nseamn preci<area gr-p-l-i de fapte de care -rmea< s se oc-pe* Ea se face n stadi-l de c-noatere ca GfenomenH* &ceasta este o c-noatere int-iti,* &de,rata c-noatere tiin5ific ncepe de abia de aici nainte* &ltfel sp-s4 a defini obiect-l contabilit5ii nseamn a preci<a domeni-l poten5ial as-pra cr-ia poate s se ntind c-noaterea ei specific* .biectul propriu unei tiine +nsemn, aadar, o categorie de fapte, un anumit grup de fenomene, de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr(un anumit ung/i de vedere, stabilind raporturi invariabile +ntre fenomene i cauzele care le(au produs, +ntr(un cadru de categorii specifice ECisten5a i micarea ,alorilor s;a- constit-it n materie de st-di- pentr- contabilitate odat c- proces-l de cont-rare a ei ca -n demers speciali<at* %ens-l pe care l atrib-im aici termen-l-i G,aloareH este cel de b-n4 de a,ere4 de bog5ie* "n ms-ra n care ansambl-l micrilor de ,alori poate fi eCprimat n bani4 c-noaterea contabil se poate ridica de la concret la abstract i de aici s contin-e dr-m-l spre concret-l abstract pentr- ntreg-l obiect de st-di-* C- toate acestea4 etalon-l bnesc n- treb-ie pri,it ca -n feti al contabilit5ii* Complementar i c- -n grad de generali<are mai restrns se pot folosi i alte etaloane c-m s-nt cele care 5in seama de ns-irile nat-rale ori etalon-l m-nc* "n afara micrilor de ,alori4 contabilitatea cercetea< i raport-rile economico;D-ridice care generea< decontri bneti* Este4 aadar4 o contabilitate de angaDamente*

Cercetarea micrilor de ,alori eCprimabile n bani i a raport-rilor economico;D-ridice care generea< decontri bneti se face constit-ind-;le n -ni,ers-ri circ-mscrise -nor str-ct-ri economico;sociale* Drept categorii generice4 c- care se poate opera at-nci cnd se are n ,edere entitatea economico;social n c-noaterea creia treb-ie s inter,in contabilitatea ca tiin5 aplicat4 se folosesc eCpresiile Gperimetr- de st-di- al contabilit5iiH4 Gperimetr- contabilH4 G-nitate patrimonialH4Hentitate economico;socialH sa- simpl- L entitateH* "n perimetru contabil

se poate constit-i oricare regie a-tonom4 societate comercial4 instit-5ie p-blic4 banc4 ori cBiar economia na5ional* i o gospodrie casnic poate de,eni perimetr- de st-di- pentrcontabilitate* #entr- ca o an-mit str-ct-r economico E social s poat de,eni perimetrcontabil ea treb-ie s aib a-tonomie f-nc5ional i centr- propri- de deci<ii* De reg-l calitatea de persoan D-ridic4 tit-lar de patrimoni- a entit5ii economico;sociale date i confer acesteia atrib-tele de mai s-s* +ni,ers-l materiei contabile poate fi E pe o an-mit treapt a e,ol-5iei istorice E mai ntins dect gr-p-l de fapte i fenomene as-pra crora se aplic4 n acel moment4 sistem-l de calc-l propri-* Contabilitatea cercetea< gr-p-l de fapte i de fenomene4 care formea< con5in-t-l obiect-l-i s-4 s-b -n -ngBi de ,edere propri-* %-ntem n fa5a c-noaterii specifice contabilit5ii n moment-l n care Lvaloarea6 este pri,it dup forma concret material pe care o !mbrac i +n acelai timp dup pro$enien%a ei !n perimetru contabil sau, dac $aloarea a fost creat !n acest perimetru, dup destina%ia ce i se d. #entr- prim-l aspect se folosete termen-l Gacti,eH ; i interesea< micarea i transformarea acestora ; iar pentr- cel de al doilea aspect se folosete termen-l de Gpasi,eH*

"n concl-<ie4 obiect-l contabilit5ii poate fi definit ca fiind ansamblul micrilor de valori, exprimabile +n bani, dintr(un perimetru de mic sau mare +ntindere !regie autonom, societate comercial, instituie public, societate bancar etc " precum i raporturile economico(-uridice +n care unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri bneti% calculele contabilitii reflect deodat micarea i transformarea activelor precum i pasivele +n ordinea lor de formare i dup destinaia lor +n procesul de reproducie 1.3. Perimetre contabile !n economia rom.neasc Perimetre contabile !n economia rom.neasc Tip-rile de entit5i economico;sociale din economia romneasc n care4 potri,it egii contabilit5ii4 este obligatorie organi<area i cond-cerea contabilit5ii proprii s-nt3 societ5ile comerciale Isociet5ile n n-me colecti,4 societ5ile n comandit simpl4 societ5ile pe ac5i-ni4 societ5ile n comandit pe ac5i-ni4 societ5ile c- rsp-ndere limitatJ1 societ5ile=companiile na5ionale1 regiile a-tonome1 instit-tele na5ionale de cercetare;de<,oltare1 societ5ile agricole1 organi<a5iile coopera5iei mete-greti1 organi<a5iile cooperati,e i celelalte persoane D-ridice care4 n ba<a legilor speciale de organi<are4 f-nc5ionea< pe principiile societ5ilor comerciale1 instit-5iile p-blice de s-bordonare central i local1 asocia5iile1 f-nda5iile1 sindicatele1 -nit5ile de c-lt1 alte organi<a5ii obteti1 celelalte persoane care a- dobndit personalitate D-ridic4 potri,it legii1 persoane fi<ice care a- calitate de comerciant1 persoane fi<ice care prestea< acti,it5i independente sa- care eCercit n mod obin-it acte de comer5 i s-nt nmatric-late la Ofici-l registr-l-i comer5-l-i*

O parte din aceste tip-ri de entit5i s-nt persoane D-ridice de interes p-blic* #rin persoane D-ridice de interes p-blic se n5elege3 instit-5iile de credit1 instit-5iile financiare nebancare4 definite potri,it reglementrilor legale4 nscrise n Registr-l general1 societ5ile de asig-rare4 asig-rare;reasig-rare i de reasig-rare1 entit5ile a-tori<ate4 reglementate i s-pra,egBeate de Comisia de %-pra,egBere a %istem-l-i de pensii pri,ate1 societ5ile de ser,icii de in,esti5ii financiare4 societ5ile de administrare a in,esti5iilor i organismele de plasament colecti,4 a-tori<ate=a,i<ate de Comisia Na5ional a :alorilor (obiliare1 societ5ile comerciale ale cror ,alori mobiliare s-nt adminse la tran<ac5ionare pe o pia5 reglementat1 companiile i societ5ile na5ionale1 persoanele D-ridice care apar5in -n-i gr-p de societ5i i intr n perimetr-l de consolidare de ctre o societate;mam care aplic %tandardele Interna5ionale de Raportare $inanciar*

a ni,el-l economiei na5ionale obiect-l principal de st-di- pentr- contabilitate l constit-ie patrimoni-l na5ional format din patrimoni-l p-blic i cel pri,at4 incl-si, sol-l4 bog5iile nat-rale4 <cmintele i alte b-n-ri c- poten5ial economic4 e,al-ate n eCpresie bneasc prec-m i eCec-5ia b-get-l-i de stat*

1. . 'fera i con%inutul no%iunii de metod !n contabilitate 'fera i con%inutul no%iunii de metod !n contabilitate (etoda n tiin5 repre<int prod-s-l teoretic cel mai acti, n sens-l c Dalonea< calea dobndirii de c-notin5e noi* #entr- a cl-<i cercetarea gr-p-l-i de fapte i categoriei de fenomene de care se oc-p4 contabilitatea are o metod proprie de in,estiga5ie tiin5ific* Ea se identific c- calea ra5ional n ms-r s arate s-ccesi-nea de trepte n c-noaterea tiin5ific a ansambl-l-i micrilor de ,alori eCprimabile n bani i a raport-rilor economico;D-ridice care pro,oac decontri bneti dintr;-n perimetr- contabil*

"n acest demers cogniti, gndirea ra5ional distinge trei trepte i an-me3 repre<entarea cifric a micrilor de ,alori ca -n bilan5 mobil1 sistem-l de calc-l contabil digrafic1 calc-le periodice de sinte<*

#rin concept-l de Hbilan5H4 c- care se operea< pe prima treapt a metodei4 se fiCea< n tiin5a contabilit5ii -ngBi-l specific din care aceasta cercetea< propri- s- domeni- i n sens-l cr-ia i str-ct-rea< -ni,ers-l micrilor de ,alori eCprimabile n bani i raport-rile economico;D-ridice care pro,oac decontri bneti*

Reprezentarea cifric a micrilor de valori ca o succesiune de bilanuri !bilan mobil" descifrea< mod-l c-m treb-ie interpretate faptele generatoare de micri de ,alori d-p infl-en5a pe care o a- ele as-pra sit-a5iei economico;financiare a perimetr-l-i contabil* &ceast treapt a metodei stabilete c-m treb-ie s gndim as-pra obiect-l-i contabilit5ii pentr- a a,ea o gndire contabil*

*istemul de calcul contabil digrafic reia pe -n alt plan demers-l cogniti, de pe prima treapt* &ici4 c-noaterea printr;o s-ccesi-ne de sinte<e a perimetr-l-i contabil este nloc-it ccalc-le independente as-pra sit-a5iei i e,ol-5iei n timp a fiecreia din str-ct-rile bilan5-l-i4 calc-le n-mite Gcont-riH ce se re-nesc ntr;-n sistem n ms-r s acopere ntreg-l obiect de st-di- al contabilit5ii*

#e cea de treia treapt a metodei contabilit5ii4 aceea a Gcalculelor periodice de sintez0 se concepe re,enirea la sinte<a as-pra -nei pr5i din -ni,ers-l materiei contabile Ibalan5ele analitice4 calc-la5ia cost-rilor4 calc-la5ia re<-ltatelor4 &neCaJ sa- a ntreg-l-i -ni,ers Ibalan5a sintetic4 bilan5J* #rin analiza comparativ se concepe ,alorificarea eCperien5ei trec-t-l-i i descifrarea cii optime n mers-l acti,it5ii economico;financiare4 iar prin calculele previzionale contabilitatea de,ine cl-< pentr- ,iitor*

1n concluzie4 prin cele trei trepte ale metodei contabilit5ii se reflect ntreaga perspecti, dinamic a proces-l-i cogniti, i ac5i-nea spre constr-c5ii noi*

Ca oricare alt tiin5 partic-lar4 contabilitatea i;a stabilit4 n proces-l de<,oltrii sale istorice4 o s-m de con,en5ii4 de procedee i teBnici prin care4 contient sa- mai p-5in contient4 se reali<ea< metoda ei* Ele a- rol-l de Ginstr-menteH practice de reali<are a inten5iei teoretice c-prinse n metod* #rincipiile i con,en5iile contabile4 doc-mentarea4 e,al-area4 in,entarierea s-nt asemenea instr-mente practice* 1.). Principii i con$en%ii contabile. Principii i con$en%ii contabile Obiecti,-l contabilit5ii4 ndeosebi al contabilit5ii financiare l constit-ie elaborarea de sinte<e an-ale sincere i conforme c- reg-lile astfel nct s dea o imagine fidel clar i complet a patrimoni-l-i4 re<-ltatelor i sit-a5iei financiare a -nit5ii patrimoniale* Regularitatea nseamn conformitatea c- reglementrile4 sa- n absen5a acestora4 c- principiile general admise* &ceste reg-li s-nt fiCate de lege4 de D-rispr-den54 de organi<a5iile profesionale competente Ila noi Corp-l ECper5ilor Contabili i Contabililor &-tori<a5i din Romnia *inceritatea se definete ca fiind aplicarea c- b-n credin5 a acestor reg-li i proced-ri n f-nc5ie de c-noaterea de ctre contabil a realit5ii i importan5ei opera5i-nilor4 e,enimentelor i sit-a5iilor* #entr- a aD-nge la imaginea fidel a rapoartelor contabile an-ale doctrina contabil recomand -rmtor-l demers3 ob5inerea cont-rilor -rmea< s se fac d-p o proced-r i o organi<are contabil adaptate la nat-ra i dimensi-nile ntreprinderii1 control-l cont-rilor4 de ctre re,i<orii eCterni4 efect-at n conformitate c- -<an5ele profesionale -ni,ersal admise1 p-blicarea clar i corect a cont-rilor astfel nct -tili<atorii s;i poat forma o opinie pertinent c- pri,ire la sit-a5ia real a ntreprinderii* Normali<atorii romni aprecia< i ei c respectarea c- b-n credin5 a reg-lilor pri,ind patrimoni-l i a principiilor i normelor contabile permite n mod normal ob5inerea imaginii fidele* Reglementrile contabile4 din 09 noiembrie .//74 conforme c- Directi,a a I:;a a Com-nit5ilor Economice E-ropene se refer n mod eCplicit la no- principii contabile generale care s-nt a,-te n ,edere la e,al-area elementelor pre<entate n sit-a5iile financiare an-ale conform contabilit5ii de angaDamente i an-me3 al contin-it5ii acti,it5ii1 al permanen5ei metodelor1 al pr-den5ei1 al independen5ei eCerci5i-l-i1 al e,al-rii separate a elementelor de acti, de datorii1 al intangibilit5ii bilan5-l-i de descBidere 1 al necompensrii1 al pre,alen5ei economic-l-i as-pra D-ridic-l-i1 al prag-l-i de semnifica5ie* Conform contabilit5ii de angaDamente efectele tran<ac5iilor i ale altor e,enimente s-nt rec-nosc-te at-nci cnd acestea se prod-c I i n- pe ms-r ce n-merar-l sa- ecBi,alent-l seste ncasat sa- pltitJ4 i s-nt nregistrate n e,iden5ele contabile i raportate n sit-a5iile financiare ale perioadelor aferente*

)rincipiul continuitii activitii pres-p-ne c entitatea economico;social dat i contin- n mod normal f-nc5ionarea ntr;-n ,iitor pre,i<ibil4 fr a intra n stare de licBidare sade red-cere sensibil a acti,it5ii* &cest principi- D-stific report-l n eCerci5iile -rmtoare al cost-l-i imobili<rilor necorporale amorti<abile sa- al altor cBelt-ieli* &precierea contin-it5ii acti,it5ii const n cercetarea eCisten5ei elementelor care fac s apar -n risc de necontin-itate* Necontin-itatea poate a,ea consecin5e importante printre care3 dimin-area sa- dispari5ia ,alorii an-mitor acti,e Istoc-ri4 cBelt-ieli de constit-ire4 cBelt-ielile de reparti<at pe mai m-lte eCerci5iiJ4 prec-m i creteri de pasi, c-m ar fi3 indemni<a5ii datorate personal-l-i care ,a fi concediat1 penalit5i pentr- an-larea contractelor c- ter5ii4 reintegrarea -nor pro,i<ioane*

)rincipiul permanenei metodelor pres-p-ne contin-itatea aplicrii reg-lilor i normelor pri,ind e,al-area4 nregistrarea n contabilitate i pre<entarea elementelor astfel nct s se asig-re consec,en5a de la -n eCerci5i- financiar la alt-l* )rincipiul prudenei #r-den5a repre<int aprecierea re<onabil a faptelor4 n ,ederea e,itrii risc-l-i de a transfera ntr;o perioad ,iitoare incertit-dinile pre<ente4 s-sceptibile s afecte<e patrimoni-l i re<-ltatele ntreprinderii* #otri,it principi-l-i pr-den5ei n- este admis s-prae,al-area elementelor de acti, i a ,enit-rilor4 respecti, s-be,al-area elementelor de pasi, a cBelt-ielilor4 5innd cont de deprecierile4 risc-rile si pierderile posibile generate de desf-rarea acti,it5ii eCerci5i-l-i c-rent sa- anterior* &cest principi- cond-ce la -n tratament diferen5iat al cBelt-ielilor i ,enit-rilor* +n ,enit n- treb-ie contabili<at dect at-nci cnd este reali<at4 n timp ce cBelt-iala treb-ie s fie l-at n calc-l dendat ce reali<area sa este probabil sa- e,ent-al* #r-den5a n- D-stific crearea de re<er,e latente sa- asc-nse* #rincipi-l pr-den5ei se ba<ea< pe ipote<a c din p-nct de ,edere al ter5ilor eCterni ntreprinderii s-praestimarea profit-rilor i a ,alorii acti,elor este mai peric-loas dect s-bestimarea lor*

)rincipiul independenei exerciiului pres-p-ne delimitarea n timp a ,enit-rilor i cBelt-ielilor aferente acti,it5ii -nit5ii patrimoniale pe ms-ra angaDrii acestora i trecerii lor la re<-ltat-l eCerci5i-l-i la care se refer* Reg-lile de stabilire a diferitelor sinte<e contabile aimp-s principi-l d-ratei de -n an al eCerci5iilor contabile4 principi- de la care se poate rec-rge la derogri doar n mod eCcep5ional* Independen5a eCerci5iilor pres-p-ne o corelare a ,enit-rilor ccBelt-ielile4 n sens-l c cBelt-ielile -rmea< s se imp-te ntotdea-na re<-ltat-l-i acel-iai eCerci5i- n care s;a- imp-tat i ,enit-rilor la a cror ob5inere a- contrib-it*

)rincipiul necompensrii pres-p-ne ca elementele de acti, i de pasi,4 de ,enit-ri i de cBelt-ieli s fie e,al-ate i nregistrate n contabilitate separat nefiind admis compensarea ntre post-rile de acti, i cele de pasi, ale bilan5-l-i4 prec-m i ntre ,enit-rile i cBelt-ielile din cont-l de re<-ltate

)rincipiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii pres-p-ne ca4 n ,ederea stabilirii ,alorii totale coresp-n<toare -nei po<i5ii din bilan54 s se determine separat ,aloarea aferent fiecr-i element indi,id-al de acti, sa- de pasi,*

)rincipiul intangibilitii bilanului de desc/idere a unui exerciiu #otri,it acest-i principi- bilan5-l de descBidere a -n-i eCerci5i- treb-ie s coresp-nd bilan5-l-i de ncBidere a eCerci5i-l-i precedent*

#otri,it principiului prevalenei economicului asupra -uridicului 4 informa5iile pre<entate n sit-a5iile financiare treb-ie s reflecte realitatea economic a e,enimentelor i tran<ac5iilor nn-mai forma lor D-ridic* $ond-l tran<ac5iilor sa- a altor e,enimente n- este ntotdea-na n concordan5 c- ceea ce transpare din forma lor D-ridic sa- con,en5ional* "n asemenea sit-a5ii4 pentr- ca informa5ia s pre<inte n mod credibil e,enimentele i tran<ac5iile pe care le repre<int4 este necesar ca acestea s fie contabili<ate i pre<entate n concordan5 c- fond-l lor i crealitatea economic i n- doar c- forma lor D-ridic*

)rincipiul pragului de semnificaie pres-p-ne ca orice element care are o ,aloare semnificati, s fie pre<entat distinct n cadr-l sit-a5iilor financiare* Elementele c- ,alori nesemnificati,e care a- aceeai nat-r4 sa- c- f-nc5ii similare treb-ie ns-mate4 nefiind necesar pre<entarea lor separat* Informa5iile s-nt semnificati,e dac omisi-nea sa- declararea lor

eronat ar p-tea infl-en5a deci<iile economice ale -tili<atorilor l-ate pe ba<a sit-a5iilor financiare* Normali<atorii strini a- re5in-t i alte principii dect cele pre<entate pn aici* Re5ine astfel aten5ia principi-l nominalism-l-i*

)rincipiul nominalismului !sau al costului istoric" pres-p-ne c -nitatea monetar este stabil i c se pot ns-ma ,alori eCprimate n -nit5i monetare din perioade diferite* Ca -rmare4 b-n-rile c-mprate s-nt nregistrate4 la data intrrii n patrimoni-4 la cost-l de acBi<i5ie i ,or rmne e,al-ate la acest cost pn la ieire4 mai p-5in n ca<-rile n care se apelea< la ree,al-are*

$-nc5ia contabil este la fel de ,ecBe ca i ne,oia de a scBim ba obiecte de ,aloare i de a 5ine seama a,erii* Re,ol-5ia comercial i scBimb-l din perioada Renaterii a amplificat necesitatea contabilit5ii4 ca i re,ol-5ia ind-strial* +riaa de<,oltare a ind-striei i a str-ct-ri str-ct-rilor de stat din secol-l al RR ; lea a amplificat i mai m-lt ne,oia de ser,icii contabile* "n pre<ent 4 profesia contabil ofer o carier interesant4 competiti,4 bine rem-nerat i plin de satisfac5ii* Este responsabilitatea fiecrei persoane care ,rea s de,in contabil s men5in standardele nalte ale profesiei4 indiferent de domeni-l contabil n care intr*

Conceptul de profesie contabil O profesie este diferen5iat pe ba<a -nor caracteristici care incl-d3 stpnirea -nor aptit-dini intelect-ale dobndite prin pregtire i n,5mnt profesional1 aderarea de ctre membrii si la -n cod com-n de ,alori i cond-it stabilit de ctre organ-l administrati, i care incl-de men5inerea -nei imagini4 s-biecti, n esen51 acceptarea eCisten5ei -nei ndatorii fa5 de ntreaga societate*4 n mod -<-al n scBimb-l restric5iilor de -tili<are a -n-i titl- sa- de acordare a -nei calificri*

Obliga5ia membrilor fa5 de profesie i societate poate n timp s par a fi n conflict cinteres-l lor imediat sa- c- obliga5ia de loialitate fa5 de patronii lor* "n acest conteCt4 este de datoria organi<a5iilor membre s asig-re cea mai nalt calitate n prestarea meseriei i s men5in ncrederea p-blic-l-i n profesie* ,nteresul public O caracteristic a profesiei o constit-ie acceptarea responsabilit5ii acesteia fa5 de p-blic* #-blic-l profesi-nii contabile este format din clien5i4 donatori de credite4 g-,ernan5i4 angaDatori4 angaDa5i4 in,estitori4 com-nitatea oamenilor de afaceri4 a finan5atorilor i alte persoane care se ba<ea< pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentr- a men5ine f-nc5ionarea coresp-n<toare a economiei* &ceast ncredere imp-ne profesi-nii contabile o rsp-ndere p-blic* Interes-l p-blic este definit drept b-nstarea colecti, a com-nit5ii i a instit-5iilor deser,ite de profesionist-l contabil* Responsabilitatea profesionist-l-i contabil n- nseamn n-mai s satisfac necesit5i indi,id-ale ale -n-i an-mit client sa- angaDator* %tandardele profesiei contabile s-nt p-ternic determinate de interes-l p-blic4 de eCempl-1 a-ditorii financiari independen5i aD-t la men5inerea integrit5ii i eficien5ei sit-a5iilor financiare pre<entate instit-5iilor financiare ca s-port par5ial pentr- mpr-m-t-ri i ac5ionarilor pentr- a ob5ine capital1 directorii financiari a- atrib-5ii n di,erse domenii de management financiar i contrib-ie la -tili<area eficient i efecti, a res-rselor entit5ii economice sa- p-blice1

a-ditorii interni f-rni<ea< asig-rarea n pri,in5a eCisten5ei -n-i sistem de control intern corect4 care sporete ncrederea n informa5iile financiare eCterne ale entit5ii1 cons-ltan5ii manageriali a- o responsabilitate fa5 de interes-l p-blic n s-s5inerea l-rii -nor deci<ii manageriale corecte*

#rofesionitii contabili a- rol important n societate in,estitori4 creditori4 patroni i alte sectoare ale com-nit5ii financiare4 incl-si, g-,ern-l i p-blic-l contea< pe profesioniti contabili pentr- o contabilitate financiar i pentr- raportri corecte4 pentr- -n management financiar corect i sfat-ri competente referitoare la o ,arietate legate de afaceri i impo<ite* &tit-dinea i comportament-l profesionitilor contabili at-nci cnd prestea< astfel de ser,icii a- -n impact as-pra b-nstrii economice a com-nit5ii i 5rii lor* #rofesionitii contabili pot rmne n aceast po<i5ie a,antaDoas n-mai contin-nd s ofere p-blic-l-i acele ser,icii la -n ni,el care s demonstre<e c ncrederea p-blic-l-i este bine >tili#atorii ser$iciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat sim%i !ncredin%a%i c e0ist un cadru al eticii profesionale care gu$ernea# prestarea acestor ser$icii. ?ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independen%ei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib calit%i esen%iale, cum sunt: tiin%a, competen%a i contiin%a6 independen%a de spirit i de#interes material6 moralitate, probitate i demnitate. 'e impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar de#$oltrii acestor calit%i i !ndeosebi: a4s !i de#$olte necontenit cultura , nu numai profesional, dar i cunotin%ele de cultur general, singurele capabile s9i !ntreasc discernm.ntul6 b4s acorde fiecrei tran#ac%ii i situa%ii e0aminate toat aten%ia i timpul necesar pentru a9i fundamenta o opinie personal, !nainte de a face propuneri6 c4 s !i e0prime opinia fr nici o re%inere fa% de dorin%a, c5iar ascuns, a celui ce !l consult i s se pronun%e cu sinceritate, fr ocoliuri, e0prim.ndu9i, dac e ne$oie, re#er$ele personale6 d4 s nu dea niciodat oca#ia de a se afla !n situa%ia de a nu putea s !i e0ercite libertatea de g.ndire sau de a fi supus !ngrdirii !ndatoririlor sale6 s considere c independen%a sa trebuie s !i gseasc manifestarea deplin !n e0ercitarea profesiei i !n prote8area ei, cu respectarea integral a dispo#i%iilor legale i regulilor stabilite de Corp.

Partea III. (tica !n profesia contabil

a ni,el-l Romniei f-nc5ionea< ca organi<a5ie profesional G C"RP>@ (AP(RBI@"R C"?;*<I@I CI * C"?;*<I@I@"R *>;"RID*BI din RO()NI& IC*E*C*C*&*RJ &cesta a fost nfiin5at n ba<a O*+*! 87 i 6. i este membr- al 3(+(R*BI(I I?;(R?*BI"?*@( * (AP(RBI@"R C"?;*<I@I =I.3.*.C.4

I*$*&*C* crede c datorit diferen5elor de c-lt-r ling,istice4 legislati,e i sociale sarcina pregtirii -nor cerin5e etice detaliate re,ine n principal organismelor membre din fiecare 5ar care a- responsabilitatea introd-cerii i mb-nt5irii acestor cerin5e* I*$*&*C* n-mr n pre<ent peste 086 organisme membre din peste 00F de 5ri 1 n-mr-l membrilor care a- calitatea de eCper5i contabili este de peste . 47 milioane* De aceea I*$*&*C* crede c identitatea profesi-nii contabile este caracteri<at la ni,el mondial de strdania ei de a reali<a -n n-mr de obiecti,e com-ne i respectarea an-mitor principii f-ndamentale n acest scop* #rin -rmare I*$*&*C* rec-noscnd responsabilit5ile profesi-nii contabile i considernd c rol-l s- este de a oferi principiile cl-<itoare4 nc-raDnd contin-itatea efort-rilor i promo,nd armoni<area4 a considerat necesar s stabileasc -n cod interna%ional al eticii pentr- profesionitii contabili4 care s constit-ie ba<a pe care s fie f-ndamentate cerin5ele etice din fiecare 5ar4 pentr- profesionitii contabili din fiecare 5ar*

&cest cod interna%ional este menit a ser,i ca model pe care s se ba<e<e principiile etice din fiecare 5ar* Codul stabilete standarde de cond-it pentr- contabili profesioniti i form-lea< principiile f-ndamentale care treb-ie respectate de contabili profesioniti n ,ederea reali<rii obiecti,elor com-ne* #rofesionitii contabili din ntreaga l-me ac5ionea< n medii diferite4 c-lt-ri i reglementri diferite4 scop-l de ba< al cod-l-i treb-ie ns ntotdea-na respectat* "n ca<-l n care o pre,edere na5ional este n conflict c- o pre,edere din cod-l etic al I*$*&*C* cerin5a na5ional treb-ie s pre,ale<e* #entr- acele 5ri care doresc s adopte cod-l etic al I*$*&*C* drept cod na5ional4 I*$*&*C* a de<,oltat -n limbaD care poate fi -tili<at pentr- a indica a-toritatea i aplicabilitatea n acea 5ar* imbaD-l este con5in-t n declara5ia de politic a consili-l-i I*$*&*C* prefa5 la cerin5ele etice ale organi<a5iei membre*

Codul se ba<ea< pe aceea c dac n- se pre,ede n mod special altce,a4 obiecti,ele i principiile f-ndamentale s-nt egale pentr- to5i contabilii profesioniti indiferent dac practic n domenii diferite I ind-strie4 comer54 sector-l p-blic4 n,5mntJ* "n 5ara noastr la elaborarea cod-l-i etic na5ional al profesionitior contabili din Romnia s;a- a,-t n ,edere recomandrile I*$*&*C* n legt-r c- fapt-l c C*E*C*C*&*R* are responsabilitatea pregtirii -nor cerin5e etice detaliate a introd-cerii i mb-nt5irea acestor cerin5e* Codul etic na%ional din Romnia stabilete normele de cond-it pentrprofesioniti contabili i form-lea< principiile f-ndamentale care treb-ie respectate de acetia n ,ederea reali<ri obiecti,elor com-ne #rofesionitii contabili din Romnia ac5ionea< n diferite entit5i i ram-ri ale economiei na5ionale ca liberi profesioniti sa- angaDa5i4 scop-l de ba< al cod-l-i treb-ie ns respectat* Codul etic operea< c- o serie de termeni care s-nt defini5i astfel 3 Codul etic operea< c- o serie de termeni care s-nt defini5i astfel 3 .1 +efini%ii

Publicitate Comunicarea ctre public a unei informa%ii despre ser$iciile sau abilit%ile profesionitilor profesionitilor contabili independen%i, !n $ederea ob%inerii de anga8amente profesionale.

Clientul Partea responsabil este =sunt4 persoana de certificare =sau persoanele4 care:

a4 !ntr9o misiune direct de raportare este responsabil de subiectul !n cau#6 sau =b4 !ntr9o misiune pe ba# de declara%ii este responsabil de informa%iile cu pri$ire la subiectul !n cau# i poate fi responsabil pentru subiectul !n cau# =Pentru un client al certificrii care este un client al auditului situa%iilor financiare, a se $edea defini%ia clientului auditului situa%iilor financiare.4 :isiune O misi-ne n care -n profesionist contabil de certificare independent eCprim oconcl-<ie al cr-i scop este de a spori grad-l de ncredere al gr-p-l-i de -tili<atori ,i<a5i4 al5ii dect partea partea responsabil c- re<-ltat-l e,al-rii sa- ms-rrii -n-i s-biect n ca-< pe ba<a -nor criterii*

(c5ipa de certificare IaJ To5i membrii -nei ecBipe de certificare pentr- misi-nea de certificare1 IbJ Toate celelalte persoane dintr;o firm care pot infl-en5a n mod direct re<-ltat-l -nei misi-ni de certificare4 incl-si,3 IiJ cei care recomand compensarea sa- care s-per,i<ea< direct4 gestionea< sas-pra,egBea< n alt mod partener-l misi-nii de certificare4 c- pri,ire la performan5a performan5a misi-nii de certificare* Din p-nct-l de ,edere al misi-nii de a-dit al sit-a5iilor financiare acetia incl-d persoanele de la toate ni,el-rile s-ccesi,e s-perioare4 s-perioare4 la -n ni,el mai nalt dect cel al partener-l-i de misi-ne dintre eCec-ti,-l s-perior al firmei1 firmei1 IiiJ cei care ofer cons-ltan5 c- pri,ire pri,ire la aspecte teBnice sa- de specialitate4 tran<ac5ii sa- e,enimente pentr- misi-nea de certificare1 certificare1 i IiiiJ cei care ofer control al calit5ii pentr- misi-nea de certificare4 incl-si, cei care efect-ea< eCaminarea eCaminarea control-l-i calit5ii misi-nii misi-nii pentr- misi-nea de certificare1 certificare1 i IcJ Din perspecti,a client-l-i de a-dit al sit-a5iilor financiare4 to5i cei care s-nt ntr;o re5ea de firme care pot infl-en5a n mod direct re<-ltat-l misi-nii de a-dit al sit-a5iilor financiare*

In mod clar nesemnif!cati$ O problem care n- poate fi dect insignfiant i care nare consecin5e* *fini +n printe4 copil sa- frate=sor care n- face parte din membrii apropia5i ai familiei*

"norariu contingent +n onorari- calc-lat pe o ba< predeterminat c- pri,ire la re<-ltat-l sa- prod-s-l -nei tran<ac5ii sa- c- pri,ire ia re<-ltat-l acti,it5ii reali<ate* +n onoraricare este stabilit de ctre o instan5 sa- alt a-toritate p-blic n- este contingent*

Interes financiar direct +n interes financiar3 S de5in-t direct de ctre i s-b control-l -n-i indi,id sa- al -nei entit5i Iin ; cl-si, acelea gestionate pe o ba< discre5ionar discre5ionar de alte persoaneJ1 sa S de5in-t ca benefici- printr;-n ,eBic-l de in,esti5ii colecti,4 proprietate imobiliar4 fond sa- alte mod intermediar controlate de ctre entitate sa- indi,id*

+irector sau func%ionar &ceia nsrcina5i c- g-,ernarea -nei entit5i4 indiferent de tit-lat-ra acestora4 care poate ,aria de la 5ar la 5ar*

Partenerul de misiune +n partener sa- alt persoan din firm care este responsabil de misi-ne sa- de efect-area acesteia i de raport-l care este emis n n-mele firmei i care4 at-nci cnd este necesar4 de5ine a-toritatea adec,at din partea -n-i corp profesional4 legal sa- de reglementare*

(0aminarea controlului calit%ii misiunii +n proces al cr-i scop este de a oferi o e,al-are obiecti,4 nainte de emiterea raport-l-i4 as-pra ra5ionamentelor semnificati,e pe care le face ecBipa misi-nii i a concl-<iilor la care acetia a- aD-ns n form-larea form-larea raport-l-i*

(c5ipa de misiune Tot personal-l care efect-ea< o misi-ne4 incl-si, orice eCper5i contracta5i de ctre firm n legt-r c- aceea misi-ne* Profesionist contabil e0istent pre<ent o misi-ne de a-dit sacare prestea< ser,icii contabile4 fiscale4 client* +n profesionist contabil independent care de5ine n de cons-ltan5 sa- alte ser,icii similare pentr- -n

Interes financiar +n interes ntr;-n instr-ment de capital-ri proprii sa- de alt garantare a obliga5i-nilor4 obliga5i-nilor4 de mpr-m-t sa- de ndatorare al -nei entit5i4 incl-si, drept-rile i obliga5iile de acBi<i5ionare a -n-i astfel de interes i a instr-mentelor direct deri,ate4 aferente -n-i astfel de interes* 'itua%ii financiare 'ilan5-rile4 sit-a5iile ,enit-rilor sa- cont-rile de profit i pierdere4 sit-a5iile modificrilor po<i5iei financiare Icare pot fi pre<entate pre<entate ntr;o ,arietate de mod-ri4 de eCempl-4 ca sit-a5ie a fl-C-rilor de tre<orerie sa- ca o sit-a5ie a fl-C-rilor de fond-riJ4 note i alte sit-a5ii i materiale eCplicati,e care s-nt identificate ca fcnd parte din sit-a5iile financiare* Clientul auditului situa%iilor financiare O entitate c- pri,ire la care o firm reali<ea< o misi-ne de a-dit al sit-a5iilor financiare* &t-nci cnd client-l este o entitate cotat4 client-l a-ditrii sit-a5iilor financiare financiare ,a incl-de ntotdea-na i entit5ile sale legate* :isiunea de audit al situa%iilor financiare O misi-ne de certificare re<onabil n care -n profesionist contabil independent i eCprim o opinie c- pri,ire la fapt-l dac sit-a5iile financiare s-nt sa- n- ntocmite4 din toate p-nctele de ,edere4 conform c- cadr-l de raportare financiar identificat4 c-m ar fi o misi-ne efect-at conform c- %tandardele Interna5ionale de &-dit* &cestea incl-d -n &-dit %tat-tar care este a-dit-l -nei sit-a5ii financiare solicitat de legisla5ie sa- de reglementri*

3irm IaJ +n practician indi,id-al4 partener sa- corpora5ie de profesioniti contabili1 IbJO entitate care controlea< astfel de pr5i1 i IcJ O entitate controlat de astfel de pr5i* :embrii apropia%i ai familiei %o5=so5ie Isa- ecBi,alent-lJ sa- persoanele dependente* Independen%a Independen5a este3

 IaJ Independen5a de spirit ; starea de spirit;care permite emiterea -nei opinii fr a fi afectat de infl-en5e care compromit D-decata profesional i care permite indi,id-l-i s ac5ione<e c- integritate4 s;i eCercite obiecti,itatea i ra5ionament-l profesional1 IbJ Independen5a n aparen5 E e,itarea faptelor i a sit-a5iilor care s-nt att de importante nct o ter5 parte re<onabil i n c-notin5 de ca-<4 care c-noate toate informa5iile rele,ante4 incl-si, ms-rile de protec5ie aplicate4 ar concl-<iona n mod re<onabil c integritatea4 obiecti,itatea sa- scepticism-l profesional al firmei sa- a -n-i membr- al ecBipei de certificare a- fost compromise* Interes financiar indirect +n interes financiar de5in-t ca benefici- printr;-n ,eBic-l de in,esti5ii colecti,4 proprietate imobiliar4 fond sa- alte mod intermediar4 as-pra cr-i indi,id-l sa- entitatea n- are control*

(ntitate cotat O entitate a crei ac5i-ni4 ac5i-ni la b-rs sa- datorii s-nt cotate salistate pe o b-rs rec-nosc-t4 sa- s-nt comerciali<ate pe ba<a -nor reglementri ale -nei b-rse rec-nosc-te rec-nosc-te sa- ale -n-i alt organism ecBi,alent ecBi,alent #artea III* Etica n profesia contabil

3irm din re%ea O entitatea aflata s-b control4 proprietate sa- gestionare com-n ccele ale firmei sa- ale altei entit5i pe care o ter5 parte re<onabil i n c-notin5 de ca-<4 care c-noate toate informa5iile rele,ante4 ar considera;o ca fcnd parte din firm4 la ni,el na5ional sa- interna5ional*

Cabinet de practic* contabil

+n s-bgr-p distinct4 organi<at fie pe criterii geografice4 fie pe criterii legate

Profesionist contabil O persoan care este membr a -n-i organism membr- I$&C*

Profesionist contabil anga8at #rofesionist contabil angaDat sa- implicat ntr;o f-nc5ie eCec-ti, sa- non;eCec-ti, n arii de acti,itate c-m ar fi ind-strie4 comer54 ser,icii4 sector p-blic4 n,5mnt4 sector non;profit4 organisme de reglementare sa- profesionale4 sa- -n profesionist contabil contractat de o astfel de entitate*

Profesionist contabil independent +n profesionist contabil4 indiferent de categoria de ser,icii Icontabilitate4 a-dit sa- cons-ltan5J dintr;o firm care ofer ser,icii profesionale* Termen-l este folosit i pentr- firmele de profesioniti contabili independen5i* independen5i*

'er$iciile profesionale %er,icii care solicit aptit-dini contabile sa- aferente prestate de -n profesionist contabil4 care incl-d ser,icii de contabilitate4 contabilitate4 a-dit4 fiscalitate4 cons-ltan5 i management management financiar*

(ntitate legat

O entitate care are oricare dintre rela5iile de mai Dos c- client-l3 IaJ o entitate care controlea<4 direct sa- indirect4 client-l c- condi5ia ca acest client s fie semnificati, pentr- entitate1

IbJ o entitate care de5ine -n interes financiar direct in client c- condi5ia ca o astfel de entitate s eCercite o infl-en5 semnificati, as-pra client-l-i4 iar interes-l n client s fie semnificati, pentr- entitate1 IcJ o entitate controlat4 direct sa- indirect4 de ctre client1 IdJ o entitate n care client-l4 sa- orice entitate aferent client-l-i conform p-nct-l-i IcJ de mai s-s4 de5ine -n interes financiar semnificati, care i confer o infl-en5 semnificati, as-pra -nei astfel de entit5i4 iar interes-l este semnificati, pentr- client i pentr- entitatea sa aferent de la p-nct-l IcJ1 i IeJ o entitate care se afl s-b control com-n c- client-l Iprin -rmare o Lentitate;sorAJ ccondi5ia c aceast entitate i client-l s fie amndoi semnificati,i pentr- entitatea care controlea< att client-l4 ct i entitatea;sor*

(ntitate legat

O entitate care are oricare dintre rela5iile de mai Dos c- client-l3 IaJ o entitate care controlea<4 direct sa- indirect4 client-l c- condi5ia ca acest client s fie semnificati, pentr- entitate1 IbJ o entitate care de5ine -n interes financiar direct in client c- condi5ia ca o astfel de entitate s eCercite o infl-en5 semnificati, as-pra client-l-i4 iar interes-l n client s fie semnificati, pentr- entitate1 IcJ o entitate controlat4 direct sa- indirect4 de ctre client1 IdJ o entitate n care client-l4 sa- orice entitate aferent client-l-i conform p-nct-l-i IcJ de mai s-s4 de5ine -n interes financiar semnificati, care i confer o infl-en5 semnificati, as-pra -nei astfel de entit5i4 iar interes-l este semnificati, pentr- client i pentr- entitatea sa aferent de la p-nct-l IcJ1 i IeJ o entitate care se afl s-b control com-n c- client-l Iprin -rmare o Lentitate;sorAJ ccondi5ia c aceast entitate i client-l s fie amndoi semnificati,i pentr- entitatea care controlea< att client-l4 ct i entitatea;sor*

-odul rec-noate c obiecti,ele profesi-nii contabile s-nt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism4 s ating cele mai nalte ni,el-ri de perfor man5 i s rsp-nd cerin5elor interes-l-i p-blic* Reali<area acestor obiecti,e pres-p-ne satisfacerea a patrcerin5e de ba<3

Credibilitate. n ntreaga societate eCist ne,oia de credibilitate n informa5ie i n sistemele de informa5ii*

Profesionalism. ECist o necesitate pentr- clien5i4 patroni i alte pr5i interesate de a p-tea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeni-l contabil*

Calitate a ser$iciilor. Este ne,oie de asig-rarea c toate ser,iciile ob5in-te din partea profesionist-l-i contabil s-nt eCec-tate la standard-l cel mai ridicat de performan5* T !ncredere. +tili<atorii ser,iciilor profesionitilor contabili contabili treb-ie s se poat sim5i ncredin5a5i c eCist -n cadr- al eticii profesionale care g-,ernea< prestarea acestor ser,icii*

+n semn distincti, al profesiei contabile l constit-ie as-marea responsabilit5ii de a ac5iona n interes p-blic* &adar4 responsabilitatea -n-i profesionist contabil n- const eCcl-si, n a satisface ne,oile -n-i client sa- -n-i angaDator indi,id-al* &c5ionnd n interes p-blic -n profesionist contabil ar treb-i s respecte i s se conforme<e pre,ederilor etice ale acest-i Cod*

#-blic-l profesi-nii contabile este format din clien5i4 donatori de credite4 g-,ernan5i4 angaDatori4 angaDa5i4 in,estitori4 com-nitatea oamenilor de afaceri4 a finan5atorilor i alte persoane care se ba<ea< pe obiecti,itatea i integritatea integritatea profesionitilor contabili pentr- a men5ine f-nc5ionarea coresp-n<toare a economiei* &ceast ncredere imp-ne profesi-nii contabile o rsp-ndere p-blic* Interes-l p-blic este definit drept b-nstarea colecti, a com-nit5ii i a instit-5iilor deser,ite de profesionist-l contabil* %tandardele profesiei contabile s-nt p-ternic determinate de interes-l p-blic4 de eCempl-3 a-ditorii financiari independen5i aD-t la men5inerea integrit5ii i eficien5ei sit-a5iilor financiare pre<entate instit-5iilor financiare ca s-port par5ial pentr- mpr-m-t-ri i ac5ionarilor pentr- a ob5ine capital1 directorii financiari a- atrib-5ii n di,erse domenii de management financiar i contrib-ie la -tili<area eficient i efecti, a res-rselor entit5ii economice sa- p-blice1 a-ditorii interni f-rni<ea< asig-rarea n pri,in5a eCisten5ei -n-i sistem de control intern corect4 care sporete ncrederea n informa5iile financiare eCterne ale entit5ii1 eCper5ii n impo<ite aD-t la stabilirea ncrederii i eficien5ei4 prec-m i la aplicarea corect a sistem-l-i de impo<itare1 cons-ltan5ii manageriali ao responsabilitate fa5 de interes-l p-blic n s-s5inerea l-rii -nor deci<ii manageriale corecte*

#rofesionitii contabili a- -n rol important n societate* In,estitorii4 creditorii4 patronii i alte sectoare ale com-nit5ii financiare4 incl-si, g-,ern-l i p-blic-l contea< pe profesionitii contabili pentr- o contabilitate financiar i raportri corecte4 pentr- -n management financiar eficient eficient i sfat-ri competente referitoare la o ,arietate de aspecte legate de afaceri i impo<ite* &tit-dinea i comportament-l profesionitilor contabili at-nci cnd prestea< astfel de ser,icii a-n impact as-pra b-nstrii economice a com-nit5ii i 5rii lor*

#rofesionitii contabili pot rmne n aceast po<i5ie a,antaDoas n-mai contin-nd s ofere p-blic-l-i aceste ser,icii -nice la -n ni,el care s demonstre<e c ncrederea p-blic-l-i este bine f-ndamentat* Este n interes-l profesi-nii contabile din Romnia de a face c-nosc-t -tili<atorilor ser,iciilor oferite de profesionitii contabili c ele s-nt eCec-tate la cel mai nalt ni,el de performan5 i n conformitate c- cerin5ele etice asociate acestor ser,icii* Circ-mstan5ele n care ac5ionea< profesionitii contabili pot permite apari5ia -nor amenin5ri la adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale* Este imposibil de definit fiecare sit-a5ie care las loc -nor astfel de amenin5ri i de specificat ms-rile care treb-ie l-ate pentr- a le dimin-a* (ai m-lt4 nat-ra misi-nilor i sarcinile de ser,ici- pot ,aria4 aadar pot eCista amenin5ri diferite4 care cer aplicarea -nor alte tip-ri de ms-ri de protec5ie* +n cadrconcept-al care i cere profesionist-l-i contabil s identifice4 s e,al-e<e i s rsp-nd acestor amenin5ri conform principiilor f-ndamentale4 i n- doar pentr- a respecta -n set de reg-li specifice ce pot fi arbitrare4 este4 aadar4 n interes-l p-blic-l-i* Codul ofer -n cadr- general ce l poate asista pe profesionist-l contabil n identificarea4 e,al-area i depirea acestor amenin5ri n conformitate c- principiile f-ndamentale* Dac amenin5rile identificate s-nt altfel dect n mod clar nesemnificati,e4 -n profesionist contabil ar treb-i4 dac este ca<-l4 s aplice ms-ri de protec5ie pentr- a le elimina sa- red-ce la -n ni,el acceptabil4 astfel nct conformitatea c- principiile f-ndamentale s n- fie compromis*

 +n profesionist contabil are obliga5ia de a e,al-a orice amenin5ri Ia adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale at-nci cnd are c-notin5 sa- se preconi<ea< c are c-notin5 de circ-mstan5e sa- rela5ii ce pot compromite conformitatea c- principiile f-ndamentale* +n profesionist contabil treb-ie s ia n calc-l att factorii calitati,i4 ct i cantitati,i at-nci cnd aprecia< importan5a -nei amenin5ri* Dac -n profesionist contabil n- poate p-ne n practic ms-ri de protec5ie adec,ate4 at-nci profesionist-l contabil ,a treb-i s ref-<e s mai f-rni<e<e ser,ici-l profesional respecti,4 sa- dac este ca<-l4 s ren-n5e la client-l respecti, In ca<-l -n-i profesionist contabil independentJ sa- la organi<a5ia angaDatoare In ca<-l -n-i profesionist contabil angaDatJ*

+n profesionist contabil poate s n- respecte in,ol-ntar pre,edere a acest-i Cod* O asemenea ,iolare a Cod-l-i poate s n- compromit conformitatea c- principiile f-ndamentale en-n5ate4 dac odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s;a- l-at ms-rile de protec5ie necesare* Conformitatea c- principiile f-ndamentale poate fi4 teoretic4 amenin5at de o mare ,arietate de sit-a5ii* (-lte amenin5ri se ncadrea< n -rmtoarele categorii3 IaJ &menin5area generat de interes-l propri- apare at-nci cnd profesionist-l contabil sa- -n membr- al familiei acest-ia are -n interes financiar sa- de alt gen1 IbJ &menin5area generat de a-toeCaminare Ia-tocontrolJ poate aprea at-nci cnd -n ra5ionament anterior treb-ie s fie ree,al-at de ctre profesionist-l contabil responsabil de acel ra5ionament1 IcJ &menin5area generat de fa,ori<are poate aprea at-nci cnd -n profesionist contabil promo,ea< o po<i5ie sa- o opinie pn la -n p-nct n care obiecti,itatea sa poate fi compromis1 IdJ &menin5area generat de familiaritate poate aprea at-nci cnd4 n ,irt-tea -nei rela5ii strnse4 -n profesionist contabil simpati<ea< prea m-lt c- interesele altor pr5i1 i IeJ &menin5area generat de intimidare apare at-nci cnd -n profesionist contabil poate fi mpiedicat s ac5ione<e obiecti, prin intermedi-l -nei amenin5ri4 reale sa- pres-p-se*

(s-rile de protec5ie ee pot elimina sa- red-ce la -n ni,el acceptabil acest gen de amenin5ri se mpart n do- mari categorii3 IaJ ms-ri de protec5ie create de profesie4 legisla5ie sa- reglementri1 IbJ ms-ri de protec5ie n medi-l de m-nc*

(s-rile de protec5ie create de profesie4 legisla5ie sa- reglementri incl-d4 dar n- s-nt limitate la3 S cerin5e ed-ca5ionale4 de formare i eCperien5 la intrarea n profesie1 S cerin5e de de<,oltare profesional contin-1 S reglementri de g-,ernare corporati,1 S standarde profesionale1 S proced-ri disciplinare i de monitori<are profesional sa- reglementar1 SeCaminarea eCtern a rapoartelor4 e,al-rilor4 com-nicatelor sa- informa5iilor -n-i profesionist contabil de ctre o ter5 parte mp-ternicit prin lege* +nele ms-ri de protec5ie pot crete probabilitatea de iden tificare sa- de eliminare a comportament-l-i lipsit de etic* etic* &stfel de ms-ri de protec5ie4 care pot fi generate de

profesia contabil4 de legisla5ie4 reglementri sa- de organi<a5ia organi<a5ia angaDatoare4 incl-d dar n- s-nt limitate la3 Ssisteme de reclama5ii eficace4 gestionate p-blic de ctre compania angaDatoare4 de ctre profesie sa- -n organism de reglementare4 care i mp-ternicete pe colegi4 angaDatori sarepre<entan5i ai marel-i p-blic s atrag aten5ia as-pra -n-i comportament neprofesional sa- lipsit de etic* So obliga5ie eCplicit de a raporta nclcri ale pre,ederilor pre,ederilor etice* "n ini5ierea -n-i proces de sol-5ionare fie formal4 fie informai4 -n profesionist contabil treb-ie s ia n considerare -rmtoarele4 fie indi,id-al4 fie mpre-n4 ca parte a -n-i proces de sol-5ionare3 fapte rele,ante1 cBesti-ni etice implicate1 principii f-ndamentale legate de problema p-s n disc-5ie1 proced-rile interne implementate1 i modalit5i de ac5i-ne alternati,e* -nd n considerare aceste cBesti-ni4 -n profesionist contabil treb-ie s determine modalit5ile adec,ate de ac5i-ne care respect principiile f-ndamentale identificate* #rofesionist-l contabil treb-ie4 de asemenea4 s ia n calc-l consecin5ele fiecrei modalit5i posibile de ac5i-ne n parte* Dac problema rmne nere<ol,at4 profesionist-l contabil treb-ie s se cons-lte c- alte persoane din cadr-l firmei sa- al organi<a5iei angaDatoare pentru a ob5ine spriDin n ob5inerea -nei sol-5ii4 Cnd o cBesti-ne implic -n conflict c- o organi<a5ie sa- n cadr-l -nei organi<a5ii -n profesionist contabil treb-ie4de asemenea4 s ia n considerare cons-ltarea c- persoanele nsrcinate c- g-,ernarea organi<a5iei4 prec-m consili-l de administra5ie sa- comitet-l de a-dit* Este n interes-l profesionist-l-i contabil s doc-mente<e fond-l economic al problemei i detaliile pri,itoare la disc-5iile a,-te sa- la deci<iile l-ate4 c- pri,ire la respecti,a problem* Dac -n conflict important n- poate fi re<ol,at4 -n profesionist contabil poate dori s ob5in spriDin profesional de la organism-l profesional rele,ant sa- de la consilierii D-ridici4 pentr- a ob5ine ndr-mri pe probleme etice4 fr a nclca cla-<a de confiden5ialitate* De eCempl-4 -n profesionist contabil poate ntlni -n ca< de fra-d4 prin raportarea cr-ia ar nclca cla-<a de confiden5ialitate* #rofesionist-l contabil treb-ie at-nci s ia n considerare consilierea D-ridic pentr- a determina dac este obligat s raporte<e acest l-cr-* Dac4 d-p ep-i<area t-t-ror posibilit5ilor rele,ante4 conflict-l etic rmne nere<ol,at4 -n profesionist contabil ar treb-i4 dac acest l-cr- este posibil4 s ref-<e s mai contin-e asocierea c- problema care a generat conflict-l* #rofesionist-l contabil poate determina c4 n sit-a5ia respecti,4 este mai indicat s se retrag din ec5ipa misiunii sa- dintr;o sarcin specific4 sa- s ren-n5e la acea misi-ne4 companie sa- organi<a5ie angaDatoare* +neori profesionitii contabili se ntlnesc c- sit-a5ii care pot da natere la conflicte de interese* &semenea conflicte pot aprea ntr;o mare ,arietate de aspecte4 de la dilema relati, nensemnat4 pn la ca<-l eCtrem de fra-d i acti,it5i ilegale similare* N- este posibil s se ncerce ntocmirea -nei liste detaliate c- poten5ialele ca<-ri n care ar p-tea aprea conflicte de interese* #rofesionist-l contabil treb-ie s fie n permanen5 contient de aceasta i s fie pr-dent n fa5a factorilor care pot da natere la conflicte de interese* Treb-ie notat fapt-l c o diferen5 onest de opinie ntre -n profesionist contabil i o alt parte n- constit-ie o problem etic n sine* Oric-m4 faptele i mpreD-rrile fiecr-i ca< necesit o in,estiga5ie din partea celor interesa5i* %e rec-noate4 tot-i4 c pot eCista factori specifici care inter,in cnd responsabilit5ile -n-i profesionist contabil pot intra n conflict de interese c- cerin5ele interne sa- eCterne de -n tip sa- alt-l* #rin -rmare3 4 ; poate eCista pericol-l presi-nii din partea -nei a-torit5i s-perioare4 director sa- partener1 saat-nci cnd eCist rela5ii personale sa- de familie care pot da natere posibilit5ii eCercitrii

( ; ;

-nei presi-ni as-pra lor* ntr;ade,r4 treb-ie desc-raDate rela5iile sa- interesele care ar p-tea infl-en5a sa- amenin5a integritatea profesionist-l-i contabil* -n-i profesionist contabil i se poate cere s ac5ione<e contrar normelor profesionale i=sateBnice* poate aprea o problem legat de loialitate care treb-ie s se mpart ntre %-perior-l profesionist-l-i contabil i normele profesionale de comportament care i s-nt imp-se* poate aprea -n conflict cnd este p-blicat o informa5ie neltoare4 care poate fi n a,antaD-l angaDator-l-i sa- ai client-l-i i de care poate beneficia sa- n- profesionist-l contabil4 ca re<-ltat al acelei p-blicri*

a aplicarea normelor generale de comportament etic profesionitii contabili angaDa5i pot ntlni sit-a5ii legate de identificarea -n-i comportament care n- este etic sa- de re<ol,area -n-i conflict etic* Cnd se confr-nt c- probleme etice importante4 pentr- a re<ol,a acest conflict4 profesionitii contabili treb-ie s respecte politicile stabilite de ctre organi<a5ia IntreprindereaJ la care este angaDat* Dac asemenea politici n- re<ol, conflict-l etic4 treb-ie s se 5in cont de -rmtoarele3 s se anali<e<e problema conflict-al c- s-perior-l ierarBic imediat* Dac problema neste re<ol,at c- s-perior-l ierarBic imediat i profesionist-l contabil se decide s mearg la ni,el-l s-perior -rmtor de cond-cere4 s-perior-l ierarBic imediat treb-ie s fie ntiin5at despre aceast deci<ie* Dac se descoper c ef-l ierarBic s-perior este implicat n problema conflict-al4 profesionist-l contabil treb-ie s pre<inte problema la ni,el-l imediat s-perior din cond-cere*Cnd ef-l ierarBic s-perior este ef-l compartiment-l-i -rmtoarele ni,el-ri s-perioare care pot controla acti,itatea -rmea< s fie directorii de resort4 Consili-l de administra5ie sa- &d-narea general Id-p ca<J* s se solicite cons-ltan5 sa- consiliere4 pe ba< confiden5ial4 de la -n consilier independent sa- de la organism-l profesional contabil4 pentr- a ob5ine o n5elegere a posibilelor e,ol-5ii ale sit-a5iei* dac conflict-l de etic mai eCist nc d-p ep-i<area complet a t-t-ror posibilit5ilor de control intern4 n -ltim instan5 profesionist-l contabil n- poate a,ea alt sol-5ie la -nele probleme semnificati,e Ide eC* fra-daJ dect s;i dea demisia i s pre<inte -n memo rand-m informati, -n-i repre<entant coresp-n<tor al acelei organi<a5ii IntreprinderiJ*

Orice profesionist contabil ntr;-n post s-perior de cond-cere treb-ie s ncerce s se asig-re c4 n cadr-l organi<a5iei IntreprinderiiJ pentr- care l-crea<4 s-nt stabilite an-mite politici n ,ederea re<ol,rii conflictelor* Organismelor membre ale I$&C li se recomand c- insisten5 s se asig-re c membrii lor care se confr-nt c- conflicte de etic a- acces la acti,it5i confiden5iale de consiliere* "n acest sens n cadr-l CECC&R f-nc5ionea< Comisia de etic profesional4 comisiile de apel4 Trib-nal-l de arbitraD i comisiile de disciplin* +n profesionist contabil care prestea< ser,icii profesionale n domeni-l fiscalit5ii este ndrept5it s prop-n cea mai b-n sol-5ie n fa,oarea -n-i client sa- a -n-i angaDator ccondi5ia ca presta5ia s fie efect-at c- competen54 n nici -n ca< n- treb-ie s fie dimin-ate integritatea i obiecti,itatea4 iar opinia profesionist-l-i contabil treb-ie s fie conform legii* D-biile pot fi re<ol,ate n fa,oarea client-l-i sa- a angaDator-l-i dac eCist elemente re<onabile pentr- sol-5ia respecti,* +n profesionist contabil n- treb-ie s dea -n-i client sa- -n-i angaDator asig-rarea c declara5ia fiscal i cons-ltan5a n materie fiscal s-nt dincolo de orice ndoial* #rofesionist-l contabil treb-ie s se asig-re c angaDator-l sa- client-l este contient de limitele legate de ser,iciile i cons-ltan5a fiscal i c n- interpretea< greit eCprimarea opiniei drept o afirmare a eCisten5ei -n-i fapt real* +n profesionist contabil care ntreprinde sa- asist la pregtirea -nei declara5ii fiscale treb-ie s informe<e client-l sa- angaDator-l c responsabilitatea pentr- con5in-t-l declara5iei

re,ine n prim-l rnd client-l-i sa- angaDator-l-i* angaDator-l-i* #rofesionist-l contabil treb-ie s ia ms-rile necesare pentr- a se asig-ra c declara5ia fiscal este corect ntocmit pe ba<a informa5iei primite* Cons-ltan5a fiscal sa- opiniile referitoare la consecin5a material date client-l-i ori -n-i angaDator treb-ie s fie eCprimate s-b forma -nei scrisori sa- ntr;o not n dosar-l de l-cr-* +n profesionist contabil n- treb-ie s fie asociat c- nici o declara5ie sa- com-nicare n care eCista moti, s se cread c3 aJ ar con5ine o declara5ie fals sa- neltoare1 bJ ar con5ine declara5ii sa- informa5ii f-rni<ate negliDent sa- fr nici o c-noatere real a fapt-l-i ca ele s-nt ade,rate sa- false1 sacJ ar omite sa- asc-nde informa5ia cer-t a fi pre<entat i o asemenea omitere sa- asc-ndere poate ind-ce n eroare a-torit5ile fiscale* +n profesionist contabil poate pregti declara5iile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sa- dac circ-mstan5ele date n- permit ob5inerea de informa5ii eCacte* &t-nci cnd s-nt folosite estimrile4 ele treb-ie s fie pre<entate n aa fel nct s n- lase impresia c aceste date s-nt eCacte* #rofesionist-l contabil treb-ie s fie con,ins c s-mele estimate s-nt re<onabile n aceast sit-a5ie* +n profesionist contabil4 n mod obin-it4 se poate ba<a n pregtirea -nei declara5ii fiscale pe informa5ia f-rni<at de client sa- angaDator4 n ca<-l n care informa5ia pare re<onabil* C- toate c n- se cere eCaminarea sa- re,i<-irea doc-mentelor4 ori a altor e,iden5e n spriDinirea informa5iei4 profesionist-l contabil treb-ie s nc-raDe<e4 at-nci cnd este ca<-l4 f-rni<area acestor date* In pl-s4 profesionist-l contabil3 treb-ie s foloseasc at-nci cnd este posibil declara5iile fiscale ale client-l-i din anii anteriori1 este necesar s fac n mod re<onabil ,erificri4 at-nci cnd informa5ia pre<entat pare s fie incorect sa- incomplet1 este nc-raDat s fac referiri la registrele i nregistrrile opera5i-nilor respecti,e* Cnd -n profesionist contabil descoper o eroare sa- o omisi-ne n declara5ia fiscal a an-l-i anterior Ic- care poate s fie asociat sa- n- profesionist-l contabilJ sa- c n- s;a completat sa- n- s;a nregistrat declara5ia fiscal cer-t4 el treb-ie3 s l sft-iasc prompt pe client sa- angaDator n legt-r c- eroarea sa- omisi-nea i s recomande informarea a-torit5ilor fiscale* "n mod normal profesionist-l contabil n- este obligat s informe<e a-torit5ile fiscale4 iar aceasta n- poate fi fc-t fr permisi-nea client-l-i saangaDator-l-i1dac client-l sa- angaDator-l n- corectea< eroarea4 profesionist-l contabil3 S treb-ie s informe<e client-l sa- angaDator-l c n- este posibil s l-cre<e pentr- ei n legt-r c- acea declara5ie sa- c- alte informa5ii pre<entate a-torit5ilor1 i S treb-ie s ia n considera5ie dac contin-area misi-nii sale c- client-l sa- angaDator-l este n concordan5 c- responsabilit5ile sale profesionale1 dac profesionist-l contabil aD-nge la concl-<ia c poate fi contin-at rela5ia profesional c- client-l sa- c- angaDator-l4 treb-ie l-ate toate ms-rile re<onabile pentr- a se asig-ra c eroarea n- este repetat n declara5iile fiscale ,iitoare n mpreD-rarea n care profesionist-l contabil a ncetat s mai ac5ione<e pentr- client sa- pentr- angaDator el treb-ie s com-nice deci<ia sa client-l-i sa- angaDator-l-i i n- treb-ie s dea informa5ii ter5ilor4 fr consim5mnt-l client-l-i sa- l angaDator-l-i4 c- eCcep5ia ca<-l-i n care aceasta i se cere prin lege* Conformitatea c- principiile f-ndamentale reglementate de Cod poate fi amenin5at i n -rmtoarele sit-a5ii3 0J cnd profesionist-l contabil efect-ea< l-crri pentr- agen5ii economici sa- pentr- instit-5iile la care a- si calitatea de salariat4 indiferent de nat-ra i d-rata contract-l-i de m-nc*

.J cnd profesionist-l contabil efect-ea< l-crri pentr- agen5ii economici sa- pentr- instit-5iile c- care angaDatorii profesionist-l-i contabil se afl n raport-ri contract-ale4 ca de eCempl-3 aJ profesionist-l contabil angaDat n ind-strie4 comer54 ed-ca5ie etc* sa- ntr;o societate de eCperti< prestea< ser,icii profesionale pentr- o entitate care se afl n rela5ie contract-al cangaDator-l s-1 bJ profesionist-l contabil angaDat ntr;o instit-5ie p-blic prestea< ser,icii profesionale pentr- o entitate c- care instit-5ia se afl n raport-ri D-ridice de drept comercial4 fiscal etc* 2J cnd profesionist-l contabil efect-ea< l-crri pentr- agen5ii economici sa- pentr- instit-5iile c- care angaDatorii profesionist-l-i contabil se afl n conc-ren5* 6J cnd profesionist-l contabil efect-ea< l-crri pentr- agen5ii economici sa- instit-5ii4 sapersoane fi<ice4 n ca<-l n care s-nt r-de sa- afini pn la grad-l patr- incl-si, sa- so5i ai administratorilor* 7J cnd profesionist-l contabil efect-ea< l-crri n sit-a5ia n care eCist elemente care atest starea de conflict de interese* ECist conflict de interese n -rmtoarele sit-a5ii3 aJ acceptarea n-mirii sa- desemnrii n calitate de eCpert n5r;o ca-<4 dac3 ; eCpert-l sa- -n membr- al familiei sale se afl ntr;o rela5ie de m-nc4 de familie4 comercial sa- de alt nat-r c- -na din pr5ile ca-<ei1 ; eCpert-l a a,-t calitatea de angaDat sa- a a,-t rela5ii contract-ale de orice fel c- -na din pr5i n -ltimii . ani1 ; eCpert-l are c-notin5 sa- ar fi treb-it s tie4 n ,irt-tea f-nc5iilor pe care le de5ine n str-ct-rile alese i eCec-ti,e ale Corp-l-i4 c n ca-<a respecti, a- eCistat sa- eCist litigii n c-rs la comisia de disciplin sa- la alte organe i instan5e ale Corp-l-i4 pri,ind -n membr- al Corp-l-i* bJ acceptarea n-mirii sa- desemnrii n calitate de eCpert n mai m-lte fa<e s-ccesi,e ale aceleiai ca-<e4 c-m ar fi3 eCpert n fa<a de cercetare i n fa<a de D-decat1 eCpert n-mit ntr;o fa< i eCpert IconsilierJ al -nei pr5i n alt fa<1 ob5inerea de l-crri n mpreD-rri legate de eCercitarea f-nc5iilor i atrib-5iilor aferente calit5ii de organ ales sa- n-mit n str-ct-rile de cond-cere i de eCec-5ie ale filialei CECC&R1 participarea la ac5i-ni4 fapte sa- ca-<e n rol d-bl-3e profesionist n practic p-blic i de organ ales sa- n-mit n str-ct-rile de cond-cere si de eCec-5ie ale filialei Corp-l-i4 ca de eCempl-3l-area de Botrri4 deci<ii i semnarea de coresponden5 n n-mele filialei s- a comisiei de disciplin4 dac n ca-<a respecti, -n membral consili-l-i filialei sa- al comisiei de disciplin a efect-at l-crri sa- a participat n ,re-n fel n calitate de liber;profesionist contabil1 D-decarea n cadr-l comisiei de disciplin a filialei a -nor fapte n legt-r c- ca-<e la care a- participat n ,re-n fel4 n calitate de liber;profesioniti4 membrii consili-l-i filialei4 membrii comisiei de disciplin4 cen<or-l sa- ,re-n angaDat al filialei respecti,e* 8* cnd profesionist-l contabil efect-ea< l-crri n sit-a5ia n care eCist elemente care atest starea de incompatibilitate Integritate #rincipi-l integrit5ii imp-ne ca obliga5ie t-t-ror profesionitilor contabili de a fi drep5i i oneti n rela5iile profesionale i de afaceri* Integritatea implic4 de asemenea4 tran<ac5ii corecte i D-ste* +n profesionist contabil n- treb-ie s se asocie<e c- rapoartele4 e,iden5ele4 com-nicatele sa- alte informa5ii cnd aprecia< c acestea3 con5in o declara5ie n mod semnificati, fals sa- careind-ce n eroare1 con5in declara5ii sa- informa5ii eronate1 omit sa- asc-nd inforrna5ii4 at-nci cnd aceste omisi-ni ind-c n eroare* N- se , considera c -n profesionist contabil ncalc pre,ederile de mai s-s dac el f-rni<ea< -n raport modificat pentr- a respecta cerin5ele de mai s-s*

"biecti$itate #rincipi-l obiecti,it5ii imp-ne o obliga5ie t-t-ror profesionitilor contabili de a n- i compromite profesia din ca-<a -nor erori4 conflicte de interese sa- din ca-<a infl-en5ei nedorite a -nor alte persoane* +n profesionist contabil poate fi p-s n sit-a5ii n care obiecti,itatea i este afectat* Este imposibil ca toate aceste sit-a5ii s fie definite i descrise* Rela5iile care ad-c -n pl-s de conf-<ii sa- infl-en5ea< n mod negati, ra5ionamentele profesionale ale profesionist-l-i contabil ar treb-i e,itate* #rofesionitii contabili i desfoar acti,itatea n m-lte domenii diferite i treb-ie s;i demonstre<e obiecti,itatea n mpreD-rri diferite* iber;profesionitii contabili reali<ea< rapoarte de certificare4 prestea< ser,icii fiscale i alte ser,icii de cons-ltan5 managerial* &l5i profesioniti contabili angaDa5i ntocmesc sit-a5ii financiare fiind s-bordona5i altora4 eCec-t ser,iciile de a-dit intern i ser,esc n diferite f-nc5ii financiare de cond-cere din ind-strie4 *** comer54 sector-l p-blic i ed-ca5ie* De asemenea4 -nii profesioniti contabili pregtesc i instr-iesc pe cei care aspir s intre n profesie* Indiferent de po<i5ie sa- ser,ici-l prestat4 profesionitii contabili treb-ie s proteDe<e integritatea ser,iciilor profesionale i s men5in obiecti,itatea n ra5ionament-l profesional* In selec5ionarea sit-a5iilor i practicilor de care se ,or oc-pa n mod specific potri,it cerin5elor etice legate de obiecti,itate treb-ie acordat aten5ia coresp-n<toare -rmtorilor factori3 #rofesionitii contabili s-nt eCp-i -nor sit-a5ii n care as-pra lor se pot eCercita presi-ni ce le pot dimin-a obiecti,itatea* obiecti,itatea* Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate sit-a5iile n care ar eCista aceste posibile presi-ni4n stabilirea standardelor pentr- identificarea rela5iilor care pot ori par s afecte<e obiecti,itatea profesionist-l-i contabil treb-ie s domine -n caracter re<onabil* Treb-ie e,itate rela5iile care permit ea idei preconcep-te4 prtinirea ori infl-en5ele altora s ncalce obiecti,itatea* * #rofesionitii contabili a- obliga5ia de a se asig-ra c personal-l angaDat pentr- ser,iciile profesionale contabile i;a- ns-it principi-l obiecti,ittii* #rofesionitii contabili n- treb-ie s accepte sa- s ofere cado-ri sa- in,ita5ii IIa mese4 spectacoleJ care pot fi considerate a a,ea o infl-en5 important i d-ntoare as-pra ra5ionament-l-i lor profesional sa- as-pra acelora c- care negocia<*

Competen%a profesional i pruden%a #rincipi-l #rincipi-l competen5ei profesionale i al pr-den5ei imp-ne -rmtoarele obliga5ii profesionitilor contabili3 men5inerea c-notin5elor i aptit-dinilor profesionale la ni,el-l necesar astfel nct clien5ii sa- angaDatorii si s fie sig-ri c primesc ser,icii profesionale competente1 i s ac5ione<e c- pr-den5 n conformitate c- standardele teBnice i profesionale4 at-nci cnd ofer ser,icii profesionale* %er,iciile profesionale competente necesit -n ra5ionament solid n aplicarea c-notin5elor i aptit-dinilor profesionale n f-rni<area -nor astfel de ser,icii* Competen5a profesional poate4fi mpr5it n do- fa<e separate3 IaJ ob5inerea -n-i ni,el de competen5 profesional1 IbJ men5inerea -n-i ni,el de competen5 profesional*

(en5inerea -n-i ni,el de competen5 profesional necesit o permanent contienti<are i n5elegere a e,ol-5iilor rele,ante pe plan profesional teBnic i n medi-l de afaceri* De<,oltarea profesional contin- elaborea< i men5ine capacit5ile care i permit -n-i profesionist contabil s desfoare o acti,itate competent ntr;-n medi- profesional* %erio<itatea incl-de responsabilitatea de a ac5iona n conformitate c- pre,ederile -nei sarcini4 c- aten5ie i metic-lo<itate 5innd cont de -n inter,al de timp* +n profesionist contabil ar treb-i s se asig-re treptat c cei cei care i desfoar acti,itatea s-b t-tela -n-i profesionist contabil beneficia< de instr-ire i s-per,i<are adec,at* Dac este ca<-l4 -n profesionist contabil ar treb-i s i aten5ione<e pe clien5i4 angaDatori i al5i -tili<atori de ser,icii profesionale de limitele inerente ser,iciilor pentr- a e,ita n5elegerea eronat a -nei opinii eCprimate drept afirmarea -n-i fapt* Confiden%ialitatea #rincipi-l confiden5ialit5ii imp-ne ca obliga5ie profesionitilor contabili de a se ab5ine de la3 De<,l-irea de informa5ii confiden5iale n afara firmei sa- organi<a5iei angaDatoare ca -rmare a -nei rela5ii profesionale sa- de afaceri4 c- eCcep5ia ca<-l-i n care a fost a-tori<at n mod special s fac p-blic o an-mit informa5ie sa- dac eCist o obliga5ie legal saprofesional de a face p-blice acele informa5ii* $olosirea informa5iilor confiden5iale dobndite n timp-l eCec-trii sarcinilor de ser,icin a,antaD-l personal sa- n a,antaD-l -nei ter5e pr5i* +n profesionist contabil treb-ie s respecte ntotdea-na confiden5ialitatea4 cBiar i ntr;-n medi- social* #rofesionist-l contabil treb-ie s fie contient de posibilitatea -nor sc-rgeri de informa5ii4 n special n sit-a5ii ce implic o asociere de afaceri pe termen l-ng c- -n asociat sac- -n afin* +n profesionist contabil treb-ie4 de asemenea4 s men5in confiden5ialitatea n pre<entarea de informa5ii ctre -n posibil client sa- angaDator*+n profesionist contabil treb-ie4 de asemenea4 s ia n considerare men5inerea confiden5ialit5ii n cadr-l firmei sa- al organi<a5iei angaDatoare* +n profesionist contabil treb-ie s fac tot posibil-l pentr- a se asig-ra c personal-l aflat s-b control-l s- i persoanele care i f-rni<ea< cons-ltan5 sa- asisten5 respect principi-l confiden5ialit5ii* Obliga5ia de confiden5ialitate contin- i d-p ncBeierea rela5iei dintre profesionist-l contabil i client sa- angaDator* Cnd profesionist-l contabil scBimb organi<a5ia angaDatoare saob5ine -n no- client el are drept-l s -tili<e<e eCperien5a anterioar* #rofesionist-l contabil n- ar treb-i4 tot-i4 s foloseasc sa- s di,-lge informa5ii confiden5iale primite sa- ob5in-te dintr;o rela5ie profesional sa- de afaceri*

In -rmtoarele sit-a5ii profesionitii contabili s-nt sa- pot fi obliga5i s di,-lge informa5ii confiden5iale3 ; &t-nci cnd di,-lgarea este a-tori<at de ctre client sa- angaDator1 ; &t-nci cn5i di,-lgarea este a-tori<at prin lege4 ECempl-3 Spentr- a f-rni<a doc-mente sa- alte probe n c-rs-l -nor proced-ri D-diciare1 i Spentr- a ad-ce la c-notin5a a-torit5ilor p-blice n ms-r e,ent-ale nclcri ale legii* ; &t-nci cnd eCist o obliga5ie profesional sa- -n drept de a le di,-lga at-nci cnd n- este inter<is prin lege3 S pentr- a se conforma control-l-i calit5ii -n-i corp membr- sa- al organism-l-i profesional1 S pentr- a rsp-nde -nei ancBete sa- -nei in,estiga5ii din partea organi<a5iei membre sa- a -n-i organism normali<ator1

S pentr- a proteDa interesele profesionale al ale -n-i profesionist profesionist contabil n c-rs-l proced-rilor D-diciare 1 i D-diciare1 S pentr- a respecta standardele teBnice i cerin5ele etice* ; &t-nci cnd profesionist-l contabil a determinat c informa5ia confiden5ial poate fi di,-lgat treb-ie a,-te n ,edere -rmtoarele aspecte3 Dac interesele t-t-ror pr5ilor4 incl-si, ale ter5elor pr5i ale cror interese ar p-tea fi afectate4 ar fi preD-diciate n ca<-l n care client-l sa- angaDator-l consimt ca profesionist-l contabil s di,-lge informa5ii1 Dac s-nt c-nosc-te1 sa- n- toate faptele semnificati,e i dac pot fi s-s5in-te c- do,e<i4 n ms-ra n care acest l-cr- este posibil1 cnd sit-a5ia implic fapte sa- opinii nefondate treb-ie s se rec-rg la ra5ionament-l profesional pentr- a se determina tip-l de pre<entare care treb-ie fc-t4 dac este disponibil1 i Ce tip de com-nicare este preconi<at i c-i i se adresea<1 mai eCact4 profesionist-l contabil treb-ie s fie con,ins c pr5ile crora li se adresea< com-nicarea s-nt destinatarii adec,a5i i c a- responsabilitatea s reac5ione<e ca atare* Comportamentul profesional #rincipi-l comportament-l-i profesional imp-ne ca obliga5ie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor rele,ante i de a e,ita orice ac5i-ni care pot discredita profesia contabil* &cestea incl-d ac5i-ni pe ba<a crora o ter5 parte ra5ional i informat4 la c-rent c- toate informa5iile rele,ante4 ar concl-<iona c este afectat n mod negati, b-na rep-ta5ie a profesiei* In cadr-l strategiei de promo,are i de marOeting a lor i a acti,it5ii pe care o efect-ea<4 profesionitii contabili n- treb-ie s f-rni<e<e informa5ii eronate despre profesia lor* #rofesionitii contabili treb-ie s fie cinsti5i i loiali i n- treb-ie3 s fac re,endicri eCagerate pentr- ser,iciile pe care le ofer4 calificrile pe care le posed i eCperien5a pecare o de5in1 s ofere referin5e compromi5toare sa- compara5ii lipsite de f-ndament pri,ind m-nca desf-rat de al5ii* Respectul fa% de normele te5nice i profesionale. #rofesionist-l contabil treb-ie s;i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cnormele teBnice i profesionale rele,ante*#rofesionitii contabili a- datoria de a eCec-ta cgriD i abilitate instr-c5i-nile client-l-i sa- patron-l-i n ms-ra n care s-nt compatibile ccerin5ele de integritate4 obiecti,itate i4 n ca<-l liber;profesionitilor contabili4 cindependen54 n pl-s4 ei treb-ie s se conforme<e normelor profesionale i teBnice emise de3 I$&C4 I&%'4 CECC&R4C&$R i legisla5ia rele,ant* PR"3('I"?IC;II C"?;*<I@I I?+(P(?+(?BI. I?+(P(?+(?BI. Introd-cere1 &cceptarea -n-i client 1 Conflicte de interese1 Opinii s-plimentare1 Onorarii i alte tip-ri de rem-nera5ii1 (arOeting-l ser,iciilor profesionale1 Cado-ri si ospitalitate 1 Obiecti,itate ; toate ser,iciile1 Independen5 ; misi-ni de a-dit i certificare *

+n profesionist contabil n practica p-blic n- ar treb-i s se angaDe<e n orice afaceri4 oc-pa5ie sa- acti,itate care i afectea< sa- care ar p-tea afecta integritatea4 obiecti,itatea sab-na rep-ta5ie a profesiei i care ca re<-ltat ar fi incompatibil c- prestarea ser,iciilor profesionale* Conformitatea c- principiile f-ndamentale poate fi afectat ntr;o gam larg de ca<-ri* (-lte amenin5ri se mpart n -rmtoarele categorii3 S de interes propri-4 S de a-toeCaminare Ia-tocontrolJ4 S de fa,ori<are4 S de familiaritate4 i S de intimidare* ECemple de circ-mstan5e care pot genera amenin5ri de interes propri- pentr- -n contabil profesionist independent incl-d4 dar n- s-nt limitate la3 S -n interes financiar n firma;client sa- de5inerea -n-i interes mpre-n c- -n client1 S dependen5a neadec,at fa5 de onorariile totale primite de la -n client al certificrii1 S ntre5inerea -nei rela5ii de afaceri strns c- -n client1 S preoc-parea c- pri,ire la posibilitatea pierderii -n-i client1 S poten5iala angaDare la -n client1 S onorarii nepre$#ute legate de anga8amente de certificare6 S -n mpr-m-t ctre sa- de la -n client al certificrii sa- de la oricare din directorii saf-nc5ionarii acest-ia* ECemple de circ-mstan5e care pot genera amenin5ri de a-toeCaminare Ia-tocontrolJ incl-d4 dar n- s-nt limitate la3 S descoperirea -nei erori semnificati,e n timp-l -nei ree,al-ri a m-ncii profesionist-l-i contabil independent1 independent1 S raportarea as-pra operrii sistemelor financiare d-p ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sa- implementarea lor1 S pregtirea datelor originale -tili<ate pentr- pregtirea -nor nregistrri care fac obiect-l -nei misi-ni de certificare1 S -n membr- al ec5ipei de certificare care oc-p4 sa- a oc-pat recent4 f-nc5ia de director sau func%ionar al client-l-i de certificare1 S -n membr- al ecBipei de certificare care este4 sa- a fost recent4 angaDat al client-l-i de certificare ntr;o po<i5ie n care eCercit o infl-en5 direct i semnificati, as-pra s-biect-l-i n ca-<1 S prestarea -nor ser,icii pentr- -n client al certificrii care afectea< direct s-biect-l n ca-<*

ECemple de circ-mstan5e care pot genera o amenin5are de fa,ori<are incl-d4 dar n- s-nt limitate la3 S promo,area ac5i-nilor ntr;o entitate cotat at-nci cnd acea entitate este -n client de a-dit al sit-a5iilor financiare* S aprarea -n-i client al certificrii n ca<-l -nor litigii sa- n re<ol,area disp-telor c- ter5e pr5i* ECemple de circ-mstan5e care pot genera o amenin5are de familiaritate incl-d4 dar n- s-nt limitate la sit-a5iile cnd3 S -n membr- al ecBipei de certificare are o r-d de grad-l I sa- -n afin care oc-p f-nc5ia de director sa- f-nc5ionar al client-l-i de certificare1 S -n membr- al ecBipei de certificare are o r-d de grad-l I sa- -n afin care4 ca angaDat al client-l-i4 este n po<i5ia de a eCercita o infl-en5 direct i semnificati, as-pra s-biect-l-i misi-nii de certificare1

S -n fost partener al firmei oc-p f-nc5ia de director sa- f-nc5ionar al client-l-i4 sa- este angaDat ntr;o po<i5ie n care eCercit o infl-en5 direct i semnificati, as-pra s-biect-l-i misi-nii de certificare1 U acceptarea -nor cado-ri sa- a ospitalit5ii din partea client-l-i4 c- eCcep5ia ca<-l-i n care ,aloarea acestora este nesemnificati,1 U asocierea de l-ng d-rat a -n-i membr- important al ecBipei de certificare c- client-l certificrii* ECemple de circ-mstan5e care pot genera amenin5area de intimidare incl-d4 dar n- s-nt limitate la3

amenin5area nloc-irii sa- a concedierii fc-t de client-l certificrii1

amenin5area c- litigi-l1 2* eCercitarea -nei presi-ni n ,ederea red-cerii inadec,ate a cantit5ii de m-nc eCec-tat pentr- a red-ce onorariile* +n profesionist contabil independent ,a obser,a4 de asemenea4 c sit-a5iile specifice danatere -nor amenin5ri specifice la conformitatea c- -n-l sa- mai m-lte principii f-ndamentale* &stfel de amenin5ri specifice4 e,ident4 n- pot fi clasificate* $ie n rela5ii profesionale sa- de afaceri4-n contabil profesionist independent ar treb-i s fie tot timp-l atent la astfel de ca<-ri i amenin5ri* (s-rile de protec5ie care ar p-tea elimina sa- red-ce amenin5rile Ia -n ni,el acceptabil se mpart n do- mari categorii3

ms-ri de protec5ie generate de profesie4 legisla5ie sa- reglementri1 i

ms-ri de protec5ie n medi-l de l-cr-* "n medi-l de l-cr-4 ms-rile de protec5ie rele,ante ,or ,aria de la ca< la ca<* (s-rile de protec5ie din cadr-l medi-l-i de l-cr- c-prind ms-ri de protec5ie la ni,el-l firmei i ms-ri de protec5ie specifice misi-nii* +n profesionist contabil independent ar treb-i s;i eCercite ra5ionament-l profesional pentr- a determina c-m s aborde<e cel mai bine o amenin5are identificat* &t-nci1 cnd i eCercit ra5ionament-l4 -n profesionist contabil n practica p-blic ar treb-i s considere dac -n ter5 re<onabil i n c-notin5 de ca-<4 c-noscnd toate informa5iile rele,ante incl-si, semnifica5ia amenin5rii i ms-rile de protec5ie aplicate4 ar fi de acord c acestea s-nt re<onabile*&ceast considera5ie ar fi afectat de ctre probleme c-m ar fi semnifica5ia amenin5rii4 nat-ra misi-nii i str-ct-ra firmei* (s-rile de protec5ie din ntreaga firm n cadr-l medi-l-i de l-cr- ar p-tea incl-de3 S po<i5ia de cond-ctor al firmei care s-blinia< importan5a respectrii principiilor f-ndamentale1 S po<i5ia de cond-ctor al firmei care accent-ea< preconi<area fapt-l-i c membrii ecBipei de certificare ,or ac5iona n interes-l p-blic1 S politici i proced-ri pentr- a implementa i monitori<a control-l calit5ii misi-nilor de certificare1 S politici doc-mentate de independen5 pri,ind identificarea amenin5rilor la adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale4 e,al-area importan5ei acestor amenin5ri i identificarea i aplicarea ms-rilor de protec5ie pentr- a elimina sa- red-ce pn la -n ni,el acceptabil amenin5rile4 diferite de cele care s-nt n mod e,ident lipsite de importan51 S pentr- firmele care prestea< misi-ni de certificare4politici doc-mentate pri,ind independen5a4 pri,ind identificarea amenin5rilor la adresa independen%ei,e,al-area semnifica5iei acestor amenin5ri i e,al-area i aplicarea ms-rilor de protec5ie pentr- a elimina sa- red-ce aceste amenin5ri4 altele dect cele care s-nt n mod clar nesemnificati,e4 la -n ni,el acceptabil1 S politici i proced-ri interne doc-mentate care pre,d respectarea principiilor f-ndamentale1 S politici i proced-ri care ,or permite identificarea intereselor sa- rela5iilor dintre firm samembrii ecBipei de certificare i clien5ii certificrii1

S politici i proced-ri pentr- a monitori<a i4 at-nci cnd este necesar4 pentr- a gestiona credibilitatea datelor pri,ind ,enit-rile ce pro,in de la -n sing-r client al certificrii1 S -tili<area -nor parteneri diferi5i i ecBipe c- tendin5e separate de raportare n ,ederea prestrii ser,iciilor de non;certificare pentr- -n client al certificrii1 S politici i proced-ri pentr- a inter<ice indi,i<ilor care n- s-nt membrii ecBipei de certificare s infl-en5e<e inadec,at re<-ltatele misi-nii de certificare1 S com-nicarea la timp a politicilor i proced-rilor -nei firme4 prec-m i a oricror scBimbri ale acestora4 ctre to5i partenerii i personal-l profesional4 incl-si, instr-irea i ed-carea coresp-n<toare a acestora n ceea ce pri,ete astfel de politici i proced-ri1 S desemnarea -n-i membr- c- eCperien5 al cond-cerii drept responsabil pentr- s-pra,egBerea f-nc5ionrii adec,ate a sistem-l-i de control al calit5ii1 S metode de consiliere a partenerilor i a personal-l-i profesional al client-l-i certificrii i al entit5ilor asociate fa5 de care treb-ie s i pstre<e independen5a1 S -n mecanism disciplinar de promo,are a conformit5ii c- politicile i proced-rile1 i S politici i proced-ri p-blicate care s i nc-raDe<e i s i abilite<e pe angaDa5i s com-nice ni,el-rilor s-perioare din cadr-l firmei orice problem legat conformitatea c- principiile f-ndamentale care i preoc-p* (s-rile de protec5ie specifice misi-nii n medi-l de l-cr- ar p-tea s incl-d3 implicarea -n-i profesionist contabil s-plimentar pentr- a re,i<-i m-nca efect-at samcar pentr- a oferi consiliere dac este necesar1 cons-ltarea -nei ter5e pr5i4 c-m ar fi -n comitet de directori independent4 -n organ profesional normali<ator sa- -n alt profesionist contabil1 disc-tarea problemelor de etic c- persoane nsrcinate c- g-,ernarea din cadr-l client-l-i1 pre<entarea nat-rii ser,iciilor prestate i a mrimii onorariilor percep-te ctre persoanele nsrcinate c- g-,ernarea client-l-i1 implicarea altei firme pentr- a reali<a sa- a reali<a din no- o parte din misi-nea de certificare1 rota5ia personal-l-i ecBipei de certificare* Depin<nd de nat-ra misi-nii4 -n profesionist contabil independent poate4 de asemenea4 s se ba<e<e pe ms-rile de protec5ie pe care le;a implementat client-l s-* Tot-i4n- este posibil s p-n ba< doar pe astfel de ms-ri de protec5ie pentr- a red-ce amenin5rile la -n ni,el acceptabil* (s-rile de protec5ie n interior-l client-l-i certificrii incl-d -rmtoarele sit-a5ii3 at-nci cnd client-l alege firma independent pentr- desf-rarea misi-nii4 persoane din afara cond-cerii ratific sa- aprob aceast alegere1 client-l certificrii are angaDa5i competen5i care pot l-a deci<ii manageriale1 client-l a implementat proced-ri interne care asig-r alegeri obiecti,e n mandatarea misi-nilor de non;certificare1 i client-l de5ine o str-ct-r de g-,ernare corporati, care asig-r o s-pra,egBere coresp-n<toare i com-nicarea informa5iilor pri,ind ser,iciile -nei firme* *cceptarea unui client Inainte de acceptarea -nei noi rela5ii c- -n client4 -n contabil profesionist independent ar treb-i s ia n considerare fapt-l dac acceptarea ar crea an-mite amenin5ri la adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale* #roblemele client-l-i care4 dac apar la s-prafa54 ar p-tea amenin5a conformitatea cprincipiile f-ndamentale incl-d4 de eCempl-4 implicarea client-l-i n acti,it5i ilegale Ic-m ar fi splarea banilorJ4 minci-na sa- practici de raportare financiar care pot fi p-se s-b semn-l ntrebrii*

%emnifica5ia oricror amenin5ri ar treb-i s fie e,al-at*Dac amenin5rile identificate s-nt altfel dect clar nesemnificati,e ar treb-i l-ate n considerare ms-ri de protec5ie i aplicate4 d-p c-m este ca<-l4 pentr- a le elimina i pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil (s-rile de protec5ie coresp-n<toare ar p-tea incl-de ob5inerea c-notin5elor i n5elegerea client-l-i4 a proprietarilor si4 a celor din cond-cere si a celor responsabili pentr- g-,ernarea sa i pentr- acti,it5ile de afaceri sa- ob5inerea certit-dinii c client-l este angaDat s;i mb-nt5easc practicile de g-,ernare corporati, sa- instr-mentele de control intern*&t-nci cnd n- este posibil red-cerea amenin5rilor la -n ni,el acceptabil4 -n profesionist contabil independent ar treb-i s ref-<e s intre n rela5ii c- client-l* Deci<iile pri,ind acceptarea ar treb-i re,i<-ite periodic pentr- misi-nile repetate la acelai client* +n profesionist contabil independent ar treb-i s fie de acord s ofere acele ser,icii pentr- care are competen5a de a le presta* nainte de a accepta o misi-ne specific la -n client4 -n profesionist contabil independent ar treb-i s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice amenin5ri la adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale* De eCempl-4 o amenin5are a interes-l-i propri- a adresa competen5ei profesionale i a pr-den5ei apare dac ecBipa misi-nii n- posed sa- n- poate dobndi competen5ele necesare pentr- a desf-ra angaDament-l Imisi-neaJ c-m treb-ie* +n profesionist contabil independent ar treb-i s e,al-e<e semnifica5ia amenin5rilor identificate i4 dac s-nt altfel dect nesemnificati,e4 ar treb-i aplicate4 d-p ca<4 ms-ri de protec5ie pentr- a le elimina i a le red-ce la -n ni,el acceptabil* &stfel de ms-ri de protec5ie ar p-tea incl-de3 Dobndirea -n-i bagaD de c-notin5e coresp-n<tor as-pra nat-rii afacerii client-l-i4 as-pra compleCit5ii opera5i-nilor sale4 as-pra cerin5elor specifice misi-nii i as-pra scop-l-i4 nat-rii i ariei de aplicabilitate a acti,it5ii ce -rmea< a fi prestat* Dobndirea c-notin5elor pri,ind sectoarele ind-striale rele,ante sa- aspecte;cBeie* De5inerea sa- ob5inerea eCperien5ei n ceea ce pri,ete cerin5ele rele,ante de raportare i ale organelor de reglementare* &locarea -n-i personal s-ficient i c- toate competen5ele necesare*

+tili<area -nor eCper5i4 acolo -nde este necesar*

Con,enirea -n-i ori<ont de timp realist pentr- reali<area misi-nii* Respectarea politicilor i proced-rilor de control a calit5ii elaborate4 pentr- a oferi o asig-rare re<onabil c misi-nile specifice s-nt acceptate n-mai at-nci cnd pot fi reali<ate ccompeten5* &t-nci cnd -n profesionist contabil independent inten5ionea< s se ba<e<e pe consilierea4 sa- acti,itatea -n-i eCpert4 profesionist-l contabil independent treb-ie s e,al-e<e dac aceast ncredere este garantat* #rofesionist-l contabil independent treb-ie s 5in cont de factori c-m s-nt rep-ta5ia4 eCperien5a4 res-rsele disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile* &ceste informa5ii pot fi ob5in-te dintr;o asociere anterioar c- respecti,-l eCpert sadin cons-ltarea c- alte pr5i* +n profesionist contabil independent care este solicitat pentr- a nloc-i -n alt profesionist contabil independent4sa- care dorete s se implice pentr- o misi-ne de5in-t n pre<ent de ctre -n alt profesionist contabil independent4 treb-ie s stabileasc dac eCist moti,e4 profesionale sa- de alt nat-r4 pentr- a n- accepta misi-nea4 c-m ar fi circ-mstan5e care amenin5 conformitatea c- principiile f-ndamentale* De eCempl-4 poate eCista o amenin5are la adresa competen5ei profesionale i a pr-den5ei dac -n profesionist contabil independent accept misi-nea nainte de a c-noate toate faptele necesare* Treb-ie e,al-at importan5a t-t-ror amenin5rilor* In f-nc5ie de nat-ra misi-nii4 acest l-cr- ar p-tea pres-p-ne com-nicarea c- acel profesionist contabil e0istent pentr- a determina faptele i circ-mstan5ele care sta- la ba<a modificrii prop-se4 astfel nct profesionist-l contabil

independent s poat decide dac este coresp-n<tor s accepte misi-nea* De eCempl-4 este posibil ca moti,ele aparente pentr- modificarea s-r,enit n misi-ne s n- reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradic5ii c- acel profesionist contabil eCistent care s infl-en5e<e deci<ia de a accepta n-mirea* +n profesionist contabil eCistent se afl s-b restric5ia confiden5ialit5ii* (s-ra n care profesionist-l contabil independent poate i treb-ie s disc-te c- profesionist-l contabil prop-s depinde de nat-ra misi-nii i de3

ob5inerea permisi-nii client-l-i de a face acest l-cr-1 sacerin5ele legale sa- etice pri,ind acest tip de com-nicri sa- pre<entri*

Dac se identific amenin5ri care s-nt4 n mod clar4 mai m-lt dect nesemnificati,e4 treb-ie a,-te n ,edere i aplicate ms-ri de protec5ie pentr- a le elimina sa- pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil* &ceste ms-ri de protec5ie pot incl-de3 ; disc-tarea fr re5ineri a afacerilor client-l-i c- acel profesionist contabil eCistent nntregime1 ; solicitarea profesionist-l-i contabil eCistent s ofere informa5iile c-nosc-te c- pri,ire la orice fapte sa- circ-mstan5e care4 d-p prerea acest-ia4 ar treb-i ad-se la c-notin5a profesionist-l-i contabil prop-s nainte ca acesta s decid dac accept sa- n- misi-nea1 ; at-nci cnd se rsp-nde cererilor de a nainta oferte4 s se pre<inte n respecti,a ofert c4 nainte de a accepta misi-nea4 ,a fi solicitat contact-l c- acel profesionist contabil eCistent4 astfel nct s se poat cerceta dac eCist moti,e profesionale sa- de orice alt nat-r din ca-<a crora n-mirea n- ar treb-i acceptat* +n profesionist contabil independent treb-ie4 n general4 s ob5in permisi-nea client-l-i4 de preferabil n scris4 de a ini5ia disc-5iile c- acel profesionist contabil eCistent* Odat ob5in-t permisi-nea4 profesionist-l contabil eCistent treb-ie s respecte reglementrile legale i de alt nat-r care g-,ernea< astfel de cereri* &t-nci cnd profesionist-l contabil eCistent ofer informa5ii4 acestea treb-ie s fie oferite c- onestitate i fr ambig-itate* Dac profesionist-l contabil prop-s n- re-ete s com-nice c- profesionist-l contabil eCistent4 cel prop-s treb-ie s ncerce s ob5in informa5ii c- pri,ire la orice amenin5ri posibile prin alte metode4 c-m ar fi cBestionarea pr5ilor ter5e sa- in,estiga5ii de fond pri,ind cond-cerea s-pe; s-pe; rioar sa- cei nsrcina5i c- g-,ernarea client-l-i* &t-nci cnd amenin5rile n- pot fi elimi;nate sa- red-se la -n ni,el acceptabil prin aplicarea metodelor de protec5ie i n- pot fi ob5in-te4 prin alte modalit5i4informa5ii satisfctoare c- pri,ire la fapte4 -n profesionist contabil independent treb-ie s ref-<e misi-nea* +n-i profesionist contabil independent i se poate solicita s reali<e<e acti,it5i complementare sa- s-plimentare fa5 de acti,itatea profesionist-l-i contabil eCistent* &ceste mpreD-rri pot da natere la amenin5ri poten5iale fa5 de competen5a profesional i fa5 de pr-den54 amenin5ri care re<-lt din4 de eCempl-4 informa5ii incomplete sa- lipsa informa5iilor* (s-rile de protec5ie fa5 de aceste amenin5ri incl-d an-n5area profesionist-l-i contabil eCistent c- pri,ire la acti,itatea prop-s4 sit-a5ie care d contabil-l-i eCistent oca<ia de a oferi orice informa5ii rele,ante necesare desf-rrii coresp-n<toare a acti,it5ii* Conflicte de interese +n profesionist contabil independent treb-ie s ia ms-ri coresp-n<toare pentr- a identifica circ-mstan5ele n care ar p-tea aprea -n conflict de interese* &cest tip de circ-mstan5e ar p-tea genera amenin5ri la adresa respectrii principiilor f-ndamentale* De eCempl-4 o amenin5are la adresa obiecti,it5ii poate aprea at-nci cnd -n profesionist contabil independent conc-rea< direct c- -n client sa- are o asociere n participa5ie sa- -n acord similar c- -n competitor important al client-l-i* O amenin5are la adresa obiecti,it5ii sa- confiden5ialit5ii poate fi generat i at-nci cnd -n profesionist contabil independent prestea< ser,icii pentr-

clien5i ale cror interese s-nt n conflict sa- pentr- clien5i care a- o disp-t c- pri,ire la aspect-l sa- tran<ac5ia n ca-<* +n profesionist contabil independent treb-ie s e,al-e<e importan5a oricror amenin5ri* E,al-area incl-de aprecierea4 nainte de acceptarea sa- contin-area rela5iei sa- misi-nii specifice c- -n client4 dac profesionist-l contabil independent are interese de afaceri sa- rela5ii c- acel client sa- c- o ter5 parte care ar p-tea genera amenin5ri* Dac eCist i alte amenin5ri ceCcep5ia celor nesemnificati,e4treb-ie l-ate n considerare i aplicate ms-rile de protec5ie necesare pentr- a elimina amenin5rile sa- pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil* In f-nc5ie de circ-mstan5ele care generea< conflict-l4 ms-rile de protec5ie treb-ie4 n general4 s incl-d -rmtoarele ac5i-ni ale profesionist-l-i contabil independent3

Notificarea client-l-i c- pri,ire la interes-l de afaceri sa- la acti,it5ile firmei care ar p-tea repre<enta -n conflict de interese i ob5inerea consim5mnt-l-i client-l-i de a ac5iona n asemenea mpreD-rri1 Notificarea t-t-ror pr5ilor rele,ante c- pri,ire la fapt-l c profesionist-l contabil independent ac5ionea< n n-mele a do- sa- mai m-lte pr5i ntr;-n aspect n pri,in5a cr-ia interesele lor s-nt n conflict i ob5inerea consim5mnt-l-i acestora de a ac5iona astfel1 Notificarea client-l-i c- pri,ire la fapt-l c profesionist-l profesionist-l contabil independent nac5ionea< n mod eCcl-si, eCcl-si, pentr- nici -n client pentr- f-rni<area ser,iciilor prop-se Ide eCempl-4 ntr;-n sector an-me al pie5ei sa- n ceea ce pri,ete -n an-mit ser,ici-J i ob5inerea consim5mnt-l-i client-l-i de a ac5iona astfel* De asemenea4 treb-ie l-ate n considerare -rmtoarele ms-ri de protec5ie s-plimentare3 +tili<area -nor ecBipe distincte ale misi-nii1 #roced-ri de mpiedicare a acces-l-i la informa5ii Ide eCempl-4 o strict separare fi<ic a -nor astfel de ecBipe4 completarea confiden5ial i sec-ri<at a datelorJ1 Indr-mri clare pentr- membrii ecBipei misi-nii pri,ind aspectele de sig-ran5 i confiden5ialitate1 +tili<area acord-rilor de confiden5ialitate semnate de ctre angaDa5i i partenerii firmei1 ECaminarea reg-lat a aplicrii ms-rilor de protec5ie de ctre o persoan c- eCperien5 i care n- este implicat n misi-nile rele,ante ale clien5ilor* &t-nci cnd -n conflict de interese repre<int o amenin5are la adresa -n-ia sa- mai m-ltor principii f-ndamentale4 incl-si, obiecti,itatea4 confiden5ialitatea sa- comportament-l profesional4 amenin5are care n- poate fi eliminat sa- red-s la -n ni,el acceptabil prin aplicarea ms-rilor de protec5ie4 profesionist-l contabil independent treb-ie s concl-<ione<e c n- este coresp-n<tor s accepte o an-me misi-ne sa- c este necesar demisionarea din -na sa- mai m-lte misi-ni care s-nt n conflict* Cnd -n profesionist contabil independent a solicitat consim5mnt-l -n-i client de a ac5iona pentr- o alt parte ntr;o problem n care interesele celor doi s-nt n conflict4 iar acest consim5mnt i;a fost ref-<at de ctre client4 at-nci acesta n- treb-ie s contin-e sa ac5ione<e n n-mele -neia dintre pr5ile implicate n problema care d natere -n-i conflict de interese* "pinii suplimentare %it-a5iile n care -n profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a do-a opinie c- pri,ire Ia aplicarea standardelor sa- principiilor de contabilitate4 raportare sa- a altor standarde sa- principii n an-mite circ-mstan5e sa- an-mitor tran<ac5ii de ctre o companie sa- o entitate care n- este -n client c-rent4 sa- n n-mele acesteia4 pot genera amenin5ri fa5 de conformitatea c- principiile f-ndamentale* De eCempl-4 poate eCista o amenin5are fa5 de competen5a profesional i fa5 de pr-den5 n circ-mstan5e n care o a do-a opinie n- se ba<ea<

pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispo<i5ie profesionist-l contabil eCistent4 sa- se ba<ea< pe probe necoresp-n<toare* Importan5a amenin5rii ,a depinde de circ-mstan5ele cererii i de alte fapte i declara5ii disponibile4 rele,ante pentr- eCprimarea -n-i ra5ionament profesional* &t-nci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie4 -n profesionist contabil independent treb-ie s e,al-e<e importan5a amenin5rilor i4 dac acestea s-nt altfel dect nesemnificati,e4 treb-ie a,-te n ,edere i aplicate ms-rile de protec5ie necesare pentr- a le elimina sa- pentr- a le red-ce Ia -n ni,el acceptabil* &stfel de ms-ri de protec5ie pot incl-de ob5inerea permisi-nii client-l-i de a contacta contabil-l eCistent4 descrierea4 n cadr-l com-nicrii c- acel client4 a limitrilor aferente oricrei opinii i f-rni<area -nei copii a opiniei profesionist-l-i contabil eCistent* Dac entitatea sa- compania ce solicit opinia n- ,a permite com-nicarea c- acel profesionist contabil eCistent4 -n profesionist contabil independent treb-ie s e,al-e<e dac4 n circ-mstan5ele date4 este coresp-n<tor s ofere opinia cer-t* "norarii i alte tipuri de remunera%ii &t-nci cnd ncep negocierile pri,ind ser,iciile profesionale4 -n profesionist contabil independent poate percepe orice onorari- pe care l consider coresp-n<tor* $apt-l c -n profesionist contabil independent percepe -n onorari- mai mic dect alt-l n- este4 n sine4 neetic1 c- toate acestea4 pot eCista amenin5ri fa5 de conformitatea c- principiile f-ndamentale care apar din ni,el-l onorari-l-ipercep-t* De eCempl-4 o amenin5are ca-<at de interes-l propri- fa5 de competen5a profesional i fa5 de pr-den5 este generat dac respecti,-l onorari- percep-t este att de mic nct ar p-tea fi dificil s se reali<e<e misi-nea n conformitate c- standardele teBnice i profesionale aplicabile* Importan5a -nor astfel de amenin5ri depinde de factori c-m ar fi ni,el-l onorari-l-i percep-t i ser,iciile pentr- care se aplic* Vinnd cont de aceste poten5iale amenin5ri4 treb-ie a,-te n ,edere i aplicate ms-rile de protec5ie necesare pentr- a le elimina sa- pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil* (s-rile de protec5ie care pot fi aplicate incl-d3 &tragerea aten5iei client-l-i c- pri,ire la condi5iile misi-nii i4 n special4 c- pri,ire la ba<a pe care s-nt percep-te comisioanele i c- pri,ire la ce ser,icii s-nt acoperite de comision-l percep-t* &locarea timp-l-i i personal-l-i calificat necesare pentr- reali<area sarcinii* Comisioanele contingente s-nt adesea -tili<ate pentr- an-mite tip-ri de misi-ni de alt nat-r dect cele de certificare* Tot-i4 ele pot genera4 n an-mite circ-mstan5e4 amenin5ri fa5 de respectarea principiilor f-ndamentale* Ele ar p-tea genera o amenin5are a obiecti,it5ii de ctre interes-l propri-* Importan5a acestor amenin5ri depinde de factori prec-m3 nat-ra misi-nii* gama ,alorilor posibile ale onorari-l-i* ba<a pentr- determinarea onorari-l-i* * dac re<-ltat-l tran<ac5iei este eCaminat de o ter5 parte independent*

Importan5a -nor astfel de amenin5ri treb-ie e,al-at i4 dac acestea s-nt altfel dect nesemnificati,e4 treb-ie a,-te n ,edere i aplicate ms-rile de protec5ie necesare pentr- a le elimina sa- pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil* &stfel de ms-ri de protec5ie pot incl-de3 -n precontract scris c- client-l pri,ind ba<a de rem-nerare* pre<entarea pentr- gr-p-l 5int de -tili<atori a acti,it5ii reali<ate de ctre profesionist-l contabil independent i a ba<ei de rem-nerare* politici i proced-ri de control al calit5ii*

 eCaminarea de ctre o ter5 parte obiecti, a acti,it5ii reali<ate de ctre profesionist-l contabil independent* :arEetingul ser$iciilor profesionale &t-nci cnd -n profesionist contabil independent solicit noi misi-ni prin publicitate saalte tip-ri de marOeting4pot eCista amenin5ri la adresa conformit5ii3 cu principiile f-ndamentale* De eCempl-4 o amenin5are de ctre interes-l propri- a conformit5ii c- principi-l comportament-l-i profesional este generat dac ser,iciile4 reali<rile sa- prod-sele s-nt promo,ate ntr;-n mod care este inconsec,ent c- acest principi-1 +n profesionist contabil independent n- treb-ie s compromit profesia at-nci cnd promo,ea< ser,iciile profesionale* #rofesionist-l contabil independent treb-ie s fie onest i;loial i n- treb-ie3 S % eCagere<e calitatea ser,iciilor oferite4 a calificrilor de5in-te sa- a eCperien5ei ctigate* S % fac referiri compromi5toare la compara5ii nef-ndamentate c- acti,itatea altora* Dac profesionist-l contabil independent are ndoieli c- pri,ire la caracter-l adec,at al -nei an-mite forme de p-blicitate sa- promo,are4 profesionist-l contabil independent treb-ie s se cons-lte c- organism-l profesional rele,ant* #rofesionitii contabili pot face -< n-mai de titl-rile sa- diplomele eliberate de stat sa- de coli sa- instit-5ii de n,5mnt atestate legal* In n5eles-l pre<ent-l-i Cod termenii specifici a- -rm toarea semnifica5ie3 prin L#-blicitateA se n5elege com-nicarea ctre p-blic a informa5iilor as-pra ser,iciilor oferite sa- a calificrilor pe care le posed -n profesionist contabil4 n scop-l ob5inerii de l-crri1 L&n-n5-lA este com-nicarea ctre p-blic a -nor fapte pri,ind -n profesionist contabil4 care n- s-nt destinate pentr- promo,area acest-i profesionist sa- a societ5ii sale1 LOfertaA4 direct sa- indirect4 este concreti<at n demers-rile fc-te pe lng -n e,ent-al client4 n scop-l de a;i prop-ne ser,icii profesionale* In n5eles-l en-n5at4 p-blicitatea i oferta s-nt permise eCcl-si, pentr- liber;profesionitii contabili ; membrii acti,i ai Corp-l-i* %-nt inter<ise3 ; inserrile personale fc-te n pres4 n p-blica5iile profesionale sa- altele4 prin scrisori4 afie4 circ-lare4 reclame4 cinema4 T:4 radio;dif-<i-ne i4 n general4 toate procedeele p-blicitare4 at-nci cnd acestea folosesc compara5ii c- al5i membri sa- prin mod-l de pre<entare i con5in-t ad-c preD-dicii n ,re-n fel altor membri1 ; oferta4 at-nci cnd prin ea se atrib-ie remi<e din onorari-4 comisioane4 tarife red-se sa- alte a,antaDe4 prec-m i cnd face n ,re-n fel -< de -n mandat politic sa- de o misi-ne sa- f-nc5ie administrati,* &n-n5-rile s-nt permise n -rmtoarele ca<-ri3 aJ an-n5-rile n pres c- condi5ia s n- contra,in reg-lilor de etic profesional4 treb-ind4 de asemenea3 s aib -n caracter sobr- i informati,1 s respecte -n format coresp-n<tor pentr- fiecarep-blica5ie1 bJ inserarea n presa local a -nor a,i<e informnd p-blic-l despre o prim descBidere de cabinet sa- scBimbare de adres1 cJ inserrile n an-are4 cr5i de telefon4 cataloage de firme etc* s-nt a-tori<ate c- condi5ia de a fi limitate la indicarea informa5iilor necesare -tili<ator-l-i pentr- a contacta cabinet-l* %e pot tipri bro-ri de pre<entare a cabinet-l-i sa- a societ5ii de eCperti< ce se ,or distrib-i ele,ilor4 st-den5ilor sa- candida5ilor la -n post oferit de acestea sa- clien5ilor1 bro-ra ,a treb-i s c-prind4 obligatori-4 informa5ii despre istoric-l4 principiile de comportament4

l-crrile eCec-tate4 n-mele i pren-mele clien5ilor4 modalitatea de recr-tare4 formarea i e,ol-5ia n carier a membrilor cabinet-l-i sa- societ5ii* #rofesionitii contabili pot folosi emblema Corp-l-i pe Brtia c- antet destinat coresponden5ei* Emblema Corp-l-i este comp-s din3 o carte;registr-4 simboli<nd nsemn-l profesiei1 -n cad-ce- ; toiag-l de crainic al <e-l-i Wermes4 a,nd ca nsemn di,in doi erpi ncolci5i4 pre5-it n !recia antic4 a,nd ,aloare de simbol diplomatic1 emblema Corp-l-i simboli<ea< rol-l de crainic al profesionist-l-i contabil4 pe care l are at-nci cnd red imaginea fidel4 corect i complet a patrimoni-l-i contabili<at sa- eCperti<at1 de,i<a Ltiin54 Independen54 (oralitateA ; atrib-te esen5iale ale eCercitrii profesiei* Consili-l %-perior i Consiliile filialelor pot efect-a sa- a-tori<a efect-area oricrei p-blicit5i colecti,e pe care o consider -til4 n interes-l profesiei*Detaliile i modalit5ile de aplicare a dispo<i5iilor din pre<enta %ec5i-ne s-nt reglementate prin Botrri ale Consili-l-i %-perior* Cadouri i ospitalitate Este posibil ca -n-i profesionist contabil independent sa- -n-i afin sa- -nei r-de apropiate a acest-ia s i se ofere cado-ri sa- ospitalitate din partea -n-i client* O astfel de ofert generea< amenin5ri la adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale* De eCempl-4 amenin5ri ale obiecti,it5ii de ctre interes-l propri- pot fi create dac este acceptat -n cadodin partea -n-i client1 amenin5ri ale intimidrii la adresa4obiecti,it5ii pot aprea din di,-lgarea n p-blic a -nor astfel de oferte* Importan5a -nor astfel de amenin5ri depinde de nat-ra4,aloarea i interes-l din spatele ofertei* &t-nci cnd s-nt oferite -n-i profesionist contabil independent cado-ri i ospitalitate pe care o ter5 parte re<onabil i n c-notin5 de ca-< le;ar considera n mod clar nesemnificati,e4 acesta poate concl-<iona c oferta este fc-t n c-rs-l normal al afacerilor4 fr inten5ia specific de a infl-en5a l-area deci<iilor sa- de a ob5ine informa5ii* In astfel de ca<-ri4 profesionist-l contabil independent poate concl-<iona4 n general4 c n- eCist o amenin5are important la adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale* Dac este clar c amenin5rile e,al-ate n- s-nt nesemnificati,e4 treb-ie a,-te n ,edere i aplicate ms-rile de protec5ie necesare pentr- a le elimina sa- pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil* &t-nci cnd amenin5rile n- pot fi eliminate sa- red-se la -n ni,el acceptabil prin aplicarea ms-rilor de protec5ie4 -n profesionist contabil independent n- treb-ie s accepte o astfel de ofert* "biecti$itate 9 toate ser$iciile +n profesionist contabil independent treb-ie s aib n ,edere4 at-nci cnd ofer orice ser,icii profesionale4 dac eCist amenin5ri la adresa conformit5ii c- principi-l f-ndamental al obiecti,it5ii care re<-lt din interese n rela5iile c- -n client sa- c- directori4 f-nc5ionari saangaDa5i*De eCempl-4 o amenin5are a obiecti,it5ii de ctre familiaritate poate fi generat de o rela5ie de familie4 rela5ie apropiat personal sa- rela5ie de afaceri* +n profesionist contabil independent care ofer -n ser,ici- de a-dit treb-ie s fie independent fa5 de client-l a-ditrii* Independen5a de fapt i de drept este necesar pentr- a permite profesionist-l-i contabil independent s eCprime o opinie i s fie percep-t ca eCprimnd o concl-<ie neafectat de erori4 conflict de interese sa- infl-en5a necoresp-n<toare a altor pr5i* ECisten5a amenin5rilor la adresa obiecti,it5ii n oferirea oricr-i ser,ici- profesional ,a depinde de circ-mstan5ele partic-lare ale misi-nii i de nat-ra acti,it5ii pe care profesionist-l contabil independent o reali<ea<* +n profesionist contabil independent treb-ie s e,al-e<e importan5a amenin5rilor identificate4 i4 dac acestea n- s-nt nesemnificati,e4 treb-ie a,-te n ,edere i aplicate ms-rile

de protec5ie necesare pentr- a le elimina sa- pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil* &stfel de ms-ri de protec5ie pot incl-de3 Retragerea din ecBipa misi-nii* #roced-ri de s-pra,egBere* Terminarea rela5iei financiare sa- de afaceri care generea< amenin5area* Disc-tarea problemei c- ni,el-rile s-perioare ale cond-cerii firmei* Disc-tarea problemei c- cei nsrcina5i c- g-,ernarea client-l-i* Independent 9 misiuni de audit i certificare "n ca<-l -nei misi-ni de a-dit este n interes-l p-blic i4 prin -rmare4 stip-lat de Cod-l Etic4 ca membrii ec5ipelor de audit, ai firmelor i4 at-nci cnd este aplicabil4 ai firmelor din grup s fie independen5i fa5 de clien%ii de audit. (isi-nile de a-dit a- ca scop sporirea ncrederii -tili<atorilor c- pri,ire la re<-ltat-l -nei e,al-ri sa- a -nei ms-rri a -n-i aspect n conformitate c- o serie de criterii* Cadr-l general interna5ional pentr- (isi-nile de a-dit ICadr-l general de a-ditJ4 emis de Consili-l pentr%tandarde Interna5ional de &-dit i Certificare4 descrie obiecti,ele i elementele misi-nilor de a-dit i identific misi-nile la care se aplic %tandardele Interna5ionale de &-dit II%&J4 %tandardele Interna5ionale pri,ind misi-nile de eCaminare II%REJ4 %tandardele interna5ionale pri,ind misi-nile de asig-rare II%&EJ i %tandardele Interna5ionale pri,ind misi-nile coneCe II%R%J* #entr- o descriere a elementelor i obiecti,elor -nei misi-ni de a-dit treb-ie s se fac referiri la Cadr-l !eneral de &sig-rare* Independen5a implic3 #ndependena de spirit !de drept" %tarea de spirit care permite emiterea -nei opinii fr a fi afectat de infl-en5e care compromit D-decata profesional i care permite indi,id-l-i s ac5ione<e c- integritate4 s;i eCercite obiecti,itatea i scepticism-l profesional* #ndependena +n aparen !de fapt" E,itarea faptelor i a sit-a5iilor care s-nt att de importante nct o ter5 parte informat i re<onabil4 care c-noate toate informa5iile rele,ante4 incl-si, ms-rile de protec5ie aplicate4 ar concl-<iona n mod re<onabil c integritatea4 obiecti,itatea sa- scepticism-l profesional al firmei sa- al -n-i membr- al ecBipei de certificare a- fost compromise* (isi-nile de a-dit ba<ate pe sit-a5iile financiare s-nt rele,ante pentr- o gam larg de -tili<atori poten5iali1 prin -rmare4 n pl-s fa5 de independen5a de drept4 independen5a de fapt este foarte semnificati,* "n consecin54 pentr- clien5ii a-dit-l-i sit-a5iilor financiare4 membrii ecBipei de certificare4 firm i firmele din re5ea se cere s fie independen5i fa5 de client-l a-dit-l-i sit-a5iilor financiare* &stfel de cerin5e de independen5 incl-d inter<iceri pri,ind an-mite rela5ii dintre membrii ecBipei de certificare i directori4 f-nc5ionari i angaDa5i ai client-l-i care se afl n po<i5ia de a eCercita infl-en5 direct i semnificati, as-pra informa5iei din aspect-l;cBeie Isit-a5iile financiareJ* De asemenea4 ar treb-i acordat aten5ie fapt-l-i c amenin5rile la independen5 s-nt create de ctre rela5ii c- angaDa5ii client-l-i afla5i n po<i5ia de a eCercita infl-en5 direct i semnificati, as-pra s-biect-l-i n ca-< Ipo<i5ia financiar4 performan5a financiar i fl-C-rile de tre<orerieJ* "ntr;o misi-ne de certificare ba<at pe declara5ii n care client-l n- este -n client al a-dit-l-i sit-a5iilor financiare4 li se cere membrilor ecBipei de certificare i firmei s fie independen5i de client-l certificrii* &stfel de cerin5e de independen5 incl-d inter<iceri pri,ind an-mite rela5ii dintre membrii ecBipei de certificare i directori4 f-nc5ionari i angaDa5i ai client-l-i care se afl n po<i5ia de a eCercita infl-ent direct si sem;nificati, as-pra informa5iei din aspect-l;cBeie* De asemenea4 ar treb-i acordat aten5ie i as-pra fapt-l-i c amenin5rile la adresa independen5ei s-nt create de ctre rela5ii c- angaDa5ii client-l-i afla5i n po<i5ia de a eCercita infl-en5 direct i semnificati, as-pra s-biect-l-i;cBeie* &r treb-i4 de

asemenea4 s fie acordat aten5ie oricror amenin5ri despre care firma are moti,e s cread c s-nt generate de ctre interesele firmei din re5ea i rela5iile acesteia* "n maDoritatea misi-nilor de certificare ba<ate pe declara5ii4 care n- s-nt misi-ni de a-dit al sit-a5iilor financiare4 partea responsabil rsp-nde pentr- s-biect-l n ca-< i pentrinforma5iile din acesta* Tot-i4 n an-mite misi-ni4 partea responsabil s;ar p-tea s n- rsp-nd i pentr- s-biect-l n ca-<* De eCempl-4 at-nci cnd -n profesionist contabil n practica p-blic este angaDat pentr- a efect-a o misi-ne de certificare pe -n raport pe care -n cons-ltant de medil;a ntocmit pri,ind practicile de de<,oltare d-rabil ale companiei4 raport care -rmea< a fi distrib-it -tili<atorilor 5int4 cons-ltant-l de medi- este partea responsabil pentr- informa5ia din s-biect-l;cBeie4 dar compania este responsabil pentr- s-biect-l;cBeie Ipracticile de de<,oltare d-rabilJ* E,al-area importan5ei oricror amenin5ri la adresa independen5ei i a ms-rilor de protec5ie necesare pentr- red-cerea amenin5rilor la -n ni,el acceptabil ia n considerare interes-l p-blic* +nele entit5i pot fi de interes p-blic deoarece4 ca -rmare a acti,it5ilor lor4 a dimensi-nii lor sa- a stat-t-l-i lor corporati, a- o mai mare ,arietate de ac5ionari* ECemplele de astfel de entit5i pot incl-de companiile cotate4 instit-5iile de credit4 companiile de asig-rri i fond-rile de pensii* (embrii ecBipei de certificare i firma treb-ie s fie independen5i de client-l de certificare n timp-l perioadei misi-nii de certificare* #erioada misi-nii ncepe at-nci cnd ecBipa de certificare ncepe s preste<e ser,icii de certificare i se termin odat c- p-blicarea raport-l-i de certificare4 c- eCcep5ia ca<-l-i n care misi-nea de certificare are o nat-r rec-rent* Dac misi-nea de certificare se preconi<ea< a se repeta4 perioada misi-nii de certificare se termin c- notificarea de oricare dintre pr5i a terminrii rela5iei profesionale sa- a p-blicrii raport-l-i de certificare4 ori care are loc mai tr<i-* #RO$E%IONITII CONT&'I I &N!&?&VI

Introd-cere Conflicte poten5iale X "ntocmirea i raportarea informa5iilor -area de ms-ri n c-notin5 de ca-< Interese financiare %tim-lente* &cceptarea i emiterea de oferte

+n profesionist contabil angaDat poate fi salariat4 partener4director IeCec-ti, sa- non; eCec-ti,J4 manager proprietar4 ,ol-ntar sa- -n-l care l-crea< pentr- -na sa- mai m-lte organi<a5ii angaDatoare* $orma legal a rela5iei c- organi<a5iile angaDatoare4 dac eCist4 n- are nici -n efect as-pra responsabilit5ilor etice care re,in profesionitilor contabili angaDa5i* +n profesionist contabil angaDat are responsabilitatea de a d-ce mai departe scop-rile legitime ale organi<a5iei sale angaDatoare* Cod-l etic n- ncearc s mpiedice -n profesionist contabil angaDat de la ndeplinirea acestor responsabilit5i4 dar ia n considerare circ-mstan5ele n care pot aprea conflicte4 doar din datoria de a respecta principiile f-ndamentale* +n profesionist contabil angaDat de5ine4 de obicei4 o po<i5ie s-perioar ntr;o organi<a5ie* C- ct ni,el-l po<i5iei este mai nalt4 c- att ,a fi mai mare capacitatea i posibilitatea de a infl-en5a e,enimentele4 practicile i atit-dinile* De la -n profesionist contabil angaDat se ateapt s nc-raDe<e o c-lt-r ba<at pe etic ntr;o organi<a5ie angaDatoare care s-blinia< importan5a pe care cond-cerea s-perioar o acord cond-itei etice* Respectarea principiilor f-ndamentale poate fi poten5ial amenin5at de o ,arietate de circ-mstan5e* (-lte amenin5ri se ncadrea< n -rmtoarele categorii3

interes propri-1 a-toeCaminare1 fa,ori<are1 familiaritate1 i intimidare* ECemple de circ-mstan5e care pot cond-ce la amenin5ri generate de interes-l propri- pentr-n profesionist contabil angaDat4 dar n- s-nt limitate la3 Interese financiare4 mpr-m-t-ri sa- garan5ii1 &cord-ri de compensare prin stim-lente1 +tili<area inadec,at personal a acti,elor corporati,e1 #reoc-parea c- pri,ire la sig-ran5a m-ncii1 #resi-nea comercial din eCterior-l organi<a5iei angaDatoare* ECemple de circ-mstan5e care pot cond-ce la amenin5ri generate de interes-l propri- pentr-n profesionist contabil angaDat4 dar n- s-nt limitate la3 Interese financiare4 mpr-m-t-ri sa- garan5ii1 &cord-ri de compensare prin stim-lente1 +tili<area inadec,at personal a acti,elor corporati,e1 #reoc-parea c- pri,ire la sig-ran5a m-ncii1 #resi-nea comercial din eCterior-l organi<a5iei angaDatoare*

ECemple de circ-mstan5e care pot cond-ce la amenin5ri generate de a-toeCaminare incl-d4 dar n- s-nt limitate la deci<iile de specialitate sa- date care fac obiect-l eCaminrii i D-stificrii de ctre acelai profesionist contabil angaDat pentr- a l-a aceste deci<ii sa- pentr- redactarea datelor* ECemple de circ-mstan5e care pot cond-ce a amenin5ri ale familiarit5ii4 dar care n- s-nt limitate la3 +n profesionist contabil angaDat ntr;o po<i5ie ce infl-en5ea< raportarea financiar sanon;financiar sa- deci<iile de afaceri4 care are -n afin sa- -n membr- apropiat al familiei n po<i5ia de a beneficia de pe -rma acestei infl-en5e* &socierea de l-ng d-rat c- contacte din domeni- care infl-en5ea< deci<iile de afaceri* &cceptarea -n-i cado- sa- al -n-i tratament preferen5ial4 c- eCcep5ia ca<-l-i n care ,aloarea acestora n- este n mod clar nesemnificati,* ECemple de circ-mstan5e care pot cond-ce la amenin5ri generate de intimidare incl-d4 dar ns-nt limitate la3 &menin5area concedierii sa-4 a nloc-irii profesionist-l-i contabil angaDat sa- a afin-l-i4 sa- a r-dei apropiate ca -rmare a -n-i de<acord c- pri,ire la aplicarea -n-i principi- contabil sa- a mod-l-i n care informa5iile financiare -rmea< s fie raportate* O personalitate;dominant care ncearc s infl-en5e<e proces-l deci<ional4 de eCempl-4 c- pri,ire la acordarea de contracte sa- c- pri,ire la aplicarea -n-i principi- contabil* #rofesionitii contabili angaDa5i pot4 de asemenea4 ntlni sit-a5ii specifice care pot cond-ce la amenin5ri -nice generate de conformitatea c- -n-l sa- mai m-lte principii

f-ndamentale* "n toate rela5iile profesionale i de afaceri profesionitii contabili angaDa5i treb-ie s fie mere- aten5i la astfel de sit-a5ii i amenin5ri* (s-rile de protec5ie care pot elimina sa- red-ce pn la -n ni,el acceptabil amenin5rile ntlnite de profesionitii contabili angaDa5i se ncadrea< n do- mari categorii3

(s-rile de protec5ie create de ctre profesie4 legisla5ie sa- reglementare1 i

(s-rile de protec5ie din medi-l de l-cr-* ECemple de ms-ri de protec5ie create de profesie4 legisla5ie sa- reglementare s-nt detaliate n #artea & din Cod* (s-rile de protec5ie din medi-l de l-cr- incl-d4 dar n- s-nt limitate la3 S %istem-l de s-pra,egBere corporati, al organi<a5iei angaDatoare sa- alte str-ct-ri de s-pra,egBere1 S #rogramele de etic i cond-it ale organi<a5iei angaDatoare1 S #roced-rile de recr-tare din cadr-l organi<a5iei angaDatoare care accent-ea< importan5a angaDrii -n-i personal eCtrem de competent1 S Controale interne aprof-ndate1 S #roced-ri disciplinare adec,ate1 S Cond-cerea care s-blinia< importan5a cond-itei etice si se ateapt ca angaDa5ii s ac5ione<e n mod etic1 S #oliticile i proced-rile de implementare i monitori<are a calit5ii performan5ei angaDa5ilor1 S Com-nicarea oport-n a politicilor i proced-rilor organi<a5iei angaDatoare4 incl-si, orice modificare a acestora4 t-t-ror angaDa5ilor i formarea i ed-carea adec,at c- pri,ire la aceste politici i proced-ri1 S #olitici i proced-ri de mp-ternicire i nc-raDare a angaDa5ilor de a informa ni,el-rile s-perioare din cadr-l organi<a5iei angaDatoare as-pra oricror aspecte etice care i pri,esc fr team de represalii1 S Cons-ltarea c- -n alt profesionist contabil coresp-n<tor* In sit-a5iile n care -n profesionist contabil angaDat consider c alte persoane ,or contin-a o cond-it sa- ac5i-ne care n- s-nt etice4 n cadr-l organi<a5iei angaDatoare4 profesionist-l contabil angaDat treb-ie s aib n ,edere apelarea la consilierea D-ridic* In aceste ca<-ri eCtreme4 n care orice ms-ri de protec5ie disponibile a- fost ep-i<ate i n- eCist posibilitatea de a red-ce amenin5area la -n ni,el acceptabil4 -n profesionist contabil angaDat poate concl-<iona c este adec,at demisionarea din cadr-l organi<a5iei angaDatoare* Conflicte poten%iale +n profesionist contabil angaDat are obliga5ia profesional de a se conforma principiilor f-ndamentale* #ot eCista tot-i sit-a5ii n care responsabilit5ile acestora fa5 de o organi<a5ie angaDatoare i obliga5iile profesionale de a se conforma principiilor f-ndamentale intr n conflict De obicei4 -n profesionist contabil angaDat treb-ie s s-s5in obiecti,ele legitime si etice en-n5ate de ctre angaDator si reg-lile i proced-rile stabilite n spriDin-l acestor obiecti,e* C- toate acestea4 at-nci cnd conformitatea c- principiile f-ndamentale este amenin5at4 -n profesionist contabil angaDat treb-ie s aib n ,edere mod-l n care ,a reac5iona n aceste sit-a5ii* Ca o consecin5 a responsabilit5ilor fa5 de o organi<a5ie angaDatoare4 -n profesionist contabil angaDat se poate afla s-b presi-nea de a ac5iona sa- de a se comporta ntr;-n mod care s amenin5e direct sa- indirect conformitatea c- principiile f-ndamentale* &stfel de presi-ni pot fi eCplicite sa- implicite1 ele pot ,eni de la -n s-per,i<or4 ma nager4 director sa- alt persoan din cadr-l organi<a5iei angaDatoare* +n profesionist contabil angaDat poate s se confr-nte c- presi-ni legate de3 nclcarea legii sa- a reglementrilor*

nclcarea standardelor teBnice sa- profesionale* $acilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a ,enit-rilor*

(inci-na sa- ind-cerea n eroare in,ol-ntar Iincl-si, ind-cerea n eroare prin pstrarea tceriiJ a altor persoane4 n special3 a a-ditorilor organi<a5iei angaDatoare1 sa a reglementatorilor* Emiterea sa- alt tip de asociere c- -n raport financiar sa- non;financiar care repre<int n mod semnificati, eronat faptele4 incl-si, sit-a5ii legate de3 sit-a5iile financiare1 respectarea fiscalit5ii1 respectarea legilor1 sa rapoartele solicitate de ctre organele de reglementare a titl-rilor de ,aloare* %emnifica5ia amenin5rilor generate de astfel de presi-ni4 c-m ar fi cele legate de intimidare4 treb-ie e,al-at i4 dac s-nt altfel dect n mod clar nesemnificati,e4 treb-ie a,-te n ,edere ms-ri de protec5ie ce treb-ie aplicate pentr- a elimina sa- red-ce la -n ni,el acceptabil aceste amenin5ri* &stfel de ms-ri de protec5ie pot incl-de3 S Ob5inerea -nei consilieri4 cnd este ca<-l4 din interior-l organi<a5iei angaDatoare4 de la -n consilier profesionist independent sa- de la -n organism profesional rele,ant* S ECisten5a -n-i proces oficial de sol-5ionare a disp-telor n interior-l organi<a5iei angaDatoare* S &pelarea la cons-ltan5a D-ridic* Intocmirea i raportarea informa%iilor #rofesionist-l contabil angaDat este adesea implicat n ntocmirea i raportarea informa5iilor care pot fi fie fc-te p-blice4 fie -tili<ate de ctre alte persoane din interior-l sa- eCterior-l organi<a5iei angaDatoare* &stfel de informa5ii pot incl-de informa5ii financiare saadministrati,e4 de eCempl-4 progno<e i b-gete4 sit-a5ii financiare4 disc-5ii administrati,e i anali<e4 i scrisoarea de declara5ie a cond-cerii f-rni<at a-ditorilor ca parte a -n-i a-dit al sit-a5iilor financiare* +n profesionist contabil angaDat treb-ie s ntocmeasc sa- s pre<inte astfel de informa5ii n mod corect4 D-st i n conformitate c- standardele profesionale rele,ante astfel nct informa5iile s fie n5elese n conteCt-l lor* +n profesionist contabil angaDat care are responsabilitatea de a ntocmi sa- aproba sit-a5ii financiare de -< general pentr- o organi<a5ie angaDatoare treb-ie s se asig-re c acele sit-a5ii financiare s-nt pre<entate n conformitate c- standardele aplicabile de raportare financiar* +n profesionist contabil angaDat treb-ie s men5in informa5iile pentr- care este responsabil astfel nct acestea3

s descrie clar nat-ra real a tran<ac5iilor de afaceri4 a acti,elor i a datoriilor1 s clasifice i sa nregistre<e informa5iile n timp -til i ntr;-n mod adec,at1 i s repre<inte faptele c- ac-rate5e i n mod complet din toate p-nctele de ,edere*

&menin5rile ce ,i<ea< conformitatea c- principiile f-ndamentale4 de eCempl- cele generate de interes-l propri-4de obiecti,itate sa- de competen5 profesional i pr-den54 pot aprea at-nci cnd -n profesionist contabil angaDat poate fi n pericol Ifie din eCterior4 fie prin posibilitatea -n-i ctig personalJ de a fi asociat c- informa5ii eronate sa- c- informa5ii eronate generate de ac5i-nile altor persoane* Importan5a -nor astfel de amenin5ri ,a depinde de factori c-m ar fi s-rsa presi-nilor i grad-l n care informa5iile s-nt4 sa- pot fi4 eronate* Importan5a amenin5rilor treb-ie s fie e,al-at i4 dac s-nt altfel dect n mod clar nesemnificati,e4 treb-ie l-ate n considerare i

aplicate ms-rile de protec5ie necesare pentr- a elimina sa- red-ce aceste amenin5ri la -n ni,el acceptabil* &cest tip de ms-ri de protec5ie pot incl-de cons-ltarea s-periorilor din cadr-l organi<a5iei angaDatoare4 de eCempl-4 comitet-l de a-dit sa- alt corp responsabil c- g-,ernarea4 sa- alt organism profesional rele,ant* &t-nci cnd n- este posibil red-cerea amenin5rii la -n ni,el acceptabil4 -n profesionist contabil angaDat ar treb-i s ref-<e s rmn asociat c- informa5iile pe care le consider c s-nt sa- pot fi eronate* Dac profesionist-l contabil angaDat este contient de fapt-l c emiterea -nor informa5ii eronate este fie semnificati,4 fie persistent4 acesta treb-ie s aib n ,edere informarea a-torit5ilor competente* #rofesionist-l contabil angaDat poate4 de asemenea4 s fac apel la cons-ltan5 D-ridic sa- s demisione<e* @uarea de msuri !n cunotin% de cau# #rincipi-l f-ndamental al competen5ei profesionale i al pr-den5ei solicit ca -n profesionist contabil angaDat s se implice doar n misi-ni semnificati,e pentr- care de5ine4 sapoate ob5ine4 s-ficient formare de specialitate sa- s-ficient eCperien5* +n profesionist contabil angaDat treb-ie s n- d-c n eroare4 n mod ,ol-ntar4 -n angaDator c- pri,ire la ni,el-l de pregtire i eCperien54 nici n- treb-ie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adec,at i asisten5 at-nci cnd este ca<-l* %it-a5iile care amenin5 capacitatea -n-i profesionist contabil angaDat de a;i ndeplini ndatoririle c- -n s-ficient grad de competen5 profesional i pr-den5 incl-d3 Ins-ficient timp pentr- a reali<a i ncBeia n mod adec,at sarcinile rele,ante1 Informa5ii incomplete4 restric5ionate sa- -neori inadec,ate4 pentr- ndeplinirea sarcinilor n mod adec,at1 Ins-ficient eCperien54 formare i=sa- pregtire1 Res-rse necoresp-n<toare pentr- ndeplinirea adec,at a sarcinilor* %emnifica5ia -nor astfel de amenin5ri ,a depinde de factori c-m ar fi grad-l n care profesionist-l contabil angaDat colaborea< c- ceilal5i4 ,ecBimea relati, n domeni- i ni,el-l de s-per,i<are i de eCaminare aplicat acti,it5ii* Importan5a amenin5rilor treb-ie e,al-at i4 dac acestea s-nt n mod clar semnificati,e4 treb-ie aplicate ms-ri de protec5ie pentr- a le elimina sa- red-ce la -n ni,el acceptabil* (s-rile de protec5ie ,i<ate pot incl-de3 Ob5inerea -nei formri sa- a -nei consilieri s-plimentare* &sig-rarea c eCist s-ficient timp disponibil pentr- a ndeplini sarcinile rele,ante* Ob5inerea asisten5ei de Ia persoane care a- eCperien5a necesar* Cons-ltarea4 dac este ca<-l4 c-3 s-periorii din cadr-l organi<a5iei angaDatoare1 eCper5ii independen5i1 sa -n organism profesional rele,ant* &t-nci cnd amenin5rile n- pot fi eliminate sa- red-se la -n ni,el acceptabil4 profesionist-I contabil angaDat treb-ie s aib n ,edere dac s ref-<e sa- n- ndeplinirea sarcinilor respecti,e* Dac profesionist-l contabil angaDat determin c ref-<-l e ste adec,at4 moti,ele pentr- a face acest l-cr- treb-ie s fie clar com-nicate*

Interese financiare

+n profesionist contabil angaDat poate a,ea interese financiare sa- poate fi la c-rent cinteresele financiare ale r-delor apropiate sa- ale afinilor4 care ar p-tea4 n -nele sit-a5ii4 s cond-c la amenin5ri generate de conformitatea c- principiile f-ndamentale* De eCempl-4 amenin5rile generate de interes-l propri- la adresa obiecti,it5ii sa- confiden5ialit5ii pot fi ca-<ate de eCisten5a -n-i moti, sa- a -nei oca<ii de a manip-la informa5ii sensibile referitoare la pre5 pentr- a ctiga beneficii financiare* ECemple de sit-a5ii care pot cond-ce la amenin5ri generate de interes-l propri- incl-d4 dar ns-nt limitate la sit-a5ii n care -n profesionist contabil angaDat sa- o r-d sa- afin al acest-ia3 ; de5ine -n interes financiar direct sa- indirect n organi<a5ia angaDatoare i ,aloarea acest-i interes poate fi direct afectat de deci<iile l-ate de ctre profesionist-l contabil angaDat1 ; este eligibil pentr- o prim aferent -n-i profit i ,aloarea primei poate fi direct afectat de deci<iile l-ate de ctre profesionist-l contabil angaDat1 ; de5ine4 direct sa- indirect4 op5i-ni pe ac5i-ni n organi<a5ia angaDatoare4 a cror ,aloare poate fi direct afectat de deci<iile l-ate de ctre profesionist-l contabil angaDat1 ; de5ine4 direct sa- indirect4 op5i-ni pe ac5i-ni n organi<a5ia angaDatoare care s-nt4 sa- ,or fi n c-rnd4 eligibile pentr- con,ersie1 sa; se poate califica pentr- op5i-ni pe ac5i-ni n organi<a5ia angaDatoare sa- pentr- prime aferente performan5ei dac s-nt atinse an-mite obiecti,e* In e,al-area semnifica5iei -nei astfel de amenin5ri i a ms-rilor de protec5ie adec,ate care treb-ie aplicate pentr- a elimina amenin5rile sa- pentr- a le red-ce la -n ni,el acceptabil4 -n profesionist contabil angaDat treb-ie s eCamine<e nat-ra interes-l-i financiar* &ceasta incl-de o e,al-are a semnifica5iei interes-l-i financiar i dac acesta este direct sa- indirect* In mod clar4 ceea ce constit-ie -n interes semnificati, sa- de ,aloare ntr;o organi<a5ie angaDatoare ,aria< de la persoan la persoan4 n f-nc5ie de circ-mstan5ele personale* Dac amenin5rile s-nt n mod clar semnificati,e4 ms-rile de protec5ie s-nt anali<ate i aplicate aa c-m este necesar pentr- a elimina sa- red-ce amenin5rile la -n ni,el acceptabil* &stfel de ms-ri de protec5ie pot incl-de3 S politici i proced-ri ale -n-i comitet independent de cond-cere pentr- a determina ni,el-l de form a rem-nera5iei cond-cerii s-perioare1 S pre<entarea informa5iilor c- pri,ire la toate interesele rele,ante i la orice plan-ri de tran<ac5ionare a ac5i-ni lor rele,ante pentr- cei care s-nt nsrcina5i c- g-,ernarea organi<a5iei angaDatoare4 conform oricror politici interne1 S cons-ltarea4 at-nci cnd este ca<-l4 c- s-periorii din cadr-l organi<a5iilor angaDatoare1 S cons-ltarea4 at-nci cnd este ca<-l4 c- cei nsrcina5i c- g-,ernarea organi<a5iei angaDatoare sa- a organismelor profesionale rele,ante1 proced-ri de a-dit interne i eCterne1 ed-ca5ie act-ali<at c- pri,ire la aspecte legate de etic i restric5ii legale i alte reglementri pri,itoare la -n poten5ial trafic intern* +n profesionist contabil angaDat n- treb-ie s manip-le<e informa5ia4 nici s -tili<e<e informa5ii confiden5iale n interes propri-* 'timulente &cceptarea i emiterea de oferte +n-i profesionist contabil angaDat4 -n-i afin sa- -nei r-de apropiate i se poate oferi -n stim-lent* %tim-lentele pot l-a forme diferite4 incl-<nd cado-ri4 ospitalitate4 tratamente preferen5iale i solicitarea necoresp-n<toare de rela5ii de prietenie i loialitate* Ofertele de stim-lente pot repre<enta amenin5ri la adresa conformit5ii c- principiile f-ndamentale* Cnd -n-i profesionist contabil angaDat sa- -n-i afin4 sa- -nei r-de afi liate i se ofer -n stim-lent4 sit-a5ia treb-ie atent e,al-at*&menin5rile generate de interes-l propri- c- pri,ire la obiecti,itate sa- confiden5ialitate apar at-nci cnd -n stim-lent este oferit

pentr- a infl-en5a ac5i-nile sa- deci<iile4 pentr- a nc-raDa -n comportament ilegal sa- incorect sa- pentr- a ob5ine informa5ii confiden5iale* &menin5rile generate de intimidare c- pri,ire la obiecti,itate sa- confiden5ialitate apar dac astfel de stim-lente s-nt acceptate i s-nt -rmate de amenin5ri de a face p-blic ofert respecti,4 d-nnd astfel fie rep-ta5iei profesionist-l-i contabil angaDat4 fie rep-ta5iei afin-l-i sa- r-dei apropiate a acest-ia* Importan5a acestor amenin5ri ,a depinde de nat-ra4 ,aloarea i inten5ia din spatele ofertei* Dac o ter5 parte re<onabil i n c-notin5 de ca-<4 la c-rent c- toate informa5iile rele,ante4 ,a considera stim-lent-l ca nesemnificati,4 fr scop-l de a nc-raDa -n comportament lipsit de etic4 at-nci -n profesionist contabil angaDat poate considera oferta ca apar5innd c-rs-l-i normal al acti,it5ii4 fr a repre<enta o amenin5are generat de conformitatea cprincipiile f-ndamentale* Dac amenin5rile e,al-ate s-nt n mod clar semnificati,e ar treb-i l-ate n calc-l i aplicate ms-ri de protec5ie pentr- a le elimina sa- red-ce la -n ni,el acceptabil* Cnd aceste amenin5ri n- pot fi eliminate sa- red-se la -n ni,el acceptabil prin aplicarea -nor ms-ri de protec5ie4 profesionist-l contabil angaDat n- ar treb-i s accepte stim-lent-l* C-m amenin5rile reale sa- aparente la adresa respectrii principiilor f-ndamentale n- s-nt generate doar de acceptarea -n-i stim-lent4 ci i4 -neori4 prin simpl-l fapt c o ofert a fost fc-t n acest sens4 ar treb-i adoptate ms-ri de protec5ie s-plimentare* +n profesionist contabil angaDat ar treb-i s e,al-e<e risc-l asociat t-t-ror ofertelor de acest gen i ar treb-i s ia n considerare dac ac5i-ni de tip-l de celor de mai Dos ar treb-i ntreprinse3 IaJ Cnd s;a- fc-t astfel de oferte4 s informe<e n cel mai sc-rt timp ni,el-rile s-perioare de cond-cere sa- ni,el-rile nsrcinate c- g-,ernarea organi<a5iei angaDatoare1 IbJ % informe<e pr5ile ter5e despre aceast ofert E de eCempl-4 -n organism profesional saangaDator-l persoanei care a fc-t oferta1 -n profesionist contabil angaDat ar treb-i4 tot-i4 s fac apel la cons-ltan5 D-ridic nainte de a trece la aceast etap1 i IcJ % i p-n4 n cel mai sc-rt timp4 la c-rent pe afini i pe r-dele apropiate as-pra amenin5rilor rele,ante i ms-rilor de protec5ie ce treb-ie l-ate4 dac acetia oc-p po<i5ii ce pot permite oferirea de stim-lente4 de eCempl- ca -rmare a sit-a5iei lor profesionale1 i IdJ % informe<e cond-cerea s-perioar sa- pe cei nsrcina5i c- g-,ernarea organi<a5iei angaDatoare at-nci cnd afinii sa- r-dele apropiate s-nt angaDa5i de ctre competi5ie sa- de poten5ialii f-rni<ori ai acelei organi<a5ii* +n profesionist contabil angaDat se poate afla ntr;o sit-a5ie n care se preconi<ea< c4 sa- este presat s4 ofere stim-lente pentr- a s-bordona ra5ionament-l altor persoane saorgani<a5ii4 pentr- a infl-en5a proces-l deci<ional sa- ob5inerea de informa5ii confiden5iale* &stfel de presi-ni pot ,eni din interior-l organi<a5iei angaDatoare4 de eCempl-4 din partea -n-i coleg sa- a -n-i s-perior* Ele pot ,eni i de Ia o persoan sa- de la o organi<a5ie din eCterior care s-gerea< ac5i-ni sa- deci<ii de afaceri ce pot fi a,antaDoase organi<a5iei angaDatoare4 infl-en5nd probabil acti,itatea -n-i profesionist contabil angaDat +n profesionist contabil angaDat treb-ie s n- ofere -n stim-lent pentr- a infl-en5a n mod nefa,orabil ra5ionament-l profesional al -nei ter5e pr5i* &t-nci cnd presi-nea de a oferi stim-lente care n- s-nt etice ,ine din eCterior-l organi<a5iei angaDatoare4 -n profesionist contabil angaDat treb-ie s se conforme<e principiilor i ndr-mrilor c- pri,ire la sol-5ionarea conflictelor etice pre<entate n #artea & din Cod-l de etic*

COD+ pri,ind cond-ita etica a a-ditor-l-i intern *

&cest Cod a fost aprobat prin O($# nr* .7.=.//6* Cod-l pri,ind cond-ita etic etic a a-ditor-l-i intern repre<int -n ansamblde principii i reg-li de cond-it care treb-ie s repre<int cond-it s g-,erne<e acti,itatea a-ditorilor interni* #re,ederile Cod-l-i pri,ind cond-ita etic etic a a-ditor-l-i intern se aplic ilor p-blice care aplic salaria5 salaria5ilor care oc-p oc-p f-nc5 f-nc5ia de a-ditor intern n cadr-l entit5 entit5ilor a- obliga5 obliga5ia de a organi<a str-ct-ri de a-dit p-blic intern conform pre,ederilor egii nr* 89.=.//. pri,ind a-dit-l p-blic intern* %cop-l Cod-l-i pri,ind cond-ita etic etic a a-ditor-l-i intern este crearea cadr-l-i etic necesar desf -r rii profesiei de a-ditor intern4 astfel nc desf-r nct acesta s s i i ndeplineasc ndeplineasc cprofesionalism4 loialitate4 corectit-dine i n mod con contiincios ndatoririle de ser,ici- i s s se ab5 ii p-blice n care ab5in in de la orice fapt fapt care ar p-tea s s ad-c ad-c preD-dicii instit-5 instit-5iei sa- a-torit5 a-torit5ii ii desf oara acti,itatea* desfoara Reali<area scop-l-i pre<ent-l-i cod pri,ind cond-ita etica a a-ditor-l-i intern pres-p-ne indeplinirea -rmatoarelor obiecti,e3 aJ performanta ; profesia de a-ditor intern pres-p-ne desfas-rarea -nei acti,itati la cei mai ridicati parametri4 in scop-l indeplinirii cerintelor interes-l-i p-blic4 in conditii de economicitate4 eficacitate si eficienta1 bJ profesionalism-l ; profesia de a-ditor intern pres-p-ne eCistenta -nor capacitati intelect-ale si eCperiente dobandite prin pregatire si ed-catie si printr;-n cod de ,alori si cond-ita com-n t-t-ror a-ditorilor interni1 cJ calitatea ser,iciilor ; consta in competenta a-ditorilor interni de a;si reali<a sarcinile ce le re,in c- obiecti,itate4 responsabilitate4 sarg-inta si onestitate1 dJ increderea ; in indeplinirea sarcinilor de ser,ici-4 a-ditorii interni treb-ie sa promo,e<e cooperarea si b-nele relatii c- ceilalti a-ditori interni si in cadr-l profesi-nii4 iar spriDin-l si cooperarea profesionala4 ecBilibr-l si corectit-dinea s-nt elemente esentiale ale profesiei de a-ditor intern4 deoarece increderea p-blica si respect-l de care se b-c-ra -n a-ditor intern repre<inta re<-ltat-l reali<arilor c-m-lati,e ale t-t-ror a-ditorilor interni1 eJ cond-ita ; a-ditorii interni treb-ie sa aiba o cond-ita ireprosabila atat pe plan profesional4 cat si personal1 fJ credibilitatea ; informatiile f-rni<ate de rapoartele si opiniile a-ditorilor interni treb-ie sa fie fidele realitatii si de incredere* Cod-l pri,ind cond-ita etica a a-ditor-l-i intern este str-ct-rat in do-a componente esentiale3 aJ principiile f-ndamentale pentr- profesia si practica de a-dit p-blic intern1 bJ reg-lile de cond-ita care imp-n normele de comportament pentr- a-ditorii interni* "n desf -rarea acti,it5 ii a-ditorii interni s-nt obliga5 desf-rarea acti,it5ii obliga5i s s respecte -rmatoarele principii f-ndamentale3 *.Integritatea Conform acest-i principi-4 a-ditor-l intern treb-ie s s fie corect4 onest i incor-ptibil4 integritatea fiind s-port-l ncrederii i credibilit5 5ii ii acordate rationament-l-i a-ditor-l-i intern* credibilit <.Independen% <.Independen%a si obiecti$itatea 0* Independen% Independen%a. Independen5 Independen5a fa5 fa5a de entitatea a-ditat a-ditat i oricare alte gr-p-ri de interese este indispensabil indispensabil1 a-ditorii interni treb-ie s s dep-n dep-n toate efort-rile pentr- a fi independen5 independen5i n tratarea problemelor aflate n anali< anali<1 a-ditorii interni treb-ie s s fie independen5 independen5i si impar5 impar5iali at att n teorie4 c ct i n practic practic1 n toate problemele legate de m-nca de a-dit independen5 independen5a a-ditorilor interni n- treb-ie s s fie afectat afectat de interese personale sa- eCterioare1 a-ditorii interni a- obliga5 i n care a- -n interes legitim=intemeiat* obliga5ia de a n- se implica in acele acti,it5 acti,it5i

.* "biecti$itatea. "n acti,itatea lor a-ditorii interni treb-ie s s manifeste obiecti,itate i impar5 impar5ialitate n redactarea rapoartelor4 care treb-ie s s fie precise i obiecti,e1 concl-<iile i opiniile form-late n rapoarte treb-ie s se ba<e<e eCcl-si, pe doc-mentele ob5 s ob5in-te i i anali<ate conform standardelor de a-dit1 a-ditorii interni treb-ie s s foloseasc foloseasc toate informa5 informa5iile -tile primite de la entitatea a-ditat a-ditat i din alte s-rse* De aceste informa5 informa5ii treb-ie s s se 5in in seama n opiniile eCprimate de a-ditorii interni n mod impar5 impar5ial* &-ditorii interni treb-ie4 de asemenea4 s s anali<e<e p-nctele de ,edere eCprimate de entitatea a-ditat a-ditat i4 i4 n f-nc5 f-nc5ie de pertinenta acestora4 s form-le<e opiniile i recomand recomandrile proprii1 a-ditorii interni treb-ie s s fac fac o e,al-are ecBilibrat ecBilibrat a t-t-ror circ-mstan5 circ-mstan5elor rele,ante i s s n- fie infl-en5 infl-en5a5i de propriile interese sa- de interesele altora n formarea propriei opinii* C.Confiden%ialitatea 0* &-ditorii interni s-nt obliga5i s pastre<e confidentialitatea n legat-ra c- faptele4 informa5iile sa- doc-mentele despre care ia- c-notin5a n eCercitarea atrib-tiilor lor1 este inter<is ca a-ditorii interni s -tili<e<e n interes personal sa- n benefici-l -n-i ter5 informa5iile dobndite n eCercitarea atrib-5iilor de ser,ici-* .* "n ca<-ri eCceptionale a-ditorii interni pot f-rni<a aceste informatii n-mai n condi5 condi5iile eCpres pre,a<-te de normele legale in ,igoare* +. Competenta profesionala &-ditorii interni s-nt obligati sa isi indeplineasca atrib-tiile de ser,ici- c- profesionalism4 competenta4 impartialitate si la standarde internationale4 aplicand c-nostintele4 aptit-dinile si eCperienta dobandite* (. ?eutralitatea politica 0* &-ditorii interni treb-ie sa fie ne-tri din p-nct de ,edere politic4 in scop-l indeplinirii in mod impartial a acti,itatilor1 in acest sens ei treb-ie sa isi mentina independenta fata de orice infl-ente politice* .* &-ditorii interni a- obligatia ca in eCercitarea atrib-tiilor ce le re,in sa se abtina de la eCprimarea sa- manifestarea con,ingerilor lor politice* Reg-li de cond-it cond-it Reg-lile de cond-it cond-it s-nt norme de comportament pentr- a-ditorii interni i repre<int repre<int -n aD-tor pentr- interpretarea principiilor i aplicarea lor practica4 a, a,nd rol-l s s ndr-me din p-nct de ,edere etic a-ditorii interni* 0* Integritatea3 aJeCercitarea profesiei conestitate4 b-n i responsabilitate1 b-n;credint ;credint bJrespectarea legii i ac5 ac5ionarea n conformitate c- cerin5 cerin5ele profesiei1 cJ respectarea i contrib-5 ii1 contrib-5ia la obiecti,ele etice legitime ale entit5 entit5ii1 dJ se inter<ice a-ditorilor interni s i ilegale i angaDamente s ia parte c- b-n b-n tiin5 tiin5 la acti,it5 acti,it5i care discreditea< profesia de a-ditor intern saentitatea p-blic din care fac parte* discreditea< p-blic .* Independen5 Independen5a i obiecti,itatea3 aJ se inter<ice implicarea a-ditorilor interni n acti,it5 i sa- n rela5 acti,it5i rela5ii care ar p-tea s s fie n conflict c- interesele entit5 ii p-blice i care ar p-tea afecta o e,al-are obiecti, entit5ii obiecti,1 bJ se inter<ice a-ditorilor interni s i a-ditate alte ser,icii dec s asig-re -nei entit5 entit5i dect cele de a-dit i cons-ltan5 1 cons-ltan51 cJ se inter<ice a-ditorilor interni4 n timp-l misi-nii lor4 s s primeasc primeasc din partea cel-i a-ditat a,antaDe de nat-r material sapersonal care ar p-tea s afecte<e obiecti,itatea e,al- nat-r material personal s e,al-rii lor1

dJ a-ditorii interni s-nt obliga5 obliga5i s s pre<inte n rapoartele lor orice doc-mente sa- fapte c-nosc-te de ei4 care n ca< contrar ar afecta acti,itatea str-ct-rii a-ditate* 2*Confiden5ialitatea3 se inter<ice folosirea de ctre a-ditorii interni a informa5iilor ob5in-te n c-rs-l acti,it5ii lor n scop personal sa- intr;o manier care poate fi contrar legii ori n detriment-l obiecti,elor legitime i etice ale entit5ii a-ditate* Competen5a3 aJ a-ditorii interni treb-ie s se comporte intr;o manier profesional n toate acti,it5ile pe care le desfoara4 s aplice standarde i norme profesionale i s manifeste impar5ialitate n indeplinirea atrib-5iilor de ser,ici-1 bJ a-ditorii interni treb-ie s se angaDe<e n-mai n acele misi-ni pentr- care a- c-notin5ele4 aptit-dinile i eCperien5a necesare1 cJ a-ditorii interni treb-ie s -tili<e<e metode i practici de cea mai b-na calitate n acti,it5ile pe care le reali<ea<1 n desf-rarea a-dit-l-i i n elaborarea rapoartelor a-ditorii interni adatoria de a adera la post-latele de ba< i la standardele de a-dit general acceptate1 dJ a-ditorii interni treb-ie s i mb-nt5easc n mod contin-- c-notin5ele4 eficienta i calitatea acti,it5ii lor1 ef-l compartiment-l-i de a-dit p-blic intern4 respecti, cond-ctor-l entit5ii p-blice4 treb-ie s asig-re condi5iile necesare pregatirii profesionale a a-ditorilor interni4 perioada alocat n acest scop fiind de minim-m 07 <ile l-crtoare pe an1 eJ a-ditorii interni treb-ie s s aib aib -n ni,el coresp-n<ator de st-dii de specialitate4 pregatire i eCperien5 5 a profesionale eloc,ente1 eCperien fJ a-ditorii interni treb-ie s s c-noasc c-noasc legisla5 legisla5ia de specialitate si s s se preoc-pe n mod contin-- de cre creterea ni,el-l-i de preg pregtire4 conform standardelor interna5 interna5ionale1 gJ se inter<ice a-ditorilor interni s easc atrib-5 s i i dep depeasc atrib-5iile de ser,ici-* +nitatea Central Central de &rmoni<are pentr- &-dit-l #-blic Intern=organ-l ierarBic s-perior ,erific ,erific respectarea pre,ederilor Cod-l-i pri,ind cond-ita etica a a-ditor-l-i intern de c ctre compartimentele de a-dit p-blic intern i poate ini5 ini5ia m ms-rile corecti,e necesare4 n cooperare c- cond-c ii p-blice n ca-< cond-ctor-l entit5 entit5ii ca-<* "n conformitate c- art* 0F alin* I8J din egea nr* 89.=.//.4 pre,ederile Cod-l-i pri,ind cond-ita etic etic a a-ditor-l-i intern s-nt obligatorii pentrto5 ile p-blice4 care a- obliga5 to5i a-ditorii interni din entit5 entit5ile obliga5ia de a organi<a str-ct-ri de a-dit p-blic intern*Cond-cator-l str-ct-rii de a-dit p-blic intern are responsabilitatea s s se asig-re c c to5 to5i a-ditorii interni c-nosc ,alorile i principiile con5 con5in-te n Cod-l pri,ind cond-ita etica a a-ditor-l-i intern i actionea< actionea< n consecint consecint*