Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Asigurarea pieelor de capital integratoare mondiale cu un limbaj comun pentru raportare financiar La ndeplinirea acestui obiectiv, luai n considerare nevoile: Entitilor mici i mijlocii; i ale Economiilor emergente.
impuse sau permise pentru raportare financiar companiile listate n 123 jurisdicii* nelistate n 93 jurisdicii*
America de Sud: Argentina, Brazilia, Chile, Guyana, Peru, Surinam, Venezuela Insulele Caraibe: Antigua & Barbuda, Aruba, Bermuda, Bahamas, Barbados, Insulele Cayman, Dominica, Republica Dominican, Guadalupe, Jamaica, Montserrat, St Kitts-Nevis, St Lucia, Trinidad America Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panama Africa: Africa de Sud, Botswana, Egipt, Etiopia, Ghana, Kenya, Lesotho, Malawi, Mauritius, Namibia, Nigeria, Sierra Leone, Tanzania, Swaziland, Uganda, Zimbabwe
Copyright 2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH UK | www.ifrs.org
Asia: Cambodgia, Fiji, Hong Kong, Malaezia, Myanmar, Nepal, Filipine, Singapore, Sri Lanka Orientul Mijlociu: Iordania, Liban, Palestina, Qatar Eurasia: Azerbaidjan, Krgzstan, Republica Moldova, Turcia Europa: Bosnia, Macedonia. Disponibil pentru utilizare n Elveia. Planificat: Marea Britanie, Irlanda, Danemarca, Letonia. Altele studiaz. Notai c Comisia European n prezent se consult n privina SIRF pentru IMM-uri. America de Nord: Disponibil pentru utilizare n Statele Unite, Canada
Copyright 2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH UK | www.ifrs.org
mbuntirea accesului la capital Aceasta reprezint problema #1 aferent IMM-urilor mbuntirea comparabilitii mbuntirea calitii de raportare n comparaie cu GAAP-urile naionale existente Raporturile ROSC ale Bncii Mondiale 100 ri Reducerea poverii pentru entitile din jurisdicii n care acum sunt impuse SIRF-urile complete sau GAAP-uri naionale complete
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Alte beneficii: Mult ajutor de implementare din partea IASB V voi oferi exemple mai trziu Stabilitate: Actualizare doar o dat la fiecare trei ani (dac este necesar) Manuale disponibile Programe software disponibile Programe de instruire comerciale
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Finalizate: arab, armean, chinez simplificat, ceh, francez, italian, lituanian, polonez, portughez, romn, rus, spaniol, turc n proces: albanez, ebraic, japonez, kazah, khmer, macedonean,mongol, srb, ucrainean Propuse sau n discuie: bosniac, bulgar
10
Materiale de instruire gratuite (format PDF) Un modul pentru fiecare din cele 35 seciuni Englez, spaniol, turc, rus, arab Elaborate de personalul Fundaiei SIRF. Nu este aprobat de IASB. Material de instruire = +2,000 pagini A4 Fundaia SIRF nu certific contabili
2011 SIRF Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
11
Seminare de instruire gratuite Regionale, 3 zile. La zi: n Malaezia, India, Tanzania, Egipt, Gambia, Brazilia, Panama, rile nordice, Caraibe, Singapore, Kazahstan, Turcia, Argentina, Myanmar Viitoare: Barbados, Bosnia, Chile, Kenya, Emiratele Arabe Unite
2011 SIRF Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
12
SMEIG dou responsabiliti: Examinarea ntrebrilor de implementare adresate de ctre utilizatorii SIRF pentru IMM-uri. Elaborarea orientrii neobligatorii n form de ntrebri & Rspunsuri (Q&A). Prezentarea recomandrilor ctre IASB cu privire la necesitatea de a modifica SIRF pentru IMM-uri: Pentru probleme de implementare care nu pot fi abordate de Q&A; i Pentru SIRF-uri noi i modificate, care au fost adoptate din moment ce SIRF pentru IMM-uri a fost emis sau modificat ultima dat
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Buletin informativ
Buletin informativ lunar al SIRF pentru IMM-uri actualizat Abonare gratuit expediat prin email 10,000+ abonai Subiecte care cuprind de obicei: Noi adoptri i traduceri Activitatea SMEIG Toate Q&A n form de proiect i cele finale Materiale de instruire Seminare de pregtire a instructorilor Comentariile personalului Link-uri la resurse
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
13
14
SIRF pentru IMM-uri (standard complet, traduceri): http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs Materiale de instruire (35 module): http://go.ifrs.org/smetraining Module de instruire PowerPoint (20 prezentri PPT): http://go.ifrs.org/trainingppts Prezentri ale Consiliului i personalului: http://go.ifrs.org/presentations Buletin informativ actualizat: http://go.ifrs.org/smeupdate Q&A ale grupului de implementare: http://go.ifrs.org/smeig
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
15
Dup seminar, vei studia srguincios toate modulele din materialele de instruire ale Fundaiei SIRF Vei organiza unul sau mai multe ateliere de lucru de instruire n domeniul SIRF pentru IMM-uri n ara Dvs.
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Acest atelier de lucru de 3 zile continuare De ce avei nevoie pentru fiecare sesiune
SIRF pentru IMM-uri (cerine obligatorii) Material neobligatoriu care nsoete SIRF pentru IMM-uri Orientare de implementare Baz pentru concluzii Circular Calculator Stilou i hrtie Formular de evaluare
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
16
17
Tema 1.2 Prezentarea general a SIRF pentru IMM-uri Michael Wells Examinarea tuturor seciunilor standardului Evidenierea diferenelor principale cu SIRF-uri complete
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
18
19
Unica opiune de rezerv pentru SIRF-urile complete este opiunea de a utiliza IAS 39 n loc de seciunile privind instrumentele financiare ale SIRF pentru IMM-uri
20
mbuntirea accesului la capital mbuntirea comparabilitii mbuntirea calitii raportrii n comparaie cu GAAP-urile naionale existente O povar mai mic n cazul n care n prezent sunt solicitate SIRF-uri complete sau GAAP-uri naionale complete Operaii multinaionale sisteme computerizate standardizate proceduri de consolidare simplificate instruire standardizat
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Plan de susinere/meninere
Revizuire iniial global dup 2 ani de experien de implementare
erori i omisiuni fixe, lips de claritate examinarea necesitii unor mbuntiri pe baza SIRF-urilor recente i modificrilor la IAS
21
Dup aceea, o dat la fiecare trei ani (aproximativ) proiectul de expunere global a actualizrilor
22
Aspecte selective Rezumate incomplete Fiecare seciune este cuprins detaliat ntr-un modul separat din materialele de instruire ale Fundaiei SIRF (a se vedea
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm
23
Definete IMM-urile dup cum sunt utilizate de IASB: nu poart rspundere public, i publicarea situaiilor financiare cu scop general pentru utilizatori externi ntreprinderile listate nu-l pot folosi, indiferent de mrimea lor
24
Obiectivul situaiilor financiare cu scop general Caracteristici calitative Definete activul, pasivul, capitalul propriu, veniturile i cheltuielile Principii de recunoatere i msurare ndrumare n cazul n care o problem specific nu este abordat n SIRF pentru IMM-uri Principii pentru compensare
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
25
Prezentare echitabil/just: se presupune s rezulte n cazul n care urmeaz SIRF pentru IMM-uri (poate exista necesitatea dezvluirilor suplimentare) Conformarea statului cu SIRF pentru IMM-uri doar n cazul n care situaiile financiare sunt pe deplin conforme Cel puin un an comparativ al situaiilor financiare i datele notate Definete un set complet de situaii financiare (a se vedea Seciunile 4-8)
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
26
Mai poate fi numit i bilan Divizarea curent/ne-curent nu este necesar n cazul n care entitatea ajunge la concluzia c abordarea de lichiditate este mai potrivit Unele elemente-rnduri minime i unele elemente care ar putea fi prezente n situaie/raporty sau n note Nu sunt autorizate doar ordinea, formatul i titlurile
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
27
Abordare unei singure situaii sau cu dou situaii Nu exist descriptor al elementului extraordinar Trebuie s separe operaiunile ntrerupte Trebuie s prezinte sub-totalul profitului sau pierderii n cazul n care entitatea deine elemente ale altui rezultat global Doar elementele altui rezultat global unele ctiguri i pierderi de schimb valutar unele schimbri n valoarea just a instrumentelor de acoperire/de hedging unele ctiguri i pierderi actuariale
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
28
Pentru fiecare component a capitalurilor proprii se reconciliaz bilanul de deschidere i nchidere artnd:
profitul sau pierderea fiecare element al OCI tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari
emiterile de aciuni tranzaciile cu aciunile de trezorerie dividende i alte distribuiri modificrile participaiilor n capitalurile proprii ale filialelor care nu au drept rezultat pierderea controlului
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Seciunile 3&6 Opiunea restricionat pentru a pregti o situaie a veniturilor i a profitului nerepartizat
29
Pot prezenta SOI&RE n locul situaiei rezultatului global i SOCIE n cazul n care singurele modificri n capitalurile proprii provin din:
profit sau pierdere
plata dividendelor redeclararea retroactiv a erorilor din perioadele anterioare aplicarea retroactiv pentru o schimbare a politicii contabile
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
30
Opiunea de a utiliza metoda indirect, sau metoda direct pentru a prezenta fluxurile de numerar de exploatare
Seciunea 8 Note
Dezvluirea bazei de ntocmire (de exemplu, SIRF pentru IMM-uri) Rezumat al politicilor contabile semnificative
31
informaii privind raionamentele informaii privind principalele surse de incertitudine a estimrii Informaii de susinere pentru elementele prezentate n situaiile financiare
Alte dezvluiri de informaii
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Seciunea 9 Consolidare
32
Consolidarea este necesar n cazul relaiei cu societatea mam cu excepia: Filiala a fost dobndit cu intenia cedrii ntr-un interval de un an Societatea mam este ea nsi o filial i societatea sa mam sau societatea sa mam final se conformeaz IFRS-urilor complete sau a SIRF pentru IMM-uri Baza consolidrii: controlul Consolidarea tuturor SPE-urilor controlate
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
33
n cazul n care SIRF pentru IMM-uri abordeaz a problem, trebuie s urmeze SIRF pentru IMM-uri Specificarea ierarhiei pentru a determina politicile contabile n cazul n care SIRF pentru IMM-uri nu abordeaz o problem Modificri n politicile contabile:
dac sunt autorizate, urmeaz ndrumrile tranzitorii din momentul autorizrii
34
Specific care instrumente financiare sunt instrumente financiare de baz (adic, n domeniul de aplicare al Seciunii 11) Esenial un model bazat pe costul amortizat
cu excepia valorii juste prin profit sau pierdere pentru investiiile de capital cu preul oferit sau a cror valoare just poate fi evaluat fiabil n alt mod
ndrumri privind valoarea just i metoda dobnzii efective Opiunea de a urma IAS 39 n locul Seciunilor 11 & 12 cnd este urmat IAS 39, se fac dezvluirile conform Seciunilor 11 & 12 (nu dezvluirile SIRF 7)
35
Instrumentele financiare care nu se conin n Seciunea 11 sunt la valoare just prin profit sau pierdereinclusiv
investiii n aciuni convertibile i prefereniale i ordinare care nu pot fi lichidate nainte de scaden opiuni, contracte forward, swap-uri, i alte derivative active financiare care de altfel ar fi n Seciunea 11 ns dein prevederi exotice care ar putea cauza ctiguri/pierderi titularului sau emitentului
Contabilitate de acoperire/hedging
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Seciunea 13 Stocuri
Msurarea cel puin a:
36
Costul poate fi Identificare specific n anumite cazuri, ex. n cazul n care elementele nu sunt, n mod obinuit, interschimbabile FIFO sau costul mediu ponderat pentru altele
37
Modelul costului (cu excepia cotaiei de pre publicate, n acest caz se contabilizeaz la valoarea just n profit i pierdere) Metoda punerii n echivalen Valoare just n profit sau pierdere (dac este imposibil, atunci se utilizeaz costul)
Costul i modelele FV (VJ) nu sunt permise de IAS 28
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
38
Opiunea de utilizare: Modelul costului (cu excepia cotaiei de pre publicate, atunci trebuie s fie contabilizat la valoarea just n profit i pierdere) Metoda punerii n echivalen Valoarea just n profit sau pierdere (dac imposibil, atunci se utilizeaz costul) Consolidarea proporional este interzis
Costul i modelele FV nu sunt permise de IAS 31. Consolidarea proporional este permis de IAS 31.
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
39
Dac valoarea just poate fi evaluat fiabil continuu fr cost sau efort nesolicitat, se contabilizeaz la valoarea just n profit sau pierdere n caz contrar, proprietile imobiliare trebuie s fie contabilizate drept proprietate, imobilizri corporale folosind Seciunea 17 Alegerea politicii contabile IAS 40 modelul cost amortizaredepreciere sau valoarea just n profit i pierdere
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
40
Modelul cost istoricamortizaredepreciere Amortizarea componentei pentru pri majore ale unui element de PP&E, care au modele de consum al beneficiilor economice ce difer n mod semnificativ Revizuirea duratei de via util, valorii reziduale, ratei de amortizare doar n cazul unei schimbri semnificative n activ sau n modul de utilizare al acestuia Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
41
Modelul cost istoricamortizaredepreciere Nici o recunoatere a imobilizrilor necorporale generate pe plan intern Amortizarea imobilizrilor necorporale care sunt achiziionate separat, dobndite printr-o combinare de ntreprinderi, dobndite prin intermediul unui grant, dobndite prin schimbul cu alte active Amortizarea pe durata de via util. Dac este imposibil de estimat viaa util, atunci se utilizeaz 10 ani Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
IAS 38 permite reevaluarea unor imobilizri necorporale i interzice amortizarea imobilizrilor cu o via nedeterminat
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
42
Metoda achiziiei Amortizarea fondului comercial. n cazul n care este imposibil de estimat viaa util, atunci folosii 10 ani. Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27) Fond comercial negativn primul rnd se reevalueaz contabilitatea original. Dac este bine, atunci se crediteaz imediat la profit i pierderi
43
Clasificarecontracte de leasing financiar sau operaional Msurarea contractelor de leasing la valoarea mai sczut dintre FV (VJ) i interesul n proprietatea aflat sub contractul de leasing i valoarea prezent a plilor minime de leasing n cazul contractelor de leasing operaional, nu forai recunoaterea cheltuielilor n linie dreapt dac plile de leasing sunt structurate pentru a compensa persoana care d n arend pentru inflaia general
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
44
Recunoaterea obligaiei care rezult dintr-un eveniment trecut care poate fi estimat n mod fiabil Dezvluirea (nu recunoaterea) datoriei contingente Msurarea la cea mai bun estimare Numr mare de elemente calcularea mediei ponderate O singur obligaie rezultatul cel mai probabil ajustat Include o anex cu exemple
45
ndrumri privind clasificarea unui instrument drept datorie sau capital propriu instrumentul reprezint o datorie n cazul n care emitentul ar putea fi obligat s plteasc n numerar cu toate acestea, n cazul n care poate fi lichidat de deintor nainte de scaden, atunci este capital propriu
Seciunea 23 Venituri
Aceleai principii ca i IAS 18 i IAS 11
46
Bunuri: Veniturile sunt recunoscute atunci cnd riscurile i beneficiile sunt transferate, vnztorul nu are nici o implicare continu, msurabil Servicii i contracte de construcie: Recunoscute n baza procentului de finalizare
47
Toate evaluate la valoarea just a activului primit sau de primit Recunoaterea drept venit imediat, n cazul n care nu sunt impuse condiii de performan n cazul condiiilor, se recunosc atunci cnd condiiile sunt ndeplinite
IAS 20 permite o gam larg de metode de contabilizare a subveniilor guvernamentale.
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
48
49
Trebuie s recunoasc Estimeze la valoarea just dac este posibil Dac este imposibil de a determina valoarea just a opiunii sau unui alt instrument acordat, directorii entitii trebuie s-i foloseasc raionamentul pentru a aplica cea mai potrivit metod de evaluare
SIRF 2 are valoare intrinsec simplificare
50
Stocuri cea mic valoare dintre cost i preul de vnzare minus costurile de producie i vnzare Alte active notarea valorii recuperabile, dac e mai sczut dect valoarea contabil Valoarea recuperabil = cea mai mare dintre valoarea just minus costurile de vnzare i valoarea de utilizare Seciunea 27 nu cuprinde activele specificate
de ex. impozitul amnat, beneficiile angajailor, activele financiare din Seciunile 11 i 12, investiii imobiliare & active biologice contabilizate la valoare just
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
51
Recunoaterea costului EB lacare angajaii au primit dreptul pentru serviciile prestate entitii n perioada de raportare obligaiune, dup deducerea sumelor care au fost pltite. Activ dac a fost achitat n prealabil cheltuiala EB cheltuial, cu excepia cazului n care o alt seciune solicit includerea costului n activ (de ex., stocurile sau PP&E)
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
52
1. S recunoasc impozitul curent 2. S identifice care active i datorii se ateapt s afecteze profitul impozabil dac ar fi recuperate sau decontate pentru valorile lor contabile 3. S determine baza de impozitare a elementelor din (2) plus alte elemente care au o baz de impozitare dei nu sunt recunoscute (de ex. costul ndatorrii sau R&D care este capitalizat n scopuri fiscale) 4. S calculeze orice diferene temporare, pierderi fiscale nencasate, credite fiscale nencasate
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
53
5. S recunoasc activele sau pasivele aferente impozitului amnat care rezult din diferenele temporare 6. S evalueze activele sau pasivele aferente impozitului amnat Utilizarea ratelor de impozitare aplicate Luarea n considerare a rezultatelor posibile ale unei examinri de ctre autoritile fiscale 7. S recunoasc un provizion de evaluare pentru activele aferente impozitului amnat (recuperare probabil) 8. S aloce impozitul curent i amnat componentelor aferente profitului sau pierderii, altor elemente ale rezultatului global i capitalurilor proprii
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Seciunea 30 Conversia valutar Seciunea 30 prevede modul de determinare a monedei funcionale a unei entiti msurare a tranzaciilor valutare includere a operaiilor valutare n declaraii financiare convertire ntr-o moned de prezentare Aceasta de asemenea specific dezvluirile.
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
54
Seciunea 31 Hiperinflaia
55
O entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare generale ajustate la nivelul preurilor atunci cnd moneda sa funcional este hiperinflaionist Mai mare aproximativ cu 100% pe parcursul a trei ani
56
Exist dou tipuri de evenimente dup finalul perioadei de raportare evenimente care conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care asigur dovada condiiilor care existau la finalul perioadei de raportare evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care sunt indicative a condiiilor care au aprut la finalul perioadei de raportare Nu exist recunoatere doar dezvluire
2011 SIRF Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
57
SF includ informaii necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i performana unei entiti s fi fost afectate de existena prilor afiliate i de tranzaciile i soldurile scadente cu aceste pri.
58
Agricultur utilizarea valorii juste pentru care valoarea just poate fi determinat uor, fr cost sau efort nesolicitat, n caz contrar se utilizeaz modelul costului istoric. Activiti extractive Aranjamente de concesiune a serviciilor
59
ntocmirea situaiilor financiare pentru anul curent i pentru un an nainte folosind SIRF pentru IMM-uri Exist ns multe derogri pentru redeclararea anumitor elemente i o derogare general pentru imposibilitate
60
61
Aceast prezentare poate fi modificat periodic. Versiunea cea mai recent poate fi descrcat de pe:
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm
Cerinele contabile aplicabile entitilor mici si mijlocii (IMMurilor) sunt prevzute n Standardul Internaional de Raportare Financiar (SIRF) pentru IMM-uri, care a fost emis de IASB n iulie 2009. Fundaia SIRF, autorii, prezentatorii i editorii nu sunt responsabili pentru pierderi cauzate oricrei persoane care acioneaz sau se abine de la aciune bazndu-se pe materialele din aceast prezentare PowerPoint, n cazul n care o astfel de pierdere este cauzat de neglijen sau altceva.
2011 SIRF Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org