Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
NOTE DE CURS
CONTABILITATE FINANCIAR
TITULAR CURS:
Conf.univ.dr. Mitea Nelua
2011
CUPRINS
CURSUL 15
ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE I ANALITICE A
STOCURILOR
STOCURILE
CONINUTUL I STRUCTURA STOCURILOR
f)
Recunoaterea veniturilor din vnzri are loc atunci cnd s-a produs o cretere de
avantaje economice viitoare, generat de o cretere de active sau de o diminuare de datorii.
Recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial are loc atunci cnd se
produce o reducere a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de active sau de
o cretere de datorii, reducere ce poate fi evaluat n mod credibil.
IAS 2 Stocuri prevede patru situaii n care costul stocurilor trebuie recunoscut drept
cheltuial:
1. cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a lor trebuie recunoscut ca o
cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor;
2. cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete ca
urmare a deprecierilor;
3. cnd are loc o pierdere de stocuri: stocuri a cror perioad de garanie a expirat, fr
posibilitate de valorificare. Costul acestora este recunoscut drept cheltuial n perioada n care
s-au constatat pierderile;
4. cnd unele stocuri sunt alocate altor conturi de active. De exemplu: un stoc folosit
drept component pentru o imobilizare corporal construit n regie proprie. Costul unor astfel
de stocuri este recunoscut ca o cheltuial pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
Dac se aplic metoda inventarului intermitent, recunoaterea costului stocurilor drept
cheltuial are loc n momentul aprovizionrii, fiind n concordan cu conceptul de
contabilitate de angajamente.
Evaluarea stocurilor se face
2. Metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula
lunar sau dup fiecare operaie de intrare ca raport ntre valoarea total a stocului iniial
plus valoarea intrrilor pe de o parte i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea
intrat.
Metoda FIFO ( primul intrat primul ieit, FIST-IN FIRST OUT) conform creia
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, stocurile ieite se evalueaz la costul de achiziie al lotului
urmtor n ordine cronologic. Deci, prin aceast metod, ieirile se evalueaz la costul
istoric n ordinea intrrii loturilor n gestiune.
Metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit, LAST-IN FIRST OUT) potrivit
acestei metode ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat. Dup epuizarea ultimului lot,
cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Deci, potrivit acestei metode, ieirile
se evalueaz la costul istoric (valoarea de intrare), n ordinea invers a intrrii loturilor n
gestiune.
Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care determin alegerea unei metode
sau alteia.
Metoda FIFO nseamn costuri mici, profit mare, impozit pe profit mare, eventual
dividende nereale.
Metoda LIFO nseamn costuri mari, profit mic, impozit pe profit mic, recomandat n
perioadele de inflaie mare.
3. Evaluarea stocurilor la inventariere
La inventarierea stocurilor evaluarea se face la valoarea actual sau de utilitate, denumit
valoare de inventar.
Valoarea de inventar este o valoare care se apreciaz n funcie de preul pieei i de
utilitatea bunului pentru unitate.
Valoarea de utilitate care st la baza evalurii bunurilor la inventariere se estimeaz n
funcie de destinaia bunurilor:
a. stocuri care nu prezint deprecieri i la care valoarea de inventar este egal cu valoarea
contabil (de nregistrare).
b. stocuri care au suferit deprecieri i la care valoarea de inventar este mai mic dect
valoarea contabil.
c. stocuri la care utilitatea crete, raportat la preul pieei i deci valoarea de inventar este
mai mare dect valoarea contabil.
Contabilitatea valorilor materiale se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
1. Metoda inventarului permanent, const n nregistrarea micrilor de stocuri (intrri
i ieiri n debitul i creditul conturilor de stocuri, stabilindu-se de fiecare dat stocul nou,
avnd n permanen informaia privitoare la existena stocului.
Din sondaje sau inventarieri periodice se descoper diferenele sub form de plusuri
sau minusuri, corectndu-se astfel soldul contabil.
n cazul inventarului permanent contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza
dup una din urmtoarele metode (funcie de necesiti):
a. metoda operativ-contabil (pe solduri). n acest caz la locul de depozitare se ine
evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, iar n contabilitate se ine evidena
valoric pe gestiuni, i n cadrul gestiunilor grupe sau subgrupe de bunuri.
Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din
contabilitate se face lunar, prin evaluarea structurilor cantitative, transcrise din fie de
magazie n registrul stocurilor i al cror totaluri s corespund cu totalul din fiele de
cont din contabilitate.
b. metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic). n cazul utilizrii acestei metode la
locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitate
se conduce evidena cantitativ-valoric. Verificarea exactitii i concordanei
nregistrrilor efectuate n cele dou evidene (depozit i contabilitate) se face prin
punctajul periodic lunar, dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie, cu cele din
fiele de cont analitic de la contabilitate.
c. metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul
gestiunii (unde se conduce raportul de gestiune, ntocmit pe baza documentelor de intrare
i ieire a bunurilor) ct i la contabilitate ( unde se conduc fiele de cont, analitic pe
gestiuni) i n acest caz, periodic (lunar) se face controlul concordanei nregistrrilor
dintre cele dou evidene, prin punctaj al raportului de gestiune cu fia de cont a gestiunii
din contabilitate.
2. Metoda inventarului intermitent. Potrivit normelor contabile naionale, unitile
patrimoniale mici i mijlocii pot utiliza aceast metod de contabilizare a stocurilor, care
presupune stabilirea ieirilor i respectiv nregistrarea lor n contabilitate, pe baza inventarierii
stocurilor la finele fiecrei luni. n acest caz ieirile (E) se determin ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale (Si) plus valoarea intrrilor (I) pe de o parte i valoarea stocurilor
finale (Sf) stabilite prin inventariere, pe de alt parte:
E = Si + I Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de
stocuri, pentru evidena intrrilor i ieirilor din gestiune a bunurilor, precum i la recalcularea
stocurilor scriptice dup fiecare intrare sau ieire.
Conturile de stocuri se folosesc numai la nceputul i sfritul lunii. n timpul lunii
intrrile de stocuri se contabilizeaz direct n conturile de cheltuieli.
Aceste stocuri finale (de la sfritul lunii) vor deveni stocuri iniiale ale lunii
urmtoare i se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii viitoare.
10
METODA INVENTARULUI
PERMANENT
STOC INIIAL
301 Materii prime 100.000
INTRRI
301 = 401
150.000
Materii prime
Furnizori
CONSUM
601 =
Ch cu materii
prime
INVENTAR-lips
601 =
Imputare
461 =
301
Materii
prime
301
%
758
4427
180.000
20.000
24.800
20.000
4.800
11
METODA INVENTARULUI
INTERMITENT
301 Materii prime 100.000
601 =
401
150.000
Ch. materii
Furnizori
prime
NU
NU
STOC FINAL
50.000
Varianta 1)
INV = 50.000 < Si 100.000
601 = 301 50 000
Varianta 2)
INV = 50.000 < Si 100.000
Anulri Si 100.000
601 = 301 100.000
nregistrarea valorii de inventar = 50.000
301 = 601 50 000
Not: Rezult c stocul la contul 301 Materii prime la sfritul exerciiului este 50
000 lei, acelai determinat dup ambele metode, dar cea a inventarului intermitent nu a
descoperit i nu a nregistrat lipsa n gestiune (situaie realizat prin metoda inventarului
permanent).
Pentru stocurile obinute din producie proprie 341, 345, 346 respectiv 348, 361, 368,
contul corespondent este 711. Pentru cazul inventarului intermitent n funcie de cele 2
variante expuse mai sus, nregistrrile se fac astfel:
1. pentru variaia de stoc n plus (Sf > Si), sau stocul inventariat la sfritul
exerciiului:
345 =
711
2. pentru variaia de stoc n minus la ncheierea exerciiului, sau anularea stocului
contabil existent la nceputul exerciiului:
711 =
345
Not: Pentru conturile 331 Produse n curs de execuie i conturile 333 Lucrri i
servicii n curs de execuie se utilizeaz n exclusivitate metoda inventarului
intermitent, calculnd i nregistrnd anularea stocului existent la nceputul perioadei sau
variaia de stoc n plus sau n minus la nchiderea perioadei.
500 buc x 12 = 6 000 + 400 = 6 400 : 500 buc = 12,8 ( rez. din achiziie)
100 buc x 10 = 1 000 ( rezulta din stoc iniial)
601
=
301
6. 400 conf. bonului de consum
Varianta II: cnd societatea nu este pltitoare de TVA ( deci TVA-ul din facturile de
cumprare devine cost de achiziie)
- achiziie de materii prime, conform facturii 7.440 lei
301 =
401 7.440 lei
- cheltuieli de transport 476 lei
301 =
5311
496 lei
Atunci costul de achiziie al materiilor prime devine:
( 7.440 + 496 ): 500 = 15, 872 lei
- achitarea cu ordin de plata a facturii de materii prime 7.440 lei
401 =
5121 7.440 lei
- consum de mat. prime conform bonului de consum, 600 buc din care:
500 buc. X 15, 872 = 7936
100 buc. X 10
= 1.000
TOTAL = 8.936 lei
601 = 301
8.936 lei conf. bonului de consum
2. O societate comerciala tine evidenta stocurilor la cost standard, prezint la nceputul lunii
urmtoarea situaie privind materialele auxiliare : ( societate pltitoare de TVA)
Stoc iniial de materiale auxiliare, evaluate la pre standard:
10 lei/ kg x 200 kg = 2.000 lei
Diferene de pre la stoc 200 lei
In cursul lunii cumpra conform facturii materiale 500 kg cu pre facturare 11,5 lei
Consum de materiale in cursul lunii 600 kg :
% =
401 7.130 lei
3021
5.000(500x10lei)
308
750(500x1.5lei)
4426
1380 (5750x24%)
Consum de materiale nregistrate la cost standard
6021 =
3021 6.000 lei (600 kg x 10)
Diferenele de pre aferente consumului de materiale calculat : coeficient privind diferenele
de pre
Si 308 + Rd 308
200 + 750
950
K = = = = 0, 1357
Si 3021 + Rd 3021
2 000 + 5 000
7 000
Consum la pre standard: 6.000
Diferene de pre aferente = 6.000 x 0,1357 = 814, 2 lei
6021 =
308
814, 2 lei
15
3. O societate comerciala tine evidenta stocurilor la cost standard si prezint la nceputul lunii
urmtoarea situaie privind materiile prime:
Stoc iniial de materii prime, pre standard 10 lei/ kg = 200 kg
Diferene de pre aferente stocului iniial 200 lei
In cursul lunii se efectueaz urmtoarele operaii:
- cumprare de materii prime conform facturii 500 kg x 8 lei/ kg plus TVA
- consum materii prime conform bonului de consum 600 kg
- achiziie de materii prime, nregistrate la pre standard 10 lei/ kg
% =
401 4.960 lei
301
5.000
308
- 1.000
4426
960
- consum de mat. prime, nregistrate la pre standard: 600 kg x 10 = 6.000
601 = 301 6.000 lei
- diferene de pre aferente consumului de materii prime conform repartizrii dup
coeficientul K.
Si308 + Rd308
200 + (-1000)
- 800
K = = = = - 0, 114
Si301 + Rd301
2 000 + 5 000
7 000
601
308
-686
(6.000 x (- 0, 114))
16
5. O societate comerciala achiziioneaz echipament de lucru la pre facturare 10.000 lei plus
TVA. Cheltuieli de transport 2.000 lei plus TVA. Echipamentul se distribuie salariailor, care
vor suporta 50% din costul de achiziie, si se va retine din salarii.
Evidenta mat. de natura obiectelor de inventar se tine la cost efectiv.
- achiziia echipamentului + cheltuieli de transport:
% =
401 14.880 lei
303
12.000
( 10.000 + 2.000)
4426
2.880
- distribuirea echipamentului de lucru salariailor:
% =
303 12.000 lei
603
6.000
4282
6.000
se aplica TVA la valoarea transferata la salariat
4282 = 4427
1440 lei
- reinerea din salarii a creanei fata de salariai:
421 =
4282 7.440 lei
6. Se nregistreaz in contabilitate urmtoarele operaiuni economico-financiare:
- la inventariere se constata plus la materii prime 1.000 lei si minus combustibil 500 lei:
301 =
601
1.000 lei
6022 =
3022
500 lei
- se primete in mod gratuit un lot de piese de schimb 1.000 lei
3024 =
7582
1.000 lei
curs 16
CONTABILITATEA PRODUSELOR SI A PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE
Noiuni generale:
Produsele fac parte din categoria stocurilor si cuprind:
1. semifabricate acele produse al cror proces tehnologic s-a ncheiat intr-o faza de
fabricaie si care trec in continuare pentru prelucrare sau se preda terilor.
2. produse finite sunt bunuri care au parcurs ntregul proces tehnologic.
3. produse reziduale reprezint rebuturile, deeurile, materiale recuperabile.
4. producia in curs de execuie (neterminata) cuprinde:
- produsele care nu au parcurs ntregul proces tehnologic;
- produsele nesupuse recepiei tehnice de calitate;
- lucrrile si serviciile in curs de execuie.
Determinarea produciei neterminate la sfritul lunii se poate face prin doua metode:
a. Metoda contabila ( indirecta, scriptica) utilizeaz datele din evidenta operativa si
contabila, pe baza crora se calculeaz producia neterminata:
PRODUCTIA
= PRODUCTIA
+ CHELTUIELI
CHELTUIELI
NETERMINATA
NETERMINATA LA
TOTALE IN LUNA
AFERENTE
PROD.
17
INCEPUTUL LUNII
NEDETERMINATE
b. Metoda directa ( a inventarierii) consta in inventarierea faptica a produciei neterminate
la fiecare loc de munca.
Producia neterminata se evalueaz la cost de producie efectiv.
Producia in curs de execuie este reflectata in contabilitate cu ajutorul conturilor din
grupa 33Produse in curs de execuie si grupa 34 Produse care cuprind urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
- 331 Produse in curs de execuie
- 332 Lucrri si servicii in curs de execuie
- 341 Semifabricate
- 345 Produse finite
- 346 Produse reziduale
- 348 Diferene de pre la produse.
18
1. O societate comerciala are stoc la nceputul lunii produse finite 200 bucati la cost
de producie 100 lei/buc. In cursul lunii s-au mai fabricat 500 bucati cu urmtoarele cheltuieli:
- materii prime 35 000 lei;
- materiale auxiliare 15.000 lei;
- cheltuieli totale cu salariaii, colaboratorii 10.000 lei;
- cheltuieli cu energia 5.000 lei
Se livreaz 600 bucati cu pre vnzare 150 lei/buc plus TVA (ieirea prod. livrate fcnduse dup metoda F.I.F.O.).
a) In cazul utilizrii metodei inventarului permanent, evidenta se face la cost de achiziie
pentru intrri.
4427 21.600
- scoaterea din gestiune a produselor finite vndute dup metoda FIFO:
200 buc. x 100 = 20.000 lei 72.000 lei
400 buc. x 130 = 52.000 lei
711 =
345 72.000 lei
b) In cazul utilizrii metodei inventarului intermitent:
- scoaterea din gestiune a produselor aflate in stoc la nceputul lunii:
711 =
345
20.000 lei (200 buc. x 100 lei)
- vnzarea produselor:
411 =
% 107.100 lei
701
90.000
4427 17.100
- stabilirea prin inventariere a stocului final de produse finite:
100 buc. x 130 = 13.000 lei
a. PRODUCTIA OBTINUTA = Sold final + Iesiri Sold initial
345 =
711 13.000 lei
2. O societate comerciala care aplica metoda inventarului permanent, evidenta produselor
inndu-se la cost standard.
Exemplificam 3 variante:
a. costul de producie de la sfritul lunii = costul standard
b. costul de producie de la sfritul lunii < costul standard
c. costul de producie de la sfritul lunii > costul standard.
345
Pentru scderea din gestiune a diferenelor de pre aferente calculrii unui coeficient K
de repartizare:
3.000 + ( 5.000)
Si348 + R348
Si =
Si345 + R345
= 0,025.
30.000 + 50.000
345
Varianta c
In cursul lunii se obin produse 500 buci la cost standard 100 lei/buc.
Se vnd produse finite 600 buci la pre de vnzare 150 lei/buc. La sfritul lunii pe baza
centralizatorului de bunuri de consum si inventarierii produciei in curs de execuie se
constata total cheltuieli aferente produselor finite
60.000 lei : 500 buc = 120 lei/buc.
nregistram:
- obinerea produciei la cost standard
345
711
% 111.600 lei
701
90.000
4427 21.600
- se calculeaz si nregistreaz diferene de pre la produse (la sfritul lunii):
cost de producie: 500buc x 120 = 60.000 lei
cost standard :
500buc x 100 = 50.000 lei
diferene de pre la produse 10.000 lei ( dif. nefavorabile)
348 =
711 10.000 lei
- Se scade gestiunea de mrfurile vndute la cost standard:
711 =
345 60.000 lei (600 buc. x 100)
Pentru scderea din gestiune a diferenelor de pre aferente calculam coeficientul K de
repartizare:
3.000 + 10.000
13.000
K = = = 0,1625
30.000 + 50.000
80.000
Diferene de pre la produse aferente produselor vndute:
0,1625 x ( 600buc x 100) = 0,1625 x 60.000 = 9.750 lei
711 =
345 9.750 lei
CURS 17
CONTABILITATEA STOCURILOR AFLATE LA TERTI SI A ANIMALELOR
Noiuni generale:
Sunt considerate stocuri aflate la teri cele care sunt:
- achitate si lsate in custodia furnizorilor;
- date spre prelucrare la teri;
- predate terilor pentru vnzare in consignaie;
- trimise pentru depozitare temporara la teri;
- aflate in curs de aprovizionare (achitate si nesosite).
Conturile utilizate: sunt cele din grupa 35Stocuri aflate la teri care cuprinde
urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
- 351Materii si materiale aflate la teri;
- 354Produse aflate la teri;
- 356Animale aflate la teri;
- 357Mrfuri aflate la teri;
- 358Ambalaje aflate la teri.
Conturile din grupa 35 Stocuri aflate la teri dup coninutul economic sunt conturi
de active circulante, iar dup funcia contabila conturi de activ.
Se debiteaz cu valoare la pre de nregistrare a stocurilor aflate la teri.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor intrate in gestiune aduse de la teri, scderea din gestiune
a stocurilor consumate, constatate lipsa la inventar, distruse de calamitai.
351 =
301 50 000 lei
- Factura de prelucrare
% =
401
6 200 lei
303
5 000
4426
1 200
- Rentoarcerea materiei prime prelucrate
303 =
351 50 000 lei
acionari (456), obinute din producie proprie (711), primite de la unitate sau
subunitati (481, 482), primite cu titlu gratuit (758).
- Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor si pasrilor vndute,
incluse pe cheltuieli, constatate minus la inventar, si cele trimise la teri (356, 371,
606, 711), livrate la subunitati sau unitate (482, 481), pierderi din calamitai (671).
- Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor si pasarilor
existente in stoc la sfritul perioadei.
%
378
4428
30 000 lei
18 000
(50 000 32 000)
12 000
(50 000 X 24%)
- facturarea vnzrii
411
=
% 62 000 lei
707 50 000
4427 12 000
- scderea gestiunii de mrfuri vndute
% =
371 62 000 lei
607
32 000
378
18 000
25
4428
12 000
2. O societate comerciala achiziioneaz pasri pentru ngrat la cost de achiziie 20 000 lei
plus TVA; creterea in greutate lunara 1 000 lei se nregistreaz la cost de producie. Dup 10
luni se vnd ca pasri vii cu pre vnzare 50 000 lei plus TVA.
- Achiziionarea pasrilor la pre facturare
% =
401 24 800 lei
361
20 000
4426
4 800
- Creterea in greutate la cost producie
361 =
711
1 000 lei (x 10 luni)
- Vnzarea pasrilor, valoarea de vnzare 50 000 lei plus TVA
411
% 62 000 lei
701 50 000
4427 12 000
- Scderea din gestiune a pasrilor vndute [pe factura tip en gross (fara adaos
comercial) la cost de achiziie si cost producie]
% =
361 30 000 lei
606
20 000
711
10 000
3. Se achiziioneaz pasri la cost de achiziie 20 000 lei plus TVA pentru producia de oua. In
cursul lunii se obin oua in valoare de 1 000 lei ( cost de producie) care se livreaz la pre
vnzare 1 400 lei plus TVA.
- Achiziia pasrilor la preul de facturare
% =
401 24 800 lei
361
20 000
4426
4 800
- Obinerea produciei de oua la cost efectiv de producie
345 =
711
1 000 lei
- Livrarea oulelor ( valoarea de vnzare 1 400 lei plus TVA)
411 =
%
1 736 lei
701
1 400
4427
336
- Scderea din gestiune a oulelor livrate la cost de producie
711 =
345
1 000 lei
4. Se obin din producie proprie vitei evaluai la cost de producie 20 000 lei. Ulterior se
nregistreaz creterea in greutate, la valoarea de 30 000 lei. La maturitate animalele se
transfera in categoria imobilizrilor corporale, ca animale de reproducie.
- Obinerea de vitei din producie proprie
361 =
711 20 000 lei
- Creterea in greutate
361 =
711 30 000 lei
- Transferul animalelor la imobilizri corporale
26
2134 =
361 50 000 lei
5. Se obin din producie proprie 10 animale pentru ngrat la cost standard 10 000 lei/buc,
costul efectiv fiind 13 000 lei/buc. Creterea in greutate lunara este 1 000 lei cost
standard/buc, respectiv cost efectiv 1 200 lei/buc.
Dup 10 luni se vnd 5 animale la pre vnzare 35 000 lei/buc plus TVA.
- Obinerea de producie proprie la cost standard
361 =
711 100 000 lei (10 buc. x 10 000)
- La sfritul lunii se nregistreaz diferene de pre aferente (13 000 10 000) x 10 buci
368 =
711
30 000 lei (10 buc. x 3 000)
- Creterea in greutate lunar ( 10 luni) la cost standard
361 =
711
1 000 lei (10 buc x 1 000 x 10 luni)
- Cu diferena de pre aferenta
368 =
711
361
368
trimise la teri, pentru pstrare sau n regim de vnzare n consignaie (357), valoarea
adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite din
gestiunea unitilor de vnzare cu amnuntul (magazin) (378, 4428), valoarea mrfurilor ieite
din gestiune prin donaie (6582) sau distruse de calamiti (671), valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor livrate la societile din grup, din afara grupului, unitate sau
subuniti (451,452 481,482).
Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor la pre de nregistrare, existente n stoc.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este dup coninutul economic cont
rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din societatea
comercial.
Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune
(371).
Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune.
Soldul reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc.
401
Furnizori
124
100
Mrfuri
4426
24
TVA deductibil
Livrarea mrfurilor
411
Clieni
%
707
86,80
70
4427
TVA colectat
16,80
371
Mrfuri
29
50
401
Furnizori
31.000
25.000
Mrfuri
4426
6.000
TVA deductibil
%
378
13.750
6.250
4428
TVA neexigibil
7.500
%
707
22.320
18000
4427
TVA colectat
4.320
= 15.470
= 38.750 (25.000 + 13.750)
= 22.320
= 31.900 6.174,19 (TVA 24%) = 25.726
3.000
30
Intrri
6.250
Adaos la stoc final = 5.376,70
Ieiri
3.873,30
371
Mrfuri
22.320
14.126,70
378
3.873,30
4428
4.320
TVA neexigibil
%
707
38.688
30.000
472
Venituri nregistrate n avans
4427
TVA colectat
4428
TVA neexigibil
1.200
7.200
288
371
Mrfuri
31
26.000
411
13.144
Clieni
766
600
4427
144
TVA colectat
472
Venituri nregistrate n avans
4428
TVA neexigibil
=
=
=
411
12.896
Clieni
766
400
4427
96
TVA colectat
472
Venituri nregistrate n avans
4428
TVA neexigibil
=
=
=
411
12.648
Clieni
766
200
4427
48
TVA colectat
401
Furnizori
38.688
30.000
Mrfuri
471
1.200
4426
7.200
TVA deductibil
4428
288
TVA neexigibil
32
%
378
14.640
6.000
4428
TVA neexigibil
8.640
666
Cheltuieli privind dobnzile
4426
TVA deductibil
=
=
=
5121
13.144
471
600
4428
144
TVA neexigibil
666
Cheltuieli privind dobnzile
4426
TVA deductibil
=
=
=
5121
12.896
471
400
4428
96
TVA neexigibil
666
Cheltuieli privind dobnzile
4426
TVA deductibil
=
=
=
5121
12.648
471
200
4428
48
TVA neexigibil
401
4.000
Furnizori
%
446
420
400
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate (comision)
%
446
5311
Casa n lei
20
420
400
20
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate (comision)
i achitarea TVA-ului
4426
TVA deductibil
5121
1060,80
5121
Conturi la bnci n lei
4.200
4.000
Furnizori
665
200
401
Furnizori
3.720
3.000
Mrfuri
4426
720
TVA deductibil
Cheltuieli cu primele de
asigurare
5314
200
Casa n valut
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
5314
400
Casa n valut
%
707
4.600
4.000
708
Venituri din activiti diverse
600
371
Mrfuri
35
3.000
4424
720
TVA de recuperat
CURS.19
CONTABILITATEA AMBALAJELOR
542
Avansuri de trezorerie
2.480
2.000
Ambalaje
4426
TVA deductibil
37
480
%
708
1.240
1.000
4427
TVA colectat
240
381
700
Ambalaje
401
Furnizori
prime
Materii
Casare
ambalaje de 300 lei
381
13.640
10.000
1.000
Furnizori
4426
608
TVA deductibil
Cheltuieli privind ambalajele
381
2.640
700
Ambalaje
%
708
868
700
4427
TVA colectat
168
381
700
Ambalaje
LA FURNIZOR
1) Livrarea mrfurilor i a ambalajelor
411 =
%
707
4427
LA CLIENT
1) Achiziia mrfurilor si recepia ambalajelor
12.400
10.000
2.400
% = 401
371
4426
12.400
10.000
2.400
Aviz
411 = 419
500
409 = 401
500
2) Si.
358 = 381
500
2) Valoarea n custodie
= 8033
500
300
381 = 358
300
401 = 409
= 8033
%
708
4427
4) Primirea
nerestituite
248
200
48
500
300
facturii
privind
% = 401
381
4426
ambalaje
248
200
348
200
= 8033
200
542
Avansuri de trezorerie
1.240
1.000
Mrfuri
4426
240
TVA deductibil
%
708
1.240
1.000
4427
TVA colectat
39
240
381
1.000
Ambalaje
Valoarea contabil
= a stocurilor
Valoarea de
- inventar a
stocurilor
Conturile utilizate sunt cele din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime;
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor;
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de
execuie;
394 Ajustri pentru deprecierea produselor;
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri;
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor;
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor;
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Toate sunt conturi rectificative dup coninutul economic, iar dup funcia contabil
sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu ocazia constituirii si suplimentarii pentru deprecierea
stocurilor (6814). Se debiteaz cu ocazia diminurii si anularii provizionului pentru
deprecierea stocurilor (7814).
Soldul creditor exprim valoarea ajustrilor constituite pentru deprecierea stocurilor.
Operaii privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie
1. O societate comercial achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei (10 buci
1.000 lei) plus TVA, moda verii anului N. La sfritul anului se constat la inventariere c mai
sunt n stoc mrfuri de 8.000 lei pentru var i posibil s nu se mai vnd la acelai pre vara
urmtoare, iar preul de aprovizionare de pe pia a sczut la 700 lei bucata. Vara urmtoare
reuete s le vnd, totui acoperindu-i costul de achiziie.
Constituirea ajustrii stocurilor la sfritul anului N
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
398
1.000
Se vnd mrfuri n vara N+1, deci dispare obiectul ajustarilor i atunci acesta se
anuleaz
40
7814
Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
398
1.000
Curs 20
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
Furnizori
401
Furnizori
45
401
Furnizori
4. n cazul micorrii datoriei ctre un furnizor, cruia i s-a acordat anterior un avans,
avem urmtoarele nregistrri :
acordarea avansului:
409
Furnizori-debitori
5121
Conturi curente la bnci
409
Furnizori-debitori
%
5121, 5311, 541, 542
prin intermediul efectelor de comer (de exemplu bilete dla ordin emise i acceptate
de furnizor)
401
Furnizori
403
Efecte de pltit
%
=
401
301
Furnizori
Materii prime
4426
TVA deductibil
2.scderea gestiunii
2.
711
=
341
80.000
Variaia
Semifabricate
stocurilor
3.ncasarea creanei
3.plata datoriei
5121 = 411
Banca Clieni
124.000
124.000
100.000
24.000
--------------
401 = 5121
Furnizori Banca
124.000
%
248.000
701
200.000
Venituri din vnzri
4427
48.000
TVA colectat
2.Scderea gestiunii:
711
Variaia
stocurilor
S.C. Y (client)
1.Cumprare
%
=
401
302
Furnizori
Mat.consumabile
4426
TVA deductibil
2.
---------
345
180.000
Produse finite
248.000
200.000
48.000
413
Efecte de
primit
4111
Clieni
248.000
4. Depunerea la banca
5113
Efecte de
ncasat
4.
413
Efecte de
primit
5113
Efecte de
ncasat
403
248.000
Efecte de pltit
---------------
248.000
401
Furnizori
5. Achitrea la scaden
248.000
403
=
Efecte de pltit
5121
Banca
248.000
S.C. X livreaz S.C.Y (clientul) pe bon de aviz de nsoire a mrfii produse finite
(pentru furnizor), respectiv piese de schimb (pentru client) la pre vnzare 100.000 lei + TVA.
n luna urmtoare se ntocmete factura i se face decontarea prin OP. Pre nregistrare a
produselor finite la furnizor 80.000 lei.
S.C .X (furnizor)
S.C. Y (client)
1.Livrarea:
1.Achiziia :
418
124.000
Clieni-facturi
100.000
de ntocmit
Venituri din
vnzri
%
=
408
124.000
3024
Furnizori-facturi 100.000
701 Piese schimb
nesosite
4428
24.000
TVA neexigibil
4428
24.000
TVA neexigibil
2.Scderea gestiunii :
711
Variaia
stocurilor
2. ----------
345
80.000
Produse finite
50
3. Emiterea facturii :
411
=
Clieni
3. Primirea facturii:
418
124.000
Clieni facturi
de ntocmit
408
=
Furnizori
facturi nesosite
4428
=
4427
24.000
TVA neexigibi TVA colectat
4426
=
TVA deductibil
4. ncasarea creanei :
4. Plata facturii :
5121
Banca
411
Clieni
124.000
401
Furnizori
401
124.000
Furnizori
4428
24.000
TVA neexigibil
5121
Banca
124.000
%
111.600
419
90.000
Clieni creditori
4427
21.600
TVA colectat
111.600
90.000
21.600
411
=
Clieni
%
124.000
704
100.000
Venituri din
servicii prestate
4427
24.000
TVA colectat
3. ncasarea facturii mai puin avansul :
%
=
411
5121
Clieni
Banca
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
%
=
5311
409
Casa
Furnizori debitori
4426
TVAdeductibila
124.000
10.000
%
=
401
124.000
628
Furnizori
100.000
Alte chelt.cu serviciile executate de teri
4426
24.000
TVA deductibil
3. Plata facturii mai puin avansul acordat :
401
=
Furnizori
111.600
2.400
51
%
124.000
5121
10.000
Banca
409
111.600
Furnizori debitori
4426
2.400
TVA deductibil
%
21.204
701
17.100
Venituri din vnzri
4427
4.104
TVA colectat
2.Scderea gestiunii :
S.C. Y (client)
1.Achiziia :
%
=
401
3022
Furnizori
Combustibili
4426
TVA deductibil
2.
21.204
17.100
4.104
----------------------
711
=
345
12.000
Variaia stocurilor Produse finite
3.Se acord scont la ncasarea facturii 3. Ulterior alt factur cu scont :
pentru regularizare (ulterior) :
401
=
%
424,08
%
=
411
424,08 Furnizori
767
342
667
Clieni
342
Venituri din sconturi
Cheltuieli
4426
82,08
privind sconturile
TVA deductibil
4427
82,08 i
TVA colectat
401
=
5121
20.779,92
i
Furnizori
Banca
5121
=
411
20.779,92
Banca
Clieni
Sau acord :
Rabat 5% pe factur = 1.000 => net de factur = 19.000
Remiz 10% ulterior = 1.900
52
S.C. Y (client)
1. Achiziie :
411
=
%
%
=
401
23.560
3022
Furnizori
Clieni
701 Combustibili
19.000
4426
Venituri din vnzri
TVA deductibil
4427
4.560
TVA colectat
2. Ulterior (remiza) facturat :
2. Facturare remiz :
23.560
19.000
411
2.356
Clieni
1.900
- 2.356
- 1.900
701
Venituri din vnzri
4427
%
=
401
3022
Furnizori
- Combustibili
4426
TVA deductibil
-
4.560
456
456
TVA colectat
3. Facturare scont :
%
411
Clieni
667
Cheltuieli
privind sconturile
4427
TVA colectat
i
5121
=
411
Banca
Clieni
3. Scont primit :
424,08
342
82,08
401
=
%
424,08
Furnizori
767
342
Venituri din sconturi
4426
82,08
TVA deductibil
i
401
= 5121
20.779,92
Furnizori Banca
20.779,92
Curs 21
Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetul de asigurri i protecie
social
1. Structura datoriilor i creanelor privind personalul i bugetul de asigurri i
protecie social
Decontarile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i
decontarea salariilor cuvenite angajailor. Structural salariile sunt formate din: salariul de
53
NOT:
Indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc se pltesc att din fondul de
salarii ct i din CAS.CI
Determinarea salariului impozabil i a impozitului pe venitul din salariu.
Venitul brut reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de munc,
venitul impozabil din salarii se determin astfel:
Din venitul brut se deduc : contribuia personalului la asigurrile sociale 9,5%, la
fondul de omaj 1%, la asigurrile sociale de sntate 6,5% rezultnd venitul net.
Din venitul net se scad deducerile personale rezultnd venitul ipozabil la care se
aplic cota de impozitare.
Persoanele fizice au dreptul la deducere din venitul anual global a unor sume sub
forma de deducere personal acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile(variabil in
functie de persoane aflate in intretinere).
Deducerea personal de baz este fixat pentru anul 2007 la 250 lei pe luna.
Documente privind evidena salariailor:
Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n
parte se pot grupa astfel:
Documente privind prezena la lucru: pontaj, condica de prezen, foaie colectiv
de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i absenei.
Documente privind productia obinut: bon de lucru, individual i colectiv, raport
de personal i salarizare.
Documente privind stabilirea salariilor: lista de avans chenzinal, lista de
indemnizaii pentru concediu de odihn, lista pentru pli pariale, drepturi bneti,
chenzina I, II,etc.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42
Personal i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale acordate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Contul 421 Personal salarii datorate ine evidena decontrilor cu personalul
pentru drepturi salariale cuvenite n bani sau n natur inclusiv a avansurilor i premiilor
achitate din fondul de salarii.
- dup coninutul economic este un cont de datorii
- dup funcia contabil este un cont de pasiv.
55
58
Salariul de
baza
(ncadrare)
Ore
Zile Ore suplimentare
norma CFP
(Ore / Lei)
Concediu odihna
(Zile / Ore / Lei)
CM Suportat CCI
(Zile / Lei)
CAS. angajat
Venit net
Venit baza
calcul
Avans
Sporuri
permanente
Zile
lucrat
e
Ore
abs.
CM Suportat FS
(Zile / Lei)
omaj tehnic
(Zile/Lei)
Contr. fd.
omaj
Deducere
personala
Impozit
Reineri
Ore
lucrat
e
CM. Reineri
pt.
copil
Contr. fd.
sntate
Deducere
suplimentara
Salariu net
Rest plata
Funcia
Alte drepturi
27702/05.05.2010
1690605040041
1200
ADMINISTRATOR
720
MECANIC
Ore noapte
(Ore/Lei)
126
1 002
772
20
230
124
160
2
1200
1 200
200
600
250
20
250
40
720
720
40
320
1920
59
1920
.
478
76
160
400
878
1920
Totaluri
66
Semntura
40
100
560
300
202
1602
1 022
600
10
480
164
106
100
1438
838
Contribuii societate
Acc.munca ( 1920*0.398/100) = 7
CAS (1920*20.8/100) = 399
CCI (1920*0.85/100) = 16
omaj (1920*0.50/100 + 0 *0.75/100) = 10
Sntate (1920*5.2/100) = 100
Fd.gar.cr.sal. (1920*0.25/100) =5
Total
537
60
421
Personal salarii datorate
1.920
%
444 Impozit salarii
4372 Contrib.fond omaj
4312 Contrib. La CAS angajat
4314 Contrib. Fond sanat.
424 Avansuri acordate
1.082
164
10
202
106
600
Contribuii societate
Contribuia pentru asig.accidente de munca
6451
4311.AB
4371
10
4371.FG
4313
100
4311
399
4311.CI
61
16
441
Impozit pe profit
2.848
441
Impozitul pe venit
2.500
441
Impozitul pe venit
18.000
Contul 4423 TVA de plat ine evidena taxei pe valoarea adaugat de pltit la
bugetul statului.
- dup continutul economic este un cont de datorii
- dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu diferenele rezultate la finele perioadei ntre TVA colectat mai mare
(4427) i TVA deductibil (4426).
Se debiteaz cu plata efectuat ctre bugetul statului (5121) i TVA de recuperat,
compensat (4424), cu datoriile de plat anulate (7588).
Soldul creditor reprezint TVA de plat.
Contul 4424 TVA de recuperat ine evidena TVA de recuperat de la bugetul
statului.
- dup continutul economic este un cont de creane
- dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA deductibil mai
mare i TVA colectat mai mic (4426 i 4427).
Se crediteaz cu TVA de recuperat ncasat de la bugetul de stat sau compensat n
perioada urmtoare cu TVA de plat (512, 4423).
Soldul debitor reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 TVA deductibil ine evidena TVA deductibil.
- dup continutul economic este un cont de creane
- dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil conform legii, nscris n
facturile furnizorilor (401, 404, 512, 542), cu sumele reprezentnd TVA deductibil
evideniat anterior ca amnat la plat (4428).
Se crediteaz cu sumele compensate din TVA colectat la nchiderea lunar a
conturilor (4427), cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA deductibil mai
mare i TVA colectat mai mic, cu prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil
(635).
Nu prezinta sold la sfritul perioadei.
Contul 4427 TVA colectat ine evidena taxei pe valoarea adaugata colectat.
- dup continutul economic este un cont de datorii
- dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu TVA aferent vnzarilor nscris n facturile de vnzare (411, 428,
461, 531),cu TVA aferent lipsurilor imputate i altor bunuri acordat cu plat personalului
(428, 461),cu TVA neexigibil desemnat exigibil (4428), cu TVA aferent bunurilor i
serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau date cu titlu gratuit sau aferent lipsurilor
neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma
de avantaje n natur (635), cu TVA aferent avansurilor ncasate i facturate clienilor n
termenul legal (411, 5121).
Se debiteaz cu TVA de plat (4423), cu sumele reprezentnd TVA deductibil
potrivit legii (4426), cu TVA neexigibil aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor
6
reinute de ctre beneficiar (4428), cu regularizarea TVA aferent avansurilor ncasate la data
nregistrrii facturilor emise n contul crora s-au primit avansuri(411).
Nu prezint sold la sfritul perioadei.
Contul 4428 TVA neexigibil ine evidena taxei pe valoarea adaugat neexigibil.
- dup continutul economic este un cont de creane sau datorii
- dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz cu TVA aferent lucrrilor, bunurilor i serviciilor livrate cu plata n rate
conform legii (411), TVA aferent lucrrilor, bunurilor i serviciilor pentru care nu s-au
ntocmit facturi (4428), cu TVA aferent mrfurilor din unitatea comercial cu amanuntul
(371), taxa pe valoarea adaugat aferent garaniilor pentru buna execuie reinut de
beneficiarii lucrrilor (4427), TVA aferent cumprrilor cu plata n rate precum i cea
aferent facturilor sosite i devenit deductibil (4426).
Se debiteaz cu TVA aferent cumprrilor efetuate cu plata n rate conform
prevederilor legale (401, 404), cu TVA aferent vnzrilor de mrfuri din unitatea comercial
cu amanuntul i c u care se scade gestiunea (371), cu TVA aferent vnzrilor de
bunuri,executri de lucrri sau prestri de servicii cu plata n rate devenit exigibil n cursul
exerciiului ( 4427) , cu TVA amnat la plat (446).
Soldul creditor reprezint datoriile neexigibile privind TVA .
Soldul debitor reprezint creanele neexigibile privind TVA .
Operaiuni privind T.V.A.
n varianta n care agentul economic realizeaz numai operaiuni impozabile.
1.a) O societate comercial pltitoare de TVA achiziioneaz materii prime 40.000 lei +
TVA. n cursul lunii se livreaz produse finite 30.000 lei +TVA. Preul de nregistrare a
produselor finite vndute este 20.000 lei. Se regularizeaz TVA.
Achiziia de materii prime:
%
=
401
49.600
301
Furnizori
40.000
Materii prime
4426
9.600
TVA deductibil
Livrarea de produse finite :
411.1
=
%
37.200
Clieni
701
30.000
Venituri din vnzri
de produse finite
4427
7.200
TVA colectat
345
7
20.000
Variaia stocurilor
Produse finite
%
=
4427
TVA colectat
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil
9.600
7.200
2.400
b) Luna urmtoare societatea achiziioneaz materii prime 20.000 + TVA i livreaz produse
finite 25.000 (cost nregistrare produse finite 12.000)
24.800
20.000
4.800
31.000
25.000
6.000
12.000
6.000
4.800
1.200
4424
TVA de recuperat
8
1.200
4426
TVA deductibi
24.000
4426
TVA deductibi
9.600
4426
TVA deductibi
12.000
8.571
3.479
15.429
10
131
Subvenii guvernamentale
pentru pentru investiii
100.000
ncasarea subveniei
5121
=
Conturi curente la bnci
445
Subvenii
100.000
1.000
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
200.000
635
=
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
5121
Conturi curente la bnci
635
=
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
100.000
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale-taxe i
vrsminte asimilate
100.000
635
=
Cheltuieli cu alte impozite,
4281
Alte datorii n legtur
11
1.000
cu personalul
CURS 22
Contabilitatea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii
1. Contabilitatea decontarilor in cadrul grupului
Societatea se poate asocial in grupuri : societate mama si filiale.Activitatea determinanta=
datorii si creante .
Contabilitatea grupului se tine cu ajutorul contului :
Operatii: Societatea mama acorda un imprumut 6 luni 10.000 lei, cu dobanda 10%.
Societatea Mama
Societatea fiica
Acordarea imprumutului:
451.1 = 5121
100.000
5121 = 451.1
100.000
Dobanzi de incasat
666 = 451.8
451.8 = 766
10.000
10.000
5121 = %
110.000
100.000
100.000
10.000
10.000
12
Societatea A
Cont
Societatea B
50.000
5.000
5121 = 4521
50.000
5.000
5121 = 4528
4528 = 5121
5.000
5.000
261 = 4521
4521 = 1012
50.000
50.000
455
456
Dividende de plata
457
Contul 456 decontri cu actionarii/* sociatii privind capitalul, creante , cont de active
Contul 457 dividende de plata cont de datorii, pasiv.
Operaiuni privind contul 455 sume datorate asociailor:
Un asociat mprumuta societatea 10.000 lei pe 6 luni, dobnda 1.000
Banca 5121 = 4551 asociai conturi curente
10.000
Dupa 6 luni:
asociati conturi curente
10.000
1.000
Dobanzi aferente
1.000
Operatiuni 456:
Constituire societate, capital social 2.000
decontari cu actionarii 456 = 1011 capital subscris nevarsat 2.000
banca 5121 = 456 decontari cu actionarii
2.000
1.000
decontari cu actionarii
1.000
Operatiuni 457:
Repartizarea profitului net 31.12.2003
31.03.2004
Repartizarea profitului 129 = 117 rezultat reportat
10.000
rezultat reportat
10.000
% = 5121 banca
9.000
1.000
dividende de plata
1.000
Operatiuni:
debitori diversi 461 = %
124.000
100.000
TVA colectat
24.000
4427
100.000
creditori diversi
100.000
UNITATE
481 = 3024
500.000
SUBUNITATE 1
SUBUNITATE 2
--------------
1.000.000
5121= 481
1.000.000
Decontari
nitate=banca
----------------
-----------------intre
3022 = 482
900.000
800.000
Decontari
Conturi :
Hotararea judecatoreasca imposibil incasarii creantei clientii, este scoasa din active.
Ulterior se recupereaza 25 %.
1. Livrarea
clienti
411.1
7.440.000
6.000.000
TVA colectat
1.440.000
4427
Scad gestinuea:
Ch.privind marfurile 607 = 371 marfuri
6.000.000
2. Hotararea judecatoreasca
Clienti incerti 411.8 = 411.1 clienti
7.440.000
7.440.000
6.000.000
1.440.000
6.000.000
7.440.000
=%
1.860.000
1.500.000
4427
360.000
1.860.000
Si
1.860.000
8034
curs 23
Contabilitatea trezoreriei
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt, denumite i titluri de plasament sunt titluri
achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig/venit pe termen scurt i au
urmtoarea structur:
- aciunile, cotate sau necotate la burs;
- obligaiuni, cotate sau necotate la burs;
- obligaiuni emise i rscumprate de ntreprindere;
- alte investiii financiare pe termen scurt.
Sunt cuprinse conturile:
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
ntreprinderile pot cumpra aciuni emise de societile din cadrul grupului, n vederea
obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. Evidena aciunilor de acest tip se ine cu
ajutorul contului 501Aciuni deinute la entitile afiliate:
- dup coninutul economic este un cont de active circulante bneti
- dup funcia contabil este un cont de activ
18
Contului 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate este :
- dup coninutul economic, cont de active circulante bneti
- dup funcia contabil, cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a altor investiii financiare pe termen scurt
i creane asimilate cumprate, inclusiv aciunile cotate i necotate:
achitate prin banc /n numerar n momentul tranzaciei (512, 531);
rmase de achitat la o dat ulterioar (509).
diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie n devize
(titluri de stat n valut, depozite pe termen scurt n valut etc.) rezultate din
evaluarea la nchiderea exerciiului financiar (765);
dobnzile aferente obligaiunilor i titlurilor de plasament deinute.
Se crediteaz cu:
valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate cedate,
ncasate prin banc n numerar n momentul tranzaciei (512, 531);
diferena nefavorabil dintre preul de achiziie i preul de cesiune a altor investiii
financiare pe termen scurt i a creanelor asimilate cedate (664)
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie n devize
(titluri de stat n valut, depozite pe termen scurt n valut etc.) stabilite la data
lichidrii lor sau din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar (665)
Soldul debitor reprezint valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i
creane asimilate existente la un moment dat.
Creanele asimilate investiiilor financiare pe termen scurt, se concretizeaz n
dobnzile aferente obligaiunilor i titlurilor de plasament i reprezint pentru deintorii
titlurilor venituri financiare, care pot fi ncasate n perioada la care se refer (scadena
titlurilor) sau n perioadele urmtoare. Pn la ncasare ele reprezint creane asimilate
investiiilor financiare pe termen scurt.
Conform principiului separrii n timp a cheltuielilor i veniturilor, dobnzile aferente
obligaiunilor i titlurilor de plasament dintr-un exerciiu financiar, trebuie reflectate n
contabilitate chiar dac ele nu au fost ncasate.
Contabilitatea sintetic a acestor dobnzi se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de
gradul II, 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament.
Operaiuni privind investiiile financiare pe termen scurt
1. O societate comercial cumpr de pe piaa bursier 500 aciuni la preul de 10
lei/aciune. Ulterior, 250 aciuni sunt vndute cu 12 lei/aciune i 250 aciuni cu 9 lei/aciune.
nregistrrile n contabilitate sunt:
a) cumprarea aciunilor (500 buc. 10 lei = 5.000 lei)
501
5311
5.000 lei
Casa n lei
b) vnzarea lotului de 250 buci la pre favorabil (mai mare dect cel de nregistrare),
diferena fiind venituri 250 buc. 12 = 3.000
5311
Casa n lei
%
501
20 la entitile
Aciuni deinute
afiliate
7642
Ctiguri din investiii pe termen
scurt cedate
3.000
2.500
500
c) vnzarea lotului de 250 buci la pre mai mic dect cel de nregistrare: 250 buc. 9
= 2.250
%
5311
Casa n lei
501
Aciuni deinute la entitile
afiliate
6642
2.500
2.250
250
531
500.000
Casa
505
500.000
Obligaiuni emise i
rscumprate
509
100.000
- achitarea ulterioar
509
Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt
5121
100.000
b) vnzarea lotului de 100 obligaiuni la un pre mai mare dect cel de achiziie:
5311
Casa n lei
%
506
60.000
50.000
Obligaiuni
7642
Ctiguri din investiii
pe termen
21
scurt cedate
10.000
c) vnzarea lotului de 100 obligaiuni la un pre mai mic dect cel de achiziie:
%
5311
506
Obligaiuni
50.000
40.000
Casa n lei
6642
10.000
5121
5081
5311
Casa n lei
509
Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt
%
5121
Conturi la bnci n lei
531
Casa
%
5081
Alte titluri de plasament
7642
Ctiguri din investiii pe termen
scurt cedate
22
b) vnzarea nefavorabil (la un pre mai mic dect cel de nregistrare), cu ncasare prin
banc sau n numerar:
%
5121
5081
Alte titluri de plasament
6642
Pierderi din investiiile pe termen
scurt cedate
766
Venituri din dobnzi
plasament
5121
23
CURS NR.24
CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN CONTURI LA BNCI
Contabilitatea decontrilor prin conturi la bnci se realizeaz prin grupa de conturi 51
Conturi la bnci care se desfoar pe conturile:
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat
5113. Efecte de ncasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei
5124. Conturi la bnci n valut
5125. Sume n curs de decontare
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit
5187. Dobnzi de ncasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Valori de ncasat:
Contul 5112 Cecuri de ncasat este un cont de activ, care ine evidena cecurilor
primite de la clieni i depuse la banc spre ncasare. n debit se nregistreaz valoarea cecurilor
primite de la clieni si depuse la banc spre ncasare (4111), iar n credit se nregistreaz valoarea
cecurilor ncasate (512). Soldul debitor al contului reprezint valoarea cecurilor nencasate.
Contul 5113 Efecte de ncasat este un cont de activ, care ine evidena efectelor
comerciale primite de la clieni i depuse la banc spre ncasare la scaden. n debit se
nregistreaz valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i depuse la banc spre ncasare
(413), iar n credit se nregistreaz valoarea efectelor comerciale ncasate (512). Soldul debitor al
contului reprezint valoarea efectelor comerciale nencasate.
Contul 5114 Efecte remise spre scontare este un cont de activ, care ine evidena efectelor
comerciale depuse la banc pentru a fi ncasate nainte de scaden (scontate). n debit se
nregistreaz valoarea efectelor comerciale remise spre scontare (413), iar n credit se
nregistreaz: valoarea efectelor comerciale ncasate nainte de scaden (512) i valoarea
sconturilor acordate (667). Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale
nencasate.
Conturi curente la bnci:
Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5124 Conturi la bnci n valut
Sunt conturi bifuncionale, care in evidena disponibilitilor bneti n lei sau n valut
aflate n conturile din bnci. Dac disponibilitile existente la un moment dat acoper integral
valoarea plilor, atunci conturile sunt de activ, avnd sold debitor. Dac se apeleaz la credite de
24
Dobnzi:
Contul 5186 Dobnzi de pltit este un cont de pasiv, care ine evidena dobnzilor datorate aferente credit
acordate de ctre bnci n conturile de trezorerie.
n credit se nregistreaz dobnzile datorate aferente creditelor de trezorerie (666), iar n debit se nregist
dobnzile pltite aferente creditelor de trezorerie (512).
Soldul creditor al contului reprezint dobnzile datorate aferente creditelor de trezorerie.
Contul 5187 Dobnzi de ncasat este un cont de activ, care ine evidena dobnzilor de ncasat aferent
ponibilitilor aflate n conturile bancare. n debit se nregistreaz dobnzile de ncasat aferente disponibilit
bancare (766), iar n credit se nregistreaz dobnzile ncasate aferente disponibilitilor bancare (512).
Soldul debitor al contului reprezint dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile banc
Credite bancare pe termen scurt:
Contul 5191 Credite bancare pe termen scurt
Contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
Contul 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
26
Clieni
5112
10.000
Cecuri de ncasat
27
413
20.000
5113
20.000
Efecte de ncasat
413
Efecte de primit de la clieni
10.000
9.500
667
500
9.500
5114
Efecte remise spre scontare
411
60.000
Clieni
441
Impozitul pe profit/venit
5121
Conturi la bnci n lei
contribuiei
55.000
40.000
15.000
28
la
%
4111
3.950
3.800
Clieni
765
Venituri din diferene de curs
valutar
150
5124
Conturi la bnci n valut
3,900
3,800
Furnizori
665
1,000
4111
20.000
Clieni
5125
20.000
5191
50.000
29
5186
10.000
Dobnzi de pltit
5186
Dobnzi de pltit
5121
40.000
5121
8.000
d) Virarea sumei de 10.000 lei din categoria creditelor bancare pe termen scurt n
categoria creditelor bancare pe termen scurt nerambursate la scaden.
5191
Credite bancare pe termen
scurt
5192
10.000
5186
Dobnzi de pltit
5121
10.000
5121
2.000
30
Contul 5311 Casa n lei i contul 5314 Casa n valut sunt conturi de activ, care
in evidena numerarului n lei sau n valut existent la casieria unitii, precum i a ncasrilor
i plilor efectuate n numerar.
n debit se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci (581);
- sumele ncasate de la clieni (411, 419);
- sumele ncasate de la debitori i creditori diveri (461, 462);
- numerarul depus de ctre asociai (4551);
- sumele ncasate de la societile comerciale din cadrul grupului, sau de la alte societi
legate prin participaii (451, 452);
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
- veniturile ncasate n avans (472);
- restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate (542);
- valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate (501 la 508, 7642);
- ncasrile de venituri n numerar (704, 707, 708, 758);
- ncasarea n numerar a TVA colectat (4427);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente numerarului n valut stabilite la nchiderea
exerciiului i la decontarea operaiilor n valut (765);
- dobnzile ncasate n numerar (5088, 766);
- donaiile ncasate n numerar (7582);
n credit se nregistreaz:
- depunerile de numerar la bnci (512);
- costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261 la 269, 501 la 509);
- datoriile ctre furnizori i creditori diveri achitate n numerar (401, 404, 462);
- avansurile acordate furnizorilor (409);
- sumele achitate personalului (421 la 426, 4281);
- sumele achitate societilor comerciale din cadrul grupului sau societilor legate prin
participaii (451, 452);
- plile n numerar efectuate n avans (471);
- sumele restituite asociailor (455, 456);
- dividendele nete achitate n numerar (457);
- dobnzile achitate n numerar (5088, 666);
- impozitele, taxele i vrsmintele asimilate virate bugetului (441, 4423, 4426, 444, 446, 447,
448, 635);
- achiziionrile de bunuri si servicii cu plata imediat n numerar (208, 301 la 381, 532, 604,
605, 611 la 626, 628);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- sumele transferate ntre unitate i subuniti sau ntre subuniti (481, 482);
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente numerarului n valut, stabilite la nchiderea
exerciiului i la decontarea operaiilor n valut (665);
Soldul debitor al conturilor reprezint numerarul n lei sau valut aflat la casieria
unitii.
31
Contul 532 Alte valori este un cont de activ, care ine evidena altor valori de trezorerie,
precum: timbre fiscale, timbre potale, bonuri valorice de combustibil, bilete de cltorie,
tichete de mas etc.
n debit se nregistreaz:
- alte valori de trezorerie achiziionate pe credit comercial (401);
- alte valori de trezorerie achiziionate i achitate imediat n numerar (531);
n credit se nregistreaz:
- alte valori de trezorerie transferate la materiale consumabile (301);
- alte valori de trezorerie consumate (4282, 604, 624, 625, 626);
Soldul debitor al contului reprezint alte valori de trezorerie existente.
Operaiuni de ncasri i pli n numerar
i a altor valori de trezorerie
1. Registrul de Cas n lei i documentele anexate confirm ncasri de 4.000 lei, din
care 400 Iei aport in numerar la capitalul social, 200 lei debite de la persoane fizice, 2.000 lei
numerar ridicat de la banc i 1.400 lei sume ncasate de la clieni din vnzarea mrfurilor, i
pli n sum de 3.000 lei din care 400 lei titluri de participare cumprate, 600 lei furnizori,
1.200 lei salarii, 200 lei avansuri pentru deplasri, 260 lei bilete de cltorie, 200 lei timbre
fiscale i potale, i 140 lei bilete de odihn. Biletele de cltorie, timbrele fiscale i potale, i
biletele de odihn au fost distribuite sau consumate.
a) ncasri prin cas:
%
5311
Casa n lei
%
456
4.000
400
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
461
Debitori diveri
581
Viramente interne
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
200
2.000
1.400
5311
Casa n lei
401
Furnizori
421
Personal salarii datorate
542
Avansuri de trezorerie
532
3.000
400
600
1.200
200
600
Alte valori
%
624
532
Alte valori
600
260
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
626
200
658
140
%
411
1.500
1.450
Clieni
765
Venituri din diferene de curs
valutar
50
5314
30
Casa n valut
5411
Acreditive n lei
581
Viramente interne
5124
Conturi la bnci n valut
=
=
=
=
5121
5.000
581
5.000
Viramente interne
5124
3.000
581
3.000
Viramente interne
2. nregistrarea plii obligaiei ctre un furnizor din acreditivul deschis n lei 4.500 i
n devize 2.800 pe baza extrasului de cont:
401
Furnizori
%
5411
7.300
4.500
Acreditive n lei
5412
Acreditive n valut
2.800
5121
Conturi la bnci n lei
581
Viramente interne
5124
Conturi la bnci n valut
=
=
=
=
5411
500
Acreditive n lei
581
500
Viramente interne
5412
200
Acreditive n valut
581
Viramente interne
200
35
765
250
5412
100
Acreditive n valut
Avansul de trezorerie:
1. Se acord unui salariat un avans de trezorerie n sum de 3.000 lei. Ulterior, se deconteaz
2.000 lei astfel: 300 lei pentru plata transportului i 1.700 lei pentru plata unui furnizor. Suma rmas
necheltuit se depune la casierie.
Etapele reflectrii contabile sunt:
a) nregistrarea acordrii avansului de trezorerie, pe baza ordinului de deplasare i a
dispoziiei de plat:
542
Avansuri de trezorerie
5311
3.000
Casa n lei
542
Avansuri de trezorerie
2.000
300
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
401
1.700
Furnizori
542
1.000
Avansuri de trezorerie
36
531
Casa n lei
581
Viramente interne
598
1.000
598
500
*Acest exemplu a fost dat ipotetic, pentru a se exemplifica suplimentarea ajustrii pentru
deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt, deoarece acestea nu pot fi deinute mai
mult de 12 luni i deci, nu pot trece de la un exerciiu la altul, fr s nu fie valorificate.
2. O societate comercial care deine un pachet de obligaiuni, a constituit n exerciiul
N o ajustare pentru depreciere, n sum de 4.000 lei. n cursul exerciiului financiar N+I se
vinde pachetul de obligaiuni.
nregistrrile contabile sunt:
a) constituirea ajustrii pentru deprecierea obligaiunilor, pe baza procesului-verbal
de inventariere:
6864
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
596
4.000
596
Ajustri pentru pierderea de
valoare a obligaiunilor
7864
4.000
39
Curs 25
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
CONINUTUL I STRUCTURA A CHELTUIELILOR
Operaiunile economico-financiare ale unei entiti angajeaz cheltuieli i genereaz
venituri. n Romnia, contabilitatea veniturilor i cheltuielilor este organizat avnd la baz
concepia dualist conform creia acestea sunt evaluate i nregistrate o dat n funcie de
natura lor (n contabilitatea financiar) i o dat n funcie de destinaia cheltuielilor (n
contabilitatea de gestiune).
Dup natura activitii din care rezult cheltuielile i veniturile se pot grupa n : de
exploatare, financiare i extraordinare.
Cheltuielile desemneaz, ntr-o concepie general, angajarea i utilizarea resurselor
economice n cadrul activitilor desfurate de ntreprindere, fiind constituite, n principal din
valori pltite sau de pltit pentru materii prime, materiale i mrfuri cumprate, lucrri i
servicii prestate de teri pentru nevoile ntreprinderii, precum i pentru angajamentele pe care
aceasta a consimit s le plteasc.
Efectuarea cheltuielilor determin (delimiteaz) patru momente:
angajarea cheltuielilor, care intervine n momentul cumprrii bunurilor, efecturii
lucrrilor, serviciilor, cnd apare obligaia de plat ctre furnizor;
consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor
productive i neproductive;
plata nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor
primite (exist i pli fr echivalent, exemplu: plata impozitului pe profit);
decontarea (imputarea) cheltuielilor fiind suportarea acestora din venituri obinnd
rezultatul exerciiului.
n cadrul cheltuielilor financiare se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile
i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Conform O.M.F.P. 3055/2009, cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de
pltit pentru:
consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz
entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale.
Conform I.F.R.S., cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice,
nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului .
Definiia cheltuielilor include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n
procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii . De exemplu , cheltuielile ce apar
n cursul activitilor curente ale ntreprinderii includ costul vnzrilor , salariile i
amortizarea . Ele se regsesc , de obicei , sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor ,
cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile i mijloacele fixe.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i care pot
aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. Pierderile
reprezint diminuri ale beneficiilor economice i, din acest punct de vedere, nu difer ca
40
natur de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare, n acest cadru general, ele nu sunt considerate
ca structur distinct.
n categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi
inundaiile sau incendiile, precum i cele rezultate din ieirea activelor pe termen lung. De
asemenea, definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cum ar fi, cele rezultate din
creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a
contractat n valut. De obicei, n contul de profit i pierdere, prezentarea pierderilor se
efectueaz distinct, datorit importanei cunoaterii existenei i valorii acestora n procesul
decizional. Pierderile sunt raportate, de regul, la valoarea net exclusiv veniturile aferente.
CHELTUIELILE
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil. De fapt, aceasta nseamn c recunoaterea
cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau reducerii activelor (de
exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe
ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut
sub numele de conectarea costurilor la venituri, implic recunoaterea simultan sau
combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii
sau alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la
determinarea costului bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din
vnzarea bunurilor. Totui, aplicarea conceptului conectrii costurilor la venituri nu permite
recunoaterea n bilan a elementelor care nu corespund definiiei activelor sau datoriilor.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei proceduri de
alocare sistematic i raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n
decursul mai multor perioade contabile i cnd asocierea acestora cu veniturile poate fi
determinat doar vag sau indirect. Aceast modalitate este deseori necesar n procesul
recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active ca : terenuri i mijloace fixe, fond
comercial, licene i mrci de comer; n astfel de cazuri, cheltuiala este prezentat ca
amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoaterea cheltuielilor n cadrul
perioadelor contabile n care se consum sau expir beneficiile economice asociate acestor
elemente.
O cheltuial este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere cnd un cost nu
genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd, i n msura n care, viitoarele
beneficii economice nu corespund sau nceteaz s mai corespund condiiilor pentru
recunoaterea n bilan sub form de activ.
O cheltuial este, de asemenea, recunoscut n contul de profit i pierdere n acele
cazuri n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria
apare ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute.
41
601
Cheltuieli cu materiile prime
=
=
301
Materii prime
308
Diferene de pre la materii i
materiale
6022
Cheltuieli privind combustibilul
6023
Cheltuieli privind materialele
pentru ambalat
6024
Cheltuieli privind piesele de
schimb
6025
6026
Cheltuieli privind furajele
6028
Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
=
=
=
=
=
=
=
3021
Materiale auxiliare
3022
Combustibili
3023
Materiale pentru ambalat
3024
Piese de schimb
3025
Semine i materiale de plantat
3026
Furaje
3028
Alte materiale consumabile
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
308
Diferene de pre la materii i
materiale
5311
Casa n lei
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
Animalele
i
psrile
cumprate,
la
ieirea
din
gestiunea
ntreprinderii prin vnzare, moarte, lips la inventar etc., se nregistreaz
n
contul
606
Cheltuieli
privind
animalele
i
psrile,
astfel:
606
Cheltuieli privind animalele i
psrile
361
Animale i psri
361
Animale i psri
368
Diferene de pre la animale i
psri
44
371
Mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
Valoarea mrfurilor aflate la teri pentru care au fost emise documente de vnzare se
nregistreaz astfel:
607
357
=
381
Ambalaje
388
Diferene de pre la ambalaje
358
Ambalaje aflate la teri
45
401
620
500
Furnizori
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
120
4426
TVA deductibil
401
1.240
1.000
Furnizori
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile
240
4426
TVA deductibil
Cheltuieli cu primele de
asigurare
Furnizori
401
Furnizori
24.800
20.000
Cheltuieli cu studiile i
cercetrile
4.800
4426
TVA deductibil
Serviciile prestate de teri cuprind lucrrile i serviciile care sunt direct legate de
desfurarea ntreprinderii.
Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, contul 612 Cheltuieli cu
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, contul 613 Cheltuieli cu primele de
asigurare i contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile in evidena lucrrilor i
serviciilor executate de ctre teri.
n debit se nregistreaz:
- valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de ctre teri (401, 408, 471, 542);
- cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite (401, 408, 471,
512, 531, 542);
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401,
408, 471, 512, 531, 542);
- valoarea studiilor i cercetrilor executate de ctre teri (401, 408, 471, 542).
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al conturilor de
cheltuieli (121).
Nu au sold la sfritul lunii.
Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii, contul 622 Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile, contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,
contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal, contul 625 Cheltuieli
cu deplasri, detari i transferri, contul 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate i contul 628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri in evidena altor servicii executate de ctre
teri,
n debit se nregistreaz:
- cheltuielile cu colaboratorii privind prestaiile efectuate (401, 471);
- cheltuielile privind comisioanele i onorariile datorate sau pltite (401, 408, 471,512, 531,
542);
- cheltuielile de protocol, reclam i publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- cheltuielile cu transportul de bunuri si de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- cheltuielile cu deplasri, detari si transferri (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- cheltuielile potale si taxe de telecomunicaii (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- cheltuielile cu serviciile bancare i asimilate (471, 512);
- alte cheltuieli cu serviciile executate de ctre teri (401, 408, 471, 512, 531, 542);
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al conturilor de
cheltuieli (121). Nu au sold la sfritul lunii.
Exemple de nregistrri ale acestor cheltuieli:
nregistrarea cheltuielilor cu colaboratorii pentru lucrrile prestate, facturate:
621
Cheltuieli cu colaboratorii
401
8.000
Furnizori
401
Furnizori
1.240
1.000
240
4426
TVA deductibil
47
401
Furnizori
2.480
2.000
480
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
1.860
1.000
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
625
500
4426
360
TVA deductibil
401
Furnizori
6.200
5.000
4426
1.200
TVA deductibil
401
Furnizori
1.860
1.500
4426
360
TVA deductibil
- TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur (4427);
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
Contabilitatea sintetic a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul
contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
n care se nregistreaz:
T.V.A. colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal sau date cu caracter gratuit care depesc limitele prevzute de
lege i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur:
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
4427
TVA colectat
447
Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate
n debit se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturile de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de salarii (4281).
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social ine evidena
cheltuielilor cu asigurrile i protecia social.
n debit se nregistreaz:
- indemnizaiile sociale datorate personalului, suportate de ctre unitate (423);
- contribuia unitii privind asigurrile sociale (4311);
- contribuia unitii privind fondul de asigurri de sntate (4313);
- contribuia unitii privind fondul de omaj (4371).
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
Exemple de nregistrri:
Se nregistreaz cheltuieli cu salariile conform centralizatorului:
Se nregistreaz cheltuieli cu asigurrile i protecia social:
6451
4311
2.050
=
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
10.000
4371
250
4313
700
Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri ine evidena pierderilor din
creane,
n debit se nregistreaz sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a
clienilor inceri i debitorilor (4118, 461), iar n credit se transfer la sfritul lunii, pentru
nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare ine evidena altor cheltuieli de
exploatare.
n debit se nregistreaz:
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471);
- cheltuielile privind despgubirile, amenzile, penalitile datorate sau pltite terilor sau
bugetului statului (401, 404, 462, 448, 512, 531);
- donaiile i subveniile acordate (301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531); - valoarea
neamortizat a imobilizrilor necorporale si corporale scoase din activ (203, 205, 207, 208,
211, 212, 213, 214, 231, 233);
- avansul si ratele aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar (267).
n credit se transfer la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de
cheltuieli (121). Nu are sold la sfritul lunii.
Exemple de nregistrri:
Se nregistreaz pierderi din creane (clieni inceri):
654
Pierderi din creane i debitori
4111
1.000
Clieni
diveri
4481
500
371
800
Mrfuri
213
10.000
%
2671
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
%
261
263
Interese de participare
265
Alte titluri imobilizate
52
%
501
Aciuni deinute la entitile
afiliate
506
Obligaiuni
508
Alte investiii pe termen scurt i
creane asimilate
%
16
mprumuturi i datorii asimilate
267
Creane imobilizate
40
Furnizori i conturi asimilate
41
Clieni i conturi asimilate
45
Grup i asociai
461
Debitori diveri
462
Creditori diveri
511
valori de ncasat
512
Conturi curente la bnci
531
Casa
541
Acreditive
542
53 de trezorerie
Avansuri
Alte cheltuieli financiare cuprind toate naturile de cheltuieli financiare altele dect
cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. Exemplu, minus valorile create ca
diferen ntre valoarea contabil i valoarea de pia a titlurilor de plasament imediat
negociabile (de exemplu bonuri de tezaur), evaluate la valoarea de pia. nregistrarea care se
face n aceste condiii este de forma:
668
Alte cheltuieli financiare
50
Investiii pe termen scurt
28
Amortizri privind imobilizrile
%
15
Provizioane
29
Ajustri pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a
imobilizrilor
39
Ajustri pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs
de execuie
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor - clieni
obligaiunilor:
169
Prime privind rambursarea
Obligaiunilor
686
Cheltuieli financiare privind
amortizrile i ajustrile
pentru pierderea de valoare
%
29
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor - clieni
59
Ajustri pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie
%
267
Creane imobilizate
409
Furnizori-debitori
411
Clieni
451
Decontri ntre entitile afiliate
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
461
Debitori diveri
5124
Conturi la bnci n valut
Furnizori
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
161
162
Credite bancare pe termen lung
166
Datorii care privesc imobilizrile
financiare
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
401
Furnizori
55
404
Furnizori de imobilizri
451
Decontri ntre entitile afiliate
462
%
5124
Conturi la bnci n valut
5314
Casa n valut
5412
Acreditive n valut
%
168
Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
451
Decontri ntre entitile afiliate
455
Sume datorate acionarilor/
asociailor
518
Dobnzi
%
411
Clieni
461
Debitori diveri
%
401
Furnizori
461
Furnizori de imobilizri
(contul 671) prin debitul cruia se nregistreaz valoarea pierderilor din calamiti i/sau
exproprieri de active:
671
Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente extraordinare
%
21
Imobilizri corporale
23
Imobilizri n curs i avansuri
pentru imobilizri
3xx
Conturi de stocuri i producie n
curs de execuie
%
280
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
151
Provizioane
%
290
291
293
57
%
391
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
398
Ajustri pentru deprecierea
ambalajelor
491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor - clieni
496
Ajustri pentru deprecierea
creanelor debitori diveri
6864
296
Ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare
591
Ajustri pentru pierderea de
valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate
595
Ajustri pentru pierderea de
valoare a obligaiunilor emise
i rscumprate
596
Ajustri pentru pierderea de
valoare a obligaiunilor
598
Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor58
investiii pe
termen scurt i creane
asimilate
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
441
Impozitul pe profit/venit
441
Impozitul pe /venit
CURS 26
CONTABILITATEA VENITURILOR
Veniturile exprim bogia dobndit din activitatea desfurat, respectiv resursele obinute,
fiind constituite, n principal, din valorile primite sau de primit pentru bunurile vndute, lucrrile
executate i serviciile prestate.
59
O.M.F.P. nr. 1752/2005 definete veniturile ca fiind sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de
intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Definiia veniturilor include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din orice alte
surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi vnzri,
comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii.
Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu
ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor
economice i, din acest punct de vedere, nu difer ca natur de venituri. Prin urmare, n acest cadru
general ctigurile nu sunt privite ca elemente separate.
Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma ieirii activelor pe termen mediu i
lung. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile nerealizate, de exemplu, cele rezultate din
reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor pe
termen lung. Prezentarea ctigurilor n contul de profit i pierdere se realizeaz, de obicei, distinct,
deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru procesul decizional. Ctigurile sunt
prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor
tipuri de active, cum ar fi numerarul, creanele, bunurile i serviciile primite n schimbul bunurilor i
serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor.
Contabilitatea financiara reflecta veniturile in raport cu natura lor economica, prin gruparea
acestora in :
Venituri de exploatare sunt sume incasate sau de incasat, care provin din urmatoarele
activitati:
vanzarea
produselor,
marfurilor,lucrari
executate
,
servicii
prestate,
variatia(cresterea/scaderea) soldului productiei stocate la sfarsituk lunii fata de soldul existent la
inceputul lunii, productia de imobilizari din productie proprie, subventii de exploatare ptr. acoperirea
diferentelor
de
pret,
ptr.
acoperirea
pierderilor,venituri
din
despagubiri,amenzi,penalitati,donatii,active cedate, etc.
Financiare venituri din imobilizari financiare, din investitii financiare cedate, din investitii
pe termen scurt, diferente favorabile de curs valutar, dobanzi incasate sau de incasat, sconturi
obtinute de la furnizori, alte venituri financiare.
60
4111 = % 1.860
702 1.500
4427
360
4111 = % 992
705 800
4427 192
Se incaseaza prin banca penalitati ptr nerespectarea clauzelor contractuale in suma de 5.000
lei.
5121 = 7581 5.000
Se constata plus la inventar la numerarul in lei de la casieria unitatii in suma de 3.000 lei
61
Angajamente acordate
Angajamente primite
Alte elemente extrapatrimoniale
Conturi utilizate :
Societatea A
Societatea B
411 = %
12.400
% = 401
707 10.000
371
4427 2.400
4426
Societatea C
12.400
10.000
2.400
Societatea C
Societatea C
801 = 12.400
Societatea C
Societatea A
5121 = 5114 12.400
8037 = .. 12.400
-
Societatea B
Societatea C
Societatea B
Societatea C
Societatea C
.. = 801 12.400
666 = 5121
-
Societatea C
500
63
Curs 27
LUCRRILE CONTABILE DE NCHEIERE A EXERCIIULUI
FINANCIAR.
SITUAIILE FINANCIARE
DELIMITRI PRIVIND DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZ
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, n acest scop,
pe baza situaiilor financiare se determin poziia financiar, performana i trezoreria
ntreprinderii.
Relaia de principiu prin care se evalueaz poziia financiar este de forma: capitalul
propriu = activul - datoriile. Performana se calculeaz prin relaia, rezultatul contabil
= venituri - cheltuieli, iar dac se are n vedere variaia capitalului, ea devine: rezultatul
contabil = capitalul propriu la nchiderea exerciiului financiar aportul
proprietarului n cursul exerciiului (+ n cazul rambursrii de capital, - n situaia
aportului de capital). n ceea ce privete trezoreria ntreprinderii, se determin pe baza
relaiei: trezoreria net = fluxurile de ncasri - fluxurile de pli.
Documentele de sintez folosite pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar
sunt situaiile financiare. Pe baza acestora se asigur o imagine fidel, clar i complet a
patrimoniului, a poziiei financiare ct i a rezultatului obinut.
Componena situaiilor financiare
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele
trei criterii (denumite n continuare criterii de mrime):
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime prevzute mai sus, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de trezorerie.
Potrivit Legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie
scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a
Comunitilor Economice Europene.
Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii enumerate mai sus, acest fapt afecteaz aplicarea
derogrii prevzute la acel punct, numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare
consecutive.
64
65
66
xxx Gestiunea i contabilitatea firmei, nr.11-12, ed. Tribuna Economic,Bucureti, 1998, pag.56
67
xxx Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1753 din 22.11.2004 pentru Aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv
68
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza
asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen etc.
4426
TVA deductibil
60
Cheltuieli privind stocurile
461
Debitori diveri
4427
TVA colectat
Pentru bunurile lips sau depreciate calitativ constatate pe baz de inventariere peste
normele neimputabile se datoreaz TVA. Operaiunea se reflect n contabilitate prin
nregistrarea:
635
=
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4427
TVA - colectat
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
a) n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului (valoarea contabil valoarea de inventar) este superioar provizionului constituit (soldul creditor al conturilor de
provizioane pentru deprecieri), se constituie un provizion suplimentar, iar nregistrarea de
principiu este:
681
=
29, 39, 49, 59
Cheltuieli de exploatare privind
Conturi de ajustri pentru deprecieri
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
b) n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar
provizionului constituit, se diminueaz provizionul nregistrat cu diferena corespunztoare
efectundu-se nregistrarea de principiu:
29, 39, 49, 59
Conturi de ajustri pentru
deprecieri
781
Venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activ. de exploatare
Metoda de nregistrare prezentat mai sus este denumit metoda general sau a
relurii provizioanelor, alturi de ea fiind cunoscut i metoda anulrii provizioanelor.
n cazul aplicrii ultimei metode, la anularea soldului creditor al conturilor de
provizioane pentru deprecieri se face nregistrarea de principiu:
29, 39, 49, 59
Conturi de ajustri
deprecieri
exploatarea
781
Venituri din provizioane i ajustri
pentru depreciere privind
pentru
72
73
74
75
MITEA NELUA Contabilitate Financiar, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008;
MIHAI RISTEA - coordonator, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, 2008;
XXX-Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n M.O. nr.454 din 18 iunie 2008
XXX - O.M.F.P. 3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene publicat n M.O. nr.766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile
ulterioare.
- Bibliografie recomandat
CORINA GRAZIELLA DUMITRU, GHEORGHE LEPADATU, SILVIA SAMARA
Contabilitate Probleme rezolvate, aplicaii, studii de caz, Editura Universitar, Bucureti , 2009;
IACOB PETRU PANTEA , GHEORGHE BODEA - Contabilitate financiar 2011, Editura
Intelcredo, Cluj , 2010;
LUNGU CAMELIA IULIANA, Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, Ed. Bucureti, 2007;
POSSLER L., LAMBRU Gh., CUCUI N Contabilitatea ntreprinderilor ndrumar practic
actualizat i completat, Ediia a V-a, Ed. Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2007;
*** Standarde internaionale de Raportare Financiara, IFRS - 2009 (traducere din lb. engleza) ,
Editura C.E.C.C.A.R. , Bucureti, 2009
- *** Standardele romaneti de contabilitate i raportare financiar - Legislaie contabil
uzual, Editura Universul Juridic, 2010.
76