1.

RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FISCAL

1.1. Noiune
RJ de dr fiscal const n rel social, reglementat de norma de dr fiscal prin care se constituie, se modific/se sting dr i obl, n sarcina subiectelor de drept. Distingem ntre RJ de dr fiscal material i RJ de dr fiscal procesual. Rj de dr fiscal material sunt rel soc pvd constituirea, modificarea i stingerea dr i obl cu coninut fiscal.Sediul materiei e C , ce stabilete tipurile de obl fiscale,titularii, modul i momentul de stabilire i de plat a acestor obligaii!impo"itul pe profit, impo"itul pe #, pe teren, cldiri, $.#.%., acci"e, alte ta&e locale'. R de dr fiscal procesual cuprind dr i obl, ce decurg din stabilirea, e&ercitarea i stingerea dr i obl prilor din R de dr fiscal material.Sediul materiei este C( , ce reglementea") nregis fiscal, stabi impo"itelor i ta&elor, colectarea acestora, precum i soluionarea contestaiilor formulate mpotriva %.%. fiscale.RJ de dr fiscal material, dei au *+ independent, se grefea" pe un RJ din alt ramur de dr. ,a ba"a oricrei obl fiscale, se afl faptul -uridic generator al impunerii. (rin fapt juridic generator al impunerii nelegem,noiunea de fapt -uridic!e&emplu, moartea unei persoane' dar i noiunea de act -uridic !declaraie, contract, testament' . manifestare de voin a unei pers, fcut cu intenia de a produce ef -ur.(roducerea unui fapt -uridic sau nc/eierea unui act -uridic indicat de C , d natere dr statului sau u.a.t. de a percepe un impo"it, o ta& sau o alt contribuie. Sunt astfel de acte, cele care au ca efect) dobndirea unui bun !imobil sau un autove/icul' printr0un C#C, donaie, sc/imb, rent0viager, constituie ba" de impunere pt impo"it pe teren, cldiri, ta&a de asupra mi-loacelor de transport1 realizarea unui V n temeiul unui C de munc, un C de antrepriz, depozit, C de mprumut, operaiuni la burs, C de nzare! cumprare constituie baz de impunere pentru impozitul pe profit !ptr (J', impo"itul pe # din salarii, din pensii, activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din investiii, !ptr ( '. efectuarea unor acte de consum) !C de v2n"are0cumprare comercial' constituie ba" de impunere pentru $.#.%., acci"e, ta&e vamale.,a momentul constituirii ba"ei de impunere i anume producerea efectelor unui RJ de drept civil !C de v2n"are0cumprare, donaie, sc/imb', de dr comercial !C de depo"it bancar, de comision', de dr muncii, de dr admin 0 se nate i R de dr material fiscal, const2nd n dr statului sau al u.a.t de a preleva o cot0parte din micri de capital."bl fiscale pot pro eni i din RJ de tip contravenional/infracional, 3nd obl de plat privete o amend penal/contravenional. Concomitent se nate dr org fiscal de a constata *+ obl fiscale, de a stabili ntinderea i de a asigura stingerea acestor oblig fiscale, care dau coninutul R de dr procesual fiscal.

1.#. Coninutul raportului juridic fiscal re"id n totalitatea dr i obl, ce revin subiectelor de drept.
(rin referire la cele 4 categorii de RJ . material i procesual . n sarcina prilor se rein dr i obl diferite, cu caracter personal sau patrimonial. a. Raportul de drept material C.(. indic o serie de creane fiscale, dr patrim, pp i accesorii. $unt creane fiscale pp)dr la perceperea impozitelor %i ta&elor %i a altor sume , ce constituie # ale bugetului de stat1 dr la rambursarea 'V( !titular al acestui dr e contribuabilul, S% al R de dr fiscal', dr la restituirea impozitelor %i ta&elor !titular al acestui dr e contribuabilul, S% al R de drept fiscal' at.3nd, plata s0a fcut fr temei legal.

$unt creane fiscale accesorii . dr la perceperea majorrilor de ntrziere1 n ca"ul acestor creane titular al dr . subiect activ va fi statul, u.a.t. Sunt tot creane fiscale accesorii dobnzile al cror titular e contribuabilul .Referitor la dr de crean fiscal i obligaiile corelative, acestea se nasc n momentul constituirii ba"ei de impunere . dob2ndirea unui bun, reali"area unui # sau a unui act de consum. 5n mod corespun"tor, n cadrul RJ de dr material, legea indic obl, ce revin prilor, corespun"2nd etapei de nregistrare, stabilire, e&ecutare voluntar i silit) obl de a declara bunurile %i V impozabile sau, dup ca", impo"itele i ta&ele datorate1 de a calcula %i de a nreg n e idenele contabile i fiscale impo"itele i ta&ele1 de a plti, la termenele legale, impozitul %i ta&a datorat1 de a plti majorri de ntrziere, aferente impo"itelor i ta&elor, denumite obligaii de plat accesorii1 de a calcula, de a reine %i de a nreg n e idenele contabile %i de plat, la termenele legale, impo"itele care se reali"ea" prin stopa- la surs. Creanele fiscale sunt susceptibile de cesionare numai atunci cnd titular al acestora e contribuabilul, !dr de rambursare a $.#.%. sau de restituire a unui impo"it sau a unei ta&e'. Cesiunea produce efecte fa de org.fisc. numai de la data la care i0a fost notificat. Cesiunea de crean tb s ndeplineasc cond de fond i de form din dr comun."bl fiscale se transmit cu titlu particular persoanei, creia i s0a stabilit rspunderea n cf cu prevederile legale referitoare la faliment sau persoanei, care i asum obl de plat a debitorului, printr0un anga-ament de plat sau printr0un alt act nc/eiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obl de plat.b. Raportul de drept procesual
(e latur procesual, legea recunoate o serie de drepturi i obligaii corelative) dr contrib de a fi audiat, n ca"ul unei proceduri fiscale,de a cunoa%te coninutul dosarului fiscal, de a contesta (( fiscale, de a a ea acces la orice informaie, de a dispune msuri asiguratorii etc.

2. RESURSELE FISCALE
#.1 )efiniii
Resursele fiscale provin din trei tipuri de obligaii) impozitul, taxa i contribuia. %cestea au regimuri -uridice diferite cu privire la stabilire i comun cu privire la e&ecutare. Impozitul este o contribuie n bani, obligatorie i cu titlu nerambursabil datorat, n temeiul legii fa de bugetul de stat sau de bugetele locale, de ctre persoanele fi"ice, persoanele -uridice sau entitile fr personalitate -uridic, pentru veniturile, pe care obin, pentru bunurile pe care le posed sau pentru efectuarea unui act de consum. Caractere) titlu nerambursabil, obligaii patrimoniale, datorat n temeiul legii pentru e&istena unui fapt -uridic generator al impunerii, obligatorii1 Taxa este o obligaie fiscal datorat de ctre persoanele fi"ice, persoanele -uridice sau entitile fr personalitate -uridic pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice1 Caractere) plata neec/ivalent, subiectul pltitor este determinat imediat, cuantum fi&1 Co tri!u"ia este o obligaie datorat de ctre persoanele fi"ice !pltit de acestea sau de ctre anga-ator', n cadrul unui contract de asigurare obligatorie fa de bugetul asigurrilor de sntate, bugetul asigurrilor de oma- i bugetul asigurrilor sociale !pensii'.

#.#. *lementele impunerii+

6rice impunere fie aceasta impo"it, ta& sau contribuie pre"int o serie de elemente obligatorii. 7. 'itularul impunerii+ !contribuabilul' persoan fi"ic, re"ident sau nere"ident/ persoan -uridic, entitate fr personalitate -uridic1 #. ,aza de impunere -.aptul juridic generator al impunerii/+ a. reali"area unui venit/profit . contract comercial, de munc, de v2n"are0cumprare, de mandat, de comision, de asigurare, de locaiune, de antrepri", etc. b. deinerea n proprietate a unor anumite bunuri1 c. efectuarea unui act de consum !cumprarea unui bun, ac/i"iionarea unui serviciu'1 0. "biectul impunerii 1 mi%carea de capital generatoare a impozitului a. (rofitul/venitul net1 b. #aloarea bunului deinut n proprietate1 c. #aloarea !preul' actului de consum1 2. Cota de impunere 1 procentul de impunere aplicat asupra obiectului impunerii a. i& . 8999 euro . :mpo"it pe repre"entane b. (rocentual unic . 7;< 0 :mpo"it pe venit, 7=< 0 $.#.% c. (rocentual progresiv . 7;< 0 pentru venituri n 7.999 i >.999, 7=< pentru venituri ntre >997 i ?999 etc.

#.0. Categorii de impozite %i ta&e

1. # $u %"ie de titularul dreptului de %rea "& a. Centrale . impo"itul pe venit, impo"itul pe profit, $.#.%, %cci"e b. ,ocale . impo"itul pe cldiri, impo"itul pe terenuri, ta&a asupra mi-loacelor de transport, impo"itul pe spectacole, ta&a /otelier 2. # $u %"ie de atura o!li'a"ie a. :mpo"ite n bani . n reglementarea actual toate impo"itele, ta&ele i contribuiile se datorea" n bani b. :mpo"ite n natur . n situaie de calamitate, impo"itele pot fi stabilite i n natur, spre e&emplu produse agricole. (. # $u %"ie de modul de per%epere a. :mpo"ite directe . impo"ite pltite direct de ctre contribuabil . impo"itul pe profit, pe venit b. :mpo"ite indirecte . impo"ite suportate de consumator i declarate i pltite de comerciant !$.#.% i acci"e' ). # $u %"ie de modul de *ta!ilire a. :mpo"ite fi&e . singurul impo"it fi& din Codul iscal este impo"itul pe repre"entane. $a&ele sunt de regul stabilite n cuantum fi&. b. :mpo"ite procentuale . impo"itul repre"int o parte din venitul/profitul reali"at.

(. Su!ie%tele raportului de drept $i*%al

(rin $ al unui R de dr se desemnea" ( /(J, de dr privat sau public, titular de dr i obl. Dr fiscal e parte component a dr financiar, fiind o ramur de dr public. 5n cadrul RJ de dr fiscal ntotdeauna va fi parte statul, o u.a.t. sau o inst.publ, pe de o parte, iar pe de alt parte o ( /(J!societate comercial, agricol, asociaie sau fundaie' de dr privat. 5n sensul art. 7@ C( , unul dintre S e ntotdeauna purttor de autoritate public, i anume statul . ptr obl fiscale centrale 0 sau u.a.t. . pt obl fiscale locale.5n cadrul acestor RJ, statul e repre"entat de %A% i unitile din subordinea sa !agenii -udeene sau locale', repre"entanele teritoriale. ,a r2ndul lor, u.a.t. !-ude, municipiu, ora, comun' sunt repre"entate de aut adm pub locale, prin compartimentele acestora de specialitate. $itular al dr i obl, n R de dr fiscal, rm2ne statul, eventual u.a.t., i nu organul de e&ecuie !minister, direcie, agenie etc.'.%l 4 S e repre"entat de contribuabil, denumire generic desemn2nd orice ( /(J sau orice entitate fr personalitate -uridic, ce datorea" impo"ite, ta&e, contribuii i alte sume bugetului de stat. (utem identifica mai multe categorii de contribuabili, fiecare av2nd obligaii specifice) 1. 3ersoana fizic 1 rezident sau nerezident. a. 3. rezident e conform C. orice ( , ce ndeplinete cel puin una din urm condiii) 7. domiciliu n Rom2nia, indiferent de cetenie1 4. centrul intereselor sale vitale plasat n Rom2nia1 >. pre"ent n Ro peste 7B> de "ile pe parcursul unui an calendaristic1 8. cetean rom2n,ce locuiete n strintate, 3 diplomat sau anga-at al st rom2n1 b. ( nere"ident e persoana, care desf activ impo"abile n R6 pe o perioad mai mic de 7B> de "ile, fr a avea cetenia rom2n sau domiciliu n R6. #. 3ersoana juridic de naionalitate romn sau strin. a. (J de naionalitate rom2n e orice asociere av2nd personalitate -uridic, ce a fost nfiinat n cf cu legislaia Rom sau are locul de e&ercitare a conducerii efective n Rom. b. (J strin e orice asociere av2nd personalitate -uridic, constituit legal n alt stat, ce desf activ supuse regimului impo"itelor i ta&elor pe teritoriul Rom. >. *ntitate fr personalitate juridic . acea asociere de 4 sau mai multe persoane, ce e titular de dr i obl, prin intermediul unui repre"entant, fr a avea calitatea de subiect de drept de sine0stttor. Statul, u.a.t sau o instituie public nu datorea", de regul, impo"ite i ta&e.Subiectul purttor de autoritate public !statul, u.a.t.' are rolul de S%, n cadrul R de dr fiscal, fiind titular de dr !dr de a stabili cuantumul impunerii, dr de a pretinde i ncasa plata, dr de reali"a acte de e&ecutare silit'. Contribuabilul poate fi titular de dr nepatrimoniale !dr de a fi ascultat', dar i de dr patrimoniale !dr la restituirea unei ta&e pltite fr temei, dr la restituirea de $.#.%.'. %stfel, pe cale de e&cepie, contribuabilul poate fi S%, titular al unei creane n cadrul R de dr fiscal.5n sensul art. #4 C. 3roc. .iscal, n cadrul RJ de drept fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor dr de crean fiscal prev"ute la art. #1, !statul, u. a.t. sau contribuabilul', iar debitorii sunt acele pers care, potrivit legii, au obl corelativ de plat a acestor creane !statul, u.a.t, sau contribuabilul'.Referitor la condiiile cerute ptr a fi contribuabil, tb reinut c aceast calitate nu e condiionat de capac de e&erciiu. Dei s0a susinut n literatura de specialitate c n cadrul R de dr fiscal, e necesar ca subiectul de drept privat s aib capac deplin de e&erciiu, sunt frecvente ca"urile, c2nd n patrimoniul unei persoane incapabile sau cu capacitate de e&erciiu restr2ns se regsesc creane i obligaii fiscale. Spre e&emplu, o pers fr capacitate de e&erciiu, av2nd calitatea de proprietar al unei cldiri va datora impo"itul pe cldiri reglementat de C , c/iar dac nu are e&erciiul acestui drept 7, sau un minor !de peste 7; ani', care reali"ea" venituri n ba"a unui C de munc, va datora impo"it pe venitul din salarii. %ceste subiecte de dr privat i pot e&ercita dr i obl fiscale n nume propriu sau prin repre"entant. 5n lumina art. 15 C.3. contribuabilul poate fi repre"entat n cadrul unui R de dr fiscal. Repre"entarea poate fi voluntar !n ba"a unui C de mandat' sau legal. Reprezentarea oluntar se poate reali"a numai n ba"a unui C de mandat, consemnat n form autentic, supus unei proceduri de publicitate prin nregistrarea la organul fiscal. De asemenea, se va nregistra actul de revocare a mandatului, urm2nd ca acesta s i produc efecte de la data lurii n evidenele fiscale. (e cale de e&cepie, forma i coninutul mputernicirii sunt diferite, c2nd repre"entarea se face prin mandat avocaial, urm2nd ca mandatul s ndepl cond cerute de legea organi"rii i e&ercitrii profesiei de avocat. Repre"entarea e de regul opional, n sensul c un contribuabil poate apela la un repre"entant, n R de dr fiscal. Repre"entarea e oblig, n mod e&cepional, n situaia ( incapabile sau cu capac restr2ns de e&erciiu, precum i n situaia pers, care nu are domiciliu fiscal n Rom. Conform art. 15 C3. acest contribuabil va fi repre"entat ntotdeauna printr0un mputernicit domiciliat n Rom.5n ca"ul persoanelor lipsite de capac de e&erciiu sau cu capac de e&erciiu restr2ns, repre"entarea va fi legal, urm2nd ca e&erciiul dr i oblig fiscale s se fac de ctre tutore.5n lipsa unei mputerniciri n forma i cu coninutul cerut de lege, organul fiscal, ptr a prote-a interesele contribuabilului, va solicita instanei de -udecat !-udectoria n ra"a teritorial a creia e competent organul fiscal' numirea unui curator fiscal. Se va numi un curator fiscal pt contribuabilul absent, sau al crui domiciliu fiscal e necunoscut ori, din cau"a bolii, unei infirmiti, btr2neii sau unui /andicap, nu poate s i e&ercite i s i ndepl personal dr i obligaiile, ce i revin potrivit lg. Calitatea de creditor sau debitor, n ca"ul ( se transmite univ sau cu titlu univ, n ca"ul ( prin succesiune 4, iar al (J prin fu"iune sau reorgani"are -udiciar..

). CO+PETE,-A OR.A,ULUI FISCAL

2.1. Reguli generale
6rganele fiscale au atribuite prin lege o serie de ndatoriri specifice n procedura fiscal. (rin competen fiscal se desemnea" ansamblul atribuiilor, ce revin unui organ fiscal n procedura de constatare, stabilire i e&ecutare a obligaiilor fiscale provenind din impo"ite, ta&e i alte contribuii datorate fa de bugetul naional consolidat. (utem distinge dou nivele de e&ercitare a acestei competene, nivelul naional prin organele fiscale din subordinea %geniei Aaionale de %dministrare iscal i unul local prin organele fiscale proprii ale unitilor administrativ0teritoriale. 6rganele fiscale, la orice nivel au competen general privind administrarea creanelor fiscale. Cnele atribuii pot fi direcionate pe temeiul competenei speciale1 spre e&emplu) organele vamale, Darda inanciar. Competena poate fi material i teritorial. (rin competen material se nelege ansamblul atribuiilor proprii desemnate prin lege unui organ fiscal, n cadrul sistemului ierar/ic de organi"are a acestora. Se diferenia" astfel competena unei administraii comunale, a direciei -udeene, a ageniei naionale. (rin criteriul competenei teritoriale se stabilete prerogativa unui anumit organ fiscal de a e&ercita atribuii specifice, n anumite limite determinate teritorial, la nivel local, -udeean. Spre e&emplu, se reparti"ea" un anumit dosar de e&ecutare silit direciei -udeene a finanelor publice :ai, #aslui sau Clu-. 5ntre organe fiscale de acelai rang sau de rang diferit poate interveni un conflict de competen. (rin conflict de competen, n sensul art. >@ C. (roc. iscal se caracteri"ea" situaia n care dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente. 5n acest ca" organul fiscal nvestit primul sau cel care s0a declarat ultimul necompetent va continua procedura n desfurare i va solicita organului ierar/ic superior soluionarea conflictului. Conflictul de competen suport o clasificare n conflict po"itiv de competen i conflict negativ de competen. *ste conflict po"itiv situaia n care ambele organe fiscale se declar competente. Conflictul este negativ atunci c2nd ambele organe se consider necompetente i i declin reciproc competena. Soluionarea conflictelor de competen se reali"ea" de ctre organul fiscal ierar/ic superior1 astfel, conflictul ivit ntre dou administraii din ra"a aceluiai -ude se soluionea" de ctre Direcia Deneral a inanelor (ublice -udeean1 conflictul ivit ntre dou direcii -udeene, o administraie local i o direcie -udeean sau doua administraii din -udee diferite se soluionea" de ctre %genia Aaional de %dministrare iscal. conflictul ivit ntre o direcie -udeean i %genia Aaional a inanelor (ublice se soluionea" de ctre Einisterul inanelor (ublice. 5n mod e&cepional, conflictul poate fi mediat1 cu acordul organului de drept competent i al contribuabilului un alt organ fiscal put2nd reali"a procedura c/iar n lipsa competenei teritoriale. 5n cadrul procedurii fiscale poate interveni un conflict de interese, n sensul art. >= C. (roc. iscal. Conflictul de interese caracteri"ea" situaia unui funcionar public, care se afl interesat n nume propriu n procedura, pe care o instrumentea". ,egea indic printr0o enumerare limitativ ca"urile de conflict i anume funcionarul public) este contribuabil el nsui, so/soie al contribuabilului, rud p2n la gradul al :::0lea inclusiv, repre"entant legal sau convenional al contribuabilului. poate dob2ndi un avanta- sau poate suporta un de"avanta- direct e&ist un conflict ntre el/so/soie, ruda p2n la gradul al :::0lea i una din pri, soul, soia sau rudele prii. Conflictul de interese se va stinge diferit n funcie de persoana, care sesi"ea" e&istena acestuia1 astfel funcionarul nsui poate propune retragerea sa din procedura respectiv . abinerea; fie una din prile interesate poate solicita e&cluderea funcionarului din procedura respectiv . recuzarea. Cererea se adresea" conductorului organului fiscal, care va aprecia asupra e&istenei condiiilor impuse de lege. Cererea nu suspend procedura, iar deci"ia de respingere a cererii de recu"are poate fi atacat la instana -udectoreasc. 5n ca"ul verificrii conflictului de interese, funcionarul public va fi nlocuit din procedura n derulare.

2.#. Criteriul de stabilire ! domiciliul fiscal

Criteriul principal de stabilire a organului fiscal competent din punct de vedere teritorial este domiciliul fiscal. 5n ca"ul n care domiciliul fiscal nu este cunoscut competena teritorial revine organului fiscal, la care se face constatarea actului/faptului -uridic generator al impo"itului sau ta&ei. %lte criterii subsidiare pot fi stabilite prin dispo"iii e&prese ale legii1 spre e&emplu, n cadrul procedurii de e&ecutare silit intervine criteriul locului unde se afl bunul asupra cruia poart e&ecutare. 5n dreptul comun, prin noiunea de domiciliu se desemnea" atributul de identificare al persoanei fi"ice, indic2nd locuina statornic a acestei. ,iteratura de specialitate distinge forme specifice ale domiciliului !de drept comun, legal, ales' fc2nd i o delimitare fa de noiunea de reedin . atribut de identificare n spaiu a persoanei fi"ice, prin indicarea locuinei vremelnice sau temporare.

5n ca"ul persoanei -uridice, n dreptul comun, locul central de desfurare a activitii, n care se afl i conducerea efectiv a acesteia este desemnat prin noiunea de sediu. 5n dreptul fiscal, domiciliul fiscal este reglementat n art. >7 C.proc.fisc., ca atribut de identificare a contribuabilului i criteriu de stabilire a competenei organului fiscal. Aoiunea nu respect din punct de vedere -uridic, semnificaiile din dreptul comun, ntruc2t desemnea") domiciliul persoanei fizice . domiciliu de drept comun sau legal1 sediul persoanei juridice . locul unde se e&ercit gestiunea, administrarea i conducerea efectiv a afacerilor1 adresa persoanei -fizice sau juridice/ care repre"int asocierea sau entitatea fr personalitate -uridic. %rt. >7 alin 4 C. (roc. iscal indic noiunea de reedin, cu forma specific dreptului fiscal . adresa unde locuiesc efectiv . desemn2nd locuina folosit n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare . Federea nu poate fi apreciat ca locuin efectiv, atunci c2nd dac are ca scop e&clusiv vi"ita, tratamentul, concediu i nu depete perioada de 7 an. 5n situaia persoanelor -uridice, n imposibilitatea de a identifica domiciliul fiscal !adic sediu sau locul de e&ercitare a conducerii' acesta este considerat a se afla la locul ma-oritii activelor. Domiciliul fiscal este supus procedurii de nregistrare, contribuabilul fiind obligat s depun a cerere de nregistrare a domiciliului fiscal. 5nregistrarea se va face iniial odat cu nregistrarea contribuabilului, acesta fiind inut s anune modificarea domiciliului fiscal, pentru ca organul fiscal s comunice dosarul fiscal.

/. #,RE.ISTRAREA FISCAL0
4.1. )eclaraia de nregistrare fiscal
C stabilete categoriile de obligaii fiscale i indic pe titularii acestora. C( organi"ea" mpreun cu alte acte normative secundare !ordine, regulamente' evidena contribuabililor precum i evidena obligaiilor acestora.5nregistrarea fiscal se reali"ea" pe ba" de declaraie de nre istrare fiscal , cf C( , ce cuprinde elemente specifice pentru categorii de persoane fi"ice sau -uridice. Condiia esenial pentru a avea obligaia de a se nregistra fiscal este calitatea de subiect de drept, n cadrul unui raport -uridic de drept fiscal. %stfel, vor depune declaraii de nregistrare fiscal) a. (J entiti fr personalitate -uridic care desfoar activiti fr scop comercial !organi"aii nonprofit, societi agricole, culte religioase'1 b. persoanele fi"ice, care nu au cod numeric personal c. persoane fi"ice, care reali"ea" venituri din activiti independente1 (entru comerciani, indiferent dac sunt persoane fi"ice sau -uridice, nregistrarea fiscal se va reali"a din oficiul la momentul constituirii acestora . societile comerciale sau la momentul autori"rii persoanelor fi"ice. %stfel, 6ficiul Registrului Comerului, n ca"ul societilor comerciale sau (rimria n ca"ul persoanelor fi"ice, dup constituire sau autori"are vor transmite din oficiu organului fiscal date privind contribuabilul n scopul nregistrrii fiscale a acestuia.nregistrarea fiscal se face pe ba" de declaraie a contribuabilului. orma i coninutul acesteia sunt stabilite prin 6rdinul Einistrului inanelor. 5n sensul art. @? C( declaraie se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispo"iie gratuit de organul fiscal din subordinea %geniei Aaionale de %dministrare iscal. %ceasta va conine, cu titlu obligatoriu urmtoarele elemente) date de identificare a contribuabilului1 categoriile de obligaii de plat datorate conform C. iscal. !impo"it pe profit, $.#.%, acci"e, impo"it pe teren etc.'1 date pri ind sediile secundare 1 date de identificare ale mputernicitului1 date pri ind situaia juridic a contribuabilului i oricare alt informaie necesar. Declaraia va fi nsoit la momentul depunerii de o copie dup actul de funcionare, de dovada sediului permanent i alte acte doveditoare.Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de >9 de "ile de la) data nfiinrii potrivit legii, n ca"ul persoanelor -uridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate -uridic1 data eliberrii actului legal de funcionare , data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau dob2ndirii calitii de anga-ator, dup ca", n ca"ul persoanelor fi"ice.

4.#. Codul de identificare fiscal

Codul de identificare fiscal cunoate urmtoarele cinci forme potrivit art. @4 C. (roc. iscal, n funcie de categoria -uridic, creia aparine contribuabilului) pentru ( , !"# atribuit la momentul naterii dar utili"at i pentru identificare fiscal1 ( , CA(!strini, apatri"i' . nr de nre istrare fiscal atribuit de %A% n urma depunerii declaraiei1 pentru ( ce desf activ ec n mod independent sau e&ercit profesii libere . codul de nre fiscal atribuit de %A% n urma depunerii declaraiei1 pentru (J, care nu sunt comerciani !asociaii, fundaii, societi agricole, societi naionale', pentru asocieri !fr personalitate -uridic' precum i alte entiti fr personalitate -uridic . codul de identificare fiscal este codul de nre istrare fiscal atribuit de %A% n urma depunerii declaraiei1 pentru comerciani . persoane fi"ice sau -uridice codul unic de nre istrare atribuit ca efect al constituirii sau autori"rii. (entru pltitorii de $.#.%, codul n scopul identificrii va fi ntotdeauna precedat de litera R. Spre e&emplu, pentru un comerciant R 7>@BB;>4.Codul de identificare fiscal, potrivit art. 60 C.3. va fi nscris ca element de identificare pe orice facturi, scrisori, oferte, comen"i sau pe orice alte documente emise de contribuabil.

4.0. Certificatul de nregistrare fiscal

5n termen de 7? "ile de la data depunerii declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal din subordinea %A% are obligaia de a emite un certificat de nregistrare fiscal, conform art. @; C.( . 5n ca"ul comercianilor, certificatul se emite n acelai termen calculat de la data constituirii !societi comerciale' sau de la data autori"rii !persoane fi"ice'. Certificatul de nregistrare fiscal are valoare de document de identificare. %cesta cuprinde un numr redus de elemente) numele i prenume/denumirea contribuabilului, domiciliul/sediul, codul de identificare fiscal, temeiul -uridic al funcionrii !numrul de nregistrare la registrul comerului, numrul autori"aiei de funcionare, /otr2rea -udectoreasc', tampila i semntura organului emitent. Specific este e&istena unor elemente de siguran.*liberarea certificatului fiscal este scutit de la plata ta&ei de timbru. Certificatul se emite n dublu e&emplar, din care unul va fi nm2nat contribuabilului, iar al doilea va rm2ne la dosarul fiscal al acestuia.(entru contribuabilul, care reali"ea" venituri din activiti de comer, prestri de servicii ctre consumatori, legea stabilete obligaia de a afia certificatul de nregistrare fiscal la toate punctele unde0i desfar acesta activitatea.5n situaia n care intervine pierderea, distrugerea sau furtul acestui certificat, contribuabilul va solicita emiterea unui duplicat. *liberarea acestui duplicat este condiionat de dovada publicrii n Eonitorul 6ficial, partea a :::0a a faptului pierderii, distrugerii sau furtului.*ventualele

modificri, care ar interveni n situaia -uridic a contribuabilului trebuie semnalate organului fiscal pe ba" de declaraie de meniuni, n termen de >9 de "ile de la data producerii acestora. Dac meniunile determin modificarea elementelor coninute de certificatul de nregistrare fiscal !denumire/nume, sediu/domiciliu', acesta va fi depus spre anulare i emiterea unui nou certificat.,a data ncetrii condiiilor, care au generat nregistrarea !di"olvare, fu"iune, ncetare de contract, e&cluderea din profesie, etc.' contribuabilul are obligaia de a depune certificatul de nregistrare pentru a fi anulat. 6dat cu anularea se efectuea" de ctre organul fiscal i radierea din Registrul Contribuabililor.

1. DECLARA-IA FISCAL0
Declaraia fiscal este actul administrativ fiscal, provenind de la contribuabil, prin care o persoan av2nd aceast calitate, indic veniturile i c/eltuielile reali"are ntr0o anumit perioad de timp, precum i obligaiile fiscale corespun"toare. Declaraia fiscal se depune pentru fiecare tip de impo"it datorat, la termenele i n condiiile indicate de C. fiscal. Declaraia fiscal se depune conform art.B7 C. (roc. iscal, prin completarea a unui formular tipi"at pus la dispo"iie de %A% . Contribuabilului i revine obligaia de a completa aceast declaraie corect, complet i cu bun credin. Declaraia fiscal va cuprinde urmtoarele elemente) elemente de identificare a contribuabilului1 elemente privind categoriile de obligaii fiscale1 elemente privind veniturile reali"ate i cuantumul acestora1 elemente privind c/eltuielile efectuate i cuantumul acestora1 calculul obligaiilor fiscale. %ceste elemente de coninut se completea" cu prevederile art. 84 C. (roc. iscal privind elementele obligatorii ale actului administrativ fiscal. Sub sanciunea nulitii, declaraia trebuie s fie semnat, eventual tampilat !pentru persoanele -uridice', de ctre contribuabil. Declaraia nu va fi semnat n ca"ul n care este depus n format electronic sau atunci c2nd contribuabil se afl n imposibilitate de a semna. Declaraia poate fi depus n urmtoarele forme) forma scris nregistrat la registratura organului fiscal. forma e&pediat prin pot !scrisoare recomandat'. format electronic. forma scris trimis prin alte mi-loace de comunicare la distan. Declaraia fiscal, la depunere, va fi nsoit de orice document -ustificativ cerut de ctre prevederile legale !copii registre contabile, bilan contabil, balan contabil'. 5n mod e&cepional, declaraia fiscal poate lua forma unui proces0verbal, atunci c2nd contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie. Data depunerii declaraiei este date nregistrrii acesteia, data potei sau data procesului verbal. Aedepunerea declaraiei fiscale comport sanciuni, pe de o parte, amend contravenional, concomitent proced2ndu0se la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale ale contribuabilului.

2. I,DI3IDUALI4AREA CREA,-EI FISCALE5 TITLURILE DE CREA,-0 FISCAL0

(ctul administrati fiscal este definit prin art. 21 C. 3roc. .iscal, repre"ent2nd actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Sunt acte administrative fiscale) deci"ia de impunere, declaraia fiscal, procesul0verbal de sec/estru, deci"ia de soluionare a unei contestaii etc. Dei formele nt2lnite n practic sunt multiple, aceste acte administrativ fiscale pre"int o serie de caractere comune, care guvernea" materia i sunt obligatorii pentru organul emitent. Cu privire la coninutul actului administrativ fiscal, art. 2# alin # C. 3roc. .iscal stabilete o serie de elemente obligatorii, care pot fi grupate astfel) *lemente de identificare a organului fiscal emitent/eventual ale persoanei mputernicite de acesta. *lemente !nume/denumire, domiciliu/sediu' de identificare a contribuabilului1 6biectul actului administrativ fiscal1 $emeiurile emiterii . n fapt i n drept1 (osibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent a primi cererea. Eeniunea privind audierea contribuabilului i po"iia acestuia. Data i locul emiterii, semntura i tampila emitentului. Raportat la aspecte de form se aplic regula formei scrise, condiie cerut ad aliditatem, actul administrativ fiscal av2nd caracter autentic. $ot ca i condiie de form cerut pentru opo"abilitatea actului administrativ fiscal, acesta este supus procedurii comunicrii, conform art. 20 C. 3roc. .iscal . ormele de comunicare sunt multiple i se raportea" la situaia de fapt i la tipul actului administrativ fiscal. 5n primul r2nd, actul poate fi adus la cunotina contribuabilului prin pre"entarea acestuia la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului. Regula este aplicabil n ca"ul persoanelor fi"ice i -uridice, acestea din urm acion2nd prin intermediul repre"entantului persoan fi"ic. 5n a doua modalitate, comunicarea se poate face nafara spaiului de lucru al organului fiscal, fie prin persoanele mputernicite de ctre acesta. Comunicarea se ndeplinete fie prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, fie, prin alte mi-loace, cum sunt fa&, telefon, e0mail, dac se asigur transmiterea te&tului actului i confirmarea primirii acestuia, iar data comunicrii va fi dovedit prin semntura destinatarului, de pe documentul ane&. 5n mod e&cepional, comunicarea se poate face prin publicarea unui anun ntr0un cotidian naional de larg circulaie, ntr0un cotidian local sau n Eonitorul 6ficial, (artea a :#0a, atunci c2nd lipsa contribuabilului de la domiciliul fiscal sau refu"ul acestuia de a primi actul fac imposibil probarea ndeplinirii procedurii de comunicare. a de contribuabil actul administrativ fiscal va produce efecte -uridice, nu de la data emiterii, ci de la data comunicrii, probat prin intermediul nscrisurilor ntocmite cu oca"ia procedurii de comunicare. (rocedura se completea" cu prevederile C. (roc. Civil privind citaiile i comunicarea actelor de procedur. Cu privire la efectele actului -uridic fiscal, principala funciei a acestora este individuali"area creanei fiscale, n sensul de a constata prin raportare la te&tul normativ din Codul iscal, obligaiile fiscale principale i accesorii n cuantum concret. 5ndeplinesc acest rol, deci"ia de impunere, declaraia fiscal, declaraia vamal, documentul prin care se stabilete i se individuali"ea" datoria vamal, procesul0verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ordonana procurorului, nc/eierea sau dispo"itivul /otr2rii -udectoreti. %ceste titluri de crean pre"int o serie de caractere -uridice) Sunt acte de drept public, av2nd caracter unilateral. 6bligativitatea efectelor -uridice ale acestor acte -uridice deriv din puterea public, e&ercitat de organul fiscal. Sunt acte -uridice declarative de drepturi. 5ntruc2t funcia principal a actelor administrative fiscale este aceea de a constata i individuali"a creanele fiscale re"ult2nd din raportul -uridic generator al impo"itului, ta&ei sau altei contribuii datorate fa de bugetul de stat sau bugetul local. Sunt acte -uridice autentice, fiind emise de un funcionar public n e&ercitarea atribuiilor de serviciu. *le fac proba p2n la nscrierea n fals. Sunt acte cu caracter executoriu. *&ecutarea silit a creanelor fiscale se face n temeiul actului administrativ fiscal de individuali"are a obligaiilor fiscale, prin simpla a-ungere la scadena a acesteia.

6. E7ECUTAREA 3OLU,TAR0 A O8LI.A-IILOR FISCALE 9 PLATA

(( modalitate de stingere a unei obligaii fiscale o repre"int e&ecutarea voluntar. (rin e&ecutare voluntar se nelege, n sens larg reali"area conduitei prilor, const2nd n a da, a face sau a nu face, ceea ce subiectul pasiv al raportului -uridic s0a obligat. Regula general n materia e&ecutrii este dat de instituia plii. 5n literatura de specialitate, GplataH este apreciat ca av2nd natura -uridic a unui act -uridic !n sensul de negotium' nc/eiat ntre cel care face plata !debitorul iniial, un succesor al acestuia sau un ter' i cel care primete plata. Se constituie un acord de voin prin o manifestare de voin a debitorului n dorina de a0i e&ecuta obligaia i o acceptare a e&ecutrii de ctre creditor.

5.1. Cine poate face plata7

5n dr fiscal, ca i n dr comun, regula este c oricine poate face plata. Distingem urmtoarele situaii) Debitorul face plata, adic e&ecut obl. Debitorul poate aciona personal sau prin reprez 5n ca"ul persoanelor $uridice, plata este fcut n numele persoanei -uridice prin repre"entantul legal. (ersoan inut pt debitor face plata. *ste ca"ul unui fide-usor !garanie personal dat, ca msur asiguratorie'. %cesta n ba"a anga-amentului asumat va e&ecuta obligaia n locul debitorului, ce nu poate sau nu vrea s e&ecute. (ersoan inut alturi de debitor, n situaia codebitorilor solidari, care e&ecut integral obligaia. %n ter face plata. $erul poate face plata cu valori -uridice diferite) n interes propriu, spre e&, un locator pltete ipoteca ptr a salva soarta bunului, sau n interesul debitorului . o liberalitate.

5.#. 'ermenul de plat

Cu privire la termenul de plat, se impune a fi fcut urm distincie) orice obl fiscal cunoate u mome t al %o *tituirii acesteia i anume data producerii faptului -uridic generator al impo"itului sau ta&ei, urmat de consemnarea oblig fiscale . data exi'i!ilit&"ii o!li'a"iei 0, n ba"a unui %% fiscal, declarativ de dr i obl. ,a momentul declarrii obligaiei sau stabilirii acesteia din oficiu, creana fiscal e cert, lic/id i e&igibil, iar debitorul . contribuabilul . poate face plata. (rin a-ungerea la acest termen, se produc urmtoarele efecte -uridice) $itlul de crean devine titlu e&ecutoriu Debitorul este de drept pus n nt2r"iere i datorea" ma-orri de nt2r"iere Creditorul procedea" la e&ecutarea silit. e&, impo"itul pe salarii se stabilete la data plii salariului, 78.9;.499?, anga-atorul e obligat s fac plata ncep2nd cu data de 7.9@.499? !data e&igibilitii' i p2n la 4?.9@.499? !data scadenei'.Ca i regul, C 0 stabilete e&pres termenul de e&igibilitate i de scaden al obl fiscale. Spre e&,.impo"itul pe profit se pltete trimestrial p2n la 4? a lunii urmtoare1 C . impo"itul pe teren se pltete n 8rate egale la 7.9> 9;/9=/77. (tr diferenele de obl fiscale, termenul de plat se determin n raport de data comunicrii acestora, cf C( ) comunicarea n intervalul 707? al lunii, data plii p2n la ? a lunii urm1 comunicarea n intervalul 7;0>7, data plii termenul de 49 a lunii urm.%cest termen e susceptibil de suspendare numai dac aceasta e dispus de organul fiscal sau de instana de -ud. Suspendarea e facultativ i nu obligatorie i se acord sub re"erva constituirii de garanii.

5.0. .ormele %i data plii

(lata se poate face n dreptul comun n natura sau c2nd acest lucru nu este posibil prin ec/ivalent. 5n dreptul fiscal, datorit naturii obligaiilor patrimoniale, plata se poate face numai n natur. Remiterea sumei de bani, repre"ent2nd obligaia de plat a unui impo"it, ta& sau alt contribuie sau obligaia de a restitui o sum de bani de la bugetul central sau local, se poate face, conform art. 7=9 C. (roc. iscal n mai multe forme) 8n numerar . la tre"orerie sau la un alt organ fiscal1 (rin mandat po%tal9 (rin decontare bancar1 (rin anulare de timbre fiscale mobile. 5n funcie de modalitatea de reali"are a plii, conform art. 79= alin. > C.proc.fisc. putem identifica urmtoarele ca"uri privind data plii) (entru plata n numerar . data plii este data documentului de atestare a plii . c/itana emis de organul fiscal. (entru plata prin mandat potal . data plii este data potei. (entru plata prin decont bancar . data plii este data debitrii contului pltitor conform documentelor bancare de decontare confirmate prin tampila i semntura autori"at !a operatorului bancar'. (entru plata efectuat efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuata tran"acia, astfel cum este confirmat prin procedura de autori"are a acesteia. (entru plata prin anulare de timbre fiscale . data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s0au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii. Stabilirea datei plii pre"int importan ntruc2t acesta este momentul la care ncetea" s curg dob2n"ile i penalitile de nt2r"iere. De asemenea, la acest moment se sting obligaiile fiscale principale i secundare ale debitorului.

10

:. ORDI,EA STI,.ERII O8LI.A-IILOR FISCALE

5n mod frecvent, debitorul fiscal datorea" concomitent mai multe tipuri de obligaii fiscale. %cesta reali"2nd o plat, poate e&ecuta creanele integral sau parial. C2nd volumul plii nu este suficient pentru a stinge toate obligaiile fiscale se pune problema ordinii stingerii obligaiilor. Sediul materiei este dat de art. 77? C. (roc. iscal. (entru a aplica regulile n materie este necesar ndeplinirea cumulativ a dou condiii) pe de o parte debitorul trebuie s datore"e dou sau mai multe tipuri de obligaii fiscale !impo"it pe profit, $.#.%., ta&e vamale', iar pe de alt parte acesta s fac o plat insuficient. 6rdinea stingerii obligaiilor se aprecia" n dou etape1 n primul r2nd, conform art. 77? alin. 7 debitorul va alege tipul de crean fiscal principal, care urmea" s se sting. !spre e&emplu, impo"itul pe profit'. 5n al doilea r2nd, potrivit art. 77? alin. 4 n interiorul aceleiai categorii de impo"it, dac sub"ist insuficiena plii se aplic un set de reguli privind ordinea stingerii obligaiilor. a' sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plata a obligaiei fiscale pentru care s0 a aprobat ealonare la plata, precum i ma-orarea de nt2r"iere datorat n luna curenta din grafic sau suma am2nat la plata b' obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vec/imii, cu e&cepia ca"ului in care s0a nceput e&ecutarea silit c' sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plata a obligaiei fiscale pentru care s0a aprobat ealonare, precum i suma am2nata la plata d' obligaiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului. %u prioritate obligaiile re"ult2nd din grafice de plat, ealonri i am2nri. Dac debitorul nu are astfel de obligaii sau acestea sunt acoperite integral urmea" s se sting, total sau parial obligaiile fiscale principale cu termen de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora n ordinea vec/imii. 5n al treilea r2nd, se sting obligaiile fiscale datorate la data de >7 decembrie a anului precedent n ordinea vec/imii fr accesorii. Crmea" a se e&ecuta dob2n"ile i penalitile obligaiilor din anul/anii precedeni. (entru restul din plata efectuat, la solicitarea debitorului se pot stinge obligaiile cu termen de scaden n viitor. %plicarea acestor reguli privind ordinea stingerii se face conform art. 77? alin 8 C. (roc. iscal de ctre creditorul obligaiei fiscale din oficiu, urm2nd s anune pe debitor cu privire la aceasta.

11

1;. PRESCRIP-IA DREPTULUI DE A CERE E7ECUTAREA SILIT0

Sediul materiei este dat de art. 7>707>? Codul de (rocedur iscal. Terme ul de pre*%rip"ie, n materie fiscal, pentru orice crean principal sau accesorie este de ? ani. Eomentul de la care curge acest termen, conform art. 7>7 este data de 7 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul respectiv. !Spre e&emplu, pentru o crean scadent la data de 48 mai 4998, termenul va curge de la 7 ianuarie 499? i se va mplini la 7 ianuarie 4979.' 5n ca"ul creanelor accesorii, provenind din ma-orri de nt2r"iere, dreptul de a cere e&ecutarea silit se prescrie dup un termen calculat distinct pentru fiecare crean accesorie. %cest termen se aplic i creanelor provenind din amen"i contravenionale. $ermenul de prescripie este susceptibil de *u*pe dare, n ca"urile prev"ute la art. 7>4 C. (roc. iscal. Fi anume) a. Ca"urile prev"ute de dreptul comun pentru suspendarea prescripiei dreptului la aciune !art. 7> i 78 Decretul 7;@/7=?B' i anume) ca"urile de suspendare obiective I fora ma-or, I debitorul !persoan fi"ic' se afl n forele armate rom2ne aflate pe picior de r"boi, I introducerea unei reclamaii administrative. Sunt aplicabile n materie fiscal i cau"ele de suspendare subiective, ns limitativ dat fiind natura obligaiilor fiscale) I mpotriva persoanelor lipsite de capacitate de e&erciiu sau cu capacitate de e&erciiu restr2ns. Celelalte 4 ca"uri de suspendare, prev"ute la art. 78 nu se aplic ntruc2t ntotdeauna, ntr0un raport -uridic de drept fiscal, statul sau o unitate administrativ0teritorial are calitatea de subiect de drept, acesta neput2nd fi so sau printe sau ocrotitor al unei persoane. b. 5n ca"urile n care) I legea prevede e&pres, I instana acord suspendarea, I alt organ competent . organ fiscal . acord suspendarea. c. (e perioada valabilitii nlesnirilor . ealonri, am2nri. d. C2t timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la e&ecutarea silit. e. %lte ca"uri prev"ute de lege. *fectul suspendrii termenului de prescripie const n oprirea curgerii acestui termen pe perioada e&istenei ca"ului de suspendare, urm2nd ca la ncetarea acestuia, termenul s i reia cursul, in2ndu0se cont de timpul scurs nainte. $ermenul de prescripie este susceptibil i de < trerupere, n ca"urile prev"ute la art. 7>> C. (roc. iscal) a. Ca"urile prev"ute de dreptul comun pentru ntreruperea prescripiei dreptului la aciune, I recunoaterea creanei de ctre debitor, inclusiv prin efectuarea unei pli pariale, I introducerea unei cereri de c/emare n -udecat, care s fie admis printr0o /otr2re -udectoreasc definitiv i irevocabil. Cererea de c/emare n -udecat nu ntrerupere termenul de prescripie, dac a fost respins, perimat, anulat sau s0a renunat la aceasta. b. (e data ndeplinirii de ctre debitor !nainte de e&ecutarea silit sau n timpul acesteia' a unui act voluntar de plat sau a recunoaterii n orice mod a datoriei. c. (e data ndeplinirii de ctre organul fiscal !din subordinea %geniei Aaionale de %dministrare iscal' a unui act de e&ecutare silit. d. (e data ntocmirii actului de constatare a strii de insolvabilitate a debitorului. 5n ca"ul n care proced2ndu0se la e&ecutarea silit, organ fiscal constat c debitorul nu deine bunuri sau alte valori, care pot fi e&ecutate, acesta va constata insolvabilitatea debitorului. *fectul ntreruperii termenului de prescripie const n nceperea unui nou curs de la data de 7 ianuarie a anului urmtor. E$e%tele <mpli irii terme ului de pre*%rip"ie constau n stingerea dreptului de a solicita e&ecutarea silit. 5mplinirea poate fi invocat de ctre contribuabil sau de ctre organul fiscal. 6rganul fiscal, constat2nd mplinirea termenului de prescripie va proceda la ncetarea msurilor de e&ecutare silit i ntocmirea unui proces0verbal de constatare a prescrierii dreptului de a reali"a e&ecutarea silit. 6bligaia fiscal supravieuiete ca obligaie imperfect, conform art. 7>8 alin. 4 sumele ac/itate de debitor n contul unei creane prescrise nu se restituie.

12

11. E7ECUTAREA SILIT0 A O8LI.A-ILOR FISCALE

11. 1. :eneraliti
Sediul materiei este repre"entat de art. 7>;07;@ Cod de (rocedur iscal. (entru a trece la e&ecutarea silit este necesar ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii) a. *&istena unui titlu e&ecutoriu. $itlu e&ecutoriu este actul administrativ fiscal emis n condiiile art. 84 alin 4. C. (roc. iscal, care consemnea" o crean fiscal, a-uns la scaden. b. 6bligaia s fie scadent. *ste necesar ca obligaia s fi a-uns la termenul prev"ut de lege pentru plata acesteia. Au se poate trece la e&ecutarea silit, c2t timp debitorul se afla n termenul legal de plat voluntar. c. (lata s nu fi fost reali"at n mod voluntar. *&ecutarea silit cunoate urmtoarele modaliti) e&ecutarea silit prin poprire, e&ecutarea silit asupra bunurilor mobile, e&ecutarea silit asupra bunurilor imobile.

11.#. 'itlul e&ecutoriu

Regula este c la ba"a oricrei proceduri de e&ecutare silit se afl un titlu e&ecutoriu. 5n dreptul civil, este titlu e&ecutoriu /otr2rea -udectoreasc, definitiv i irevocabil sau alt nscris !acte autentificate de notar, /otr2rile arbitrale, cambia, cecul i biletul la ordin, contractele de credit bancar'. 5n dreptul fiscal, este titlu e&ecutoriu orice titlu de crean fiscal sau un alt titlu. $itlul de crean fiscal devine e&ecutoriu, prin simpla a-ungere la scaden a termenului prev"ut de lege sau stabilit de organul fiscal pentru e&ecutarea creanei. %cest titlu va cuprinde pe l2ng elementele prev"ute la art. 84 alin 4., elemente generale pentru actul administrativ fiscal, i urmtoarele) codul de identificare fiscal a debitorului, domiciliul fiscal, cuantumul i natura sumelor datorate, temeiul legal al puterii e&ecutorii. $itlul e&ecutoriu se ntocmete de ctre organul de e&ecutare pentru fiecare tip de crean fiscal n parte1 spre e&emplu) impo"it pe profit, $.#.%., amen"i contravenionale. $itlul e&ecutoriu se comunic, de ctre organul de e&ecutare fiscal i contribuabilului, n termen de >9 de "ile de la emitere. Comunicarea se va face printr0o adres, care va face referire la) denumirea complet a emitentului, temeiul legal al transmiterii titlului e&ecutoriu, numele i adresa debitorului, alte elemente de identificare ale acestuia, natura debitului i suma de plat.

11.0. 3rocedura comun n e&ecutarea silit

(rocedura de e&ecutare silit, n una din cele trei modaliti, consacrate de C. (roc. iscal este constituit din dou etape) una general, i a doua special, fiecare cu particularitile proprii. *tapa general presupune o serie de acte -uridice, pe care e&ecutorul fiscal este obligat s le ndeplineasc sub sanciunea nulitii procedurii)

a. Soma"ia
Conform art. 78? C. (roc. iscal, procedura de e&ecutare silit, n toate modalitile debutea" prin comunicarea somaiei. Somaia este primul act de executare silit , const2nd ntr0un nscris cuprin"2nd, pe l2ng elementele prev"ute la art. 84 alin. 4 numrul dosarului de e&ecutare silit, suma de e&ecutat, consecinele nee&ecutrii. Somaia este nsoit de o copie a titlului e&ecutoriu. (rin comunicarea somaiei se acord un nou termen de plat de 7? "ile debitorului, urm2nd ca n ca" de neplat, s se continue msurile de e&ecutare silit.

!. E=aluarea !u urilor
*&ecutarea silit poate purta asupra tuturor veniturilor i bunurilor debitorului, prin valorificarea acestora pentru a stinge creanele principale i accesorii, precum i c/eltuielile de e&ecutare. (entru a fi valorificate corespun"tor, bunurile i veniturile asupra crora poart procedura de e&ecutare silit, vor fi mai nt2i evaluate. (entru aceasta e&ecutorul fiscal, va apela la un e&pert autori"at. *valuarea bunului se va concreti"a ntr0o e&perti", ane&at procesului0verbal de sec/estru. *ste de observat faptul c, evaluarea bunurilor apare ca etap numai n ca"ul e&ecutrii silite asupra bunurilor, nu i la poprire.

13

12. E7ECUTAREA SILIT0 PRI, POPRIRE

Sediul materiei este n art. 78=07?9 C. (roc. iscal. (rin poprire se nelege mecanismul de e&ecutare silit, prin care sunt urmrite veniturile sau orice sum bneasc, n lei sau n valut, titlurile de valoare sau bunurile mobile necorporale, deinute sau datorate debitorului fiscal de ctre tere persoane !ter poprit' sau pe care acestea le vor datora n viitor, n temeiul unor raporturi -uridice e&istente.Spre e&emplu, debitorul fiscal !D' datorea" conform somaiei de plat din 8 mai 499? suma de 799.999 lei cu titlu de impo"it pe profit. Debitorul este creditorul unei creane comerciale, fa de un client al su !C', n valoare de 7B9.999 lei, scadent la 7 aprilie 499? i nepltit nc. (rin poprire, e&ecutorul fiscal va urmri creana comercial, astfel nc2t C va face plata ctre bugetul statului pentru 799 milioane lei i restul fa de creditorul su !D'. 6biectul popririi poate fi orice sum provenind din creane civile !donaii, contract de locaiune, mprumut 0mutuum', creane comerciale !contract de v2n"are0cumprare, comision, consignaie' salariile unei persoane fi"ice, pensiile, a-utoarele sociale sau alte indemni"aii. %ceste venituri ale persoanei fi"ice pot fi urmrite numai n limitele indicate de art. 8?? C. (roc. Civil. (oprirea se nfiinea" prin o adre*& de poprire, trimis terului poprit, mpreun cu o copie certificat, dup titlul e&ecutoriu. $otodat va fi ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi. %ceast adres va face meniune despre I denumirea i sediul organului de e&ecutare, I numrul i data emiterii, I denumirea sau numele, I sediu sau adresa terului poprit, I temeiul legal al e&ecutrii silite, I datele de identificare ale debitorului, I numrul i data titlului e&ecutoriu, I natura creanei fiscale, I cuantumul popririi, I contul n care se va vira sume, I semntura i tampila. %dresa se trimite prin scrisoare recomandat, cu dovad de primire. *&ecutarea silit se poate ntinde asupra mai multor teri poprii, dac debitorul urmea" s ncase"e venituri re"ultate din titluri de valoare sau bunuri mobile necorporale de la tere persoane -uridice. (oprirea se considera nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare comunicate ctre terul poprit. :n acest sens, terul poprit este obligat s nregistre"e at2t "iua, c2t i ora primirii adresei de nfiinare a popririi. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine e&igibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de e&ecutare i s indisponibili"e"e bunurile mobile necorporale poprite, ntiin2nd despre aceasta organul de e&ecutare. :n ca"ul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prev"ute la art. 7@9 C.proc.fisc.. 6rdinea de stingere a creanelor este) 7. creanele din c/eltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie1 4. creanele repre"ent2nd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor >. creanele re"ult2nd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii 8. creanele fiscale provenite din impo"ite, ta&e, contribuii si din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului $re"oreriei Statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale si bugetelor fondurilor speciale1 ?. creanele re"ult2nd din mprumuturi acordate de stat1 ;. creanele repre"ent2nd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite1 @. creanele re"ult2nd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau e&ecutri de lucrri, precum i din c/irii sau aren"i1 B. creanele repre"ent2nd amen"i cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale1 =. alte creane. 6 form special de poprire prev"ut la art. 78= alin. 7707? C. (roc. iscal este cea privind poprirea conturilor bancare ale debitorului fiscal. 5n acest ca" organul fiscal, comunic societii bancare, la data somrii debitorului o copie de pe titlu e&ecutoriu. ,a trecerea unui termen de 7? "ile !termen acordat de procedura somrii pentru a face plata', de la comunicare, unitate bancar va indisponibili"a orice sum din ncasrile "ilnice i nu va proceda la decontarea documentelor de plat primite. %stfel, contul debitorului fiscal, poate numai ncasa, fr a face pli. (e cale de e&cepie, pe ba" de documente -ustificative, debitorul poate face din contul poprit, plata drepturilor salariale. Dac contribuabilul face plata obligaiei fiscale restante, organul fiscal va comunica acest lucru n scris bncii pentru a trece la ridicarea indisponibili"rii. Conform art. 7?9 alin. !7', terul poprit poate nega msura de poprire sau poate s nu o respecte, ca" n care e&ecutorul fiscal se va adresa instanei -udectoreti, n a crei ra" teritorial se afl domiciliul acestuia. Judecata se va face de urgen i cu precdere. (e ba"a /otr2rii -udectoreti, dac e&ist condiiile cerute de lege pentru meninerea popririi, e&ecutorul fiscal va trece la e&ecutarea silit a terului poprit. %stfel, terul poprit va rspunde cu bunurile proprii pentru nee&ecutarea culpabil a popririi.

14

1(. E7ECUTAREA SILIT0 A 8U,URILOR +O8ILE

Eodalitate a e&ecutrii silite, n dreptul comun i n materie fiscal, e&ecutarea silit a bunurilor mobile, const n urmrirea, sec/estrarea i valorificarea oricror bunuri mobile corporale, aflate n proprietatea debitorului. Sediul materie este dat de art. 7?707?> C. (roc. iscal. Ca regul pot fi e&ecutate orice bunuri mobile, animate sau neanimate, fungibile sau nefungibile, consumptibile sau neconsumptibile, n ordinea prev"ut la 784 C.proc.fisc. (e cale de e&cepie, conform art. 7?7 alin. 4 C. (roc. iscal, n ca"ul urmririi unui debitor persoan fi"ic, nu pot fi e&ecutate silit anumite categorii de bunuri indicate de lege, acestea fiind necesare desfurrii traiului "ilnic. 5n acest sens, amintim) a. Junurile necesare pentru continuarea studiilor, e&ercitarea profesiei, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole. Spre e&emplu, unelte, maini, fura-e, animale de producie sau de lucru. b. Junurile necesare u"ului personal !spun, /aine, len-erie' sau casnic !electrocasnice, piese de mobilier'. (entru a fi prote-ate de e&ecutare silit aceste bunuri trebuie s ndeplineasc dou condiii) pe de o parte s fie necesare traiului normal !nu produse de lu&', iar pe de alt parte s nu fie mai multe de acelai fel. ,a acelai tratament -uridic sunt supuse i obiectele de cult religios, pentru debitor i familia sa. c. %limentele necesare debitorului i familiei sale pentru timp de 4 luni, iar dac debitorul se ocup e&clusiv cu agricultura, alimentele necesare p2n la noua recolt. d. Combustibilul necesar pentru ncl"it i prepararea /ranei socotit pentru > luni de iarn, indiferent de anotimpul n care are loc procedur de e&ecutare silit. e. 6biectele necesare persoanelor cu /andicap sau destinate ngri-irii persoanelor bolnave. f. Junurile declarate neurmribile n condiiile legii. 5n ca"ul persoanelor -uridice, vor fi urmrite orice bunuri mobile indiferent de destinaia acestora. *&ecutarea bunurilor mobile se face prin sec/estrarea i valorificarea acestora. (entru a reali"a valorificarea bunurilor mobile se vor parcurge o succesiune de etape procedurale, ncep2nd cu pro%edura %omu & fiecrei forme de e&ecutare silit ! somaie . evaluare a bunurilor' i o pro%edur& *pe%i$i%&. ,a e&pirarea termenului de 7? "ile de la comunicarea somaiei de pat, dac debitorul nu e&ecut voluntar creana, se trece la punerea sub sec/estru a bunurilor. Sec/estrarea se efectuea" dup evaluarea bunurilor !de ctre un e&pert', prin ntocmirea de ctre e&ecutorul fiscal a unui proces0verbal de sec/estru. Pro%e*ul9=er!al de *e%>e*tru este actul administrativ fiscal prin care bunul este indisponibili"at, urm2nd ca la e&pirarea termenului de 7? "ile, n lipsa e&ecutrii voluntare a obligaiei s se valorifice bunul pentru a stinge creana. %cest act cuprinde o serie de elemente obligatorii) atributele de identificare ale e&ecutorului fiscal !numele, prenumele, numrul legitimaiei i al delegaiei', atributele de identificare ale creanei e&ecutate !numr dosar de e&ecutare, cuantum crean, dob2n"i i penaliti, temeiul legal al e&ecutrii', descrierea bunurilor sec/estrate i indicarea valorii acestora, meniuni privind alte drepturi reale e&istente cu privire la bun, atributele de identificare ale custodelui, meniunea c, n ca" de neplat n termen de 7? "ile, se va trece la valorificarea bunurilor sec/estrate, semntura e&ecutorului fiscal care a aplicat sec/estrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sec/estrare. (rocesul0verbal se va preda sau comunica debitorului, precum i custodelui !dac este ca"ul', fiind ntocmit, dup ca", n dou sau trei e&emplare. Dac bunurile sec/estrate fac obiectul unor alte garanii reale, un e&emplar de pe procesul0verbal se va comunica i creditorilor. (rin punerea sub sec/estru, se generea" o serie de efecte -uridice. 5n primul r2nd, la data punerii sub sec/estru se nate un drept de ga- al statului/unitii administrativ0 teritoriale asupra bunului respectiv. Da-ul poate fi fr deposedare, ca" n care bunul rm2ne n posesia debitorului sau cu deposedare, ca" n care organul fiscal va numi un custode pentru bunul respectiv. %cesta va semna procesul0verbal de sec/estru i va rspunde ca un depo"itar remunerat pentru starea bunurilor . art. 7?> C. (roc. iscal. 5n al doilea r2nd, ca efect al punerii sub sec/estru bunurile sunt indisponibili"ate1 acestea sunt scoase din circuitul civil, actele de dispo"iie cu privire la aceste bunuri sunt lovite de nulitate absolut. Ca efect al punerii sub sec/estru, dac n termen de 7? "ile debitorul nu e&ecut voluntar creana, organul fiscal poate trece la valorificarea bunului n una din formele prev"ute de lege.

15

1). E7ECUTAREA SILIT0 A 8U,URILOR I+O8ILE

Sediul materiei este n art. 7?807?; C. (roc. iscal. (entru satisfacerea unei creane fiscale pot fi urmrite orice bunurile imobile aflate n proprietatea debitorului fiscal. #or fi e&ecutate silit mpreun cu acesta i bunurile accesorii bunului imobil, i anume bunurile imobile prin destinaie, conform C. Civil. Sunt e&ceptate de la e&ecutarea silit bunurile imobile !construcii' repre"ent2nd spaiul minim de locuit pentru debitor i familia sa, stabilite conform normelor n vigoare. (entru aprecierea noiunii de Gspaiu minim de locuitH pentru debitor i familia sa facem trimitere la 6rdonana Duvernului nr. 89/7===, care indic criteriile !numrul de membri ai familiei, componena familiei, persoanele bolnave sau n v2rst' de stabilire a suprafeei minime de locuit. %ceast e&cepie este la r2ndul su afectat de o alt e&cepie, ca" n care va fi e&ecutat i spaiul minim de locuit, dac conform art. 7?8 alin. 8 C. (roc. iscal creana fiscal re"ult din sv2rirea unei infraciuni. !amend penal, despgubiri datorate statului sau unitilor administrativ0teritoriale'. (rocedura e&ecutrii silite asupra bunurilor imobile parcurge urmtoarele etape generale i o serie de etape particulare, fiind similar procedurii de urmrire a bunurilor mobile. %stfel, dup somarea debitorului i evaluarea bunurilor imobile printr0o e&perti" se va trece la punerea bunurilor imobile sub sec/estru. (rocesul0verbal de sec/estru va avea un coninut identic cu cel de la bunurile mobile, conform art. 7?4 C. (roc. iscal, fc2nd referire la atributele de identificare ale e&ecutorului fiscal !numele, prenumele, numrul legitimaiei i al delegaiei', atributele de identificare ale creanei e&ecutate !numr dosar de e&ecutare, cuantum crean, dob2n"i i penaliti, temeiul legal al e&ecutrii', descrierea bunurilor sec/estrate i indicarea valorii acestora, meniuni privind alte drepturi reale e&istente cu privire la bun, atributele de identificare ale custodelui, meniunea c, n ca" de neplat n termen de 7? "ile, se va trece la valorificarea bunurilor sec/estrate, semntura e&ecutorului fiscal, care a aplicat sec/estrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sec/estrare. 5n urma punerii sub sec/estru a bunului, se va trece la numirea unui administrator0sec/estru, care poate fi creditorul, debitorul sau orice alt persoan, potrivit art. 7?? C. (roc. iscal . *fectele punerii sub sec/estru a unui bun imobil constau n) n primul r2nd constituirea unui drept de ipotec legal. 6rganul de e&ecutare silit va solicita de ndat efectuarea inscripiei ipotecare de ctre Jiroul de Carte funciar n ra"a teritorial a cruia se afl situat bunului imobil, conform ,egii @/7==; 0 legea publicitii imobiliare. Jiroul de Carte unciar va efectua nscrierea i va comunica n termen de 79 "ile de la primirea procesului0verbal de sec/estru alte drepturi reale i sarcini, care grevea" bunul urmrit i pe titularii acestor drepturi. De la data nscrierii ipotecii n cartea funciar a imobilului, aceasta devine opo"abil terilor, care au drepturi reale asupra bunului respectiv. 5n al doilea r2nd prin punerea sub sec/estru a unui bun imobil debitorul beneficia" de un termen de 7? "ile pentru a efectua plata voluntar, n ca" contrar bunul va fi supus procedurii de valorificare. Au n ultimul r2nd, bunul aflat sub sec/estru va fi indisponibili"at, astfel c orice alt act de dispo"iie asupra bunului va fi lovit de nulitate absolut. 5n mod e&cepional, organul fiscal de e&ecutare poate acorda o suspendare a e&ecutrii silite asupra unui bun imobil dac, la cererea debitorului plata integral a creanei se poate face din veniturile bunului urmrit !un contract de locaiune' sau din alte venituri. %stfel, conform art. 7?; C. (roc. iscal debitorul va oferi pentru un termen de ma&im ; luni veniturile sale din alte surse sau din transmiterea folosinei bunului !prin constituirea unei popriri'.

16

1/. 3ALORIFICAREA 8U,URILOR PUSE SU8 SEC?ESTRU

,a trecerea termenului de 7? "ile i n lipsa e&ecutrii voluntare bunurile urmea" s fie valorificate, fr efectuarea unei alte formaliti.(rocedura este reglementat de art. 1/29116 C. Pro%. Fi*%al&1 valorificarea se poate face n una din formele prev"ute de lege. Art. 11; @ 3alori$i%area !u urilor pri < "ele'erea p&r"ilor Rolul central n aceast procedur revine debitorului, care, cu acordul organului fiscal va cuta propuneri pentru cumprarea bunului respectiv. %cesta va pre"enta n scris propunerile primite i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, ctre e&ecutorul fiscal, indic2nd numele, adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta poate face plata. De subliniat este faptul c v2n"area bunurilor sec/estrate se poate face numai ctre persoanele fi"ice sau -uridice, care nu au obligaii fiscale restante. 6rganul fiscal va anali"a ofertele i va alege pe una dintre acestea comunic2nd debitorului termenul i contul bugetar n care va fi virat preul pltit. Cu privire la pre trebuie menionat c acesta nu poate fi mai mic dec2t preul de evaluare a bunului. ,a data acceptrii ofertei de ctre organul fiscal se nc/eie un contract de v2n"are0cumprare !n ca"ul bunurilor mobile' sau un antecontract de v2n"are0cumprare !n ca"ul bunurilor imobile'. Cumprtorul ales va efectua plata n contul bugetar indicat de organul fiscal. ,a nregistrarea plii, indisponibilitatea va fi ridicat, iar contractul de v2n"are0cumprare i va produce efectul translativ de proprietate. %m putea aprecia c plata preului n termenul prev"ut, este o condiie re"olutorie a contractului de v2n"are0cumprare. 5n ca"ul n care bunul este imobil, acceptarea ofertei de ctre organul fiscal, d natere unui antecontract de v2n"are0cumprare, care va fi perfectat la data consemnrii acordului de voin n form autentic. De subliniat este faptul c, efectele contractului de v2n"are0cumprare se produc ntre debitorul fiscal i cumprtor. %ceast modalitate de valorificare a bunurilor sec/estrate pre"int avanta-ul c debitorul poate obine un pre ec/itabil pe bunul su, put2nd beneficia c/iar de o diferen dintre pre i valoarea creanei Art. 111 @ 3alori$i%area !u urilor pri =A zare dire%t& Junurile sec/estrate pot fi valorificate prin v2n"are direct, dac fac parte din una din categoriile indicate de lege)pentru bunurile perisabile1naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recuperea" integral creana fiscal1 dup finali"area unei licitaii, daca bunul/bunurile sec/estrate nu au fost v2ndute i se ofer cel puin preul de evaluare. Junurile puse sub sec/estru pot fi valorificate n regim de consignaie sau v2ndute n mod direct. 5n cadrul acestei proceduri se va reali"a de asemenea publicitatea v2n"rii, iar v2n"area este consemnat printr0 un proces0verbal care constituie titlu de proprietate. Art. 112 9 3alori$i%area !u urilor pri =A zare la li%ita"ie Rolul central n aceast procedur l ocup e&ecutorul fiscal, cruia i revin o serie de obligaii impuse de lege, menit s asigure desfurarea normal a procedurii de valorificare. 5n prim etap, e&ecutorul fiscal va asigura publicitatea v2n"rii, ntr0un termen regresiv, de 79 "ile, nainte de data fi&at pentru desfurarea licitaie. Ca modalitate, publicitatea se va reali"a prin afiarea anunului la sediul organului de e&ecutare, al primriei la sediul sau domiciliul debitorului, la locul v2n"rii, i prin anunuri ntr0un cotidian naional de larg circulaie, ntr0un cotidian local, n pagina de :nternet sau, dup ca", n Eonitorul 6ficial al Rom2niei, (artea a :#0a, precum i prin alte modaliti prev"ute de lege. %nunul va cuprinde elemente privind data, ora i locul licitaiei, preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, invitaia de a participa la licitaie. % doua etap a procedurii const n depunerea de ctre cei interesai a ofertelor cu cel puin o "i nainte de desfurarea licitaiei, mpreun, copie de dup actul de identitate al cumprtorului, dovada pltii ta&ei de participare !79< din preul de evaluare a bunului', ca"ierul fiscal !dovada c ofertantul nu are creane fiscale scadente'. Dac la licitaie particip un singur ofertant, acesta va fi declarat ad-udecatar, dac ofer cel puin preul de evaluare a bunului. (reul de pornire a licitaiei poate varia, fiind fie cel mai mare pre din ofertele de cumprare, fie preul de pornire a licitaie. ,a a doua i a treia licitaie, preul iniial va fi diminuat cu 4?<, respectiv ?9<. #2n"area propriu0"is se face sub coordonarea unei comisii de licitaie, alctuit din > membri. *&ecutorul fiscal la termenul i locul fi&ate va da citire anunului de v2n"are i ofertelor primite. Se va proceda la strigarea preurilor. Comisia va reine oferta cea mai bun i va desemna pe ad-udecatar. De asemenea, se va ntocmi un proces0verbal privind desfurarea i re"ultatul licitaiei. (lata preului !diminuat cu valoarea ta&ei de participare' se va face n termen de ? "ile, la o unitate a $re"oreriei. 5n lipsa plii o nou licitaie va fi organi"at n termen de 79 "ile de la ad-udecare, urm2nd ca orice costuri s fie suportate de ctre ad-udecatar. (lata se poate face n ca"ul bunurilor imobile i n rate de ma&im 74 luni, conform art. 7;? C. (roc. iscal. C/eltuielile de e&ecutare silit sunt de regul n sarcina debitorului fiscal, acesta fiind considerat a se afla n culp. Sumele reali"ate prin valorificarea bunurilor vor servi la stingerea obligaiilor fiscale scadente. Restul de sum se va distribui astfel, pentru stingerea c/eltuielilor de e&ecutare, pentru stingerea altor creane fiscale sau vor fi restituite debitorului.

17

11. SOLU-IO,AREA CO,TESTA-IILOR #+POTRI3A ACTELOR AD+I,ISTRATI3E FISCALE

1;.1. (ctul administrati fiscal
(ctul administrati fiscal e definit prin art. 87 C. (roc. iscal, repre"ent2nd actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. $unt acte administrati e fiscale) deci"ia de impunere, declaraia fiscal, procesul0verbal de sec/estru, deci"ia de soluionare a unei contestaii etc. Cu privire la coninutul actului administrativ fiscal, art. 84 alin 4 C. (roc. iscal stabilete o serie de elemente obligatorii, care pot fi grupate astfel) *lemente de identificare a organului fiscal emitent /eventual ale persoanei mputernicite de acesta1*lemente -nume<denumire, domiciliu<sediu/ de identificare a contribuabilului1 "biectul actului administrati fiscal 1 'emeiurile emiterii . n fapt i n drept1 3osibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent a primi cererea1 =eniunea pri ind audierea contribuabilului i po"iia acestuia1 )ata %i locul emiterii, semntura %i %tampila emitentului1 Sunt acte cu caracter executoriu. *&ecutarea silit a creanelor fiscale se face n temeiul actului administrativ fiscal de individuali"are a obligaiilor fiscale, prin simpla a-ungere la scadena a acesteia.

1;.#. Ci de atac mpotri a actelor administrati e fiscale

Soluionarea conflictelor privind actele de individuali"are a creanelor fiscale comport dou nivele de contestare) contestarea administrativ i contestarea -uridiciar. C. (roc. iscal consacr prin art. 49? dreptul la contestaie . cale administrativ de atac, a celui ce se consider le"at n drepturile sale printr0un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, care ns nu nltur dreptul la aciune. (ot fi contestate deci"iile de impunere, cu caracter patrimonial sau nepatrimonial, procesele0verbale de constatare i sancionare a contraveniei. Declaraiile fiscale i cele vamale pot fi contestate numai n ceea ce privete intervenia organului fiscal, nu i cu privire la simplele declaraii ale contribuabilului. Controlul administrativ al actelor fiscale se declanea" printr0o contestaie scris, care va cuprinde datele de identificare ale contestatorului1 obiectul contestaiei1 motivele de fapt i de drept1 dove"ile, pe care se ntemeia"1 semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila, n ca"ul persoanelor -uridice. (rin obiect al contestaiei n sensul art. 49; alin. 4 C. (roc. iscal se desemnea" ba"a de impunere 0 faptele -uridice constatate, sumele i msurile stabilite prin titlul de crean fiscal sau alt act administrativ, precum i refu"ul ne-ustificat al organului fiscal de a emite un act administrativ fiscal. Contestaia este ntocmit n form scris i se depune la organul fiscal al crui act se contest. $ermenul de depunere este de >9 "ile de la data comunicrii actului administrativ fiscal. %cest termen este prev"ut sub sanciunea decderii. De subliniat este c procedura este scutit de plata ta&elor de timbru. Contestaia a cuprinde) datele de identificare a contestatorului1 obiectul contestaiei1 motivele de fapt i de drept1 dove"ile pe care se ntemeia"1 semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n ca"ul persoanelor -uridice.Contestaia a fi soluionat de la ni el central sau local , criteriul de stabilire a acestei competene fiind valoric . ? miliarde lei vec/i. Deci"ia organului competent va fi dat n form scris i va fi structurat, similar unei /otr2ri -udectoreti pe trei componente & preambulul, !cuprin"2nd) denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cau"ei, precum i sinte"a susinerilor prilor atunci c2nd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat', considerentele . motivele de fapt i de drept, care au fundamentat deci"ia organului fiscal i dispozitivul conin2nd soluia pronunat, calea de atac i termenul de e&ercitare a acesteia. 5n sensul art. 479 C. (roc. iscal, organul fiscal de control, n urma anali"rii contestaiei se va pronuna prin intermediul u ei de%izii. Se pot formula n coninutul acesteia trei tipuri de soluii -uridice) de admitere total a contestaiei, de admitere parial a contestaiei i soluia de respingere a contestaiei. 5n primele dou ca"uri, admiterea contestaiei va duce la anularea, dup ca" total sau parial a actului administrativ fiscal1 se va ntocmi un nou act administrativ0fiscal, care va avea n vedere strict considerentele deci"iei de soluionare. Respingerea contestaie, ca soluie se poate pronuna pe temei procedural, atunci c2nd nu sunt ndeplinite condiiile impuse de C. (roc. iscal sau pe fond, lipsind temeiurile n fapt i n drept ale contestaiei. Deci"ia organului fiscal este susceptibil de a fi atacat, la instana -udectoreasc de contencios administrativ competent. (rocedura va fi guvernat de legea contenciosului0administrativ nr. ??8 din 94/74/4998.Contestaia -urisdicional, conform legii ??8/4998 poate interveni n dou modaliti, ca alternativ fa de contestaia introdus la organul fiscal de control sau ca i cale de atac mpotriva deci"ie acestuia. 5n ambele situaii procedura de soluionare a cererii va urma etapele specifice din dreptul comun.
7

(lata se va face de ctre tutorele sau repre"entantul acestuia. Eai puin creanele fiscal re"ult2nd din amen"i contravenionale, care se sting la moartea debitorului.

1. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FISCAL.......................................................................................1 18

2. RESURSELE FISCALE.................................................................................................................... 2 3. Subiec e!e "#$%" u!ui &e &"e$ 'i(c#!..................................................................................................3 4. CO)PETE*+A OR,A*ULUI FISCAL.............................................................................................4 5. -*RE,ISTRAREA FISCAL.............................................................................................................. 6 6. DECLARA+IA FISCAL..................................................................................................................... 8 7. I*DI/IDUALI0AREA CREA*+EI FISCALE1 TITLURILE DE CREA*+. FISCAL............................9 8. E2ECUTAREA /OLU*TAR. A O3LI,A+IILOR FISCALE 4 PLATA..............................................10 9. ORDI*EA STI*,ERII O3LI,A+IILOR FISCALE...........................................................................11 10. PRESCRIP+IA DREPTULUI DE A CERE E2ECUTAREA SILIT. ...............................................12 11. E2ECUTAREA SILIT. A O3LI,A+ILOR FISCALE......................................................................13 12. E2ECUTAREA SILIT. PRI* POPRIRE.......................................................................................14 13. E2ECUTAREA SILIT. A 3U*URILOR )O3ILE..........................................................................15 14. E2ECUTAREA SILIT. A 3U*URILOR I)O3ILE.........................................................................16 15. /ALORIFICAREA 3U*URILOR PUSE SU3 SEC5ESTRU..........................................................17 16. SOLU+IO*AREA CO*TESTA+IILOR -)POTRI/A ACTELOR AD)I*ISTRATI/E FISCALE.....18

19