I Sinteza Standardului Profesional nr.

21
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este destinat, de regul, ntreprinderilor mici i mijlocii. Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz, de cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri, valoarea activelor, numrul de salariai etc. ceast misiune este ncredinat, de regul, de ctre cel ce gestioneaz patrimoniul ntreprinderii, profesionistului contabil, pentru a ine n totalitate sau n parte contabilitatea sa. Destinatarul acestei misiuni este cel care gestioneaz patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd ca acesta s valorifice informaiile financiare respective n interiorul sau n e!teriorul ntreprinderii. vnd n vedere faptul c informaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii e!terne ntreprinderii, ea trebuie s foloseasc un limbaj comun tuturor utilizatorilor. "entru aceasta, contabilitatea i profesia contabil sunt normalizate. ciunea de normalizare cunoate dou direcii principale: prima, destinat contabilitii propriu zise, prin e!istena normelor te#nice contabile emise de un organism profesional abilitat, sau a reglementrilor contabile emise de autoritatea administrativ desemnat de lege $n %omnia, conform legii contabilitii, Ministerul &inanelor'( e!emplu, )M& nr. *+,-.-//, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. a doua, destinat profesionitilor contabili, prin e!istena normelor profesionale emise de autoritatea profesional desemnat prin lege $0100 %' care reprezint ansamblul regulilor de urmat de ctre toi profesionitii membrii ai 0orpului.

1tapele misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare 2uccesiunea etapelor misiunii este urmtoarea: *. 0unoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor( -. )rganizarea i programarea misiunii( 3. )rganizarea sau aprecierea organizrii contabilitii( 4. 0ontrolul regularitii i sinceritii contabilitii( ,. 5ucrrile de nc#idere a e!erciiului financiar( 6. 5ucrrile de control ale nc#iderii e!erciiului financiar( +. 7ntocmirea raportului de misiune. 1tapele misiunii prezentate mai sus pleac de la 8cunoaterea ntreprinderii9 pn la emiterea 8raportului de misiune9.

Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor :)%M1 ;1:1% 51 D1 < => cceptarea i meninerea misiunilor $:)%M **,' "rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini, innd seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. "entru misiunile repetabile se va verifica periodic dac permit sau nu meninerea lor. 0ontractarea lucrrilor $:)%M *--' %elaiile liber ? profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri servicii, semnat de ambele pri. )<@10A@B1 ? ? ? ? ? coleg( ? Determinarea naturii i ntinderii misiunii i stabilirea unui proiect de buget i contract de prestri de servicii( 0unoaterea global a ntreprinderii clientului i a mediului su @dentificarea riscurilor( Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil( precierea posibilitii realizrii misiunii n cadrul cabinetului i %espectarea regulilor deontologice n cadrul prelurii misiunii de la un nconjurtor(

acceptarea misiunii(

2tabilirea primelor elemente de consultan necesare ntreprinderii. 1.1 Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i a mediului su nconjurtor *.*.*. Demersul 7nainte de a se accepta misiunea i n vederea definirii naturii acesteia,

profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nelege. ceast cunoatere global a ntreprinderii, a activitilor sale i a mediului su nconjurtor este important n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare, ntruct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare anuale. *.*.-. Ae#nici de cunoatere a ntreprinderii Bizitarea ntreprinderii, care permite profesionistului contabil: ? ? ? ? aprecierea 8climatului9 general al ntreprinderii ( de a cunoate activitatea ntreprinderii: mono sau pluri? activitate, starea bunurilor. mijloacelor $localuri, utilaje etc'( aprecierea calitii organizrii contabilitii: sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de ar#ivare etc.( modalitatea colectrii documentelor justificative necesare. @nterviuri. "rofesionistul contabil se ntlnete cu personalul de conducere, cu persoane mputernicite cu anumite atribuii administrative i contabile, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere. )biectivul acestor ntlniri este intervievarea lor n vederea obinerii de informaii din partea lor, pentru a cunoate mai bine ntreprinderea i nevoile ei. 0olectarea documentelor justificative. "rofesionistul contabil va face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii sale, care vor trebui nscrise n contractul de prestri de servicii cu termenele aferente de predare. 1.2 Identificarea riscului Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin: 3

? ine!istena, n form scris, a regulilor lor de organizare intern( ? o absen a separaiei ntre anumite funcii( ? riscul de nenregistrare n totalitate a informaiilor din cauza deficienelor de organizare intern a ntreprinderii. ceste caracteristici sunt cele care l pot determina pe profesionistul contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale, n locul unei misiuni de e!aminare a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. "ot e!ista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici, ca de e!emplu: sunt n dificultate, finane dezec#ilibrate, produse nvec#ite, pia restrans, personal contabil slab pregtit, neplata furnizorilor, constatri negative ale organelor fiscale, conflicte sociale etc. "rofesionistul contabil trebuie s fie deosebit de vigilent asupra riscurilor constatate, s recomande sc#imbrile care i se par realizabile i n e!trem, s ia n considerare necesitatea de a refuza misiunea. 1.3 Definirea ntreprinderii n materie contabil "rofesionistul contabil ia cunotin: ? de cererea formulat de conductorul ntreprinderii privind contabilitatea financiar i de gestiune( ? cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a contabilitii( ? prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre client etc. 1. !osibilitatea reali"rii misiunii "rofesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma privind calitatea lucrrilor i norma independenei. "rofesionistul contabil se va asigura de respectarea regulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un coleg. 1.# Definirea misiunii

1lementele astfel colectate permit profesionistului contabil s decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii $inerea contabilitii sau e!aminarea contabilitii', preciznd cantitatea i natura lucrrilor, n numr de ore. ceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un buget i s ntocmeasc propunerea contractului de prestri de servicii.

1.$

Coninutul contractului

0ontractul de prestri de servicii privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale este necesar s aib coninutul prevzut de modelul ane!at standardului profesional nr. -*. <ineneles, coninutul contractului va fi adaptat caracteristicilor ntreprinderii i celor convenite cu clientul. cesta cuprinde n mod special: ? ? ? ? denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare( repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunderilor care decurg din acesta( formula de raportare care va nsoi situaiile financiare i raportrile perioadei $lunare i trimestriale' i balanele lunare. limitarea rspunderii civile a profesionitilor contabili pentru oricare din activitile i serviciile pe care acetia le furnizeaz, n condiiile legii. 2e recomand negocierea limitrii rspunderii civile la nivelul a *? 4 ori onorariul nscris n contract, n funcie de natura serviciului sau activitii prestate. ) atenie deosebit se va acorda prevederilor C obligaiilor prilor? urmrind respectarea cu claritate a coninutului i termenelor obligaiilor reciproce pentru a se evita astfel eventualele litigii. 1.% &crisoarea ctre un coleg' atunci c(nd urmea" a l nlocui pe acesta ceast procedur este prevzut de 0odul etic naional al profesionitilor contabili din %omnia. Membrul 0orpului care a fost solicitat trebuie s ndeplineasc obligaia profesional cu acceptul clientului de a cere, de regul n scris, membrului 0orpului aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura general a cererii sale. 1.) !rima consultan i sugestii 0unoaterea activitii ntreprinderii, respectiv cunoaterea global a acesteia, este etapa care i permite profesionistului contabil s e!amineze cu un 8oc#i nou9 funcionarea ntreprinderii i s fac primul diagnostic.

cest diagnostic se va a!a n mod deosebit pe organizarea contabil $e!istent sau de organizat n viitor', ca i pe componentele fiscale $descoperirea unei aplicri eronate de AB , de e!emplu' sau asupra modalitilor juridice $activitile ntreprinderii corespund formei i obiectului prevzut n actul constitutivD sunt luate msuri juridice asiguratorii n raport cu clienii i furnizoriiD' Diagnosticul stabilit trebuie s conduc profesionistul contabil s fac celui care gestioneaz patrimoniul sugestiile necesare i eventual propunerea i a unor misiuni complementare. 1.* Documentarea dosarului permanent 5a sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care vor fi ordonate n 8dosarul permanent9. Dosarul permanent va continua s se mbogeasc n cadrul procesului permanent de cunoatere i de realizare a misiunii. 1l va fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nc#iderii fiecrui e!erciiu financiar. 1l va fi utilizat de profesionistul contabil ca un mijloc de control al conturilor, ndeosebi al celor privind: capitalurile proprii( imobilizrile, mprumuturile etc.

2. +rgani"area i programarea misiunii :)%M1 ;1:1% 51 D1 < => "rogramarea lucrrilor $:)%M *-*' "rofesionistul contabil trebuie s?i planifice e!ecutarea misiunilor sale, nct s fie realizate n mod eficient. 1laborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care acesta va fi realizat( planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. "rin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planului misiunii. Delegarea i supraveg#erea lucrrilor $:)%M *-3'

Misiunile liber? profesionistului contabil pot necesita formarea uror ec#ipe de asisteni sau de colaboratori. 1l poate delega acestora e!ecutarea unor lucrri, pstrndu?i rspunderea final a e!ecutrii misiunii.

Documentarea lucrrilor $:)%M

*-,'

) bun angajare a misiunilor? responsabilitilor? include inerea dosarelor de lucru. 1le ajut nelegerea i controlul lucrrilor. "rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora. :)%M1 2"10@&@01 M@2@E:@5)% "%@B@:D 2@AE F@@51 &@: :0@ %1 Documentarea lucrrilor $:)%M -*-G' Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a susine raportul profesionistului contabil. )<@10A@B1: )biectivul general al acestei etape este s asigure calitatea i eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de: ? ? ? ? ? cererile clientului( obligaii e!terne, termene legale i fiscale( constrngeri legate de organizarea cabinetului. ceast etap conduce la: planificarea misiunii( ntocmirea unui program de lucru specific.

3. +rgani"area sau aprecierea organi"rii contabilitii :)%M1 2"10@&@01 M@2@E:@5)% "%@B@:D 2@AE F@@51 &@: :0@ %1 )rganizarea contabilitii clientului $:)%M -*-4' "rofesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului. )<@10A@B1: ? ? ? ? )rganizarea sau aprecierea compartimentelor administrative i. sau contabile ale clientului( )rganizarea relaiei client. cabinet( Dac este cazul, formarea. instruirea clientului i. sau a personalului contabil( 1ventuala participare la informatizarea ntreprinderii.

3.1. +rgani"area sau aprecierea compartimentelor administrative i, sau contabile ale clientului 0ompartimentele administrative i. sau contabile, de regul, nu e!ist n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. De aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obligaiile legale n vigoare ce i revin, privind: 3.*.*. modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii n toate cazurile. 3.*.-. modalitatea organizrii administrative i. sau contabile n cazul cnd clientul asigur n total sau n parte nregistrrile sale contabile. 3.1.1. -odalitatea organi"rii administrrii ntreprinderii 0teva reguli de baz pot fi reamintite clientului n ceea ce privete stabilirea de proceduri proprii acestuia, de e!emplu: *. ntocmirea unor minime organigrame privind activitile ntreprinderii( -. ntocmirea fiei postului pentru personalul care ntocmete, verific, aprob i nregistreaz documentele justificative privind operaii patrimoniale( 3. asigurarea cu personal calificat de specialitate $selectarea personalului de specialitate( instruirea personalului'( 4. stabilirea circuitului documentelor justificative i contabile pe baza unor sc#eme sau grafice de circulaie a acestora adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia n temeiul organigramei, fiei postului etc( ,. modalitatea inerii registrelor obligatorii $administrative, fiscale, contabile etc.'( 6. ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal i a contribuiilor de asigurri sociale( +. organizarea contabilitii patrimoniului $contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune etc.' H. modalitatea de inventariere a patrimoniului( G. modalitatea de ntocmire a situaiilor finaciare $bilan contabil, cont de profit i pierdere etc.'( */. pstrarea. ar#ivarea documentelor i registrelor legale. 3.1.2. -odalitatea organi"rii administrative i, sau contabile

%ealizarea procedurilor proprii artate mai sus conduce desigur, prin respectarea lor, la asigurarea ndeplinirii reglementrilor legale privind buna administrare i contabilizare a operaiilor patrimoniale ale clientului. 0nd clientul asigur, n total sau n parte, documentarea operaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor registre, aa cum s?a convenit prin contractul de prestri de servicii, atunci profesionistul contabil se asigur c persoana sau persoanele crora li s?au stabilit aceste atribuii de servici au competena necesar. "rofesionistul contabil se asigur c aceste lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele efectuate n cursul i la sfritul e!erciiului financiar, prin e!aminarea analitic a documentelor justificative i a nregistrrilor n registrele obligatorii. 3.1.3. +rgani"area relaiei client, cabinet Derularea misiunii n cursul e!erciiului financiar trebuie s fie organizat stabilind frecvena i modalitatea interveniilor. 7n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile este important s se stabileasc prin contractul de prestri de servicii: ? ? ? modalitatea de transfer a documentelor( frecvena nregistrrilor contabile( organizarea nregistrrilor contabile n interiorul cabinetului.

Modelul a de contract de prestri de servicii? propus n ane!a 2tandardului profesional nr. -* la punctul -? obligaiile prilor? a avut n vedere satisfacerea calendaristic a obligaiilor rezultate din relaia client.cabinet. 3.*.4. .ormarea, instruirea personalului ceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului contabil sau printr?o alt societate de profil. &ormarea. instruirea personalului clientului poate fi oferit i de cabinet, n baza altui contract de prestri de servicii? pentru restul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n legtur cu acestea( de e!emplu, mnuitorii de bunuri i valori? magazionierii i casierii( comisiile de inventariere a patrimoniului etc. 3.*.,. /ventuala participare la informati"area ntreprinderii Multe ntreprinderi mici i mijlocii doresc informatizarea unora din funciile lor, de e!emplu, cea comercial $gestiunea stocurilor, facturarea, clieni. furnizori',

cea de gestiune a personalului $state salarii, evidena impozitelor i a contribuiilor, declaraiile acestora', cea contabil. 1ste de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast informatizare i s participe activ atunci cnd se stabilete caietul de sarcini( prin cunoaterea activitilor ntreprinderii, el este competent pentru a participa mpreun cu conducerea ntreprinderii la identificarea necesitilor acesteia. "articiparea profesionistului contabil la informatizarea ntreprinderii i. sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Dac ntreprinderea clientului este deja informatizat n ceea ce privete sistemul contabil este necesar s procedeze la o analiz critic a acestui soft. De regul, dou situaii se pot ntlni: ? 2oftul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet: 2e vor face verificri dac programele informatice utilizate n domeniul financiar? contabil au inut seama de normele te#nice de resort. "rofesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printr?un raport intermediar. ? la ndoial. "rofesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea procedurilor informatizate de softuri i procedeaz, n scris, printr?un raport intermediar la comunicarea observaiilor necesare. 2oftul utilizat este cunoscut de cabinet i fiabilitatea sa nu poate fi pus

. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii :)%M1 2"10@&@01 M@2@E:@5)% "%@B@:D 2@AE F@@51 &@: :0@ %1 .1 .Controlul regularitii i sinceritii contabilitii 01+2-3 12#4 "rofesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de e!istena registrelor legale. )<@10A@B1: Diversitatea clientelei determin profesionistul contabil s?i organizeze misiunile sale pe parcursul e!erciiului financiar n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor clienilor printr?un raport cost.calitate satisfctor. De aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de control n cursul e!erciiului financiar, mprind derularea misiuniii n timp, n scopul asigurrii: */

a' respectrii etapelor permanente ale misiunii( b b' efecturii unor lucrri de control n timpul e!erciiului financiar i ndeosebi: 0ontrolul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile $ n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse n procedurile de inere a contabilitii'( %egularitatea contabilitii presupune conformitatea contabilitii cu reglementrile n vigoare i cu normele te#nice aplicabile( 2inceritatea contabilitii presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea pe care responsabilii nregistrrii operaiilor i tranzaciilor n conturi trebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a evenimentelor ce au loc n ntreprinderea clientului. tunci cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sondaj, calitatea: ? ? e!istenei documentelor justificative( modaliti de respectare a regularitii i sinceritii acestor nregistrri. Dac nregistrrile contabile sunt asigurate de cabinetul profesionistului contabil, n general, nu va fi necesar s se procedeze la controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea regularitii i sinceritii contabilitii este realizat prin aplicarea corect a procedurilor cabinetului. Aotui profesionistul contabil se va asigura periodic c toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nregistrri contabile, au competena necesar i asigur ndeplinirea corect a lucrrilor lor. 7n acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control: ? ? fie naintea efecturii controlului printr?un test asupra unor fie n timpul controlului prin analiza unor nregistrri contabile ale nregistrri contabile din zile diferite ale unei luni( anumitor operaii selecionate. "rofesionistul contabil verific, de asemenea, aplicarea corect a obligaiilor privind sarcinile sociale: ndeplinirea condiiilor cerute ntocmirii statelor de salarii, cotelor de asigurri sociale i de sntate, cotelor celorlalte contribuii i, n general, respectarea dispoziiilor legale i contractuale. precierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor necesare

**

1sena misiunii const n faptul c profesionistul contabil trebuie s se asigure asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su nconjurtor. 7n etapa cunoaterii activitilor ntreprinderii, profesionistul contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat. Dar o ntreprindere este ntr?o continu micare i este esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile evoluiilor semnificative care pot avea o influen asupra situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea. 0ontactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este important ca obinerea lor s fie consemnat n scris n foi de lucru depuse apoi n dosarul e!erciiului? putnd astfel s aprecieze : ? ? litigiile aprute n timpul e!erciiuliu financiar necesitnd, poate, constituirea unui provizion( investiiile importante necesitnd finanri etc. 1vident constatrile privind controlul regularitii contabilitii vor fi aduse la cunotiina clientului printr?un raport intermediar la data constatrii, sugerndu?i acestuia modalitile de reconciliere a deficienelor constatate. c. "regtirea lucrrilor pentru nc#iderea e!erciiului financiar numite lucrri pot fi realizate n totalitate sau pregtite n cursul e!erciiului, cum ar fi: ? controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi analizai la o dat apropiat de data nc#iderii e!erciiului, pentru a reduce sau c#iar a suprima anumite lucrri de control ale sfritului e!erciiului( ? pregtirea anumitor situaii privind: declaraiile de AB , fiele fiscale ale angajatorilor, declaraiile privind contribuiile anuale, impozitele i contribuiile aferente etc. #. 5ucrrile de nc6idere a e7erciiului financiar :)%M1 ;1:1% 51 D1 < => Delegarea i supraveg#erea lucrrilor $:)%M *-3' Misiunile liber?profesionistului contabil necesit formarea unei ec#ipe de asisteni sau colaboratori. 1l poate delega acestora e!ecutarea unor lucrri, pstrndu?i rspunderea final a e!ecutrii misiunii.

*-

:)%M1 2"10@&@01 M@2@E:@5)% "%@B@:D 2@AE F@@@51 &@: :0@ %1 naliza critic a situaiilor financiare $:)%M -*-+' "rofesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii( a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client. )<@10A@B1: a' 7ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate 5a sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului contabil nsrcinat cu realizarea dosarului de control $sau profesionistul contabil nsui' ntocmete un proiect de situaii financiare bazat pe constatrile dosarului de control. 1l ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase eventual n suspensie: ntrebri de pus clientului, elemente lips etc. Aotodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii misiunii. 7n sfrit, el noteaz punctele importante care, eventual, necesit o supraveg#ere deosebit i un interviu cu clientul: de e!emplu, evoluii ine!plicabile ale unor evenimente sau conturi contabile. nsamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr?un document numit 85ista punctelor n suspensie9, care are un rol triplu: ? ? ? b' s atrag atenia asupra punctelor importante( s pregteasc e!aminarea critic a situaiilor financiare( s pregteasc c#estionarul interviului cu clientul( 1fectuarea e!aminrii critice a situaiilor financiare

1!aminarea critic este o Icitire9 a proiectului situaiilor financiare pentru a verifica att coerena ct i credibilitatea acestora n totalitatea lor. ceasta Icitire9 $lectur' const ntr?o: ? verificare general a coerenei destinat s identifice anomaliile: erori materiale, anomalii de corelaie ntre diferitele elemenete ale situaiilor financiare i declaraiilor fiscale. ceast verificare general poate fi n mare parte informatizat( ? verificare a credibilitii de fond. ceast ultim Icitire9 se bazeaz pe te#nicile e!aminrii analitice care se aplic informaiilor comparative a cel puin dou e!erciii financiare. c' sigurarea supraveg#erii lucrrilor

*3

&azele precedente ale misiunii au putut fi delegate colaboratorilor profesionistului contabil conform normei de delegate i supraveg#erii $:orma -*-3' 2upraveg#erea se bazeaz n mare parte pe lista punctelor n suspensie i pe foile de lucru ale e!aminrii critice care, dac au fost corect ntocmite, trebuie s permit s se mearg la elementele eseniale ale misiunii. d' "regtirea i realizarea interviului final cu clientul @nterviul cu clientul la sfritul anului este o bun procedur pentru a valida proiectul situaiilor financiare. cest interviu, de regul, bazat pe un c#estionar dinainte pregtit sub forma unor ntrebri, are n vedere: ? ? clientului. @nterviul const n: ? ? ? ? ? a prezenta clientului proiectul situaiilor financiare( a?l comenta, pe baza c#estionarului dinainte pregtit( a rezolva punctele n suspensie( a lua deciziiile necesare( a stabili definitiv nc#iderea situaiilor financiare. 0ele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntrevederi au scopul de a rezolva punctele cele mai importante, ca: c#estiuni din evaluarea elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabilitii, obinerea de e!plicaii asupra unor evoluii semnificative. 1ste de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile interviului i concluziile acestei ntrevederi. e' 7ntocmirea situaiilor financiare definitive @nterviul i ntrevedera cu clientul pot conduce la modificarea proiectului situaiilor financiare prezentate. 7nregistrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor financiare definitive. 7n aceast faz final, profesionistul contabil e!ercit un atent control al coerenei situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru. nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprinde e!aminarea critic a situaiilor financiare, care a scos n eviden eventual elemente de cerut clientului sau cele de adus la cunotina acestuia( anomaliile sau evoluiile semnificative care trebuiesc aduse la cunotiina

*4

@nterviul i ntrevederea cu clientul pot s conduc la un diferend ntre acesta i profesionistul contabil cu privire la nc#iderea situaiilor financiare. 7n acest caz, profesionistul contabil nc#ide situaiile financiare dup deciziile luate de client i care pot da natere unor puncte litigioase eventuale, nscrise ca rezerve n cuprinsul atestrii $a se vedea etapa a +?a'.

f' ? ?

7nc#iderea dosarului anual 7nc#iderea dosarului anual conduce: la asigurarea c dosarul e!erciiului este complet( la a nscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului

permanent. De e!emplu, copiile facturilor activelor imobilizate cumprate, acte? contracte de mprumuturi sau leasing ale e!erciiului. ? la ar#ivare. "ractica curent este de a Ipstra9 la vedere dosarul e!erciiului i al celor dou e!erciii precedente i a le ar#iva pe celelalte. "strarea ar#ivelor face parte din funcia de organizare a cabinetelor. $. 5ucrrile de control ale nc6iderii e7erciiului financiar :)%M1 2"10@&@01 M@2@E:@5)% "%@B@:D 2@AE F@@51 &@: :0@ %1 0ontrolul regularitii i sinceritii contabilitii $:)%M -*-,'( "rofesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de e!istena registrelor legale( 7nc#iderea conturilor $:)%M -*-6'. "rofesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nc#iderii e!erciiului financiar: ? ? ? pe baza informaiilor i a documentelor justificative furnizate de client( recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrilor rezultatelor punnd n aplicare te#nicile de analiz, prelucrare i control al 1l le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asigur c ele sunt corect contabilizate de ctre client. )<@10A@B1:

inventarierii( documentelor.

*,

a' "rimirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestri de servicii nc#eiat cu clientul. tt :ormele te#nice ct i :ormele privind organizarea i efectuarea inventarieirii patrimoniului stabilesc aceast obligaie n sarcina celui care gestioneaz patrimoniul, respectiv clientul profesionistului contabil. ceste obligaii vor fi aduse la cunotiina clientului atunci cnd se negociaz clauzele contractului de prestri de servicii. 7n caz de insuficien a datelor primite $incomplete, incorect ntocmite etc. ' sau de depire a termenelor contractului, profesionistul contabil ntiineaz clientul, printr?un raport, asupra acestor deficiene, fcndu?i rezervele necesare privind buna nc#idere i respectarea datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor financiare. 7n aceast etap profesionistul contabil preia aceste informaii n cadrul nregistrrilor contabile de nc#idere a e!erciiului financiar. b' 0olectarea faptelor i evenimentelor importante ale e!erciiului 5a sfritul e!erciiului, profesionistul contabil trebuie s se asigure c deficienele stabilite cu ocazia controalelor efectuate, au fost sau nu remediate de client i s verifice dac nu e!ist i alte deficiene , urmnd s se asigure c acestea au fost sau nu corect nregistrate n conturile nc#iderii e!erciiului financiar. c' 1fectuarea controlului conturilor Arei tipuri de te#nici pot fi puse n aciune: ? naliza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor lor( 0oncordana anumitor date cu documentele justificative e!terne sau Ae#nica concordanei datelor contabile cu documentele justificative e!terne este necesar de efectuat la sfritul e!erciiului financiar pentru urmtoarele posturi: @mobilizri @mprumuturi Datorii fiscale i sociale 0onturi financiare ? J facturi sau acte( J contracte, acte i situaii de rambursare $amortizarea lor'( J registrele fiscale, recapitulaiile( J e!trasele de cont bancare

interne

Ae#nica concordanei datelor contabile cu documentele justificative interne permit controlul urmtoarelor posturi:

*6

0apitaluri proprii J procesul verbal al dunrii generale, documentele justificative primite din partea administratorului pentru micrile afectnd contul ntreprinztorului individual $pentru ntreprinderile individuale' sau conturile de capitaluri ale asociailor $pentru societile comerciale'( 2tocuri i producie n curs de e!ecuie J situaia centralizatoare a listelor de inventariere i alte detalii primite din partea clientului(

"rovizioane pentru creane litigioase J situaia e!traselor de cont confirmate sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor i motivarea scris pentru cauzele deteriorrii creanelor( 0ontul de profit i pierdere J situaia vnzrilor cu declaraia de AB , situaia salariilor pltite cu declaraiile de impozite i contribuii etc. 0ontrolul coerenei i credibilitii 0ele dou te#nici de analiz a coninutului conturilor i de concordan a acestora cu documentele justificative asigur coerena i credibilitatea conturilor luate individual, de e!emplu, coerena i credibilitatea conturilor terilor controlai. situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale controlate n mod global. cest al doilea nivel de control este obiectul e!aminrii critice care se efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii financiare i de declaraii fiscale. d' Documentarea controalelor efectuate "entru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesionistul contabil se bazeaz pe: ? ? 0artea?mare n copie( un dosar de organizare a controlului $eventual pe suport informatic'. l doilea nivel de control al coerenei i credibilitii trebuie s fie efectuat asupra

cesta este fie structurat pe cicluri de e!ploatare $trezorerie, cumprri, vnzri, stocuri, imobilizri etc.' fie pe conturi sau grupe de conturi.

*+

e' "regtirea declaraiilor fiscale "regtire declaraiilor fiscale la sfritul e!erciiului financiar nsoete, n general, misiunea de inere a contabilitii, dac s?a prevzut aceasta n cuprinsul contractului de prestri servicii. "rofesionistul contabil veg#eaz la: ? ? ? ? ? plat. %. 8ntocmirea raportului misiunii :)%M1 ;1:1% 51 D1 < => :orme de raport $:)%M *3/' Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este definit n funcie de tipul de misiune. %aportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului i, dac este cazul, terelor persoane, natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale. :)%M1 2"10@&@01 M@2@E:@5)% "%@B@:D 2@AE F@@51 &@: :0@ %1 :orma de raport $:)%M -*3/' "rofesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligenele prevzute de normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. De asemenea, menioneaz n raportul su c nu s?au evideniat documente sau elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea lucrrilor contabile efectuate. 2ituaiile financiare sunt ane!ate raportului de misiune. tunci cnd raportul se prezint cu observaie $ori observaii', profesionistul contabil trebuie s e!pun clar motivele respective. "rofesionistul contabil, pentru redactarea raportului su, se va folosi de modelele ane!ate prezentei norme. respectarea legislaiei n vigoare( ndeplinirea ndatoriilor de consultan fiscal. este operaii conduc, n special, la controlul: bazei de impozitare n raport cu datele contabile( buna aplicare a reglementrilor legale: regimul fiscal, contribuii respectarea regularitii i sinceritii contabilitii i a termenelor de

sociale, ta!ele locale etc.

*H

)<@10A@B: 0u ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite profesionistului contabil s elaboreze raportul misiunii aa cum s?a angajat prin contractul de prestri servicii. a' 0ondiiile elaborrii raportului de misiune %aportul este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor misiunii. %aportul se emite n condiiile e!ercitate de :orma -*3/. "e fiecare pagin a situaiilor financiare se va face de ctre profesionistul contabil, sub semnatura proprie, o meniune care s aminteasc natura misiunii ncredinate i e!istena atestrii, de e!emplu: "rezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de inere a contabilitii, fiind nsoite de raportul elaborat n condiiile normelor profesionale ale 0100 %. "rofesionistul contabil............................. 0arnet nr.................................... "rofesionistul contabil formuleaz o observaie sau un refuz privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare dac a constatat anomalii care nu au putut fi justificate sau e!plicate. 7n acest caz, profesionistul contabil nc#eie situaiile financiare dup deciziile luate de ctre client, dar va meniona n raport punctele litigioase. Dac elementele constatate privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare au o e!plicaie satisfctoare, profesionistul contabil va nota acest punct forte n dosarul su de lucru putnd astfel elabora un raport fr observaii.

II Sinteza Regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile

se prevd: ? I0alitatea serviciilor. 1ste nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt e!ecutate la standardul cel mai ridicat de performan9 0odul etic naional a "rofesionitilor contabili, seciunea *//, la pct. *//.*

*G

 viznd: ?

1!presia audit de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de corp

analiza modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet( ? aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a fiecrei norme profesionale emise de 0orp i

verificarea modului de respectare a obligaiilor de membru. uditul de calitate se e!ercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist uditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi contabil nscris in Aabloul 0orpului. membrii 0orpului a normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia. )<@10A@B151 ED@AE5E@ D1 0 5@A A1 7: D)M1:@E5 21%B@0@@5)% 0):A <@51 ? oferirea posibilitilor ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate( ? contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru( ? aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membru( ? dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea controalelor dintre colegi.

"%@:0@"@@51 &E:D M1:A 51 "1 0 %1 21 < =1 => ED@AE5 D1 0 5@A A1 ? ? ? universalitatea: auditul se aplic tuturor cabinetelor i tuturor serviciilor confidenialitatea: nici o informaie privind un cabinet sau un membru al adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunii e!ecutate i mrimii

profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, e!pertiz etc( acestuia nu poate fi adus la cunotina terilor( cabinetului(

-/

? ?

colegialitatea: auditul este efectuat de ctre e!perii contabili membri ai armonizare: pe ct posibil, cabinetele care e!ecut activiti reglementate de

0orpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai 0orpului( mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. M)D 5@A>F@ D1 ED@A &iecare misiune de audit de calitate cuprinde 3 faze complementare: auditul structural, auditul te#nic i auditul de conformitate. ? auditul structural const ntr?un diagnostic de organizare a cabinetului n

scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau semnate de 0orp, evideniind lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile e!istente n cabinet, e!istena logicii i a standardelor i normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului de activitate al cabinetului( ? auditul te#nic const n e!aminarea unui numr de dosare de lucru i permite uditul te#nic se face apreciarea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. vigoare, precum i la uzanele profesionale( ? auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare, aspecte etice etc( 5a sfritul misiunii desfurate, n funcie de rezultatul auditului de calitate i de clasa de calitate n care a fost ncadrat cabinetul, se pot lua urmtoarele msuri: ? ? ? ? ? ? ? recomandri i termene pentru remediarea punctelor slabe constatate n I&ia recomandri i termene pentru remedierea deficienelor( participarea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i. sau etice( efectuarea unui nou control n ma!imum - ani( publicarea n revista 0orpului( efectuarea unui nou control n ma!imum un an( sesizarea consiliului filialei( centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate9(

prin referire la standardele profesionale emise de 0orp, la normele i regulile n

-*

instituirea unui sistem de supraveg#ere permanent. 5a sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat. 0abinetul auditat dispune de un termen de 3/ de zile pentru a prezenta, n

scris, auditorilor observaiile sale. %aportul auditorului de calitate este ntocmit de auditori i are ca ane!e nota %aportul scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului efectuat i %aportul trebuie s cuprind propuneri de clasificare a rezultatelor controlului de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale. i msurile de remediere a deficienelor.

III Chestionar pregtitor al auditului de calitate

@:&)%M F@@ ;1:1% 51 D12"%1 0 <@:1A o Enitatea 1B0):A 0):2E5A@:; 2%5 are ca obiect de activitate urmtoarele: contabilitate, consultan n domeniul financiar? contabil, activiti de servicii? cenzorate, certificri bilaniere, cursuri finane? contabilitate, editur, difuzare cri de specialitate. o Enitatea ED@A0):A 0):2E5A@:; 2%5 are ca obiect de activitate lucrrile menionate mai sus i urmtoarele: audit financiar, audit intern, consultan fiscal, evaluri de patrimoniu.

)%; :@;% M 0 <@:1AE5E@

DM@:@2A% A)%@ D@%10A)% 10):)M@0 "%)&12@):@KA@ 0):A <@5@

--

)<@10A@B1 E%M>%@A1 D1 DM@:@2A% F@1 o 0reterea competenei profesionale, prin pregtirea profesional continu( o sigurarea documentrii: legislaie, cri de specialitate, reviste de specialitate, 2tandardele @nternaionale de 0ontabilitate etc( o Dotarea cabinetului cu calculatoare performante care funcioneaz n reea, imprimante, internet, !ero! etc( o 0rearea unor condiii ct mai bune de lucru( o 2erviciile prestate clienilor s fie de calitate( o Diversificarea serviciilor pe care s le oferim clienilor poteniali. 2untem contieni c reputaia profesional depinde de calitatea muncii noastre, iar selecia i specializarea personalului definete acest concept. :e strduim s Iadugm valoare9 afacerilor clienilor notri. 7ncercm s nelegem problemele critice cu care se confrunt afacerile clienilor notri i le indicm cele mai viabile soluii. :e implicm pentru fiecare client n parte. m ales s lucrm ca o familie, participnd la responsabiliti i rezultate. Dorina noastr este de a investi n oameni i a ne cldi resursele pentru a spori cifra de afaceri att a cabinetului nostru ct i a clienilor notri. "1%2): 5 o 2tructura personalului: G salariai cu contract de munc din care: , economiti, 3 contabili cu studii de specialitate $0olegiul 1conomic 2uceava' i un e!pert contabil care ndeplinete funcia de Director economic. o %ecrutarea personalului contabil: cei G salariai au fost angajai la terminarea facultii sau a 0olegiului 1conomic din 2uceava. 0abinetul n care lucreaz a fost primul loc de munc. Menionm c cei 3 contabili cu studii medii au urmat i cursurile &acultii de Ktiine 1conomice din 2uceava $n prezent sunt n anul @@@'. o 1valuarea personalului se face prin teste i rezolvarea unor studii de caz pentru verificarea cunotinelor n vederea accesului la stagiu pentru obinerea calitii de e!pert contabil i de contabil autorizat. ceste evaluri se fac n urma cursurilor profesionale organizate n cadrul cabinetului. -3

o "olitica practicat de cabinet n materie salarial : n funcie de performana profesional i de veniturile aduse firmei, cu respectarea prevederilor legale n vigoare. o 0lauzele contractului de munc: contractul de munc conine urmtoarele clauze: de concuren loial, de secret profesional i de independen. &)%M %1 "%)&12@): 5> o "lanificarea i efectuarea formrii profesionale ? Aot personalul angajat consacr anual cel puin 4/ de ore pentru dezvoltarea profesional continu.

o )rganizarea formrii profesionale ? &ormarea intern: n cadrul cabinetului formarea profesional se desfoar sub forma unor cursuri de ctre Moroan @oan? lector 0100 %, n cadrul "rogramului :aional de )rganizare "rofesional continu cu temele: 0ontabilitate financiar 0otabilitate i control de gestiune &iscalitate udit financiar 1valuare

o 0ursurile se in de regul de dou ori pe lun i e!ist n cadrul cabinetului un registru prin care salariaii prezeni la cursuri semneaz de luare la cunotin pentru dezbateri. Menionm c legislaia fiscal se dezbate n mod operativ cu tot personalul. De asemenea, n cadrul cabinetului se pune un mare accent pe studiul individual care este inclus ca sarcin de serviciu prin fia postului. &iecare salariat are ntocmit un dosar $repertoar, registru' n care sunt notate problemele importante din domeniul financiar? contabil i fiscal $impozit pe profit, impozit pe venit, AB , operaiuni de leasing, operaiuni de nc#idere trimestrial i anual etc'. M@2@E:@

-4

7n volumul total al onorariilor, misiunea IFinerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare9 a reprezentat n anul -//H, GHL. ):)% %@@ Modul de percepere a onorariilor se stabilete de comun acord cu clientul. 0):A% 0A D1 "%12A>%@ D1 21%B@0@@ cesta cuprinde n mod special: ? ? ? denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i prezentarea situaiilor financiare( indicarea rspunderilor care decurg din acestea( obligaia clientului de a preda e!ecutorului dosarul inventarierii anuale a patrimoniului( ? limita rspunderii civile a e!perilor contabili pentru oricare din activitile i serviciile pe care acetia le furnizeaz n condiiile legii. % ") %A151 D1 M@2@E:1 0abinetul ntocmete %aportul de misiune privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, respectnd :ormele de baz i :ormele specifice misiunilor privind situaiile financiare. 2@;E% %1 %@20E5E@ %iscurile urmtoarele sunt asigurate: ? ? ? ? responsabilitatea civil fa de clieni( reconstituirea ar#ivelor $cauzate de calamiti, furt, virui etc'( incendiu( pierderi din e!ploatare $clieni inceri etc'. M1A)D1 D1 5E0%E

-,

@nstrumente informatice: "rograme informatice utilizate n cabinet: M@02, 51M 1M"1%A $programe informatice de contabilitate general, legislaia financiar? contabil i fiscal'. 0abinetul utilizeaz sisteme de transmitere automat a datelor: internet, e? mail. "%);% M %1 5E0%>%@5)% 7n vederea asigurrii bunei e!ecutri a acestei misiuni, programarea lucrrilor este organizat pe dosare? dosar cu dosar $cte un dosar pentru fiecare client'. :)A>: "rogramarea lucrrilor poate fi organizat i pe seciuni ale contabilitii $o persoan din cadrul cabinetului poate ine contabilitatea pentru o seciune la mai muli clieni'.

-6