CUPRINS:

Capitolul II.Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului financiar la S.R.L.SER IC!"#$..................................................................18 2.1.Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii..........................................................18 2.2. Contabilitatea veniturilor ntreprinderii............................................................23 2.3.Determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.........................................26 Capitolul III.C%i &e perfec'ionare i opti(izare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatului finaciar la S.R.L.SER IC!"#$................................................32 3.1.Perfecionarea metodolo iei contabilit!ii veniturilor.......................................32 3.2.Perfecionarea metodolo iei contabilit!ii cheltuielilor...................................."2 3.3.C!i de optimizare a rezultatului financiar n cadrul ntreprinderii...................."8

Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor financiare la SC. SER IC!"#$ SRL

).*. Contabilitatea cheltuielilor +ntreprin&erii Contabilitatea #ociet!ii analizate reprezint! un #i#tem re lementat de colectare$ nre i#trare %i eneralizare n e&pre#ie banea#c! a datelor privind activele$ capitalul$ datoriile$ veniturile %i cheltuielile ntreprinderii$ mi%carea %i modificarea ace#tora prin contabilizarea total!$ nentrerupt! %i documentar! a tuturor operaiunilor economice le ate de reflectarea ace#tora. Particularit!ile %i #pecificul activit!ii unit!ii economice$ dup! cum am menionat$ enereaz! cheltuieli$ care #unt contabilizate %i nre i#trate n re i#trele contabile. *. a, 'eflectarea co#tului efectiv al produ#elor v(ndute) Debit contul *11+Co#tul v(nz!rilor$ #ubcontul *11.1+Co#tul produ#elor finite v(ndute Credit contul 216.1 +Produ#e finite b, 'eflectarea co#tului efectiv al #erviciilor pre#tate) Debit contul *11.3 .Co#tul #erviciilor pre#tate. 2 26" ,21.1* lei 1 ,"8 3-0."0 lei Credit contul 811.2 .Con#umuri directe privind retribuirea muncii. 26, *1*.32 lei Credit contul 811.3 .Contribuii pentru a#i ur!rile %i protecia #ociala *6 136.80 lei Credit contul 811." .Con#umuri indirecte de productie. 3*" 3,*."* lei 1ctivitatea predominant! #ociet!ii nominalizate e#te producerea elementelor de tmpl!rie %i anume a eamurilor$ u%ilor din P2C %i lemn. 3fectuarea lucr!rilor de Credit contul 811.1 /Con#umuri ale activit!ii de baz! 3 8,2 838.-3 lei 3 8,2 838.-3 lei

montare a utila4elor termice$ canalizare$ in#talarea nc!lzirii autonome ocup! locul #ecundar n activitatea ntreprinderii. ). 5a #f(r%itul anului de e#tiune conturile #e nchid prin trecerea co#turilor v(nz!rilor acumulate la rezulatatul finaciar: Debit contul 3,1 +'ezultat financiar total Credit contul *11.1 +Co#tul m!rfurilor v(ndute Credit contul *11.3 +Co#tul #erviciilor pre#tate 6 11* 3,0.2- lei 3 8,2 838.-3 lei 2 26" ,21.1* lei

Pentru eneralizarea informaiei privind cheltuielile de de#ervire a produciei$ a blocului admini#trativ e#te de#tinat contul *13 +Cheltuieli enerale %i admini#trative. 6n cur#ul perioadei de e#tiune cheltuielile enerale %i admini#trtive ale #ociet!ii #unt acumulate cu total cumulativ de la nceputul anului n debitul contului *13 +Cheltuieli enerale %i admini#trative. Calculul uzurii mi4loacelor fi&e utilizate n #copuri enerale ale unit!ii analizate #e efectueaz! prin metoda liniar! n baza li#tei de calcul a uzurii unde #unt enumerate mi4loacele fi&e. 7uma uzurii calculate a mi4loacelor fi&e #e repartizeaz! %i #e include n con#umuri #au cheltuieli n funcie de de#tinaia lor. -. 5a reflectarea cheltuielilor privind uzura mi4loacelor fi&e #e ntocme%te urm!toarea formul! contabil!) Debit contul *13.1 .Cheltuieli cu uzura$ reparaie$ ntreinerea 89 cu de#tinaie enerala. Credit contul 12".6 .:zura altor mi4loace fi&e. 3, 33-.01 lei 13 23-.12 lei 2- ",3.63 lei Credit contul ,21.1 +9acturi de achitat n ar! .. 5a #fir#itul perioadei de e#tiune #e ntocme%te formula) Debit contul 3,1 .'ezultat financiar total. enerala. 3, 33-.01 lei 3, 33-.01 lei Credit contul *13.1 .Cheltuieli cu uzura$ reparatie$ intretinerea 89 cu de#tinatie 1 6"*.16 lei

Credit contul 21".1 .:zura obiectelor de mic! valoare %i #curt! durat!.

8etoda de calculare a amortiz!rii activelor nemateriale aplicat! de ntreprinderea analizat! e#te metoda liniar! care prevede calcularea #umelor de amortizare con#tante pe toat! durata de e&ploatare util! a activului. /. 5a reflectarea cheltuielilor de amortizare #e ntocme%te formula) Debit contul *13.2 . Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale. 1 "*1.6" lei Credit contul 113.6 .1mortizarea pro ramelor informatice. 0. 5a finele perioadei de e#tiune ) Debit contul 3,1 .'ezultat financiar total. 1"*1.6" lei 1 "*1.6" lei 7alariul calculat per#onalului con#tituie dea#emenea un element de cheltuieli. 3videna timpului de munc! pre#tat de c!tre fiecare lucr!tor e #tipulat! n fi%e de ponta4$ care #unt ntocmite lunar unde #e indic! numele$ funcia$ num!rul de zile lucrate. 5und n con#iderare c! la ntreprindere evidena analitic! a datoriilor fa! de per#onal privind retribuirea muncii #e ine pe #alariai %i pe feluri de pl!i %i reineri #e ntocme%te 'e i#tru de eviden! a fondului de retribuire a muncii %i a altor recompen#e de la care #e calculeaz! %i #e achit! contribuia de a#i ur!ri #ociale de #tat %i individuale obli atorii. ;inerea corect! a re i#trului dat e&clude probabilitatea comiterii re%elelor la ntocmirea d!rilor de #eam! a contribuabililor. 'e i#trul de eviden! a decont!rilor cu lucr!torii #e ine n baza fi%elor per#onale de eviden! a veniturilor #ub form! de #alariu %i alte pl!i efectuate de c!tre patron n folo#ul an a4atului$ precum %i a impozitului pe venit reinut din ace#te pl!i. Decont!rile cu per#onalul n funcie de tipul activit!ii$ caracterul lucr!rilor #e nre i#trreaz! a#tfel) 1. 5a calculul #alariului %i a#i ur!rilor #ociale ale per#onalului admini#trativ %i de conducere #e ntocme#c formulele contabile ) Debit contul *13.3 .Cheltuieli de intretinere a per#onalului admini#trativ %i de conducere. 3-, 031.0, lei Credit contul *13.2 . Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale. 1 "*1.6" lei

Credit contul ,31.1 . Datorii privind retribuirea muncii. Credit contul ,33.1 . Datorii fa! de 9ondul 7ocial. Credit contul ,33.3 . Datorii privind a#i urarea medical!. Debit contul 3,1 .'ezultat financiar total. conducere..

23* ,-6.03 lei 6" 126.88 lei " 208.1" lei 3-, 031.0, lei 3-, 031.0, lei

2. 5a #f(r%itul perioadei de e#tiune #e ntocme#te fomula contabil!) Credit contul *13.3 .Cheltuieli de ntreinere a per#onalului admini#trativ %i de 1ntreprenorul #uport! cheltuieli %i la achitarea ta&elor locale. 7i#temul %i plafoanele ta&elor locale #unt aprobate de c!tre Parlament #tipulate n art.1 alin.<2= din 5e ea ta&ele locale num!rul 186 >?@@@ din 10 iulie <nr.1 Codul fi#cal al '.8.=. Pl!ile menionate #unt tran#ferate pe conturile de venituri ale Arezoreriei n baza d!rilor de #eam! pe care le prezint! la @n#pectoratul 9i#cal Aeritorial. Darea de #eam! privind ta&ele pentru amena4area teritoriului #e ntocme%te n felul urm!tor) B#e reflect! obiectul impunerii care #e calculeaz! ca) 7alariu minim C num!rul de #alariai Cnum!rul lunilor perioadei de luni= B#e reflect! cota ta&ei n procente #tabilite prin decizia autorit!ii publice locale <1D= B#e reflect! #alariile minime #tabilite cu ta&a local! prin decizia autorit!ii publice #uplimentar la cota ta&ei <3 #alarii minime= B reflect! #uma ta&ei calculate n perioada de e#tiune. 3. Calculul impozitelor$ ta&elor: Debit contul *13." +@mpozite ta&e %i pl!i cu e&cepia impozitului pe venit 3 -18.36 lei Credit contul ,3".8 +Datorii privind alte impozite %i ta&e. 1 00-.-- lei 1 -28.36 lei Credit contul ,3"., .Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare. e#tiune <3

Pentru e&ecutarea unor #arcini de #erviciu$ per#onalului #ociet!ii i #e elibereaz! avan#uri #pre decontare$ care #unt de#tinate n #pecial acoperirii cheltuielilor de depla#are cazare$ procurarea activelor nece#are. Aermenul dele !rii titularilor de avan# e determinat de conduc!torul #ociet!ii. 7alariatului deta%at i #e p!#treaz! locul de munc! %i #alariul pentru timpul dele aiilor. Dele atului i #unt pl!tite cheltuielile de tran#port conform documentelor 4u#tificative prezentate. 6n cazul depla#!rilor #ocietatea #e conduce de re ulamente aprobate prin Eot!rrile Fuvernului '8 . *4. Calculul cheltuielilor de depla#are #e efectueaza prin intocmirea fomulelor contabile) Debit contul *13.8 .Cheltuieli de depla#are. 2- 666.-6 lei 10 012.1" lei Credit contul ,32.1 .Datorii fa! de titularii de avan#. *,3.02 lei Pentru a activa$ ntreprinderea are nevoie de nc!peri cu de#tinaii diferite$ ca de e&emplu pentru oficii$ pentru #ecia de producere a articolelor de tmpl!rie$ de aceea arendeaz! nc!peri pentru care achit! plata de arend! nre i#trndBo prin formula contabil!) **. 5a calculul #umei de arend! conform contractului de arenda) Debit contul *1".2 .Cheltuieli privind arenda curenta. 833.33 lei 833.33 lei .73'2@CG81H. 7'5$ n perioada analizat! n urma diferitor controale$ ntrzieri la plata impozitelor %i a ta&elor a #uportat amenzi %i penalit!i din partea or anelor fi#cale de control %i urm!rire a plailor $ conform deciziilor urma #! achite la #tat #uma #tabilit!. *). Calculul ace#tor amenzi %i penalit!i #e efectueaz! prin nre i#trarea formulelor contabile) Debit contul *1".3 .Cheltuieli privind amenzile$ penalit!ile$ de#p! ubirile. Credit contul ,30.1 .Datorii pe termen #curt privind arenda curenta. Credit contul 22*.2 .Creante pe termen #curt ale titularilor de avan#.

3 -10.06 lei Credit contul ,30.3 .Datorii pe termen #curt fa! de ali creditori. 1 100.-- lei Credit contul 2"2.18i4loace b!ne%ti nele ate %i #e deduc din cheltuielile pentru impozitare. Pentru o activitate mai avanta4oa#! %i profitabil!$ ntreprinderea nece#it! mi4loace b!ne%ti pentru procurarea utila4ului de producie$ pentru aprovizionarea de materiale$ pentru #tin erea obli aiilor b!ne%ti fa! de furnizorii e&terni$ deaceea a contractat credite bancare. Creditele #e ofer! cu re#pectarea anumitor condiii$ una din ele fiind %i calculul dobnzii. Cheltuielile privind dobinzile pentru credite %i mprumutuiri #e inre i#treaz! prin urmatoare formula contabil! ) Debit contul *1"., .Cheltuieli privind dobinzile pentru credite #i imprumuturi. 10, 2-"."8 lei Credit contul "112 .Credite bancare pe termen lun in valuta #traina. 26 "61.1- lei Credit contul ,111 . Credite bancare pe termen #curt in valuta nationala. 168 *"3.38 lei 1ce#te cheltuieli #e permit #pre deducere. Cheltuielile ntreprinderii 7.'.5. +73'2@CG81H le vom prezenta n 9i ura 1. #ub form! de dia ram!) 182-.06 lei 5a #fr%itul perioadei de e#tiune ace#te cheltuieli nu #e recuno#c n #copuri fi#cale

Diagrama cheltuielilor la S.R.L."S R!"#$%A&" anul 2005'2006

10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0

8911947

1827633

Cheltuieli

Anul 2005

Anul 2006

9i ura 1. Dinamica cheltuielilor la 7'5 +73'2@CG81H Din dia rama efectuat! putem deduce urm!toarele) ntreprinderea dat! n anul 2--6 a #uferit mult mai multe cheltuieli dect n anul 2--,. 1cea#t! ma4orare a cheltuielilor a fo#t condiionat! de mai muli factori$ printre ace%ti factori #e enumer!) ma4orarea co#tului vnz!rilor$ ntreprinderea a #uportat cheltuieli privind reparaia mi4loacelor fi&e$ a oferit donaii$ #pon#oriz!ri$ a achitat amenzi$ penalit!i etc. ).).Contabilitatea veniturilor +ntreprin&erii

Pentru demararea %i dezvoltarea propriei activit!i #ocietatea trebuie #a profite de venituri$ care #e con#tituie din nca#!ri primite din livrarea produciei proprii$ din pre#tarea #erviciilor de montare$ in#talarea utila4elor termice %i a elementelor de tmpl!rie %i din alte operaii rezultate n proce#ul de#f!%ur!rii activit!ii economicoB financiare. 2eniturile #ociet!ii #e e&prim! #ub form! de ma4orare a activelor #au mic%orare a datoriilor. 2eniturile cuprind aflu&ul lobal de avanta4e economice care enereaz! cre%terea capitalului $ e&cepie fac aporturile depu#e de proprietarii ntreprinderii . 5a 7'573'2@CG81H$ veniturile #e contabilizeaz! prin ntocmirea formulelor contabile: *. 2(nzarea produ#elor proprii #e face prin factura fi#cala inre i#trinduB#e urm!toarea formul! contabil! Debit contul 221.1 . 9acturi de primit din ar!. Credit contul 611.1 . 2enituri din vnzarea produ#elor. Debit contul 221.1 .9acturi de primit din ar!. " 823 *2"."" lei " 823 *2"."" lei 2 "-" 238.8, lei 2 ---.-- lei Credit contul 611.3 . 2enituri din #ervicii pre#tate. mi4loacelor bane#ti prin cont curent. -. 7unt #ituatii cnd ntreprinderea livreaz! alte active dect producia proprie #au pre#tarile de #ervicii$ de e&emplu$ vinde unele materiale pentru producie #au pentru lucr!ri din #tocurile e&i#tente. 1cea#t! operaiune a fo#t nre i#trat! prin urmatoarea formul! contabil!) Debit contul 221.1 . 9acturi de primit din ar!. 1 101 0,1.3- lei 2 "-6 238.8, lei 6ntreprinderea di#pune de un aparat de ca#a .Datec# 8P ,---.$ deaceia inca#arile #e pot efectua att prin numerar B di#pozitie de inca#are a mi4loacelor bane#ti %i bon fi#cal <cec= ct %i prin contul curent B di#pozitie de inca#are

). 5a livrarea #erviciilor pre#tate$ #e nre i#treaz! urm!toarea formul! contabil!) Debit contul 220." .Creante pe termen #curt privind alte operatii.

Credit contul 612.1 .2enituri din realizarea altor active curente. 1 101 0,1.3- lei 7'5 .73'2@CG81H. di#pune de bunuri imobile cu drept de proprietate pe care le d! n arend! per#oanelor 4uridice $ n baza contractelor de arend! a bunurilor imobile. .. 5a finele fiec!rei luni contabilul eliberaza factura fi#cala pentru #erviciile de arenda #i intocme#te formula contabila ) Debit contul 228.1.Creante pe termen #curt privind arenda. Credit contul 612.2 .2enituri din arenda curenta. ,-1 *"1.,0 lei ,-1 *"1.,0 lei

7'5 .73'2@CG81H. import! materiale pentru lucr!rile de montare$ din @talia$ 'omania$ Fermania$ 1u#tria$ decontarile reciproce f!cnduB#e prin achitarea mi4loacelor bane#ti n avan# %i la termen$ prin di#pozitia de plat! valutar! dup! cump!rarea valutei prin cerere de cump!rare, ca document de achizitie a materialelor #erve%te declaraia vamal! cu factura invoice %i toate documentele vamale <C8'$ documentele. de calcul a impozitelor #.a.=. 5a #fir%itul fiec!rei luni contabilul calculeaza diferena de cur# valutar la contul valutar pe careBl deine n banc! %i la #oldul conturilor de avan# n #tr!in!tate ) 22".2 +8i4loace b!ne%ti le ate %i la contul de datorie n #tr!in!tate ,21.2 +9acturi de achitat n #tr!in!tate. ,. Diferenta favorabila #e inre i#treaza prin urmatoarea formula contabila ) Debit contul 22".2 .1van#uri pe termen #curt acordate n #tr!in!tate. B la #oldul avan#urilor acordate in #tr!in!tate 2 26*.16 lei 0*0.,2 lei Debit contul "11.2 .Credite bancare pe termen lun n valut! #tr!in!. B la #oldul r!ma# al creditului n valut! #tr!in! furnizorii e&terni Credit contul 622.3 + 2enituri din diferene de cur# valutar *6".20lei 6 1*2.3* lei 1- 183.3" lei Debit contul ,21.2 . 9acturi de achitat in #tr!in!tate. Bla #oldul datoriei fa! de Debit contul 2"3.1 .Conturi valutare in tara. B la #oldul contului bancar valutar

6n continuare vom prezenta #ituaia veniturilor la ntreprinderea analizat! pe perioada anului 2--B2--6 n fi ura 2 #ub form! de dia ram!.

Diagrama (eniturilor la S.R.L."S R!"#$%A&" anul 2005'2006

10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0 2307965

9166126

Venituri

Anul 2005

Anul 2006

9i ura 2. Dinamica veniturilor la 7'5 +73'2@CG81H Din datele ace#tei dia rame putem #pune c! ntreprinderea 7.'.5.73'2@CG81H pe perioada anului 2--6 a obinut mult mai mult venit dect n anul precedent. 1cea#t! ma4orare a fo#t condiionat! de mai muli factori care au du# la o #ituaie favorabil!. ).-. 5eter(inarea rezultatului financiar +ntreprin&erii

Raportul privin& Rezultatele 6inanciare

con#tituie unul din cele mai

importante %i e#eniale p!ri ale raportului financiar$ prezint! un intere# primordial pentru conducerea ntreprinderii$ con#umatori interni$ e&terni$ %i ali utilizatori de informaie. Pentru a ndeplini corect Raportul privin& Rezultatele 6inanciare ntreprinderea trebuie #! efectueze corect toate operaiunile economice %i #! evalueze corect cheltuielile %i veniturile perioadei de e#tiune raportate. 'aportul privind 'ezultatele 9inanciare al 7'5 .73'2@CG81H. conine toat! informaia de#pre veniturile %i cheltuielile ntreprinderii ntrBo anumit! perioad! de e#tiune. 5a finele anului de e#tiune contabilul 7'5 .73'2@CG81H. nchide conturile de venituri %i cheltuieli prin nre i#trarea urmatoarelor formule contabile ) 7nchi&erea conturilor &e cheltuieli Debit contul 3,1.- .'ezultat financiar total. Credit contul *11.1.Co#tul produ#elor finite vndute. Credit contul *11.3 .Co#tul #erviciilor pre#tate. eneral!. 8 011 0"6.3- lei 3 8,2 838.-3 lei 2 26" ,21.1* lei 3, 33-.01 lei 1 "*1.6" lei Credit contul *13.3 .Cheltuieli de ntreinere a per#onalului admini#trativ %i de conducere. 3-, 031.0, lei 1* 063."6 lei Credit contul *13., .Cheltuieli n #copuri de binefacere %i #pon#orizare. 1 862.22 lei Credit contul *13.* .Cheltuieli de reprezentare. Credit contul *13.8 .Cheltuieli de depla#are. Credit contul *13.0 .1lte cheltuieli enerale %i admini#trative. 2-, ,22.10 lei 1 1,".1* lei 2- 666.-6 lei Credit contul *13." .@mpozite$ ta&e %i pl!i$ cu e&cepia impozitului pe venit.

Credit contul *13.1 .Cheltuieli cu uzura$ reparaie$ ntreinerea 89 cu de#tinaie Credit contul *13.2 .Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale.

Credit contul *1".1 .Cheltuieli privind realizarea altor active curente. 1 180 8,,.16 lei Credit contul *1".2 .Cheltuieli privind arenda curent!. 833.33 lei 3 -10.06 lei Credit contul *1"., .Cheltuieli privind dobnzile pentru credite %i mprumuturi. 10, 2-"."8 lei Credit contul *1".6 .Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate. 60- 00-.60 lei Credit contul *1".0 .1lte cheltuieli operaionale. 2, *21.01 lei "1 20-.0* lei Credit contul *31.- .Cheltuieli <economii= privind impozitul pe venit. 68 ,1*.-- lei nchiderea conturilor de venituri: Debit contul 611.1 .2enituri din vnzarea produ#elor. Debit contul 611.3 .2enituri din #ervicii pre#tate. B " 823 *2"."" lei 2 "-6 238.8, lei 1 101 0,1.3- lei Debit contul 612.2 .2enituri din arenda curent!. Debit contul 612.6 .1lte venituri operaionale. Debit contul 621." .2enituri din dividende. Debit contul 622.3 .2enituri din diferene de cur# valutar. Credit contul 3,1.- .'ezultat financiar total. ,-1 *"1.,0 lei * 28*.38 lei 22, ---.-- lei 1- 183.3" lei 0166126.0 lei Credit contul *22.3 .Cheltuieli privind diferenele de cur# valutar. Credit contul *1".3 .Cheltuieli privind amenzile$ penalit!ile$ de#p! ubirile.

Debit contul 612.1 .2enituri din realizarea altor active curente.

Dup! nchiderea conturilor de venituri %i cheltuieli compar!m rula4ele contului de rezultate financiare %i con#tat!m c! ntreprindera analizat! a obinut profit net n #um! de 2,"18-.,0 lei < 0 166 126.0- B 8 011 0"6.3-= care a fo#t nre i#trat prin urm!toarea formul! contabil! )

Debit cont 3,1.- .'ezultat financiar total. Credit cont 333.1 .Porfit net al perioadei de e#tiune. 5a obinera pierderilor #e nre i#treaz! formula inver#!.

2," 18-.,0 lei 2," 18-.,0 lei

6n conformitate cu 7.I.C. , +Prezentarea rapoartelor financiare 'aportul privind rezultatele financiare cuprinde 1, indicatori care reflect! veniturile$ cheltuielile %i profiturile <pierderile= realizate n cur#ul perioadei curente de e#tiune %i perioadei core#punz!toare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz! veniturile$ cheltuielile %i rezultatele din activitatea operaional! a ntreprinderii$ determinat! de #tatutul ace#teia$ care reprezint! n fond o activitate curent!$ ce #e rennoie%te continuu. 6n raportul #pecificat #unt prezentate de a#emenea rezultatele financiare aferente activit!ii ntreprinderii$ care nu con#tituie pentru ea o activitate de baz!. 6n #pecial$ #e reflect! rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile #uplimentare ale activit!ii de afaceri a ntreprinderii$ cum #unt activitatea de inve#tiii %i cea financiar!. 6n afar! de acea#ta$ #eparat #e nre i#treaz! rezultatul ap!rut ca urmare a evenimentelor %i operaiunilor e&cepionale. 6n afar! de ace#tea$ #eparat #e nre i#treaz! rezultatul ap!rut ca urmarea evenimentelor %i operaiunilor e&cepionale. Aehnica de ntocmire a 'aportului privind rezultatele financiare con#t! n completarea fiec!rui rnd n baza rula4elor aferente conturilor de venituri %i cheltuieli din cla#ele 6 %i * ale Planului de conturi contabile. 6n proce#ul complet!rii raportului nominalizat$ rezultatele financiare pozitive <profiturile= #e nre i#treaz! cu cifre obi%nuite$ f!r! paranteze$ iar cele ne ative <pierderile= > n paranteze. 6n po#tul 2enitul din vnz!ri <cod rd.-1-= #e reflect! valoarea produ#elor$ m!rfurilor livrate$ lucr!rilor e&ecutate$ #erviciilor pre#tate la preuri de livrare$ f!r! A.2.1. %i accize. Din punct de vedere al metodicii de ntocmire a 'aportului privind rezultatele financiare veniturile din vnz!ri reprezint! #uma rula4ului creditor al contului 611 +2enituri din vnz!ri$ a c!rei valoare n raportul privind rezultatele financiare la

7.'.5. +73'2@CG81H e de *220063 lei . Pentru prezentarea n raport a datelor referitoare la veniturile din vnz!ri e#te foarte important momentul de tran#mitere a drepturilor de proprietate la produ#ele <m!rfurile= livrate. 5a completarea po#tului +Co#tul vnz!rilor <cod rd.-2-= din 'aportul privind rezultatele financiare e#te nece#ar #! #e in! cont de prevederile 7.I.C. 3 +Componena con#umurilor %i cheltuielilor ntreprinderii. 6n ace#t po#t #e arat! co#tul produ#elor$ m!rfurilor vndute$ lucr!rilor e&ecutate$ #erviciilor pre#tate$ reflectat n debitul contului *11 +Co#tul vnz!rilor$ a c!rui valoare la 7.'.5. +73'2@CG81H e de 611*3,0 lei. Po#tul +Profitul brut <pierdere lobal!= <cod rd.-3-= reprezint! diferena dintre m!rimea vnz!rilor nete <rd -1-= %i co#tul vnz!rilor <rd. -2-= a c!rei valoare n raport e de 11126-" lei. :n alt indicator al 'aportului privind rezultatele financiare e#te +1lte venituri operaionale <cod rd.-"-= n care #e nre i#treaz! veniturile con#tatate$ reflectate n creditul contului 612 cu aceea%i denumire. 5a ntreprinderea analizat! n po#tura dat! #e include #uma de 1*--08- lei. 5a ntocmirea 'aportului privind rezultatele financiare la 7.'.5. +73'2@CG81H$ n po#tura /Cheltuieli comerciale <cod rd.-,-= nu e indicat! niciBo #um! deoarece pe parcur#ul activit!ii #ale$ ntreprinderea$ nu a #uportat cheltuieli aferente v(nz!rii produ#elor finite$ m!rfurilor %i #erviciilor. 6n #chimb +cheltuielile lei. 6n po#tul /1lte cheltuieli operaionale<cod rd.-*-= din 'aportul privind rezultatele financiare #e reflect! cheltuielile nre i#trate n debitul contului *1" /1lte cheltuieli operaionale. G parte din cheltuielile nominalizate poart! un caracter normal <4u#tificat=$ de e&emplu$ valoarea de bilan a activelor curente realizate$ cu e&cepia produ#elor$ m!rfurilor %i #erviciilor pre#tateJ dob(nzile aferente creditelor %i mprumuturilor primite$ cu e&cepia cazurilor de capitalizare a ace#tora etc. Aotodat! cealalt! parte din alte cheltuieli operaionale poart! un caracter neproductiv 8anormal= enerale %i admini#trative <cod rd.-6-= #ocietatea nBa putut #! le evite$ ace#tea con#tituind ,800-3

de a&emplu$ lip#urile %i pierderile din deteriorarea valorilor pe#te normele peri#abilit!ii naturaleJ amenzile$ penalit!ileJ co#tul rebutului definitiv etc. +'ezultatul din activitatea operaional! a fo#t obinut n modul urm!tor) la profitul brut <pierderea= ar!tat n r(ndul -3- #e n#umeaz! alte venituri operaionale <rd.-"-=$ iar din #uma obinut! #e #cad cheltuielile comerciale <rd.-,-=$ cheltuielile admini#trative <rd.-6-= %i alte cheltuieli operaionale <rd.-*-=. enerale %i 5a 7.'.5.

/73'2@CG81H ace#ta con#tituie) 11126-" K 1*--08- > ,800-3 > 21-,62, L 118-,6 lei. 1ce#t rezultat ofer! utilizatorilor de rapoarte financiare o ima ine fidel! privind m!rimea profitului <pierderii= obinut de ntreprindere n perioada de rennoie#c n continuu. 6n po#tul +'ezultatul din activitatea de inve#tiii) profit <pierdere= <cod rd.-0-= #e reflect! diferena dintre venituri %i cheltuieli din operaiunile le ate de e&i#tena %i mi%carea activelor pe termen lun $ con#tituind la 7.'.5.73'2@CG81H22,--- lei. 'ezultatului din activitatea financiar! <cod rd.1--= #e calculeaz! ca diferena dintre veniturile %i cheltuielile aferente operaiunilor le ate de modific!rile n m!rimea %i #tructura capitalului propriu %i mi4loacelor mprumutate$ %i la ntreprinderea analizat! con#tituie 311-8 lei. 6n po#tul /'ezultatul din activitatea economicoBfinanciar!) profit <pierdere= <cod rd.11-= #e nre i#treaz! profitul #au pierderea obinut! de ntreprindere n cur#ul perioadei de e#tiune din toate felurile de activit!i. 1ce#t rezultat #e determin! prin n#umarea datelor din r(ndurile /'ezultatul din activitatea operaional!) profit <pierdere= <cod rd -8-=$ /'ezultatul din activitatea de inve#tiii) profit <pierdere= <cod. rd.-0-=$ /'ezultatul din activitatea financiar!) profit <pierdere= <cod rd.1--=. Hi la ntreprindere con#tituie) 118-,6 K 22,--- > 311-8 L 3110"8 lei 6n po#tul /'ezultatul e&cepional) profit <pierdere= <cod rd.12-= #e reflect! diferena dintre veniturile %i cheltuielile ap!rute ca rezultat al evenimentelor %i operaiunilor e&cepionale neprev!zute. e#tiune din felurile de activit!i determinate de #tatutul ace#teia$ care #unt$ n fond$ ordinare %i #e

6n #pecial$ a#tfel de evenimente cuprind) calamit!i naturale perturb!ri politice <aciuni militare$ revoluii= modific!ri ale le i#laiei 'epublicii 8oldova <hot!r(ri cu privire la

naionalizarea$ interzicerea activit!ilor de anumit! natur!=. 5a determinarea /Profitului <pierderii= perioadei de e#tiune p(n! la impozitare <cod rd.13-= particip! /'ezultatul din activitatea economicoBfinanciar!) profit <pierdere= <cod. rd.11-= %i /'ezultatul e&cepional) profit <pierdere= <cod rd.12-=. 5a n#umarea ace#tor dou! rezultate obinem profitul <pierderea= de 3110"8 lei. 8etoda de completare a datelor din po#tul /Cheltuieli <economii= privind impozitul pe venit <cod rd.1"-= n rapoartele trime#triale %i anuale nu e#te identic!. 7uma impozitului pe venit calculat! prin metoda acceptat! de ntreprinderea contribuabil! #pre plat! n rate #e indic! cu total comulativ n po#tul /Cheltuieli <economii= privind impozitul pe venit din 'aportul privind rezultatele financiare trime#trial. 5a 7.'.5. /73'2@CG81H #uma cheltuielilor privind impozitul pe venit e#te de ,**68 lei. Po#tul /Profit net <pierdere net!= / <cod rd.1,-= reprezint! diferena dintre /Profitul <pierderea= de e#tiune p(n! la impozitare <cod rd.13-= %i /Cheltuieli <economii= privind impozitul pe venit <cod rd.1"-=. Datele din ace#t r(nd trebuie #! core#pund! cu profitul net <pierderea= al perioadei de e#tiune reflectate n Milanul contabil <cod rd.,0-= n #um! de 2,"18- lei. Comparaia ntre venituri %i cheltuieli e#te preNentat! n fi ura 3 #ub form! de dia ram!.

Diagrama !eniturilor )i a #heltuielilor la S.R.L."S R!"#$%A&" *entru *erioa+a anului 2006

8911947 9166126

Veniturile Cheltuielile

6i9ura-. eniturile i cheltuielile SRL :SER IC!"#$ 6n concluzie menion!m c! acea#t! ntreprindere obine profit deoarece veniturile #unt mai mari dec(t cheltuielile. 1naliz(nd practica de or anizare %i inere a contabilit!ii veniturilor %i acheltuielilor$ modul de ntocmire a formulelor contabile %i de completare a re i#trelor #intetice$ la 7.'.5.73'2@CG81H $ con#ider!m nece#ar! elaborarea 4urnalelor > order pentru conturile de venituri %i cheltuieli ce ar contribui$ n opinia autorului$ la #porirea e&actit!ii %i veridicit!ii informaiei contabile privind veniturile %i cheltuielile ntreprinderii.

Capitolul III. C%i &e perfec'ionare i opti(izare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatului financiar la S.R.L.SER IC!"#$ -.*. Perfec'ionarea (eto&olo9iei contabilit%'ii veniturilor.

@nte rarea 'epublicii 8oldova n #paiul economic european condiioneaz! nece#itatea armoniz!rii contabilit!ii cu Directivele 3uropene %i 7tandardele @nternaionale de 'aportare 9inanciar! <@9'7=. 1cea#ta #e refer!$ n #pecial$ la contabilitatea veniturilor %i cheltuielilor care$ dup! metodolo ia %i mecani#mul de realizare$ e#te unul dintre cele mai importante %i dificile #ectoare de eviden! a oric!rei ntreprinderi. 6n cadrul #ectorului de eviden! nominalizat #e formeaz! un %ir de indicatori financiari care #erve#c drept baz! pentru determinarea obli aiilor fi#cale$ elaborarea bu etelor ntreprinderii$ luarea deciziilor mana eriale %i economice. 6n e&actitatea %i oportunitatea calculului indicatorilor enunai #nt cointere#ate toate cate oriile de utilizatori ai rapoartelor financiare. @nformaiile contabile de#pre venituri au o deo#ebit! valoare %i la nivel macroeconomic. 3le contribuie la #oluionarea celor mai diver#e probleme cum ar fi) crearea unui mediu de afaceri favorabil pentru atra erea inve#tiiilor #tr!ineJ e#timarea performanelor ntreprinderilor n onorarea obli aiilor fa! de #tat %i partenerii de afaceriJ dezvoltarea #ectorului public prin ma4orarea veniturilor bu etare datorit! colect!rii impozitelor$ ta&elor %i altor pl!i calculate n baza datelor contabileJ monitorizarea %i e&ercitarea controlului a#upra ntreprinderilor cu proprietate de #tatJ combaterea tranzaciilor ile aleJ a#i urarea la nivel internaional a comparabilit!ii indicatorilor macroeconomici etc. 1ctualmente$ lip#e#c inve#ti aii comple&e referitoare la componena$ modul de cla#ificare$ recunoa%tere$ evaluare %i contabilizare a veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderilor autohtone. De a#emenea$ nu #nt abordate %i #oluionate problemele

contabilit!ii veniturilor %i cheltuielilor la ntreprinderile micului bu#ine##$ de tran#port auto$ n companiile de lea#in %i cooperativele de ntreprinz!tor. 6n plu#$ baza normativ! a contabilit!ii veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderilor din 'epublica 8oldova e#te incomplet! %i nece#it! modernizare n concordan! cu normele %i principiile contabile internaionale. Circum#tanele e&pu#e mai #u# confirm! actualitatea temei inve#ti ate %i condiioneaz! nece#itatea e&amin!rii profunde a problemelor privind contabilitatea veniturilor %i cheltuielilor %i a perfecion!rii ace#teia n conformitate cu cerinele internaionale %i nivelul actual de dezvoltare economic! a ntreprinderilor autohtone. Prezenta tez! e#te prima lucrare %tiinific!$ elaborat! n 'epublica 8oldova$ n care #ub a#pect comple& #nt abordate problemele teoreticoBmetodolo ice %i aplicative ale contabilit!ii veniturilor %i cheltuielilor la nivel de ntreprindere$ n funcie de #i#temele contabile %i particularit!ile unor #ectoare %i ramuri ale economiei naionale. Cercet!rile anterioare efectuate n ace#t domeniu de #avanii autohtoni #e refer! doar la unele elemente de venituri %i nu pot #ervi drept baz! de modernizare a contabilit!ii elementelor nominalizate n condiiile implement!rii @9'7 la ntreprinderile din 'epublica 8oldova. 6n cadrul cercet!rii au fo#t luate n con#iderare rezultatele inve#ti aiilor %tiinifice ale #avanilor din alte !ri$ precum %i prevederile re lement!rilor contabile internaionale. 2eniturile con#tituie elemente contabile le ate direct de determinarea rezultatului activit!ii economicoBfinanciare a ntreprinderii. @nformaiile de#pre venituri #nt furnizate de c!tre contabilitate care impune #oluionarea unui %ir de probleme teoretice %i metodolo ice privind formularea definiiilor$ cla#ificarea$ recunoa%terea$ evaluarea$ elaborarea politicii de contabilitate$ perfectarea documentelor primare$ aplicarea re i#trelor de eviden!$ utilizarea conturilor contabile %i ntocmirea rapoartelor financiare privind veniturile le. 6n literatura de #pecialitate autohton! %i #tr!in! #e conin diver#e abord!ri a#upra noiunilor de venituri care #nt corelate re#pectiv cu modificarea capitalului propriu$ activelor %i datoriilor$ efectului <produ#ului= activit!ii

ntreprinderii. 3&aminarea critic! a abord!rilor #pecificate a permi# autorului #! aprofundeze noiunile de venituri prin urm!toarele definiii. 1#tfel$ veniturile reprezint! cre%teri ale avanta4elor economice nre i#trate pe parcur#ul perioadei contabile #ub form! de intr!riOcre%teri ale activelor #au diminu!riO#tin eri ale datoriilor$ care au influenat rezultatul net <profitulOpierderea= al anului de e#tiune curent$ iar cheltuielile > diminu!ri ale avanta4elor economice nre i#trate pe parcur#ul perioadei contabile #ub form! de ie%iriOdiminu!ri ale activelor #au apariiiOcre%teri ale datoriilor$ care au influenat rezultatul net <profitulOpierderea= al anului de e#tiune curent. Cla#ificarea veniturilor lor pe tipuri de activit!i %i evenimente e&traordinare prev!zut! n re lement!rile contabile actuale %i aplicat! la ntreprinderile autohtone poart! un caracter convenional$ nu e#te ar umentat! economic %i nu #tabile%te criterii clare de delimitare a veniturilor lor aferente activit!ilor de baz!. 3a creeaz! dificult!i con#iderabile pentru ntreprinderi la calcularea indicatorilor financiari %i fi#cali. 2eniturile %i cheltuielile recuno#cute %i evaluate n contabilitate #erve#c drept baz! pentru determinarea rezultatului financiar %i a celui fi#cal. Conform le i#laiei n vi oare$ rezultatul fi#cal #e determin! prin corectarea profitului <pierderii= contabil cu m!rimea diferenelor ocazionate de diver enele e&i#tente ntre re ulile contabile %i fi#cale. De remarcat c!$ n cazul recunoa%terii %i evalu!rii contabile %i fi#cale a veniturilor %i cheltuielilor$ apar probleme care rezult! din utilizarea terminolo iei diferite n re lement!rile contabile %i fi#cale actuale. 1#tfel$ noiunile cu denumiri identice din re lement!rile nominalizate au un coninut diferit %i$ inver#$ noiunile cu un coninut identic au diferite denumiri. 5ip#a unei terminolo ii unificate creeaz! dificult!i #uplimentare la determinarea indicatorilor contabili %i fi#cali. Con#ider!m c! n contabilitate %i fi#calitate e#te nece#ar #! #e utilizeze o terminolo ie unificat!. 6n ace#t #cop$ ca baz! poate #ervi terminolo ia aplicat! n practica mondial! %i coninut! n @9'7. Politica de contabilitate reprezint! un element obli atoriu al e&erciiului contabil %i$ n opinia noa#tr!$ trebuie #! cuprind! un compartiment di#tinct privind elementele de venituri %i cheltuieli. 7e recomand! #tructurarea ace#tuia n trei #eciuni) di#poziii

enerale$ procedee %i metode contabile pentru care actele normative prev!d diferite variante$ procedee %i metode contabile elaborate de ntreprindere de #ine #t!t!tor. 8odul de ntocmire a compartimentului privind veniturile %i cheltuielile n cadrul politicii de contabilitate %i #tructura ace#tuia #e propune #! fie #tabilite de c!tre fiecare ntreprindere de #ine #t!t!tor$ n funcie de particularit!ile activit!ii %i nece#it!ile informaionale. 'eferitor la perfectarea documentar! a faptelor economice eneratoare de venituri %i cheltuieli con#ider!m c! e#te nece#ar #! #e acorde ntreprinderilor dreptul de perfectare a documentelor n form! electronic!$ cu #emn!tur! di ital!$ cu aceea%i putere 4uridic! ca %i documentele ntocmite pe #uport de hrtie. Documentele cu re im #pecial trebuie #! fie utilizate n urm!toarele cazuri) n#tr!inarea activelor cu tran#miterea dreptului de proprietateJ pre#tarea #erviciilorJ tran#portarea intern! a activelor n cadrul entit!ii dezinte rate din punct de vedere teritorialJ achiziionarea bunurilor de la furnizorii cet!eniJ tran#miterea bunurilor n lea#in $ arend! %i locaiune. De a#emenea$ propunem #! #e evite ntocmirea mai multor documente primare pentru una %i aceea%i tranzacie$ indiferent de #copurile utiliz!rii informaiei contabile. 'e i#trele de eviden! a veniturilor %i cheltuielilor aplicate la ntreprinderi urmeaz! a fi mbinate cu re i#trele fi#cale n #copul e&cluderii dubl!rii informaiilor %i diminu!rii volumului lucrului contabil. Pentru a#i urarea veridicit!ii datelor contabile centralizatoare %i a indicatorilor macroeconomici recomand!m ntocmirea unui re i#tru obli atoriu cum ar fi) Cartea mare$ balana de verificare #au un alt re i#tru centralizator$ n baza c!ruia #e ntocme#c rapoartele financiare. Contabilitatea veniturilor ntreprinderii e#te condiionat! de natura tranzaciilor care le enereaz!) vnzarea bunurilor$ pre#tarea #erviciilor$ utilizarea activelor ntreprinderii de c!tre teri$ decontarea datoriilor cu termenul de pre#cripie e&pirat$ nre i#trarea rezultatelor inventarierii$ reflectarea diferenelor de cur# %i de #um! favorabile$ producerea evenimentelor e&traordinare$ calcularea impozitului pe profit etc. 2eniturile din pre#tarea #erviciilor cuprind flu&urile de avanta4e economice aferente #erviciilor e&ecutate terilor. 1ce#tea #e recomand! #! fie recuno#cute n baza criteriilor$

care #nt prev!zute n re lement!rile contabile internaionale %i prezentate n #chema nr. , ceea ce e#te luat! n con#iderare de 7.'.5.73'2@CG81H .

Sche(a nr./. Criteriile &e recunoatere a veniturilor &in pre;tarea ;erviciilor. 5a contabilizarea veniturilor$ n afar! de problemele teoretice aferente definirii$ cla#ific!rii$ recunoa%terii %i evalu!rii ace#tora$ apar %i un %ir de a#pecte metodolo ice$ din care$ n opinia noa#tr!$ n cadrul 7.'.5.73'2@CG81H principalele #nt urm!toarele) 1= elaborarea n cadrul politicii de contabilitate a ntreprinderii a compartimentului referitor la venituriJ 2= perfectarea documentar! a faptelor economice eneratoare de venituriJ 3= reflectarea veniturilor n re i#trele %i conturile contabileJ "= eneralizarea informaiilor privind veniturile n rapoartele financiare. Politica de contabilitate reprezint! totalitatea conceptelor$ principiilor$ re ulilor$ metodelor %i procedeelor$ acceptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilit!ii %i ntocmirea rapoartelor financiare. 1cea#ta e#te un document important %i a devenit obli atoriu pentru toate ntreprinderile odat! cu implementarea actualului #i#tem contabil. 6n cadrul #i#temului contabil precedent politica de contabilitate nu era nece#ar!$ deoarece actele normative nu prevedeau dect o #in ur! metod! <variant!= de #oluionare a unei probleme concrete. 1ctualmente$ n literatura de #pecialitate autohton! lip#e#c inve#ti aiile comple&e referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii. :nele a#pecte privind politica de contabilitate a ntreprinderii #nt abordate n lucr!rile #avanilor #tr!ini. Aotodat!$ abord!rile e&pu#e n lucr!rile autorilor #tr!ini nu pot fi aplicate n mod direct n practica

contabil!

ntreprinderilor

autohtone$

deoarece

nu

core#pund

prevederilor

re lement!rilor contabile naionale ceece n ma4oriatea cazurilor e#te n dezavanta4ul ntreprinderilor autohtone. 6n practica internaional! modul de elaborare %i de aplicare a politicii de contabilitate e#te re lementat de prevederile @17 1. 5a 7.'.5.73'2@CG81H ace#te a#pecte e#te prev!zute n 7IC 1 +Politica de contabilitate %i Comentariile cu privire la aplicarea 7IC 1 $ #e aplic! pe lar n practica contabil! a ntreprinderii. 3#te de remarcat$ c! unele ntreprinderi nu acord! atenia cuvenit! politicii de contabilitate$ care are o importan! deo#ebit! att pentru or anizarea contabilit!ii$ ct %i pentru impozitare$ din urm!toarele con#iderente) P n politica de contabilitate #e #tabile#c procedeele utilizate de ntreprindere care influeneaz! nemi4locit rezultatele financiar %i fi#cal ale ace#teiaJ P ale erea corect! a procedeelor contabile a#i ur! concordana dintre contabilitate %i fi#calitateJ P f!r! o politic! de contabilitate proprie$ ntreprinderea nu poate a#i ura inerea contabilit!ii %i ntocmirea rapoartelor financiare n conformitate cu cerinele actelor normative$ care recomand! diver#e variante de eviden! a elementelor contabileJ P n cazul lip#ei procedeului de inere a contabilit!ii privind o problem! concret! ntreprinderea trebuie #! elaboreze %i #! ar umenteze procedeul core#punz!tor prin reflectarea ace#tuia n politica de contabilitateJ P politica de contabilitate e#te o parte component! a raportului financiar al ntreprinderii %i trebuie prezentat! mpreun! cu ace#ta tuturor utilizatorilor de informaii. 5a elaborarea %i prezentarea n cadrul politicii de contabilitate a compartimentului referitor la venituri$ 7.'.5.73'2@CG81H principale) *. 7electarea procedeelor %i metodelor de eviden! a veniturilor trebuie efectuat! n conformitate cu conceptele %i principiile contabile fundamentale. acord! atenie urm!toarelor a#pecte

). Politica de contabilitate #e elaboreaz! pentru fiecare an de e#tiune %i urmeaz! a fi aplicat! de c!tre toate #ubdiviziunile #tructurale ale ntreprinderii$ inclu#iv cele cu bilan di#tinct$ indiferent de locul ampla#!rii lor. -. 6n politica de contabilitate nu e#te rezonabil a reflecta procedeele <metodele= de eviden! cu o #in ur! variant! de realizare$ ntruct ace#tea #nt unice %i obli atorii pentru utilizare. Drept e&emplu de a#tfel de procedee pot #ervi componena %i modul de contabilizare a veniturilor rezultate din diferenele de reevaluare a activelor pe termen lun $ evaluarea #tocurilor n bilan la valoarea realizabil! net!$ calcularea uzurii %i ca#area obiectelor de mic! valoare %i #curt! durat!$ decontarea datoriilor cu termenul de pre#cripie e&pirat etc. .. Politica de contabilitate trebuie #! a#i ure permanena metodelor de eviden!$ aplicate n cur#ul ntre ului an de e#tiune$ precum %i de la o perioad! de e#tiune la alta. Aotodat!$ dac! procedeele %i re ulile contabile acceptate nu a#i ur! reflectarea e&act! a #ituaiei patrimoniale %i financiare$ ntreprinderea e#te n drept #! opereze n politica de contabilitate orice modific!ri %i complet!ri$ dac! ace#tea nu contravin actelor normative. Conform para rafului 12 din 7IC 1 a#tfel de modific!ri #nt po#ibile n cazul) a= #chimb!rii #ituaiei economice$ inclu#iv ca urmare a adopt!rii unor acte le i#lative noi #au modific!rii celor n vi oareJ b= #chimb!rilor intervenite n #i#temul de re lementare normativ! a contabilit!iiJ c= elabor!rii unor noi procedee %i metode de inere a contabilit!ii. Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie #! conin! o #erie de elemente obli atorii care pot fi rupate pe trei #eciuni ce uneori #unt omi#ea #au mai bine zi# nere#pectate de c!tre 7.'.5.73'2@CG81H adcic! nu #e re#pect! ntocmai ruparea re#pectiv!.. *. 5i;pozi'ii 9enerale. 6n acea#t! #eciune urmeaz! #! fie indicate a#pectele or anizaionale ale contabilit!ii$ inclu#iv cele aferente contabilit!ii veniturilor ) #i#temul contabil utilizatJ modul de aplicare a documentelor primareJ nomenclatorul %i #tructura re i#trelor contabileJ planul de conturi de lucruJ bazele de evaluare %i

modalit!ile de utilizare a ace#toraJ conceptul de meninere a capitaluluiJ modelul contabil utilizatJ m!rimea %i modul de aplicare a pra ului de #emnificaie etc. ). Proce&ee i (eto&e contabile pentru care actele nor(ative prev%& &iferite variante. Procedura de elaborare a ace#tei #eciuni pre#upune ale erea unuia din procedeele recomandate n actele normative$ ar umentarea ace#tuia pornind de la particularit!ile activit!ii ntreprinderii %i acceptarea lui drept baz! pentru inerea contabilit!ii %i ntocmirea rapoartelor financiare. Con#ider!m c! ace#t compartiment trebuie #! conin! urm!toarele procedee %i metode de baz! referitoare la contabilitatea veniturilor ) criteriile de cla#ificare a veniturilor pe tipuri de activit!i ale ntreprinderiiJ metodele %i procedeele de recunoa%tere a veniturilor din pre#tarea de #erviciiJ metodele de calculare a co#tului vnz!rilor bunurilor comercializateJ metodele de recunoa%tere a cheltuielilor privind mprumuturileJ metodele de contabilizare a veniturilor privind impozitul pe profitJ alte procedee %i metode de eviden! pentru care n re lement!rile contabile naionale #nt #tabilite diferite variante. -. Proce&ee i (eto&e contabile elaborate &e +ntreprin&ere &e ;ine ;t%t%tor. Po#ibilitatea elabor!rii de c!tre ntreprindere a procedeelor contabilit!ii e#te prev!zut! n art. 16 din 5e ea contabilit!ii$conform c!ruia$ dac! actele normative nu #tabile#c metodele de inere a contabilit!ii ntrBo problem! concret!$ ntreprinderea e#te n drept #! elaboreze metoda re#pectiv! de #ine #t!t!tor. 6n ace#t caz$ trebuie aplicate n urm!toarea con#ecutivitate$ prevederile) a= Cadrului eneral @17MJ b= @9'7 %i 7IC n care #e e&amineaz! probleme #imilareJ c= alte acte normative privind problema re#pectiv! #au analo ic!. Con#ider!m c! e#te nece#ar #! #e includ! n acea#t! #eciune a politicii de contabilitate la 7.'.5.73'2@CG81H urm!toarele procedee %i metode principale de eviden! a veniturilor) modul de contabilizare a diferenelor de #um!J bazele de repartizare a

con#umurilor indirecte de producieJ alte procedee contabile care nu #nt #tabilite de actele normative n vi oare$ dar #nt nece#are pentru contabilizarea faptelor economice eneratoare de venituri . 3lementele principale ale compartimentului politicii de contabilitate referitor la veniturile ntreprinderii %i intercone&iunea ace#tora cu le i#laia fi#cal! #nt prezentate n. Politica de contabilitate a ntreprinderii %i modific!rile operate n ea urmeaz! a fi perfectateprintrBun document de di#poziie <ordin=$ cu indicarea datei intr!rii ace#tuia n vi oare. 1ce#t document trebuie aprobat de c!tre conduc!torul ntreprinderii la finele anului precedent %i pu# n aplicare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de e#tiune curent. 1ctualmente$ modelul ordinului cu privire la politica de contabilitate nu e#te prev!zut de actele normative n vi oare. 6n ace#t conte&t$ con#ider!m c! #tructura ace#tuia urmeaz! a fi #tabilit! de c!tre fiecare ntreprindere de #ine #t!t!tor$cu re#pectarea cerinelor prev!zute de 7IC 1$ Comentariile cu privire la aplicarea 7IC 1 %i alte acte normative n vi oare. Grdinul cu privire la politica de contabilitate trebuie #! conin! numai procedeele <metodele= de eviden! a elementelor contabile care au fo#t nre i#trate la ntreprindere n cur#ul anului de e#tiune. Con#ider!m inutil! includerea n ordinul nominalizat a procedeelor de eviden! a elementelor contabile %i faptelor economice care lip#e#c la ntreprindere. 6n ordinul cu privire la politica de contabilitate e#te rezonabil de a fi prezentat! ar umentarea normativ! <referina la actul normativ= a fiec!rui procedeu <metod!= acceptat <!= al <a= contabilit!ii. 6n opinia noa#tr!$ la ace#t ordin pot fi ane&ate formularele documentelor primare contabile %i a rapoartelor interne <pentru care nu #nt prev!zute formulareBtip=J planul de conturi de lucruJ normele de con#um al carburanilor %i lubrifianilorJ normele de parcur# %i e&ploatare a anvelopelor pentru mi4loacele de tran#port autoJ termenele de funcionare util! a activelor nemateriale %i mi4loacelor fi&eJ alte documente nece#are pentru inerea contabilit!ii %i ntocmirea rapoartelor financiare. 6n conformitate cu actele normative n vi oare$ ntreprinderea e#te obli at! #! reflecte toate faptele economice n documentele contabile primare. 1ctualmente$ n calitate de documente primare pot fi utilizate formulareleBtip de documente 4u#tificative

interdepartamentale %i departamentale$ precum %i formularele de documente elaborate de #ine #t!t!tor %i aprobate n modul #tabilit de le i#laie. De remarcat$ c! formularele documentelor primare interdepartamentale au fo#t aprobate n anul 100, de c!tre Departamentul 7tati#ticii al 'epublicii 8oldova <n prezent > Miroul Iaional de 7tati#tic!= %i nu core#pund cerinelor actuale$ de aceea ma4oritatea ntreprinderilor aplic! documente elaborate de #ine #t!t!tor. Documentarea faptelor economice eneratoare de venituri condiioneaz! nece#itatea #oluion!rii urm!toarelor probleme cu caracter eneral) P aplicarea documentelor primare ntocmite n form! electronic!J P #tabilirea cazurilor de utilizare a documentelor cu re im #pecialJ P interzicerea emiterii mai multor documente 4u#tificative pentru unele %i acelea%i operaiuni. 6n opinia noa#tr!$ e#te nece#ar #! #e acorde ntreprinderilor dreptul de ntocmire a documentelor n form! electronic!$ cu #emn!tur! di ital!$ care trebuie #! aib! aceea%i putere 4uridic! ca %i documentele ntocmite pe #uport de hrtie. Aotodat!$ n cazul ntocmirii documentului primar n form! electronic!$ ntreprinderea$ la #olicitarea utilizatorului$ trebuie #! imprime copia documentului pe #uport de hrtie pe cont propriu. Documentele cu re im #pecial #nt de#tinate pentru perfectarea documentar! a operaiunilor economice le ate de tran#portarea bunurilor$ utilizarea mi4loacelor de tran#port auto$ cump!rarea bunurilor prin virament %i contra numerar. 1ce#te operaiuni #e efectueaz! n afara ntreprinderii %i nece#it! un control ri uro# din partea or anelor abilitate de le i#laie. Pn! n prezent$ actele normative nu #pecificau n mod clar cazurile de aplicare a documentelor cu re im #pecial$ ceea ce condiiona dificult!i con#iderabile att n contabilitate$ ct %i la 4u#tificarea cheltuielilor ntreprinderii n #copuri fi#cale. Dup! p!rerea noa#tr!$ ace#te documente trebuie #! fie utilizate n urm!toarele cazuri) n#tr!inarea activelor cu tran#miterea dreptului de proprietateJ pre#tarea #erviciilorJ tran#portarea intern! a activelor n cadrul entit!ii dezinte rate din punct de vedere teritorialJ achiziionarea bunurilor de la furnizorii cet!eniJ tran#miterea bunurilor n lea#in $ arend! %i locaiune.

6n practica contabil! actual! a ntreprinderii 7.'.5.73'2@CG81H $ #nt frecvente cazurile de utilizare a dou! #au mai multe documente pentru reflectarea unuia %i aceluia%i fapt economic$ de e&emplu$ bonul ma%inii de ca#! %i control %i factura fi#cal! #au factura de e&pediie$ documentul internaional %i bonul de intrare a bunurilor. Con#ider!m ace#t lucru inacceptabil %i recomand!m #! #e ntocmea#c! un #in ur document pentru o tranzacie$ indiferent de #copurile utiliz!rii informaiei contabile) completarea rapoartelor financiare %i a declaraiilor fi#cale$ e&ercitarea controlului$ luarea deciziilor mana eriale etc. De a#emenea$ propunem utilizarea documentelor internaionale #au a celor prev!zute de contract > pentru contabilizarea operaiunilor de e&portBimport al activelor %i #erviciilor f!r! ntocmirea paralel! a altor documente. @nformaiile din documentele primare #e #i#tematizeaz! n re i#trele contabile a c!ror #tructur! e#te condiionat! de #i#temul de eviden! <complet$ #implificat %i n partid! #impl!= aplicat de c!tre ntreprindere$ precum %i de nece#it!ile informaionale ale utilizatorilor datelor contabile. 5a ntocmirea %i utilizarea ace#tor re i#tre apar diver#e probleme$ dintre care principalele #nt) mbinarea re i#trelor contabile %i fi#caleJ #tabilirea re i#trelor contabile obli atorii pentru toate ntreprinderile. 1ctualmente$ ntreprinderea ntocme%te re i#tre #eparate pentru evidena veniturilor n #copuri contabile %i fi#cale. 1#tfel$ n conformitate cu art. 118 din Codul fi#cal$ ntreprinderile #nt obli ate #! nre i#treze tranzaciile impozabile cu A21 n re i#trele de eviden! a procur!rilor %i livr!rilor de bunuri %i #ervicii. 1ce#te informaii$ de a#emenea$ #e reflect! n re i#trele contabile de#chi#e la conturile core#punz!toare de eviden! a creanelor %i veniturilor$ a datoriilor . 6ntocmirea paralel! a diferitelor re i#tre pentru reflectarea acelora%i fapte economice conduce la dublarea ne4u#tificat! a informaiilor %i ma4oreaz! #ub#tanial volumul de lucru contabil. 6n opinia noa#tr!$ informaiile privind veniturile trebuie reflectate n re i#ter unice$ indiferent de #copul utiliz!rii datelor. 6n ace#t conte&t$ propunem ca n re i#trele de eviden! a procur!rilor %i livr!rilor #! fie inclu%i unii indicatori #uplimentari referitori la conturile #intetice %i analitice de eviden! a tranzaciilor core#punz!toare. 1plicarea ace#tei propuneri va facilita modul de colectare

a informaiilor contabile %i de prelucrare computerizat! a ace#tora. De remarcat$ c! ntreprinderea utilizeaz! o diver#itate mare de re i#tre care nu ntotdeauna a#i ur! veridicitatea$ controlul %i comparabilitatea informaiilor contabile$ precum %i calcularea indicatorilor din rapoartele financiare %i #tati#tice$ declaraiile fi#cale %i de alt en. Pentru nl!turarea ace#tor nea4un#uri %i unificarea modului de ntocmire %i de utilizare a re i#trelor contabile$ con#ider!m c! e#te rezonabil a acorda fiec!rei ntreprinderi dreptul #! #tabilea#c! de #ine #t!t!tor nomenclatorul %i #tructura re i#trelor contabile. 6n ace#t caz$ pentru a#i urarea veridicit!ii datelor contabile e#te nece#ar! ntocmirea unuia din urm!toarele re i#tre) Cartea mare$ balana de verificare #au alt re i#tru centralizator$ care va #ervi drept baz! pentru ntocmirea rapoartele financiare. @nformaiile privind faptele economice #e rupeaz! dup! diferite criterii %i #e nre i#treaz! n conturile contabile a c!ror utilizare e#te obli atorie pentru fiecare ntreprindere care aplic! #i#temul contabil complet #au #implificat n partid! dubl!. 6n practica internaional! e&i#t! diferite modalit!i de utilizare a conturilor contabile$ care #nt condiionate de modelul contabil aplicat) an loB#a&on #au continental. 6n 'epublica 8oldova$ nomenclatorul conturilor %i normele metodolo ice de utilizare a ace#tora #nt re lementate de Planul de conturi contabile al activit!ii economicoBfinanciare a ntreprinderilor <n continuare > Planul de conturi, care e#te un act normativ important %i a intrat n vi oare la 1 ianuarie 1008. Pentru Venituri %i 7 Cheltuieli$ care #e divizeaz! n rupe$ conturi #intetice %i #ubconturi. Conturile #intetice din cla#ele nominalizate #nt obli atorii pentru aplicare$ iar #ubconturile au un caracter de recomandare %i #e utilizeaz!$ dup! caz$ pornind de la particularit!ile activit!ii ntreprinderii$ cerinele privind prezentarea informaiei n rapoartele financiare$ precum %i n #copuri de analiz! %i control. Conturile de eviden! a veniturilor #nt conturi de pa#iv. 6n cur#ul anului de e#tiune$ conturile de venituri doar #e crediteaz!$ n core#ponden! cu conturile de eviden! a activelor$ creanelor$ mi4loacelor b!ne%ti$ datoriilor etc. 6nre i#tr!rile n eneralizarea informaiilor privind veniturile ntreprinderii #nt prev!zute dou! cla#e de conturi) 6

debitul conturilor de venituri %i creditul conturilor de cheltuieli trebuie efectuate doar la finele anului > n cazul decont!rii veniturilor %i cheltuielilor acumulate. De menionat c! re ulile de funcionare a conturilor de venituri %i de cheltuieli nu ntotdeauna #nt re#pectate n practica contabil! a ntreprinderilor$ ceea ce influeneaz! ne ativ veridicitatea$ credibilitatea %i comparabilitatea informaiilor. 1#tfel$ la multe ntreprinderi$ n cur#ul anului de e#tiune$ conturile de venituri #e debiteaz!$ iar conturile de cheltuieli #e crediteaz!. 1cea#t! #ituaie denatureaz! #umele totale ale veniturilor %i cheltuielilor %i poate enera probleme fi#cale$ deoarece unele tipuri de deduceri <de e&emplu$ cheltuielile de reprezentare= #nt #tabilite n cote procentuale fa! de #umele totale ale veniturilor %i cheltuielilor core#punz!toare. Iomenclatorul conturilor de eviden! a veniturilor %i cheltuielilor$ prev!zut n Planul de conturi actual$ a fo#t elaborat la etapa iniial! a reformei contabilit!ii. Aotodat!$ n condiiile inte r!rii 'epublicii 8oldova n economia mondial! %i european!$ a ap!rut nece#itatea de armonizare a Planului de conturi cu prevederile re lement!rilor contabile internaionale %i cerinele dezvolt!rii relaiilor de pia! n economia naional! autohton!. 6n ace#t conte&t$ con#ider!m c! e#te nece#ar a modifica nomenclatorul conturilor de eviden! a veniturilor. Aotodat!$ re ulile enerale de funcionare a conturilor nominalizate trebuie #! r!mn! ne#chimbate$ deoarece ace#tea$ n fond$ core#pund cerinelor internaionale. 6n#!$ nchiderea conturilor de eviden! a veniturilor %i cheltuielilor e#te rezonabil #! #e efectueze nemi4locit cu contul de eviden! a rezultatului net al ntreprinderii$ f!r! aplicarea unui cont tranzitoriu.

3.2.Perfectarea %i metodolo ia cheltuielilor. 1ctivitatea economicoBfinanciar! a ntreprinderii 7.'.5.73'2@CG81H enereaz! diver#e cheltuieli care$ n principal$ rezult! din decontarea creanelor

compromi#eJ acordarea facilit!ilor fi#caleJ nre i#trarea lip#urilor %i pierderilor de bunuri con#tatate la inventariereJ aplicarea #anciunilor pecuniareJ nre i#trarea diferenelor de cur# valutar %i de #um! nefavorabileJ producerea evenimentelor e&traordinareJ calcularea impozitului pe profit %i din alte fapte economice. 8odul de contabilizare a ace#tor cheltuieli nu e#te #uficient re lementat #ub a#pect normativ. Cheltuielile aferente bunurilor vndute cuprind co#tul vnz!rilor %i cheltuielile comerciale. Co#tul vnz!rilor e#te raional #! fie recuno#cut ca cheltuieli n baza conceptului contabilit!ii de an a4amente %i a principiilor concordanei %i periodicit!ii concomitent cu veniturile din comercializarea bunurilor core#punz!toare. 'ecunoa%terea cheltuielilor comerciale #e recomand! #! fie realizat!$ n funcie de momentul efectu!rii ace#tora. 3valuarea co#tului vnz!rilor e#te condiionat!$ n principal$ de metoda de evaluare curent! a bunurilor %i de unit!ile de m!#ur! utilizate la procurarea %i vnzarea bunurilor. 'e lement!rile contabile naionale actuale prev!d patru metode de evaluare curent! a bunurilor comercializate) de identificare$ prima intrare prima ieire (FIFO)$ ultima intrare prima ieire (LIFO) $ co tului mediu ponderat. 1naliza critic! a ace#tor metode neBa permi# #! concluzion!m c! fiecare din ace#tea prezint! anumite avanta4e %i dezavanta4e$ dar nici una nu poate fi con#iderat! ca cea mai bun! #au perfect! din ace#t motiv n anumite condiii 7.'.5.73'2@CG81H utilizeaz! una din metode iar n alte condiii cealalt!. 9actorii principali care #untluai n con#iderare la ale erea metodei de evaluare a bunurilor #e refer! la efectele fiec!rei metode a#upra indicatorilor financiari %i fi#cali. 6n ace#t conte&t$ trebuie de avut n vedere c! metoda de identificare #e bazeaz! pe co#tul curent al bunurilor$ iar celelalte trei metode > pe ipoteze privind flu&ul e#timat al co#turilor care poate fi identic #au nu cu flu&ul real al bunurilor. Contabilul e&mineaz! modalit!ile %i limitele de aplicare a metodelor #u#Bmenionate %i #e ar umenteaz! nece#itatea e&cluderii metodei 5@9G din re lement!rile contabile naionale. Determinarea co#tului bunurilor vndute e#te influenat! de unitatea de m!#ur! a ace#tora atunci cnd anumite tipuri de bunuri procurate #nt e&primate n unele unit!i de

m!#ur!$ iar cele vndute > n alte unit!i de m!#ur!. 6n ace#te cazuri propunem inerea concomitent! a evidenei n ambele unit!i de m!#ur!. Dac! acea#t! eviden! e#te neraional! din punct de vedere economic #au impo#ibil! din punct de vedere tehnic$ con#ider!m rezonabil de a tran#fera bunurile dintrBo unitate de m!#ur! n alta. 6n ace#t #cop$ propunem utilizarea coeficienilor #peciali$ #tabilii n funcie de tipul bunurilor$ %i ntocmirea documentului primar > !roce ul"#er$al de tran ferare a $unurilor dintr"o unitate de m% ur% &n alta > al c!rui formular a fo#t elaborat anterior. Cheltuielile comerciale urmeaz! a fi evaluate n #umele confirmate prin documente primare 4u#tificative. 6n ace#t caz$ trebuie de luat n con#iderare faptul c! cheltuielile efectuate pn! la comercializarea bunurilor urmeaz! a fi nre i#trate ca avan#uri acordate %iO#au ca cheltuieli anticipate$ cu decontarea ulterioar! la cheltuielile perioadei de e#tiune curente pe m!#ura comercializ!rii bunurilor. 1cea#t! decontare #e recomand! #! fie efectuat! prin aplicarea metodei liniare #au n alt mod$ #tabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii. Conform Planului de conturi n vi oare$ pentru eneralizarea informaiilor aferente bunurilor vndute #nt de#tinate conturile *11 +Co#tul vnz!rilor %i *12 +Cheltuieli comerciale. 6n tez! au fo#t elaborate #cheme de core#ponden! a conturilor pentru evidena cheltuielilor #pecificate n diferite #ituaii. 6n practica economic! apar tranzacii de vnzare a produ#elor nemi4locit din #eciile de producie ale ntreprinderii$ f!r! predarea ace#tora la depozite. Dup! p!rerea noa#tr!$ co#tul efectiv al ace#tor produ#e trebuie #! fie nre i#trat ca o ma4orare a co#tului vnz!rilor %i ca diminuare a con#umurilor de producie. 1plicarea contului de eviden! a produ#elor n a#tfel de cazuri nu e#te rezonabil! %i nici obli atorie. Gperaiunile de returnare %i de reducere a preurilor la bunurile vndute enereaz! diver#e cheltuieli care$ n opinia noa#tr!$ trebuie #! cuprind! urm!toarele elemente principale) diferena dintre valoarea de vnzare <f!r! A21= %i valoarea realizabil! net! a bunurilor returnateJ #uma reducerilor de pre acordate cump!r!torilorJ cheltuielile le ate de comercializarea %i returnarea bunurilorJ valoarea #erviciilor de e&pertiz! comercial!$ de a#i urare %i de p!#trare a bunurilor

returnateJ #uma #anciunilor pecuniare calculate pentru nere#pectarea clauzelor contractelor de vnzareBcump!rare a bunurilor returnate. Pentru recunoa%terea cheltuielilor #u#Bmenionate ntreprinderile autohtone aplic! dou! metode principale) de con#tituire a provizioanelor %i cea direct!. 7ntem de p!rerea c! metoda provizioanelor e#te mai corect!$ deoarece aplicarea ei a#i ur! re#pectarea conceptului contabilit!ii de an a4amente %i a principiului concordanei$ precum %i un rad mai nalt de veridicitate %i credibilitate a indicatorilor financiari. 6n#! utilizarea ace#tei metode enereaz! probleme fi#cale$ fiindc!$ n conformitate cu Codul fi#cal$ provizioanele con#tituite$ inclu#iv cele aferente cheltuielilor privind returnarea %iO#au reducerea preurilor la bunurile vndute$ nu #nt recuno#cute ca deduceri la calcularea rezultatului fi#cal. 1nterior #Ba ar umentat c! bunurile returnate trebuie #! fie evaluate la co#tul vnz!rilor <valoarea de bilan= #au co#tul efectiv la care ace#tea au fo#t decontate la comercializare. 1cea#t! evaluare e#te condiionat! de faptul c! la returnarea bunurilor contractul de cump!rareBvnzare #e reziliaz! %i$ re#pectiv$ operaiunile care apar n ace#t caz trebuie anulate. Conform Planului de conturi n vi oare$ operaiunile de returnare %i de reducere a preurilor la bunurile vndute urmeaz! a fi contabilizate doar n contul 822 Q'eturnarea %i reducerea preurilor la m!rfurile vnduteR , care$ n opinia noa#tr!$ nu trebuie #! fie aplicat n toate cazurile. 1#tfel$ dac! vnzarea %i returnarea <reducerea preurilor= bunurilor au avut loc n acela%i an de e#tiune$ con#ider!m rezonabil ca vnz!torul #! #torneze toate formulele contabile care reflect! comercializarea bunurilor returnate %i #! nre i#treze pierderile din returnarea ace#tora n componena cheltuielilor comerciale. 1r ument!m acea#t! afirmaie prin faptul c! n a#emenea #ituaii tranzaciile de vnzareB cump!rare #e anuleaz! %i$ prin urmare$ veniturile %i cheltuielile recuno#cute anterior trebuie #! fie a4u#tate. 6n cazurile n care vnzarea a fo#t efectuat! ntrBun an$ iar returnarea <reducerea preurilor= bunurilor > n alt an$ ace#te operaiuni urmeaz! a fi reflectate n contul 822 #au n alt cont de e#tiune #tabilit de ntreprindere. 6n acea#t! #ituaie$ n funcie de varianta acceptat! n politica de contabilitate$ pierderile definitive

din returnarea %i reducerea preurilor la bunurile vndute #e propune #! fie decontate la cheltuielile comerciale$ nre i#trate ca pierderi din rebuturi #au recuperate pe #eama provizioanelor con#tituite anterior. 6n tez! #nt elaborate #chemele comple&e %i inte rale de contabilizare a operaiunilor de returnare %iO#au de reducere a preurilor la bunurile vndute n cazul urm!toarelor variante de decont!ri ntre vnz!tori %i cump!r!tori) re#tituirea valorii bunurilor necalitativeJ nlocuirea bunurilor returnate cu altele noiJ remedierea defectelor <reparaia= bunurilor necalitativeJ reducerea preurilor la bunurile vndute. 7Ba con#tatat c! contabilizarea cheltuielilor privind #erviciile pre#tate e#te determinat! de urm!torii factori principali) momentul efectu!rii %i natura economic! a cheltuielilor$ tipul ntreprinderilor pre#tatoare de #ervicii$ durata pre#t!rii #erviciilor$ de#tinaia #erviciilor$ tipul de activitate a ntreprinderii. 6n funcie de momentul efectu!rii$ cheltuielile privind #erviciile pre#tate pot fi convenional cla#ificate n trei rupe) iniiale$ curente$ ulterioare. 'ecunoa%terea ace#tor cheltuieli trebuie efectuat! n baza principiilor concordanei %i periodicit!ii concomitent cu recunoa%terea veniturilor din pre#tarea #erviciilor. 3valuarea cheltuielilor aferente #erviciilor pre#tate depinde de tipul de ntreprinderi care$ n opinia noa#tr!$ pot fi divizate n trei rupe) de de#ervire a populaieiJ de con#trucii %i reparaiiJ de pre#tare a #erviciilor profe#ionale. 6n tez! e#te e&pu# detaliat modul de evaluare a cheltuielilor #pecificate n fiecare din rupele de ntreprinderi menionate. 6n ace#t conte&t$ #Ba propu# ca valoarea pie#elor de #chimb utilizate #! nu fie inclu#! n co#tul #erviciilor pre#tate$ ci #! fie nre i#trat! n componena co#tului vnz!rilor de bunuri$ din con#iderentul c! valoarea pie#elor de #chimb ma4oreaz! n mod near umentat indicatorii financiari %i influeneaz! ne ativ deciziile utilizatorilor de informaii contabile. 7erviciile pot fi pre#tate n decur#ul uneia #au mai multor perioade de e#tiune. 6n cazul n care #erviciile #nt pre#tate ntrBo perioad! de e#tiune$ co#tul ace#tora trebuie calculat$ de re ul!$ dup! finalizarea tranzaciei. Dac! #erviciile #e pre#teaz! pe parcur#ul mai multor perioade$ cheltuielile #e recomand! #! fie recuno#cute pe #tadii <etape= de finalizare a tranzaciei concomitent cu

recunoa%terea veniturilor din ace#te #tadii. 6n tez! #nt abordate problemele aferente cheltuielilor de reparaie a mi4loacelor fi&e primite n lea#in pl!ii de lea#in operaional <arend!$ locaiune= n cazurile recuper!rii ace#tora din contul locatarului <arenda%ului= #au al <arend!$ locaiune=. 6n primul caz cheltuielile nominalizate #e recomand! #! fie nre i#trate la locatar <arenda%=$ n prealabil$ ntrBun cont de e#tiune %i decontate la cheltuielile perioadei #au capitalizate dup! finalizarea reparaiilor. 6n al doilea caz con#ider!m c! cheltuielile de reparaie trebuie #! #e contabilizeze la locatar <arenda%= ca pre#tare de #ervicii cu recunoa%terea veniturilor %i cheltuielilor$ iar la locator > ca procurare de #ervicii. De menionat c! n conformitate cu Codul fi#cal$ #e permite deducerea cheltuielilor aferente reparaiei mi4loacelor fi&e primite n lea#in operaional <locaiuneOarend!=$ care$ conform contractului nominalizat$ #nt #uportate de c!tre locatar <arenda%=. Deducerea cheltuielilor n cauz! #e admite n limita a 1,D din plata pentru lea#in <locaiuneOarend!= aferent! perioadei fi#cale$ iar #uma dep!%irii cheltuielilor de reparaie a unor a#tfel de bunuri #e con#ider! ca inve#tiii n mi4loace fi&e %i #e con#tat! ca deduceri prin uzura calculat! n #copul impozit!rii n limita termenului de aciune a contractului core#punz!tor. Con#ider!m ca acea#t! prevedere e#te incorect! %i cauzeaz! pierderi con#iderabile ntreprinderilor$ n #pecial$ n cazurile n care termenul contractului de lea#in <arend!$ locaiune= e#te mic. De aceea propunem ca att n contabilitate$ ct %i n #copuri fi#cale calcularea uzurii pentru #umele capitalizate ale cheltuielilor de reparaie #! fie efectuat! pe tot termenul de decontare a ace#tora care e#te #tabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii. Cheltuielile privind creanele compromi#e apar n cazul decont!rii creanelor al c!ror termen de pre#cripie a e&pirat$ care nu au acoperire arantat! %i nu pot fi nca#ate de la debitori. 1ctualmente$ n practica contabil! a ntreprinderii 7.'.5.73'2@CG81H #e utilizeaz! prima din dou! metode de eviden! a creanelor compromi#e) direct! %i de con#tituire a provizioanelor. Din punct de vedere contabil metoda a doua e#te mai 4u#tificat!$ deoarece aplicarea ei a#i ur! re#pectarea conceptului contabilit!ii de an a4amente %i a principiului concordanei veniturilor %i cheltuielilor$ precum %i un rad mai nalt de veridicitate a

informaiilor contabile. 6n conformitate cu Planul de conturi actual$ cheltuielile #u#B menionate #e nre i#treaz! n diferite conturi contabile$ ceea ce creeaz! dificult!i pentru ntreprinderii %i nu a#i ur! comparabilitatea indicatorilor financiari. 6n #copul nl!tur!rii ace#tor nea4un#uri$ propunem ca cheltuielile aferente decont!rii creanelor compromi#e$ indiferent de tipul ace#tora$ #! fie contabilizate n componena cheltuielilor financiare. 5a decontarea cheltuielilor privind creanele compromi#e apar multiple probleme fi#cale care$ n #pecial$ #e refer! la componena %i modul de deducere a ace#tora n #copuri fi#cale %i la calcularea A21 aferent!. 1#tfel$ conform Codului fi#cal$ cheltuielile privind creanele compromi#e recuno#cute n contabilitate #e iau n calcul la determinarea rezultatului fi#cal doar n baza actului in#tanei 4udec!tore%ti #au al Departamentului de e&ecutare a deciziilor 4udec!tore%ti$ potrivit c!ruia perceperea creanei nu e#te po#ibil!. Dup! p!rerea noa#tr!$ prevederile menionate ale Codului fi#cal nu pot fi aplicate n practic!$ deoarece in#tanele 4udec!tore%ti accept! foarte rar a#tfel de decizii. Pentru #oluionarea ace#tei probleme$ n lucrare #e propune #! fie modificate prevederile Codului fi#cal %i #! #e permit! deducerea creanelor compromi#e nu n baza deciziei in#tanei 4udec!tore%ti$ ci n #uma efectiv!$ care #! nu dep!%ea#c! plafonul #tabilit ca %i pentru alte cheltuieli limitate$ adic! n cote procentuale fa! de venitul impozabil$ volumul vnz!rilor nete #au ali indicatori. 1cea#t! recomandare #e ar umenteaz! %i prin faptul c! un a#tfel de mod de decontare a creanelor compromi#e #e aplic! n unele !ri membre ale C7@$ n #pecial$ n 9ederaia 'u#!. 6ntreprinderea 7.'.5.73'2@CG81H poate beneficia de anumite facilit!i fi#cale care enereaz! diver#e cheltuieli$ al c!ror mod de contabilizare nu e#te re lementat #ub a#pect normativ. 7nt propu#e dou! variante de eviden! a cheltuielilor privind facilit!ile fi#cale) cu aplicarea unui cont e&trabilanier #eparat %i a unui cont al contabilit!ii financiare. Con#ider!m c! varianta de eviden! a cheltuielilor rezultate din facilit!ile fi#cale urmeaz! a fi alea#! de c!tre fiecare ntreprindere de #ine #t!t!tor %i reflectat! n politica de contabilitate a ace#teia. Cheltuielile aferente lip#urilor %i pierderilor din deteriorarea bunurilor apar n urma inventarierii ace#tora. 'ecunoa%terea

cheltuielilor nominalizate trebuie efectuat! conform principiului prudenei n perioada n care inventarierea bunurilor a fo#t realizat!$ iar evaluarea > la valoarea de bilan a ace#tor bunuri. 6n conformitate cu Planul de conturi actual$ lip#urile %i pierderile din deteriorarea activelor pe termen lun #e recuno#c ca cheltuieli ale activit!ii de inve#tiii$ iar cele aferente activelor curente > ca alte cheltuieli operaionale. 1cea#t! #ituaie influeneaz! ne ative veridicitatea informaiilor contabile %i creeaz! dificult!i la ntocmirea rapoartelor financiare %i a declaraiilor fi#cale. 6n ace#t conte&t$ con#ider!m rezonabil! contabilizarea cheltuielilor #u#Bmenionate$ indiferent de faptul la care tipuri de active ace#tea #e refer!$ n componena cheltuielilor financiare. :nii autori autohtoni recomand! nre i#trarea pierderilor tehnolo ice ap!rute la ntreprinderile de producie la ma4orarea con#umurilor #au la mic%orarea provizioanelor con#tituite anterior n ace#te #copuri. 6n opinia noa#tr!$ o a#tfel de abordare nu e#te ar umentat! #uficient$ ntruct pierderile tehnolo ice core#pund inte ral noiunii +cheltuieli cuprin#! n re lement!rile contabile actuale$ adic! reprezint! diminu!ri de avanta4e economice ale ntreprinderii %i pot fi evaluate n mod credibil. 1ctualmente$ cheltuielile din #anciunile pecuniare #e contabilizeaz! n mod diferit) ca ma4orare a pierderilor nete ale perioadei de e#tiune curenteJ ca corectare a rezultatelor anilor precedeni #au ca ma4orare a cheltuielilor perioadei de e#tiune curente. 7ntem de p!rere c! #umele #anciunilor pecuniare calculate trebuie nre i#trate ca cheltuieli ale perioadei de e#tiune curente$ indiferent de tipul #anciunilor %i perioada <anul= la care ace#tea #e refer!. 6n ace#t #cop$ propunem de#chiderea unui #ubcont #eparat la contul #intetic de eviden! a cheltuielilor financiare. Cheltuielile aferente diferenelor de cur# valutar %i de #um! nefavorabile apar n cazurile efectu!rii tranzaciilor e&primate n valut! #tr!in! %iO#au n unit!i convenionale. Dup! p!rerea noa#tr!$ ace#te diferene urmeaz! a fi contabilizate n componena cheltuielilor financiare. 5a calcularea rezultatului fi#cal cheltuielile privind diferenele de cur# valutar %i de #um! nefavorabile trebuie recuno#cute inte ral ca deduceri$ deoarece$ dup! e#ena lor economic!$ ace#tea reprezint! cheltuieli le ate de de#f!%urarea activit!ii de ntreprinz!tor a ntreprinderii$ #nt determinate de modificarea cur#urilor valutare care nu

depind de ntreprindere. Cheltuielile e&traordinare apar ca rezultat al evenimentelor e&traordinare %i trebuie #! includ!) valoarea de bilan a bunurilor ie%ite <di#tru#e$ ca#ate$ e&propriate etc.= ca rezultat al accidentelor$ incendiilor$ calamit!ilor naturale %i altor evenimente e&traordinareJ pierderile din modificarea le i#laiei n vi oareJ valoarea pre4udiciilor <defectelor= din deteriorarea bunurilor n urma evenimentelor e&traordinareJ cheltuielile le ate de prevenirea %iO#au lichidarea con#ecinelor evenimentelor e&traordinareJ pierderile din #toparea activit!ii de baz! a ntreprinderii n urma evenimentelor e&traordinareJ A21 trecut! anterior n cont aferent! valorii de bilan a bunurilor nimicite n urma evenimentelor e&traordinare etc. 'ecunoa%terea cheltuielilor #pecificate #e recomand! #! fie efectuat! n baza conceptului contabilit!ii de an a4amente$ iar evaluarea ace#tora > la #umele pierderilor efective rezultate din evenimentele e&traordinare %i confirmate documentar. Pentru evidena cheltuielilor e&traordinare %i acumularea informaiilor n #copuri fi#cale con#ider!m nece#ar! introducerea unei rupe de conturi #intetice #eparate *3 +Cheltuieli e&traordinare$ care trebuie #! cuprind! dou! conturi #intetice) *31 +Cheltuieli privind calamit!ile %i *32 +Cheltuieli privind alte evenimente e&traordinare. Cheltuielile privind impozitul pe profit includ #uma total! a cheltuielilor privind impozitul pe profit luate n con#iderare la calcularea profitului <pierderii= net al perioadei de e#tiune. Componena ace#tor cheltuieli$ criteriile de recunoa%tere %i modul de evaluare a lor #nt re lementate de 7IC 12 +Contabilitatea impozitului pe venit$ prevederile c!ruia nu core#pund n deplin! m!#ur! cerinelor %i normelor acceptate n practica mondial!. 6n baza e&amin!rii opiniilor e&pu#e n literatura de #pecialitate$ precum %i a prevederilor re lement!rilor contabile internaionale$ n tez! e#te ar umentat! nece#itatea contabiliz!rii %i reflect!rii #eparate n rapoartele financiare a cheltuielilor aferente impozitului pe profit. 6n ace#t conte&t$ n tez! #e recomand! ca ntreprinderile #! #tabilea#c! de #ine #t!t!tor modul de determinare a cheltuielilor privind impozitul pe profit cu #au f!r! luarea n con#iderare a diferenelor temporare. Aotodat!$ con#ider!m nece#ar a delimita cheltuielile privind impozitul pe profit de veniturile aferente ace#tui impozit prin introducerea unei rupe

di#tincte de conturi *" +Cheltuieli privind impozitul pe profit care trebuie #! includ! dou! conturi #intetice) *"1 +Cheltuieli privind impozitul pe profit curent %i *"2 +Cheltuieli privind impozitul pe profit amnat. 1cea#t! divizare va a#i ura obinerea informaiilor nece#are pentru determinarea corect! a datoriilor curente %i amnate privind impozitul pe profit %i va facilita calcularea indicatorilor financiari %i fi#cali. -.-.C%i &e opti(izare a rezultatului financiar 7ectorul micului bu#ine## ocup! un loc important n economia naional! a 'epublicii 8oldova. Dup! aprecierile unor #peciali%ti$ n ace#t #ector funcioneaz! circa 03D din num!rul total de ntreprinderi nre i#trate$ n care #nt ncadrai 20D din num!rul total de an a4ai$ iar cifra de afaceri a ntreprinderilor mici con#tituie "*D fa! de totalul pe republic!. 1ctualmente$ n #ectorul dat din 'epublica 8oldova$ funcioneaz! diferite tipuri de ntreprinderi care n funcie de #i#temul contabil aplicat pot fi cla#ificate n rupe. 1. 6ntreprinderi care aplic! #i#temul contabil n partid! #impl!. 6ntreprinderile care nu dep!%e#c limitele a dou! din urm!toarele trei criterii pentru perioada de precedent!) P totalul veniturilor din vnz!ri > 3 milioane leiJ P valoarea total! a activelor pe termen lun > 1 milion leiJ P num!rul mediul #criptic anual al per#onalului > 0 per#oane 2. 6ntreprinderi care aplic! #i#temul contabil #implificat n partid! dubl! ntreprinderile de enul celei prezentate n lucrare care nu dep!%e#c limitele a dou! din urm!toarele trei criterii pentru perioada de e#tiune precedent!) P totalul veniturilor din vnz!ri > 1, milioane leiJ P totalul bilanului contabil > 6 milioane leiJ P num!rul mediu #criptic anual al an a4ailor > "0 per#oane 3. 6ntreprinderi care aplic! #i#temul contabil complet n partid! dubl! ntreprinderile are) e#tiune

P nu #e ncadreaz! n limitele #tabilite pentru #i#temele contabile n partid! #impl! %i #implificatJ P nu #e con#ider! a eni ai micului bu#ine## n conformitate cu le i#laia n vi oare$ indifferent de m!rimea indicatorilor economicoBfinanciari) in#tituiile publiceJ ntreprinderile care dein o poziie dominant! pe pia!J ntreprinderile n al c!ror capital #ocial cota proprietarului <a#ociatului$ participantului$ acionarului= per#oan! 4uridic!$ care nu e#te #ubiect al #ectorului ntreprinderilor mici %i mi4locii$ dep!%e%te 3, DJ companiile fiduciare %i companiile de a#i ur!riJ ntreprinderile importatoare de m!rfuri #upu#e accizuluiJ or anizaiile de microfinanareJ ca#ele de #chimb valutar %i lombardurileJ ntreprinderile din domeniul 4ocurilor de noroc. Dezvoltarea ntreprinderilor micului bu#ine## depinde n mare m!#ur! de or anizarea contabilit!ii veniturilor %i cheltuielilor care e#te cel mai important$ iar pentru anumite cate orii de ntreprinderi > unicul #ector de eviden!. 1ctualmente$ n literatura de #pecialitate autohton! lip#e#c inve#ti aiile comple&e referitoare la contabilitatea veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderilor #pecificate. Milanul contabil permite formularea de 4udec!i de valoare privind randamentul %i ri#curile aferente unei ntreprinderi precum %i evaluarea mi%c!rilor viitoare de trezorerie1. Din ace#t motiv ntreprinderile #unt tentate #!B%i amelioreze #tructura bilanului. Aentaia e#te mult mai mare n a modela contul de profit %i pierdere. 6n plu#$ de multe ori aciunea a#upra rezultatului aduce #chimb!ri %i n confi uraia bilanului contabil. Ca n orice problem! de optim %i n materie de optimizare a poziiei financiare %i a performanelor ntreprinderii trebuie #! pornim de la analiza #i#temului de re#tricii. 1ce#tea trebuie c!utate n coerena politicilor contabile$ n natura controlului$ n uvernana ntreprinderii etc. 8ai mult dect att$ a#pectele contabile #nt abordate n conformitate cu prevederile re lement!rilor contabile din !rile re#pective %i nu pot fi aplicate n mod direct la ntreprinderile autohtone. Aotodat!$ cercet!rile efectuate demon#treaz! c! nivelul actual de inere a contabilit!ii veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderilor nu

core#punde n deplin! m!#ur! cerinelor internaionale. 6n opinia noa#tr!$ perfecionarea contabilit!ii veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderilor #u#Bmenionate trebuie #! fie efectuat! pe trei direcii principale fapt ce core#punde %i pentru 7.'.5.73'2@CG81H ) 1= diver#ificarea metodelor de recunoa%tere %i de evaluare a veniturilor %i cheltuielilor pentru anumite cate orii de ntreprinderiJ 2= #implificarea re i#trelor de eviden! a veniturilor %i cheltuielilor %i a modului de reflectare a ace#tora n conturile contabileJ 3= armonizarea re ulilor contabile %i fi#cale de recunoa%tere %i de evaluare a veniturilor %i cheltuielilor. Conform actelor normative n vi oare$ recunoa%terea %i evaluarea contabil! a veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderilor micului bu#ine## #e efectueaz! n baza conceptului contabilit!ii de an a4amente n acela%i mod$ ca %i la ntreprinderile care nu #e raporteaz! la micul bu#ine##. 1plicarea ace#tui concept creeaz! multiple probleme pentru ntreprinderi$ n #pecial pentru ntreprinz!torii individuali %i o#pod!riile !r!ne%ti n care proprietarii #nt$ concomitent$ %i an a4ai ai ace#tora. Dup! p!rerea noa#tr!$ e#te nece#ar #! #e permit! unor cate orii de ntreprinderi mici #! recunoa#c! %i #! evalueze veniturile %i cheltuielile n baza contabilit!ii de ca#!$ adic! n momentul n care au fo#t efectiv nca#ate <pl!tite= mi4loacele b!ne%ti #au echivalentele ace#tora. 1cea#t! recomandare a fo#t inclu#! n 5e ea contabilit!ii$ care va intra n vi oare la 1 ianuarie 2--8. De remarcat c! n art. "" alin. <2= din Codul fi#cal e#te #tabilit! metoda de ca#!$ conform c!reia) P venitul e#te raportat la anul fi#cal n care ace#ta e#te obinut n numerar <#au n echivalentul lui= #au #ub form! de proprietate material!J P deducerea #e permite n anul fi#cal pe parcur#ul c!ruia au fo#t #uportate cheltuielile$ cu e&cepia cazurilor cnd ace#tea trebuie raportate la un alt an fi#cal$ n #copul reflect!rii corecte a venitului. 6n cazul aplic!rii contabilit!ii de ca#! e#te nece#ar #! #e acorde atenie urm!toarelor a#pecte principale)

1= veniturile trebuie recuno#cute la data nca#!rii mi4loacelor b!ne%ti #au primirii bunurilor %iO#au a drepturilor patrimoniale. De e&emplu$ livrarea bunurilor %iO#au pre#tarea #erviciilor care nu au fo#t achitate de c!tre cump!r!tori <beneficiari= nu trebuie con#iderate tranzacii eneratoare de venituri. Aotodat!$ avan#urile primite de la alte ntreprinderi %i per#onae urmeaz! a fi inclu#e n componena veniturilorJ 2= cheltuielile trebuie recuno#cute dup! achitarea lor efectiv!. 1#tfel$ valoarea de bilan a materialelor procurate va fi recuno#cut! ca cheltuieli pe m!#ura achit!rii ace#tora$ dar nu n cazul con#umului lor efectiv$ cum #e procedeaz! la aplicarea contabilit!ii de an a4amente. 6n mod #imilar vor fi recuno#cute cheltuielile cu #alariile$ impozitele etc.J 3= uzura obiectelor de mi4loace fi&e nu trebuie #! fie calculat!. 2aloarea ace#tor obiecte #e recomand! #! fie decontat! inte ral la cheltuieli la data punerii lor n funciune$ cu condiia c! ace#tea au fo#t achitate furnizorilor. Con#ider!m c! n 'epublica 8oldova contabilitatea de ca#! poate fi utilizat! de c!tre ntreprinderile micului bu#ine## care) P confecioneaz! produ#e omo ene %i pre#teaz! #ervicii #imple <de e&emplu$ atelierele de confecionare %i reparaie a nc!l!mintei %i mbr!c!mintei$ chio%curile$ etc.=J P aplic! #i#temul contabil n partid! #impl!J P au dreptul de a utiliza metoda de ca#! n #copuri fi#cale$ conform Codului fi#cal. 5a ntreprinderile #u#Bmenionate perioadele de procurare <fabricareOvnzare= a bunurilor %i #erviciilor$ de re ul!$ coincid cu perioadele de nca#are <plat!= a mi4loacelor b!ne%ti #au a altei forme de compen#are. 1plicarea contabilit!ii de ca#!$ n opinia noa#tr!$ e#te nece#ar! %i 4u#tificat! din urm!toarele con#iderente. 6n practica internaional! ace#t termen con#tituie 3>, ani$ dup! care ma4oritatea ntreprinderilor %i modific! forma de or anizare 4uridic! #au %i nceteaz! activitatea. Prin urmare$ la ace#te ntreprinderi nu poate fi aplicat ntotdeauna conceptual continuit!ii activit!ii. 6n #pecial$ ace#t a#pect trebuie luat n con#iderare la recunoa%terea %i evaluarea veniturilor %i cheltuielilor aferente contractelor de lea#in financiar <arend! finanat!=$ amortiz!rii activelor nemateriale %i uzurii mi4loacelor fi&e$

provizioanelor con#tituite etc. 6n cazurile #u#pend!rii activit!ii ntreprinderilor #u#B menionate %i aplic!rii contabilit!ii de an a4amente$ apar probleme referitoare la decontarea valorii neamortizate a activelor #u#Bmenionate$ precum %i a veniturilor %i cheltuielilor anticipate. 6n al doilea rnd$ informaiile privind activitatea ntreprinderii 7.'.5.73'2@CG81H #nt de#tinate unui cerc re#trn# de utilizatori <de re ul!$ proprietarilor= %i nu nece#it! prezent!ri detaliate$ dup! cum e#te prev!zut pentru ntreprinderile mari. 6n al treilea rnd$ contabilitatea de ca#! #e aplic! la ntreprinderile micului bu#ine## din alte !ri %i %iBa demon#trat eficiena. Fuvernana ntreprinderii 7.'.5.73'2@CG81H$ impune o #erie de re#tricii n e#tiunea poziiei financiare %i a performanelor ntreprinderii. 1ce#tea trebuie apreciate n funcie de modelul de uvernan! la care ne raport!m$ de cauza %i natura conflictelor care apar n ace#t proce# <poilitica de dividend$ ri#cul de diluare al datoriilor$ #ub#tituirea de fonduri$ #ubinve#tirea$ etc.= dar %i de mecani#mele de #oluionare a ace#tor conflicte. Aotodat!$ la contabilizarea veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderii$ apar probleme #pecifice care$ n #pecial$ #e refer! la repartizarea veniturilor %i cheltuielilor ntre tranzaciile operaionale interne %i e&terne$ precum %i la recunoa%terea %i evaluarea veniturilor %i cheltuielilor #ub form! de rabaturi <adao#uri=. Iece#itatea contabiliz!rii #eparate a veniturilor %i cheltuielilor pe tranzacii interne %i e&terne$ n opinia noa#tr!$ e#te condiionat! de doi factori principali) 1= determinarea volumului efectiv de participare a fiec!rui membru la relaiile economice cu 6ntreprinderea n perioada de e#tiune curent!J 2= beneficierea de facilit!i fi#cale prev!zute n conformitate cu le i#laia n vi oare.. 6n ace#t conte&t$ evidena #eparat! a veniturilor %i cheltuielilor pe tranzacii interne %i e&terne e#te actual! %i important!. Pentru inerea ace#tei contabilit!i con#ider!m c! e#te nece#ar #! #e

clarifice noiunile de tranzacii interne %i tranzacii e&terne. Aranzaciile interne #nt tranzaciile realizate n cadrul ntreprinderii <ntre ntreprindere %i membrii ace#teia=$ iar tranzaciile e&terne > tranzacii ntre ntreprindere %i teri <per#oane 4uridice %i fizice din afara =. Contabilitatea veniturilor %i cheltuielilor ntreprinderii 7.'.5.73'2@CG81H$ ntreprinderi. 6n cazul tranzaciilor interne apar unele particularit!i care$ preponderent$ #e refer! la venituri %i cheltuieli #ub form! de rabaturi <adao#uri= care reprezint! reduceri <ma4or!ri= la preurile bunurilor livrate <tarifele pentru #erviciile pre#tate= acordate dentreprindere membrilor #!i. 'abaturile <adao#urile= #e aplic! %i #e aprob! de c!tre or anul mputernicit al ntreprinderii dup! e&pirarea anului de e#tiune. 'ecunoa%terea veniturilor %i cheltuielilor din rabaturile <adao#urile= trebuie efectuat! conform contabilit!ii de an a4amente$ n funcie de momentul acord!rii lor) pn! la #au dup! aprobarea raportului financiar anual. 1#tfel$ rabaturile <adao#urile= acordate pn! la aprobarea raportului financiar anual trebuie #! fie recuno#cute n luna decembrie a anului de raportare$ indiferent de perioada n care ace#tea au fo#t efectiv acordate. 6n #copul #oluion!rii problemelor metodolo ice enerale ale contabilit!ii veniturilor %i cheltuielilor$ e#te raional! realizarea urm!toarelor m!#uri) P #tructurarea compartimentului politicii de contabilitate referitor la venituri %i cheltuieli n trei #eciuni) di#poziii enerale$ procedee %i metode contabile pentru care actele normative prev!d diferite variante$ procedee %i metode contabile elaborate de ntreprindere de #ine #t!t!torJ P utilizarea documentelor primare ntocmite n form! electronic! cu #emn!tur! di ital! %i interzicerea emiterii mai multor documente 4u#tificative pentru unele %i acelea%i operaiuniJ din tranzaciile e&terne trebuie inut! n acela%i mod ca %i evidena veniturilor %i cheltuielilor ale altor

P mbinarea re i#trelor contabile %i fi#cale aferente veniturilor %i cheltuielilor pentru e&cluderea dubl!rii informaiilor %i diminu!rii volumului de lucru contabilJ P perfecionarea planului de conturi n funcie de tipul ntreprinderii. 6ntreprinderile care vor aplica @9'7 trebuie #! elaboreze de #ine #t!t!tor planuri de conturi de lucru. Pentru ntreprinderile care vor utiliza 7IC propunem #! #e elaboreze n mod centralizat un plan de conturi eneral cu caracter de recomandare care va conine doar cla#e %i rupe de conturi. Iomenclatorul conturilor #intetice %i #ubconturilor #e recomand! #! fie #tabilit de c!tre fiecare ntreprindere$ n funcie de particularit!ile activit!ii %i nece#it!ile informaionale ale utilizatorilor rapoartelor financiareJ P anularea rapoartelor financiare trime#triale privind veniturile %i cheltuielile %i #tabilirea unui nomenclator minim de informaii nece#are pentru calcularea indicatorilor macroeconomici. 6n vederea perfecion!rii contabilit!ii veniturilor din vnzarea bunurilor$ #e propun urm!toarele direcii) P concretizarea %i completarea criteriilor #pecifice de recunoa%tere %i a condiiilor de evaluare a veniturilor din vnzarea bunurilor n concordan! cu re lement!rile contabile internaionaleJ P modificarea denumirii contului 611 +2enituri din vnz!ri n +Cifra de afaceri n #copul unific!rii modului de colectare a informaiilor la ntreprinderile care de#f!%oar! diferite tipuri de activit!iJ P introducerea unui cont e&trabilanier #uplimentar 0"8 +Di#conturi acordate pentru evidena di#conturilor aferente decont!rilor comercialeJ P identificarea particularit!ilor %i #tabilirea direciilor de perfecionare a contabilit!ii veniturilor din vnz!rile de bunuri cu livr!ri amnate$ pe credit %i n con#i naieJ P ar umentarea nece#it!ii diviz!rii din punct de vedere contabil a tranzaciilor de barter n trei operaiuni di#tincte) vnzarea bunurilor$ procurarea bunurilor$ decontarea reciproc! a creanelor %i datoriilor. 6n #copul perfecion!rii contabilit!ii veniturilor din pre#tarea #erviciilor$ #e recomand!)

P #pecificarea modului de aplicare a conceptelor %i principiilor contabile fundamentale n cazul recunoa%terii %i evalu!rii veniturilor din pre#tarea diferitelor tipuri de #erviciiJ P concretizarea condiiilor de utilizare a metodei pre#t!rii efective %i a metodei procentului de finalizare la contabilizarea veniturilor %i cheltuielilorJ P de#chiderea n cadrul contului 611 a #ubconturilor de evidena a veniturilor din pre#tarea diferitelor tipuri de #erviciiJ P elaborarea metodicii de contabilizare a veniturilor din pre#tarea #erviciilor cu achitarea prin abonamente$ n funcie de caracterul ace#tora) nerambur#abil #au rambur#abilJ P #tabilirea #chemei de formule contabile pentru eviden! veniturilor #ub form! de comi#ion. 1ctivitatea economicoBfinanciar! a ntreprinderii enereaz!$ n afar! de cheltuielile aferente vnz!rii bunurilor %i pre#t!rii #erviciilor$ %i alte cheltuieli care$ n principal$ rezult! din decontarea creanelor compromi#eJ acordarea facilit!ilor fi#caleJ nre i#trarea lip#urilor %i pierderilor con#tatate la inventariereJ aplicarea amenzilor$ penalit!ilor$ de#p! ubirilor %i altor #anciuni pecuniareJ nre i#trarea diferenelor de cur# valutar %i de #um! nefavorabileJ producerea evenimentelor e&traordinareJ calcularea impozitului pe profit %i din alte fapte economice. Contabilitatea cheltuielilor #u#B menionate #e ine n mod diferit %i nu ntotdeauna corect.