Cap 3 Exercitarea i desfurarea controlului financiar

3.1 Metodologia de exercitare a controlului financiar

3.1.1. Sistemul metodologic de control financiar 3.1.2. Procedee i tehnici de control financiar 3.1.3 Programarea i organizarea acti itatii de control financiar 3.1.! "ctele de control financiar 3.2 #inalitatea ac$iunilor de control financiar 3.2.1 #inalizarea constatarilor controlului financiar de stat% pre enti 3.2.2 &alorificarea constatarilor controlului ulterior 3.2.3 Sta'ilirea raspunderii ca modalitate de finalizare a controlului financiar 3.2.3.1 (aspunderea disciplinara )a'ateri disciplinare* in 'aza unui contract de munca 3.2.3.2 (aspunderea contra entionala ) administrati a* fapte mai putin gra e 3.2.3.3 (aspunderea materiala aferenta persoanelor incadrate in munca 3.2.3.! (aspunderea penala aferenta infractiunii 3.2.!. Eficienta controlului financiar

3.1 ME+,-,.,/0" -E E1E(C0+"(E " C,2+(,.3.30 #02"2C0"( 3.1.1. SISTEMUL METODOLOGIC DE CONTROL FINANCIAR Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Cunoaterea i perfecionarea activitii economico-financiare presupune un sistem metodologic, cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena. Momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia. de comparaie. Criteriile de compara$ie determin i natura acestora4 astfel5 ! ! comparaie n funcie de un criteriu prestabilit 5 previziuni, prognoze, sarcini, norme, scopuri, comparaie cu caractere special5 ntre variante de eficien a unor msuri sau soluii te"nicoprevederi, legale, standarde, etc. tiinifice n vederea alegerii celei optime. ! Comparaii n spaiu spre e#emplu ntre unele secii de producie. ! Comparaii de valori n timp. Metodologic, controlul, ca proces de cunoatere i perfecionare a activitii economico-financiare i sociale impune5 ! cunoaterea situaiei stabilite prin norme, programe, prevederi legale, previziuni, etc.$ % rice activitate sau operaiune economico-financiar se cerceteaz, nu numai n sine ci i n raport cu un criteriu, cu o baz

! cunoaterea situaiei reale$ ! determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea stabilit$ ! concluzii, propunerii i msuri Metodologia de control, presupune n funcie de momentele enunate anteriori, o succesiune de aciuni dup cum urmeaz5 ! ! ! ! etc* ! ! ! ! ,plicarea procedeelor i modalitilor de control cu ajutorul crora se realizeaz cunoaterea +tabilirea actelor de control in care se nscriu constatrile Modaliti de finalizare i valorificare a aciunii de control +tabilirea eficienei, controlului pe linia prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor. Metodologia de control utilizeaz at-t ci i modaliti proprii de cercetare i aciune, c-t i instrumente metodologice ale altor discipline cum ar fi analiza economico-financiar, matematica, contabilitatea, dreptul, informatica, finane, mar.etingul, managementul, etc. Metoda controlului financiar, evideniaz ansamblul de principii, procedee i te"nici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economico-financiare, pentru a pune n eviden o situaie , un adevr, n scopul cunoaterii acestora. Procedeul de control reprezint un ansam'lul de reguli specifice4 te"nici i instrumente, care, mbinat cu o anumit miestrie personal, specific profesionitilor contabili, e#perilor n domeniu, se aplic, n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului. Prin tehnic4 modalitate sau instrument de contro l nelegem o categorie specific unui domeniu restr-ns de activitate, care desemneaz mijlocul utilizat de organul de control n vederea rezolvrii problemelor care rezult din prerogativelor funciei sale. +ub aspect teoretic, dar i practic, metoda controlului financiar reprezint modul de cercetare i aciune ntr-un sistem de intercondiionare reciproc a tuturor procedeelor, te"nicilor, instrumentelor i formelor de control, n vederea prevenirii constatrii i nlturrii eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene constatate n desfurarea activitii economic-financiare. 'eci, metoda reprezint sistemul logic, ce presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena n activitile controlate. activitii controlate &ormularea obiectivelor controlului 'elimitarea obiectivelor pe forme de control financiar (C&P, C& , C&)* rganele competente legal s efectueze controlul asupra obiectivelor stabilite +ursele de informare pentru control (documente primare, evident te"nico-operativ i contabil,

Pe baza acestui sistem metodologic, metoda n sine, permite aprecierea strii economicofinanciare a agentului economic, sugereaz cile de eficientizare a activitii economice i financiare a firmei i influeneaz comportamentul i aciunile agenilor economici, inclusiv ale personalului acestora. 3.1.2. P(,CE-EE 60 +E720C0 -E C,2+(,. #02"2C0"( 0e"nica e#ercitrii controlului comport o serie de procedee adecvate a cror utilizare conduce la realizarea scopului controlului. +tudiul general prealabil face posibila cunoasterea elementelor esentiale si specifice ale activitatii ce urmeaza a fi controlate, orienteaza actiunea de organizare si e#ercitare a muncii de control pe obiectivele ce necesita o atentie sporita, in vederea remedierii unor deficiente, lipsuri sau abateri sau a amobilizarii unor rezerve de perfectionare a activitatii economice di finaciare. Pentru ca un control economico-financiar s debuteze n condiii optime se impune ca o condiie !ine"#ua"n$n, studierea n prealabil a structurii modului de organizare i funcionare privind unitatea ce urmeaz fi controlat. ,spectele structural organizatorice, luate n considerente nc de la nceput, vor uura cu mult munca ulterioar a organului de control, desfurat n conte#tul detalierii fenomenelor ce se vor analiza n scopul ajungerii la o finalitate. +tudierea general prealabil a perimetrului faptic, economic i legislativ ajut organul de control s-si ndrepte atenia ctre acele diviziuni organizatorice n care se desfoar fenomene negative. 3.1.2.2. C$ntr$lul d$%u&entel$r %$nta ile Const n e#aminarea documentelor primare, precum i a celor de prelucrare, nregistrare i de sintez contabil. 1ealitatea, necesitatea, oportunitatea i legalitatea operaiilor economico-financiare supuse controlului sunt situaii pe care organul de control le poate cunoate din verificarea formei i fondului documentelor primare. 2ntruc-t documentaia primar i registrele contabile sunt e#presia consemnrii, unor operaii economico-financiare deja nfptuite apreciem c acest control are un caracter posterior c"iar dac documentele primare se supun i unui control financiar preventiv, care are rolul de a mpiedica derularea acelor operaii economico-financiare ce pot prejudicia ntreprinderea. 3.1.2.2.1 Te'ni%i !au &$dalit()i de %$ntr$l d$%u&entar"%$nta il Controlul documentelor vizeaz forma i fondul acestora, precum i e#actitatea calculelor coninute i se e#ercit prin urmtoarele modaliti sau te"nici5

3.1.2.1. Studiul general preala il

Controlul formal$ Controlul sistematic sau pe probleme$ Controlul calculelor$ Controlul cronologic$ Controlul invers cronologic$ Controlul ncruciat$ Controlul reciproc$

Controlul formal urmrete stabilirea autenticitii documentelor, adic se verific dac semnturile aparin persoanelor autorizate s dispun efectuarea operaiei, dac formularele sunt cele desemnate prin acte normative i dac au fost completate toate rubricile coninute. Controlul sistematic const n gruparea documentelor pe probleme(operaii de cas, aprovizionare, salarizare, etc* apoi la verificarea lor n ordine cronologic i d posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie un obiectiv iar eventualitatea omisiunilor este mai redus i se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problem n parte. Controlul calculelor sau aritmetic are ca scop stabilirea utilizrii corecte a unor indicator cuprini n calcule precum si descoperirea erorilor de calcul. Controlul cronologic este cel efectuat n ordinea datelor de ntocmire, nregistrare i ndosariere a documentelor. ,ceast modalitate de control este simpl ns distribuie atenia organului de control asupra unui mare numr de operaiuni, necesit folosirea deodat a unui material legislativ bogat i duce la ngreunarea studierii succesive i aprofundate a fiecrui fel de operaiune. +e efectueaz uor ns nu permite urmrirea unei anumite situaii pas cu pas. Controlul in ers cronologic este cel efectuat de la sf-ritul spre nceputul perioadei de control. ,ceast modalitate de control se folosete atunci c-nd se constat o neregul i trebuie stabilit momentul producerii ei sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiilor precedente i cele care au legtur cu abaterea respectiv. 'e asemenea, se utilizeaz c-nd se constat anumite erori de nregistrare pentru identificarea crora este necesar verificarea document cu document sau poziie cu poziie a lucrrilor ntocmite anterior. Controlul 8ncruciat este cel ce const n confruntarea tuturor e#emplarelor unui document, aflate la unitatea controlat c-t i la alte uniti cu care aceasta a avut relaii comerciale. 'e pild se confrunt originalul facturii aflat la client cu copia rmas la furnizor, copia c"itanei rmas la c"itanier cu originalul aflat la pltitor, datele din conturile Clieni si 'ebitori din cadrul agentului economic verificat cu cel din conturile &urnizori i Creditori ale altor ageni economici i invers, etc. Pe l-ng confruntarea tuturor e#emplarelor unui document, controlul ncruciat cuprinde i documente sau evidene diferite, din a cror confruntare se pot desprinde neconcordana care privete aceeai operaie.

Controlul reciproc este cel ce const n confruntarea unor documente diferite ca form, dar cu coninut identic, pentru aceleai operaii sau operaii diferite ns legate reciproc5 nregistrrile din registrul de cas cu cele din e#trasul de cont al bncii, documentele de transport cu factura furnizorului, date privind cantitatea, localitatea de e#pediie, etc 0n estiga$ia reprezint suplimentul de informaii obinut de organul de control din partea celor controlate, atunci c-nd anumite situaii nu reies cu claritate din documentele i registrele avute la dispoziie. Compara$ia const n obinerea acelorai date dar din surse diferite, de e#emplu5 se compar soldul contului sintetic cu totalul soldurilor conturilor analitice, soldul final al anului precedent cu soldul iniial al anului n curs, etc. 9alan$a sintetic de control conta'il asigura verificarea respectrii principiului dublei nregistrrii si cu ajutorul creia se obine garania e#actitii nregistrrile efectuate n conturi i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Controlul e#actitii nregistrrii n conturi se efectueaz prin e#istena egalitii permanente ntre totalurile sintetice de control (+5' 6 +5C 17'6 17C 10' 610C +&'6 +&C* Cu ajutorul balanei sintetice de control contabil se semnaleaz nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, nsumarea eronat a rulajelor sau stabilirea greit a soldurilor dar nu i erorile care denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile. ,cestea sunt5 O&i!iunile de *nregi!trare anumite operaii care nu a fost consemnate n registre care se pot descoperi fie prin controlul documentelor prin punctare, fie n urma unor reclamaii primite. Er$rile de *nregi!trare din registrul jurnal se pot datora ntocmirii de formule contabile greite , nregistrrii unei operaii de dou ori at-t n debit c-t i n credit, inversrii formulei contabile sau ntocmirii unei formule contabile corecte dar cu sume mai mari sau mai mici, at-t la debit c-t i la credit. Er$rile de %$&pen!a)ie sunt generate de trecerea n Cartea mare din jurnal a unei sume n plus ntr-o parte a contului i a unei alte sume n minus egal cu cea n plus n aceeai parte a altui cont, astfel nc-t pe total cele dou categorii de erori se compenseaz. Er$rile de i&puta)ie sunt generate de trecerea unor sume corecte din 8urnal n cartea Mare, dar n alte conturi dec-t cele coninute n formul contabil. 9rorile de imputaie i cele de compensaie se pot identifica cu ajutorul balanelor analitice de control iar cele de nregistrare se pot descoperi cu balana de control a", care pe l-ng seriile de egaliti cuprinde i corespondena conturilor. 3.1.2.2.2. M$dalit()i !i te'ni%i !pe%i+i%e de %$ntr$l d$%u&entar %$nta il

1. Sta'ilirea stocului existent la data controlului se nsumeaz stocul stabilit la ultimul inventar (stoc iniial* cu intrrile, iar din total se deduc ieirile de valori materiale, consemnate n documente. (elatia de calcul este S#: Si; 0% E +i6 sold initial$ 56 intrari in stoc$ 9 6 iesiri din stoc 2. (econstituirea cantitati la unele e iden$e glo'al alorice pe 'aza in entarelor i actelor de gestiune in conditiile utilizarii 'onului de anzare. 9#emplu; societate vinde prin magazinul de desfacere cu amnuntul pantofi barbatesti; doua modele asemanatoare; Pantofi de 3<< lei= per. si pantofi de 4<< lei= per. 5n bonul de v-nzare figureaz un pre unitar superior celui real al mrfii v-ndute iar plusul ncasat fiind nsuit de gestionar. +e va reconstitui evidenta cantitativ pe perioada <%.<%.>-3<.<?.> data cand are loc controlul conform situatiei de mai jos;
2r crt Explicatii Pantofi Model " 3<<lei=per Pantofi Model 9 !<<lei=per +otal

% /

Stoc 5ntrari

initial in

)in entarul %<< per gestiune in %<<< per

?< per %3/< per

%?< per /3/< per

precedent* perioada supusa controlului pe baza de documente (>ote de receptie* 3 4 0otal Cantitate disponibila %%<< per spre vanzare (rd %@rd/* 5esiri pe baza bonurilor de ?/< per vanzare gestiune : A C +tocul faptic stabilit pe baza 3< per inventarului +toc teoretic rd 3-rd4 'iferente rd:-rdA /?< per -/:< per -%A< per @/:< per %/< per < per B< per %/< per in perioada de %:A< per /3?< per %4<<per /:<< per

'esi bonul de vanzare este intocmit la pretul unitar de 4<< lei=per., gestionarul a dat cumparatorului pantofi de 3<< lei=per. creind in acest fel un plus in gestiune de /:< per #%<< lei diferenta unitara6 /:.<<< lei suma pe care a sustras-o. Pe 'aza formulei Stoc final : Stoc ini$ial ; 0ntrri % 0eiri se stabilete cantitativ stocul final. Cum stocul final inventariat este inferior celui stabilit prin calcul, rezult c din sortimentul respectiv s-a v-ndut o cantitate la un pre superior.

3. Sta'ilirea stocurilor maxime posi'ile la in entarul final prin compara$ia de control. Stocul maxim posibil (Smp)= Stoc iniial + Intrri (pe baza de documente* - Ieiri(pe baza de documente* Putem 8nt>lni trei situa$ii5 Situatia 1. +mp D +toc final inventariat; diferena calculata reprezent-nd v-nzrile de mrfuri n perioada controlat. Situatia 2. +mp E +toc final inventariat; diferena reprezent-nd intrri de mrfuri nenregistrate n evidene. Situatia 3. +mp6 +toc final inventariat, situaie specific mrfurilor greu vandabile, altfel este e#presia unor erori, omisiuni sau incorectitudini ale gestionarilor. 0e"nica comparatiei de control se utilizeaza pentru stabilirea realitatii operatiilor, datelor de inventariere si apreturilor practicate in cazul unitatilor de desfacere a marfurilor cu plata direct la vanzator. 9a se dovedeste utila pentru argumentarea fraudelor comise in gestiune intrucat face posibila stabilirea cat mai aproape de realitate a cuantumului pagubei. Exemplu practic5 2r crt % / 3 4 : A +old initial (inventarul precedent* 5ntrari de marfuri pe baza de documente (>ote de receptie* 5esiri de marfuri pe baza bonurilor de vanzare in perioada de gestiune +told ma#im posibil %@/-3 +old la ultimul inventar 'iferente rd:-rdA :<<< %<<<< B<<< A<<< :<<< @%<<< :<<< %<<<< B<<< A<<< C:<< -%:<< :<<< %<<<< B<<< A<<< A<<< < Explicatii Situatia a Situatia ' Situatia c

!. Corelarea intrarilor de materiale4 produse sau marfuri 8n func$ie de consum4 eli'erari sau anzari. 5n acest sens se compara stocul posibil e#istent cu iesirile de la data sau in jurul datei in cauza. ( intocmim fisa de magazie pe produs* ?. "coperirea unor minusuri 8n gestiune produse 8n perioadele anterioare prin depuneri superioare a unor sume din >nzri in perioada curent. 'epunerile superioare din perioada curent nu se justific, ntruc-t unitatea nu pusese n v-nzare mrfuri mult solicitate i nici nu au fost C

evenimente care s genereze v-nzri masive. +e va controla volumul vanzarilor n perioada premergtoare controlului. @. Efectuarea de control 8ncruciat 8n cadrul a dou sau mai multe gestiuni ) control intergestionar* are loc atunci c-nd se e#plic minusul de la gestiunea controlat, prin e#istena unui plus la aceleai articole, ntr-o alt gestiune, la nivelul aceluiai agent economic. A. Corelarea actelor conta'ile4 pentru sta'ilirea realitatii unui fapt economic4 cu late fapte de influenta reciproca. -e exemplu5 se or compara facturile cu 20(%urile4 9onurile de lucru cu 2ota de predare produse etc. 3.1.2.3. C$ntr$lul +apti% Controlul faptic este procedeul de stabilire real a e#istenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economico-financiare i se e#ercit la locul de e#isten a acestor mijloace av-nd ca obiectiv determinarea e#act a cantitilor i valorilor e#istente, a strii n care se afl, a spaiului i modului de prelucrare, a respectrii legislaiei i n utilizarea lor. Principalele modalit$i de control faptic sunt5 %. 5nventarierea$ /. 9#pertiza te"nic i analiza de laborator$ 3. bservarea direct$ In,entarierea reprezint ansamblul operaiilor prin care se constat e#istena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric sau numai valoric dup caz, e#istente n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz. Ca principal modalitate de control faptic, inventarierea este necesar, deoarece din cauze obiective sau subiective, n timpul gestionrii bunurilor, este posibil ca unele operaii s nu fie consemnate n documente n momentul producerii lor i ca atare s nu fie nregistrate n conturi, spre e#emplu5 unele bunuri i depreciaz caracteristicile cantitative sau calitative ca rezultat al influenei factorilor naturali, neglijena gestionarilor poate duce la dispariia unor bunuri, fr ca acestea s fie consemnate n documente i nregistrate n conturi 5 ca urmare a greelilor de clacul i nregistrare datele nregistrate n conturi pot s nu concorde cu realitatea. Pentru nlturarea posibilitilor de acoperire a lipsurilor i pentru surprinderea realitilor efective este indicat ca inventarierea s se efectueze inopinat, concomitent cu controlul asupra documentelor i evidenei privind intrrile i ieirile de bunuri pe perioada anterioar. E-perti.a te'ni%( /i anali.a de la $rat$r se efectueaz de ctre specialiti te"nicieni la solicitarea organelor de control financiar n vederea stabilirii integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutul unor lucrri, volumul manoperei i cantitile de 4 5nspecia fizic$

materiale necesare pentru e#ecutarea lor, etc. E-e&plu5 prin analiza de laborator se stabilete dac n componena unui produs e#ist toate materialele eliberate din depozit iar prin e#pertiz te"nic se stabilete dac volumul unor lucrri efectuate corespunde manoperei pltite. O !er,area dire%t( comport urmrirea la faa locului a felului cum este organizat i efectuat ntr-un anumit sector5 eficiena msurilor de paz a valorilor materiale i bneti (din depozite, casierii, etc*, e#actitatea operaiilor de c-ntrire i msurare a bunurilor intrate i ieite, pstrarea i micarea documentelor cu regim special, cronometrarea timpului de munc conform normelor de lucru, etc. In!pe%)ia +i.i%( const n e#aminarea activelor i a altor resurse, de e#emplu controlul banilor n cas, a listelor de inventariere etc. Controlul faptic se ntregete cu cel al documentelor. 5n acest fel, prin control se stabilete at-t modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, c-t i calitatea informaiilor cu privire la activitatea controlat 3.1.2.0. Anali.a e%$n$&i%$"+inan%iar( )rmrete stabilirea modului cum s-a ndeplinit programul de activitate factorii care l-au influenat i care au contribuit la obinerea rezultatului financiar. ,naliza utilizeaz, de regul, date sintetice furnizate de documentele contabile de sintez, pentru stabilirea legturilor cauzale dintre diferite fenomene ale activitii controlate. ,naliza economico-financiar implic urmtoarele te"nici de cercetare a activitii economicofinanciare din punct de vedere calitativ i cantitativ dup cum urmeaz ! ! ! ! ! ! ! ! 0e"nici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene$ 'iviziunea i descompunerea$ Fruparea $ +ubstituirea n lan$ Galana elementelor i modificrii lor$ Corelaia$ Calculul matricial$ Cercetarea operaional$

0e"nici de stabilire a relaiilor cauzate ntre fenomene E-e&plu5 concordana ntre obiectivul cercetat i mprejurrile sau condiiile n care acesta s-a desfurat5 diferena unei mprejurri sau condiii n care apare sau lipsete un fenomen, prezent ntrun caz i absent n altul$ concordana i diferena care mbin elementele primelor / modaliti$ variaia concomitent, adic unei anumite variaii a uni fenomen i urmeaz o anumit variaie a altui fenomen$ soldul sau rmia, adic scderea din variaia total a unui fenomen a influenelor cunoscute i obinerea diferenei datorate factorilor necunoscui.

-i iziunea i descompunerea Hasigur profunzimea studierii activitii economico-financiare, localizarea abaterilor i cauzelor lor n timp i spaiu. /ruparea reprezint separarea operaiilor controlate n grupe omogene dup unul sau mai multe criterii n funcie de scopul urmrit. Su'stituirea 8n lan$ implic aezarea factorilor n ordinea de analiz, se substituie nt-i factorul cantitativ i apoi calitativ, substituirea se face succesiv 5 un factor substituit se menine ca atare n operaiile ulterioare. 9alan$a elementelor i modificrilor se utilizeaz c-nd ntre elementele fenomenului controlat sunt relaii de sum i diferen. E-e&plu1 volumul produciei marf v-ndute 6 stocul iniial @ volumul produciei fabricate-stocul final. Corela$ia se utilizeaz n cazul n care factorii i fenomenul analizat sunt n relaii de tip sto.astic, adic fiecrei valori a factorului determinant i corespund mai multe valori ale caracteristicii rezultative, care sunt ealonate ntre mai multe limite. ,cesta presupune urmtoarele etape; %. /. 3. 4. :. stabilirea coninutului economic al fenomenului analizat i al factorilor de influen$I determinarea legturilor de cauzalitate i a formei matematice a acestuia$ stabilirea valorii parametrilor ecuaiei$ calcularea intensitii legturii dintre fenomenul analizat i factorii de influen cu ajutorul evidenierea influenei factorilor asupra fenomenului analizat cu ajutorul coeficienilor de Calculul matricial se aplic n cazul e#istenei unor relaii funcionale de produs sau raport ntre fenomenul analizat i factorii de influen. +e poate aplica de pild, la analiza c"eltuielilor materiale pe unitatea de produs, pentru a obine influena factorilor (abaterea, c"eltuielilor materiale, consumul specific, preul de aprovizionare unitar* Cercetarea opera$ional se folosete cu precdere n analiza previzional n adoptarea deciziilor n momentul n care intervin numeroi factori care trebuie luai n consideraie. Controlul documentelor contabile i analiza economico-financiar, nu se aplic pentru toate obiectivele supuse controlului, ci selectiv n funcie de natura surselor, de modul de culegere, nregistrare, prelucrare i pstrare a datelor precum i de formele de control ce se e#ercit. 0e"nicile de control documentar contabil i de analiz economico-financiar dei se presupun reciproc n procesul de control, pot fi separate at-t din punct de vedere teoretic i studiate ca domenii distincte, c-t i practic, n funcie de limitele obiectivelor de control

coeficientului de corelaie$ determinaie.

%<

3.1.2.2. C$ntr$lul t$tal /i prin !$nda3 Controlul financiar se poate exercita la ni el total sau prin sondaB. Controlul total - cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Ca urmare a faptului c necesit un volum mare de munc, nu se poate aplica ntotdeauna controlul total i de aceea n unele cazuri se utilizeaz controlul prin sondaj. ,cesta din urm cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului verificat. 9ficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce sunt supuse verificrii care dau posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor ce se impun. 'e multe ori rezultatele sondajelor determin e#tinderea controlului asupra tuturor operaiilor ajung-ndu-se astfel la controlul total. 'e asemenea, eficiena controlului depinde n mare msur de modul cum sunt alese reperele principale i de proporia operaiilor n fiecare reper i se refer at-t la acele repere din cadrul gestiunilor materiale a cror eviden se ine cantitativ i valoric pe fiecare material, produs etc, c-t i la cele din cadrul c"eltuielilor. 7a gestiunile a cror eviden analitic se ine global valoric, reperele nu se pot controla prin sondaj. Conform acestor principii, inventarierea ca modalitate de control faptic se poate efectua total sau prin sondaj n funcie de natura elementelor controlate i obiectivele urmrite. 0n entarierea total - permite cunoaterea efectiv a realitii i obinerea unor concluzii e#acte dar reclam timp ndelungat, efort substanial i stoparea operaiunilor de primire i eliberare a bunurilor. 5nventarierea prin sondaj este mai operativ dar are o precizie mai sczut. Fradul de precizie al inventarierii prin sondaj este asigurat prin perfecionarea continu a te"nicilor de lucru astfel nc-t sondajul s satisfac tot mai mult cerinele unui control selectiv. Controlul prin sondaB cuprinde numai o parte din operaiile i documentele dintr-un anumit sector, el se poate limita ns i la o parte din perioada de timp supus controlului. Modalitile de control se ntreptrund n forme variate i multiple cum sunt5 %$ntr$lul %$ntinuu !au per&anent este cel care nu prezint ntreruperi n durat sau n %$ntr$lul !i&ultan cel care are loc concomitent, se refer la mai multe obiective similare care intensitatea sa i cuprinde toate actele i bunurile ce constituie obiectivul su$ pot fi substituite unul altuia, ca de e#emplu controlul efectuat n acelai timp la toi casierii unitii sau asupra celor care gestioneaz aceleai valori %$ntr$lul %$&plet atunci c-nd constituie un ansamblu de msuri legate ntre ele cu scopul de a se obine certitudinea c justificarea operaiilor este e#act i complet.

%%

%$ntr$lul pr$gre!i, este n acelai timp i simultan i se e#ercit n cursul e#ecutrii lucrrilor %$ntr$lul peri$di% organizat n perioade regulate de timp i cuprinde totalitatea obiectivului sau

pe msura desv-ririi lor. a faptelor de controlat ca de e#emplu controlul anual al stocurilor. Controlul periodic include i controlul intermitent e#cepional, sporadic, ocazional indicat n cazul c-nd intervine un risc sau necesit ameninarea unui pericol. C$ntr$lul dire%t este un control simultan i se aplic obiectivului ce se controleaz n timpul C$ntr$lul e-e%u)iei sau controlul de conducere este considerat ca fiind organizarea sistematic e#ecutrii activitii respective. a supraveg"erii lucrrilor. Controlul de conducere revine personalului superior(directorului pentru conducerea unitii, efilor de compartimente pentru conducerea sectoarelor respective* iar controlul de e#ecuie este ultimelor trepte ierar"ice, efilor subalterni. Ca obiective ale controlului de e#ecuie pot fi enumerate urmtoarele 5 e#istena concordanei datelor din jurnale i registrele contabile cu cele din fiele de conturi, ntre adunrile din jurnale i fie de conturi, e#aminarea documentelor justificative, etc. 3.1.3 P(,/("M"(E" S0 ,(/"20C"(E" "C+0&0+"+00 -E C,2+(,. #02"2C0"( Controlul financiar propriu al unui agent economic se organizeaz sub forma controlului financiar preventiv si a controlului financiar de gestiune. 3.1.3.1 Organi.area /i $ ie%ti,ele %$ntr$lului +inan%iar pre,enti,4C.F.5.6 C.&.P. se organizeaz de ctre conductorul agentului economic prin compartimentul financiar contabil. 2n funcie de volumul operaiilor ce se supun C.&.P., conductorul unitii, la propunerea contabilului ef sau a persoanei care conduce activitatea financiar contabil, poate mputernici i alte persoane din cadrul acestui compartiment care s e#ercite C.&.P., dar care de regul nu particip la ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Persoanele mputernicite s e#ercite C.&.P. trebuie s aib pregtirea economic i e#periena necesar i s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. >u pot fi mputernicite s e#ercite C.&.P persoanele aflate n curs de urmrire penal de judecat sau care au fost condamnate c"iar dac au fost graiate pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. 'ac n cursul urmririi penale, a judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a sv-rit vreuna din infraciunile menionate anterior nu poate fi mputernicit s e#ercite C.&.P timp de / ani de la e#pirarea acestui termen.

%/

2mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conductorului unitii prin care se stabilesc concret operaiunile asupra crora se e#ercit C.&.P., condiiile i perioada n care se desfoar aceast activitate. 'ecizia de organizare i e#ercitare a C.&.P. cuprinde; ! persoanele cu drept de e#ercitare a C.&.P. ! efii de compartimente care certific documentele ce se prezint n vederea e#ecutrii C.&.P. ! obiectivele, operaiunile i documentele supuse C.&.P. ! termenele de acordare a vizei de C.&.P. de ctre persoanele mputernicite. ! +pecimenele de semnturi ale persoanele mputernicite s e#ercite C.&.P. +e supun C.&.P. documentele ce cuprind operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane fizice sau juridice.)rmtoarele operaiuni se supun n mod obligatoriu C.&.P.; ! nc"eierea contractelor cu parteneri interni i strini$ ! ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni bancare. ! trecerea pe c"eltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau a capitalului social. ! gajarea, nc"irierea sau concesionarea bunurilor subunitilor sau unitilor componente. 2n funcie de necesiti, operaiunile menionate vor putea fi modificate i completate de conductorul unitii n funcie de specificul activitii i structurii ei organizatorice. 9#ercitarea C.&.P. se face pe baz de documente nsoite de acte justificative. 'ocumentele se prezint la C.&.P. semnate de cei care le-au ntocmit i de eful compartimentului de specialitate n care s-au ntocmit i care rspund de realitatea i e#actitatea datelor i operaiunilor consemnate de acestea. binerea vizei de C.&.P. pe documente, care se dovedesc ulterior nelegale, nu e#onereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. 2n situaiile n care persoanele mputernicite s e#ercite C.&.P. constat c operaiile prezentate la control sunt nelegale sau neeficiente, iar conductorul unitii dispune de propria rspundere efectuarea lor, eful compartimentului financiar contabil informeaz in scris at-t consiliul de administraie c-t i 'irecia Controlului &inanciar de +tat, care dispun msurile necesare n raport cu competenele legale. 'ocumentele care au fost supuse C.&.P. i nu au fost vizate nu pot fi nregistrate in contabilitate i vor fi evideniate, separat, precum i documentele vizate din dispoziia conductorului unitii. 1eferitor la activitatea de C.&.P. normele legale n vigoare prevd o serie de obligaii i rspunderi. ,stfel, persoanele care e#ercit acest control rspund pentru legalitatea i eficiena operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. &aptele ce constituie contravenie, potrivit normelor legale n vigoare, pe linia organizrii i e#ercitrii C.&.P. si care genereaz rspunderea contravenional sunt urmtoarele; neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i e#ercitare a C.&.P$ atribuirea e#ercitrii C.&.P. unei persoane fr s se fi obinut de la organele de poliie, relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crei antecedente penale duc la interzicerea mputernicirii i e#ercitrii C.&.P. ntocmirea i prezentarea i prezentarea C.&.P. a unor documentele n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale. vizarea pentru C.&.P. a documentelor care conin operaii prin care se ncalc reglementrile n vigoare. refuzul nejustificat al vizei de C.&.P. pentru operaii nelegale. nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile care sunt supuse C.&.P., fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor in drept i aprobarea organelor competente.

%3

 nesesizarea organelor competente de ctre conductorul compartimentelor financiar contabil a cazurilor de refuz de viz de C.&.P. Constatarea contra en$iilor i aplicarea sanc$iunilor se face de ctre; 1. organele de control financiar de statD 2. organele de control financiar de gestiune ale unit$ilor la care se organizeaz i exercit C.#.P. propriuD 3. conductorul compartimentului financiar conta'il, dar numai pentru contraveniile const-nd n ntocmirea i prezentarea a C.&.P. a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale, precum i n cazul nregistrrii n contabilitate a documentelor primare, privind operaiile care sunt supuse C.&.P., fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente. 3.1.3.2. Organi.area /i $ ie%ti,ele %$ntr$lului +inan%iar de ge!tiune 4C.F.G.6 Controlul financiar de gestiune, ca forma a controlului financiar propriu are ca scop respectarea normelor legale cu privire la e#istena, integritatea, pstrarea, paz bunurilor si valorilor de orice fel i deinute cu orice titlu pentru care este deci necesar s se ia msuri pentru o corect i legal organizare a gestiunilor. Prin gestiune se 8n$elege totalitatea 'unurilor4 alori materiale sau 'neti4 8ncredin$ate uneia sau mai multor persoane4 8n ederea primirii pstrrii i eli'errii acestora prin opera$ii legale care s asigure integritatea lor. Jin-nd seama de aceast definiie, pot constitui gestiuni urmtoarele; ! depozitele4 magaziile4 silozurile n care sunt adpostite materii prime, materiale, combustibili, carburani i lubrifiani, deeuri, semifabricate, produse finite, piese de sc"imb, mijloace de transport, obiecte de inventar, ec"ipament i materiale de protecie, alimente, medicamente, imprimate etc. ! magazinele 8n care se primesc i se desfac mrfuri cu ridicata sau cu amnuntul , raioanele i tonetele acestor magazine n cazul n care activitatea lor este evideniat separat n contabilitate. ! in entarul societ$ilor indiferent dac obiectele care-l compun sunt folosite, n unul sau mai multe locuri(camere, etaje, sli, bo#e, etc*. ! gestiunile de numerar sau imprimate care sunt valori prin ele insele sau care pot fi transformate n bani sau folosite pentru sc"imb(e#. valorile aflate la casieri, factori, remizeri, etc*. C.&.F. se efectueaz cel puin odat pe an, n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul, valoarea i natura bunurilor, posibilitilor de sustrageri, condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinz-ndu-se un numr reprezentativ de repere i documente, care s permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil i gestionar. ,ctivitatea de control se desfoar pe baza unor programe de lucru semestriale ntocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl acest compartiment. 2n aceste programe se vor nominaliza gestiunile i activitile ce urmeaz a fi controlate, perioada supus controlului i cea stabilit pentru efectuarea controlului ca i organele care efectueaz controlul. C.&.F. se efectueaz de salariai cu studii economice superioare sau medii n funcie de comple#itatea gestiunilor, ncadrai n compartimentul de control cu aprobarea conducerii societii respective, cu sarcini e#clusive de efectuarea a controlului la termenele i n condiiile stabilite de lege. rganele de control financiar de gestiune vor urmri n timpul verificrilor pe care le efectueaz urmtoarele; 0. (espectarea normelor legale cu pri ire la existen$a i utilizarea miBloacelor materiale i 'neti.

%4

1. Integritatea &i3l$a%el$r &ateriale /i (ne/ti de)inute %u $ri%e titlu. +e va verifica e#istena faptic a valorilor materiale i bneti, concordana valorilor materiale i bneti, inventariate faptic cu datele evidenei te"nic operative i contabile, legalitatea documentelor justificative i realitatea operaiilor de intrarea i ieire din gestiune a mijloacelor materiale, nregistrate n evidena te"nic operativ i contabil, concordana sumelor ncasate i consemnate i documente de ncasri cu cele nregistrate n registrele de cas, e#trasele de cont i evidena financiar contabil sau de gestiune, realitatea ncasrilor i plilor efectuate n numerar c-t i ale intrrilor i ieirilor celorlalte valori. 2. Apr$,i.i$narea7 e-pedi)ia7 tran!p$rtul /i re%ep)ia unuril$r &ateriale7 dep$.itarea 7 %$n!er,area7 &anipularea /i eli erarea a%e!t$ra. a* +e va verifica respectarea prevederilor legale privind nc"eierea i e#ecutarea contractelor economice pentru aprovizionarea cu bunuri materiale, pentru prestri de servicii sau e#ecutri de lucrri. b* +e va verifica modul cum s-a efectuat recepia (autorecepia* valorilor materiale aprovizionate sau din producie proprie, e#pediia i transportul bunurilor materiale, dac sunt create condiii pentru depozitarea, pstrarea, conservarea, manipularea i eliberarea acestora precum i asigurarea locurilor de primire i eliberare(v-nzare* cu aparate de msur i control verificate n condiiile prevzute de lege. 3.Utili.area &i3l$a%el$r &ateriale *n pr$%e!ele a%ti,it()ii unit()il$r de pr$du%)ie /i ad&ini!trati, g$!p$d(re/ti a* +e va verifica modul cum sunt ntreinute mijloacele te"nice din dotare, a depozitelor, instalaiilor, cum sunt respectate reglementrile legale n vigoare i a instruciunilor sau normelor te"nice de utilizare ori de e#ploatare. b* +e va verifica darea n consum, n folosin sau n e#ploatare a valorilor materiale potrivit destinaiei acestora i n concordan cu normele de consum, prevederile statelor de organizare, normele de dotare sau alocare, fiele te"nologice, proiectele de e#ecuie, normele de ntreinere i reparaii, etc. c* +e va verifica legalitatea i realitatea operaiunilor de declasare, casare, scoatere din uz sau folosin, transformare, transferare, etc a bunurilor materiale. d* +e va verifica realitatea recuperrii utilizrii sau valorificrii, dup caz, a resurselor materiale refolosibile, reflectarea n evidene a resurselor materiale refolosibile, a deeurilor, remanierilor, degradrilor, deprecierilor, perisabilitilor, etc, precum i msurile luate pentru prevenirea i diminuarea lor. 0.8n%adrarea /i !alari.area per!$nalului. a* +e va verifica legalitatea i realitatea stabilirii i plii drepturilor cuvenite salariailor. b* +e va verifica respectarea dispoziiilor legale privind, ntocmirea, completarea, pstrarea i evidena carnetelor de munc ale personalului. c* +e va verifica legalitatea i realitatea plii ndemizaiilor de conducere, concordana sumelor nscrise n statele de salarii cu cele din contractele de munc. d* +e va verifica respectarea dispoziiilor legale referitoare la stabilirea, calcularea i plata drepturilor reprezent-nd sporuri pentru vec"ime n munc, precum i a altor indemnizaii, compensaii i sporuri la salariul de baz. e* +e va verifica legalitatea constituirii fondurilor de premiere, legalitatea i realitatea plii acestora. f* +e va verifica aplicarea dispoziiilor legale cu privire la calcularea reinerea i vrsarea impozitului pe salarii precum i pe veniturile suplimentare, a contribuiei pentru pensia suplimentar i

%:

ajutorul de omaj i asigurri sociale de sntate, a popririlor, ratelor, despgubirilor si altor reineri din salarii. g* +e va verifica e#actitatea calculelor i a reporturilor din documente pe baza crora se ridic, se elibereaz i se pltesc drepturile salariale ale personalului. 00.(espectarea normelor legale cu pri ire la aprarea patrimoniului4 precum si a celor referitoare al e iden$ i control. 1. E+e%tuarea in,entarieril$r peri$di%e7 regulari.area /i ,al$ri+i%area di+eren)el$r %$n!tate. a* +e va verifica modul cum s-au efectuat inventarierile periodice si neperiodice ale patrimoniului precum si altor bunuri aparin-nd altor uniti, care temporar se afl n posesia unitii ce efectueaz inventarierea(custodie, etc* si la termenele prevzute de lege. b* +e va verifica cum s-au stabilit rezultatele inventarierii, a diferenelor constituite i modul cum sau regularizat acestea. 2. 8nt$%&irea /i %ir%ula)ia d$%u&entel$r pri&are /i %$ndu%erea e,iden)ei te'ni% $perati,e /i %$nta ile. a* se va verifica aplicarea prevederilor legale privind organizarea i conducerea clar, corect, e#act i la zi a evidenei contabile i te"nic-operative. b* +e va verifica respectarea dispoziiilor legale referitoare la utilizarea, ntocmirea i completarea documentelor justificative, semnarea de cei n drept i predarea lor la termen persoanelor ndreptite. c* +e va verifica e#istena i realitatea e#traselor de cont, concordana datelor evidenei contabile analitice, cu cele din evidena sintetic precum i concordana soldurilor i datelor din bilan cu soldurile i rulajele din evidena contabil. 3. E,iden)a7 p(!trarea7 %ir%ula)ia /i utili.area +$r&ularel$r %u regi& !pe%ial +e va verifica modul cum sunt gestionate, utilizate i justificate formularele cu regim special i dac sau respectat regulile de eviden ale acestora. 0.Organi.area /i e-er%itarea %$ntr$lului +inan%iar pre,enti, !i a %$ntr$lului ierar'i% interi$r. +e va verifica dac s-au respectat prevederile legale privind organizarea i e#ercitarea C.&.P. precum i a controlului ierar"ic interior n ceea ce privete administrarea i gestionarea patrimoniului unitii 2. Apli%area &(!uril$r pentru pre,enirea7 de!%$perirea /i re%uperarea pagu el$r /i !ta ilirea r(!punderil$r pentru di&inuarea patri&$niului. a* +e va verifica modul cum este organizat paza bunurilor, a intrrii i ieirii mijloacelor de transport, a personalului unitii i a altor persoane precum i organizarea i e#ercitarea controlului permanent i inopinat asupra intrrii i ieirii mijloacelor de transport i a persoanelor. b* +e va verifica asigurarea securitii numerarului prin pstrarea n case de bani sau fiete metalice n ncperi separate, prin transportul la i de la banc sau la punctele de efectuare a plilor, n condiii care s previn sustragerile, pierderile, etc. c* +e va verifica legalitatea i realitatea evalurii pagubelor produse patrimoniul unitii i recuperrii de la cei vinovai a contravalorii acestora. d* +e va verifica dac s-au calculat, solicitat i ncasat penalizri pentru nerespectarea clauzelor contractuale ori a disciplinei operaiunilor de cas precum i recuperarea de la cei vinovai a penalizrilor amenzilor, locaiilor i dob-nzilor penalizatoare pltite de unitate.

9. 8n%adrarea7 drepturile7 $ liga)iile /i r(!punderile ge!ti$naril$r. a* se va verifica respectarea reglementrilor legale, cu privire la angajarea, numirea, trecerea sau meninerea n funcie numai a gestionarilor care ndeplinesc condiiile legale. b* se va verifica constituirea garaniilor de ctre gestionari, n condiiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare.

%A

:. Reali.area &(!uril$r !ta ilite %a ur&are a ,eri+i%(ril$r anteri$are e+e%tuate de $rganele de %$ntr$l +inan%iar. +e va verifica realitatea comunicrilor referitoare la realizarea acestor msuri precum i eficiena msurilor luate de unitate pentru a preveni repetabilitatea deficienelor i apariia altora n viitor. III. Re!pe%tarea n$r&el$r legale %u pri,ire la realitatea datel$r *n!%ri!e *n ilan)urile %$nta ile. +e va verifica realitatea posturilor de decontri cu bugetul statului, cu clienii, furnizorii i ceilali debitori i creditori precum si celorlalte date nscrise n bilanul contabil 7a cererea organelor de C.&.F., conducerile si salariaii unitii supuse controlului au obligaia; a* s pun la dispoziia registrele, corespondena actele, piesele justificative si altor documente necesare controlului. b* s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau pe care le are n pstrare, care intr sub incidena controlului. c* + elibereze, potrivit legii, documentele solicitate n original sau n copii certificate. d* + dea informai si e#plicaii verbal i n scris dup caz n legtur cu problemele care formeaz obiectul controlului. e* + semneze cu sau fr obiecii actele de control i s comunice la termenele fi#ate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului. f* + asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri i s dea concursul pentru clarificarea constatrilor. +alariaii mputernicii s e#ercite C.&.F. rspund disciplinar, contravenional sau penal, dup caz, n situaiile n care; a* nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat$ b* nscriu n actele de control date sau fapte ireale ori ine#acte, sau cu bun tiin nu consemneaz toate deficienele constatate. c* lucreaz cu superficialitate, nesemnal-nd nclcrile de la dispoziiile legale n vigoare constatate cu ocazia normelor legale. d* 'ispun, prin interpretarea sau aplicarea greit a dispoziiilor legale n vigoare, msuri care produc prejudicii. e* >u ntocmesc i nainteaz conductorului unitii actele de control la termenele stabilite. f* >u iau sau nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i abaterilor consemnate n actele de control, tragerea la rspundere a celor vinovai. g* >u ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin. ,ngajarea gestionarilor, constituirea garaniilor i rspunderea acestora n legtura cu gestionarea bunurilor sunt reglementate de 7egea nr.//=%BAB care definete i noiunea de gestionar ca fiind acea persoan ncadrat de o unitate, care are ca atribuii principale de serviciu primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri aflate n unitate indiferent de modul lor de dob-ndire i de locul unde se afl.

(ezult deci dou criterii pentru determinarea calit$ii de gestionar ; a* Criteriul material b* Criteriul formal a* Potri it criteriului material o persoan poate fi considerat gestionar dac este ncadrat n unitate cu contract de munc i ndeplinete cele trei categorii de atribuii (primirea, pstrarea i eliberarea bunurilor* ca atribuii principale de serviciu.

%C

2n coninutul funciei de gestionar se cuprind numai actele materiale directe de primire, pstrare i eliberare i nu acele de folosire. ,stfel, de e#emplu, ncredinarea unor bunuri unei persoane pentru a le folosi n interesul unitii, n cadrul sarcinilor de serviciu, nu atribuie persoanei n cauz calitatea de gestionar iar funcia sa nu este o funcie cu gestiune. b* Potri it criteriului formal poate fi socotit gestionar acea persoan pentru a crei funcie s-a stabilit c este funcie gestionar. Pentru aceasta este necesar s se stabileasc de ctre consiliul de administraie al societii care sunt funciile gestionare n cadrul acesteia i n atare situaie, funciilor respective li se stabilesc ca atribuii principale de serviciu primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri iar persoanele ncadrate pe asemenea funcii devin gestionari. +unt unele situaii speciale c-nd unei persoane i se poate atribui calitatea de gestionar alturi de calitatea funciei pe care s-a ncadrat, dup cum urmeaz; a* n secii mici de fabricaie nu se justific din punct de vedere economic ncadrarea unei persoane care s aibe ca sarcin principal de serviciu, pstrarea, primirea i eliberarea bunurilor seciei, astfel aceast sarcin i se poate ncredina maistrului de fabricaie sau efului seciei care va avea dubla calitate de maistru sau ef de secie i gestionar. b* merceologul care ac"iziioneaz materiale de la furnizori i le transport sau nsoete transportul lor sediul sau depozitele societii, poate fi considerat gestionar. &uncia de merceolog poate fi inclus de unitate pe lista funciilor cu gestiune deoarece el trebuie s rspund de integritatea bunurilor ac"iziionate din momentul prelurii lor de la depozitul furnizorului i p-n la predarea efectiv a acestora la magazia societii beneficiare. c* personalul ncadrat pe baz cot procentual - remizerii. ,stfel de persoane pot fi investite cu calitatea de gestionar i este necesar s se nc"eie cu acestea contract de munc specifice unui astfel de contract, iar rspunderea acestora va fi identic cu aceea a oricror altor gestionari pentru lipsurile constatate n gestiunea lor. d* persoana ncadrat ca bibliotecar are calitatea de gestionar. e* ta#atorii sunt gestionari de bani, ei av-nd ca obligaie de serviciu s ncaseze i s predea sumele ncasate. 2n cazul controlului prin inventariere a unor gestiuni, la procesele verbale de control se ane#eaz declaraiile gestionarilor, listele de inventariere sau situaia plusurilor si a lipsurilor constatate i e#plicaiile gestionarilor asupra concluziilor acestora. 'eclaraia gestionarului se ia nainte de nceperea controlului asupra gestiunii. 'in aceast declaraie trebuie s rezulte dac gestionarul are lipsuri n gestiune cunoscute, a primit sau eliberat bunuri fr documente legale, are bunuri nerecepionate sau care trebuie e#pediate pentru care s-au ntocmit documentele necesare, are n pstrare i late bunuri aparin-nd terilor, are documente de primire sau eliberare care nu au fost operate la zi n evidena gestiunii sau nu au fost predate la contabilitate, are plusuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin, deine numerar rezultat din v-nzarea mrfurilor aflate n gestiunea sa, gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare dec-t acelea la care se ia declaraia i unde anume. 7istele de inventariere se utilizeaz n cazul gestiunilor cu eviden global valoric, iar situaia plusurilor si a lipsurilor (situaia comparativ de gestiune* n cazul gestiunilor cu eviden cantitativ valoric. 7istele de inventariere i situaiile comparative de gestiune se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe gestionari i categorii de bunuri i separat pentru bunurile de prisos fr micare, cu micare lent, deteriorate i aparin-nd altor uniti economice (nc"iriate, n custodie, etc* 2n listele de inventariere se consemneaz toate valorile materiale i bneti aflate n gestiune n momentul efecturii inventarierii, soldurile, scriptice potrivit evidenei contabile i diferenele, in plus sau n minus, rezultate. 9valuarea stocurilor faptice se face cu acelai pre folosit la nregistrarea n contabilitate. 7istele de inventariere se semneaz, pe fiecare fil, de ctre organul de control i gestionari, iar soldurile scriptice se certific de contabilul care conduce evidena analitic a gestiunii i de eful

%?

compartimentului financiar-contabil, dup terminarea operaiei de inventariere faptic. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul menioneaz c toate cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa i c nu mai sunt bunuri care nu au fost inventariate. 7istele de inventariere se pot ntocmi ntr-o form simplificat cu e#cepia gestiunilor a cror eviden se ine global valoric, n sensul c n aceste liste se nscriu numai sortimentele la care cu ocazia inventarierii se constat lipsuri sau plusuri de inventar. 2n acest caz este necesar s se asigure urmtoarele condiii. ! respectarea normelor metodologice cu privire la nregistrarea n fiele de magazie i n contabilitate a tuturor documentelor de intrare i ieire a valorilor materiale ! concordanta dintre evidena gestionar i contabil ! confirmarea stocurilor inventariate n fia de magazie, prin semntur, de ctre comisia de inventariere. ! nscrierea n listele de inventariere a eventualelor plusuri sau minusuri constatate, evaluarea i regularizarea lor potrivit normelor legale. %. Programarea si organizarea acti itatii de control financiar al statului 1. "cti itatea de control financiar al statului se exercita prin -irectia de control financiar si structurile subordonate apartinand directiilor generale ale finantelor publice judetene, a municipiului Gucuresti si 'irectiei generale de administrare a marilor contribuabili din cadrul ,gentiei >ationale de ,dministrare &iscala. ,ceasta se desfasoara in baza unor programe anuale, trimestriale si lunare, aprobate de presedintele ,gentiei >ationale de ,dministrare &iscala. 2. Proiectul programului de acti itate pentru intregul aparat de control financiar al statului din "gentia 2ationala de "dministrare #iscala se intocmeste de -irectia de control financiar4 pana la data de %: a penultimei luni din trimestru, pentru trimestrul urmator, pe baza sarcinilor primite de la conducerea ,gentiei >ationale de ,dministrare &iscala, a propunerilor primite de la directiile din cadrul ,gentiei >ationale de ,dministrare &iscala si Ministerului &inantelor Publice si de la structurile de control teritoriale. 3. Structurile de control din cadrul -irectiei generale de administrare a marilor contri'ua'ili si directiilor generale ale finantelor pu'lice teritoriale4 pe baza sarcinilor ce le revin din programul aprobat, vor intocmi propriile programe de activitate, pe care le vor transmite 'irectiei de control financiar din cadrul ,gentiei >ationale de ,dministrare &iscala, pana la data de /< a ultimei luni din trimestru pentru trimestrul urmator. 0oate actiunile de control care nu se regasesc in programul aprobat de conducerea ,gentiei >ationale de ,dministrare &iscala se vor inscrie separat la Kalte actiuniK, mentionandu-se natura actiunii si cine a aprobat-o. !. Selectarea agentilor economici la care se a efectua controlul financiar si stabilirea duratei acestuia se vor face cu respectarea stricta a prevederilor art. %< si %% din 7egea nr. 3<=%BB% privind organizarea si functionarea controlului financiar si a Farzii financiare, cu modificarile ulterioare, de catre organul financiar competent. +e are in vedere un criteriu de marime a agentului economic in functie de cifra de afaceri pentru stabilirea duratei ma#ime a controlului ; Cifra de afaceri anuala Pana la %<.<<< lei 5ntre %<.<<<-%<<.<<< 5ntre %<<.<<<-:<<.<<< 'uratele ma#ime (in luni* ale controlului in functie de perioadele de gestiune supuse controlului % an / ani 3 ani <./: <.3 <.: <.3 <.: <.C <.: <.C %.<

%B

5ntre :<<.<<<- <.C %.<<<.<<< Peste %.<<<.<<< %.<

Intrebare Care sunt criteriile de incadrare a unei

%.< /.<
societati comerciale drept

/ 3.<
contribuabil mijlociu?

Rspuns !a"a le#ala a administrarii distincte a contribuabililor mijlocii este art$ %% alin$ & din Codul de procedura 'iscala( republicat( cu modi'icarile ulterioare$ Initial( criteriile de selectare a contribuabililor mijlocii au 'ost stabilite prin )$*$+$,$ nr$ -../-001( respecti2 - contribuabilii cu domiciliul 'iscal pe ra"a 'iecarui judet care au inre#istrat o ci'ra de a'aceri raportata in situatiile 'inanciare inc3eiate la %& decembrie -004 cuprinsa intre &0 milioane lei si 10 milioane lei5 - contribuabilii cu domiciliul 'iscal pe ra"a 'iecarui judet( a'lati in procedura insol2entei( care au creante 'iscale mai mari de % milioane lei5 - daca numarul contribuabililor mijlocii selectati con'orm acestor criterii este mai mic de -00( in administrarea administratiilor 'inantelor publice pentru contribuabilii mijlocii se trece un numar corespun"ator de contribuabili( selectati in ordinea descrescatoare a ci'rei de a'aceri( dintre contribuabilii administrati de administratiile 'inantelor publice ale municipiilor resedinta de judet$ Ulteri$r7 prin O.M.F.5. nr. 2.0;2<2;;= !"au !ta ilit ur&at$arele - sunt considerati contribuabili mijlocii( administrati distinct( persoanele juridice cu domiciliul 'iscal pe ra"a 'iecarui judet( care au inre#istrat o ci'ra de a'aceri raportata in situatiile 'inanciare inc3eiate la %& decembrie a anului precedent cuprinsa intre .(1 milioane lei si 10 milioane lei( selectati in ordine descrescatoare a ci'rei de a'aceri5 - lista contribuabililor mijlocii se intocmeste anual( pana la data de %0 septembrie( se aproba prin ordin al ministrului 'inantelor publice si se publica in *onitorul )'icial al Romaniei( ,artea I( contribuabilii selectati 'iind si noti'icati in acest sens de administratiile 'inantelor publice pentru contribuabili mijlocii din cadrul directiilor #enerale ale 'inantetor publice judetene sau a municipiului !ucuresti$ In sensul 6e#ii %7./-007 8rt$ 7$ - (&) 9ntreprinderile mici i mijlocii se clasi'ic( :n 'uncie de numrul mediu anual de salariai i de ci'ra de a'aceri anual net sau de acti2ele totale pe care le dein( :n urmtoarele cate#orii a) micro:ntreprinderi - au p;n la < salariai i reali"ea" o ci'r de a'aceri anual net sau dein acti2e totale de p;n la - milioane euro( ec3i2alent :n lei5 b) :ntreprinderi mici - au :ntre &0 i 7< de salariai i reali"ea" o ci'r de a'aceri anual net sau dein acti2e totale de p;n la &0 milioane euro( ec3i2alent :n lei5 c) :ntreprinderi mijlocii - au :ntre 40 i -7< de salariai i reali"ea" o ci'r de a'aceri anual net de p;n la 40 milioane euro( ec3i2alent :n lei( sau dein acti2e totale care nu depesc ec3i2alentul :n lei a 7% milioane euro$ 8tentie termenul de =microintreprinderi= in sensul 6e#ii %7./-007 nu trebuie con'undat cu termenul de =microintreprinderi= asa cum aparea el in Codul +iscal pana la %&$&-$-00<$ Conditiile pentru ca o 'irma sa 'ie incadrata ca microintreprindere( in sensul 6e#ii %7./-007( sunt di'erite de conditiile (2alabile pana la %&$&-$-00<) pe care trebuia sa le indeplineasca o 'irma pentru a putea 'i incadrata ca microintreprindere (platitoare de impo"it pe 2enitul microintreprinderilor) in sensul Codului +iscal$ In sensul )*+, -70&/-00< 8rticolul && se modi'ic i 2a a2ea urmtorul cuprins

/<

=8rt$ &&$ - 9ncep;nd cu data de & au#ust -00<( 8dministraia +inanelor ,ublice pentru Contribuabili *ijlocii a *unicipiului !ucureti din cadrul >ireciei ?enerale a +inanelor ,ublice a *unicipiului !ucureti administrea" contribuabilii( persoane juridice( denumii :n continuare contribuabili mijlocii( cu domiciliul 'iscal :n municipiul !ucureti( care au :nre#istrat o ci'r de a'aceri raportat :n situaiile 'inanciare :nc3eiate la data de %& decembrie a anului precedent cuprins :ntre .(1 milioane lei i 10 milioane lei$=

8rt$ &07 >urata e'ecturii inspeciei 'iscale (&) >urata e'ecturii inspeciei 'iscale este stabilit de or#anele de inspecie 'iscal sau( dup ca"( de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale( :n 'uncie de obiecti2ele inspeciei( i nu poate 'i mai mare de % luni$ (-) 9n ca"ul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare( durata inspeciei nu poate 'i mai mare de . luni$ (%) ,erioadele :n care derularea inspeciei 'iscale este suspendat nu sunt incluse :n calculul duratei acesteia( con'orm pre2ederilor alin$ (&) i (-)$ (7) Conductorul inspeciei 'iscale competent poate decide suspendarea unei inspecii 'iscale ori de c;te ori sunt moti2e justi'icate pentru aceasta$ (4) Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii 'iscale se 2or stabili prin ordin al preedintelui 8#eniei @aionale de 8dministrare +iscal( respecti2 prin ordin comun al ministrului economiei i 'inanelor i al ministrului internelor re'ormei administrati2e( :n ca"ul inspeciilor 'iscale e'ectuate de or#anele 'iscale pre2"ute la art$ %4( care se public :n *onitorul )'icial al Rom;niei( ,artea I$ 5n scopul intaririi disciplinei economico-financiare la agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar, in urma analizelor lunare efectuate pe baza raportarilor primite, ,gentia >ationala de ,dministrare &iscala poate dispune, ori de cate ori este cazul, efectuarea unor actiuni de control financiar. ?. Procedura de selectare a agentilor economici a tine cont4 in principal4 de; a* importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala, locala*$ b* situatia economico-financiara a agentilor economici (pierderi, arierate*$ c* facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si e#terne cu garantia statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinantare etc.*$ d* programe de restructurare a activitatii economice. A. .a agentii economici la care statul4 direct sau printr%o institutie ori autoritate pu'lica , are calitatea de actionar, de regula, controlul financiar preceda inspectia fiscala. C. 0n scopul e itarii controalelor paralele sau repetate4 al depasirii duratei erificarii si cresterii eficientei economice a activitatii de control, fiecare directie va tine o evidenta stricta a actiunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar. ?. 5n conditiile in care in efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele stabilite prin program, conducatorul directiei va analiza conditiile concrete si va putea dispune prelungirea duratei actiunii fara a influenta realizarea celorlalte actiuni prevazute in programul de activitate si fara depasirea duratei ma#ime prevazute de lege. B. ,ctivitatea de pregatire profesionala continua a intregului aparat din centrala si teritoriu asupra reglementarilor bugetare, financiar-contabile, fiscale, precum si de pregatire a activitatii de control financiar pe baza tematicilor si obiectivelor de control se desfasoara la sediu, la inceputul fiecarei luni, potrivit programului de activitate si in conformitate cu prevederile legii privind statutul functionarilor publici.

/%

%<. 5naintea desfasurarii controlului financiar, organul de control financiar are obligatia sa instiinteze agentul economic in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare prin transmiterea unui aviz de control. ,vizul de control va cuprinde temeiul juridic si data de incepere a controlului financiar, potrivit ane#ei nr. %. ,gentul economic are posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a controlului financiar, o singura data, pentru motive justificate. %%. ,vizul de control se comunica agentului economic, in scris, inainte de inceperea controlului financiar, astfel; a* cu 3< de zile, pentru agentii economici care fac parte din categoria marilor contribuabili$ b* cu %: zile, pentru ceilalti agenti economici. %/. Comunicarea avizului de control nu este necesara; a* pentru solutionarea unor cereri ale agentului economic$ b* in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati publice, potrivit legii$ c* in cazul acceptarii voluntare de catre agentul economic. %3. Controlul financiar se efectueaza la regii autonome, societati nationale, companii nationale, societati comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar si la alti agenti economici in legatura cu indeplinirea obligatiilor financiare si fiscale fata de stat. 7a inceperea controlului financiar, organul de control financiar este obligat sa prezinte agentului economic legitimatia de control si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. 5nceperea controlului financiar trebuie consemnata in registrul unic de control. Controlul financiar se desfasoara, de regula, in spatiile de lucru ale agentului economic, care trebuie sa puna la dispozitie un spatiu adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii controlului. rganul de control financiar are dreptul sa inspecteze locurile in care se desfasoara activitatea, in prezenta agentului economic sau a unei persoane desemnate de acesta. %4. 5n e#ecutarea atributiilor prevazute in art. : din 7egea nr. 3<=%BB%, cu modificarile ulterioare, principalele obiective ale controlului financiar sunt; a* modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de realizare a prevederilor din bugetul de venituri si c"eltuieli$ b* modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a fondurilor financiare de catre regiile autonome, societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar$ c* modul de utilizare a ajutorului de stat (subventii, alocatii, credite cu garantia statului, fonduri, facilitati etc.*, potrivit destinatiei prevazute de lege$ d* e#actitatea si realitatea inregistrarilor in evidente, stabilirea corecta si indeplinirea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat$ e* calitatea managementului. %:. 7a finalizarea controlului financiar, se va solicita reprezentantului agentului economic o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate. 5n declaratie se va mentiona si daca au fost restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de agentul economic. 00. 0ntocmirea actelor de control %A. rganele de control financiar intocmesc, de regula, urmatoarele acte de control; a* proces-verbal de control financiar$ b* proces-verbal intermediar$ c* proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor$ d* nota de constatare$ e* nota unilaterala$

//

f* nota de prezentare$ g* raport de inspectie fiscala. Proces-verbal de control financiar %C. Procesul-verbal de control financiar este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control financiar si de reprezentantul legal al agentului economic. Continutul orientativ al procesuluiverbal de control financiar este prezentat in ane#a nr. /. Constatarile ce se inscriu in procesul-verbal de control financiar trebuie sa fie precise, bazate pe date si documente e#puse clar, eliminandu-se orice elemente si descrieri personale, inutile si neconcludente, care incarca nejustificat continutul procesului-verbal de control financiar. 7a procesul-verbal de control financiar se vor ane#a situatii, tabele, documente, acte, note e#plicative, necesare sustinerii constatarilor. >eregulile constatate se vor consemna in procesul-verbal de control financiar in mod obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor normative incalcate (articol, alineat* si cu determinarea e#acta a influentelor financiare, bugetare si gestionare nefavorabile. Pentru fiecare abatere inscrisa in procesul-verbal de control financiar se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale si functiile acestora. Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control financiar se vor inscrie masurile luate operativ in timpul controlului financiar, cu mentiunea documentelor pe baza carora s-au materializat, sau masurile dispuse in sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de raportare a indeplinirii acestora. %?. rganele de control financiar pot solicita note e#plicative reprezentantului sau oricarui angajat al agentului economic, care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea agentului economic, ce pot influenta procesul-verbal de control financiar. %B. >otele e#plicative se intocmesc potrivit modelului prezentat in ane#a nr. 3 si se iau in orice etapa a controlului financiar pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind nerespectarea prevederilor actelor normative. 5ntrebarile vor fi formulate in mod clar, concis si concret, pentru a da posibilitatea unor raspunsuri la obiect. 5n cazul in care persoana in cauza refuza sa raspunda la intrebari, organele de control financiar vor transmite intrebarile printr-o adresa scrisa, inregistrata la agentul economic, stabilind un termen util de cel putin : zile lucratoare pentru formularea raspunsului. 1efuzul de a raspunde la intrebari va fi consemnat in procesul-verbal de control financiar si se vor aplica sanctiunile prevazute de lege. /<. Pentru constatarile privind savarsirea unor fapte care ar putea intruni elemente constitutive ale unei infractiuni, in conditiile prevazute de legea penala, organul de control intocmeste un procesverbal de control financiar separat, care va fi inaintat organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor. 5n cazul in care cel supus controlului refuza sa semneze procesul-verbal de control financiar, organul de control financiar va consemna despre aceasta in procesul-verbal de control financiar. /%. ,gentul economic va fi informat pe parcursul desfasurarii controlului financiar asupra constatarilor rezultate din control. 7a inc"eierea controlului financiar, organul de control financiar va prezenta agentului economic constatarile si consecintele, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si e#prima punctul de vedere in scris, cu e#ceptia cazului in care agentul economic renunta la acest drept. 'upa analizarea punctului de vedere prezentat de agentul economic, organul de control financiar va proceda la definitivarea actului de control. //. Procesul-verbal de control financiar se va comunica agentului economic si, dupa semnarea de catre reprezentantul sau legal, se va inregistra la registratura acestuia. 'ata comunicarii se va considera data inregistrarii la agentul economic. Procesul-verbal de control financiar va fi inregistrat la registratura organului de control financiar, in termen de 3 zile de la inc"eierea controlului financiar.

/3

5n cazul in care reprezentantul legal al agentului economic refuza sau tergiverseaza semnarea, procesul-verbal de control financiar va fi comunicat printr-o scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau=si prin alte mijloace, cum ar fi fa# sau e-mail, daca se asigura transmiterea te#tului actului si confirmarea primirii acestuia. 'ata primirii de catre agentul economic a scrisorii, a fa#ului sau a email-ului se considera ca fiind data comunicarii procesului-verbal de control financiar. /3. 'upa finalizarea controlului financiar se va intocmi formularul K'ispozitie obligatorieK, potrivit modelului prezentat in ane#a nr. 4. 'ispozitia obligatorie se transmite la sediul agentului economic controlat si cuprinde masurile stabilite in sarcina acestuia si termenele pana la care acesta este obligat sa comunice organului de control financiar modul de ducere la indeplinire. 'ispozitia obligatorie se intocmeste de catre organul de control financiar, se avizeaza de seful de serviciu si se aproba de conducatorul activitatii de control financiar. ,gentul economic are obligatia sa indeplineasca masurile dispuse prin procesul-verbal de control financiar, in termenele si conditiile stabilite de catre organele de control financiar, in caz contrar aplicandu-se sanctiunile prevazute de lege. /4. rganul de control financiar poate indrepta erorile materiale din cuprinsul procesului-verbal de control financiar din oficiu sau la cererea agentului economic, astfel; a* 'aca indreptarea erorii materiale se face prin adaugari sau stersaturi operate in cuprinsul procesului-verbal de control financiar, acestea vor fi semnate si stampilate de organul de control, in caz contrar nefiind luate in considerare. 5ndreptarea erorii materiale va fi operata pe toate e#emplarele originale ale procesului-verbal de control financiar. 'upa efectuarea indreptarii erorii materiale, organul de control financiar are obligatia de a comunica agentului economic de indata operatiunea efectuata. b* 5n cazul in care indreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct pe actul de control, se emite un nou proces-verbal de control financiar, care, de asemenea, va fi comunicat agentului economic.

3.1.! "C+E.E -E C,2+(,. #02"2C0"(

3.1.0.1. A%tele de %$ntr$l +inan%iar de ge!tiune *n%'eiate la un agent e%$n$&i%. 2n scopul urmririi activitii de control financiar de gestiune, se organizeaz la nivel agent economic o eviden simpl a actelor de control nc"eiate, a altor aciuni efectuate n afara programului aprobat precum si a principalelor rezultate obinute (plusuri n gestiune, pagube constatate, sanciuni aplicate, etc* Lalorificarea constatrilor C.&.F. are loc conform urmtoarei proceduri; a* pe baza actelor de control ntocmite, eful compartimentului de C.&.F. prezint conducerii societii, concluziile controlului efectuat mpreun cu msurile ce se impun a fi luate n continuare n vederea nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a celor care au sv-rit nereguli, au produs pagube sau au comis infraciuni. b* Conductorii unitii iau msuri n cadrul competenei pe care o au i n termene legale pentru aplicarea integral a msurilor propuse, sancionarea persoanelor vinovate, recuperarea pagubelor i naintarea ctre procuratura a actelor cuprinz-nd fapte penale. c* 7a solicitarea instanelor de judecat, parc"etelor i poliiei conductorii unitilor dispun cu prioritate msurile de C.&.F., necesare pentru stabilirea prejudiciilor produse prin infraciuni i clarificarea mprejurrilor care au condus la sv-rirea faptelor penale. d* n cazurile n care conductorul unitii nu ia msurile necesare, eful compartimentului C.&.F. sesizeaz n scris, consiliul de administraie al societii n care funcioneaz iar n cazurile privind recuperarea pagubelor i 'irecia Controlului financiar de +tat, care n funcie de situaia concret dispune msurile legale care se impun. e* Meful compartimentului C.&.F. particip la edinele Consiliului de ,dministraie, atunci c-nd se discut probleme financiare, contabile i de control de gestiune.

/4

rganele de control financiar ntocmesc de regul urmtoarele acte de control. %.proces verbal /.not de constatare 3.not unilateral 1. Procesul er'al Constatrile ce se nscriu n procesul verbal trebuie s fie proprii ale organelor de control, bazate pe date i documente e#puse clar i precis elimin-ndu-se orice elemente i descrieri personale inutile i neconcludente, care ncarc nejustificat coninutul procesului verbal. >eregulile constatate se vor consemna n procesul-verbal n mod obligatoriu cu precizarea concret a actelor normative nclcate i cu determinarea e#act a influenelor financiare i gestionare nefavorabile. Pentru fiecare abatere nscris n procesul verbal se vor nominaliza persoanele i funciile acestora care nu au respectat prevederile legale. 7a procesul verbal se vor nscrie la fiecare abatere constatat msurile luate operativ, n timpul controlului, cu meninea documentelor pe baza crora s-a materializat sau msurile ce urmeaz a fi luate n continuare. Procesul verbal se semneaz de organele de control i de conducerea unitii iar dac s-au constatat i consemnat n procesul verbal fapte ce atrag rspunderea penal se semneaz obligatoriu i de persoanele fcute rspunztoare. 7a procesul verbal se vor ane#a situaii, tabele, documente acte, note e#plicative, strict necesare susinerii constrilor. 0abelele sau situaiile se ntocmesc n cazurile n care deficiena se repet, constatarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni ori alte cazuri pentru a se putea sintetiza e#punerea n procesul verbal. +e va evita ntocmirea de situaii i tabele inutile i voluminoase i de asemeni la procesele verbale se vor ane#a declaraiile date de gestionari, nainte de nceperea inventarierii, listele de inventariere, situaia plusurilor i lipsurilor constatate i e#plicaiile gestionrii asupra cauzelor care l-au determinat. 2n situaiile n care cei n cauz refuz s dea not e#plicativ sau s rspund la unele ntrebri, organele de control vor formula ntrebrile printr-o adres scris nregistrat la registratura agentului economic, stabilind termenul n cadrul cruia trebuie primit rspunsul. 2n cazul n care nu primete rspuns va consemna refuzul n procesul verbal* ane#-nd copia adresei, i se vor aplica sanciunile prevzute de lege. 'ac n urma controlului efectuat a rezultat sv-rirea unor fapte revzute de legea penal, constatrile se consemneaz n proces verbal separat i se nainteaz procurorului n termenele i condiiile prevzute de dispoziiile legale. /. 2otele de constatare se ntocmesc atunci c-nd n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau care nu pot fi dovedite, sau n alte situaii apreciate de organul de control. 2n aceste note de constatare se consemneaz situaiile de fapt precum i msurile luate operativ pentru remedierea deficienelor constatate n situaii mai deosebite este indicat folosirea martorilor asisteni la stabilirea realitii faptelor constate. >otele de constatare se semneaz de organul de control, de conductorul agentului economic, subunitii, compartimentului i de persoanele la care se refer constatarea precum i de martorii asisteni dup caz. 3. 2otele unilaterale se ntocmesc n cazurile n care n urma controlului nu s-au constatat abateri ori acestea prin volumul i importana lor nu se justific ntocmirea de procese verbale. 2n acestea organele de control vor arta concret ce anume documente au controlat, constatrile fcute. 7a actele de control nc"eiate se ane#eaz notele de prezentare care vor cuprinde n principal urmtoarele aspecte;

/:

%. organele sau persoanele din afara agentului economic controlat, care au dat dispoziii ce au determinat abaterile constatate. /. problemele care necesit control n continuare, fc-ndu-se propunerile corespunztoare. 3. msurile ce mai trebuie luate n continuare de agentul economic controlat i de organul care a dispus controlul. 4. propunerile de aplicare a unor sanciuni disciplinare sau stabilire a rspunderii penale. 2n cazul n care organul de control nu are nimic de artat sau propus fa de cele cuprinse n actul de control nu se mai ntocmete nota de prezentare. 3.1.3.2. "ctele de control financiar ale Ministerului #inantelor Pu'lice

,ctele de control ntocmite de catre organele Ministerului &inantelor Publice sunt ; %. ,vizul de control se ntocmeste de catre unitatea fiscala din componenta M.&.P. ('irectia de control financiar fiscal H'.C.&.&.* si cuprinde ; -denumirea unitatii fiscale care a dispus controlul -nume, prenume sau denumire contribuabil controlat -adresa, sediul, domiciliul, codul fiscal si nr. de nregistrare la .1.C. - data la care e programat controlul - impozitele ce vor fi verificate - perioada supusa controlului > 0NO 2n conditiile n care contribuabilul (persoana fizica sau juridica* din motive obiective nu poate sa accepte efectuarea controlului stabilit n avizul de control, acesta motiveaza n scris conditiile obiective si poate obtine o derogare de mazim 3< zile. /. 2mputernicirea scrisa sau delegatia se completeaza de unitatea care a dispus controlul si contine; -datele de identificare ale controlorului (nume, prenume, legitimatia de serviciu* -date de identificare ale unitatii controlate -data nceperii controlului -semnatura unitatii care a dispus controlul. 3. Procesul% er'al de control fiscal, este at-t un act administrativ n sensul art./ lit.c* din 7egea nr. ::4=/<<4 c-t i un act administrativ fiscal n sensul art. 4% din Codul de procedur fiscal, ntruc-t; eman de la o autoritate public, e#prim manifestarea unilateral de voin a acesteia, urmrete e#ecutarea legii i, prin stabilirea n sarcina reclamantei a mai multor obligaii fiscale, produce efecte juridice de necontestat. 9ste e#clus aadar calificarea lui drept un simplu proces-verbal de constatare la faa locului, ntocmit n baza art. :: din Codul de procedur fiscal, al crui scop este probarea unei situaii fiscale de fapt. 5r$%e!ul ,er al reprezint actul de control care se ntocmete de ctre organele de inspecie fiscal numai n cazul controlului inopinat, ncruciat, n cazul efecturii n condiiile legii, a unei cercetri la faa locului sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei fiscale, care pot ntruni elemete constitutive ale unei infraciuni. Procesul verbal nu are ca rezultat ntocmirea unei decizii de impunere. Constatrile controlului vor fi clare i concise, fr detalieri inutile, astfel nc-t s rezulte motivul de fapt i temeiul de drept care au stat la baza fundamentrii fiecreia. 2n susinerea constatrilor se vor prezenta copii dup documentele justificate; registre, balane de verificare, declaraii fiscale, situaii privind starea de fapt constatat i efectele juridice produse. 'ac din control rezult elemente constitutive ale unei infraciuni prevzute de legea penal, constatrile se vor consemna ntr-un proces verbal separat. 'ac reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fa de constatrile organelor de inspecie fiscal se prezint n scris n timpul controlului. rganele de inspecie fiscal vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului i, n funcie de concluzii, vor nscrie n procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate n scris de ctre contribuabil. Punctul de vedere n scris al

/A

reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei mputernicit de acesta se va ane#a la procesul verbal. Pentru clarificarea cauzelor si imprejurarilor care au condus la nerespectarea prevederilor legale organele de control pot solicita note e#plicative persoanelor care se fac vinovate de abaterile constatate si consemnate in procesul-verbal de control si pot fi stabilite anumite raspunderi in sarcina acestora, precum si a altor persoane care pot sa contribuie la clarificarea problemelor aflate in control. >otele e#plicative se pot lua in orice etapa a controlului, cu conditia ca organele de control sa fie in masura sa puna intrebari precise si sa combata eventualele raspunsuri necorespunzatoare. rganele de control vor analiza raspunsurile primite, iar concluziile desprinse din analiza vor fi avute in vedere la intocmirea procesului-verbal de control. 'aca cei in cauza refuza sa dea nota e#plicativa sau sa raspunda la unele intrebari, organele de control vor formula intrebarile printr-o adresa scrisa (inregistrata la persoana juridica controlata*, stabilind termenul in cadrul caruia trebuie primit raspunsul. 5n cazul in care nu se primeste raspuns in termenul stabilit, organul de control va consemna refuzul in procesul-verbal de control (ane#and o copie de pe adresa*, aplicand sanctiunile prevazute de lege. 5n cazul efectuarii controlului prin inventariere, la procesul-verbal de control se vor ane#a situatiile privind cantitatile e#istente, precum si declaratiile gestionarilor luate inainte de inceperea inventarierii. 5n cazul ridicarii de documente=preluarii de mostre=prelevarii de probe se intocmeste procesverbal de ridicare a documentelor=preluare de mostre=prelevare de probe (model prezentat in ane#a nr. 3*. Extras din 2orma Metodologica % Control #iscal Pu'licat in Monitorul ,ficial4 Partea 0 nr. A2@ din 1A=1<=2<<3 . (%* 0oate constatrile efectuate n timpul desfurrii controlului fiscal se consemneaz, n mod obligatoriu, n procese-verbale de control, n note de constatare sau n procese-verbale de constatare a contraveniilor, dup caz. (/* Procesul-verbal de control este un document bilateral, ntocmit n dou e#emplare, din care un e#emplar pentru unitatea fiscal, iar cellalt pentru contribuabil. (3* Con$inutul procesului% er'al de control tre'uie redactat astfel 8nc>t acesta s poat fi citit independent de alte documente i s nu dea posi'ilitatea mai multor interpretri. (4* Procesul-verbal de control va fi structurat pe 4 capitole, astfel; Capitolul 0 a cuprinde date referitoare la5 a* unitatea fiscal care a dispus controlul fiscal$ b* datele organelor de control care au efectuat controlul fiscal; numele, prenumele, funcia, numrul legitimaiei de control, numrul delegaiei de control$ c* obiectul controlului fiscal$ d* perioada supus controlului fiscal$ e* durata i locul desfurrii controlului fiscal$ /C

f* tipul de verificare efectuat (total sau prin sondaj*, de fond, tematic sau inopinat. Capitolul 00 a cuprinde date generale despre contri'ua'il4 i anume; %. datele de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal; a* denumirea=numele i prenumele$ b* codul unic de nregistrare=codul numeric personal$ c* adresa sediului social=domiciliul=reedina$ /. datele de identificare a sucursalelor sau punctelor de lucru, dac este cazul$ 3. forma de proprietate$ 4. felul activitii desfurate, utiliz-nd Clasificarea activitilor din economia naional - C,9>, aprobat prin Potr-rea Fuvernului nr. A:A=%BBC, actualizat$ :. cifra de afaceri, conform ultimului bilan contabil aprobat$ A. capitalul social subscris i cel vrsat$ C. persoana care asigur conducerea activitii contribuabilului n timpul desfurrii controlului fiscal$ ?. persoana care rspunde de conducerea contabilitii$ B. persoana desemnat de contribuabil s l reprezinte pe durata controlului fiscal$ %<. conturile bancare, precum i societile comerciale bancare la care acestea sunt desc"ise$ %%. denumirea clienilor i furnizorilor mai importani cu care contribuabilul are relaii de afaceri$ %/. date privind istoricul firmei; patronii, acionarii, cesiuni etc. Capitolul 0004 care reprezint partea principal a procesului% er'al4 a cuprinde constatrile efective ale organelor de control fiscal, structurate pe obligaiile fiscale (impozite, ta#e, contribuii la fonduri speciale* care au fcut obiectul verificrii. Pentru fiecare obligaie fiscal vor fi avute n vedere urmtoarele elemente; a* baza legal pentru stabilirea, calcularea i vrsarea impozitului$ b* constatrile organului de control fiscal, prezentate n mod concret, clar i precis, cu privire la modul de stabilire, calculare i vrsare a obligaiei fiscale$ c* dispoziiile legale nclcate, cu menionarea articolului, alineatului etc.$ d* consecinele fiscale ale constatrilor$ e* diferenele de obligaii fiscale stabilite, cauzele care le-au generat. Calculul detaliat al acestora va fi prezentat ntr-o ane# la procesul-verbal$ f* dob-nzile, majorrile de nt-rziere, penalitile de nt-rziere i alte penaliti stabilite n condiiile legii, calculul detaliat al acestora urm-nd a fi prezentat ntr-o ane# la procesul-verbal$ g* contraveniile constatate, cu precizarea prevederilor legale nclcate, amenzile aplicate i baza legal pentru aplicarea acestora, precum i a numrului procesului-verbal de constatare a contraveniilor nc"eiat$ "* termenul de plat a obligaiilor fiscale constatate$ i* justificri, e#plicaii i puncte de vedere ale contribuabilului cu privire la debitele stabilite, n cazul n care acesta i le-a e#primat$ j* numele, prenumele i funcia persoanelor rspunztoare (n cazul n care sunt antrenate rspunderi*, justificrile i e#plicaiile scrise ale acestora, precum i punctul de vedere al organului de control fiscal cu privire la aceste motivaii$ .* eventualele msuri dispuse sau recomandri fcute contribuabilului pentru remedierea deficienelor i intrarea n legalitate$ l* plile efectuate de contribuabil n timpul i ca urmare a controlului fiscal, dac este cazul$ m* dac n timpul controlului fiscal sau la finalizarea acestuia se constat c e#ist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i nstrineze patrimoniul, organul de control fiscal are obligaia s ntocmeasc 'ecizia privind msurile asigurtorii, prevzut n rdinul

/?

ministrului finanelor publice nr. /<3=/<<3 pentru aprobarea modelelor unor formulare tipizate utilizate n domeniul colectrii creanelor bugetului de stat. 2n cazul n care nu s-au constatat abateri care s genereze calcularea de diferene, se va face meniunea corespunztoare. Capitolul 0& al procesului% er'al de control a cuprinde5 a* situaia sintetic a constatrilor efectuate (diferene de impozite i ta#e stabilite, dob-nzi calculate, amenzi i penaliti aplicate, propuneri n vederea efecturii de compensri etc.*$ b* alte date i informaii care ar putea fi relevante$ c* meniunea c toate documentele puse la dispoziie organului de control au fost restituite$ d* o ane# general n care vor fi sintetizate, pentru fiecare obligaie fiscal; diferenele de impozit stabilite, majorrile de nt-rziere, dob-nzile, penalitile de nt-rziere i alte penaliti calculate, potrivit legii$ e* ane#e, pentru fiecare obligaie fiscal, cu calculul detaliat pentru fiecare dintre acestea, inclusiv majorrile de nt-rziere, dob-nzile corespunztoare, penalitile de nt-rziere i alte penaliti calculate, potrivit legii$ f* copiile proceselor-verbale de constatare a contraveniilor, dac este cazul$ g* notele de constatare ntocmite, dac este cazul$ "* documente sau copii de pe acestea, precum i note e#plicative$ i* actul ntocmit de organul de control fiscal, care reprezint dovada reinerii documentelor sau a altor bunuri$ j* acordul scris pentru accesul organului de control fiscal n afara programului normal de lucru al contribuabilului, dac este cazul. (:* Procesul-verbal de control va fi semnat de organul de control care a efectuat controlul fiscal, cruia i revine responsabilitatea pentru constatrile nscrise n acesta, precum i de contribuabil sau de reprezentantul legal al acestuia. (A* ,mbele e#emplare ale procesului-verbal de control, mpreun cu ane#ele sale, se nregistreaz la registratura contribuabilului controlat, imediat dup semnarea lor de ctre cei ndreptii, d-ndu-se acelai numr i aceeai dat pe fiecare e#emplar. (C* Potrivit prevederilor art. 4 lit. "* din ,rdonan$a /u ernului nr. @1=2<<2 abrogata de ,/ E2=2<<3 Codul de procedura fiscala privind colectarea creanelor bugetare, republicat, procesulverbal reprezint titlu de crean prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru obligaii bugetare reprezent-nd impozite i ta#e, contribuii, fonduri speciale, dob-nzi, majorri de nt-rziere, penaliti de nt-rziere i penaliti, stabilite de organele competente pe baza evidenelor i documentelor verificate. (?* 'iferenele de impozite i ta#e, dob-nzile i penalitile de nt-rziere aferente acestora, stabilite cu ocazia controlului fiscal, se pltesc la termenele prevzute de rdonana Fuvernului nr. A%=/<</, republicat, cu modificrile ulterioare. (B* 'ata comunicrii ctre contribuabil a rezultatelor controlului fiscal este considerat data semnrii procesului-verbal de control de ctre contribuabil sau de reprezentantul su legal. (%<* 2n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul su legal refuz semnarea procesului-verbal de control, rezultatele controlului fiscal vor fi comunicate acestuia printr-o scrisoare recomandat cu confirmare de primire, data primirii de ctre contribuabil a scrisorii constituind data comunicrii. (%%* Procesul-verbal de control fiscal va fi nregistrat la registratura unitii fiscale care a dispus controlul, n termen de 3 zile lucrtoare de la nc"eierea controlului fiscal.

/B

(%/* Procesul-verbal de control se nregistreaz n (egistrul unic de control existent la contri'ua'il. (%3* >ota de constatare se ntocmete i n cazul n care, n timpul controlului fiscal, se fac constatri a cror reconstituire ori dovedire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau ori de c-te ori organul de control fiscal consider necesar. (%4* Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se nc"eie pentru acele fapte ale cror constatare i sancionare sunt de competena organelor fiscale, n conformitate cu legislaia n vigoare privind regimul contraveniilor. (%:* Pentru urmrirea efecturii plii obligaiilor bugetare stabilite prin actul de control, organul de control fiscal va transmite actul de control nc"eiat i celelalte documente unitii fiscale unde este nregistrat contribuabilul Ca acte de control ntocmite de organele M.&.P. mai sunt; -proces verbal de constatare si aplicare a contraventiilor $ -nota de constatare $ -nota e#plicativa . +tructura acestor acte de control este similara cu structura prezentata la celelalte acte de control ntocmite de catre organele de control financiar intern de gestiune

Extras

ORDONANA privind regimul juridic al c ntraven!iil r

din

nr.2

din

12

iulie

2001

Art. ". - (1) Sanciunile contravenionale sunt principale i complementare. (2) Sanciunile contravenionale principale sunt: a. avertismentul; b. amenda contravenional; c. obligarea contravenientului la prestarea unei activiti n olosul comunitii; d. nc!isoarea contravenional" dac nu e#ist consimm$ntul contravenientului pentru aplicarea sanciunii prev%ute la lit. c). (&) Sanciunile contravenionale complementare sunt: a. con iscarea bunurilor destinate" olosite sau re%ultate din contravenii; b. suspendarea sau anularea" dup ca%" a avi%ului" acordului sau a autori%aiei de e#ercitare a unei activiti; c. nc!iderea unitii; d. blocarea contului bancar; e. suspendarea activitii agentului economic; . retragerea licenei sau a avi%ului pentru anumite operaiuni ori pentru activiti de comer e#terior" temporar sau de initiv; g. des iinarea lucrrilor i aducerea terenului n starea iniial. (') (rin legi speciale se pot stabili i alte sanciuni principale sau complementare. ()) Sanciunea stabilit trebuie s ie proporional cu gradul de pericol social al aptei sv$rite. Sanciunile complementare se aplic n uncie de natura i de gravitatea aptei i pot i cumulate. Art. 1". - (1) *ontravenia se constat printr-un proces-verbal nc!eiat de persoanele anume prev%ute n actul normativ care stabilete i sancionea% contravenia" denumite n mod generic ageni constatatori.

3<

(2) (ot i ageni constatatori: primarii" o ierii i subo ierii din cadrul +inisterului de ,nterne" special abilitai" persoanele mputernicite n acest scop de minitri i de ali conductori ai autoritilor administraiei publice centrale" de pre eci" preedini ai consiliilor -udeene" primari" de primarul general al municipiului .ucureti" precum i de alte persoane prev%ute n legi speciale. (&) / ierii i subo ierii din cadrul +inisterului de ,nterne constat contravenii privind: aprarea ordinii publice; circulaia pe drumurile publice; regulile generale de comer; v$n%area" circulaia i transportul produselor alimentare i nealimentare" igrilor i buturilor alcoolice; alte domenii de activitate stabilite prin lege sau prin !otr$re a 0uvernului. Art. 1#. (rocesul-verbal de constatare a contraveniei va cuprinde n mod obligatoriu: data i locul unde este nc!eiat; numele" prenumele" calitatea i instituia din care ace parte agentul constatator; datele personale din actul de identitate" inclusiv codul numeric personal" ocupaia i locul de munc ale contravenientului; descrierea aptei contravenionale cu indicarea datei" orei i locului n care a ost sv$rit" precum i artarea tuturor mpre-urrilor ce pot servi la aprecierea gravitii aptei i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite; indicarea actului normativ prin care se stabilete i se sancionea% contravenia; indicarea societii de asigurri" n situaia n care apta a avut ca urmare producerea unui accident de circulaie; posibilitatea ac!itrii n termen de '1 de ore a -umtate din minimul amen%ii prev%ute de actul normativ" dac acesta prevede o asemenea posibilitate; termenul de e#ercitare a cii de atac i organul la care se depune pl$ngerea. (2) 2a intrarea n 3om$nia a cetenilor strini sau a cetenilor rom$ni cu domiciliul n strintate organele poliiei de rontier de la punctele de control pentru trecerea rontierei de stat a 3om$niei vor elibera acestora tic!ete de nscriere a contraveniilor. (&) 4n ca%ul contravenienilor ceteni strini sau ceteni rom$ni cu domiciliul n strintate n procesul-verbal vor i cuprinse urmtoarele date de identi icare a acestora: numele" prenumele" seria i numrul paaportului" statul emitent i data eliberrii documentului" precum i seria i numrul tic!etului de nscriere a contraveniilor. (') 2a ieirea din ar organele poliiei de rontier de la punctele de control pentru trecerea rontierei de stat a 3om$niei" o dat cu controlul documentelor vor solicita cetenilor strini i cetenilor rom$ni cu domiciliul n strintate tic!etul de nscriere a contraveniilor i" dup ca%" dovada plii amen%ii contravenionale. ()) 4n ca%ul n care contravenientul este minor procesul-verbal va cuprinde i numele" prenumele i domiciliul prinilor sau ale altor repre%entani ori ocrotitori legali ai acestuia. (5) 4n situaia n care contravenientul este persoan -uridic n procesul-verbal se vor ace meniuni cu privire la denumirea" sediul" numrul de nmatriculare n registrul comerului i codul iscal ale acesteia" precum i datele de identi icare a persoanei care o repre%int. (6) 4n momentul nc!eierii procesului-verbal agentul constatator este obligat s aduc la cunotin contravenientului dreptul de a ace obieciuni cu privire la coninutul actului de constatare. /bieciunile sunt consemnate distinct n procesul-verbal la rubrica 78lte meniuni7" sub sanciunea ulitii procesului-verbal. Art. 1$. - 2ipsa meniunilor privind numele" prenumele i calitatea agentului constatator" numele i prenumele contravenientului" iar n ca%ul persoanei -uridice lipsa denumirii i a sediului acesteia" a aptei sv$rite i a datei comiterii acesteia sau a semnturii agentului constatator atrage nulitatea procesului-verbal. 9ulitatea se constat i din o iciu. Art. 1%. - *ontravenientul este obligat s pre%inte agentului constatator" la cerere" actul de identitate ori documentele n ba%a crora se ac meniunile prev%ute la art. 15 alin. (&). 4n ca% de re u%" pentru legitimarea contravenientului agentul constatator poate apela la o ieri i subo ieri de poliie" -andarmi sau gardieni publici. Art. 1&. - (1) (rocesul-verbal se semnea% pe iecare pagin de agentul constatator i de contravenient. 4n ca%ul n care contravenientul nu se a l de a" re u% sau nu poate s semne%e" agentul constatator va ace meniune despre aceste mpre-urri" care trebuie s ie con irmate de cel puin un martor. 4n acest ca% procesul-verbal va cuprinde i datele personale din actul de identitate al martorului i semntura acestuia.

3%

(2) 9u poate avea calitatea de martor un alt agent constatator. (&) 4n lipsa unui martor agentul constatator va preci%a motivele care au condus la nc!eierea procesului-verbal n acest mod. Art. 20. - (1) :ac o persoan sv$rete mai multe contravenii constatate n acelai timp de acelai agent constatator" se nc!eie un singur proces-verbal. (2) (entru aceeai apt nu se pot aplica dou sau mai multe sanciuni principale" repetate.

'A(I)O*+* III Aplicarea sanc!iunil r c ntraven!i nale

Art. 21. - (1) 4n ca%ul n care prin actul normativ de stabilire i sancionare a contraveniilor nu se prevede alt el" agentul constatator" prin procesul-verbal de constatare" aplic i sanciunea. (2) :ac" potrivit actului normativ de stabilire i sancionare a contraveniei" agentul constatator nu are dreptul s aplice i sanciunea" procesul-verbal de constatare se trimite de ndat organului sau persoanei competente s aplice sanciunea. 4n acest ca% sanciunea se aplic prin re%oluie scris pe procesul-verbal. (&) Sanciunea se aplic n limitele prev%ute de actul normativ i trebuie s ie proporional cu gradul de pericol social al aptei sv$rite" in$ndu-se seama de mpre-urrile n care a ost sv$rit apta" de modul i mi-loacele de sv$rire a acesteia" de scopul urmrit" de urmarea produs" precum i de circumstanele personale ale contravenientului i de celelalte date nscrise n procesul-verbal. Art. 22. - (1) 4n ca%ul contraveniilor pentru care legea prevede sanciunea nc!isorii contravenionale alternativ cu amenda" dac agentul constatator aprecia% c sanciunea amen%ii nu este ndestultoare" nc!eie procesul-verbal de constatare i l naintea% n cel mult '1 de ore -udectoriei n a crei ra% teritorial a ost sv$rit contravenia" pentru aplicarea sanciunii corespun%toare. (2) 4n ca%ul n care se aprecia% c se impune aplicarea nc!isorii contravenionale" instana va dispune nlocuirea nc!isorii cu sanciunea obligrii la prestarea unei activiti n olosul comunitii" dac persoana care a sv$rit contravenia este de acord. (&) 8plicarea sanciunii nc!isorii contravenionale sau" dup ca%" obligarea la prestarea unei activiti n olosul comunitii" e#ercitarea cilor de atac" precum i locul i modalitatea de e#ecutare a sanciunilor se ac potrivit dispo%iiilor cuprinse n legile speciale. Art. 2,. - (1) 4n ca%ul n care prin sv$rirea contraveniei s-a cau%at o pagub i e#ist tari e de evaluare a acesteia" persoana mputernicit s aplice sanciunea stabilete i despgubirea" cu acordul e#pres al persoanei vtmate" c$nd meniunea corespun%toare n procesul-verbal. (2) :ac nu e#ist tari de evaluare a pagubei persoana vtmat i va putea valori ica preteniile potrivit dreptului comun. Art. 2-. - (1) (ersoana mputernicit s aplice sanciunea dispune i con iscarea bunurilor destinate" olosite sau re%ultate din contravenii. 4n toate situaiile agentul constatator va descrie n procesul-verbal bunurile supuse con iscrii i va lua n privina lor msurile de conservare sau de valori icare prev%ute de lege" c$nd meniunile corespun%toare n procesul-verbal.

F3-E+3. "(/ES P(0M"(0" M32C0P03.30 P0+ES+0 -0(EC+0" +E720C" S0 -E 3(9"20SM

3/

2r..................=...............2<<2

2,+" -E C,2S+"+"(E
5ntocmita astazi ..................... +ubsemnatii ......................................................................................................indeplinind functia de..............................la Primaria Municipiului Pitesti, insotiti de .............................................................. de la.................................................... ne-am deplasat la .......................................................................... cu domiciliul (sediul* in ............................................................................................................................. reprezentat(a* prin .........................................................................in calitate de ......................................, in urma sesizarii cu nr................................. inregistrata la Primaria Municipiului Pitesti, unde am constatat urmatoarele;................................................................................................................................ .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... &ata de cele de mai sus se dispun urmatoarele masuri; .................................................................. .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... Prezenta nota de constatare a fost intocmita in ........ e#emplare din care unul ramane la .................................................................. G.5.(C.5.* seria.....nr................ C>P ..=..=..=..=..=..=..=..=..=..=..=..=..= ,(/"2 C,2S+"+"+,( "M P(0M0+ 32 E1EMP."(

N$ta e-pli%ati,( este documentul prin care organele de inspecie fiscal, pot solicita e#plicaii scrise, reprezentantului sau oricrui angajat al contribuabilului, care s contribuie la stabilirea unor 33

elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influena inspecia fiscal. +olicitarea de e#plicaii scrise se va face n timpul inspeciei fiscale, ori de c-te ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabililor. 2n cazul n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, nregistrat la contribuabil, stabilind un termen util de cel puin : zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. 1efuzul de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n 1aportul de inspecie fiscal=procesul verbal de control, ane#-ndu-se o copie dup adresa de comunicare. 5r$%e!ul ,er al de ridi%are<re!tituire de *n!%ri!uri se completeaz de ctre organele de inspecie fiscal cu ocazia ridicrii=restituirii de documente. 2n acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt documentele ridicate=restituite prin prezentarea urmtoarelor data; tip, serie, numr, coninut, numr de file, registre, carnete, buci etc. 2n cazul n care documentele sau actele sunt considerate fictive sau e#is suspiciuni c sunt fictive se ane#eaz n original iar contribuabilului controlat i se las copii confirmate de un reprezentant legal al acestuia i de organul de inspecie fiscal. 5r$%e!ul ,er al de !igilare< de!igilare se ntocmete de organele de inspecie fiscal n situaii n care e#ist indicii ca n locurile de producie, depozitare, comercializare se gsesc bunuri sau produse a cror provenien nu este legal sau a cror fabricaie este interzis de lege sau se produce fr autorizaie, iar aciunea de inspecie fiscal nu poate fi finalizat, urm-nd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare. ,cest act de control poate fi utilizat i n situaia n care e#ist posibilitatea ca documentele i actele necesare inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse ori nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii acestora. 2n cazul n care reprezentantul contribuabilului nu este prezent, sigilarea=desigilarea se efectueaz n prezena unor martori asisteni. +e ntocmete n dou e#emplare din care un e#emplar se las reprezentantului legal al contribuabilului supus inspeciei fiscale sau deintorului spaiului sigilat, iar cellalt e#emplar se reine de ec"ipa de inspecie fiscal i se ane#eaz la actul de inspecie fiscal. 'esigilarea se consemneaz, n ambele e#emplare, de regul de aceeai ec"ip de inspecie fiscal care a aplicat sigiliul. 0oate organele de control finananciar fiscal i desfoar activitatea n strict conformitate cu legislaia adoptat n domeniu.

(ecapitulare5

,rganele de control general financiar

34

C)109, '9 C >0)15, " competen republican G M.&.P a* F,1', &5>,>C5,1N b* ,.>.,.&. c* '.F.C.&.+. - central - judeean - central - local H ,dministraia &iscal - general - judeean (Municipiul Gucureti*

control, audit contabilfinanciar control jurisdicional control financiar-contabil control fiscal control gestioanr financiarcontabil

,rganele pu'lice de control financiar

2r. "cte normati e de organizare i ,'ser a$ii func$ionare Constituia funcii; 7egea nr. B4=%BB/ 7egea nr. :B=%BB3 - jurisdicionale 7egea nr. :<=%BB: 7egea nr. BB=%BBB - de control financiar 7egea nr. /<4=%BBB M.&.P.- .nr.%<:/=%BB4 Farda financiar 7egea nr. 3<=%BB% Controlul n vam P.F. nr. ?A4=%BB: M.9.si finantelor M.,.5 comisari financiari

Specifica$ie C)109, '9 C >0)15

M.&.P. Controlul e#ercitat de 'irecia Feneral a Controlului &inanciar de +tat Ministerele

3 4 ,dministraiile &inanciare 0eritoriale (judeene=comunale*

'irecii de control financiar intern &iscul local

Procedura executrii controlului financiar

3:

" G etape=faze >r. +pecificaie crt. % Pregtirea ec"ipei de control / 3 Controlul propriu-zis Pregtirea activitii de control

- alegere temei - formarea ec"ipei - instructaj - prezentarea la firm - dialogul introductiv - informare - documentare - inspecie

9 G concretizarea rezultatelor % >ote de constatare / >ote e#plicative 3 1aport de control

- proces verbal de constatare - contravenii - infraciuni - dialog cu cadrele de conducere din firm

Modalit$ile de control financiar

2r. crt #ormele Con$inut % exemple . % 5nventariere control - stocul de produse finite faptic / bservarea direct - cum funcioneaz compatrimentul financiarcontabil - se respect legea 3 9#pertiza te"nic de - e#amenul calitii laborator - conformitatea lor cu preul de cost 4 Controlul documentar - sunt verificate actele justificative ale proceselor i contabil i financiar operaiile te"nico-economice specifice : Control formal - urmrete autencitatea documentului specific fiecrei operaiuni, conform instrumentelor financiar contabile

3A

#ormele controlului financiar

2r. crt. Specifica$ie % Momentul / +ipologie #unc$ia=cine 8l realizeaz=exemple - permitiv - corectiv - sancionatorie - C9 din firm - serviciul (biroul* C.&.5. - M.,.5. - C.C. - gestiunea salariailor - gestiunea 0.L.,. - gestiunea ta#elor vamale - e# ante - concomitent - e# post (ulterior* >atura organului - intern de control - e#tern Modalitatea controlului - tematic - parial

Modul concretizare

- general - total - direct - indirect ncruciat H comple# - total de - control de drept - conformitatea legislativ - control de fapt - e#. gestiunea micrii ,.0.M.

3.2 #inalitatea ac$iunilor de control financiar

'up finalizarea controlului financiar se va ntocmi documentul Q'ispozitie obligatorie Q care se transmite agentului economic controlat si care cuprinde msurile stabilite n sarcina acestuia, precum si termenele p-n la care acesta este obligat s comunice organului de control financiar modul de ducere la ndeplinire

F$r&ele r(!punderii %a &i3l$% de penali.are a a%ti,it()ii de %$ntr$l Controlul financiar nu presupune numai constatarea lipsurilor deficienelor i abaterilor ci i prevenirea, remedierea acestora precum i tragerea la rspundere a persoanelor vinovate. Ca modalitate de finalizare a controlului financiar trebuie stabilit rspunderea celui vinovat de abateri sau infraciuni, rspundere care poate fi; %. 1spunderea disciplinar /. 1spunderea contravenional sau administrativ 3. 1spunderea material 4. 1spunderea penal 1. (spunderea disciplinar rganele de conducere ale unitii trebuie s stabileasc msuri pentru desfurarea normal a activitii ca de e#emplu; protecia patrimoniului, ameliorarea condiiilor de munc, prevenirea producerii pierderilor de producie, a risipei i abaterilor de la disciplina muncii, etc. 'ac angajatul, societii economic ncalc cu vinovie obligaiile sale, inclusiv normele de comportare, el comite o abatere disciplinar, care atrage rspunderea cu caracter disciplinar. ,baterile disciplinare se sancioneaz, dup caz cu; 3C

mustrare avertisment diminuarea temporar a salariului retrogradarea din funcie sau categorie desfacerea disciplinar a contractului de munc 9#ist situaii c-nd, pentru comiterea unei fapte ilicite, se pot aplica dou sanciuni, e#emplu rspunderea disciplinar poate coe#ista cu rspunderea penal. 'ac se ncalc, n acelai timp, mai multe norme de drept, rezult mai multe rspunderi. 'e pild, nerespectarea condiiilor legale privind predarea primirea unei gestiuni este o abatere disciplinar i deci, opereaz o sanciune disciplinar, dar este i o contravenie i implic i o rspundere contravenional, iar n caz de pagub poate fi i o rspundere material. 1spunderea penal sau material nu e#clude rspundere disciplinar, dac, prin fapta ilegal, s-au nclcat i obligaii de munc. +unt sancionai disciplinar numai cei ncadrai prin contract de munc. +anciunea disciplinar se aplic numai dup cercetarea prealabil a faptei ce constituie abatere, ascultarea persoanei n cauz i controlul susinerilor fcute de aceasta n aprare, i dup ce se comunic n scris persoanei vinovate n ma#imum A luni de la sv-rirea abaterii. 2mpotriva sanciunii disciplinare cel sancionat poate face, n scris contestaie i n cazul n care se face dovada nevinoviei sale persoana n cauz are dreptul la o despgubire egal cu partea de salariu de care a fost lipsit, iar peroanele care cu rea credin au aplicat sau au determinat aplicarea unei sanciuni disciplinare rspund disciplinar, material i penal, dup caz. 2. (spunderea contra en$ional Prin contravenie se nelege o fapt comis cu vinovie dar cu un pericol social mai mic dec-t infraciunea i este prevzut i sancionat prin legi sau prin acte normative Contravenia se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. ,vertismentul se aplic dac fapta comis este de mic importan i const n atragerea ateniei contravenientului asupra faptei comise cu recomandarea ca pe viitor s respecte legea. ,vertismentul se comunic oral sau n scris prin procesul verbal de constatare a contraveniei, nc"eiat de agentul constatator. ,menda are acelai caracter administrativ i se face venit la bugetul statului. ,celeai persoane i se poate aplica c-te o amend pentru fiecare contravenie comis suma amenzilor neput-nd depi dublul ma#imului prevzut pentru contravenia cea mai grav. +anciunea pentru contravenie se prescrie n 3 luni de la comiterea faptei cu e#cepia contraveniilor privind impozitele, ta#ele, primele de asigurare care se prescriu n termen de % an de la comiterea faptei. 9#ecutarea sanciunii se prescrie dac procesul verbal de constatare a contraveniei sau comunicarea de plat a amenzii nu a fost aduse la cunotina celui sancionat timp de o lun de la data aplicrii sanciunii. +anciunea se constat printr-un proces verbal de constatare a contraveniei, iar dac agentul constatator nu este n drept s aplice i sanciunea, procesul verbal de constatare a contraveniei se trimite organului competent, care aplic sanciunea prin rezoluia pe procesul verbal, stabilind i despgubirea. 2mpotriva procesului verbal de constatare a contraveniei se poate face pl-ngere in termen de %: zile de la data comunicrii la organul constatator. 2ncasarea amenzilor se poate face; ! plata a R din minimul amenzii, dac aceasta se face pe loc sau n termen de 4? ore de la nc"eierea proces verbal de constatare a contraveniei ! plata integral a amenzii, n termen de %: zile de la comunicarea procesului verbal de constatare a contraveniei i a ntiinri de plata. ! 9#ecutarea de ctre organul financiar al localitii n care domiciliaz sau i are sediul contravenientul, dac plata nu s-a fcut n condiiile precedente.

3?

3.

(spunderea material. 1spunderea material a salariailor este o form a rspunderii juridice care constat n obligaia acestora de a repara n condiiile dreptului muncii, paguba provocat unitii cu care au nc"eiat contractul de munc pentru o fapt n legtur cu munca lor sv-rit cu vinovie. 1spunderea material este condiionat de e#istena urmtorilor factori.; a* fapta s fie ilicit b* s e#iste prejudiciu c* s e#iste o legtur de cauzalitate d* s se constate o vinovie a* #apta ilicit poate fi o aciune=inaciune cauzatoare de prejudicii dac constituie o nclcare a; normelor generale stabilite de legi i de alte acte normative normelor speciale care reglementeaz disciplina n munc ordinelor i msurilor administrative regulilor de conduit la locul de munc referitoare la disciplina financiar, gestionar, contabil administrativ etc. obligaiilor care decurg din clauzele contractului de munc. Caracterul ilicit al unei fapte, care caracterizeaz culpa contractual, rezult din nclcarea unei obligaii contractuale sau unei obligaii e#ist-nd n afara vreunei legturi contractuale, cu condiia ca fapta s fie generatoare de pagube. b* PreBudiciul trebuie s fie real adic el s constituie o pagub efectiv i nu o pagub aparent, ndoielnic, ipotetic sau eventual. Gunul asupra cruia s-au produs prejudiciul trebuie s fie n posesia unitii indiferent de titlul sub care este deinut. 1spunderea material se deosebete de rspunderea civil prin aceea c salariatul rspunde material numai pentru paguba efectiv produs nu i pentru beneficiul nerealizat. Prejudiciul se calculeaz n raport cu valoarea bunului n momentul producerii prejudiciului, iar dac acest moment nu poate fi cunoscut, paguba urmeaz s se calculeze n funcie de data c-nd a fost constatat. dat stabilit rspunderea material a salariatului, acoperirea prejudiciului trebuie fcut numai prin ec"ivalent bnesc(de regul prin reinerea din salariu*. c* (aportul de cauzalitate ntre fapt i rezultatul produs dob-ndete valoare juridic cu condiia c fapta s fi determinat realitatea rezultatului sau s fi creat posibilitatea concret ca rezultatul s se produc. d* &ino $ia. Potri it art.@A din Codul muncii5 rspunderea material a unei persoane ncadrate n munc poate fi stabilit numai n cazul n care fapta ilicit a fost sv-rit cu vinovie. Linovie e#ist n cazul n care persoana n cauz; prevede consecinele faptei sale i dorete s se produc aceste consecine sau accept ele s se produc( direct sau indirect*. Prevede consecinele faptei sale, ns sper c le va nltura (uurina in abordare* >u prevede urmrile faptei sale, dei n mod normal trebuia i putea s le prevad ( neglijen* 2n practica judiciar s-a statuat c vina oric-t ar fi de uoar, ea atrage rspunderea material a persoanei respective. #ormele rspunderii materiale5 a* (spunderea indi idual este aceea n care e#ist o singur pagub i un singur autor al acesteia. ,ngajatul vinovat este obligat s repare singur i integral paguba. b* (spunderea comun este aceea n care e#ist o singur pagub i mai muli autori ai acesteia.

3B

Paguba se suport de coautori, proporional cu contribuia fiecruia la producerea ei, iar dac acest lucru nu este posibil de stabilit, paguba se suport proporional cu salariile de la data constatrii pagubei, iar pentru pagubele din gestiuni proporional cu timpul lucrat de la ultima inventariere. c* (spunderea solidar este aceea n care doi sau mai muli autori rspund pentru aceeai datorie iar plata unuia dintre debitorii fa de unitatea pgubit anuleaz obligaiile celorlali. 'eci, urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia n contra tuturor codebitorilor. d* (spunderea su'sidiar este aceea n care persoana vinovat a generat indirect paguba adic o facilitat, nerespect-nd unele obligaii de serviciu. 1spunderea subsidiar este precedat i condiionat de e#istena unei rspunderi directe din partea vinovatului principal. 'ac rspunderea direct sau principal este anulat atunci rspunderea subsidiar dispare. 1ecuperarea pagubelor se face cu ajutorul titlurilor e#ecutorii. 0itlul e#ecutoriu este actul legal prin care se pornete e#ecutarea silit n vederea recuperrii unei pagube. 0itlurile e#ecutorii sunt; angajamentul de plat scris decizia cu imputaie titlul e#ecutoriu judectoresc dispoziia de reinere ,ngajamentul de plat scris-cuprinde recunoaterea producerii pagubei de ctre vinovat i angajamentul de acoperire a acestuia. 9ste semnat de autorul pagubei i produce efecte numai ntre semnatar i unitate. ,ngajamentul trebuie semnat n termen de A< de zile de la cunoaterea pagubei, ntruc-t, n caz de nesemnare unitatea trebuie s poat emite decizia de imputaie n timp util. 'ecizia de imputaie este emis de conductorul unitii pgubite n termen de A<de zile de la data actului constatator ntocmit de organul de control. Comunicarea deciziei ctre cel vinovat se face n termen de %: zile de la emitere. 'ac conductorul unitii nu respect aceste termene atunci el va rspunde material fa de unitate. 0itlul e#ecutoriu judectoresc este calitatea cptat de o "otr-re definitiv prin investirea ei cu formula e#ecutorie. 'ispoziia de reinere este ordinul dat de eful compartimentului financiar contabil de a se reine din salariul titularului de avans atunci c-nd acesta nu justific avansurile sau nu restituie sumele nec"eltuite (inclusiv penalitile corespunztoare* . !. (spunderea penal 1spunderea penal este generat de o infraciune adic de o fapt care prezint pericol social sv-rit cu vinovie i prevzut de legea penal. 2n cazul n care unitatea este pgubit de salariatul ei printr-o fapt penal n legtur cu munca acestuia rspunderea pecuniar a salariatului infractor nu este o rspundere material ci patrimonial, civil, delictual. 2n aceast situaie la stabilirea ntinderii pagubei se are in vedere at-t paguba respectiv, c-t i beneficiul nerealizat. 2n cazul faptei penale comune rspund solidar toi infractorii fa de unitate pgubit. v-rirea unei infraciuni d loc i unei aciuni civile care are ca obiect tragerea la rspundere civil a participaiilor la infraciune i a persoanei responsabile civilmente. ,ciunea civil este de regul alturat aciunii penale n procesului penal i este e#ercitat de partea vtmat, n urma constituirii sale ca parte civil. 1epararea pagubei produs prin infraciuni se face potrivit legii civile. 2n cazuri prevzute de lege aciunea civil izvor-t din sv-rirea unei infraciuni poate fi judecat separat de aciunea penal, n faa instanei civile. 5nfraciunile, pedepsele aplicabile n cazul sv-ririi acestora i regimul lor de e#ecutare se reglementeaz, potrivit constituiei prin lege organic.

4<

,ciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanei vinovate din sv-rirea infraciunii, ntr-un asemenea caz raportul juridic de drept penal are loc ntre participanii la infraciune (inculpat, complice, instigator* i societate reprezentat de procuror, unic titular al aciunii penale n numele statului. Compar-nd infraciunea cu contravenia rezult c acestea se deosebesc prin urmtoarele elemente; contravenia prezint un grad de pericol social mai redus. sanciunea contraveniei se poate prevedea i prin acte normative emise de organele administraiei de stat centrale i locale spre deosebire de infraciune a crei pedepsire este prevzut numai prin acte normative emise de Parlament(legi*. stabilirea efectiv a sanciunii contravenionale se face de organe de administraiei de stat, inclusiv ale controlului financiar spre deosebire de infraciune a crei sanciune se aplic numai prin "otr-rea unor organe judectoreti. contraveniile sv-rite i de ctre persoanele juridice pe c-nd autorii infraciunilor sunt numai persoanele fizice. 5nfraciunile se pedepsesc cu nc"isoare, amend penal sau nc"isoare i amend, alturi de care se pot aplica i alte pedepse, ca de pild confiscarea parial a averii.

3.2.! E#0C0E2H" C,2+(,.3.30 #02"2C0"(1 -E+E(M02"(E" 60 "P(EC0E(E" E#0C0E2HE0 C,2+(,.3.30 #02"2C0"( Conceptul de eficien economic, e#prim raportul dintre efectul util sau rezultatul i efortul sau c"eltuiala ocazional de obinerea sa. Cu c-t efectul realizat pe unitatea de c"eltuial este mai mare sau, invers, cu c-t este mai mic c"eltuiala ocazionat de producerea unui anumit efect util, eficiena economic este mai ridicat. 'in punct de vedere teoretic i practic, eficiena economic are aplicabilitate general, ntruc-t, fr o anumit c"eltuial de munc, nu este posibil un anumit rezultat, munca fiind ntotdeauna cauza, iar produsul obinut, efectul ei. Mi pentru determinarea eficienei controlului financiar este necesar a se porni tot de la un raport ntre efect i efort, evident adaptat la specificul acestei activiti. Problema dificil este de a comensura at-t efectul, c-t i efortul activitii de control financiar datorit comple#itii deosebite a situaiilor n care apar efecte sau se depun eforturi. aciunii acestuia, care n mod generic pot fi grupate n dou categorii; - efecte directe i imediate bazate pe elemente cuantificabile care pot fi cunoscute, urmrite i nsumate de la o perioad la alta$ - efecte indirecte care se materializeaz n timp, uneori difuz i propagat, care nu sunt posibil de comensurat i evaluat n ntregime sau deloc.
%

prim apreciere privind

efectul aciunii controlului financiar este e#primat n rezultatele obinute n urma aplicrii msurilor

,daptare dupa lucrarea Controlul financiar%'ancar4 Adiia a II-a( re2"ut i adu#it( autor Sorin B$ *i3aescu aparuta in $ 9ditura )niversitii S,le#andru 5oan CuzaT 5asi /<<? pag /?/- /?:

4%

prim apreciere privind efectul aciunii controlului financiar se poate realiza prin prisma rezultatelor obinute n urma aplicrii msurilor aciunii acestuia, care n mod generic pot fi grupate n dou categorii; - efecte directe i imediate bazate pe elemente cuantificabile care pot fi cu-noscute, urmrite i nsumate de la o perioad la alta$ - efecte indirecte care se materializeaz n timp, uneori difuz i propagat, care nu sunt posibil de comensurat i evaluat n ntregime sau deloc. 2n ceea ce privete efortul pentru realizarea controlului financiar, trebuie avut n vedere toate c"eltuielile ocazionate cu activitatea aparatului de control. ,bordat dintr-un alt punct de vedere, eficiena n activitatea de control poate fi apreciat at>t 8ntr%un sens mai larg, c-t i n sensul strict al noiunii. ,stfel, controlul financiar ca manifestare concret a finanelor, vizeaz modul de derulare a flu#urilor de formare i utilizare a fondurilor financiare formate la diferitele nivele i structuri ale economiei nationale. &actorul determinant al eficienei controlului financiar l constituie asigurarea unei ordini i discipline desv-rite n formarea, dar mai ales n utilizarea fondurilor materiale i bneti. Controlul financiar este n msur a semnala eventualele deficiene i abateri de la metodologia i te"nicile specifice de formare i utilizare a resurselor financiare din aceste fonduri. Pentru factorii de decizie constituie semnalul interveniei prin decizii adecvate pentru remedierea anomaliilor constatate. 9ficiena controlului financiar depinde at-t de temeinicia i realitatea constatrii abaterilor, deficienelor i pagubelor, c-t i de fermitatea i legalitatea valorificrii constatrilor fcute. 9ficiena controlului financiar este determinat de contribuia sa la prevenirea i remedierea abaterilor, recuperarea pagubelor i la perfecionarea continu a managementului general n sistemul financiar. 2ntr-o accepiune mai restr-ns, eficiena controlului financiar reprezint raportarea efortului determinat de aceast activitate la efectele pozitive nregistrate. ,t-t eforturile, dar mai ales efectele pot fi comensurate sau necomensurabile, prognozate. 9forturile pot fi msurate prin c"eltuielile prilejuite de e#ercitarea controlului, timpul afectat unor aciuni concrete etc. iar cele nemsurabile se refer la ndrumrile i perfecionarea pregtirii profesionale a persoanelor din unitile verificate. 9fectele comensurabile se concretizeaz prin valorificare, stabilirea rspunderii etc., dar i efecte prognozate ce se regsesc ntr-o mbuntire general a activitii, n posibila evitare a deficienelor trecute. Constatarea preventiv operativ, cunoaterea temeinic a realitii economico-

4/

financiare a unitilor verificate, este o prim condiie a eficienei controlului financiar, dar acesta nu are efectul scontat dac nu contribuie la soluionarea i valorificarea constatrilor, dac nu ofer sugestii, propuneri de msuri i soluii care s ofere posibilitatea desfurrii unei activiti eficiente n viitor. Prin urmare, eficiena controlului financiar este determinat, n ultim instan, de unitatea celor dou laturi organice ale sale; constatarea preventiv-operativ i valorificarea imediat a acesteia. +ub acest aspect se pune problema unor determinri efective pe baza unor indicatori specifici. )n asemenea sistem de indicatori este posibil de constituit de anumite criterii, printre care; a* dup formele controlului financiar4 se disting5 ! indicatorii caracteristici controlului financiar preventiv$ ! indicatori specifici controlului financiar ulterior$ b* dup nivelul structurilor organizatorice la care se e#ercit, pot fi; ! indicatorii privind controlul financiar al statului$ ! indicatorii specifici controlului financiar propriu. c* n funcie de raportul efort=efect, se pot determina; ! indicatori ai efortului pot fi; indicatori care se pot e#prima i n form relativ (procentual* prin gradul de eficien a efortului$ ! indicatori ai efectului pot fi; Indicatori speci'ici controlului 'inanciar pre2enti2 pot 'i A& c"eltuieli cu controlul financiar =valoarea pagubelor descoperite sau recuperate 9/ timpul afectat controlului financiar = valoarea pagubelor constate sau recuperate Indicatori speci'ici controlului 'inanciar pre2enti2 pot 'i valoarea documentelor oprite de la viza de control preventiv$ gradul de prevenire a pagubelor calculat ca un raport ntre numrul aciunilor respinse la viz i numrul aciunilor verificate, nmulit cu %<<$ sau ntr-o alt e#primare; valoarea documentelor oprite la viz i valoarea total a documentelor verificate pentru viz (n procente*. Indicatorii speci'ici controlului 'inanciar pot 'i valoarea pagubelor descoperite$ valoarea recuperrilor operative n numerar$ amenzi contravenionale aplicate$ plusuri de valori materiale i bneti identificate i nscrise n evidenele unitilor verificate$ valoarea debitelor lic"idate$

43

sanciuni disciplinare aplicate. &r a fi limitativ, sistemul de indicatori prezentai ar presupune urmrirea raportului n care se

afl acetia, poate permite aprecierea permanent a efectelor controlului financiar i eforturile pentru realizarea sa, fiind posibil tragerea de concluzii i luarea de msuri corespunztoare, de la o perioad la alta. 9ficiena controlului financiar este influenat de o serie de factori care pot fi grupai n; factori cu influen direct$ factori cu influen indirect.

! ,rintre 'actorii cu in'luen direct se pot meniona; actori social-politici$ factori privind gradul de organizare$ factori care in de gradul de pregtire a organelor de control$

factori de ordin te"nic viz-nd gradul de dotare. ! +actorii cu in'luen indirect in de; factori de ordin normativ-legislativ$ factori psi"ologici .a.

CI0 -E C(E6+E(E " E#0C0E2HE0 C,2+(,.3.30 #02"2C0"( >ecesitatea creterii eficienei controlului financiar este determinat de cerinele tot mai mari care se impun pentru aceast activitate, generat de manifestarea ntr-o sfer din ce n ce mai cuprinztoare a activitii financiare. 2n acelai timp, aceast necesitate este determinat i de faptul c tranzacia la economia de piaa a multiplicat considerabil numrul agenilor economici cu care bncile intr n relaii de afaceri, inclusiv fenomenul infracional din domeniul economic financiar. Pentru a face fa unor asemenea situaii, n condiiile n care aparatul de control cunoate limitri obiective, se impune creterea eficienei activitii de control financiar. 2n acest sens, practica i teoria financiar a cutat i caut ci noi, cele vec"i adaptate unor condiii sc"imbate, prin care s tind spre o eficien sporit, dintre care cele mai semnificative ar fi; modernizarea permanent a e#ercitrii controlului financiar prin folosirea unor metode, te"nici i procedee adecvate scopului i obiectivelor urmrite. 2n prezent, principala direcie de modernizare a procesului de e#ercitare a controlului financiar de ec"ipamentele electrote"nice de eviden i calcul, care a determinat mutaii majore n te"nicile tradiionale de control$

44

ridicarea gradului de pregtire profesional a organelor de control presupune adaptarea permanent a acestora la mobilitatea foarte mare a procesului legislativ i alinierea la standardele )niunii 9uropene. 7ipsa de pregtire sau pregtirea insuficient a unor organe de control financiar, care din acest

motiv practic un control de rutin, ablon i bazat pe improvizaii, reduc mult eficiena activitii de control$ organizarea raional a muncii de control reprezint o alt cale a ridicrii calitii i eficienei controlului financiar. Pentru aceasta, n activitatea de control este necesar a fi respectate o serie de reguli i norme, care s aeze ntregul proces al controlului printr-o ordonare logic i cronologic a fazelor i etapelor sale$ asigurarea independenei controlului financiar n semnalarea i sancionarea abaterilor de la normele legale$ sporirea cointeresrii organelor de control este n msur a dinamiza potenialul de control, inclusiv al rspunderii personale .a. &r a considera ca nc"eiat cutarea i evidenierea unor noi ci de cretere a eficienei controlului financiar, remarcm marea similitudine cu preocuprile n acest domeniu manifestate pe plan mondial.

4: