1

CUPRINS:

Pag

Prefa .....................................................................................................................................................................................4-5 Tema 1: Esena i coninu u! au"i u!ui. #u"i oru! i re$i%ia..............................................................................................&-' 1. Evoluia istoric a auditului. 2. Definiia i obiectul auditului. 3. Auditorul i revizia. Diferitele tipuri de control. Tema (: )enuri!e i ser$icii!e "e au"i . )enuri!e "e au"i ori...........................................................................................*-11 1. Genurile de audit. 2. Sarcinele de audit. 3. Genurile de auditori. Tema +: Sco,u! i sarcine!e au"i oru!ui...........................................................................................................................1(-1+ 1. Esena auditului. 2. Sarcinile auditorului. Tema 4: Coninu u! i o-ec i$e!e au"i oru!ui..................................................................................................................14-15 1. Coninutul i obectivele auditorului. 2. Deosebirea dintre auditul e tern i inten. Tema 5: .rgani%area ac i$i ii "e au"i /n Re,u-!ica 0o!"o$a..................................................................................1&-11 1.!r"anizarea profesiunii de audit i ad#inistrarea auditului. 2.!rdinea de liceniere a auditului. Tema &: Res,onsa-i!i a ea su-iec u!ui economic i "re, uri!e con rac ua!e a!e au"i ori!or.......................................1'-(2 1.!bli"aiunile auditorului. 2.Drepturile contractuale ale auditorilor. Tema 1: Sco,uri!e i s ruc ura con ro!u!ui in ern...........................................................................................................(1-(( 1. Scopurile i structura controlului intern. 2. $ediul de control. Tema ': E$a!uarea riscuri!or "e c re a,ara u! "e con"ucere i sis emu! e$i"enei con a-i!e...................................(+-(5 1.Evaluarea riscurilor de ctre aparatul de conducere. 2.Siste#ul evidenei contabile. 3.%rocedee de control. &.$onitorin"ul. Tema *: Con ro!u! in ern...................................................................................................................................................(&-(1 1.$otivele necesitii de 'nele"ere a siste#ului de control intern suficient pentru planificarea verificrii. 2. (nele"erea siste#ului controlului intern pentru elaborare. Tema 12: E$a!uarea riscu!ui con ro!u!ui.........................................................................................................................('-(* 1. Evaluarea riscului controlului. 2. )estarea #o#entelor de control i verificarea detaliat a operaiunilor econo#ice. Tema 11: E ica ,rofesiona! a au"i oru!ui.......................................................................................................................+2-+1 1. Condiionarea de necesiti 'n nor#e etice. 2. %rincipiile funda#entale ale eticii profesionale a auditorului. 3.Co#petena profesional a auditorului. Tema 1(: In"e,en"ena i o-iec i$i a ea au"i oru!ui......................................................................................................+(-++ 1. *ndependena i obiectivitatea auditorului. 2. +ezolvarea conflictelor etice. Tema 1+: .rgani%aii!e ,rofesiona!e "e au"i ori in"e,en"eni.....................................................................................+4-+5 Tema 14: E3,eriena in ernaiona! a ac i$i ii "e au"i ..............................................................................................+&-+1 1.Standartele internaionale ale auditorilor. 2.Structura standartelor internaionale ale auditorilor. Tema 15: P!anificarea au"i u!ui........................................................................................................................................+'-42 1.%lanificarea preventiv a auditului. 2.Se#nificaia i riscul auditului. 3.Elaborarea pro"ra#ului de audit.

Tema 1&: 4ocumen aia !ucrri!or "e au"i .....................................................................................................................41-4( 1.Deter#inarea docu#entaiei de lucru i docu#entelor principale. 2.Genurile i coninutul docu#entaiei de lucru. Tema 11: 5n ocmirea "ocumen aiei "e !ucru..................................................................................................................4+-44 1.(ntoc#irea docu#entaiei de lucru. 2.Codificarea docu#entelor. Declaraia privind responsabilitile clientului. Tema 1': Necesi a ea au"i u!ui ra,oar e!or financiare...................................................................................................45-4& 1. ,ecesitatea auditului rapoartelor financiare. 2. -erificarea corectitudinii i 'ntoc#irea bilanului contabil. Tema 1*: #u"i u! ra,oar e!or financiare anua!e.............................................................................................................41-4* 1. -erificarea activelor pe ter#en lun". 2. -erificarea stocurilor de #rfuri i #ateriale. 3. -erificarea creanelor. Tema (2: 6erificarea mi7!oace!or -ne i8 ca,i a!u!ui ,ro,riu8 "a orii!or i re%u! a e!or financiare.........................52-5+ 1. -erificarea #i.loacelor bneti. 2. -erificarea capitalului propriu. 3. -erificarea datoriilor. &. -erificarea rezultatelor financiare. Tema (1: Rs,un"erea 7uri"ic a au"i oru!ui.....................................................................................................................54 1.Evoluia #ediului .uridic.Deosebirea dintre eecul econo#ic/ eecul de audit i riscul de audit. Tema ((: 0suri /n re,rinse ,en ru a re"uce riscu! a,ariiei !i igii!or i ,ro e7area e3,eri!or con a-i!i................55-5& 1. +spunderea fa de clieni/ fa de tere pri i rspunderea penal. 2. $suri 'ntreprinse pentru a reduce riscul apariiei liti"iilor i prote.area e perilor contabili. Tema (+: Proce"uri "e o-inere a "o$e%i!or "e au"i ......................................................................................................51-5' 1.E a#inarea docu#entelor. Tema (4: Cerce area /nregis rri!or con a-i!e.................................................................................................................5*-&2 1.Cercetarea 'nre"istrrilor contabile. 2.E a#inarea activelor. Tema (5: Reca!cu!area sau efec uarea ca!cu!e!or in"e,en"en e....................................................................................&1-&( 1. +ecalcularea sau efectuarea calculelor independente. 2. !bservarea ca procedur de audit. Tema (&: Proce"uri ana!i ice.............................................................................................................................................&+-&4 1.Solicitarea i confir#area. 2. %roceduri analitice. Tema (1: 9ina!i%area au"i u!ui i ,re%en area ra,or u!ui..............................................................................................&5-&& 1.Eveni#entele ulterioare dup finalizarea auditului. 2.Cerinele principale ale rapoartelor de audit. Tema (': Ra,or u! "e au"i fr meniuni8 cu meniuni i au"i u! nega i$..................................................................&1-&* 1. +aportul de audit fr #eniuni. 2. +aportul de audit cu #eniuni. 3. +aportul de audit ne"ativ. :i-!!iografia;.....................................................................................................................................................................12-11 #ne3e

Prefa #u"i u! - reprezint procesul efectuat de ctre un auditor ce posed o calificare corespunztoare pe parcursul crora 'nre"istrrile contabile ale 'ntreprinderii ce apar 'n calitatea de obiect pentru discuii detaliate vor per#ite auditorului for#ularea opiniei privind veridicitatea/ obectivitatea i e actitatea acestora. 0i constituie #i.locul cu a.utorul crora o parte ofer "aranie unei alte pri privind calitatea/ situaia sau starea anu#itor poziii ce au fost verificate. #u"i u! are drept scop1 s 'nlture 'ndoielile privind calitatea infor#aiei financiare i este efectuat 'n confor#itate cu le"islaia ce cere o astfel/ de prezentare acionarilor i deintorilor altor 2'rtii de valoare. Disciplina 3Audit4 este destinat elevilor de la specialitatea 3Contabilitate4/ specilizarea 3Contabilitatea 'n industrie 4 'nv#5nt cu frecven la zi. (n procesul de elaborare a lucrrii date s6a inut cont de actele le"islative 'n vi"oare la #o#entul elaborrii. +eieind din dina#is#ul #ecanis#ului econo#ic/ lucrarea va fi supus co#pletrii i #odificrii ulterioare. Cursul 3Audit4 este unul din obiectele ce finiseaz co#ple ul disciplinelor de specialitate i se bazeaz pe cunotinele elevilor acu#ulate studiind astfel/ de cursuri cu# ar fi1 7azele contabilitii/ Contabilitatea financiar/ Analiza activitii econo#ico6financiare etc. Cursul este co#pus din ur#toarele co#parti#ente1 37azele #etodolo"ice ale auditului financiar4 8 prezint bazele conceptuale ale auditului i serviciilor cone e/ nor#ele de conduit profesional a contabililor i auditorilor/ activitatea pre#r"toare 'nc2eierii contractului cu privire la acordarea serviciilor de audit/ planificarea auditului/ docu#entele de lucru ale auditorilor. Consider c cursul dat va servi drept baza pentru "eneralizarea capacitilor i cunotinelor obinute 'n do#eniul econo#iei d'nd posibilitatea elevilor s aprecieze utilitatea tuturor disciplinilor studiate pe parcurs. ,otele de curs la disciplina 3Audit4 propune o abordare #odern a procesului de predare 8'nvare6 evaluare 'n 'nv#'ntul #ediu de specialitate. El este prevzut de planul de studii destinat pre"tirii cadrelor cu studii superioare de scurt durat la specialitatea Contabilitate/ fc'nd parte din pre"tirea de specialitate a elevilor. Cursul ur#eaz dup alte cursuri ce asi"ur pre"tirea econo#ic "eneral a viitorilor specialiti/ deoarece siste#ele econo#ice actuale sufer un proces de transfor#are sub i#pactul noii ere infor#aionale.

&

Acest docu#ent are ur#toarele funcii1 re"leaz procesul de instruire i educaie eco#onic centrat pe elevi9 asi"ur repere privind proiectarea didactic i realizarea orelor teoretice i orelor practice9 asi"ur baza privind elaborarea #anualelor/ "2idurilor #etodolo"ice/ notelor de curs/ testelor de evaluare/ s.a9 asi"ur baza criterial i instru#ental a evalurii rezultatelor acade#ice9 orienteaz cadrele didactice la realizarea transdisciplinaritii i te#aticii crros6curriculare/ prevzute de cadrul binaional al calificrilor. %ro"ra#ul de studiu propriu disciplinei <#u"i = se 'nc2eie cu e a#en ca for# de evaluare.

Tema 1: Esena i coninu u! au"i u!ui. #u"i oru! i re$i%ia. 1. E$o!uia is oric a au"i u!ui. (. 4efiniia i o-iec u! au"i u!ui. +. #u"i oru! i re$i%ia. 4iferi e!e i,uri "e con ro!. 1. E$o!uia is oric a au"i u!ui. Auditul a cunoscut trei etape principale de dezvoltare. 5n ,rima e a, auditul a fost cunoscut la 'nceputul secolului al 8;-*** lea/ unde era ordonat de re"i/ '#prai/ biseric/ stat i aveau un sin"ur scop/ cel de pedepsire a 2oilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte i de a prote.a patri#oniul propriu. Cu ti#pul auditorii erau preferai din cate"oria celor #ai buni contabili. # "oua e a, 'ncepe la sf'ritul sec. al ;*;6lea unde se contureaz relaia 'ntre auditai i auditori/ acetea fc'nd parte din r'ndul profesionotilor contabili i .uritilor. !biectivul lor fiind atestarea realitii/ situaiilor financiare cu scopul de6a evita erorile i frauda. %ri#ele patru decenii ale sec. ;;/ auditul este realizat de profesioniti specializai 'n audit alturi de contabili/ iar aceste lucrri erau co#andate de stat i de acionarii 'ntreprinderilor/ aceasta era aa zisul audit de confir#are. # reia e a, /nce,e cu anii 1<&< unde obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern/ respectarea cadrului conceptual contabil i a nor#elor de audit i se bazeaz pe deter#inarea riscului posibil ce poate aprea la efectuarea controlului i la acordarea serviciilor de consultan. (n calitatea de iniiatori pentru efectuarea auditului 'n occident 'l pro#oveaz bncile/ or"anele fiscale/ investitorii i proprietarii. Astzi auditorii ca specialiti cu o pre"tire teoretic superioar/ cu o autoritate i co#peten sunt denu#ii e3,eri. $uli auditori au definit activitatea de audit ca fiind e a#inarea profesional a unei infor#aii/ cu scopul de a e pri#a o opinie responsabil i independent 'n raport cu criteriul de calitate. (. 4efiniia i o-iec u! au"i u!ui. Cuv'ntul audit provine de la latinescul <audire ceea ce 'nsea#n <a ascu! a=. (ns en"lezii 'i dau se#nificaia de 3verificare sau 3revizie contabil. %rodusul contabilitii 'l reprezint infor#aia contabil/ iar obiectivul su este obinerea unei i#a"ini fidele a situaiei financiare/ care cuprinde1 bilanul contabil/ contul de profit i pierderi/ fluctuaia flu ului de trezorrie i notele la conturile anuale. Definiia auditului deriveaz direct din sarcinele stabilite de le"i i societate. De aceea definiia dat auditului poate fi interpretat 'n diverse #oduri. 1. #u"i u! - reprezint procesul efectuat de ctre un auditor ce posed o calificare corespunztoare pe parcursul crora 'nre"istrrile contabile ale 'ntreprinderii ce apar 'n calitatea de obiect pentru discuii detaliate care vor per#ite auditorului for#ularea opiniei privind veridicitatea/ obectivitatea i e actitatea acestora. 2. #u"i u! 6 constituie #i.locul cu a.utorul crora o parte ofer "aranie unei alte pri privind calitatea/ situaia sau starea anu#itor poziii ce au fost verificate. 3. #u"i u! are drept scop1 s 'nlture 'ndoielile privind calitatea infor#aiei financiare i este efectuat 'n confor#itate cu le"islaia ce cere o astfel de prezentare acionarilor i deintorilor altor 2'rtii de valoare. Confor# le"ii privind activitatea de audit e ercitat 'n +epublica $oldova sarcina de baz a activitii de audit constituie1 determinarea autenticitii rapoartelor financiare a subiecilor economici. )e tual aceasta poate fi e pus astfel1 Auditul este o activitate de antreprenor privind efectuarea verificrii independente n scopul stabilirii autenticitii rapoartelor financiare i corespunderii operaiunilor financiar-economice cu actele legislative i normative. At't teoretic8 c't i practic este i#portant de a e pri#a auditul ca1

proces de protecie a proprietarilor i proces de #icorare p'n la un nivel corespunztor a riscului infor#aional. +. #u"i oru! i re$i%ia. 4iferi e!e i,uri "e con ro!. #u"i oru! este un specialist independent cu studii superioare/ financiare/ econo#ice i de drept/ titular al unui certificat de calificare cei confer dreptul de a verifica i certifica evidena contabil i bilanurile contabile ale a"enilor econo#ici. Re$i%ia se 'nfptuiete de obicei la nivelele iniiale ale ra#urilor econo#ice/ anu#e cu a.utorul reviziei se efectueaz controlul siste#etic asupra pstrrii i folosirii raionale a #i.loacelor #ateriale. >a efectuarea reviziilor centralizate/ iniiativa local se contopete cu atra"erea unor persoane din or"anele pri#are. +ezultatele reviziei sunt e puse 'n colectiv pentru dezbatere. %ersoanele care efectueaz reviziile 'i tiu concret drepturile i obli"aiunile 'n ti#pul lucrului. +evizia ca #etod a controlului econo#ic se caracterizeaz cu trsturile sale specifice i anu#e re"le#entare concret/ re"ularitatea petrecerii controlului/ e istena or"anelor i #etodelor de control. Spre/ deosebire de alte for#e de control/ revizia are un statut corect ce 2aureaz "rania e tinderii/ ti#pul petrecerii/ drepturile i obli"aiunile persoanelor de rspundere/ #odul for#rii rezultatelor/ de aceea or"anele .udectoreti din toate fir#ele de control prefer nu#ai revizia ca #i.loc unde e vdit 'nclcarea. +eviziile se petrec 'n toate or"anizaiile indiferent de sfer i ra#ur de subordonare i 'n intervale de ti#p bine deter#inate. (n ti#pul reviziei se studiaz toate laturile financiar econo#ice a or"anizaiei ceea ce nu6i obli"atoriu pentru alte tipuri de control. %rezena unor principii "enerale i proprii d posibilitatea/ ca revizia s fie socotit nu nu#ai ca ele#ent al #etodei/ dar i for# principal a controlului econo#ic. +evizorii se deosebesc radical de auditori. Ei interpreteaz diferit rezolvarea acelorai proble#e. Sco,u! re$i%iei este 'nlturarea ne.unsurilor i lic2idarea ele#entelor ne"ative. Scopul auditorului este #icorarea nea.unsurilor i lic2idarea #o#entelor ne"ative. +evizorul tinde 'n pri#ul r'nd s stabileasc respectarea cadrului .uridic/ iar auditorul tinde spre deter#inarea adevrului. Ca rezultat revizorul tinde spre obinerea datelor/ c't #ai concrete/ iar auditorul dorete o publicitate #a i#. !bli"aia de baz a auditului este respectarea secretului profesional. Clientul nu poate ale"e revizorul deoarece acesta apr interesele statului/ 'ns el poate ale"e auditorul. Deosebirea dintre audit i revizie va fi reflectat 'n ur#torul tabel. Deosebirea dintre audit i revizie. Ta-e!u! 1
Particularitile distincte 1.Scopul 2.Legislative !."rincipiul plii pentru serviciile prestate #.Sarcinele practice '.(ezultatele Auditul Indentificarea, localizarea, evaluarea i confirmarea lipsurilor activitii economice. Dreptul civil n aza contractelor economice. "lata este realizat de client sau organul ce necesit funcii de confirmare. $lientul decide pro lemele privind atragerea noilor pasive %investiii, creditori& consolidarea solva ilitii. (aportul de audit i recomandrile pentru client. Revizia Indentificarea, localizarea i evaluarea lipsurilor pentru nlturarea acestora. Drept administrativ n aza legilor, instruciunilor, ordinelor organelor autoritare sau guvernamentale. "lata este realizat de elementul superior sau organul guvernamental. Sistemul economic decide sarcinele privind integritatea activelor sale prevenirea i eliminarea a uzurilor )ctul reviziei, ncasrile, indicarea* sanciunilor, msurilor o ligatorii i verificarea efectuarii acesteia.

Clasificarea for#elor controlului financiar se face din #ai #ulte puncte de vedere1 1> 4in ,unc "e $e"ere a! momen u!ui "in care in er$ine e3is : con ro! financiar ,reo,era i$8 con ro! financiar ,re$en i$8 con ro! financiar ierar?ic8 con ro! financiar ,os o,era i$: a@ con ro! financiar ,reo,era i$ 8 'nsea#n c controlul se e ercit 'nainte de ceva/ de a se produce un feno#en/ de a avea loc o operaie econo#ic9 b@ con ro! financiar ,re$en i$ 8 'nsea#n c controlul se efectuaz 'n scopul de a pre'nt'#pina abateri/ ne.unsuri/ sau deficiene adic de a preveni ceea ce este nele"al/ neeficient9 c@ ,rin con ro!u! financiar ierar?ic 8 se evideniaz faptul c acest tip de control financiar se #anifest prin controlul persoanelor cu funcii de conducere asupra actuvitii ce o desfoar personalul din subordine potrivit rspundri 'ncredinate. (nsea#n c controlul intervine/ 'n acela ti#p cu desfurarea activitilor9 e@ con ro! financiar ,os o,era i$8 definete calitatea controlului i specificul de a se efectua dup ce operaiile econo#ice i financiare au fost realizate 'n contabilitate. %rin dispoziii le"ale 'n vi"oare/ care se refer la or"anizarea i e ercitarea controlului financiar la noi 'n ar nu se re"sesc ter#ene care ar defini controlul ca ulterior/ dar prin obiectivele de control stabilite au fost deter#inate re"ului care definesc caracteristicele or"anelor de control financiar ulterior/ cu# ar fi1 Curtea de conturi/ $inisterul Ainanelor cu or"anele sale/ Garda financiar i *nspectoratul fiscal. (>4in ,unc "e $e"ere a! reg!emen ri!or !ega!e care s au !a -a%a !or: con ro! financiar ,ro,riu i con ro!u! financiar a! organe!or s a u!ui: a@ con ro! financiar ,ro,riu al unitii econo#ice i sociale se or"anizeaz de ctre conductorii unitilor econo#ice i sociale 'n cadrul activitii financiare contabile9 b@ con ro! financiar a! organe!or s a u!ui este controlul efectuat de unde1 Curtea de conturi/ $inisterul Ainanelor i 7anca ,aional a $oldovei care au #enirea s apere interesele tuturor participanilor la activitatea econo#ic financiar i anu#e interesele "enerale ale societii/ statului/ ale unitilor econo#ice i sociale/ precu# i interesele cetenilor. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt etapele principale de dezvoltare a audituluiB 2. (n ce secol 'ncepe pri#a etap de dezvoltareB 3. C'nd 'ncepe etapa a doua de dezvoltareB &. C'nd 'ncepe etapa a treia de dezvoltareB :. De la ce cuv'nt provine cuv'ntul 3audit4B =. Care este sarcina de baz a activitii de audit e ercitat 'n +epublica $oldovaB ?. Cine este considerat 3auditor4B C. Cu# se 'nfptuiete de obiecei reviziaB <. Care este scopul revizieiB 1D. Cu# se clasific for#ele controlului financiarB 11. Care s'nt tipurile de control din punct de vedere al #o#entului 'n care intervine controlulB 12. Ce or"ane de Stat stabilesc re"ulile controlului ulteriorB 13. Din punct de vedere al re"le#entrilor le"ale/ ce tipuri de control e istB 1&. Care este deosebirea dintre audit i revizieB

Tema (: )enuri!e i ser$icii!e "e au"i . )enuri!e "e au"i ori. 1. )enuri!e "e au"i . (. Sarcine!e "e au"i . +. )enuri!e "e au"i ori. 1.)enuri!e "e au"i . De re"ul bazele teoretice ale auditului 'n occident se li#iteaz la e a#inarea ur#toarelor "enuri de audit1 auditul operaional, auditul de corespundere i auditul rapoartelor financiare. #u"i u! o,eraiona! 6 reprezint controlul procedeelor i #etodelor de funcionare a unei or"anizaii cu scopul evalurii productive i eficiente. Dup finisarea acestui audit/ #ana"erul 'ntreprinderii controlate pri#ete reco#andri referitoare la perfecionarea operiunilor. (n auditul operaional controlul nu se li#iteaz doar la contabilitate. El poate include evaluarea structurii or"anizaionale/ operaiunile co#puterizate/ #etodele de producie i #arEetin". #u"i u! "e cores,un"ere - deter#in dac la 'ntreprindere se respect procedurile i re"ulele speciale care au fost prescrise personalului de ctre ad#inistraie. +ezultatul auditului de corespundere se anun unei persoane din subdiviziunea controlat i nicidecu# utilizatorilor e terni. Ad#inistraia subiectului econo#ic reprezint principala "rup de persoane preocupate de corespunderea procedurilor i re"ulelor prescrise. De aceea #a.oritatea lucrrilor de acest tip este efectuat de auditorii an"a.ai la subdiviziunea econo#ic. #u"i u! ra,oar e!or financiare se efectueaz pentru a controla dac rapoartele financiare corespund criteriilor stabilite. Auditul rapoartelor financiare presupune c infor#aia va fi utilizat de diferite "rupe i pentru scopuri diferite/ de aceea/ cea #ai efectiv variant este c'nd auditorul efectueaz verificarea i prezint raportul de audit care poate fi folosit de ctre toi utilizatorii. Dac utilizatorii consider c auditorul "eneral nu6i asi"ur infor#aia necesar/ el are posibiliatea de a obine 'n #od individual datele cerute. %entru acesta el poate utiliza auditori personali la pri#irea infor#aiei adu"toare. (ntre auditul operaional i auditul rapoartelor financiare e ist trei deosebiri1 "es inaia au"i u!ui1 la verificarea rapoartelor financiare auditorul acord atenie corectitudinii/ reflectrii operaiunii econo#ice 'n contabilitate i 'n rapoarte/ pe c'nd/ auditul operaional pune accentul pe eficien i productivitate. Auditul rapoartelor financiare este orientat la perioadele trecute/ iar auditul operaional se refer la viitorul activitii econo#ice. ,re%en area ra,oar e!or1 la auditul rapoartelor financiare raportul de audit este folosit de #uli utilizatori printre care acionari i bnci/ iar la auditul operaional rapoartele se prezint 'n pri#ul r'nd ad#inistraiei 'ntreprinderii controlate. inc!u"erea "a e!or "e or"in nefinanciar 1 auditul operaional atin"e #ulte aspecte ale eficienei i productivitii din diferite siste#e econo#ice i deci se utilizeaz pe o traectorie #ai #are/ pe c'nd traectoria auditului rapoartelor financiare este li#itat la proble#e ce influeneaz ne#i.locit autentificarea drilor de sea#.

<

(. Sarcine!e "e au"i . Sarcinele de audit sunt "rupate 'n atestate (ce necesit prezentarea raportului de audit) i neatestate (ce nu necesit prezentarea rapoartelor de audit). %e l'n" cele trei "enuri de audit la serviciile de atestare prestate de fir#a de audit se refer1 a@ con ro!u! corec i u"inii 6 care se bazeaz pe analiza eficienei controlului intern al subiectului econo#ic e a#inat9 b@ $erificare "e re$i%uire 6 care se efectueaz dup o pro"ra# prescurtat de audit9 c@ ,roce"uri con$eni e cu c!ien u! 6 'n confor#itate cu co#anda clientului/ auditorul poate verifica sectoare separate a evidenei analitice a fir#ei clientului. >a r'ndul su/ serviciile neatestate se refer la acele servicii unde lipsete darea de sea# for#al a auditorului 'n adresa clientului/ i anu#e1 a@ res a-i!irea i inerea e$i"enei con a-i!e 6 'ntoc#irea rapoartelor financiare/ precu# i darea de sea# privind 2'rtiile de valoare9 b@ ,!anificarea fisca! i o, imi%area im,o%i e!or / 'ntoc#irea declaraiilor privind veniturile i prezentarea intereselor clientului la serviciile fiscale9 c@ ser$icii!e "e consu! an ,res a e8 de re"ul se refer at't la docu#entele contabile i fiscale/ c't i la docu#entele siste#elor co#puterizate/ te2nolo"iei/ producerii i c2iar selectrii candidailor pentru posturile de conducere. +eeind din aceast divizare apare necesitatea definirii nivelului de asi"urare/ care se refer la "radul 'n care auditorul este satisfcut de credibilitatea declaraiilor fcute de una dintre pri pentru a putea fi folosit de celelalt parte pentru a oferi o astfel de asi"urare auditorului. +.)enuri!e "e au"i ori. Confor# practicii internaionale toi auditorii pot fi repartizai 'n ur#toarele "rupe #ari care sunt1 auditorii e terni i auditorii interni. 1. Auditorii externi Fsau independeni@ 6 sunt persoanele nean"a.ate la serviciu 'n cadrul 'ntreprinderii i or"anizaiei/ precu# i cele ce nu dein relaii de rudenie cu reprezentanii conducerii lor/ nei#plicate Fc2iar i tan"enial de e e#plu1 ca deintor de aciuni@ 'n evaluarea econo#ic a acestuia. (n condiiile pieei ase#enea auditori de re"ul efectueaz auditul rapoartelor financiare. Acetea pot fi1 con a-i!ii au ori%ai8 firme!e "e au"i i au"i u! ins i uii!or gu$ernamen a!e. Contabili autorizai - sau contabili publici certificai/ contabili e peri la e ercitarea funciei de confir#are a infor#aiei financiare ei de re"ul se nu#esc auditori. Firmele de audit sau fir#ele de contabili publici certificai. >a e ercitarea funciei de confir#are ei sunt de ase#enea denu#ii auditori i lucreaz cu clienii 'n baza contractelor. Auditul instituiei guvernamentale care prezint darea de sea# fa de or"anul le"islativ sau de Stat privitor la verificarea structurii or"anizaionale/ 'n cadrul or"anizaiei at't "uverna#entale/ precu# i altora la aspectele corespunztoare cunoscute/ veridicitatea infor#aiei financiare/ caracterul co#plet i oportun a plilor bu"etare/ caracterul adecvat i eficient al controlului intern. (n acest co#parti#ent se poate include i or"anele fiscale/ at't naionale/ c't i internaionale. 2. Auditorii interni sunt an"a.aii acelor 'ntreprinderi/ a cror subdiviziuni structurale 1D

le revizuiesc/ dar care lucreaz 'n co#ponea ad#inistraiei independent de acele subdiviziuni i acele "enuri de activitate verificate i revizuite de ei.

5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt "enurile de auditB 2. Ce reprezint auditul operaionalB 3. Ce deter#in auditul de corespundereB &. De ce se efectueaz auditul rapoartelor financiareB :. Care s'nt deosebirile 'ntre auditul operaional i auditul rapoartelor financiareB =. Cu# s'nt "rupate sarcinile de auditB ?. Care s'nt sarcinile de audit atestateB C. Care s'nt sarcinile de audit neatestateB <. ,u#ii "enurile de auditoriB 1D. Cine s'nt auditorii e terniB 11. Cine s'nt auditorii interniB

11

Tema +: Sco,u! i sarcine!e au"i oru!ui. 1. Esena au"i u!ui. (. Sarcini!e au"i oru!ui. 1. Esena au"i u!ui. Auditul reprezint activitatea antreprenorial desfurat de auditori cu scopul controlului independent al rapoartelor financiare/ docu#entelor de decontare/ declaraiilor fiscale/ precu# i a altor obli"aiuni financiare i cerine ale a"enilor econo#ici/ de ase#enea cu scopul prestrii serviciilor de audit 'n do#eniul controlului autentificrii rapoartelor financiare i corespunderii operaiunilor econo#ice i financiare cu actele nor#ative respective 'n vi"oare 'n +epublica $oldova. Auditul financiar 8contabil este orientat spre1 verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii stabilite de conducerea a"entului econo#ic9 verificarea i certificarea reflectrii 'n contabilitate a situaiilor financiare. Auditul trebuie s ur#reasc dac procedurile de cule"ere i prelucrare a datelor sunt bine stabilite i dac se aplic 'n per#anen. Contabilitatea trebuie s #izeze pe trei i#perative1 pruden 8 pentru a realiza esti#ri 'n condiii de incertitudine astfel/ 'nc't activele i veniturile s nu fie supra evaluate/ iar datoriile i c2eltuielile s nu fie subevaluate9 regularitatea 8 presupune respectarea re"ulelor contabile i principiilor "enerale de 'ntoc#ire i prezentare a situaiei financiare9 sinceritatea 8 ur#rete cu bun credin aplicarea principiilor i re"ulelor contabile. %ersoana de ase#enea odat cu 'ntoc#irea situaiei financiare este obli"at s analizeze operaiunile 'nre"istrate 'n contabilitate din punct de vedere le"al i al eficienei lor. Esena controlului financiar const 'n faptul c acesta este autot cuprinztor adic 'n sfera sa de activitate se "sesc ordonate i siste#atizate 'n #od obiectiv at't realiile/ procesele/ c't i feno#enele econo#ice i financiare/ toate fiind #aterializate 'n activitatea de ad#inistrare i "estionare a ele#entelor patri#oniale de obinere i deter#inare a rezultatelor financiare. De ase#enea/ esena controlului financiar const 'n faptul c aceasta se #anifest 'n for#e specifice di#ensionate i re"late prin nor#ativele 'n vi"oare av'nd atribute s ur#reasc dac activitatea econo#ic i social se desfoar 'n confor#itate cu pro"ra#ele fi ate dup ordinele i dispoziiile date. copul auditorului l constituie verificarea i analiza bilanului financiar, a declaraiilor fiscale, documentele de plat i altor obligaiuni financiare ale agenilor economici pentru constatarea autenticitii, deplinitii i conformitii acestora cu legislaia n vigoare. (. Sarcini!e au"i oru!ui. Sarcina au"i oru!ui se refer la asi"urarea corespunderii activitii 'ntreprinderii/ inclusiv evidena contabil i rapoartele anuale cu1 cerinele le"islative/ instruciunile #ana"eriale/ standardele de contabilitate/ indicaiile fiscale 6 stabilind prin ur#are autenticitatea rapoartelor financiare anuale. Dup 'ndeplinirea auditului utilizatorii infor#aiei trebuie s fie si"uri/ c afacerile 'n "eneral nu conin erori i rapoartele anuale corespund nor#elor le"islative. !biectivul principal al auditorului este stabilirea autenticitii rapoartelor financiare a subiecilor econo#ici precu# i corespunderea operaiunilor financiare i econo#oce 'ndeplinite 'n actele nor#ative 'n vi"oare. Auditul este ales de partenerii 'ntreprinderii i trebuie s controleze i s co#unice c1

12

 or"anizarea contabilitii este corect i adecvat9 sferele responsabile sunt li#itate i obli"aiile colaboratorilor sunt repartizate astfel/ 'nc't fiecare colaborator poart responsabilitate nu#ai pentru do#eniul atribuit lui9 structura or"anizatoric stabilit este respectat9 colaboratorii seciei contabile sunt asi"urai cu instruciuni necesare pentru lucru curent. (n procesul verificrii/ auditorul trebuie s analizeze1 1. corectitudinea aplicrii planului de conturi i dispoziiilor privind or"anizarea i inerea contabilitii9 2. caracterul oportun i corectitudinea inerii re"istrelor de eviden/ corespunderea datelor evidenei sintetice cu folosirea prelucrrii auto#ate a docu#entelor9 3. corectudinea evidenei consu#urilor 'n procesul de producie9 &. corectitudinea evalurii valorilor #ateriale trecute la consu#uri 'n procesul de producie9 :. or"anizarea circuitului docu#entelor i caracteristica oportun al intrrilor de docu#ente pri#are 'n contabilitate. =. or"anizarea caracterului co#plet i oportun al inventarierii anuale al tuturor articolelor 7ilanului contabil/ precu# i reflectarea rezultatelor inventarierii 'n evidena i darea de sea#9 ?. corespunderea datelor evidenei contabile cu datele bilanului contabil i alte rapoarte financiare prezentate la or"anele superioare9 C. corectitudinea calculrii profitului. ! i#portan deosebit 'n procesul verificrii este verificarea strii evidenei contabile unde auditorul trebuie s se conduc de ur#toarele le"i1 le"ea cu privire la contabilitate9 Standartele ,aionale de Contabilitate9 %lanul de conturi contabile i instruciunea de utilizare a lui 'ntrodus de $inisterul Ainanelor din 1 ianuarie 1<<C9 Codul fiscal intrat 'n vi"oare din 1<<C. Gnul din scopurile principale ale auditorului 'n +epublica $oldova reprezint confir#area corectitudinii 'ntoc#irii rapoartelor financiare anuale pentru prezentarea acestora or"anelor fiscale/ adic auditorul ur#eaz s confir#e dac activitatea 'ntreprinderii i rapoartele 'ntoc#ite corespund dispoziiilor fiscale. >a aceasta se refer ur#toarele dispoziii1 1. dispoziii valutare ale bncii naionale9 2. re"ulele i#portului i e portului9 3. tranzacii care necesit autorizare sau liceniere9 &. re"uli de ocrotire a #ediului9 :. cotele le"islative cu privire la activitatea de audit9 =. standardul de audit. (n prezent actul le"islativ care stabilete baza .uridic a e ercitrii activitii de audit reprezint >e"ea cu privire la activitatea de audit 'n +epublica $oldova. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Spre ce este orientat auditul financiar6contabilB 2. Care s'nt i#perativele pe care trebuie s #izeze contabilitatea 'n ti#pul desfurrii audituluiB 3. Care este scopul auditoruluiB 13

&. :. =. ?.

Care este sarcina principal a auditoruluiB Ce trebuie s co#unice fir#a de audit 'ntreprinderii audiateB Ce trebuie s analizeze auditorul 'n procesul verificriiB Dup ce le"i trebuie s se conduc auditorulB

Tema 4: Coninu u! i o-ec i$e!e au"i oru!ui. 1. Coninu u! i o-ec i$e!e au"i oru!ui. (. 4eose-irea "in re au"i u! e3 ern i in en. 1. Coninu u! i o-ec i$e!e au"i oru!ui. (ntreprinderea privat se poate considera ca or"anizaie 'nc2is. De re"ul subiecii din e terior nu au acces la infor#aia 'ntreprinderii date. (ntruc't 'ntreprinderea totui face afaceri cu #ediul e terior e ecut'nd sau co#and'nd servicii partenerii trebuie s dispun de infor#aie despre 'ntreprindere cu scopul colaborrii. Auditorul 'n acest caz este un e pert independent care evalueaz corectitudinea infor#aiei financiare publicate de 'ntreprindere i prin ur#are asi"ur ca subiecii e terni interesai s pri#easc infor#aia corect. Coninutul verificrii de audit sisine interesele celor interesai 'n infor#aia supus controlului. (n cadrul le"islativ privind controlul obli"atoriu al 'ntreprinderii 'n "eneral se stabilete cine este recipientul infor#aiei financiare supuse auditorului. (n cazul c'nd le"ea prevede c 'nsui 'ntreprinderea este recipient al infor#aiei atunci auditorul ca e pert independent este responsabil nu#ai 'n faa acestui client. (n caz c'nd le"ea prevede or"anele financiare ca recipient de infor#aie/ adic verificarea rapoartelor financiare se face cu scopuri fiscale i dac auditorul este responsabil 'n faa or"anelor fiscale/ atunci 'ntreprinderea consider auditorul ca or"an de control a statului i nu ca consilier independent/ aceasta are o influen considerabil asupra ur#toarelor obiective1 1. a i u"inea "e /ncre"ere fa "e c!ieni / 'n acest caz clientul va 'ncerca s evite controlul co#andat de or"anele financiare i va prezenta o posibilitate li#itat a auditului9 2. -a%e!e ,rofesiona!e/ adic apare 'ntrebarea 'n ce #sur auditorul va fi i#plicat ca e pert independent9 3. s an"ar e e au"i oru!ui pentru a evita eruri 'n calculul i#pozitelor/ auditorul trebuie s controleze nu#ai operaiuni le"ate de i#pozitare9 &. c?es iuni "e res,onsa-i!i a e/ auditorul rspunde pentru declaraia fiscal 'ntoc#it "reit i nu pentru afir#aia nepotrivit referitoare la siste#ul de pli a 'ntreprinderii. (. 4eose-irea "in re au"i u! e3 ern i in en. Din punct de vedere al funciilor 'ndeplinite i obiectivelor ur#rite instituiile de control se pot '#pri 'n dou #ari cate"orii1 1. cele care sunt or"anizate ca instituii specializate de control i e ercit controlul din afara unitii econo#ice/ realizeaz un control e tern. 2. cele care sunt or"anizate i funcioneaz 'n interiorul unitii econo#ice i bu"etare/ adic realizeaz un control intern. At't controlul intern/ c't i cel e tern au rolul/ i#portana i .ustificarea e istenei lor/ necesitatea obiectiv a controlului e tern/ este deter#inat de1 stabilirea/ ur#rirea i 'ncasarea veniturilor bu"etare9 ur#rirea #odului cu# se c2eltuie banul public/ 'ncep'nd cu preedintele i parla#entul/ i ter#in'nd cu ad#inistraiile locale9 asi"urarea respectrii re"le#entrilor 'n do#eniul public cu# ar fi 'n do#eniul transportului/ construciei/ sntii .a. verificarea "ospodriei patri#oniului. 1&

(n econo#ia de pia controlul propriu al a"entului econo#ic prezint o serie de particulariti ce difer de cele ale unitilor statale enu#erate #ai sus i anu#e1 or"anizarea 'n sensul c a"entul econo#ic o face potrivit specificului i interesului propriu9 obiectivele controlului reflect scopul final al a"entului econo#ic le"at de asi"urarea posibilitilor #a i#e a activitii desfurate9 for#ele i #etodele de e ercitare i intervenie sunt stabilite de ase#enea de a"entul econo#ic. )otodat trebuie de fcut deli#itare 'ntre auditul intern i auditul e tern ce s'nt reflectate 'n tabelul de #ai .os. Ta-e!u! ( 4eose-irea "in re au"i u! in ern i au"i u! e3 ern.
AUDITUL INTERN 1. Este efectuat de specialiti n evidena contabil, control i analiz care activeaz n cadrul sistemului economic respectiv. 2. arcina de baz este ndeplinirea cerinelor administraiei n cadrul sistemului economic respectiv. !.Eficacitatea i eficiena influeneaz direct asupra volumului, coninutului i caracterului auditului intern. #. $peraiunile economice, utilizarea resurselor, starea evidenei contabile, rapoartelor financiare i controlul intern sunt verificate pentru a constata% caracterul corespunderii cu politica de contabilitate stabilit n regulamentele generale metodice. &. 'uditul intern este reflectat direct la asigurarea curent a integritii activelor, controlului stabilirii i organizrii responsabilitii matereale, constatarea i lic(idarea datoriilor privind lipsurile, delapidrile i sustragerile. *. 'uditul intern urmeaz a fi independent organizat de obiectele revizuite, iar n general auditul trebuie s satisfac cerinele conductorului sistemului economic respectiv si s ncaseze plata salariului. +. 'uditul intern reprezint o parte a controlului economic intern care urmeaz a fi continuu. AUDITUL EXTERN 1. Este efectuat de profesioniti care nu reprezint lucrtorii angajai, ns exercit funcia de confirmare n special de contabil. 2. arcina de baz este expunerea opiniei sale pentru necesitatea persoanelor tere i anume acionari i investitorii, bnci, parteneri, organe ale puterii .a. ! "olumul, coninutul, caracterul de altfel i riscul de audit snt determinate n dependen de calitatea i eficiena auditului intern. #. tarea evidenei contabile i rapoartelor finaciare, eficiena utilizrii resurselor i nivelul controlului intern se verific cu scopul determinrii volumului auditului extern i nivelului ncrederii iniiale la datele evidenei contabile i rapoartelor financiare ale clientului. &. )egtura cu constatarea cazurilor de escroc(erie i sustragere, cu controlul determinrii responsabilitii materiale, nu este direct i apare atunci cnd rezultatul acestora constituie natura rapoartelor financiare. *. 'uditul extern urmeaz a fi independent de influena clientului nu numai organizaional, ci i material.

+. 'uditul extern este efectuat periodic dintr,un interval de aproximativ un an.

5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt obiectivele auditoruluiB 2. Din punct de vedere al funciilor 'ndeplinite i obiectivelor ur#rite instituiile de control se pot '#pri 'n c'te cate"orii i care s'nt eleB 3. De ce este deter#inat necesitatea obiectiv a controlului e ternB &. Care s'nt particularitile controlului propriu al a"entului econo#icB :. Care este deosebirea dintre auditul intern i auditul e ternB

1:

Tema 5: .rgani%area ac i$i ii "e au"i /n Re,u-!ica 0o!"o$a. 1. .rgani%area ,rofesiunii "e au"i i a"minis rarea au"i u!ui. (. .r"inea "e !iceniere a au"i u!ui. 1. .rgani%area ,rofesiunii "e au"i i a"minis rarea au"i u!ui. !r"anizarea profesiunii de audit poate fi reprezentat prin trei ele#ente1 o organizarea social- !uridic la care se refer diverse for#e .uridice de auditori i fir#e de audit9 o organizarea public profesiunea de audit servete 'nteresele publice/ adic auditorul ofer 'ntr6o #sur anu#it "aranie persoanelor i instituiilor care conin contracte de afaceri cu 'ntreprinderea controlat. De aceea/ este necesar ca auditorii s se subordoneze unui or"an de control/ care ar e ercita suprave"2erea profesiei 'n "eneral i ar asi"ura "arania calitii auditului. o organizarea !uridic privat adic fir#ele de audit se pot asocia i 'n scopul for#rii or"anelor reprezentative. Confor# re"ulelor de e ercitare a activitii de audit din +epublica $oldova pot fi subieci ai activitii de audit persoanele fizice/ auditorii i persoanele .uridice/ fir#ele de audit indiferent de tipul de proprietate/ inclusiv fir#ele strine i #i te asociate cu persoane fizice i .uridice strine. Din cauza responsabilitii 'nalte a auditorului fa de investitorii particulari/ societate i or"anele fiscale ur#eaz a fi "arantat c 'n activitate sunt 'ncadrai nu#ai profesioniti i persoane individuale potrivite. Astfel/ or"anele de Stat stabilesc anu#ite re"uli care re"le#enteaz accesul la e ercitarea activitii profesionale i asi"ur calitatea 'nalt a lucrului auditorului. Condiiile prealabile spre ad#itere sunt susinerea e a#enului i licenierea. Auditorii pot deveni nu#ai persoanele fizice. Ele ur#eaz a trece testarea prin susinerea e a#enului i pri#irea certificatului e#is de $inisterul Ainanelor. E a#inarea listei pro#ovate de orice persoan fizic care dorete s activeze 'n calitate de auditor individual sau 'n cadrul unei fir#e de audit. >a e a#inare sunt ad#ise persoanele care posed studii econo#ice sau .uridice cu vec2i#e 'n #unc nu #ai puin de trei ani 'n calitate de contabil/ econo#ist/ revizor/ conductor al 'ntreprinderii/ lucrtor tiinific sau lector cu profil econo#ic. ,u sunt ad#ise persoanele conda#nate prin decizia instituiei .udectoreti la privaiunea de dreptul de a e ercita o anu#it activitate 'n do#eniul relaiilor financiar6 econo#ice. !r"anizarea e a#inrii i se atribuie $inisterul Ainanelor/ Departa#entul de Suprave"2ere a Activitii de Asi"urare i 7ncii ,aionale. Co#isia de e a#inare este instituit de $inisterul Ainanelor. Co#isia e a#ineaz rezultatele e a#enelor i e#ite un certificat de calificare a auditorului dup o for# unic stabilit 'n ter#en de o lun din ziua deciziei privind e#iterea acestuia. >a e pirarea ter#enului de valabilitate a certificatului de calificare auditorul este 'n drept s depuie cererea la co#isia respectiv pentru prelun"irea acestuia. Astfel/ pri#ind certificatul de calificare auditorul pe percursul a doi ani ur#eaz a lua decizia de a activa ca auditor sau 'n cadrul unei fir#e de audit. %entru aceasta ur#eaz a pri#i o licen privind activitatea de audit.

1=

(. .r"inea "e !iceniere a au"i u!ui. $inisterul Ainanelor a +epublicii $oldova prevede e#iterea a patru tipuri de licen/ inclusiv pentru efectuarea1 1. auditului bancar/ 2. auditul or"anizaiei de asi"urare/ 3. auditul burselor de valori/ fondurilor de privatizare i investiii/ &. auditul "eneral. >icena este e#is 'n baza unei cereri cu ane area atestatului de calificare i o copie a certificatului (nre"istrrii de Stat Fpentru auditorii ce activeaz independent@/ i docu#entele de constituire/ datele despre conductorul ei/ ad.uncii i auditorii care dein atestate de calificarea Fpentru fir#ele de audit@. >icenele e#ise pot fi anulate 'n cazul c'nd1 1. s6a descoperit dup 'n#'narea licenei c auditorul a prezentat date neveridice pentru obinerea ei9 2. e ercitarea de auditor a activitii neprevzute 'n licena obinut9 3. prezentarea de audit a datelor obinute 'n cadrul auditorului fr per#isiunea proprietarului subiectului econo#ic cu e cepia cazurilor prevzute de le"e9 &. tinuirea intenionat de auditor a circu#stanelor care e clud posibilitatea unei verificri a subiectului econo#ic9 :. efectuarea repetat a unor verificri de audit necalificate sau prestarea serviciilor de audit necalificate. >e"islaia prevede sanciuni considerabile pentru auditorii carea e ercit activitatea de audit fr pri#irea 'n ordinea stabilit a licenelor. Este stabilit perceperea de la persoanele indicate 'n baza deciziei instanei .udectoreti la faptul intentrii aciunii de procuror/ or"anele fiscale i or"anele poliiei econo#ice/ a veniturilor 'nsuite 'n rezultatul activitii ile"ale 'n favoarea clienilor indui de ei 'n eroare 'n #ri#ea c2eltuielilor suportate/ c't i a a#enzilor confor# le"islaiei 'n vi"oare. )otodat or"anul care a e#is licena privind activitatea de audit poate s se adreseze .udecii cu o recla#aie privind lic2idarea persoanei .uridice corespunztoare. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. 2. 3. &. :. =. ?. C. Care s'nt ele#entele ce caracterizeaz or"anizarea profesiunii de auditB Cine pot deveni auditoriB Ce persoane nu s'nt ad#ise pentru a deveni auditoriB Ce or"an al +epublicii $oldova e#ite licena de auditB Care s'nt tipurile de licenB (n baz la ce este e#is licenaB C'nd pot fi anulate liceneleB Cu# s'nt sancionai auditorii care e ercit activitatea de audit fr pri#irea 'n ordinea stabilit a licenelorB

1?

Tema &: Res,onsa-i!i a ea su-iec u!ui economic i "re, uri!e con rac ua!e a!e au"i ori!or. 1..-!igaiuni!e au"i oru!ui. (.4re, uri!e con rac ua!e a!e au"i ori!or. 1. .-!igaiuni!e au"i oru!ui. (n cadrul activitii sale auditorul este obli"at s respecte ur#toarele cerine1 legile n special privind contabilitatea i activitatea de audit" tandartele i alte instruciuni. >a efectuarea verificrii de audit/ i 'ntoc#irii raportului de audit/ auditorul ur#eaz a fi relativ independent fa de subiectul econo#ic e a#inat/ fa de or"anele de stat care au '#puternicit efectuarea verificrii/ fa de proprietarii i conducerea fir#ei de audit la care lucreaz. Auditorul este obli"at s anune i#ediat clientul i or"anul de Stat care a indicat e a#inarea auditului/ despre i#posibilitatea participrii la efectuarea auditului din lips de licen sau necesitatea i#plicrii 'n e a#inare a specialitilor supli#entar 'n le"tur cu volu#ul #are de lucru sau alte circu#stane. Auditorul este obli"at s verifice calitativ precu# i s presteze alte servicii/ s asi"ure inte"ritatea docu#entelor pri#ite i 'ntoc#ite de ei/ s nu divul"e coninutul fr acordul conductorului 'ntreprinderii sau or"anizaiei/ cu e cepia cazurilor prevzute de le"islaie. Datele pri#ite 'n procesul de audit efectuate la indicaia or"anelor de cercetare/ .udectoreti pot fi date publicitii p'n la intrarea 'n vi"oare a deciziei .udectoreti/ cu per#isiunea or"anelor .udectoreti. Auditorul este obli"at s ofere subiectului econo#ic toat infor#aia e ercitat despre cerinele le"islaiei. >a prezentarea raportului de audit/ auditorul "aranteaz clientului i altor utilizatori ai infor#aiei corectitudinii inerii evidenei contabile i corespunderea rapoartelor financiare cu le"ile 'n vi"oare. (n cazul constatrii efectuarii necalitative a verificrii de audit care a cauzat pierderi auditorul poate fi supus cercetrii confor# deciziei .udectoreti 'n baza aciunii .udiciare intentat de or"anul care a e#is licena. (. 4re, uri!e con rac ua!e a!e au"i ori!or. >e"ea cu privire la activitatea de audit este unicul act le"islativ al +epublicii $oldova care stabilete drepturile i responsabilitile auditorilor/ dreptul de a e ercita auditul rapoartelor financiare 'l au co#paniile de audit care dispun de licena corespunztoare i al crui capital statutar este de cel puin :1 H i aparine auditorilor care dein certificat de calificare. De ase#enea/ co#pania de audit are dreptul de a presta servicii de audit nu#ai dac a an"a.at cel puin 263 audii. ,u#ele de fa#ilie al crora a fost indicat 'n cererea pentru pri#irea licenei de audit. Confor# le"ii cu privire la activitatea de audit auditorul dispune de ur#toarele drepturi1 s6i planifice autono# activitatea confor# contractului 'nc2eiat cu a"entul econo#ic9 independent s6i stabileasc for#ele i #etodele de auditare confor# Standartelor9

1C

 s verifice i s certifice 'ntrea"a docu#entaie de eviden i de bilan a a"entului econo#ic9 s pri#easc de la specialitii a"entului econo#ic e plicaii verbale i scrise9 s solicite a"entului econo#ic antrenarea 'n auditare a specialitilor din afara or"anizaiei de audit9 s refuze e ercitarea auditului dac a"entul econo#ic1 I nu a prezentat docu#entele necesare9 I nu a 'nlturat i#pedi#entele aprute 'n procesul auditului9 I sau intervine 'n activitatea auditului. )rebuie de #enionat c celelalte drepturi prevzute de le"e cu privire la activitatea de audit trebuie s fie aduse la cunotina clientului 'nainte de 'ntoc#irea contractului de e ecuie a auditului. Confor# le"ii no#inalizate auditul are dreptul s verifice i s certifice 'ntrea"a docu#entaie de eviden i de bilan a a"entului econo#ic. Cu toate c le"ea prevede dreptul la planificarea autono# a activitii de audit/ #a.oritatea fir#elor de audit coordoneaz cu realizarea lucrrilor de audit cu clientul/ pentru a se evita careva dificulti la verificarea pe teren. Alt drept al auditorului este de a solicita de la client orice docu#ent i infor#aie. De re"ul/ toate drepturile i obli"aiunile auditului sunt ne"ociate i indicate 'n contractul de an"a.are a auditului. Confor# art.1= din le"ea cu privire la activitatea de audit/ or"anizaia de audit poart rspundere #aterial fa de a"entul econo#ic i fa de beneficiarii de infor#aie pentru pre.udiciile cauzate de audit i serviciile de consultan ne"ative/ precu# i pentru divul"area infor#aiei confideniale. >e"ea prevede retra"erea licenei co#paniei de audit 'n baza deciziei or"anului de .udecat sau c'nd $inisterul Ainanelor dispune de dovezi c co#pania de audit presteaz servicii ne"ative. Ta-e!u! + 4re, uri!e i res,onsa-i!i i!e co!a-ora ori!or "e au"i .
Funcia colaboratorilor de audit !"onductorul co#paniei de audit! $!"onductorul veri%icrii de audit! Drepturile 1. -e a semna rapoartele de audit i contractul de exercitare a auditului. 2. acioneze din numele companiei de audit. 1. $rganizarea lucrrilor de audit. 2./ontrolul calitii lucrrilor executate. !. -e a semna raportul de audit. Responsabilitile 1..oart responsabilitate pentru obiectivitatea opiniei de audit i pentru calitatea altor lucrri de audit executate. 1.Este responsabil de gsirea corelaiei optime dintre c(eltuieli i calitatea serviciilor prestate. 2..oart responsabilitate pentru obectivitatea opiniei de audit i pentru calitatea altor lucrri de audit executate. 1..oart responsabilitate pentru calitatea lucrrilor de audit. 1. unt responsabili s respecte instruciunile prevzute n programa de audit.

&!Auditorul superior! '!(e#brii ec)ipei de audit!

1. -ocumentarea lucrrilor de audit. 2. upravegerea lucrrilor executate de subalterni. 1. verifice informaia financiar. 2. cear documentele necesare de la client.

*ndiferent de "enul de audit e ercitat orice co#panie de audit trebuie s dispun de specialiti calificai/ iar acetea la r'ndul lor trebuie s colaboreze 'ntre ei lucrrile de audit 'ntr6un #od c't #ai reuit. 1<

5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt cerinele pe care auditorul este obli"at s le respecte 'n cadrul activitii saleB 2. Care s'nt drepturile contractuale ale auditorilorB 3. Care s'nt drepturile conductorului co#paniei de auditB &. Care s'nt responsabilitile conductorului co#paniei de auditB :. Care s'nt drepturile conductorului verificrii de auditB =. Care s'nt responsabilitile conductorului verificrii de auditB ?. Care s'nt drepturile auditorului superiorB C. Care s'nt responsabilitile auditorului superiorB <. Care s'nt drepturile #e#brilor ec2ipei de auditB 1D. Care s'nt responsabilitile #e#brilor ec2ipei de auditB

2D

Tema 1: Sco,uri!e i s ruc ura con ro!u!ui in ern. 1. Sco,uri!e i s ruc ura con ro!u!ui in ern. (. 0e"iu! "e con ro!. 1. Sco,uri!e i s ruc ura con ro!u!ui in ern. Siste#ul contabil intern este constituit dintr6un nu#r #are de #etode i procedee concrete elaborate pentru ad#inistrarea co#paniei s fie si"ur c scopurile sale deter#inate vor fi atinse cu succes. Aceste #etode i procedee sunt fecvent nu#ite 8 momente de control. E ist & concepte funda#entale pe care se bazeaz e a#inarea siste#ului controlului intern i evaluarea riscului de control1 1. Res,onsa-i!i a ea a"minis raiei 8 adic ad#inistraia/ ur#eaz a stabili siste#ul controlului i a asi"ura funcionarea lui la 'ntreprindere. Aceast concepie este 'n corespundere cu cerina 'n baza creia ad#inistraia i nu auditul poart rspundere pentru pre"tirea rapoartelor financiare confor# S,C. 2. Ni$e!u! con a-i!i ii 8 co#pania ur#eaz s elaboreze un astfel de siste# al controlului intern care s asi"ure credibilitatea suficient a faptului c rapoartele financiare s'nt prezentate obiectiv. Siste#ul controlului intern se elaboreaz de ad#inistraie in'nd cont de c2eltuielile poteniale i avanta.ul lui din ur#a utilizrii controlului. C'te odat este #ai eficient de a co#anda un audit #ai a#plu dec't a crea 'n cadrul co#paniei un siste# al controlului intern. 3. Aimi e!e s,ecifice 8 siste#ul controlului intern nu poate fi e a#inat pe deplin eficient. Dar totui adaptarea lui la realitate i eficacitate depinde de nivelul co#petenei persoanelor ce 'l aplic. &. 0e o"a "e ,re!ucrare a informaiei 8 e ist diver"ene #a.ore 'ntre siste#ul contabil si#plu ne#ecanizat al unei co#panii #ici i un siste# co#puterizat a unei corporaii. )otui 'n a#bele cazuri scopul controlului intern r#'ne acelai. E ist ? scopuri concrete stabilite pentru siste#ul controlului intern atin"erea crora per#ite prevenirea apariiei erorilor 'n 'nre"istrri1 1@ operaiunile econo#ice 'nre"istrate 'ntradevr au avut loc9 2@ operaiunile econo#ice sunt autorizate 'n #od corespunztor Faprobate sau acord@9 3@ operaiunile econo#ice efectuate sunt reflectate 'n eviden Fplenitudine@9 &@ operaiunile econo#ice efectuate sunt evaluate adecvat Fevaluare@9 :@ operaiunile contabile sunt repartizate 'n #od corespunztor pe diferite conturi Fclasificare@9 =@ operaiunile contabile sunt reflectate oportun Foportunitatea@. Dac 'nre"istrarea 'nt'rziat a fost efectuat la finele perioadei de "estiune atunci rapoartele financiare vor include o incorectitudine9 ?@ 'nre"istrrile privind operaiunile econo#ice ur#eaz fi incluse corespunztor 'n re"istre/ totalul acestora trebuie s fie corect su#ate i "eneralizate. Structura controlului intern a 'ntreprindrii include : ele#ente1

21

 #ediul controlului intern9 evaluarea riscurilor de ctre aparatul de conducere9 siste#ul evidenei contabile9 procedeele de control9 #onitorin"ul. Aiecare ele#ent presupune e istena re"ulelor procedeelor/ #etodicelor i docu#entelor elaborate pentru prote.area #i.loacelor proprii. (. 0e"iu! "e con ro!. Mediul de control reprezint aciunile/ #surile i procedeele care reflect atitudinea "eneral a centrelor superioare ale ad#inistraiei fa de control i i#portana controlului pentru aceast or"anizaie. Structura or"anizaional a siste#ului econo#ic deter#in for#ele e istente ale puterii i subordonrii. E a#in'nd structura or"anizaional auditorul va fi 'n stare s 'nelea" le"turile de conducere i de funcionare 'n siste#ul econo#ic/ precu# i #surile de control. $etodele #ana"eriale de control utilizate de ad#inistraie #resc eficacitatea lucrului siste#ului controlului intern prin dou #odaliti. (n pri#ul r'nd/ de#onstrarea an"a.ailor i#portanei controlului/ iar 'n al doilea r'nd aceste #etode per#it constatarea erorilor poteniale. Auncia auditului intern se constituie la 'ntreprindere pentru verificarea eficacitii #etodelor i procedeelor orientate spre control. %entru a asi"ura eficacitatea este necesar de a "aranta independena an"a.ailor auditorilor/ at't fa de secia producere/ c't i fa de contabili. $etodele i procedeele lucrului cu personalul reprezint un aspect i#portant al oricrui siste# al controlului. Dac an"a.aii sunt co#peteni atunci c2iar dac e ist anu#ite lacune ale controlului rapoartelor financiare oricu# vor fi si"ure. (n le"tur cu faptul c eficacitatea controlului 'n #are #sur depinde de co#petena i si"urana an"a.ailor drept ele#ent i#portant a siste#ului controlului intern devin siste#ele de sti#ulare.

5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Din ce este constituit siste#ul contabil internB 2. Care s'nt conc etapele funda#entale pe care se bazeaz e a#inarea siste#ului controlului internB 3. Care s'nt scopurile concrete stabilite pentru siste#ul controlului internB &. Care s'nt ele#entele incluse 'n structura controlului internB :. Ce reprezint #ediul de controlB

22

Tema ': E$a!uarea riscuri!or "e c re a,ara u! "e con"ucere i sis emu! e$i"enei con a-i!e. 1. E$a!uarea riscuri!or "e c re a,ara u! "e con"ucere. (. Sis emu! e$i"enei con a-i!e. +. Proce"ee "e con ro!. 4. 0oni oringu!. 1. E$a!uarea riscuri!or "e c re a,ara u! "e con"ucere. Evaluarea riscului le"at de prezentarea rapoartelor financiare const 'n identificarea i analiza 'ntreprins de conducere/ vizavi de riscurile aferente i pre"tirea rapoartelor financiare 'n confor#itate cu standardele de contabilitate. Aprecierea riscului de ctre conducere difer dei e str'ns le"at de aprecierea riscului de ctre auditor. Conducerea apreciaz riscul ca parte a structurii controlului intern. %entru a #ini#aliza erorile i frauda auditorii apreciaz riscurile pentru a decide volu#ul dovezilor necesare pentru audit. Dac conducerea apreciaz efectiv i reacioneaz la faptul riscurilor auditorul de re"ul va acu#ula #ai puine dovezi dec't 'n cazul c'nd conducerea rateaz s identifice sau s e ercite reacia de rspuns fa de riscurile se#nificative. Scopul siste#ului evidenei contabile const 'n deter#inarea/ acu#ularea/ clasificarea/ analiza/ 'nre"istrarea/ i prezentarea rapoartelor privind operaiuunile econo#ice i asi"urarea evidenei activelor le"ate de ele. Siste#ul efectiv al evidenei contabile include #etodele i evidena ur#toarelor clase1 1. deter#inarea i evidena datelor referitor la toate operaiunile econo#ice9 2. descrierea #ersului operaiunilor econo#ice 'n ti#p cu indicarea infor#aiei detaliate suficient pentru 'ntoc#irea rapoartelor financiare9 3. deter#inarea valorii operaiunilor econo#ice pentru a putea indica 'n rapoartele financiare ec2ivalentul bnesc9 &. deter#inarea perioadei efecturii operaiunilor econo#ice pentru a se convin"e c ea corespunde perioadei 'ntoc#irii docu#entelor contabile9 :. reflectarea corect i oferirea infor#aiei coninute 'n rapoartele financiare privind operaiunile econo#ice. Dac ne referi# la co#panii #ai #ici 'n cadrul crora activeaz 'nsi proprietarii atunci un siste# de eviden si#pl ne#ecanizat funcionarea cruia este asi"urat doar de un contabil onest i co#petent poate deveni suficient pentru soluionarea sarcinelor stabilite. (ns co#paniile #ai #ari necesit siste#e #ult #ai deficile 'n cadrul crora sunt deter#inate #inuios responsabiliti precu# sunt fi ate 'n scris procedeele aplicate. (.Proce"ee!e "e con ro!. %rocedurile de control constituie #etodele i re"ulele ce co#pleteaz ele#entele #ediului de control i siste#ele evidenei contabile eliberate de ad#inistraie pentru atin"erea scopurilor stabilite pentru co#panie. (n fiecare siste# econo#ic e ist un nu#r #are de #etode i re"uli ce alctuiesc procedeele de control/ e e#ple de astfel/ de procedee pot servi1 $erificarea reci,roc care const 'n contrapunerea datelor din docu#entele .ustificative/ docu#entele de stocare/ re"istre contabile pentru stabilirea autenticitii operaiunilor econo#ice. Aceast procedur se folosete de contabilitate la stabilirea veridicitii v'nzrilor 'nainte de a fi 'nre"istrate 'n borderoul 3creane pe ter#en

23

scurt4 aferente facturii co#erciale prin co#pararea datelor din facturi cu cele din darea de sea# a depozitului9 $erificarea e3ac i ii arit#etice a 'nre"istrrilor la deter#inarea totalurilor din docu#entele .ustificative/ docu#entele de stocare/ re"istrele contabile/ balana de verificare/ Cartea #are/ +apoartele financiare i altele9 con ro!u! sis eme!or informaiona!e com,u eri%a e ce const 'n verificarea faptului dac #odificrea noilor instruciuni 'n pro"ra#a co#puterizat de contabilitate se efectueaz cu per#isiunea contabilului ef i al conductorului9 $ersiunea ana!i ic a /nregis rri!or con a-i!e / procedur de control realizat cu a.utorul balanei de verificare a conturilor analitice. 7alana dat constituie soldul iniial i soldul final/ rula.ele debitoare i creditoare ale tuturor conturilor analitice din cadrul contului sintetic. Ea se folosete la sf'ritul perioadei de "estiune pentru stabilirea inte"ritii su#elor 'nre"istrate 'n Cartea #are i rapoartele financiare9 a,ro-area i con ro!u! "ocumen e!or se are 'n vedere c toate operaiunile econo#ice sunt aprobate pentru a fi realizate de conducerea a"entului econo#ic. %rocedura e realizat nu#ai prin inter#ediul controlrii docu#entelor/ se#nturilor din dispoziia de plat a conductorului se#nific aprobarea operaiunilor de virare a #i.loacelor bneti de la contul de decontare la contul furnizorului9 com,ararea informaiei in erne cu surse!e e3 erne "e informaie 6docu#entele pri#ite de la persoanele tere constituie surs infor#aional e tern de baz. Astfel/ de docu#ente sunt utilizate de colaboratorii contabilitii a"entului econo#ic pentru stabilirea veridicitii inte"ritii i pentru precizarea #o#entelor de realizare a operaiunilor econo#ice9 in$en arierea ac i$e!or i "a orii!or a"entului econo#ic ce constituie o procedur de control a strii patri#oniului 'ntreprinderii prin co#pararea datelor din contabilitate cu cele referitoare la e istena efectiv a lor. Aceast procedur per#ite verificarea respectrii re"ulelor i condiiilor de pstrare a stocurilor de #rfuri i #ateriale/ #i.loace bneti/ utila./ #i.loace fi e/ stocurile/ c2eltuielile i altele. Cerina de baz la efectuarea inventarierii const 'n faptul c aceast procedur de control trebuie s fie e ecutat de o persoan diferit de cea care rspunde de inerea re"istrelor contabile i de pstrarea activelor9 com,ararea i ana!i%a re%u! a e!or financiare 'n raport cu cele 7u"etare Fsau planificate@/ bu"etarea constituie procesul de stabilire a operaiunilor care ur#eaz a fi e ecutate pe viitor reflectate 'ntr6un do#eniu nu#it 7u"et. Co#pararea rezultatelor obinute cu cele ateptate se efectueaz cu scopul de a indentifica cauzele nerealizrii inte"rale a indicatorilor financiari planificai. +. 0oni oringu!. Activitatea de $onitorin" ine de aprecierea curent i periodic de ctre conducere a funcionrii structurii controlului intern pentru a deter#ina dac acesta activeaz dup cu# a fost planificat i dac este #odificat confor# sc2i#brilor de condiie. *nfor#aia pentru apreciere i #odificare este obinut din surse variate incluz'nd studiile structurilor de control intern e istente/ rapoartele auditului intern/ infor#aia de rspuns din partea personalului operativ i recla#aiile clienilor privind plile incorecte. $ri#ea 'ntreprinderii nu are un efect se#nificativ asupra naturii structurii controlului intern i #o#entelor specifice de control. Ar fi neraional de a atepta ca o fir# #ic s dein auditul intern. (ns totui dac vo# e a#ina structura controlului intern devine clar c #a.oritatea sunt aplicate at't fa de 'ntreprinderile #ari c't i de cele #ici. %rincipala #odalitate de control 'ntr6o co#panie #ic constituie cunoaterea tuturor aspectelor

2&

activitii de ctre persoana de conducerea care este frecvent un #ana"er proprietar i interesul acestuia fa de proble#ele depistate. Gn interes propriu 'n or"anizarea personalului i relaia str'ns cu aceasta face posibil evaluarea co#petenei an"a.ailor i eficacitii 'ntre"ului siste#. De e e#plu/ structura controlului intern poate fi se#nificativ 'ntrit dac proprietarul e ercit astfel/ de responsabiliti ca se#narea tuturor cecurilor dup revizuirea atent a docu#entelor 'n baza crora au fost 'ntoc#ite verificarea corespunderii datelor din contabilitate cu cele din contabilitatea bancar/ e a#inarea creanelor/ e a#inarea corespunderii datelor din contabilitate cu cele ale clienilor i furnizorilor/ acceptarea datoriilor dubioase. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. (n ce const evaluarea riscului le"at de prezentarea rapoartelor financiareB 2. Care este scopul siste#ului evidenei contabileB 3. Ce constituie procedurile de controlB &. (n ce const verificarea reciprocB :. >a ce a.ut verificarea e actitiiB =. (n ce const controlul siste#elor infor#aionale co#puterizateB ?. Ce reprezint versiunea analitic a 'nre"istrrilor contabileB C. Ce se are 'n vedere prin aprobarea i controlul docu#entelorB <. Ce 'nele"ei prin co#pararea infor#aiei interne cu sursele e terne de infor#aieB 1D. Ce constituie inventarierea activelor i datoriilorB 11. Cu# se efectueaz co#pararea i analiza rezultatelor financiareB 12. Ce reprezint activitatea de #onitorin"B

2:

Tema *: Con ro!u! in ern. 1. 0o i$e!e necesi ii "e /ne!egere a sis emu!ui "e con ro! in ern suficien ,en ru ,!anificarea $erificrii. (. 5ne!egerea sis emu!ui con ro!u!ui in ern ,en ru e!a-orare. 1. 0o i$e!e necesi ii "e /ne!egere a sis emu!ui "e con ro! in ern suficien ,en ru ,!anificarea $erificrii. ,ivelul 'nele"erii unui astfel de siste# de control trebuie s fie ca #ini#u# suficient pentru planificarea adecvat a verificrii 'n dependen de patru #o#ente specifice de planificare1 ,osi-i!ia a ea efec urii au"i u!ui 8 auditorul este obli"at s obin infor#aie privind onestitatea ad#inistraiei co#paniei precu# i privind natura i volu#ul 'nre"istrrilor contabile pentru a fi si"uri 'n faptul c rapoartele financiare pot fi confir#ate de ctre dovezi te#einice9 incorec i u"ini semnifica i$e 6 'nele"erea ur#eaz a per#ite auditorului deter#inarea "enurilor erorilor poteniale i abaterilor de la nor# care pot afecta rapoartele financiare precu# i s evalueze riscul c #ri#ea acestor erori i abateri de la nor#/ pot deveni se#nificative fa de rapoartele financiare9 riscu! ne"esco,eririi 8 riscul controlului influeneaz direct asupra #ri#ii riscului nedescoperirii la fiecare din obectivele 'ntreprinderii9 e!a-orarea ,!anu!ui "e $erificare 6 infor#aia obinut ur#eaz s per#it auditorului de a planifica verificri efective a su#elor rapoartelor financiare. Astfel/ de verificri efective a su#elor concrete includ/ at't operaiunile econo#ice i soldirile reflectate 'n rapoartele financiare/ c't i procedeele analitice acestea fiind nu#ite verificri detaliate. (. 5ne!egerea sis emu!ui con ro!u!ui in ern ,en ru e!a-orare. Aiecare din ele#entele siste#ului controlului intern ur#eaz a fi e a#inate i 'nelese. )otodat auditorul trebuie s aib 'n vedere dou aspecte1 1. cunoaterea #etodelor i procedeelor utilizate la fiecare din ele#entele acestui siste#9 2. folosirea acestor #etode i procedee 'n practic. (nele"erea siste#ului controlului intern pentru elaborare trebuie s parcur" ur#torii pai1 1. nelegerea mediului de control 8 iniial se obine infor#aie privind #ediul controlului pentru fiecare ele#ent/ auditorul utilizeaz cunotinele sale for#ate confor# acestei infor#aii 'n calitatea de baz pentru evaluarea opiniei funcionarilor i directorilor co#paniei ce necesit controlul9 2. nelegerea a recierii riscului de ctre conducere 8 auditorul obine cunotin despre procesul aprecierii riscului de control prin deter#inarea #odalitii de indentificare de

2=

ctre conducere a riscurilor aferente rapoartelor financiare evalu'nd se#nificaia lor i posibilitatea apariiei aciunilor necesare pentru a trata riscurile9 !. nelegerea sisitemului contabil 8 pentru a 'nele"e structura siste#ului contabil auditorul deter#in1 "enurile de baz a operaiunilor econo#ice efectuate de ctre 'ntreprinderea dat9 #odul iniierii acestor operaiuni9 "enurile i caracterul 'nre"istrrilor contabile9 #odul iniierii acestor operaii1 #odurile de prelucrare a infor#aiei privind operaiunile econo#ice de la 'nceput p'n la sf'rit/ inclusiv nivelul i caracterul utilizrii co#puterizate9 caracterul i particularitile concrete procesului prezentrii rapoartelor financiare. Aceasta se realizeaz i docu#enteaz 'n for# de descriere sau analiz inte"ral ur#'nd una sau c'teva operaiuni econo#ice prin tot siste#ul contabil9 ". nelegerea rocedeelor de control 8 'n #a.oritatea cazurilor auditorii obin 'nele"erea #ediului de control i siste#ul de eviden prin una i aceeai #etodalitate. (n cadrul siste#elor econo#ice nu se evideniaz sau de re"ul se accentueaz nu#ai un nu#r nese#nificativ de procedee de control/ deoarece #o#entele de control se adeveresc a fi neefective 'n le"tur cu nu#rul li#itat al an"a.ailor/ 'n acest caz nivelul riscului controlului este evaluat ca fiind foarte 'nnalt. (n cadrul lucrului cu clienii ce dein un siste# dificil al controlului intern c'nd auditorul are #otive s presupun c el este perfect frecvent pentru atin"erea 'nele"erii siste#ului/ 'n "eneral este necesar de6a evidenia un ir considerabil al #o#entelor de control ce reprezint prero"ativa auditorului9 #. nelegerea monitoringului 8 cel #ai i#portant lucru ce necesit a fi cunoscut de ctre auditor vizavi de #onitorin" sunt "enurile de baz ale activitilor de #onitorin" utilizate de ctre 'ntreprindere i #odalitatea de folosire a acestor activiti pentru #odificarea structurii controlului intern. Discuia cu conducerea reprezint cea #ai rsp'ndit cale de6a obine aceast 'nele"ere. Sarcina auditorului 'n acest caz const 'n e a#inarea ele#entelor separate ale acestuia i aplicarea lor 'n practic docu#ent'nd infor#aia. (n acest caz vor fi specificate procedeele1 e periena anterioar a auditorului obinut 'n cadrul activitii cu acest client9 intero"area personalului clientului Fpentru re'noirea infor#aiei@9 instruciunile privind #etodicele i procedeele clientului. At't verificarea docu#entelor i 'nre"istrrilor/ c't i utilizarea procedeelor de control presupun for#area unui nu#r #are de docu#ente i 'nre"istrri. *ar e a#inarea activitii econo#ice a 'ntreprinderii presupune e a#inarea docu#entelor pri#are i 'nre"istrrilor contabile unde auditorul poate 'ntreprinde observri asupra an"a.ailor precu# i poate efectua control zilnic al acestora. Aceasta va aprofunda 'nele"erea de ctre auditor a #etodelor i procedeelor de control/ va consolida convin"erea lui 'n faptul c ele toate sunt utilizate 'n practic. E a#inarea/ verificarea i intero"area pot fi util i eficient asociate 'ntr6o verificare inte"ral a operaiunilor econo#ice. >a aplicarea acestui procedeu auditorul selecteaz unul sau c'teva docu#ente de la 'nceputul operaiunii econo#ice de anu#it "en i ur#eaz calea acestui docu#ent prin 'ntre"ul proces de eviden. >a fiecare etap sunt efectuate intero"ri/ observri asupra activitii an"a.ailor co#paniei i asupra verificrii docu#entelor pri#are la "enul activitii 'ntreprinderii selectat pentru verificare. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt #o#entele specifice de planificareB 2. Ce 'nele"ei prin posibilitatea efecturii audituluiB 3. Ce reprezint incorectitudinile se#nificativeB

2?

&. Ce reprezint riscul nedescopeririiB :. Cu# se elaboreaz planul de verificareB =. Ce poate 'ntreprinde auditorul la e a#inarea docu#entelor pri#are i 'nre"istrrilor contabileB

Tema 12: E$a!uarea riscu!ui con ro!u!ui. 1. E$a!uarea riscu!ui con ro!u!ui. (. Tes area momen e!or "e con ro! i $erificarea "e a!ia a o,eraiuni!or economice. 1. E$a!uarea riscu!ui con ro!u!ui. Dup ce auditorul a obinut infor#aia co#plet i a colectat date efective privind elaborarea i utilizarea siste#ului controlului intern/ el poate evalua riscul controlului pentru fiecare sarcin de control separat. $rimul as const 'n deter#inarea sarcinelor controlului care vor fi evaluate. %entru aceasta se realizeaz soluionarea sarcinelor concrete ale controlului intern aferent la fiecare tip de operaiuni econo#ice efectuate de 'ntreprinderea dat. >a etapa ur#toare sunt deter#inate #etodele i procesele concrete ce a.ut la efectuarea verificrii fiecrei sarcini. Auditorul evideniaz #o#entele de control ce se refer la cazul respectiv e a#in'nd infor#aia "eneral privind siste#ul controlului intern al clientului. El stabilete #etodele/ procedeele i #surile care 'n opinia sa vor asi"ura controlul coresponztor al operaiunii econo#ice date/ 'ndeplinind o analiz de acest "en nu6i necesar de a lua 'n consideraie fiecare #o#ent de control. Auditorul ur#eaz s deter#ine i s includ 'n e a#inarea sa #o#entele care probabil vor avea influena cea #ai se#nificativ asupra posibilitii de e ecutare a controlului nu#ite frecvent momente c#eie. %rmtorul as const 'n deter#inarea i evaluarea punctelor vulnerabile. Aceasta ar 'nse#na lipsa #o#entelor de control adecvat i 'n le"tur cu aceasta se #rete riscul apariiei/ denaturarea rapoartelor financiare. $e e%emplu& $ac nu e%ist controlul intern asupra evalurii operaiilor privind plata salariilor atunci auditorul poate considera aceasta un loc vulnerabil al sistemului de control. %entru depistarea punctelor vulnerabile se acioneaz dup partu etape1 determinarea momentelor de control existent 6 deoarece punctul vulnerabil reprezint lipsa #o#entelor de control adecvate/ auditorul ur#eaz s constate 'n pri#ul r'nd care #o#ente de control e ist9 determinarea momentelor c&eie de control ce lipsesc. Anc2etele cu 'ntrebri privind verificrile interne/ descrierile aplicative i analizele inte"rale sunt utile pentru depistarea do#eniilor 'n care lipsesc #o#entele c2eie de control 'n le"tur cu care apare probabilitate/ denaturrii situaii reale ale afacerilor. Dac riscul controlului este evaluat ca relativ/ atunci de obicei #o#entele c2eie de control lipsesc. determinarea denaturitilor oteniale semnificative. >a aceast etap se identific erorile sau abaterile concrete de la nor# care apar cel #ai des din cauza lipsurilor de verificare. Se#nificaia punctelor vulnerabile crete cu #ri#ea erorilor sau abaterilor de la norm i apar 'n le"tur cu e istena punctelor slabe. analiza robabilitii com ensrii li sei momentelor de control reprezint posibilitatea de co#pensare a unui sau altui punct vulnerabil. (n calitate de e e#plu rsp'ndit

2C

se refer activitatea unei co#panii #ici unde se si#te participarea activ 'n lucru acestei co#panii a proprietarului. (. Tes area momen e!or "e con ro! i $erificarea "e a!ia a o,eraiuni!or economice. $o#entele de control care sunt evideniate de ctre auditor la reevaluarea riscului/ cele ce reduc nivelul lui ur#eaz a fi confir#ate prin testare. Ea trebuie s confir#e c #o#entele de control respective au fost efective pe parcursul 'ntre"ii perioade de verificare. %entru a confir#a eficacitate funcionrii #surilor i procedeelor de control sunt utilizate patru "enuri de procedee1 a@ integrarea anga!ailor competeni ai ntreprinderii. Dei intero"rile nu reprezint 'n "eneral o surs infor#ativ de#n de 'ncredere/ o astfel de colectare a dovezii poate deveni foarte potrivit9 b@ verificarea documentelor, nregistrrilor i avizelor. $ulte aciuni le"ate de #o#entele de control i procedee de acest "en sunt uor de a fi ur#rite 'n baza docu#entelor corespunztoare. $e e%emplu& 'a obinerea de ctre ntreprindere a comezilor, ea servete drept fundament pentru pregtirea partidei de marf spre livrarea facturii de e%pediie, care urmeaz a fi confirmat la vnzarea n credit. (actura este ataat la dispozia pentru livrare n calitate de document ce autorizeaz prelucrarea ulterioar a comenzii. Auditorul e%amineaz aceste documente i are intenia s se conving c ele sunt complete i convenite n mod corespunztor. c@ observarea, unele "enuri de activitate le"ate de #o#entele de control/ nu las dup sine nici o ur# de eviden. $e e%emplu& )epartizarea responsabilitii se bazeaz pe faptul c persoanele concrete e%ercit anumite obligaii, ct despre momentele de control care nu las urme documentare auditorul urmeaz s constate modul n care sunt utilizate. d@ efectuarea repetat& e ist "enuri de aciuni ale controlului le"ate de #o#entele de control ce se bazeaz pe docu#entele i 'nre"istrrile acestora/ coninutul crora nu6i suficient pentru auditor ca s fie 'n stare s evalueze utilizarea eficient a #o#entelor de control. C'nd riscul controlului este evaluat #ai .os dec't cel #a i# se e a#ineaz uniti #ai vaste ale docu#entului pentru a deter#ina/ c't de efective sunt #o#entele de control/ c'nd se realizeaz observrile atunci ele vor fi #ai cuprinztoare i vor fi efectuate la #ai #ulte #o#ente de ti#p. (n acest caz auditorul va apela la 'ndeplinirea repetat a anu#itor procedee de control. %rocedeele elaborate pentru verificarea e istenei erorilor sau abaterilor de la nor# care ar putea afecta direct soldurile conturilor incluse 'n rapoartele financiare reprezint verificarea detaliat. Astfel/ de erori sau abateri de la nor#e constituie o indicare direct asupra e istenei 'n conturi a denaturrilor situaiei reale. Scopul verificrii detaliate a operaiunilor econo#ice const 'n deter#inarea faptului/ dac operaiunile econo#ice au fost autorizate 'n #od corespunztor/ dac ele au fost 'nre"istrate i "eneralizate corect 'n .urnale 'ntreprinderii precu# i dac au fost transferate corect 'n re"istrul evidenei sintetice i cartea #are. Dac auditorul este convins de faptul c tranzaciile sunt reflectate corect 'n evidena contabil atunci el poate fi si"ur 'n corectitudinea totalurilor din Cartea #are. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. C'nd auditorul poate evalua riscul controluluiB 2. (n ce const pri#ul pas la evaluarea riscului controluluiB 3. (n ce const ur#torul pas la evaluarea riscului controluluiB &. Care s'nt etapele de evaluare ale riscului controluluiB

2<

:. Care s'nt procedeele de testare a #o#e#telor de control i verificarea detaliat a operaiunilor econo#iceB

Tema 11: E ica ,rofesiona! a au"i oru!ui. 1. Con"iionarea "e necesi i /n norme e ice. (. Princi,ii!e fun"amen a!e a!e e icii ,rofesiona!e a au"i oru!ui. +. Com,e ena ,rofesiona! a au"i oru!ui. 1. Con"iionarea "e necesi i /n norme e ice. !rice profesie are nevoie de un cod etic/ deoarece persoanele i#plicate 'n aceast profesie sunt cointeresate de 'ncredere din partea societii i calitatea 'nalt a serviciilor sale. ,u fac e cepii nici auditorii/ pentru care este foarte i#portant ca clienii ce utilizeaz rapoartele financiare s poat avea 'ncredere 'n calitatea auditului i 'n alte servicii acordate de ei. ,ivelul profesional al serviciilor acordate nu poate fi evaluat 'n dependen de "radul de co#plicitate/ persoana care utilizeaz rapoartele financiare nu este inco#petent 'n acest do#eniu/ deci nu poate evalua corectitudinea verificrilor rapoartelor. E ist c'teva #odaliti de influen asupra co#porta#entului auditorului cu scopul obinerii unui control de audit la un nivel profesional 'nalt anu#e prin1 1. *nter#ediul standardelor de audit. 2.E a#enele de verificare a auditorului. 3. %re"tirea profesional per#anent. &. +spunderea .uridic. :. Codul eticii profesionale. Codul etic rofesional 6 conine for#ulri "enerale care descriu #odalitile ideale de conduit a re"ulilor stricte ce deter#in #odalitile inad#isibile de conduit. (n republica noastr procesul de elaborare a nor#elor etice se afl 'ntr6o faz iniial. De aceea accept# nor#ele internaionale de etic profesional care se conin 'n codul etic internaional al contabililor profesioniti. Codul internaional este ca un #odel pe care se bazeaz principile etice internaionale. (. Princi,ii!e fun"amen a!e a!e e icii ,rofesiona!e a au"i oriu!ui. Codul etic rofesional recunoate c obiectivele auditorilor sunt de a lucra la cele #ai 'nalte standarte de profesionalis#/ de6a atin"e cele #ai 'nalte nivele de perfor#an i 'n "eneral de a rspunde cerinelor interesului public. Aceste obiective i#pun satisfacerea a & cerine de baz1 1. cre"i i-i!i a ea - 'n infor#aie i siste#e de infor#aie9 2. ,rofesiona!ismu! - prile interesate trebuie s fie si"uri c persoanele ce e ecut auditul s'nt profesioniste 'n do#eniul contabilitii9 3. ca!i a ea ser$icii!or B este nevoie de asi"urarea ca toate serviciile obinute din partea unui auditor sunt e ecutate la cele #ai ridicate standarte de perfor#ane9 &. 'ncre"erea B utilizatorii serviciilor de audit trebuie s fie 'ncrezui c e ist un cod al eticii profisionale care "uverneaz prestarea acestor servicii.

3D

%entru a 'ndeplini aceste obiective auditorii trebuie s respecte anu#ite principii i anu#e1 in egri a ea B adic un auditor trebuie s fie sincer i corect 'n prestarea serviciilor profisionale9 o-iec i$i a ea B adic auditorul trebuie s fie corect i s nu per#it pre.udicii/ conflicte de interes sau influinarea altora 'n direcia 'nclcrii obiectivitilor9 com,e ena ,rofisiona! i a enia B auditorul are datoria per#anent de ai #enine cunotinele profisionale la nivelul cerut pentru ca clientul s beneficieze de serviciile profisionale co#petente bazate pe ulti#ile evoluii din do#eniul practicii/ le"islaiei i te2nicii. confi"enia!i a ea B auditorul trebuie s respecte confidenialitatea infor#aiei dob'ndite 'n ti#pul e ercitrii serviciilor profisionale i nu trebuie s utilizeze sau s dezvluie o astfel de infor#aie fr autorizare clar sau nu#ai dac e ist un drept le"al. com,or amen u! ,rofisiona! B auditorul trebuie s acioneze 'ntr6o #anier confor# cu buna reputaie a profesiei i s se abin de la orice conduit care ar putea descredita profesia9 s an"ar e!e e?nice B auditorul trebuie s6i 'ndeplineasc sarcinile 'n confor#itate cu standartele te2nice i profisionale/ ei au datoria de a e ecuta cu "ri. instruciunile clientului 'n #sura 'n care ele sunt co#patibile cu cerinele de inte"ritate/ obiectivitate i independen. +. Com,e ena ,rofesiona! a au"i oru!ui. Auditorii au o profesie foarte specific care cere o calificare 'nalt/ care necesit cunotine profunde i o etic desv'rit. Auditorii nu trebuie s pretind c au cunotine profisionale sau e perien pe care nu le posed. Co#petena profisional poate fi '#prit 'n1 "o-/n"irea com,e enei ,rofesiona!e B aceasta cere s aib un nivel 'nalt de educaie "eneral ur#at de o educaie specific de pr"tire i e a#inare a proble#elor profisionale i#portante i dease#enea o perioad de practic 'n do#eniu9 meninerea com,e enei ,rofesiona!e B aceasta cere cunoaterea per#anent a evoluiilor 'n profesia contabil inclusiv deciziile naionale i#portante 'n contabilitate i alte cerine statale. (n corespundere cu le"islaia activitii de audit au drept s o e ercite persoanele care au susinut e a#ene i au susinut licena. Co#petena profisional poate fi obinut prin1 perfecionarea cunotinelor fre"vent'nd cursurile de audit9 fre"ventarea se#inarelor de audit9 soluionarea proble#elor practice i sc2i#bul de e perien cu ali auditori i pre"tirea independent/ adic studierea nor#elor i instruciunilor literaturii de specialitate. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt #odalitile de influen asupra co#porta#entului auditorului cu scopul obinerii unui control de audit la un nivel profesional 'naltB 2. Ce conine codul etic profesionalB 3. Care s'nt obiectivele codului etic profesionalB &. Care s'nt principiile funda#entale ale eticii profesionale ale auditoruluiB :. Cu# poate fi '#prit co#petena profesional a auditoruluiB

31

Tema 1(: In"e,en"ena i o-iec i$i a ea au"i oru!ui. 1. In"e,en"ena i o-iec i$i a ea au"i oru!ui. (. Re%o!$area conf!ic e!or e ice. 1. In"e,en"ena i o-iec i$i a ea au"i oru!ui. *ndependena este trstura principal a profesiei de auditor/ asupra acestuia influeneaz ur#torii factori1 rspunderea .uridic9 suspendarea drepturilor de auditor din #otivele 'nclcrii eticii profisionale9 pierderea reputaiei. *ndependena 'i are se#nificaia atunci c'nd/ auditorul 'i e pri# opinia proprie despre rapoartele financiare. Auditorul 'i pierde independena 'n unele situaii critice cu# ar fi1 1.@ Im,!icarea financiar 'n afacerile clienilor poate rezulta din1 deinerea unor interese financiare directe cu fir#a clientului. Auditorul nu poate fi fondator/ proprietar/ acionar/ director "eneral sau alt persoan de rspundere a fir#ei auditate9 deinerea unor interese financiare indirecte 'n fir#a clientului9 pri#irea sau acordarea unor '#pru#uturi de la unul sau #ai #uli clieni/ sau a unui salariat cu funcie de conducere 'n una din co#paniile clientului9 deinerea unui interes financiar 'ntr6o for# care nu este client/ dar care are calitatea de a fi investitor la fir#a care este client. 2.@ .ferirea a! or ser$icii c!ieni!or au"i ai/ c'nd un auditor presteaz alte servicii pentru un client trebuie s aib "ri. s nu e ercite funcii de conducere/ s nu ia decizii de conducere/ acestea r#'n'nd de co#petena conducerii. Serviciile furnizate de auditor 'n sfera #ana"erial i fiscal constituie servicii de consultan. Este i#posibil de definit li#itele consultanei pe care o poate acorda auditorul. 3.@ .norarea 8 c'nd onorariile pri#ite de la un client reprezint o proporie #are din totalurile onorariilor unui auditor trebuie analizat dependena fir#ei de audit cu acest client. ,u este posibil s se stabileasc precis care este proporia inacceptabil a onorariilor totale obinute de la un sin"ur client. )otui dac aceste onorarii constituie unica surs sau cea #ai #are parte din venitul brut auditorul trebuie s analizeze dac nu a fost afectat cariera sa profesional. &.@ :unuri!e i ser$icii!e 8 acceptarea bunurilor i serviciilor de la un client poate constitui o a#eninare la adresa principiului independenei. De ase#enea acceptarea unei ospitaliti e cesive constituie o a#eninare. 7unurile i serviciile nu trebuie acceptate de auditori dec't 'n li#ita condiiilor nor#ale de afaceri/ care nu trebuie s fie #ai favorabile

32

dec't cele oferite celorlali. !spitalitatea i darurile ce nu pot fi co#parate cu cele obinuite din viaa social nu trebuie acceptate. :.@ 4einerea "e ca,i a! /n mo" i"ea! 8 'ntre"ul capital social al unei fir#e de audit trebuie deinut de ctre auditori/ dac 'ntre"ul capital sau o parte a lui ar fi deinut de alte persoane/ acestea iar putea influena pe auditori 'n e ercitarea profesiei. ! situaie si#ilar ar putea aprea c'nd o fir# ar fi finanat 'n principal prin credite de la alte persoane. =.@ #socierea /n"e!unga a ,ersoane!or cu funcii "e con"ucere cu c!ienii au"i ai. E ist pericolul c o lun" i#plicare a aceluiai individ 'n auditarea aceluiai client poate conduce la for#area unei le"turi str'nse ce poate fi privit ca o a#eninare a obiectivitii i independenei. (n plus sunt afectate aspecte le"ate de calitatea controlului 'n sensul c auditorul se poate baza e cesiv pe aceast fa#iliaritate c'nd e ecut procedeele de audit i e#ite aprecieri asupra 2otr'rilor c2eie 'n auditare/ deci trebuie s se ia #suri pentru rotaia periodic a personalului cu funcie de rspundere pe parcursul petrecerii controlului. ?.@ Princi,iu! o-iec i$i ii - i#pune obiectivitatea c toi auditorii s fie coreci/ oneti i s fie liberi de conflictele de interese. *ndeferent de serviciul prestat sau de capacitatea lor/ auditorii trebuie s prote.eze inte"ritatea serviciilor lor profisionale i s #enin obiectivitatea. >a e ercitarea controlului rapoartelor financiare auditorul nu are dreptul de a prezenta interesele uneia din prile i#plicate/ adic el trebuie s6i #enin independena. (. Re%o!$area conf!ic e!or e ice. Auditorii au obli"aia s respercte confidenialitatea operaiilor dob'ndite 'n ti#pul activitii 'n le"tur cu afacerile clienilor. !bli"aia confidenialitii continu c2iar dup ter#inarea relaiei 'ntre auditor i client. Confidenialitatea cere de la auditor s nu foloseasc infor#aia obinut 'n ti#pul e ercitrii serviciilor 'n interes personal sau 'n avanta.ul unei alte persoane. Confidenialitatea trebuie s fie respectat 'ntotdeauna cu e cepia cazurilor 'n care a fost autorizat s o dezvluie dac e it o obli"aie le"al sau profesional ca de e e#plu1 c'nd autorizarea de a dezvlui infor#aia a fost dat de client sau de patron9 c'nd dezvluirea este cerut prin le"e pentru a furniza probe 'n cazul unor proceduri le"ale sau pentru a infor#a autoritile publice respective despre 'nclcrile le"ii9 c'nd e ist obli"aie profisional de a face dezvluire pentru a prote.a interesele profesionale ale unui auditor aflat 'n proceduri .uridice sau 'n cazul unui control din partea autoritilor. Din c'nd 'n c'nd auditorii 'nt'lnesc situaii care pot da natere unor conflicte de interese. Ase#enea conflicte pot aprea 'ntr6o #are varietate de cazuri. De la o dile# ne'nse#nat p'na la un caz e tre# de fraud i activiti ile"ale. Auditorul trebuie s fie 'n per#anen contient de aceasta i s fie atent la factorii care pot da natere la conflicte de interese. )rebuie notat faptul c o diferen de opinie 'ntre un auditor i o alt parte nu constituie o proble# etic. Aactorii care pot da natere conflictelor de interese pot fi1 exist ericolul resiunii din artea unei autoriti su erioare/ director sau partener/ sau atunci c'nd e ist relaii fa#iliale sau personale/ care duc la e ercitarea presiunii asupra auditorului. %oate aprea o proble# de dubl loialitate atunci c'nd auditorul trebuie s asculte i de superiorul su i de standarde9 a ar conflicte cnd sunt ublicate informaii eronate' care pot fi 'n avanta.ul patronului sau a clientului i de care poate sau nu beneficia auditorul. %entru rezolvarea unor astfel de conflicte/ auditorii trebuie s respecte politicile stabilite de ctre or"anizaiile la care sunt an"a.ai. Dac aceste politici nu rezolv conflictul 33

etic trebuie de revzut proble#a cu superiorul ierar2ic/ i#ediat de solicitat consultan 'n #od confidenial de la o persoan independent pentru a 'nele"e evoluia situaiei. Dac conflictul etic #ai e ist dup epuizarea co#plect a tuturor posibilitilor de control intern ca ulti# pas este posibul ca auditorul s nu aib alt soluie dec't s6i dea de#isia. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. 2. 3. &. Care este trstura principal a profesiei de auditorB Din ce poate rezulta i#plicarea financiar 'n afacerile clienilorB (n ce situaii critice auditorul 'i poate pierde independenaB Cu# rezolv auditorii conflictele eticeB

Tema 1+: .rgani%aii!e ,rofesiona!e "e au"i ori in"e,en"eni. (n practica internaional activeaz ur#toarele or"anizaii de audit1 1@ Federaia (nternaional a Contabililor situat 'n ,eJ6KorE i creat 'n 1<??/ ea 'ntrunete 1D: or"anizaii profisionale din ?< de ri cu nu#rul total peste un #ln. de colaboratori. 2@ Comitetul (nternaional de )ominalizare a *tandartelor Contabile fondat 'n 1<?3 la >ondra i corelat cu Aederaia *nternaional a Contabililor printr6un acord co#un. Scopul su este s dezvolte standartele contabile internaionale/ s le publice i s suprave"2eze respectarea acestora. 3@ Federaia Contabililor +x eri +uro eni cu biroul central la 7ru elle/ cuprinde 33 de or"anizaii profisionale de elit din 12 ri a co#unitilor europene. Scopul federaiei const 'n e punerea opiniei auditorilor europeni privind elaborrile i rspunsurile la 'ntrebrile social .uridice/ fiscale i profisionale ctre or"anele co#unitii europene. Federaia (nternaional a Contabililor este un or"anis# internaional care de co#un acord cu Comitetul (nternaional de )ominalizare a *tandartelor Contabile stabilete standartele de contabilitate i procedeele de audit pentru auditorii din 'ntre"a lu#e. Aceste nor#e i standarte sunt 'n c'teva do#enii1 nor#e internaionale de audit/ re"uli practice internaionale de eviden #ana"erial/ nor#e internaionale din sectorul public. (n fiecare ar or"anizarea auditului poate avea particularitile sale naionale/ dei 'n "eneral auditorii lu#ii 'ntre"i e ercit activiti de acelai caracter. *ar standartele i nor#ele de audit nu le anuleaz pe cele naionale specifice unei ri/ ci din contra #ulte dintre ri elaboreaz standartele i nor#ele sale de audit cu orientarea de baz a Aederaiei *nternaionale de Audit. (n +epublica $oldova un rol foarte i#portant 'n for#area i dezvoltarea activitii de audit o are asociaia contabililor i audiilor profesioniti. Asociaia contabililor i audiilor profesionoti este pri#a asociaie profesionist din co#unitatea statelor independente care a obinut calitatea de #e#bru al federaiei interne a contabililor/ creia i sa acordat statutul de #e#bru asociat. Acest tip de apartenen a fost creat de federaia intern a contabililor acu# c'iva ani pentru a evidenia asociaiile din econo#ia de tranziie 'n care aplicarea standardelor internaionale sunt 'n stadie 'nceptoare. (n co#ponena asociaiei contabililor i audiilor profisioniti din +epublica $oldova intr ur#toarele co#itete1 co#itetul de instruire/ co#itetul de certificare/ co#itetul de 'nscriere a #e#brilor/ co#itetul de audit/ co#itetul de no#inalizri i ale"eri/ co#itetul de finane i trezorrie/ co#itetul pentru relaii cu publicul i dezvoltarea asociaiilor/ co#itetul de i#pozite. Aunciile acestei asociaii sunt1 ,ar ici,area la i#pli#entarea standardelor naionale de contabilitate9

3&

 e!a-orarea i realizarea pro"ra#ului "eneral de dezvoltare profesionist9 e!a-orarea certificarelor profesionale a contabilililor i auditorilor 'n +epublica $oldova9 sc?im-u! "e informaie cu privire la contabilitate i audit 'n +epublica $oldova9 ins ruirea mem-ri!or asociaiei 'n do#eniul practicii profesioniste a contabilului i auditorului9 asis ena 'n i#pli#entarea noului siste# contabil. Calitatea de #e#bru al Aederaiei *nternaionale a Contabililor 'nsea#n c standartele i pro"ra#ele asociaiei a#ortizeaz cu standartele profesionale ale contabililor i auditorilor acceptate i recunoscute 'n 'ntrea"a lu#e. Acest lucru 'i acord credibilitate busnessului i co#unitii financiare din +epublica $oldova. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Ce or"anizaii de audit activeaz 'n practica internaionalB 2. Gnde este situat Aederaia *nternaional a ContabililorB 3. C'nd a fost fondat Co#itetul *nternaional de ,o#inalizare a Standardelor ContabileB &. Ce or"anizaii profesionale de elit cuprinde Aederaia Contabililor E peri EuropeniB :. Ce co#itete 'ntr 'n co#ponena asociaiei contabililor i auditorilor profesioniti din +epublica $oldovaB =. Care s'nt funciile acestei asociaiiB

3:

Tema 14: E3,eriena in ernaiona! a ac i$i ii "e au"i . 1.S an"ar e!e in ernaiona!e a!e au"i ori!or. (.S ruc ura s an"ar e!or in ernaiona!e a!e au"i ori!or. 1. S an"ar e!e in ernaiona!e a!e au"i ori!or. %e parcursul evoluiei sale/ auditorul a devenit #ai insistent/ i a 'nceput s studieze #ai a#nunit relaiile dintre persoanele/ care 'ntoc#esc i utilizeaz docu#entele contabile. (n scopul prevenirii "reelilor ei au 'nceput s persiste 'n special la avansarea eficacitii siste#ului de "estiune a fiecrui client i 'n pri#ul r'nd a auditului intern. Dac controlul econo#ic intern al clientului a avut careva puncte vulnerabile/ dac el nu a contribuit la eli#inarea #a.oritii nu#erice a erorilor i nere"ularitilor 'n evidena contabil pe toat perioada verificrii/ atunci auditorii practicieni acordau reco#andri e plicite privind 'nlturarea ne"ativitilor prin aceasta acord'nd un a.utor constructiv 'ntreprinderii/ astfel abordarea ctre acest siste# a devenit un "arant de calitate a auditorului. Auditul conteporan este bazat pe risc i pe respectarea principiilor evidenei contabile. (n Europa la bazele contabilitii stau Standartele *nternaionale de Contabilitate. Gtiliz'nd aceste standarte pe baza lor au fost elaborate Standarde ,aionale de Contabilitate care servesc drept baz contrabil 'n +epublica $oldova. Standartele a.ut auditorii s deter#ine corespunderea infor#aiei reflectate 'n rapoartele financiare cu criteriile acestuia. De r'nd cu standartele de contabilitate sunt utilizate i standartele de auditor care s'nt 'ntoc#ite 'n baza concluziilor obinute prin "eneralizarea practicii de auditor. Aiecare fir# de audit este obli"at independent s deter#ine 'n ce #sur standartele de audit sunt co#patibile cu sarcinile i obiectivele sale. Standartele sunt nite re"uli principale ale procedeelor de audit/ aceste re"uli a.ut auditorul de6a deter#ina volu#ul aciunilor de audit i #etoda de e ercitare a lor pentru a esti#a rezultatele de audit. Standardele trebuie s fie respectate indiferent de condiiile 'n care se e ercit auditul. Ele cer ca auditorul s6i e pri#e prerea sa personal i6l obli" per#anent s6i ridice1 calificarea/ raionaliz#ul i facilitile activitii de audit. (. S ruc ura s an"ar e!or in ernaiona!e a!e au"i ori!or. Standartele naionale de audit sunt destinate la auditul rapoartelor financiare. Cele #ai co#plete i utilizabile/ standartele naionale sunt cele 1D standarte "eneral acceptate prezentate 'n trei "rupe. (. *tandartele generale, 1@ verificarea ur#eaz s fie efectuat de persoana ce are instruire te2nic adecvat i calitile profesionale de auditor9 3=

2@ auditorii trebuie s #enin independena 'n toate proble#ele le"ate de audit9 3@ e ercit'nd verificarea i per"tind concluzia auditorul e a#ineaz rezultatul obinut. ((. *tandartele lucrului e teren, &@ lucrul pe teren ur#eaz s fie planificat i suprave"2eat 'n #od adecvat9 :@ auditorul trebuie s cunoasc siste#ul controlului intern 'n #sura posibilitilor planificrii auditorului i deter#inarea volu#ului necesar al verificrii9 =@ prin inter#ediul verificrilor/ observrilor/ c2estionrilor i confir#rilor trebuie adunat volu#ul necesar de dovezi cu scopul crerii bazei necesare pentru for#area opiniei despre rapoartele financiare auditate. (((. *tandarte rivind o inia de audit. ?@ raportul de audit trebuie s declare dac rapoartele financiare sunt prezentate sau nu 'n confor#itate cu principiile de contabilitate9 C@ 'n raport trebuie dezvluite '#pre.urrile ce au dus la nerespectarea 'n perioada curent a principiilor contabile co#parativ cu perioada precedent9 <@ dezvluirile infor#aionale din rapoartele financiare ur#eaz s fie adecvate dac 'n raportul de audit nu este prevzut contrariul9 1D@ raportul de audit poate include opinia privind rapoartele financiare 'n 'ntre"i#e sau poate include afir#rile despre faptul c opinia nu poate fi e pus. Dac auditul refuz s6i e pun opinia atunci el trebuie s for#uleze cauzele respective. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Ce reprezint standartele internaionale ale auditorilorB 2. Ce standarte fac parte din standartele "eneraleB 3. Ce standarte fac parte din standartele lucrului pe terenB &. Ce standarte fac parte din standartele privind opinia de auditB

3?

Tema 15: P!anificarea au"i u!ui. 1.P!anificarea ,re$en i$ a au"i u!ui. (.Semnificaia i riscu! au"i u!ui. +.E!a-orarea ,rogramu!ui "e au"i . 1. P!anificarea ,re$en i$ a au"i u!ui. !rice verificare de audit se constituie din ur#toarele etape1 1@ fa#iliarizarea cu personalul i planul de lucru9 2@ obinerea i docu#entarea infor#aiei despre client privind structura controlului inclusiv 'n anu#ite cazuri a #i.loacelor de control pentru evaluarea riscului controlului9 3@ elaborarea planului de efectuare a verificrii 'n cadrul auditului9 &@ efectuarea verificrilor supli#entare a #i.loacelor de control ce per#it de a ridica nivelul certitudinii referitor la scopurile concrete ale verificrii de audit i conturilor contabile9 :@ efectuarea verificrilor privind se#nificaia/ 'nre"istrarea dovezilor te#einice c aprecierile conducerii reflectate 'n rapoartele financiare sunt ar"u#entate i per#it atin"erea scopurilor corespunztoare9 =@ utilizarea procedeelor analitice precu# analiza i aprecierea rezultatelor auditului9 ?@ 'ntoc#irea raportului de audit i prezentarea infor#aiei privind lipsurile 'n structura controlului intern. (naintea acceptrii propunerii unui client nou este necesar de a colecta date privind co#pania respectiv pentru deter#inarea caracterului ad#isibil al propunerii acesteia. Dup posibilitate este necesar de6a aprecia reputaia potenialului client 'n cercurile de afaceri/ stabilitatea situaiei financiare ale acestuia i relaiile lui cu fir#a de audit anterioar. (n cazurile c'nd potenialul clientului s6a folosit de serviciile de audit a unei alte fir#e de audit/ auditorul nou va intra 'n contact cu predecesorul. Dac clientul nu a fost supus anterior verificrilor de audit atunci este necesar de a efectua cercetri de alt "en. Drept surse de infor#aie reprezint1 .uritii locali/ ali auditori/ bncile i 'ntreprinderile industriale co#erciale. *nfor#aia privitor la client este utilizat pentru evaluarea riscului propriu i riscului controlului 'n baza crora este elaborat ,!anu! efec urii $erificri!or 'n cadrul auditului. %e l'n" aceasta auditorul ur#eaz s obin i alte date precu# #ri#ea i or"anizarea 'ntreprinderii/ factorii ce influeneaz asupra1 busnessului clientului/ condiiilor de efectuare a controlului intern/ siste#ului de eviden contabil i altele. (. Semnificaia i riscu! au"i u!ui.

3C

Se#nificaia i riscul sunt factori i#portani ce trebuie luai 'n consideraie la planificarea auditului. Auditorul este obli"at s deter#ine dac raportele financiare conin denaturri se#nificative/ dac auditorul depisteaz o eroare se#nificativ atunci el infor#eaz clientul privitor la faptul respectiv pentru c acesta s poat 'ntroduce corectri/ dac clientul refuz s corecteze datele rapoartelor financiare/ atunci auditorul trebuie s e pun o opinie cu #eniune sau o opinie advers 'n dependen c't de se#nificativ este denaturarea. Auditorul accentueaz activitatea sa asupra sferelor #ai i#portante. >a e ercitarea verificrilor de audit se e a#ineaz foarte a#nunit proble#a includerii sau ne'ncluderii creiva #eniuni 'n raportul de audit/ re"ula "eneral aici const 'n faptul c auditorii trebuie s evalueze se#nificaia incorectitudinilor depistate din punct de vedere al autenticitii rapoartelor financiare 'n "eneral. *ncorectitudinile sunt se#nificative dac disponibilitatea infor#aiei privind acestea sunt 'n stare s afecteze deciziile utilizatorilor calificai. *ncorectitudinile sunt se#nificative 'n #are #sur dac ele induc 'n eroare utilizatorii calificai ale cror decizii luate 'n baza acestor infor#aii nu vor fi adecvate. %rin ur#are toi auditorii necesit deter#inarea concepiei privind se#nificaia de auditor. (n caz dac auditorul e pune o opinie incorect atunci intervine riscu! au"i oru!ui. Aceast opinie incorect const 'n faptul c rapoartele financiare sunt 'n "eneral prezentate corect/ iar aceasta nu este adevrat. Ele sunt 'ntoc#ite incorect dar de fapt sunt corecte. +iscul auditorului este riscul ad#isibil al auditului/ care const 'n faptul c auditorul poate co#ite anu#ite "reeli 'n activitatea sa i la 'ndeplinirea totalizrii lucrului 'nfptuit s deduc concluzii incorecte. $e e%emplu& n baza tuturor rezultatelor lucrului realizat auditorul formuleaz incorect opinia sa i evident va e%pune un raport de audit fr meniuni n cazul cnd nu este ndreptit s fac aceasta. (n esen acest risc poate fi e a#inat ca interaciune a doi factori1 1. +iscul e istenei incorectitudinilor se#nificative 'n evidena contabil. 2. +iscul c anu#ite incorectitudini se#nificative e istente 'n rapoartele financiare nu vor fi depistate 'n cadrul verificrii. *co ul final 'n or"anizarea operaiunii este li#itarea riscului auditului 'n conturi separate/ astfel 'nc't la finisarea auditului totalitatea riscului auditului s fie li#itat p'n la un nivel suficient de redus 'nc't nivelul certitudinii s fie suficient de 'nalt pentru a per#ite auditorului e punerea opiniei privind rapoartele financiare 'n "eneral. Cercetarea do#eniilor riscului este efectuat la etapa planificrii cu deter#inarea riscurilor particulare ce au aceleai caracteristici spre e e#plu1 esena busnessului i ra#urei de activitate a clientului9 istoria relaiilor auditorilor cu clientul/ adic #aterialele verificrilor de audit precedente9 ad#inistrarea personalului acord'ndu6se atenie profesionalis#ului i onestitii ad#inistrative care practic nu sunt #surate prin indicatori cantitativi9 "radul subiectivitii la soluionarea anu#itor 'ntrebri care poate depinde de te#einicirea afir#rilor ad#inistrative referitor la evaluarea stocurilor de #rfuri i #ateriale te#einicirea creanelor i c2iar inte"ritatea #i.loacelor bneti 'ntr6o banc cu reputaie 'ndoielnic9 co#ple itatea operaiunilor financiar6econo#ice 8 adic apare o dependen direct c oparaiunile s'nt #ai dificile i nivelul riscului este #ai sporit/ iar la cele #ai puin deficile riscul este #ai redus. (n baza anticiprilor le"ate de riscul propriu i riscul controlului auditorul for#eaz strate"ia verificrii de audit care va fi efectuat din punct de vedere al c2eltuielilor i va oferi dovezi suficiente i co#petente pentru a confir#a anticiprile le"ate de riscul propriu i riscul

3<

controlului i pentru a reduce considerabil riscul nedescoperirii atin"'nd un nivel sczut al riscului auditului. +. E!a-orarea ,rogramu!ui "e au"i . Dup 'ntoc#irea planului se elaboreaz pro"ra#a de audit care prevede o list de procedee analitice/ necesare pentru realizarea planului. %ro"ra#a de audit reprezint etapele pe care auditorul trebuie s le ur#eze pe tot parcursul an"a.a#entului. Etapele 'ncep cu planificarea de audit/ 'nele"erea siste#ului controlului intern i cu testele de control. %ro"ra#a de audit este 'ntoc#it de audit confor# standartelor i trebuie s fie prezentat 'n for# scris. %ro"ra#ele de audit sunt proectate special pentru fiecare an"a.a#ent de audit i variaz de la un an"a.a#ent la altul. (n ti#pul planificrii auditorul pre"tete o pro"ra# preli#inar care deseori se sc2i#b pe parcursul desfurrii auditului. %ro"ra#ele de audit trebuie s stabileasc procedeele deoarece acestea se refer la obiectivele auditului. %ro"ra#a se 'ntoc#ete p'n la 'nceperea verificrii i 'n procesul auditului se pot 'ntroduce corectitudinile necesare care totodat pot fi destul de se#nificative. (n procesul planificrii se selecioneaz cadrele de audit i se asi"ur nu#rul de colaborani necesari pentru efectuarea verificrilor. %lanificarea se face reeind din calificarea profesional a auditorilor. Se planific perioada de efectuare a lucrrilor i se 'ntoc#ete "raficul calendaristic al verificrilor rapoartelor financiare i al ter#enilor str'ns le"ate de co#ponena personalului. Sunt difereniate trei nivele de planificare a ter#enilor de verificare i anu#e1 1. 'ntoc#irea "raficului calendaristic de verificare cu indicarea tuturor ter#enilor i#portani9 2. planificarea tipului utilizat pentru verificarea fiecrei poziii separate a rapoartelor9 3. 'ntoc#irea "raficelor calendaristice pentru fiecare colaborator. %e parcursul verificrii preventive de re"ul se verific siste#ul controlului intern i ele#entele separate a anu#itor sectoare de eviden pentru reducerea ter#enilor de verificare a rapoartelor financiare anuale. %lanificarea ter#enilor efecturii verificrii rapoartelor financiare ur#eaz a fi 'ndeplinit 'n acord co#un cu beneficiarul. ! pre"tire adecvat a beneficiarului constituie o pre#iz a efecturii cu succes a verificrii. Este necesar de a stabili ter#enele de participare la verificare a auditorilor pentru a se convin"e c fiecare colaborator este disponibil pe ter#en deplin al efecturii acesteia. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt etapele oricrei verificri de auditB 2. Cu# se efectueaz planificarea preventiv a audituluiB 3. Ce factori s'nt luai 'n consideraie la planificarea audituluiB &. Ce reprezint se#nificaia audituluiB :. Ce reprezint riscul auditoruluiB =. Cu# se elaboreaz pro"ra#a de auditB

&D

Tema 1&: 4ocumen aia !ucrri!or "e au"i . 1. 4e erminarea "ocumen aiei "e !ucru i "ocumen e!or ,rinci,a!e. (. )enuri!e i coninu u! "ocumen aiei "e !ucru. 1. 4e erminarea "ocumen aiei "e !ucru i "ocumen e!or ,rinci,a!e. Docu#entele de lucru sunt acelea docu#ente 'ntoc#ite personal de auditor pe parcursul auditului 'n confor#itate cu standartele stabilite i care conin infor#aia veridic dintre activitatea 'ntreprinderii necesar pentru pre"tirea raportului de audit i concluziei privind rezultatele e a#inrii de audit. %e parcursul efecturii auditului clientul ur#eaz se prezinte auditorului ur#toarele docu#ente1 bilanul contabil9 docu#entele 'n baza crora sunt 'ntoc#ite rapoartele statistice9 balanele de verificare a stocurilor i a decontrilor9 .urnalele ordere9 docu#entele de plat9 acordurile i contractele9 docu#entele de constituire9 Statutul 'ntreprinderii9 procesele verbale ale adunrilor conducerii i ordinile conductorului. Din partea persoanelor tere a auditorului pot fi reprezentate ur#toarele docu#ente1 6 e pertize i concluziile privind auditul9 6 confir#area docu#entar privind soldurile creanelor i datoriilor9 6 adeverenele i infor#aiile necesare pentru verificare. %entru reducerea docu#entelor prevzute de beneficiar/ auditorul 'ntoc#ete docu#entaia proprie 'n care el e pri# opinia sa i concluziile corespunztoare. Aceast docu#entaie include 'n special1 1. docu#entaia privind raportul anual9 2. calculele individuale privind verificarea anu#itor ele#ente a rapoartelor financiare9 3. verificarea reciproc i corespunderea soldurilor cu conturile contabile9

&1

&. descrierea i caracteristica operaiunilor econo#ice i a proceselor particulare ce au loc 'n cadrul 'ntreprinderii9 :. 'nse#nri privitor la discuiile de afacere9 =. concluziile auditorului. (. )enuri!e i coninu u! "ocumen aiei "e !ucru. Dup 'ndeplinirea auditului rapoartelor financiare anuale a unei 'ntreptinderi #ari auditorul deine nu#eroase docu#ente i date. Glterior pentru a lucra efectiv cu infor#aia disponibil/ docu#entele care s6au acu#ulat pe parcursul auditului ur#eaz a fi siste#atizate 'n docu#entele pe ter#en lun"/ docu#entele de audit ad#inistrative i docu#entele de audit infor#ative. 1. -a documentele e termen lung se refer acele docu#ente care au i#portan pe parcursul a #ai #ultor ani. %strarea i siste#atizarea docu#entaiei de lucru dup un principiu unic per#ite auditorului s activeze fr eforturi #a.ore. >a docu#entele pe ter#en lun" se atribuie ur#toarele1 6 istoria 'ntreprinderii9 6 dezvoltarea econo#ic Fprin acorduri speciale i constituirea filialelor@9 6 or"ani"ra#a6adic sc2e#a circuitelor docu#entelor i relaiilor tuturor participanilor la activitatea 'ntreprinderii9 6 infor#aia dintre persoanele 'n drept de a se#na docu#entaia de decontare i colaboratorii particulari. Este necesar de a 'ncepe 'ntoc#irea docu#entelor pe ter#en lun" 'n cadrul pri#ei e a#inri de audit a 'nterprinderii i de a introduce #odificrile necesare pe parcursul e a#inrilor ulterioare. (n ti#pul e a#inrilor de audit ulterioare este controlat activitatea docu#entelor pe ter#en lun". 2. .ocumentele de audit administrative conin date despre actvitatea auditorului pe parcursul unei perioade de ti#p dup "enurile i volu#ul lui de activitate. Ele includ de ase#enea opiniile i concluziile care rees din e a#inarea de audit a rapoartelor financiare anuale necesare pentru constatarea rezultatului auditului. Docu#entele de audit ad#inistrative pot fi divizate 'n dou tipuri1 a@documentaia general utilizat e arcursul efecturii examinrii de audit i include1 *. +apoarete financiare anuale. **. 7alana de verificare pe conturi. ***. >ista for#ulelor contabile supli#entare 'ntoc#ite de audit. *-. %lanul de verificri i ter#enele de verificare a auditului. -. Contractul privind efectuarea auditului i confor#itatea lui. -*. Elaborarea analizei rapoartelor financiare. -**. Concluiziile privind rezultatele auditului. -***. Corespondena de afaceri. b@documentele de lucru ntocmite e articole se arate a ra oartelor financiare anuale /co#parti#entele de structur a acestei docu#entaii corespund poziiilor separate a auditului i rapoartelor financiare anuale. 3. .ocumentele de audit informative 8 'n rezultatul controlului poate conine ur#toarele co#parti#ente1 #i.loace fi e9 ac2iziionarea te2nico6#aterial9 evidena la depozit9 facturarea9 evidena creanelor i a flu ului de #i.loce bneti9 &2

 evidena personalului9 siste#ul electronic de prelucrare a datelor. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Ce reprezint docu#entele de lucruB 2. Ce docu#ente ur#eaz s prezinte clientul auditorului pe parcursul efecturii audituluiB 3. Ce docu#ente pot fi prezentate din partea persoanelor tere a auditoruluiB &. Ce docu#ente se refer la docu#entele pe ter#en lun"B :. Ce docu#ente fac parte din docu#entele de audit ad#inistrativeB =. Ce docu#ente fac parte din docu#entele de audit infor#ativeB

Tema 11: 5n ocmirea "ocumen aiei "e !ucru. 1.5n ocmirea "ocumen aiei "e !ucru. (.Co"ificarea "ocumen e!or. 4ec!araia ,ri$in" res,onsa-i!i i!e c!ien u!ui. 1.5n ocmirea "ocumen aiei "e !ucru. Crearea docu#entaiei specifice de lucru depinde de disponibilitatea clientului de a prezenta datele necesare pentru efectuarea auditului rapoartelor anuale financiare. (n le"tur cu acest fapt este necesar de a diferenia ur#toarele1 'ntreprinderea e a#inat prezint "rupului de auditori rapoarte financiare anuale care reprezint punctul de plecare pentru efectuarea verificrii9 auditorul faciliteaz 'ntoc#irea rapoartelor financiare anuale/ iar clientul 'i prezint bilanul contabil preli#inar. Auditorul ur#eaz s 'ntoc#easc individual bilanul contabil i nu#ai dup aceia s 'nceap precutarea rapoartelor financiare anuale. Auditorul 'ncepe lucrrile sale de la 'ntoc#irea bilanului contabil i a raportului privind rezultatele financiare. Aceste docu#ente sunt nu#ite docu#ente de lucru deoarece reprezint baz pentru efectuarea auditului. Auditorul 'ntroduce 'n el toate corectrile necesare i include per#anent date noi. Aceste docu#ente de lucru constituie le"tura dintre datele preli#inare ale 'ntreprinderii i rapoartele financiare finale aprobate. Datele anului precedent sunt necesare de a fi indicate dease#enea 'n bilanul contabil de lucru deoarece auditorul poate efectua analiza preventiv a bilanului contabil. )oate sc2i#brile 'n bilanul contabil ur#eaz a fi docu#entate 'n lista for#ulelor contabile supli#entare 'ntoc#ite de auditor pe parcursul auditului. Aor#ulele contabile supli#entare ur#eaz a fi nu#erotate i e plicate. Dup finisarea e a#inrii de audit for#ulele contabile supli#entare necesit a fi discutate cu clientul care la r'ndul su ur#eaz a le reflecta 'n conturile respective a evidenei contabile. %e baza lor i auditorul 'ntroduce sc2i#bri 'n bilanul contabil de lucru 'ntoc#ind astfel bilanul contabil final. Ca rezultat este necesar de a co#para bilanul contabil final a auditorului cu bilanul contabil a clientului/ devierile dintre ele nu sunt ad#ise. &3

7ilanul contabil de lucru a auditului reflect i#a"inea veridic a situaiei financiar6 econo#ice 'n activitatea 'ntreprinderii. (n cazul c'nd 'ntreprinderea nu 'ntoc#ete rapoarte financiare anuale docu#entul iniial pentru auditor reprezint balana de verificare. (n baza lor auditorul 'ntoc#ete bilanul contabil de lucru i raportul privind rezultatele financiare. (. Co"ificarea "ocumen e!or. 4ec!araia ,ri$in" res,onsa-i!i i!e c!ien u!ui. %entru facilitatea prelucrrii ulterioare a docu#entelor de lucru este utilizat codificarea docu#entelor. Codificarea este necesar pentru orientarea rapid 'n docu#entele de lucru a altor colaboratori dup co#pletarea lor deplin. Codificarea docu#entaiei duce la clasificarea ei dup un anu#it siste#. 7aza pentru codificarea docu#entelor costituie poziiile verificate ale rapoartelor financiare anuale. %entru codificare care se refer la poziii separate este posibil de a utiliza litere/ cifre sau co#binarea acestora. %rin inter#ediul codificrii auditorul are posibilitatea s constate la care poziie a bilanului contabil se refer fiecare cifr sau su#. (n afar de aceasta indicatorii pri#ii a.ut la cutarea datelor i docu#entelor iniiale 'n docu#entaia de lucru. )oate docu#entele prezentate auditorului de ctre client trec 'n proprietate deplin a acestuia. ,u#ai ori"inalele contractelor/ declaraiilor fiscale i actelor oficiale oferite auditului pentru fa#iliarizare reprezint proprietatea clientului i ur#eaz a fi restituite. ,u6i necesar ca clientul s se fa#iliarizeze cu docu#entaia de lucru deoarece ea reprezint proprietatea auditorului. *nfor#aia din docu#entaia de lucru are caracter confidenial i de aceea auditorul ur#eaz s asi"ure neaccesul ei la alte persoane. Aceasta se#nific c docu#entaia ur#eaz s fie per#anent pstrat sub c2eie. ,u toate datele i operaiunile econo#ice sunt reflectate 'n rapoartele financiare anuale dei sunt i#portante pentru 'ntoc#irea bilanului contabil. Ca rezultat auditorul nu este si"ur de faptul c a pri#it toate docu#entele i infor#aia necesar/ de aceia el cere confir#ri privind caracterul deplin al infor#aiei. Drept "aranie pentru auditor este o declaraie privind responsabilitatea clientului 'n for# scris 'n care el #odific faptul c aceast responsabilitate este i#portant de a prezenta auditorului infor#aia co#plet i te#einic. Scopul unor astfel de declaraii const 'n re"le#entarea obli"aiunilor 'ntreprinderii/ clientului i or"anizaiei de audit la etapa finisrii activitii de efectuare a auditului. >a 'ntoc#irea declaraiei clientului 'i este clar c el este obli"at 'n baza le"islativ s prezinte auditorului toate datele i infor#aia necesar. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. De ce depinde crearea docu#entaiei specifice de lucruB 2. %entru ce este necesar codificarea docu#entelorB 3. Care este scopul declaraiei privind responsabilitile clientuluiB

&&

Tema 1': Necesi a ea au"i u!ui ra,oar e!or financiare. 1. Necesi a ea au"i u!ui ra,oar e!or financiare. (. 6erificarea corec i u"inii i /n ocmirea -i!anu!ui con a-i!. 1. Necesi a ea au"i u!ui ra,oar e!or financiare. *nfor#aia privind structura i situaia financiar a 'ntreprinderii este necesar pentru e#iterea ulterioar a unui raport de audit .ustificat privind autencitatea rapoartelor financiare. >a efectuarea verificrilor de audit a activitii econo#ico6financiar a 'ntreprinderii 'n calitate de baz infor#aional pentru audit sunt utilizai indicatorii for#elor rapoartelor financiare/ re"istrele de eviden i docu#entele pri#are. Cea #ai #are parte a infor#aiei privind situaia activitii 'ntreprinderii pentru audit se conine 'n rapoartele financiare care 'n e presie bneasc caracterizeaz rezultatul activitii 'ntreprinderii pe perioada de "estiune i situaia financiar a ei. >a 'ntoc#irea rapoartelor financiare ur#eaz a fi asi"urat respectarea ur#toarelor condiii. +eflectarea co#plet pe perioada de "estiune a tuturor operaiunilor econo#ice i rezultatelor inventarierii resurselor de producie/ corespunderea suficient a datelor evidenei sintetice i analitice precu# i a indicatorilor rapoartelor cu datele evidenei sintetice i analitice. (nre"istrarea operaiunilor econo#ice 'n contabilitate se face nu#ai 'n baza docu#entelor de confir#are corect 'ntoc#ite. +apoartele financiare anuale p'n la prezentarea lor la destinaie sunt e a#inate i aprobate 'n ordinea prevzut de docu#entele de constituire. Ele sunt se#nate de conductorul i contabilul6ef al 'ntreprinderii. +esponsabilitatea pentru veridicitatea/ plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul 'ntreprinderii. Co#ponena/ coninutul i bazele #etodolo"ice de 'ntoc#ire a rapoartelor financiare sunt deter#inate de bazele conceptuale privind 'ntoc#irea i prezentarea rapoartelor financiare/ S,C nr. 1 3%olitica de contabilitate4/ S,C nr. : 3%rezentarea rapoartelor financiare4/ S,C nr. ? 3+apoartele privind flu ul #i.loacelor bneti4/ c't i alte standarte aprobate de $inisterul Ainanelor. (n confor#itate cu le"islaia/ toate persoanele .uridice de pe teritoriul +epublicii $oldova Fcu e cepia instituiilor bu"etare/ financiare i 'ntreprinderilor individuale@ 'ntoc#esc i prezint rapoarte financiare anuale care includ1

&:

 7ilanul contabil Ffor#a nr. 1@ +aportul privind rezultatele financiare Ffor#a nr. 2@ +aportul privind circulaia capitalului propriu Ffor#a nr. 3@ +aportul privind flu ul #i.loacelor bneti Ffor#a nr. &@ Ane la bilanul contabil Ffor#a nr. :@ Ane a raportului privind rezultatele financiare Ffor#a nr. =@ ,ot e plicativ la rapoartele financiare. -erificarea rapoartelor financiare ale 'ntreprinderii 'ncepe cu trecerea 'n revist a acestor rapoarte. (n pri#ul r'nd se acord atenie la co#pletarea infor#aiei "enerale care conine denu#irea co#plet a 'ntreprinderii 'n confor#itate cu docu#entele de constituire/ "enul de activitate al 'ntreprinderii care trebuie s corespund cu statutul acestuia/ iar 'n cazul licenierii acestui "en de activitate trebuie verificat licena i ter#enul de utilizare a acestuia. Deter#inarea "enului de activitate este necesar pentru divizarea corect a veniturilor i c2eltuielilor 'ntreprinderii pe activiti. Apoi are loc verificarea corectitudinii/ co#pletrii rapoartelor financiare dup for# i deter#inarea acelor co#parti#ente a evidenei unde riscul de audit este cel #ai se#nificativ adic/ unde crete probabilitatea fraudei i erorii 'n evidena contabil i rapoartele financiare/ 'n dependen de aceasta se depisteaz acele operaiuni i active care trebuie verificate #ai a#nunit i acele unde se poate baza pe datele clientului. (n continuare se verific corespunderea i le"tura indicatorilor reflectai 'n diferite for#e ale rapoartelor financiare. (. 6erificarea corec i u"inii i /n ocmirea -i!anu!ui con a-i!. -erificarea corectitudinii 'ntoc#irii bilanului contabil au la baz ur#toarele #o#ente1 1.@ Datele coninute 'n articolele bilanului contabil la 'nceperea perioadei trebuie s corespund datelor bilanului pentru perioada precedent. (n condiiile c'nd au loc #odificri 'n bilan de la 'nceputul perioadei 'n co#paraie cu cel din anul precedent trebuie prezentate e plicaiile corespunztoare. 2.@ Datele reflectate 'n articolele bilanului 'ntoc#it la sf'ritul perioadei de "estiune trebuie s fie .ustificat de rezultatele inventarierii. 3.@ Su#ele reflectate 'n articolele bilanului privind decontrile cu or"anele financiare/ instituiile bancare trebuie s fie convenite cu acestea i s fie identice. &.@ Datele bilanului contabil final trebuie s corespund rula.elor i soldurilor din cartea #are. :.@ Datele bilanurilor la 'nceputul i sf'ritul anului ur#eaz a fi co#patibile. =.@ !rice devieri aprute 'n #etodolo"ia for#rii unuia i aceluiai articol al bilanului iniial i a celui final trebuie e plicate.

5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. %entru ce este necesar infor#aia privind structura i situaia financiar a 'ntreprinderiiB 2. Ce persoane 'ntoc#esc i prezint rapoartele financiare anualeB

&=

3. Ce #o#ente stau la baza verificrii corectitudinii 'ntoc#irii bilanului contabilB

Tema 1*: #u"i u! ra,oar e!or financiare anua!e. 1. 6erificarea ac i$e!or ,e ermen !ung. (. 6erificarea s ocuri!or "e mrfuri i ma eria!e. +. 6erificarea creane!or. 1.6erificarea ac i$e!or ,e ermen !ung. (n co#ponena activelor pe ter#en lun" intr1 activele ne#ateriale/ activele #ateriale pe ter#en lun"/ activele financiare pe ter#en lun" i alte active pe ter#en lun". -erificarea corectitudinii includerii 'n bilanul contabil a activelor ne#ateriale i #ateriale include dou #o#ente de baz1 1. trebuie de convins dac activele corespunztoare ale 'ntreprinderii sunt incluse 'n co#ponena activelor ne#ateriale i #ateriale pe ter#en lun" i c ele e ist 'n realitate9 2. este necesar de a verifica corectitudinea evidenei contabile privind intrarea i ieirea acestor active precu# i calcularea corect a a#ortizrii activelor ne#ateriale/ uzurii #i.loacelor fi e i epuizrii resurselor #ateriale. Co#ponena i re"ulele de evaluare a activelor ne#ateriale i #aterialele pe ter#en lun" este re"le#entat de standartele naionale ale contabilitii 13 4Contabilitatea activelor ne#ateriale4 i S,C 1= 3Contabilitatea activelor #ateriale pe ter#en lun"4. Este i#portant de a verifica e istena efectiv la 'ntreprindere a activelor ne#ateriale i corespunderea datelor privind co#ponena lor la finele anului cu datele reflectate 'n ane a bilanului contabil forma nr. 5 de a se convin"e c aceste active 'ntr6adevr se utilizeaz. Sarcina principal la verificarea intrrii #i.loacelor fi e este de a stabili .ustificarea operaiunilor corespunztoare/ e actitatea i oportunitatea intrrii #i.loacelor fi e/ 'ntoc#irea corect i la ti#p a docu#entelor pri#are/ concluziile fcute de co#isiile de dare 'n e pluatare a cldirilor construite. $i.loacele fi e luate 'n c2irie se supun verificrii pentru a stabili necesitatea arendrii lor/ ter#enul de arend. *ntrarea #i.loacelor fi e la 'ntreprindere se verific 'n baza datelor din bilan din drile de sea# cu privire la punerea 'n funciune a obiectelor construite a actelor de recepie predare/ a 'nre"istrrii 'n conturi i a docu#entelor pri#are care au stat la baza acestor 'nre"istrri. *eirea #i.loacelor fi e se verific #ai

&?

a#nunit. $ai 'nt'i se verific .ustificarea i coninutul proceselor verbale/ piesele i #aterialele obinute din lic2idarea fiecrui obiect a #i.loacelor fi e i predarea lor prin bonul de pri#ire la depozitul 'ntreprinderii in'nd cont de valoarea r#as probabil care a fost prevzut de 'ntreprindere la #o#entul punerii 'n funciune. Se verific includerea veniturilor sau c2eltuielilor a valorilor r#ase 'n fiecare caz concret. E a#in'nd docu#entele corespunztoare trebuie de convins c obiectele/ incluse actele de lic2idare/ deoarece practica posed cazuri c'nd unele obiecte vec2i care au fost lic2idate continuau s funcioneze/ iar cele noi care trebuiau s le 'nlocuiasc se sustr"eau. (n procesul controlului se verific e actitatea 'ntoc#irii docu#entelor pri#are de intrare a activelor ne#ateriale i o"lindirea lor 'n evidena contabil. (n baza docu#entelor pri#are se verific e actitatea 'ntoc#irii lor din punct de vedere .uridic i econo#ic. >a verificarea reparaiei #i.loacelor fi e se ine cont de tipul de reparaie/ adic cea curent i capital/ pentru reparaia curent se e a#ineaz corectitudinea includerii c2eltuielilor de reparaie 'n co#ponena consu#urilor sau c2eltuielilor 'n funcie de destinaia obiectelor reparabile. %entru reparaia capital dac a fost efectuat 'n scopul susinerii obiectului 'n stare nor#al de lucru se verific c aceste c2eltuieli s se includ 'n cost sau 'n co#ponena c2eltuielilor perioadei de "estiune. Etapa final a verificrii activelor pe ter#en lun" const 'n e a#inarea dezvluirii infor#aiei privind aceste active 'n ane a la bilanul contabil nr.:/ la co#parti#entul 8 e istena i #icarea activelor precu# i 'n ,ota e plicativ a raportului financiar anual. (. 6erificarea s ocuri!or "e mrfuri i ma eria!e. (n co#ponena stocurilor de #rfuri i #ateriale confor# S,C nr.2 3Stocurile de #rfuri i #ateriale 4/ intr1 6 #ateriale destinate utilizrii 'n procesul producie9 6 producie neter#inat9 6 produsele finite9 6 #rfurile9 6 !$-SD. ! deosebit atenie se acord operaiunilor 'nre"istrate 'nainte i dup data efecturii inventarierii/ 'ntruct 'n cadrul acesteia se pot strecura nere"uli se#nificative. %otrivit rezultatelor constatate 'n ur#a inventarierii/ trebuie de verificat dac lipsurile constatate cu ocazia inventarierii au fost date la scdere i incluse 'n co#ponena c2eltuielilor perioadei sau 'n cazul depistrii persoanei vinovate 8 dac au fost trecute 'n costul acesteia/ iar plusurile dac au fost trecute la intrri conco#itent cu #a.orarea veniturilor. >ipsurile de #ateriale 'n li#ita nor#elor de perisabilitate se 'nre"istreaz 'n baza deciziei conducerii 'ntreprinderii 'n creditul conturilor respective de valori #ateriale i 'n debitul consu#urilor i c2eltuielilor dup locul identificrii lor. Av'nd 'n vedere c 'n prezent nor#ele pentru pierderile naturale se stabilesc la 'ntreprindere/ trebuie de verificat dac aceste nor#e se stabilesc corect 'n funcie de natura #aterialelor/ de anoti#p/ de durata #edie 'n care #aterialele se pstreaz la depozit. %e parcursul e ercitrii inventarierii ur#eaz a se "rupa stocurile 'n aa fel 'n care este necesar o verificare total Fpentru cele scu#pe@ i o verificare selectiv Fpentru cele ieftine@. E ercit'nd verificarea stocurilor ur#eaz a se lua 'n consideraie/ c docu#entele pri#are privind intrarea i ieirea stocurilor conin baza 'nre"istrrii contabile. Drept surse pentru verificarea plenitudinii intrrii stocurilor servesc re"istrele evidenei sintetice i analitice privind conturile 211/ 213/ 21:/ 21= i 21?. (ncep'nd verificarea plenitudinii reflectrii 'n contabilitate a intrrilor #ai 'nt'i de toate se deter#in corespunderea su#elor totale reflectate 'n evalurea stocurilor in'nd cont de prevederile S,C nr.2 care prevede valoarea iniial curent i ulterioar. Se verific dac

&C

'ntreprinderea respect prevederile re"ula#entului 'n vi"oare referitor la co#ponena !$-SD/ #odul de calculare a uzurii acestora i includerea 'n co#ponena consu#urilor sau c2eltuielilor. +. 6erificarea creane!or. (ntreprinderea siste#atic efectueaz decontri cu cu#prtorii/ clieni/ persoanele "estiionare/ bu"etul de stat i ali debitori. !r"anizarea raional a contractului privind situaia decontrilor duce la 'ntrirea disciplinei contractuale/ la creterea responsabilitii 'ntreprinderii privind respectarea disciplinei de plat/ la #icorarea creanelor/ la accelerarea rotaiei #i.locului circulant/ i deci i la '#buntirea situaiei financiare a 'ntreprinderii.-erificarea creanelor include verificarea aferent facturilor co#erciale/ contul 221/ coreciilor la datorii dubioase 222/ avansuri acordate 22&/ decontri cu bu"etul 22:/ creanelor ale personalului 22?/ i alte creane 22<. )oate aceste conturi ur#eaz a fi supuse verificrii referitor la corespunderea soldurilor indicate 'n bilanul contabil cu datele din cartea #are. Corespunderea su#elor totale ale conturilor analitice cu su#ele corespunztoare ale conturilor sintetice la care aparine su#ele privind decontrile cu or"anele financiare i fiscale/ instituiile bancare trebuie s fie convenite cu acestea i s fie identice. (n contul descoperirii abaterilor auditorul trebuie s le reflecte i s propun contabilului ef al 'ntreprinderii 'ntroducerea corectrilor necesare 'n re"istrele necesare. -erificarea situaiei creanelor 'ncepe cu analiza docu#entelor ce reflect inventarierea decontrilor. Auditorul trebuie de sine stttor s adune infor#aii privind creanele. *nventarierea decontrilor cu cu#prtorii/ persoanele "estionare/ bu"etul i alii debitori const 'n depistarea soldurilor reflectate 'n docu#ente i verificarea a#nunit a provenienei i .ustificrii su#ei indicate 'n conturi/ se deter#in ter#enul apariiei creanei i realitatea acestuia. Gna din #odalitile de obinere a infor#aiei despre situaia creanelor este utilizarea confir#rilor directe a su#elor din partea clienilor. (n baza datelor inventarierii creanelor privind facturile co#erciale trebuie e a#inate datoriile care fi"ureaz 'n bilan 'n su# total/ i separate pe fiecare debitor inclusiv confir#ate i ne confir#ate de ei/ la fel cele scoase la iveal 'n calitate de crean cu ter#enul e pirat. %e parcursul e a#inrii coreciilor la datorii dubioase se verific dac rezerva creat se utilizeaz nu#ai pentru casarea creanelor co#erciale/ i nu se utilizeaz pentru stin"erea celorlalte tipuri de creane. -erificarea creanelor ale personalului 'ncepe cu cercetarea soldurilor conturilor analitice i stabilirea concordanei lui cu su#a contului sintetic 22?. Creanele personalului fa de 'ntreprindere pot aprea 'n ur#a operaiunilor ce se refer la retribuirea #uncii/ acordarea avansurilor spre decontare/ #rfurile v'ndute 'n credit/ recuperarea daunei #ateriale/ alte operaiuni. Se verific #odul de respectare la 'ntreprindere a re"i#ului unde este stabilit c avansurile spre decontare pot fi acordate persoanelor care au prezentat 'n ter#enul stabilit dri de sea# cu privire la su#ele de avans i au vrsat la casierie soldul de bani. De ase#enea se stabilete dac avansurile au fost acordate pentru procurarea unor valori #ateriale/ se verific dac cantitatea acestor valori #ateriale indicate 'n docu#entele pri#are ane ate la docu#entul de avans au fost date la depozit. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Ce active intr 'n co#ponena activelor pe ter#en lun"B 2. Care este sarcina principal la verificarea intrrii #i.loacelor fi eB 3. (n ce const etapa final a verificrii activelor pe ter#en lun"B &. Ce intr 'n co#ponena stocurilor de #rfuri i #aterialeB

&<

:. (n baz la ce se 'nre"istreaz lipsurile de #ateriale 'n li#ita nor#elor de perisabilitateB =. Ce include verificarea creanelorB ?. Cu ce 'ncepe verificarea creanelor personaluluiB

Tema (2: 6erificarea mi7!oace!or -ne i8 ca,i a!u!ui ,ro,riu8 "a orii!or i re%u! a e!or financiare. 1. 6erificarea mi7!oace!or -ne i. (. 6erificarea ca,i a!u!ui ,ro,riu. +. 6erificarea "a orii!or. 4. 6erificarea re%u! a e!or financiare. 1. 6erificarea mi7!oace!or -ne i. >a verificarea corectitudinii reflectrii 'n bilan a #i.loacelor bneti nu trebuie de li#itat doar la co#pararea soldurilor acestora 'n Cartea #are cu datele bilanului. Este necesar de a e ercita o verificare selectiv privind corectitudinea inerii operaiunilor de cas i a operaiunilor la contul de decontare Fnu #ai puin de & luni@/ cu participarea tuturor re"istrelor contabile i docu#entelor pri#are necesare. %e parcursul verificrii este necesar de a se convin"e dac #odalitatea de eviden a #i.loacelor bneti practicat la 'ntreprindere corespunde cu cea deter#inat de docu#entele nor#ative corespunztoare. (n aa fel #odalitatea de pstrare/ utilizare i eviden a #i.loacelor bneti 'n cas este deter#inat de re"ulele de eviden a operaiunilor de cas 'n econo#ia naional. Sarcina principal a verificrii casei const 'n e a#inarea respectrii e actitii 'ntoc#irii docu#entelor 'n baza crora sau efectuat operaiunile privind intrarea i eliberarea banilor 'n nu#erar. Auditorul trebuie s deter#ine dac la 'ntreprindere se efectueaz inventarierea #i.loacelor bneti 'n nu#erar. ,e reflectarea 'n eviden a banilor pri#ii 'n baza bonurilor de 'ncasare pentru plata serviciilor/ ac2itarea creanelor/ plata pentru #ateriale/ ac2itarea serviciilor co#unale pot fi depistate prin inter#ediul analizei i verificrii creanelor neac2itate a colaboratorilor i alte persoane. Decontrile 'ntre 'ntreprinderi se efectueaz de re"ul prin vira#ent/ care de ase#enea nu e clude posibilitatea abuzurilor din partea 'ntreprinderilor. Aceste operaiuni sunt efectuate 'n "eneral de conductorii/ lucrtorii contabili i secia financiar a 'ntrepriderii. Activitile le"ale pot aprea i pot fi divizate 'n #odul ur#tor1

:D

6 reflectarea inco#plet 'n eviden a operaiunilor din contul curent/ poate fi caracterizat prin faptul c 'n eviden nu se 'nre"istreaz su#a #i.loacelor 'n nu#erar pri#ite de la banc/ i conco#itent din eviden se scot intrrile apro i#ative cu aceeai su#/ scopul este de a a.un"e la aceeai su# reflectat 'n contul curent la banc9 6 transferarea prin vira#ent a banilor nu dup destinaie Fde e e#plu1 pentru servicii neacordate sau pentru creane ne e istente@9 6 la verificarea decontrilor privind procurarea i v'nzarea valorilor #ateriale se depisteaz abuzurile le"ate de asu#area #rfurilor/ at't la cu#prtori c't i la furnizori. De aceea este necesar de a controla plenitudinea intrrii la depozit a #aterialelor procurate i ac2itate. (n ur#a unei astfel de verificri se depisteaz cazuri de furturi de bani sau de 'ntre"istrare a #aterialelor. (n operaia de v'nzare i prestare a serviciilor se verific plenitudinea reflectrii banilor intrai la cont. Gr#eaz a se lua 'n consideraie faptul c 'naintea 'ntoc#irii bilanului contabil are loc reevaluarea tuturor articolelor bilanului ce conin #i.loace bneti care sunt e pri#ate 'n valut strin. Confor# S,C nr.? 4+aportul privind flu ul #i.loacelor bneti4 orice persoan .uridic sau fizic care desfoar activitatea de antreprenoriat i este 'nre"istrat 'n +epublica $oldova este obli"at s prezinte raportul privind flu ul #i.loacelor bneti. %e parcursul verificrii corectitudinii i .ustei co#pletri a acestui raport/ se e a#ineaz 'n pri#ul r'nd dac 'ntreprinderea a divizat corect su#ele #i.loacelor bneti pe tipuri de activiti i operaii de investire financiar. De aceast divizare depind indicatorii care a.ut utilizatorii rapoartelor financiare i care le per#it aprecierea influenei tipurilor de activiti asupra situaiei financiare a antreprenorilor. (n al doilea r'nd se verific corespunderea datelor reflectate 'n raport cu datele re"istrelor de 'ncasri i pli. (. 6erificarea ca,i a!u!ui ,ro,riu. Deoarece 'n +epublica $oldova 'i desfoar activitatea 'ntreprinderi cu diverse for#e de proprietate/ apare necesitatea de a verifica corectitudinea inerii evidenei #icrii surselor de #i.loace proprii/ adic a capitalului propriu al 'ntreprinderii. (n procesul verificrii se ine cont de co#ponena capitalului propriu a unei 'ntreprinderi care poate include ur#toarele ele#ente1 1. capital statutar9 2. capital supli#entar9 3. rezerve9 &. profit nerepartizat9 :. capital secundar. Se verific 'n pri#ul r'nd corespunderea #ri#ii capitalului statutar a 'ntreprinderii reflectat 'n pasivul bilanului contabil cu datele docu#entelor de constituire. Se ine cont c pe parcursul anului de "estiune #ri#ea capitalului statutar 'n societatea pe aciuni poate fi #odificat nu#ai prin 2otr'rea adunrii "enerale a acionarilor. Capitalul statutar la societatea pe aciuni poate fi #a.orat prin e#isia supli#entar de aciuni plasate 'n v'nzare i pe sea#a profitului nerepartizat. Evidena capitalului statutar 'n contabilitate se ine la contul 311/ un alt ele#ent al capitalului propriu care necesit verificare este capitalul supli#entar/ evidena cruia se ine la contul 312. >a el se refer diferenele 'ntre preul de v'nzare i valoarea no#inal a aciunilor plasate i diferenele de curs aferente aporturilor valutare 'n capitalul statutar. (n corespundere cu le"islaia pentru societatea pe aciuni i alte 'ntreprinderi este prevzut crearea capitalului de rezerv ca o #sur de precauie pentru 'nlturarea riscurilor 'n desfurarea nor#al a activitii financiare i de producere. (ns la verificarea corectitudinii for#rii rezervelor trebuie s se in cont de ur#toarele #o#ente1 1. crearea rezervelor se face 'n corespundere cu docu#entele de constituire din contul 'ntreprinderii9

:1

2. #ri#ea rezervelor se face confor# le"islaiei stabilite 'n dependen de for#a de or"anizare .uridic a 'ntreprinderii i confor# rezervelor prevzute de statut. >a verificarea profitului net se ine cont de corectitudinea reflectrii i utilizrii profitului net i a profitului repartizat din anii precedeni in'ndu6se cont de decizia adunrii "enerale a proprietarului 'ntreprinderii. Se verific de ase#enea corectitudinea calculrii su#elor utilizate din profit pentru plata dividendelor. (n afar de verificarea su#elor reflectate 'n evidena contabil se verific i corectitudinea co#plectrii raportului privind flu ul capitalului propriu. %rincipalele #o#ente la care se atra"e atenia verific5nd acest raport sunt1 1. concordana datelor raportului i bilanului contabil9 2. corectitudinea calculrilor efectuate ne#i.locit 'n for#ularul raportului respectiv9 3. corectitudinea deli#itrilor surselor de finanare 'n proprii i '#pru#utate. +. 6erificarea "a orii!or (n contabilitate i 'n rapoartele financiare datoriile se divizeaz1 datorii financiare9 datorii co#erciale9 datorii calculate. Soldurile neac2itate la sf'ritul anului privind creditele i '#pru#uturile se reflect 'n patru articole a bilanului contabil1 credite bancare pe ter#en scurt i ter#en lun"9 '#pru#ut pe ter#en scurt i ter#en lun". %e parcursul verificrii se stabilete1 6 pentru ce scopuri a fost utilizat creditul i dac corespunde cu destinaia9 6 plenitudinea i oportunitatea stin"erii creditelor utiliz'nd e trasele din conturile de la banc9 6 ac2itarea dob'nzii i corectitudinii trecerii su#ei dob'nzei la c2eltuieli9 6 le"alitatea i te#einicirea acordrii creditelor lucrtorilor pentru diferite necesiti9 6 corectitudinea inerii contabilitii evidenei contabile la conturile &119 &129 :119 :129 6 concordana dintre datele acestor conturi cu datele crii #arii i bilanului contabil. Se verific de ase#enea datoriile co#erciale care 'ncep cu stabilirea corectitudinii o"lindirii lor 'n articolele bilanului. (n acest scop se confrunt soldurile evidenei analitice cu soldul contului sintetic1 :12/ :22/ :23/ cu cartea #are i bilanul contabil. Se verific operaiunile de decontare cu fiecare furnizor confrunt5nd datele din docu#entele pri#are de decontare cu re"istrele ce reflect acu#ularea datoriilor/ pentru a stabili data i caracterul fiecrei operaiuni de livrare/ te#einicirea preurilor/ plenitudinea lurii la eviden a valorilor #ateriale i a recla#aiei prezentate. Se verific dac la 'ntreprindere se respect condiia includerii 'n co#ponena veniturilor a su#elor de datorii ne recla#ate i la care a e pirat ter#enul prevzut de le"islaie. Se verific cu# se respect actele nor#ative la calcularea retribuiilor/ reinerilor din salariul i corectitudinea inerii evidenei privind retribuiile/ e istena persoanelor ce sunt retribuite i corectitudinea evalurii datoriilor privind re#unerarea.

:2

Se verific de ase#enea datoriile fa de bu"et/ felurile de pli la bu"et i 'n fondurile e trabu"etare/ e actitatea calculrii su#elor/ oportunitatea transferrii i deter#inarea #otivelor privind su#ele cu ter#enul e pirat. Sursele principale pentru verificarea decontrilor cu bu"etul sunt1 calculele la plile efectuate/ e trasele din contul bancar/ 'nre"istrrile din conturile :3&/ :3=/ i re"istrele respective. Av'nd 'n vedere c inspeciile fiscale siste#atic controleaz starea decontrilor la bu"et 'n procesul verificrii trebuie de studiat te#einic actele de control 'ntoc#ite de inspecia fiscal. 4. 6erificarea re%u! a e!or financiare. +aportul privind rezultatele financiare se consider una din cele #ai i#portante i eseniale pri a raportului financiar care "eneralizeaz operaiunile econo#ice efectuate 'ntr6 un interval de ti#p concret 'n baza acestui raport pot fi deter#inai coeficienii rentabilitii care ne asi"ur infor#aia privind eficiena activitii 'ntreprinderii pentru a aprecia cu# se desfoar activitatea 'ntreprinderii 'n dina#ic este necesar de a studia coeficientul rentabilitii nu nu#ai pe o perioad de "estiune a utilizrii datelor c'torva perioade. Sarcina auditorului const 'n verificarea datelor reflectate 'n raport i corespunderea acestora cu datele din re"istrul de eviden a veniturilor i c2eltuielilor de ase#enea corectitudinea includerii acestor date 'n posturile raportului privind rezultatele financiare cu scopul obinerii unei i#a"ini reale/ a situaiei financiare a 'ntreprinderii. +ezultatele financiare reprezint diferena dintre venituri i c2eltuieli 'n perioada de "estiune/ studierea infor#aiei prezentate de 'ntreprindere 'ncepe cu verificarea respectrii acesteia a principiilor de constatare a c2eltuielilor i veniturilor confor# crora se prevede1 6 c c2eltuielile i veniturile se reflect 'n eviden 'n perioada de "estiune 'n care au avut loc indiferent de #o#entul plii efective9 6 veniturile i c2eltuielile ocaziionale de aceleai operaiuni se reflect 'n eviden conco#itent9 6 c2eltuielile trebuie reflectate 'n eviden la #o#entul efecturii acestuia9 6 venitul se constat atunci c'nd e ist posibilitatea real de a obine venitul i a deter#ina su#a acestuia. >a verificarea rezultatelor financiare a activitii econo#ice a 'ntreprinderii ur#eaz a analiza detaliat co#ponena veniturilor i c2eltuielilor/ su#ele crora sunt reflectate 'n conturile clasei = i ? ale planului de conturi. >a efectuarea analizei este necesar de a asi"ura ur#toarele1 evidena co#plet a tuturor veniturilor i c2eltuielilor/ repartizarea corect a veniturilor i c2eltuielilor 'ntre perioadele de "estiune F'n curente i viitoare@/ evidena curent a c2eltuielilor 'n confor#itate cu nor#ele stabilite de le"islaie i nor#ele 'n vi"oare. Deter#inarea profitului net al 'ntreprinderii realizat 'n cursul anului de "estiune are loc 'n contul 3:1/ trebuie verificat corectitudinea for#ulei contabile ce reflect 'nc2iderea conturilor de venituri i c2eltuieli. Se verific ca pe parcursul 'ntoc#irii rapoartelor tri#estriale s nu fie 'nc2ise conturile de venituri i c2eltuieli/ deoarece 'n aceste perioade rezultatele financiare se deter#in fr 'ntoc#irea 'nre"istrrii contabile. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. (n ce const sarcina principal a verificrii caseiB 2. Cu# pot fi divizate activitile le"aleB 3. Ce se verific 'n operaia de v'nzare i prestare a serviciilorB &. Ce ele#ente include co#ponena capitalului propriu al 'ntreprinderiiB

:3

:. Ce se verific 'n pri#ul r'nd la capitalul propriuB =. De ce trebuie s sein cont la verificarea corectitudinii for#rii rezervelorB ?. De ce se ine cont la verificarea profitului netB C. Cu# se divizeaz datoriile 'n rapoartele financiareB <. Ce se stabilete pe parcursul verificrii datoriilorB 1D. Cu ce 'ncepe verificarea situaiei creanelorB 11. Cu ce 'ncepe verificarea creanelor personaluluiB 12. Cu# se verific #i.loacele bneti 'n 'ntreprindereB 13. Cu# are loc verificarea rezultatelor financiare 'n 'ntreprindereB

Tema (1: Rs,un"erea 7uri"ic a au"i oru!ui. 1.E$o!uia me"iu!ui 7uri"ic.4eose-irea "in re eecu! economic8 eecu! "e au"i i riscu! "e au"i . Conda#narea unui auditor 'n cadrul prevederilor de drept penal poate rezulta atunci c'nd se de#onstreaz c el a avut intenia de6a 'nela sau a p"ubi clientul. %rincipalii factori care deter#in tendina de evoluie a nu#rului de procese c't i su#ele desp"ubirilor pltite sunt1 1.utilizatorii situaiilor financiare au o percepie din ce 'n ce #ai clar a rspunderii pe care o poart e perii contabili9 2.co#isia valorilor i operaiunilor bursiere este din ce 'n ce #ai contient de responsabilitatea sa de6a prote.a interesele investitorilor9 3.contabilitatea i auditul sunt #ai co#ple e din cauza unor factori precu# di#ensiunile din ce 'n ce #ai #ari ale societilor/ "lobalizrilor/ econo#iilor i co#ple itatea operaiunilor econo#ice9 &.societatea accept intentarea de ctre prile vt#ate a unor procese oricrei pri sau persoane care ar putea fi capabil s plteasc o co#pensaie indiferent cine este vinovat 'n realitate9 :.nu#eroase fir#e/ e peri contabili sunt dispui s soluioneze conflictele .uridice 'n afara instanei/ #ai cur'nd dec't s treac prin procesul .udiciar/ prin 'ncercarea de6a evita costurile procedurii .udiciare i publicaiilor ne"ative9 =.tribunalele se confrunt cu o serie de dificulti 'n 'nele"erea i interpretarea proble#elor contabile i de audit cu caracter foarte te2nic. E plicarea #otivelor din care incapacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a deosebi eecul econo#ic/ eecul de audit i riscul de audit a pro#ovat nu#eroase procese.

:&

Gn eec econo#ic apare atunci c'nd o 'ntreprindere este incapabil s8i ra#burseze datoriile fa de creditorii si/ sau s fac fa ateptrilor investitorilor si din cauza unor condiii econo#ice "enerale sau specifice 'ntreprinderilor/ luarea de decizii "reite de ctre #ana"e#ent sau apariia unei concurene neateptate 'n ra#ur. %unctul cul#inant al eecului econo#ic este declararea fali#entului. Eecul de audit apare atunci c'nd auditorul e pri# o opinie de audit eronat ca rezultat al unui eec pri#ar de a se confor#a standardelor de audit "eneral acceptate Fca ur#are a an"a.rii de asisteni insuficient de calificai pentru e ecutarea unor lucrri de audit@ +iscul de audit reprezint riscul c un auditor s a.un" la concluzia c situaiile financiare prezint o i#a"ine fidel i s decid e pri#area unei opinii fr rezerve/ c'nd 'n realitate aceste situaii conin prezentri se#nificativ eronate. Dat fiind faptul c auditorii nu pot colecta infor#aii probante dec't pe baz de testare sau eantionare i c detectarea unor fraude bine ca#uflate poate fi foarte dificil. -a e ista 'ntotdeauna un anu#it risc c auditorul s nu descopere o fraud se#nificativ 'n ciuda faptului c se respect standardele/ c'nd o co#panie declar fali#ent sau nu6i poate ac2ita datoriile utilizatorilor situaiilor financiare/ pretinz'nd de obicei c e ist un eec de audit/ #ai ales c'nd 'n ulti#ul raport de audit se spune c situaiile financiare prezint o i#a"ine fidel. $ai "rav dac e ist un eec econo#ic i #ai t'rziu se deter#in c situaiile financiare erau eronate/ utilizatorii pot pretinde c auditorul a dat dovad de ne"li.en c2iar dac auditul a fost efectuat la nivel. Auditorii trebuie s recunoasc faptul c 'ntr6o anu#it #sur recla#aiile privind eecurile de audit pot rezulta i din speranele celor care suport o pierdere econo#ic/ de a recupera aceea pierdere din orice surs posibil indiferent cine6i vinovatul. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt principalii factori care deter#in tendina de evoluie a nu#rului de proceseB 2. C'nd apare eecul de audit i riscul de auditB Tema ((: 0suri /n re,rinse ,en ru a re"uce riscu! a,ariiei !i igii!or i ,ro e7area e3,eri!or con a-i!i. 1.Rs,un"erea fa "e c!ieni8 fa "e ere ,ri i rs,un"erea ,ena!. (. 0suri /n re,rinse ,en ru a re"uce riscu! a,ariiei !i igii!or i ,ro e7area e3,eri!or con a-i!i. 1.Rs,un"erea fa "e c!ieni8 fa "e ere ,ri i rs,un"erea ,ena!. Cea #ai obinuit surs de liti"ii 'n potriva e perilor contabili o reprezint clienii. %rocesele sunt de tipuri foarte diferite incluz'nd recla#aii precu# incapacitatea de6a 'nc2eia un an"a.a#ent fr caracteristici de audit la data prevzut/ retra"erea necorespunderii dintr6 un an"a.a#ent de audit/ incapacitatea de a descoperi o deturnare de active sau 'nclcarea prevederilor de confidenialitate aplicate e perilor contabili. (n cazul 'n care apar liti"ii cu clienii/ fir#ele de e pertiz contabil fac apel la unul sau #ai #ulte dintre ur#toarele patru #i.loace de aprare disponibile1 1@ absena obli"aiei de a presta serviciile/ adic fir#a de e pertiz contabil pretinde c nu a e istat un contract i#plicit sau e plicit/ sau a fost un serviciu de revizuire a situaiei financiare i nu un audit9 2@ fir#a de audit pretinde c auditul a fost realizat 'n confor#itate cu standardele "enerale i supus anu#itor li#itri9 3@ ne"li.en indus care e ist atunci c'nd propriile aciuni ale clientului fie au avut drept rezultat pierderile care constituie baza desp"ubirilor solicitate/ fie au intervenit 'n cursul nor#al al auditului '#pedic'ndu6l pe auditor s descopere cauza pierderilor9

::

&@ absena le"turilor de cauzalitate/ pentru a reui o operaiune '#potriva unui auditor/ clientul trebuie s fie capabil s de#onstreze c e ist o relaie str'ns de tip cauz 8 efect 'ntre 'nclcarea nor#ei de ri"oare de auditor i pa"ubele suportate de client FDe e e#plu1 ne'nc2eierea la ti#p a auditului@. E perii contabili pot fi trai la rspundere i de tere pri ce cuprind1 acionari/ reprezentani co#erciali ai clienilor/ bncile 'n cazul care au suportat o pierdere c s6au bazat pe deciziile situaiei financiare 'neltoare. E perii contabili pot fi conda#nai pentru infraciuni/ at't 'n cadrul dreptului co#un/ c't i 'n cel al dreptului statutar prin i#plicarea din bun tiin 'n prezentarea de situaii financiare falsificate. Aceste situaii au un i#pact ne"ativ puternic asupra inte"ritii profesiei/ dar i pozitiv pentru c aceste operaiuni penale 'ncura.eaz practicienii s acorde o atenie deosebit desfurrii activitii pe principiul de baz 8 cre"in. (.0suri /n re,rinse ,en ru a re"uce riscu! a,ariiei !i igii!or i ,ro e7area e3,eri!or con a-i!i. Corpul profesional i e perii contabili 'ntreprind o serie de #suri pentru a reduce riscul de e punere a practicienilor la ur#riri .uridice i anu#e1 a@ cercetri 'n sfera auditului9 b@ definirea de standarte i re"uli9 c@ fi area de cerine care s prote.eze auditorul9 d@ fi area de obli"aiuni i de evaluare cole"ial9 e@ instruirea utilizatorilor9 f@ "rupuri de presiune pentru #odificarea cadrului .uridic. Auditorii practicieni pot de ase#enea 'ntreprinde #suri specifice pentru ai #ini#iza rspunderea .uridic i anu#e1 colaborarea nu#ai cu clienii care dau dovad de inte"ritate/ an"a.area de personal calificat/ instruirea i suprave"erea adecvat a acestuia/ respectarea nor#elor i standartelor profesionale/ #eninerea independenei/ 'nele"erea independenei clientului/ realizarea activitii de audit de 'nalt calitate/ docu#entarea adecvat a #uncii/ obinerea unor scrisori de an"a.a#ent/ apelul la e perii 'n drept/ ale"erea unei for#e de or"anizare cu rspundere li#itat. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care este cea #ai obinuit surs de liti"ii '#potriva e perilor contabiliB 2. Care s'nt #i.loacele de aprare disponibile c'nd apar liti"iileB 3. Care s'nt #surile 'ntreprinse pentru a reduce riscul apariiei liti"iilor i prote.area e perilor contabiliB

:=

Tema (+: Proce"uri "e o-inere a "o$e%i!or "e au"i . 1.E3aminarea "ocumen e!or. 1.E3aminarea "ocumen e!or. %rocedurile de audit reprezint un se"#ent de activitate cu conotaii particulare ce se deosebesc 'n #ulte privine de controlul financiar. !pinia auditorului cu privire la autenticitatea rapoartelor financiare se for#uleaz 'n baza dovezilor de audit obinute cu a.utorul procedurilor de colectare a lor. %rocedurile de obinere a dovezilor de audit sunt nu#ite i definite de standartele naionale de audit :DD 3Dovezi de audit4. Confor# acestui standart procedurile de e a#inare pot fi clasificate 'n ur#toarele cate"orii1 a@ e a#inarea docu#entelor9 b@ cercetarea 'nre"istrrilor9 c@ e a#inarea activelor. S'nt cunoscute ur#toarele proceduri de e a#inare a docu#entelor1 verificarea corectitudinii i perfectrii for#ularelor/ e a#inarea de fon/ e a#inarea for#al/ e a#inarea lo"ic/ e a#inarea abaterilor/ verificarea econo#ic/ verificarea 'ncruciat/ verificarea prin confruntare/ verificarea corectitudinii i perfectrii for#ularelor const 'n e a#inarea corectitudinii co#plectrii rec2izitelor. Aceasta per#ite auditorului s stabileasc dac datele din cadrul docu#entelor s'nt aran.ate 'n confor#itate cu cerinele de 'ntoc#ire a lor. >a aceast procedur se ine cont1 1. unele cerine de 'ntoc#ire a docu#entelor contabile care s'nt elaborate de ctre instituiile de stat/ iar altele de ctre a"entul econo#ic9

:?

2. pentru fiecare "en de operaiuni econo#ice se folosete c'te un #odel de docu#ent/ for#ularul cruia dispune de o structur corespunztoare specific operaiunilor econo#ice respective. 3. e a#inarea de fon este orientat ctre descoperirea falsificrilor din docu#ente. Docu#entul care conine falsificri este utilizat 'n calitate de dovad cu caracter docu#entar. Aalsificarea poate fi de dou feluri1 6 falsificare intelectual a docu#entelor9 6 falsificare #aterial a docu#entelor. Falsificarea intelectual const 'n ascunderea infor#aiei reale despre tranzacia econo#ic fr ca te tul sau su#ele din docu#entul falsificat s fie terse sau corectate. Astfel/ de falsificrii nu pot fi scoase la iveal cu a.utorul e a#inrii de fon. Aalsificarea #aterial apare 'n rezultatul #odificrii coninutului docu#entului prin ter"ere sau corectare a infor#aiei. +xaminarea formal a docu#entelor per#ite identificarea erorilor Fne intenionate@ i fraudelor Fintenionate@ co#ise la contabilizarea tranzaciilor neordinare. )ranzacii neordinare sunt acelea care nu corespund docu#entului de activitate al 'ntreprinderii sau care sunt neobinuite a 'ntreprinderii pentru ea i contabilii 'ntreprinderii ne av'nd e perien 'n contabilizarea unor astfel de tranzacii deseori co#it "reeli. 0erificarea logic se efectueaz prin co#pararea datelor despre tranzacia docu#entar cu infor#aia/ viz'nd '#pre.urrile 'n care a fost realizat. Aceast te2nic de control se aplic la co#pararea datelor privind cantitatea de #arf 'nre"istr5nd 'n factura co#ercial cu cantitatea de #arf ce poate fi transportat 'n lzile sau a#bala.ul indicat 'n factur. Co#pararea datelor din lista de inventariere a stocurilor de #rfuri i #ateriale cu infor#aia despre suprafaa teritoriului sau #ri#ea 'ncperii depozitului unde sunt pstrate aceste active. -erificarea lo"ic per#ite descoperirea fraudelor/ delapidrilor altor fapte de 'nstrinare a proprietii 'ntreprinderii precu# i a tranzaciilor suspecte. E a#inarea abaterilor const 'n studierea devierilor de la prevederile actelor le"islative i nor#ative/ a actelor de fondare a 'ntreprinderii precu# i a devierilor de la veniturile / c2eltuielile i consu#urile planificate. 0erificarea economic scoate la iveal oportunitatea i necesitatea operaiunilor econo#ice precu# .usteea calculelor planificate. 0erificarea o ortunitii const 'n stabilirea faptului/ dac #o#entul i locul ales pentru e ecutarea unei operaiuni econo#ice sunt eficiente pentru 'ntreprindere. >a aprecierea necesitii operaiunilor econo#ice se ur#rete dac operaiunile 'nre"istrate 'n docu#ente este util activitii 'ntreprinderii i dac se .ustific econo#ic. Controlul .usteei calculelor planificate const 'n verificarea corectitudinii calculelor efectuate la bu"etarea activitii de baz. 0erificarea ncruci1at per#ite studierea autenticitii operaiunilor prin co#pararea infor#aiei din docu#entele .ustificative cu cea din docu#entele de stocare/ precu# i cu 'nre"istrrile efectuate 'n re"istrele contabile viz'nd una i aceeai operaie econo#ic. Docu#entele .ustificative se 'ntoc#esc 'n c'teva e e#plare/ iar unele operaiuni econo#ice sunt reflectate 'n #ai #ulte docu#ente contabile. (n contabilitate infor#aia despre operaiunile econo#ice este 'nre"istrat 'n docu#entele de stocare/ iar din aceste docu#ente 'n re"istrele contabile sub for#a de 'nre"istrare contabil. 0erificarea rin confruntare se bazeaz pe ur#toarea corelaie1 soldul la 'nceputul perioadei '#preun cu intrrile docu#entelor trebuie s fie e"al cu c2eltuielile docu#entelor '#preun cu soldul la sf'ritul perioadei. A#bele solduri trebuie s fie deter#inate prin inventariere. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Cu# pot fi clasificate procedurile de e a#inare a docu#entelorB

:C

2. Care s'nt felurile de falsificareB 3. Cu# se efectueaz verificarea lo"icB &. (n ce const e a#inarea abaterilorB :. Ce scoate la iveal verificarea econo#icB =. (n ce const verificarea oportunitiiB ?. Ce per#ite verificarea 'ncruciatB C. %e ce se bazeaz verificarea prin confruntareB

Tema (4: Cerce area /nregis rri!or con a-i!e. 1.Cerce area /nregis rri!or con a-i!e. (.E3aminarea ac i$e!or. 1.Cerce area /nregis rri!or con a-i!e. (nre"istrarea contabil nu#it adesea for#ula contabil se bazeaz pe dubla 'nre"istrarea ce presupune utilizarea si#bolurilor conturilor contabile i respectarea principiilor contabilitii la siste#atizarea infor#aiei contabile sunt cercetate cu a.utorul ur#toarelor proceduri de audit1 controlarea corectitudinii for#ulelor contabile i 'ntoc#irea re"istrelor contabile9 verificarea corectitudinii 'nscrierilor din re"istrele contabile cu infor#aia din docu#entele .ustificative9 verificarea 'nre"istrrilor corecte 'n conturi a tuturor operaiunilor9 verificarea e actitii 'nre"istrrilor fcute 'n contabilitate. 6 Controlarea corectitudinilor formulelor contabile 'ntoc#ite 'n re"istrele contabile stabilete dac la 'ntoc#irea for#ulelor contabile sau respectat principiile/ conveniile/ re"ulile/ #etodele i procedurile indicate 'n politica de contabilitate a 'ntreprinderii. Aici se acord o atenie deosebit 'nre"istrrilor contabile aferente operaiunilor econo#ice neobinuite deoarece anu#e aici se strecoar erori. 6 0erificarea cores underii nscrierilor din registrele contabile cu infor#aia din docu#entele .ustificative. %rocedura 'n cauz per#ite indentificarea for#ulelor contabile care au fost 'ntoc#ite de c'teva ori 'n baza unuia i aceluiai docu#ent .ustificativ.

:<

6 0erificarea nregistrrilor corecte n conturi a tuturor o eraiunilor 8 se aplic pentru a verifica dac s6au 'ntoc#it docu#ente .ustificative pentru toate operaiunile econo#ice din perioada raportat/ precu# i dac toate aceste docu#ente au fost 'nre"istrate 'n docu#entele de stocare. Aceast procedur de control se realizeaz pentru recalcularea soldurilor i rula.elor pentru fiecare cont analitic i sintetic de aceea ea se #ai nu#ete i procedur de recalculare. 6 0erificarea exactitii nregistrrilor fcute 'n contabilitate. Acest procedur de cercetare a 'nre"istrrilor contabile se realizeaz cu a.utorul balanei de verificarea care este un procedeu specific #etodei contabilitii. 7alana de verificare asi"ur nu nu#ai e actitatea 'nre"istrrilor operaiunilor econo#ice 'n conturi/ dar i le"tura dintre conturile sintetice i rapoartele financiare/ dintre conturile sintetice i conturile analitice. (. E3aminarea ac i$e!or. E a#inarea activelor per#ite colectarea dovezilor de audit cu privire la e periena i plenitudinea activelor ne#ateriale i #ateriale. E istena i plenitudinea 'ntre dou aspecte calitative ale rapoartelor financiare enu#erate 'n standardele naionale de audit :DD 3Dovezi de audit 4. E a#inarea e istenei const 'n stabilirea faptului dac activul e ist la #o#entul dat la 'ntreprinderea controlat/ iar 'n cadrul verificrii se controleaz dac toate activele sunt 'nre"istrate 'n docu#entele contabile. Dac/ apel# la ter#inolo"ia controlului financiar procedura de e a#inare a activelor #ai este nu#it i inventarierea activelor. E a#inarea e istenei presupune stabilirea e istenei efective a activelor precu# i cercetarea strii lor. (n +epublica $oldova toi a"enii econo#ici sunt obli"ai s respecte anu#ite re"uli de or"anizare i efectuare a inventarierii confor# re"ula#entului cu privire la inventariere elaborat de $inisterul Ainanelor sub nr.+2 "in 25.2+.(221. E a#inarea activelor se efectueaz la locul de e isten a lor prin deter#inarea e act a cantitii i strii fiecrui tip de activ. Se #anifest o atenie sporit stocurilor de #rfuri i #ateriale/ evidena analitic a crora se ine prin #etoda "lobal valoric/ deoarece posibilitile de sustra"ere a activelor de ctre "estionar sunt #ai nu#eroase din #otivul c lipsurile i plusurile pot fi co#pensate uor. Confor# Standartelor ,aionale de Audit :D1/ auditorul trebuie s ea parte la inventarierea stocurilor de la o dat ulterioar sau cel puin s observe efectuarea inventarierii cu verificarea tranzaciilor care au intervenit 'ntre ti#p. Standartul ,aional de Audit :D1 conine ur#toarele reco#andri1 1. efectuarea renu#errilor de control 'n cazurile c'nd cantitatea stocurilor de #rfuri este deter#inat prin nu#rare9 2. sporirea ateniei auditorului/ dac cantitatea fizic a stocurilor se deter#in prin nu#rarea apro i#ativ9 3. dac inventarierea este efectuat 'n #ai #ulte depozite/ auditorul trebuie s asiste la inventarierea acestor stocuri/ nivelul de se#nificaie al crora este cel #ai i#portant9 &. s fie luate 'n consideraie instruciunile conducerii a"entului econo#ic cu privire la1 #odul de colectare a listelor de inventariere co#pletate i neco#pletate/ procedurile de nu#rare i renu#rare a stocurilor/ deter#inarea etapei de fabricare a produciei 'n curs de e ecuie/ identificarea #rfurilor nevalabile 'nvec2ite/ rebutate ce aparin persoanelor tere/ #icarea stocurilor de la un sector la altul/ livrarea i recepionarea stocurilor 'nainte i dup data 'nc2eierii perioadei de "estiune. :. verificarea listei de inventariere se stabilete/ dac rezultatele nu#rrii sunt e act 'nre"istrate 'n acest docu#ent. $a.oritatea procedurilor de e a#inare sunt specifice controlului intern 'n special inventarierea activelor/ 'ntoc#irea balanei de verificare/ verificarea reciproc/ e a#inarea

=D

abaterilor i altele. Dac/ astfel de proceduri lipsesc la 'ntreprinderea auditat sau sunt ineficiente auditorul le va aplica 'n calitate de proceduri de obinere a dovezilor de audit pentru confir#area aspectelor calitative ale rapoartelor financiare. (n cazul c'nd unele sau #a.oritatea lor sunt apreciate/ ca fiind eficiente la etapa evalurii i preli#inrii riscului le"at de control/ atunci ele vor fi studiate #ai a#nunit i evaluate 'n cadrul testrii controlului intern. %rin ur#are/ 'n dependen de starea controlului intern i procedurile controlului intern constatate lips sunt utilizate de ctre auditor 'n calitate de proceduri ce in de esena auditului/ iar celelalte s'nt apreciate la etapa evalurii preli#inare a riscului le"at de control ca fiind proceduri eficiente de control intern i sunt considerate ca obiect al testrii controlului intern. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. Care s'nt procedurile de audit a cercetrii 'nre"istrrilor contabileB 2. Ce reco#andri conine Standartul ,aional de Audit :D1B

Tema (5: Reca!cu!area sau efec uarea ca!cu!e!or in"e,en"en e. 1. Reca!cu!area sau efec uarea ca!cu!e!or in"e,en"en e. (. .-ser$area ca ,roce"ur "e au"i . 1. Reca!cu!area sau efec uarea ca!cu!e!or in"e,en"en e. +ecalcualarea se aplic at't la testarea controlului intern/ c't i ca procedur de testare detaliat la verificarea corectitudinii calculrii rula.elor i soldurilor conturilor. Deoarece calculele din facturile financiare sunt verificate de colaboratorii controlului intern recalcularea su#elor din aceste docu#ente va per#ite auditorului stabilirea afectivitii acestei proceduri de control intern. Cu c't auditorul va avea #ai puin 'ncredere 'n siste#ele contabile i de control/ cu at't #ai #ulte recalculri vor fi efectuate la testarea ele#entelor eantionului. +ecalcularea poate fi utilizat i 'n calitatea de procedeu de testare detaliat a tranzaciilor i soldurilor contabile pentru ur#toarele cazuri1 recalcularea su#elor aferente stocurilor9 verificarea calculelor din facturile co#erciale9 e a#inarea e traselor din contul bancar. Dac 'n ur#a acestor proceduri au fost identificate erori de calcul corectarea lor presupune anu#ite re"ului1 1@ (n docu#ente nu se ad#it tersturi. Corectarea se face prin confir#are docu#entar cu se#ntura persoanei ce se#neaz docu#entul cu indicarea datei corectrii. 2@ Greelele pot fi corectate prin tierea te tului sau su#ei "reite cu o linie 'n aa fel 'n c't s se poat citi cea fost "reit pun'nd se#ntura i data cu# sa #enionat.

=1

3@ (n docu#entele bneti de cas i banc nu se ad#ite nici o corectare. Ele se anuleaz pstr'ndu6se apoi se 'ntoc#ete un alt for#ular nou. (n practic este foarte i#portant de a cunoate care procedur de audit ofer cele #ai credibile dovezi de audit/ fiindc anu#e acestea deter#in eficiena auditului. (. .-ser$area ca ,roce"ur "e au"i . !bservarea const 'n ur#rirea procedurilor de control intern sau a proceselor desfurate de alte persoane care nu necesit a fi docu#entate. )ipurile principale de dovezi ce pot fi colectate prin inter#ediul procedurii de observare sunt1 o dovezi de audit ce confir# nea.unsurile siste#ei de or"anizare a activitii econo#ice de baz ale 'ntreprinderii9 o dovezi de audit cu privire la eficiena #surilor de asi"urare a inte"ritii #i.loacelor fi e i stocurilor de #rfuri i #ateriale. !bservarea per#ite auditorului s stabileasc dac cantitatea stocurilor este deter#inat prin nu#rare i altele. !bservarea e binevenit i la obinerea infor#aiei despre "radul de asi"urare a inte"ritii proprietii 'ntreprinderii prin inter#ediul1 a@ cercetrii strii fizice i a condiiilor de pstrare a #i.loacelor fi e neutilizate9 b@ stabilirea cauzelor de 'ntrerupere a funcionrii #i.loacelor fi e9 c@ studierea condiiilor de pstrare a stocurilor de #rfuri i #ateriale9 d@ stabilirii eficienei siste#ului de sancionare a ieirilor de pe teritoriul 'ntreprinderii9 e@ cercetarea #odului de "estionare a evidenei operative a co#enzilor i livrrilor de produse. Se acord o atenie sporit docu#entelor ne oficiale ce se refer la docu#entele personale ale "estionarului/ adic acele docu#ente care au fost elaborate i 'ntoc#ite de sinestttor de ctre "estionar pentru 'nre"istrarea #ai a#nunit a infor#aiei despre operaiunile econo#ice. Aceste docu#ente pot conine unele date foarte utile la stabilirea veridicitii/ plenitudinii/ evalurii i #surrii operaiunilor econo#ice 'n contabilitate. Drept proceduri de observare la care poate apela auditorul pot fi1 anc2etarea personalului 'ntreprinderii/ crono#etrarea procesului de producie/ foto"rafierea 'ncperilor unde se afl stocurile/ ur#rirea aciunilor efectuate de persoana de #ateriale responsabil. !bservarea poate fi utilizat la ur#rirea procesului de colectare i 'nre"istrare a operaiunilor econo#ice 'n docu#entele .ustificative/ 'n docu#entaia de stocare i 'n 'nre"istrrile contabile. %racticienii reco#and utilizarea observrii la identificarea 'nre"istrrilor contabile neobinuite care pot "enera denaturri la contabilizarea lor. Se reco#and ca prin inter#ediul observrii s fie identificate for#ulele contabile/ deoarece 'n practic prin astfel de for#ule se co#it erori sau c2iar fraude. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. (n ce cazuri recalcularea poate fi utilizat ca procedeu de testare detaliat a tranzaciilor i soldurilor contabileB 2. (n ce const observareaB 3. Care s'nt tipurile principale de dovezi ce pot fi colectate prin inter#ediul procedurii de observareB &. Gnde #ai poate fi utilizat observareaB

=2

Tema (&: Proce"uri ana!i ice. 1. So!ici area i confirmarea. (. Proce"uri ana!i ice. 1. So!ici area i confirmarea. %entru siste#ele contabile i de control intern solicitarea i confir#area prezint procedura de control care poate fi nu#it succint 3*nventarierea creanelor i datoriilor4. Aceast procedur de control se utilizeaz la inventarierea decontrilor cu instituiile financiare/ cu bu"etul/ cu#prtorii/ furnizorii/ an"a.aii 'ntreprinderii i ali debitori i creditori ai a"entului econo#ic. Solicitarea i confir#area creanelor se efectueaz astfel1 debitorilor le sunt e pediate e trasele din conturile analitice de eviden a creanelor care trebuie s le confir#e sau dac debitorul nu6i de acord cu cele din e trasul pri#it 'i noteaz notiele pe versoul e trasului i 'l e pediaz 'napoi 'ntreprinderii creditoare care e a#ineaz veridicitatea creanelor. Solicitarea i confir#area este utilizat de ctre auditor la verificarea eficienei procedurii de inventarierii a creanelor i datoriilor. Sunt verificate de re"ul cele #ai se#nificative solduri ale conturilor analitice de eviden a creanelor e trasele crora sunt e pediate de ctre auditor debitorilor pentru ale confir#a 'nc o dat/ pentru a evita unele ne'nele"eri cu debitorii ce repet confir#area/ se reco#and ca pe versoul acestor e trase s fie indicat #otivul confir#rii repetate. Se petrece inventarierea avansurilor acordate unde se e a#ineaz drile de sea# ale titularilor de avans pentru a se stabili dac c2eltuielile corespund destinaiei. Se verific de ase#enea datoriile fa de salariaii 'ntreprinderii concretiz'ndu6se su#ele i cauzele apariiei acestei datorii. %rocedura de solicitare i

=3

confir#are 'n acest caz se efectueaz prin solicitarea e plicaiilor de la personalul a"entului econo#ic i confir#area de ctre ei a datoriilor fa de 'ntreprinderea la care sunt an"a.ai. E plicaiile personalului pot fi solicitate 'n #od verbal sau scris. Se reco#and de ase#enea ca auditorul s acorde o atenie deosebit a#enzilor i penalitilor calculate de or"anele de control prin solicitarea de la conducerea a"entului econo#ic auditat a e plicaiilor viz'nd cauza sancionrii. Dac liti"iile i preteniile 'n care este i#plicat a"entul econo#ic pot influena continuitatea 'ntreprinderii cere de la conducerea a"entului econo#ic s dezvluie acest fapt 'n rapoartele financiare. (.Proce"uri ana!i ice. Standardul ,aional de Audit :2D reco#and auditorului la utilizarea procedurilor analitice s in cont de1 1. obiectivele procedurilor analitice i "radul de si"uran a rezultatelor acestora9 2. natura activitii a"entului econo#ic9 3. accesul at't la infor#aia financiar/ c't i la cea nefinanciar9 &. credibilitatea infor#aiei disponibile9 :. cunotinele acu#ulate 'n ti#pul auditelor precedente. >a etapa finisrii auditorul poate aplica procedurile analitice pentru confir#area concluziei for#ulate referitor la corespunderea rapoartelor financiare luate 'n ansa#blu cunotinelor auditorul despre bussinesul a"entului econo#ic. (n practic pot fi utilizate i proceduri de audit cu caracter de esen ca1 analizele co#parative ce constau 'n co#pararea infor#aiei din perioada curent cu cea din perioada precedent. Arecvent ea este utilizat la co#pararea indicatorilor din rapoartele financiare/ cu a.utorul lor uor se scoate 'n eviden abaterile se#nificative dintre soldurile creanelor sau soldul rezervelor privind datoriile dubioase. Deseori procedurile analitice utilizeaz i infor#aia cu caracter de pro"noz. Ase#enea proceduri se bazeaz pe analize previzionale adic pe co#pararea indicatorilor afereni perioadei de "estiune cu cei pro"nozai. (n cadrul analizelor previzionale se reco#and s se stabileasc dac la pro"noze s6a inut cont de factorii ce deter#in volu#ul v'nzrilor nete precu# i cei ce influeneaz costul v'nzrilor. Cele #ai practicabile proceduri analitice sunt analizele "lobale care sunt efective doar pentru 'ntreprinderile profitabile i utilizeaz pe deplin capacitile de producere i co#erciale. Analiza "lobal per#ite auditorului s obin rezultatele cu un "rad #ult #ai 'nalt de certitudine. )rebuie de re#arcat c procedurile analitice nu pot fi analizate 'n toate cauzele de auditare a rapoartelor financiare. ,u#ai auditorul cu o e perien bo"at 'n do#eniul respectiv poate profita de pe ur#a aplicrii procedurilor analitice precu# i nu nu#ai 'n cazul auditrii aceluiai client. Din aceste considerente procedurile analitice 'n auditul din +epublica $oldova sunt #ai puin practicabile 'n co#paraie cu cele utilizate de auditul din rile cu econo#ie de pia dezvoltat.

5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. De ctre cine este utilizat solicitarea i confir#areaB 2. Cu# pot fi solicitate e plicaiile personaluluiB 3. Ce reco#and Standartul ,aional de Audit :2D auditoruluiB &. Ce poate aplica auditorul la etapa finisrii procedurilor analiticeB

=&

Tema (1: 9ina!i%area au"i u!ui i ,re%en area ra,or u!ui. 1.E$enimen e!e u! erioare "u, fina!i%area au"i u!ui. (.Cerine!e ,rinci,a!e a!e ra,oar e!or "e au"i . 1.E$enimen e!e u! erioare "u, fina!i%area au"i u!ui. Eveni#entele ulterioare sunt deter#inate ca eveni#ente sau afaceri care au evaluat dup data 'ntoc#irii bilanului contabil/ dar p'n la data 'ntoc#irii raportului de audit/ care au afectat se#nificativ indicatorii financiari rezult'nd 'n corectarea acestora. Eveni#entele ulterioare care au evoluat dup data 'ntoc#irii bilanului contabil sunt divizate 'n dou cate"orii1 1.cele care necesit corectare Fa.ustare@9 2.cele care n6au reflectare docu#entar/ dar ur#eaz a fi dezvluite obli"atoriu 'n rapoartele financiare Fne a.ustate@. +venimentele ulterioare a2ustate/ din pri#a cate"orie sunt acelea ce reprezint infor#aia supli#entar privind condiiile e istente la data 'ntoc#irii bilanului contabil/ influeneaz asupra evalurilor obinute 'n procesul pre"tirii rapoartelor financiare. )otodat infor#aia care devine accesibil p'n la publicarea rapoartelor financiare/ ur#eaz a fi utilizat de ctre conducere 'n aprecierea situaiei econo#ice. +apoartele financiare la folosirea datelor de acest "en ur#eaz a fi corectate 'n dependen de orice #odificari 'n evaluare. Eveni#entele ulterioare din pri#a cate"orie s'nt1

=:

1. Lotr'rea .udecii 'n privina unui liti"iu care a avut loc dup data 'ntoc#irii rapoartelor financiare ce const 'n recunoaterea unei rezerve 'n sc2i#bul unei si#ple prezentri de infor#aii referitoare la o cate"orie conti"ent. 2. +ecepionarea de infor#aii ulterioare datei 'ntoc#irii rapoartelor financiare ce indic faptul c un activ a fost depreciat la data 'ntoc#irii raportului financiar sau c valoarea unei pierderi din deprecierea anterioar recunoscut aferent respectivului activ trebuie a.ustat. 3. Deter#inarea dup data 'ntoc#irii a raportului financiar 'n costul activelor ac2iziionate 'n anul precedent. &. Descoperirea de fraude sau erori dup data 'ntoc#irii raportului financiar ce arat c instituiile financiare a prezentat date incorecte 'n rapoartele financiare pentru anul precedent. +venimentele ulterioare nea2ustate/ sunt eveni#entele ulterioare care nu obli" 'ntreprinderea s a.usteze valorile recunoscute ale indicatorilor din rapoartele financiare. Aceste eveni#ente ur#eaz a fi reflectate 'n rapoartele financiare ale anului corespunztor c'nd s6au produs i nu trebuie s duc la corectarea indicatorilor anului de "estiune. Careva din aceste eveni#ente totui pot fi destul de i#portante/ de altfel dac ele n6au fost dezvluite/ atunci raportul financiar ale anului precedent a fost 'ntoc#it "reit. Ele includ toate afacerile/ alte eveni#ente i circu#stane ce afecteaz se#nificativ indicatorii rapoartelor financiare. De e e#plu1 ac2itarea datoriilor/ procurarea unei 'ntreprinderi/ pierderile 'n rezultatul unui accident i altele. E ist i al treilea "en de activitate ulterioar eveni#entelor ce au avut loc la sf'ritul anului i care nu necesit nici corectare/ nici dezvluire 'n rapoartele financare. Eveni#entele care nu influeneaz asupra interpretrii rapoartelor financiare trebuie s fie dezvluite/ deoarece descrierea lor ar putea duce la concluzii "reite. De e e#plu "revele/ sc2i#barea clienilor i conducerii/ noi acorduri i contracte/ s.a. +esponsabilitatea auditorului pentru eveni#entele ulterioare depinde de faptul dac acestea au avut loc p'n sau dup 'ntoc#irea raportului de audit. Auditorii nu poart rspundere pentru cutarea anu#itor date pe perioada dintre data 'ntoc#irii raportului de audit i data c'nd sunt publicate rapoartele financiare i prezentate 'n raportul de audit. $uli auditori consider c dei ei nu poart responsabilitatea pentru cutarea datelor supli#entare pe parcursul acestei perioade/ totui sunt obli"ai s nu i"noreze infor#aia ce apare 'n vederea lor. -erificarea eveni#entelor ulterioare presupune efectuarea a dou "enuri de procedee1 o includerea eveni#entelor ce6au avut loc 'n perioada ulterioar9 o procedeele efectuate 'n alte scopuri/ verificarea se#nificaiei i alte procedee de audit inclusiv1 analiza afacerilor efectuat 'n perioada ulterioar. (.Cerine!e ,rinci,a!e a!e ra,oar e!or "e au"i . (n baza practicii internaionale i naionale la finisarea lucrrilor sale auditorul ur#eaz s prezinte raportul de audit utilizatorilor. Acesta reprezint partea cea #ai i#portant al procesului de audit/ deoarece 'n raportul de audit se relateaz activitatea auditorului i opiniile la care a a.uns. De aceea/ din punct de vedere al utilizatorului/ anu#e raportul de audit constituie produsul activitii de audit. Evidena rezultatelor activitii de audit este #ai e tins i foarte divers/ 'ns pentru #uli clieni acest rezultat constituie anu#e raportul de audit ce are se#nificaie le"islativ ca al unui docu#ent oficial. ==

Standartele de audit 'nainteaz uneori auditul 'n e punerea opiniei privind raportul financiar 'n "eneral. Standartele prevd i cer raportul de audit s fie #ai #ult sau #ai puin unifor#e. Auditorul este obli"at de ase#enea s foloseasc 'n raportul su anu#ite co#binaii a fazelor standartelor. Auditorul trebuie s reflecte 'n te t i acele particulariti al raportului financiar a clientului/ care sunt confir#ate sau dezvluite 'n el/ deoarece 'n baza raportului su diferii utilizatorii vor lua decizii #ana"eriale. (n dependen de posibilitatea sau i#posibilitatea confir#rii autenticitii raportului financiar. %artea final a raportului de audit este 'ntoc#it 'n una din cele 3 for#e i anu#e1 o raport de audit fr #eniuni Fpozitiv sau absolut@9 o raport de audit cu #eniuni Fcondiionat@9 o raport de audit ne"ativ. Eveni#entele i para"rafele raportului de audit/ nu#rul lor/ coninutul/ for#ularea sunt 'ntrebrile de baz ale teoriei auditului. (n practic cel #ai des raport de audit se dateaz i se se#neaz de auditor/ 'n el se indic nu#ele auditorului/ sunt deli#itate responsabilitile auditorului i clientului/ se caracterizeaz volu#ul activitii efectuate/ se include e punerea opiniei auditorului privind corespunderea raportului financiar cu principiile contabilitii/ autenticitii i plenitudinii reflectrii 'n ele a rezultatelor financiare anuale. 1. 2. 3. &. 5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ Cu# s'nt deter#inate eveni#entele ulterioareB Cu# s'nt divizate eveni#entele ulterioareB Care s'nt cerinele principale ale rapoartelor de auditB Care s'nt for#ele rapoartelor de auditB

Tema (': Ra,or u! "e au"i fr meniuni8 cu meniuni i au"i u! nega i$. 1. Ra,or u! "e au"i fr meniuni. (. Ra,or u! "e au"i cu meniuni. +. Ra,or u! "e au"i nega i$. 1. Ra,or u! "e au"i fr meniuni. 3a ortul de audit fr meniuni este de fapt raportul cu confir#are absolut a autenticitii raportului financiar. Ele se 'ntoc#esc 'n ur#toarele cazuri1 dac contabilul 'ntreprinderii 'ntroduce toate sc2i#brile 'n eviden i rapoartele financiare reco#andate de auditori 'n procesul verificrii9 dac aceste sc2i#bri sunt 'ntroduse 'n rapoarte financiare 'n perioada supus auditului9 dac lipsesc alte circu#stane obiective ce '#pedic confirnarea absolut a autenticitii rapoartelor financiare. >a astfel de circu#stene se refer 'n particular re"enerarea le"islativ a anu#itor 'ntrebri ale activitii financiar 8 econo#ice i 'n le"tur cu aceast este necesar adresarea la or"anele ad#inistrative de stat pentru e plicaiile corespunztoare. Auditorul trebuie s poarte o rspundere ridicat pentru coninutul unui astfel de docu#ent. Ele#entele obli"atorii ale rapoartelor de audit fr #eniuni/ denu#irea raportului de audit/ adresatul/ para"raful introductiv/ para"raful do#eniului de audit i para"raful opiniei/ denu#irea fir#ei de audit/ i data eliberrii raportului de audit.

=?

 Denu#irea raportului de audit este stabilit ca i 'n practic docu#entul eliberat de auditor la finisarea lucrrilor sale s posede titlul 'n care s fie prezent cuv'ntul 3*,DE%E,DE,)4. Adresantul/ se reco#and de a adresa raportul acionarilor pentru societile pe aciuni sau participanilor pentru alte for#e de 'ntreprindere. %ara"raful introductiv e ercit 3 funcii1 1. 'n pri#ul r'nd se constat c fir#a de audit a efectuat auditul9 2. al doilea r'nd sunt enu#erate rapoartele financiare care erau supuse auditului/ se #enioneaz astfel de anunuri/ ca data 'ntoc#irii bilanurilor i pierderile de "estiune verificate. Sunt enu#erate denu#irea acelor acte nor#ative care au re"le#entat evidena contabil/ sunt nu#ite or"anele care le6au e#is/ nu#erele i datele publicaiilor. 3. 'n al treilea r'nd acest para"raf conine nu#ele responsabilului/ aici se evideniaz faptul c ad#inistraia co#paniei este responsabil pentru ale"erea politicii econo#ice i de contabilitate potrivit/ precu# i pentru luarea deciziilor de conducere/ i#portante/ privind perfectarea tuturor operaiunilor econo#ice/ docu#entele pri#are i pentru respectarea consecutiv a politicii de contabilitate stabilite. Aceast for#ulare clarific c responsabilitatea pentru rapoartele financiare supuse verificrii o poart ad#inistraia clientului. &. %ara"raful do#eniului de audit/ aici auditorul #enioneaz c el a activat 'n corespundere cu anu#ite cerine sau acte nor#ative care re"le#enteaz activitatea de audit. Se evideniaz sarcina sau scopul auditorului de a pri#i un nivel suficient de certitudine privind constatarea incorectitudinii rapoartelor financiare/ auditorul trebuie s confir#e 'n scris dac a acu#ulat dovezi suficiente pentru a e pune o opinie privind autenticitatea rapoartelor financiare verificate. :. %ara"raful opiniei .oac un rol de baz. E punerea opiniei constituie funcia de baz a auditului/ funcia de confir#are/ 'ns nu o "aranie cert c 'nclcarile se#nificative au fost depistate i 'nlurate 'n procesul de audit. =. Se#ntura i rec2izitele. ?. Data 'ntoc#irii raportului de audit care coincide de altfel cu finisarea de auditor a celor #ai i#portante procedee pe teren. (. Ra,or u! "e au"i cu meniuni. 3a ortul de audit ce confirm autenticitatea ra oartelor financiare cu meniuni i diverse para"rafe e plicative/ ur#eaz a se nu#i raport de audit cu #eniuni. (n confor#itate cu practica "eneral acceptat un astfel de raport se 'ntoc#ete 'n ur#toarele cazuri1 dac raportul financiar pe perioada verificat este de.a aprobat de or"anul supre# al ad#inistraiei 'ntreprinderii i toate sc2i#brile reco#andate de auditori 'n procesul de audit pot fi introduse de ctre contabilii 'ntreprinderii nu#ai 'n evidena i rapoartele financiare al perioadei curente9 dac incorectitudinile 'n rapoartele financiare descoperite de auditori 'n procesul de audit sunt se#nificative 'ns nu 'ncalc principiul continuitii activitii 'ntreprinderii Fadic nu prezint pericolul fali#entului@9 dac ad#inistraia a acceptat concluziile de baz ale auditorilor privind erorile i incorectitudinile 'n raportul financiar/ precu# i i6a asu#at responsabilitatea vizavi de corectarea 'nre"istrrilor contabile corespunztoare 'n anul curent/ a se#nat ane a respectiv 'n enu#erarea erorilor despre care se #enioneaz 'n raport .a.

=C

 la e istena altor circu#stane obiective ce '#piedic conferirea absolut a autenticitii raportului financiar. E necesar de a sublinia c un astfel de raport de audit este convins/ c raportul financiar reflect obiectiv starea de lucruri/ 'ns au loc e cepii se#nificative. +. Ra,or u! "e au"i nega i$. 3a ortul de audit care nu confirm autenticitii ra ortul financiar oart denumirea de ra ortul de audit negativ . El este 'ntoc#it #ai rar/ de altfel independent de faptul confir#rii raportului financiar pe perioada verificat de ctre or"anul superior de ad#inistrare al subiectului econo#ic. El se 'ntoc#ete 'n cazurile1 c'nd se depisteaz de ctre auditori incorectitudini 'n raportul financiar Fc'te o dat c2iar i nefinisarea corespunztoare@ ce sunt 'n #are #sur se#nificative i deter#inate9 c'nd ad#inistraia 'ntreprinderii refuz s prezinte o parte considerabil de docu#ente pri#are1 docu#entele evidenei contabile i alte docu#ente necesare pentru confir#area raportului financiar9 c'nd e ist alte circu#stane obiective ce '#piedic confir#area nu nu#ai fr #eniuni/ ci i cu #eniuni a raportului financiar 'n special situaiile care sunt nu#ite li#itri al do#eniului de audit de ctre circu#stane9 c'nd ad#inistraia insist c afir#rile 'n raportul financiar 'n "eneral sunt corecte/ nu6i de acord cu concluziile de baz ale auditorilor privind erorile i incorectitudinile. +efuz cate"oric s corecteze 'nre"istrrile contabile corespunztoare/ .a. ! opinie ne"ativ este utilizat nu#ai atunci c'nd auditorul consider c siste#ul financiar pe ansa#blul are dare at't de se#nificative eronate/ sau 'neltoare/ 'nc't ele nu prezint o infor#aie fidel a poziiei financiare/ sau a rezultatelor operaionale i al flu urilor de trezorrie/ confor# principiilor contabile acceptate. +aportul de audit ne"ativ poate aprea nu#ai 'n cazul c'nd auditorul este infor#at dup o investi"aie adecvat despre absena confir#rii. +efuzul e punerii opiniei apare 'n cazuri speciale/ strict re"le#entate. De re"ul acestea sunt situaii neordinare ieite din co#un cu consecinele "reu de prevzut/ printre aceste cazuri pot fi i circu#stane de.a eveni#entele se#nificative dup data 'ntoc#irii bilanului sau nesi"urana situaiei/ li#itarea do#eniului de audit de ctre subiectul econo#ic/ sau alte circu#stane. Auditorul p'n la prezentarea unui raport de acest fel/ ur#eaz s verifice 'n cel #ai #iniios #od toate rezultatele activitii efectuate i c2iar totalitatea circu#stanelor aprute la client pentru a se convin"e 'n faptul c alte for#e nu sunt de loc aplicabile.

5n re-ri ,en ru $erificarea cuno ine!or@ 1. C'nd se 'ntoc#ete raportul de audit fr #eniuniB 2. C'nd se 'ntoc#ete raportul de audit cu #eniuniB 3. C'nd se 'ntoc#ete raportul de audit ne"ativB

=<

:I:AI.)R#9IE #c e !egis!a i$e i norma i$e 1. >e"ea +epublicii $oldova 3Cu privire la activitatea de antreprenoriat i 'ntreprinderi4/ ,r.C&:6;** din 3 ianuarie 1<<2 F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.2/ din 1D ianuarie 1<<&@ 2. >e"ea contabilitii ,r.&2=6;*** din & aprilie 1<<: F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.2C/ din 2: #ai 1<<:@ 3. >e"ea +epublicii $oldova ,r.2D621 din & aprilie 1<<= 3Despre activitatea de audit4/ ,r.?2<6;*** din 1: februarie 1<<= F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.2D621/ din & aprilie 1<<=@

?D

&. Lotr'rea Guvernului +epublicii $oldova 3Cu privire la or"anizarea serviciilor de auditin"4/ nr. 31= din 2= iunie 1<<1. :. Lotr'rea Guvernului +epublicii $oldova 3Cu privire la 'nre"istrarea Statutului Ca#erei de auditin" din +epublica $oldova4 ,r.=&C din 1< noie#brie 1<<1. =. +e"ula#entul %rovizoriu cu privire la activitatea de audit din +epublica $oldova/ aprobat prin Lotr'rea Guvernului +epublicii $oldova nr.?3D din 2C septe#brie 1<<&. ?. +e"ula#entul despre serviciul de auditin" 'n +epublica $oldova/ aprobat prin Lotr'rea Guvernului +epublicii $oldova nr.31= din 2= iunie 1<<&. C. +e"ula#entul provizoriu 3%rivind activitatea de audit 'n siste#ul bancar al +epublicii $oldova/ aprobat de ctre 7anca ,aional a $oldovei la 11 ianuarie 1<<:4/ F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.</ din 12 #artie 1<<:@ <. +e"ula#entul cu privire la eliberarea certificatului de calificare a auditorului/ aprobat de $inisterul Ainanelor ,r. 3D6D<.D1 F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr. =</ din 12 octo#brie 1<<=@ 1D. Standardele ,aionale de Contabilitate/ aprobate prin ordinul #inistrului finaneloe al +epublicii $oldova ,r.1?& din 2: dece#brie 1<<? F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.CC6<1/ din 3D dece#brie 1<<?@ 11. Standardele ,aionale de Audit F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.<16 <3 din 2< iulie 2DDD9 ,r. 1=361=: din 2< dece#brie 2DDD9 ,r. 1:?61:< din 21 dece#brie 2DDD@ 12. Codul privind Conduita profesional a auditorilor i contabililor din +epublica $oldova F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.2D621/ din & aprilie 1<<=@ 13. Codul Aiscal al +epublicii $oldova F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.1D261D3/ din 23.DC.2DD1/ ,r. &D6&1 din D=.D1.2DDD@ 1&. >e"ea +epublicii $oldova cu privire la ad#inistrarea i#pozitului pe venit i pentru punerea 'n aplicare a titlurilor * i ** al Codului fiscal F$onitorul !ficial al +epublicii $oldova nr.=2 din 1C.D<.1<<?@ 0onografii8 manua!e8 -rouri i ar ico!e iinifice 1:. Alvin A. Arens/ Ma#es N. >oebbecEe 3Audit o abordare inte"rat4/ Editura A+C/ C2iinu 2DD3. 1=. 7'rnea %. 3Controlul econo#ico6financiar i e pertiza contabil1 principii/ sinteze i funda#entri4/ 7ucureti/ +o#5nia Azi/ 1<<3612= p. 1?. 7odarev %. 3Auditul financiar4/ Editura C2iinu/ 2DD3 ?1

1C. 7o"dan *. 3Strate"ii de control/ Control econo#ic i financiar4/ 1<<?/ ,r. 36 p.36 =9 ,r. : p. 361: 1<. 7oulescu $./ 3Control financiar i e pertiza contabil4/ 7ucureti1 Eficient/ 1<<=/ 3?2 p. 2D. 7oulescu $./ 3Activitatea de control financiar de "estiune/ Controlul econo#ico6 financiar4/ 7ucureti1 Eficient/ 1<<?/ ,r. 26p.:6< 21. Crciun 0tefan 3Controlul i auditul financiar. E pertiza contabil4 7ucureti/ Editura Econo#ic/ 2DD29 22. Dobroeanu >aureniu/ Ca#elia >iliana Dobroeanu 8 3Audit. Concepte i practici4 8 7ucureti/ Editura Econo#ic/ 2DD29 23. %risacaru *. 37azele auditului/ Contabilitate i audit4/ 2DD1/ ,r.1/ p. 2<631 2&. %risacaru *. 3$etodolo"ia auditului/ Contabilitate ia udit4/ 2DD1/ ,r.= p. 2&62? 2:. %risacaru *. 3!r"anizarea i re"le#entarea activitii de audit/ Contabilitate i audit4/ ,r.26 2DD1/ p. 2&62< 2=. Stoian Ana/ Ourlea Eu"eniu 3Auditul financiar contabil4/ Editura Econo#ic/ 7ucureti/ 2DD1 6222 p. 2?. 0elaru $. 3Standardele ,aionale de Audit6 baza siste#ului de re"le#entare nor#ativ a activitii de audit/ Contabilitate i audit4/ 2DDD/ ,r. ?6C/ p. <?61D2. 2C. )iron A. 3Auditul de perfor#an/ Controlul econo#ic6financiar4/ 2DDD/ ,r. </ p. 3=6&D 2<. )o#a $. 3Deosebiri funda#entale 'ntre auditul financiar i controlul financiar/ Controlul econo#ic6financiar/ 1<<?/ ,r. 2/ p.&36&:

#ne3a 1 R#P.RT 4E #U4IT 9CRC 0ENIUNI

)*)>G> Destinatarii raportului de audit

+A%!+) A> AGD*)G>G* *,DE%E,DE,)

Ctre acionarii SA 37GCG+*A3

?2

%ara"raf *ntroductiv

,oi a# audiat 7ilanul contabil ane at al SA 37GCG+*A4/ 'ntoc#ite la data de 31.12.1D 6 11 precu# i conturile de profit i pierderi/ situaiile capitalurilor proprii i situaiilor flu urilor de trezorrie corespunztoare i 'ntoc#ite/ pentru e erciiile contabile la datele sus #enionate. Aceste situaii in de rspunderea conducerii societii. +spunderea noastr const 'n e pri#area unei opinii asupra acestor situaii financiare 'n baza auditelor efectuate de noi.

%ara"ra"raful ,oi a# efectuat auditul 'n confor#itate cu Standardele de referitor la audit "eneral acceptate/ aceste standarde ne cer s palanific# i peri#etrul i s e ecut# auditul/ astfel 'nc't s obine# o asi"urare rezonabil de i o descriere privind faptul c situaiile financiare nu conin prezentri date eronate al faptelor se#nificative. Auditul include e a#inarea prin testare a ele#entelor probante/ care .ustific su#ele i infor#aiile prezentate 'n situaiile financiare. De ase#enea auditul include evaluarea principiilor contabile aplicate ale esti#rilor se#nificative fcute de conducerea societii/ precu# i a prezentrii de ansa#blul al situaiilor financiare. Consider# c auditul efectuat de noi ofer o baz rezonabil pentru opinia pe care o e pri##. %ara"raful de opinie (n opinia noastr situaiile financiare sus #enionate prezint sub toate aspectele se#nificative o i#a"ine fidel al poziiei financiare a SA47GCG+*A4 la data de 31.12.1D6 11/ precu# i a rezultatelor operaiunilor i flu urilor de trezorrie ale acestuia aferente e erciiilor contabile 'nc2eiate la datele sus #enionate 'n confor#itate cu principiile contabilitii "enerale acceptate.

Denu#irea fir#ei de e pert contabili Data 'nc2eieri lor lucrrilor de audit pe teren

Audit Advance

D&.D3.2DD11

?3

#ne3a ( R#P.RT 4E #U4IT CU 0ENDIUNI )*)>G> Destinatarii raportului de audit +A%!+) A> AGD*)G>G* *,DE%E,DE,)

Ctre acionarii SA 37GCG+*A3

,oi a# audiat 7ilanul contabil ane at al SA 37GCG+*A4/

?&

%ara"raf *ntroductiv

'ntoc#it la data de 31.12.1D 6 11 precu# i conturile de profit i pierderi/ situaiile capitalurilor proprii i situaiilor flu urilor de trezorrie corespunztoare 'ntoc#ite/ pentru e erciiile contabile la datele sus #enionate. Aceste situaii in de rspunderea conducerii societii. +spunderea noastr const 'n e pri#area unei opinii asupra acestor situaii financiare 'n baza auditelor efectuate de noi.

%ara"ra"raful Cu e cepia aspectelor discutate 'n para"raful ur#tor/ noi referitor la a# audiat 'n confor#itate cu Standardele de audit "eneral peri#etrul de acceptate/ aceste standarde ne cer s planific# i s e ecut# descriere auditul/ astfel 'nc't s obine# o asi"urare rezonabil privind al faptelor faptul c situaiile financiare nu conin prezentri eronate al faptelor se#nificative. Auditul include e a#inarea prin testare al ele#entelor probante/ care .ustific su#ele i infor#aiile prezentate 'n situaiile financiare. De ase#enea auditul include evaluarea principiilor contabile aplicate ale esti#rilor se#nificative fcute de conducerea societii/ precu# i a prezentrii de ansa#blul ale situaiilor financiare. Consider# c auditul efectuat de noi ofer o baz rezonabil pentru opinia pe care o e pri##. %ara"raf audiate adu"at ,oi a# fcut 'n #sur s obine# situaiile financiare care s .ustific investiia societii 'ntr6o societate afiliat din strintate 'nre"istrat la valoarea de &?: DDD dolari i drepturile societii asupra profiturilor 'ntreprinderilor strine 'n cauz'n su# de 3=:DDD dolari/ su#a inclus 'n profitul net/ dup cu# se #enioneaz 'n nota e plicativ la situaia financiar. Din cauza naturii evedena contabil la SA 37GCG+*A4 nu au fost 'n #sur s a.un"e# prin proceduri alternative la o concluzie satisfctoare privind valoarea curent al investiiilor/ sau participaiei societii la profiturile "enerale de societate afiliat.

%ara"raf de opinie

(n opinia noastr cu e cepia efectelor unor eventuale rectificri necesitatea crora ar fi putut fi esti#at dac a# fi

?:

cu #eniuni a fost 'n #sur s e a#in# ele#entele probante privind investiia 'n societatea afiliat strin i profiturile acestora. Situaiile financiare sus #enionate prezint sub toate aspectele se#nificative o i#a"ine fidel a poziiei financiare a societilor pe aciuni la data de D3.D1.D11/ precu# i al rezultatelor operaiunilor i flu urilor de trezorrie ale acesteia/ aferente e erciiunii contabile la data sus #enionat 'n confor#itate cu principiile contabile "enerale acceptate. Denu#irea fir#ei de e peri contabili Data 'nc2eieri lor lucrrilor de audit pe teren

Audit Advance

D&.D3.2DD11

#ne3a + R#P.RT 4E #U4IT NE)#TI6 )*)>G> Destinatarii raportului de audit +A%!+) A> AGD*)G>G* *,DE%E,DE,)

Ctre acionarii SA 37GCG+*A3

?=

%ara"raf *ntroductiv

,oi a# audiat 7ilanul contabil ane at al SA 37GCG+*A4/ 'ntoc#it la data de 31.12.1D 6 11 precu# i conturile de profit i pierderi/ situaiile capitalurilor proprii i situaiilor flu urilor de trezorrie corespunztoare 'ntoc#ite/ pentru e erciiile contabile la datele sus #enionate. Aceste situaii in de rspunderea conducerii societii. +spunderea noastr const 'n e pri#area unei opinii asupra acestor situaii financiare 'n baza auditelor efectuate de noi.

%ara"ra"raful adu"at

Societatea nu a inclus 'n conturile de i#obilizri i datorii al 7ilanului contabil ane at anu#ite obli"aii le"ate de contra ctele de leasin" financiar/ care 'n opinia noastr ar trebui ar trebui capitalizate 'n confor#itate cu principiile contabile "enerale acceptate. Dac aceste obli"aiuni le"ate de contractele de leasin" financiar ar fi capitalizate/ atunci valoarea i#obilizrilor ar fi cu &/= #ln. Dolari #ai #are/ iar cea al profiturilor nerepartizate cu D/& #ln. Dolari #ai #are la data de 31.12.D< *ar profitul pe aciune corespunztor e erciiului contabil 'nc2eiat la data #enionat ar crete cu D/& #ln dolari.

%ara"raf opiniei

(n opinia noastr din cauza i#pactului ele#entelor discutate 'n para"raful precedent situaiile financiare sus #enionate nu prezint fidelitate 'n confor#itate cu principiile contabile "eneral acceptate/ poziia financiar a Societii pe aciuni la data de 31.D?.2D1D i rezultatele operaiunilor i flu urilor de trezorrie ale acestuia aferente e erciiului contabil 'nc2eiat la data sus #enionat.

Denu#irea fir#ei de e peri contabili Data 'nc2eieri lor lucrrilor de audit pe teren

Audit Advance

D&.D3.2D1D

??

?C