INSPECIA FISCAL

1. Scurte consideraii privind evoluia postdecembrist a instituiei controlului !n materie "inanciar#"iscal n materie financiar-fiscal, reglementrile legale referitoare la control au cunoscut n timp, dup 1990, o evoluie treptat spre specializare, n funcie de tipul i specificul controlului efectuat. La nceputul acestei perioade, a fost emis Legea nr. 0!1991 privind organizarea controlului financiar i a "rzii #inanciare. $cest act normativ cuprinde, pe de o parte, dispoziii referitoare la organizarea controlului financiar de stat, inclusiv aspectele referitoare la corectarea i completarea %ilanurilor conta%ile i vrsarea la %uget a impozitelor i a altor venituri legal datorate statului, iar pe de alt parte, reguli aplica%ile activitii "rzii financiare ce se refer, n principal, la aplicarea i e&ecutarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau esc'ivri de la plata impozitelor i ta&elor. (lterior au fost emise reglementri legale cu privire la e&ercitarea controlului asupra %unurilor supuse vmuirii i la e&ercitarea controlului ulterior la sediul agenilor economici asupra operaiunilor de comer e&terior, prin Legea 1)1!199* privind +odul vamal i ,otr-rea "uvernului nr. ./.!199* pentru apro%area 0egulamentului de aplicare a +odului vamal al 0om-niei, a%rogat de ,otr-rea de "uvern nr. 111) din 9 noiem%rie /001 pentru apro%area 0egulamentului de aplicare a +odului vamal al 0om-niei. 1ot n privina controlului efectuat n domeniul ta&elor vamale, au mai fost emise 2rdonana de (rgen a "uvernului nr. 90!/00 , apro%at de Legea nr. 9!/00) i modificat de 2rdonana de urgen a "uvernului nr. 3/!/00), acte normative care au relevan i n privina instituiei controlului fiscal. n materia controlului fiscal au mai fost emise 2rdonana de "uvern nr. *0!199* privind controlul fiscal i 4ormele metodologice de aplicare a 2rdonanei "uvernului nr. *0!199*, apro%ate prin ,otr-rea "uvernului nr. 11.5!/00 . (lterior, a fost emis ,otr-rea "uvernului nr. 13 5!/00 privind organizarea i funcionarea "rzii #inanciare. Legislaia referitoare la finanele pu%lice 6Legea nr. 300!/00/7 i finanele pu%lice locale conine dispoziii cu caracter de principiu referitoare la necesitatea organizrii controlului financiar preventiv i a auditului intern n privina operaiunilor care afecteaz fondurile pu%lice i!sau patrimoniul pu%lic i privat ale statului i, respectiv, ale unitilor administrativ-teritoriale. 1oate aceste acte normative au contri%uit la specializarea controlului fiscal fa de controlul financiar n ultimii ani, prin sta%ilirea unor reguli specifice referitoare la o%iectivele i procedura controlului, drepturile i o%ligaiile contri%ua%ilului, i respectiv ale organului de control, etc. n prezent actele normative menionate, n mare msur sunt a%rogate. +ontinu-nd aceast tendin, +odul de procedur fiscal consacr unul din titlurile sale e&clusiv pro%lematicii controlului fiscal 61itlul 899 - 9nspecia fiscal art. 9/-10*7. 1otui, e&ist nc numeroase discrepane i necorelri n privina legislaiei ce guverneaz aceast materie. $. Inspecia "iscal # "orm special de control !n materie "inanciar# "iscal $.1. Corelaia inspecie "iscal # control "inanciar 4oiunea de "inspecie fiscal" nu tre%uie confundat cu cea de "control financiar", fiecare dinitre ele fiind forme de manifestare a controlului n domeniul financiar-fiscal. 1

+ele dou noiuni au arie de acoperire diferit, sunt e&ercitate de organe diferite, dup reguli procedurale diferite, dei n ultim instan am%ele au ca finalitate interesul statului sau unitilor administrativ-teritoriale n materie. Controlul financiar poate fi definit ca fiind activitatea de verificare desfurat de organele financiare competente n privina gestionrii fondurilor pu%lice i a administrrii patrimoniului, pu%lic sau privat al statului i unitilor administrativteritoriale. $.$. %e"iniia inspeciei "iscale +odul de procedur fiscal nu conine o definiie e&pres a inspeciei fiscale. :otrivit art. 9/ din +odul de procedur fiscal ;inspecia fiscal are ca o%iect verificarea %azelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i e&actitii ndeplinirii o%ligaiilor de ctre contri%ua%ili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i conta%ile, sta%ilirea diferenelor o%ligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora;. n literatura <uridic, inspectia fiscal s-a definit ca fiind activitatea specializat desfurat de organele fiscale competente pentru verificarea ndeplinirii de ctre su%iectele pasive ale raporturilor de drept procedural fiscal, altele dec-t organele fiscale, a o%ligaiilor ce le incum% n cadrul acestor raporturi. 4oiunea de inspecie fiscal include i controlul ta&elor vamale, inclusiv controlul vamal ulterior 6;inspecia vamal;7, activitate ce este reglementat de legislaia vamal. $.&. 'biectul inspeciei "iscale 2%iectul inspeciei fiscale n sens larg este modul n care contri%ua%ilii i ndeplinesc o%ligaiile ce le revin n cadrul raporturilor de drept procedural fiscal. n particular, av-nd n vedere principalele o%ligaii ale contri%ua%ililor principalele activiti ce intr n sfera inspeciei fiscale sunt= verificarea respectrii de ctre contri%ua%ili a o%ligaiilor de nregistrare> verificarea declaraiilor fiscale depuse de contri%ua%ili 6din perspectiva legalitii i conformitii lor7> verificarea %azelor de impunere referitoare la con tri%ua%ili> verificarea respectrii de ctre contri%ua%ili a prevederilor relevante ale legislaiei fiscale i conta%ile 6altele dec-t cele referitoare la declaraiile de impunere i %azele de impunere7> verificarea respectrii de ctre contri%ua%ili a o%ligaiilor de plat a impozitelor i ta&elor 6inclusiv a do%-nzilor i penalitilor de nt-rziere, dup caz7, n cuantumul i la data scadenei fiecreia dintre aceste o%ligaii. $.(. Subiectele inspeciei "iscale ?u%iect al inspeciei fiscale este, pe de o parte, statul reprezentat prin organele fiscale sau vamale ce e&ercit activitatea de inspecie fiscal n calitate de subiect activ, iar pe de alt parte, persoanele (contribuabilii), indiferent de forma lor organizare, care au o%ligaii de sta%ilire, reinere i plat a impozitelor i ta&elor i a altor o%ligaii fiscale prevzute de lege, n calitate de subiect pasiv al inspeciei fiscale. Pe lng contribuabilul supus controlului fiscal, mai pot fi implicate n activitatea de inspecie fiscal i alte persoane 6de e&emplu, pltitorul de impozite7, precum i tere persoane, ce dein informaii i!sau nscrisuri cu privire la contri%ua%ilul respectiv. $.). Scopul *i "unciile inspeciei "iscale Potrivit Codului de procedur fiscal, scopurile inspeciei fiscale sunt= a7 descoperirea de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale i %7 confruntarea declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse. n esen, scopul

inspeciei fiscale este asigurarea respectrii legalitii de ctre contri%ua%ili n ndeplinirea o%ligaiilor ce le revin n cadrul raportului de drept procedural fiscal. @in dispoziiile +odului de procedur fiscal se desprind funciile inspeciei fiscale ce sunt similare funciilor oricrui control= a7 funcia preventiv general> %7 funcia educativ> c7 funcia recuperatorie i d7 funcia sancionatorie. &. %repturile *i obli+aiile participanilor la procedura inspeciei "iscale @ispoziiile +odului de procedur fiscal nu conin o enumerare a drepturilor i o%ligaiilor su%iectelor inspeciei fiscale, aa cum erau acestea menionate n cuprinsul 2rdonanei "uvernului nr. *0!199* privind controlul fiscal. &.1. Atribuiile inspeciei "iscale $lineatul / al art. 9 din +odul de procedur fiscal enumer principalele atribuii ale inspeciei fiscale= constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezult-nd din activitatea contri%ua%ilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i e&actitatea ndeplinirii o%ligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale> analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse> sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i com%aterea a%aterilor de la prevederile legislaiei fiscale. $lin. al art. 9/ dezvolt atribuiile organelor de inspecie fiscal dup cum urmeaz= e&aminarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contri%ua%ilului> verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena conta%il a contri%ua%ilului> discutarea constatrilor i solicitarea de e&plicaii scrise de la reprezentanii legali ai contri%ua%ililor sau mputerniciii acestora, dup caz> solicitarea de informaii de la teri> sta%ilirea corect a %azei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i!sau sta%ilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale> sta%ilirea de diferene de o%ligaii fiscale de plat, precum i a o%ligaiilor fiscale accesorii aferente acestora> verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impoza%ile> dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii> aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale> aplicarea de sigilii asupra %unurilor, ntocmind n acest sens proces-ver%al. 4ormele Aetodologice de aplicare a +odului de procedur fiscal includ cteva reguli suplimentare astfel= organele de inspecie fiscal sunt ndreptite s solicite e&plicaii 6inclusiv n scris7 de la contri%ua%il> organele de inspecie fiscal urmeaz s sta%ileasc %aza de impunere, precum i, dac este cazul diferenele de impozite, ta&e i contri%uii n %aza evidenelor conta%ile fiscale sau a oricror alte evidene relevante pentru impunere ori folosindu-se metode de estimare. &.$. 'bli+aiile inspeciei "iscale

9nspecia fiscal are obligaia generic de a-i e&ercita atri%uiile n limitele prevzute de lege i a o%serva ntocmai dispoziiile procedurii fiscale legale. @in perspectiv <uridic, tuturor drepturilor contri%ua%ilului descrise mai <os le corespund o%ligaii corelative ale inspeciei fiscale. n %aza acestei o%ligaii generale, inspecia fiscal va fi obligat s pstreze secretul fiscal i s i e&ercite atri%uiile cu %un-credin etc. Legea mai reglementeaz o serie de obligaii specifice, cum ar fi= o%ligaia de comunicare a avizului de inspecie fiscal, o%ligaia de a-i e&ercita atri%uiile astfel nc-t s afecteze c-t mai puin activitatea curent a contri%ua%ilului, s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei, etc. 9nspectorului fiscal i revine sarcina de a o%serva o%ligaiile profesionale detaliate n +odului etic al inspectorului de control fiscal. &.&. %repturile contribuabilului n +odul de procedur fiscal nu au fost consacrate e pres toate drepturile contri%ua%ilului menionate n cuprinsul 2rdonanei "uvernului nr. *0!199*, fiind menionat doar dreptul la informare. @repturile contri%ua%ilului pe durata controlului fiscal menionate n 2rdonana "uvernului nr. *0!199* erau= dreptul contri%ua%ilului de a %eneficia de asisten de specialitate sau <uridic pe toat durata controlului> dreptul de a %eneficia din partea organului de control de un tratament <ust, confidenial i ec'ita%il> dreptul de a solicita din proprie iniiativ s fie controlai. n %aza principiilor generale ale +odului de procedur fiscal i a legislaiei secundare n vigoare o mare parte din aceste drepturi fundamentale tre%uie recunoscute ca fiind vala%ile i su% actuala reglementare. 1re%uie avute n vedere drepturile contri%ua%ililor n privina inspeciei fiscale, astfel cum ele au fost reflectate n +arta drepturilor i o%ligaiilor contri%ua%ililor pe timpul desfurrii inspeciei fiscale. &.(. 'bli+aiile contribuabilului :otrivit +odului de procedur fiscal, principala obligaie a contribuabilului pe perioada inspeciei fiscale este cea de cola%orare cu organele inspeciei fiscale pentru constatarea strilor de fapt fiscale. n acest sens, contri%ua%ilul este o%ligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei toate documentele, precum i alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. Bi n privina o%ligaiilor su%iectelor supuse controlului e&ist o serie de dispoziii legale din cuprinsul 2rdonanei "uvernului nr. *0! 199* ce nu i-au mai gsit reglementare n cuprinsul +odului de procedur fiscal. Bi n aceast situaie, tre%uie avute n vedere i dispoziiile +artei drepturilor i o%ligaiilor contri%ua%ililor pe timpul desfurrii inspeciei fiscale mai sus-menionat, ce consacr la r-ndul su o serie de o%ligaii n sarcina contri%ua%ililor. (. S"era de aplicare a inspeciei "iscale !atione materiae 6din punctul de vedere a materiei supuse controlului7, inspecia fiscal n sens larg se aplic tuturor impozitelor i ta&elor. !atione personae 6din punctul de vedere a persoanelor supuse controlului7, inspecia fiscal, n sens larg, se e&ercit asupra tuturor persoanelor ce au calitatea de su%iect pasiv n cadrul raporturilor de drept procedural fiscal, indiferent de forma lor de organizare, care au o%ligaii n cadrul raportului de drept procedural fiscal. !atione tempore 6din punctul de vedere a perioadei de timp supuse controlului7, inspecia fiscal se e&ercit, de regul, n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a sta%ili o%ligaii fiscale 63 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor n 4

care a luat natere o%ligaia fiscal sau, dup caz, 10 ani de la sv-rirea faptei penale7. Pe cale de e cepie, pentru alte categorii de contri%ua%ili dec-t marii contri%ua%ili, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii ani fiscali pentru care e&ist o%ligaia depunerii declaraiilor fiscale. n sc'im%, +odul vamal i 0egulamentul vamal sta%ilesc o regul cu caracter de e&cepie n privina datoriei vamale aferente operaiunilor de import, potrivit creia controlul vamal ulterior se e&ercit pe o perioad de 3 ani de la data acordrii li%erului de vam. n cadrul aceluiai termen pot fi ncasate sau restituite diferene de drepturi vamale constatate. ). Competena !n e"ectuarea inspeciei "iscale ).1. Competena or+anelor "iscale *i vamale :otrivit +odului de procedur fiscal, inspecia fiscal se e&ercit, de re+ul , de $genia 4aional de $dministrare #iscal 6$4$#7 pentru acele impozite i ta&e n sens larg pe care este ndrituit s le administreze conform legii, put-nd fi delegat n situaii de e&cepie altui organ fiscal 6de e&emplu, n cazul unor controale ncruciate7 . n privina marilor contri%ua%ili, competena efecturii inspeciei fiscale este sta%ilit n favoarea @ireciei de inspecie financiar-fiscal din cadrul @ireciei generale de administrare a marilor contri%ua%ili :entru sumele datorate statului cu titlu de datorie vamal, calitatea de su%iect activ o au organele din cadrul $utoritii 4aionale a 8milor care are n su%ordine @irecia "eneral a 8milor. ).$. %elimitarea atribuiilor de control ale or+anelor "iscale *i vamale de cele ale , r-ii Financiare "arda #inanciar are competena efecturii controlului operativ i inopinat, cu e&cepia controlului fiscal. ?e ridic astfel pro%lema delimitrii atri%uiilor de control ale organelor fiscale din cadrul $geniei 4aionale de $dministrare #iscal de cele ale "rzii #inanciare. n +odul de procedur fiscal nu se regsete un articol special care s reglementeze delimitarea activitilor desfurate de organele de control fiscal de cele desfurate de "arda financiar. n 2(" nr. 91!/00 se arat c organele "rzii #inanciare sunt "n drept s "ntocmeasc acte de control operativ #i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor. @e asemenea comisarii "rzii #inanciare sunt n drept s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale sta%ilirea o%ligaiilor fiscale n ntregime datorate. n 2(" nr. 91!/00 se precizeaz e&pres c "arda #inanciar nu are printre atribuii i pe cele referitoare la sta%ilirea diferenelor de impozite, ta&e i contri%uii, precum i a do%-nzilor i penalitilor aferente acestora; i nici pe cele referitoare la, urmrirea, ncasarea veniturilor %ugetare i soluionarea contestaiilor fiscale, precum i faptul c personalul "rzii #inanciare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind sta%ilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor %ugetare. n esen, atri%uiile de control ale "rzii #inanciare vizeaz urmtoarele= respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperii i com%aterii oricror acte i fapte interzise de lege> respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlaturarea operaiunilor ilicite> modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a %unurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici> participarea, n cola%orare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i com%atere a fraudelor fiscale. 5

.. Forme procedurale de inspecie "iscal @in +odul de procedur fiscal, rezult c formele inspeciei fiscale se pot grupa n funcie de mai multe criterii. +odul de procedur fiscal clasific formele inspeciei fiscale, "n baza criteriului sferei de cuprindere a acesteia, dup cum urmeaz= inspecia fiscal general, ce include n sfera sa toate o%ligaiile fiscale ale unui contri%ua%il pentru o perioad de timp determinat> i inspecia fiscal parial, ce include n sfera sa una sau mai multe o%ligatii fiscale, pentru o perioad determinat. +odul de procedur fiscal detaliaz formele procedurale de inspecie fiscal n funcie de criteriul metodei de control, dup cum urmeaz= controlul prin sonda$ - activitate de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a o%ligaiilor fiscale datorate %ugetului de stat> controlul inopinat - activitate de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la e&istena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n preala%il a contri%ua%ilului, controlul put-ndu-se desfura la orice loc n care acesta desfoar activiti> controlul "ncruci#at - activitatea de verificare a documentelor i operaiunilor impoza%ile ale contri%ua%ilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane. :e l-ng aceste dou criterii, n literatura <uridic au mai fost prevzute i alte criterii de clasificare, dar care prezint importan n special din punct de vedere teoretic. /. Etapele inspeciei "iscale +odul de procedur fiscal sta%ilete etapele inspeciei fiscale, dup cum urmeaz= selectarea contri%ua%ililor pentru inspecia fiscal> emiterea i comunicarea avizului de inspecie fiscal> desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale> i pregtirea i emiterea raportului de inspecie fiscal. /.1. Selectarea contribuabililor pentru inspecia "iscal $ceast etap premergtoare a inspeciei fiscale are ca scop sta%ilirea contri%ua%ililor ce vor fi su%iect pasiv al inspeciei fiscale. :rocedura de selectare folosit de organul competent n acest scop nu poate face o%iect al unei contestaii din partea contri%ua%ilului. /.$. Avi-ul de inspecie "iscal +odul de procedur fiscal menioneaz o%ligaia organului de inspecie fiscal de a ntiina contri%ua%ilul despre aciunea de control pe care urmeaz s o ntreprind prin comunicarea unui aviz de inspecie fiscal, potrivit regulilor sta%ilite de acest act normativ. $vizul de inspecie fiscal nu este un act administrativ fiscal ci numai o form procedural preala%il inspeciei fiscale, care ns are consecine importante su% aspectul validitii acesteia. $stfel, dei avizul de inspecie fiscal nu va putea fi contestat n sine pe calea unei contestaii, ine&istena sa ori lipsa cerinelor de form prevzute de lege duce la nulitatea raportului de inspecie sau, dup caz, a decizie de impunere adoptate n %aza acestuia. :rin urmare, avizul de inspecie fiscal constituie o form procedural n cadrul inspeciei fiscale. n acest sens, inspecia fiscal se organizeaz i se desfoar n %aza unor programe anuale, trimestriale i lunare apro%ate prin ordin al preedintelui $4$#. 6

#iecare aciune de control n sine tre%uie s fie precedat de un act administrativ emis de conducerea organului de control, independent de forma controlului. n ceea ce privete condiiile de form ale avizului de inspecie fiscal, +odul de procedur fiscal menioneaz urmtoarele elemente= temeiul <uridic al inspeciei fiscale> data de ncepere a inspeciei fiscale> o%ligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale> posi%ilitatea de a solicita am-narea datei de ncepere a inspeciei fiscale /.&. %es" *urarea propriu#-is a inspeciei "iscale a0 Locul des" *ur rii inspeciei "iscale :otrivit +odului de procedur fiscal, inspecia fiscal se desfoar de regul n spaiile de lucru ale contri%ua%ilului, fiind prevzut o%ligaia contri%ua%ilului de a pune la dispoziia organului fiscal spaii adecvate, ca i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. Pe cale de e cepie, dac nu e&ist astfel de spaii adecvate pentru derularea inspeciei fiscale, aceasta urmeaz a se desfura la sediul organului fiscal sau n alt loc sta%ilit de comun acord cu contri%ua%ilul. b0 'rarul de des" *urare a irrspeciei "iscale %e regul, inspecia fiscal se desfoar n timpul programului de lucru al contri%ua%ilului. 9nspecia fiscal poate e&cede programului de lucru al contri%ua%ilului, cu condiia o%inerii acordului scris al contri%ua%ilului i a apro%rii conductorului organ fiscal. $ceste reguli referitoare la timpul inspeciei fiscale se aplic i n cazul controlului inopinat. $ceste reguli se aplic i n cadrul operaiunilor de control vamal ulterior. c0 1e+uli de ba- privind inspecia "iscal $rt. 10 din +odul de procedur fiscal enumer c-teva reguli de %az privitoare la derularea inspeciei fiscale. $stfel, un prim principiu de %az al inspeciei fiscale este cel al minimei afectri a activitii contri%ua%ilului supus operaiunii de control. &n al doilea principiu de %az n activitatea de control este cel al unicitii inspeciei fiscale potrivit cruia inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit sau ta& pentru fiecare perioad supus controlului. :e cale de e&cepie, se poate decide reverificarea unei perioade dac, de la data efecturii inspeciei fiscale i p-n la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii inspeciei sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. 1e&tul +odului de procedur fiscal enumer i alte principii de baz ale inspeciei fiscale, dup cum urmeaz= independena, autonomia, ierar'izarea, unicitatea, teritorialitatea i descentralizarea, fr a detalia n niciun fel coninutul lor. n literatura de specialitate anterioar emiterii +odului de procedur fiscal au fost menionate #i alte principii de %az cu privire la corecta administrare a impozitelor i ta&elor, care i gsesc locul i n cazul inspeciei fiscale. 'stfel de principii sunt( principiul fair-plaC, principiul motivrii, principiul interdiciei deturnrii puterii, principiul egalitii sau nediscriminrii, principiul securitii <uridice i ncrederii i principiul rezona%ilitii i pro'i%iiei ar%itrariului. d0 Alte re+uli procedurale re"eritoare la inspecia "iscal $rt. 10 din +odul de procedur fiscal mai prevede o serie de reguli procedurale referitoare la inspectia fiscal precum= la nceperea inspeciei fiscale inspectorul este o%ligat s prezinte contri%ua%ilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de

conductorul organului de control, nceperea inspeciei fiscale tre%uind s fie neaprat consemnat n registrul unic de control> la finalizarea inspeciei fiscale, contri%ua%ilul este o%ligat s dea o declaraie scris pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal;. Legea nu precizeaz care sunt consecinele unei astfel de declaraii a contri%ua%ilului. /.(. Pre+ tirea *i emiterea raportului de inspecie "iscal :otrivit art. 10* din +odul de procedur fiscal, rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat "ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit va sta la %aza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal e&istent la momentul nceperii inspeciei fiscale. n cazul n care %aza de impunere nu se modific, acest fapt va fi sta%ilit printr-o decizie privind nemodificarea %azei de impunere.