10 EBC0054 Expertiza Contabila - Syllabus

1
SUPORT DE CURS

ANUL III

Semestrul 2

CLUJ-NAPOCA
2008

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI, CLUJ-NAPOCA
Centrul de Formare Continu i nvmnt la Distan
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune
Disciplina: EXPERTIZ CONTABIL

2
CUPRINS

I. INFORMAII GENERALE

1. Date de identificare a cursului/1
2. Condiionri i cunotine prerechizite/1
3. Descrierea cursului/1
4. Formatul i tipul activitilor implicate de curs/2
5. Materiale bibliografice obligatorii/2
6. Materiale i instrumente necesare pentru curs/3
7. Calendar al cursului/3
8. Politica de evaluare i notare/3
9. Elemente de deontologie academic/4
10. Studeni cu dizabiliti/4
11. Strategii de studiu recomandate/4

II. SUPORT DE CURS

Modulul 1: Profesia contabil liberal n context contemporan/6
Modulul 2: Cadrul deontologic general n profesia contabil liberal/17
Modulul 3: Cadrul de referin al misiunilor privind expertiza contabil/29
Modulul 4: Demersul deontologic al misiunilor privind expertizele contabile/32
Modulul 5: Demersul tehnic i profesional privind elaborarea expertizelor
contabile/42
Modulul 6: Auditul de calitate al experilor contabili judiciari i rspunderea
experilor contabili/49

III. ANEXE

1. Bibliografia complet a cursului/53
2. Glosar de termeni specifici/53
3. Scurt biografie a titularului de curs/57

3

I. INFORMAII GENERALE

1. Date de identificare a cursului

Date de contact ale titularului de curs:

Nume titular curs : POP ATANASIU
Birou : str. T. Mihali, nr.58-60, cam.227
Telefon : +40264 418653
Fax : +40264 412570
E-mail:atanasiu.pop@econ.ubbcluj.ro
Consultaii : se vor afia la afiierul catedrei

Date de identificare curs i contact tutori:

Denumire curs: Deontologie i expertiz
contabil
Codul cursului:
Anul, semestrul: anul 3, sem.2
Tipul cursului: obligatoriu
Pagina web a cursului:
Adresa e-mail tutori:

2. Condiionri i cunotine prerechizite

Cursul de EXPERTIZ CONTABILi propune s dezvolte cunotinele i ablitile
n domeniul codului etic internaional i naional al profesionitilor contabili precum
i deprinderi profesionale aprofundate n domeniul reglementrilor procedurale i
profesionale privind elaborarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare.

Titularul de curs recomand acest suport de curs cursanilor nscrii la nvmntul
economic superior-nvmnt la distan (ID), specializarea Contabilitate i
informatic de gestiune. Desigur, acest curs poate fi ales i urmat i de ceilali
studeni, indiferent de specializare, fiind oferit n cadrul courilor de discipline la
alegere.

Pentru facilitarea nelegeri cursului de DEONTOLOGIE I EXPERTIZ
CONTABIL se recomand promovarea anterioar a disciplinelor de BAZELE
CONTABILITII i CONTABILITATE FINANCIAR precum i studiul n
paralel, al unor discipline, cum ar fi : CONTABILITATE I CONTROL DE
GESTIUNE, CONTABILITATE APROFUNDAT, AUDIT I CONTROL
FINANCIAR.

3. Descrierea cursului

Disciplina /cursul EXPERTIZ CONTABILse adreseaz cursanilor de la nivel
licen nvmnt economic superior la distan (ID) ncepnd cu anul universitar
2008/2009.

Obiectivele principale ale cursului /disciplinei vizeaz:

Prezentarea profesiei contabile liberale i a organismelor de reglementare
contabil;
Prezentarea direciilor de evoluie a profesiunilor liberale;
Formarea conduitei etice i deontologice a profesionistului contabil;
Dezvoltarea capacitii cursanilor de elaborarea a expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare;
2
Crearea de condiii permisive studiului individual i implicarea cursanilor n
activitatea de cercetare tiinific;

Coninutul disciplinei:
Coninutul disciplinei se axeaz pe: necesitatea, scopul i utilitatea profesiei contabile
la nivel internaional, regional i naional; definirea i interpretarea principiilor etice i
deontologice aplicabile profesionitilor contabili, cu particularizri la expertiza
contabil judiciar i extrajudiciar; demersul tehnic i profesional n elaborarea
expertizelor contabile; auditul de calitate al lucrrilor de expertiz contabil i
rspunderea experilor contabili.

Competene dobndite prin absolvirea cursului:
Dup absolvirea disciplinei/cursului de DEONTOLOGIE I EXPERTIZ
CONTABIL, cursanii vor dobndii urmtoarele competene:
nsuirea principilor generale de etic i deontologie profesional aplicabile
particularizat la elaborarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare;
nsuirea demersului tehnic i profesional privind elaborarea expertizelor
contabile judiciare i extrajudiciare.

4. Formatul i tipul activitilor implicate n curs

Cursul de EXPERTIZ CONTABILmbin n mod armonios, dou modaliti de
nvare pentru a asigura o ct mai bun pregtire a cursanilor. n primul rnd
cursanii au posibilitatea s frecventeze i s audieze prelegeri pe tematica specific
cursului, urmate de discuii cu titularul de curs, menite s exemplifice i s clarifice
noiunile i conceptele teoretice tratate n literatura de specialitate. n al doilea rnd,
cursanii vor fi stimulai s ia parte la un proces de nvare activ, prin rezolvarea
unor teme practice, i/sau realizarea de monografii contabile i referate de cercetare
tiinific axate pe problematica contabilitii financiare din firmele care acioneaz n
mediul economic romnesc, n care cursanii i desfoar activitatea.

5. Materiale bibliografice obligatorii

1. Boulescu M.,Ghi M.,Expertiza contabil, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti 2001;
2. Crciun t., Auditul financiar i auditul intern-controlul financiar i expertiza
contabil(partea a IV-a), Editura Economic Bucureti, 2004, pag.547-638;
3. ***Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a III-a, Editura
CECCAR,Bucureti 2006;
4. ***,Ghid pentru aplicare a normelor profesionale privind expertizele
contabile(elaborat sub conducerea Prof.univ.dr. Pop Atanasiu), editura
CECCAR,Bucureti, 2003;
5. *** Standardul profesional nr.35/2001 privind expertizele contabile, Editura
CECCAR, Bucureti, 2006;

Aceste lucrri reprezentative pentru cursul DEONTOLOGIE I EXPERTIZ
CONTABIL, sunt de apariie relativ recent i pot fi procurate de la edituri i din
reiaua comercial de carte de specialitate economic. Ele pot fi consultate i la
3
biblioteca Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor din Cluj-Napoca
sau la bibliotecile altor instituii de profil) INCLUSIV, Filiala CECCAR, Cluj-
Napoca, str.Eroilor nr.2).

6. Materiale i instrumente necesare pentru curs

Realizarea n condiii optime a cursului EXPERTIZ CONTABILse realizeaz prin
folosirea urmtoarelor instrumente i materiale:
Retroproiector (asigurat de facultate);
Laptop (asigurat de facultate);
Videoproiector (asigurat de facultate);
Seturi de situaii financiare ( nu sunt asigurate de facultate);
Softuri contabile speciale(asigurate de facultate);
Suport de curs i seminar(format electronic i/sau tiprit, asigurat de
catedr).

7. Calendar al cursului

Activiti Tematica abordat Responsabilitile
cursanilor
Locul de
desfurare
ntlnire I:
Activiti
didactice
Principii de etic i
deontologie contabil.
Organizarea profesiei
contabile liberale n
Romnia
Parcurgerea
bibliografiei
recomandate.
Dezbateri i referate
tiinifice.
Va fi comunicat
ulterior
ntlnire II:
Activiti
didactice
Demersul tehnic i
profesional privind
elaborarea
expertizelor contabile
judiciare i
extrajudiciare.
Parcurgerea
bibliografiei
recomandate.
Prezentri i dezbateri
pe baz de expertize
contabile.
Va fi comunicat
ulterior
Examen final Parcurgerea
bibliografiei precizate
n vederea susinerii
examenului
Va fi comunicat
ulterior

Calendarul activitilor este unul orientativ, fiind susceptibil unor modificri
ulterioare, acestea urmnd s fie comunicate cursanilor.

8. Politici de evaluarea i notare

Modalitatea de notare a cursanilor pentru disciplina EXPERTIZ CONTABIL va
avea n vedere urmtoarele aspecte:
Susinerea unui examen scris a crui pondere este de 30% n nota final.
Examenul va fi structurat pe dou pri: prima va fi alctuit din ntrebri
gril, iar cea de a doua din ntrebri deschise care vor acoperi ntreaga materie
predat cursanilor.
Elaborarea de referate de cercetare tiinifice i/sau expertize contabile, de
regul, extrajudiciare, pe tematici recomandate de titularul de curs, a cror
pondere va fi de 70% din nota final. Rigorile de redactare a acestor lucrrii
4
vor fi aduse la cunotina cursanilor n cadrul primei ntlniri programate a
avea loc cu acestea.
.
Cursanii trebuie s tie c acest material nu reprezint un suport de curs minimal i c
simpla parcurgere nu este suficient pentru promovarea examenului la disciplina
EXPERTIZ CONTABIL.

n vederea promovrii examenului cu o not satisfctoare, cursanii vor trebui s
parcurg ntreaga bibliografia recomandat n cadrul acestui suport de curs.

9. Elemente de deontologie academic

Plagiatul este o problem serioas i este pedepsit cu asprime. Orice student care este
prins c plagiaz se poate atepta s i fie anulat munca i s se ntreprind msuri
disciplinare din partea conducerii facultii. Exemple de plagiat:
realizarea proiectului de cercetare de ctre o alt persoan.
copierea parial sau total a unui proiect de cercetare.
copierea unui proiect de cercetare de pe internet i rspndirea acestuia i n
rndul altor studeni.
scanarea unor surse bibliografice sau copierea unor conspecte fcute de ali
autori.

Cursanii pot s citeze surse bibliografice alctuite din reviste sau cri cu condiia ca
respectivele surse s fie identificate i prezentate n cadrul proiectului de cercetare.
Un proiect care se constituie n mare parte din compilarea unor idei ale unor autori,
neavnd o contribuie proprie din partea cursanilor va fi notat cu un calificativ
inferior.

10. Studeni cu dizabiliti

n vederea oferirii de anse egale cursanilor afectai de dizabiliti motorii sau
intelectuale, titularul de curs i manifest disponibilitatea de a comunica cu cursanii
prin intermediul potei electronice. Astfel, cursanii cu dizabiliti vor putea adresa
ntrebrile lor legate de tematica cursului pe adresa de email a titularului de curs,
menionat la nceputul acestui silabus, putnd primi lmuririle necesare n maxim 48
de ore de la primirea mesajului.

11. Strategii de studiu recomandate

Pentru a obine performana maxim, cursanii trebuie s in cont de urmtoarele
recomandri n ceea ce privete studiul individual, precum i activitile colective
realizate n cadrul cursului:
1) Este recomandat ca studiul acestor probleme s se fac n ordinea numerotrii
modulelor i unitilor de curs.
2) Este recomandat ca studiul s se bazeze pe o bibliografie minimal, indicat n
suportul de curs i pe alte surse bibliografice indicate de tutori.
3) Se recomand participarea la discuii i analize mpreun cu tutorii, pe
marginea temelor indicate spre studiu.

5
II. SUPORT DE CURS

Modulul 1: Profesia contabil liberal n context contemporan
Unitatea de curs 1: Organizarea profesiei contabile liberale la nivel
mondial i european
Unitatea de curs 2: Organizarea profesiei contabile liberale n Romnia

Modulul 2: Cadrul deontologic general n profesia contabil liberal
Unitatea de curs 3: Principiile fundamentale ale
codului etic al profesionitilor contabili
Unitatea de curs 4: Probleme etice opozabile profesionitilor contabili
independeni
Unitatea de curs 5: Probleme etice opozabile profesionitilor contabili
angajai
Modulul 3: Cadrul de referin al misiunilor privind expertiza contabil
Unitatea de curs 6: Expertizele contabil-atribut al profesiei contabile
liberale
Unitatea de curs 7: Referente reglementare romneti privind
expertizele contabile
Modulul 4: Demersul deontologic al misiunilor privind expertizele contabile
Unitatea de curs 8: Independena, competena i calitate n expertizele
contabile
Unitatea de curs 9: Alte principii deontologice opozabile expertizelor
contabile
Modulul 5: Demersul tehnic i profesional privind elaborarea expertizelor contabile
Unitatea de curs 10: Norme de lucru specifice miunilor privind
Unitatea de curs 11: Norme de raport specifice miunilor privind
Modulul 6: Auditul de calitate al expertizelor contabile judiciare i rspunderea
experilor contabili
Unitatea de curs 12: Organizarea auditului de calitate a serviciilor
contabile
Unitatea de curs 13: Efectuarea auditului de calitate a serviciilor
contabile
Unitatea de curs 14: Rspunderea experilor contabili care efectueaz
expertize contabile

6
MODULUL 1

PROFESIA CONTABIL LIBERAL N CONTEXTUL CONTEMPORAN

Scopul acestui modul introductiv din cursul de EXPERTIZ CONTABILeste de a
familiariza cursanii cu conceptul de profesie contabil liberal sau liber care se
particularizeaz prin urmtoarele elemente
1
:
Stpnirea unor aptitudini intelectuale, dobndite prin parcurgerea i
nvmnt profesional;
Aderare de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit, stabilit de
ctre organul profesional i care include meninerea unei imagini, obiectiv n
esen;
Acceptarea existenei unei ndatoriri ctre ntreaga societate

Specialitii apreciaz faptul c termenul de profesiune contabila poate fi abordat din
dou puncte de vedere
2
:
n sens larg, profesiunea contabil include toi specialitii de formaie
economic, a cror activitate se circumscrie integral sau mcar preponderent
domeniului contabilitii aplicate i anume: persoanele care conduc i
organizeaz contabilitatea agenilor economici, lucrtorii compartimentelor
financiar-contabile, organele de control de gestiune, persoanele abilitate s
verifice, analizeze i aprecieze lucrrile de contabilitate i s certifice
regularitatea i sinceritatea acestora.
n sens restrns, profesiunea contabil vizeaz numai profesioniti consacrai
i atestai public de autoriti administrative sau instane profesionale oficiale,
care efectueaz activiti de control i certificare a conturilor anuale,
consultan n domeniul contabilitii, supraveghere a gestiunii agenilor
economici, expertize contabile judiciare i extrajudiciare.

Trebuie menionat i faptul c prin profesiune contabil se nelege, tot mai mult,
profesiunea contabil liberal sau liber, adic profesiunea exercitat de profesioniti
liberi sau liberali, sau definii printr-o expresie mai corect liber-profesioniti
contabili.

Profesiunile liberale (sau libere) sunt nelese ca profesiuni independente, non-
comerciale, strine de orice spirit speculativ, constituite n ordine, corpuri, companii
sau camere, cu competene de autoreglementare i disciplinare, recunoscute social
prin promovarea unor norme proprii de executare a misiunilor ce le sunt date n
responsabilitate, dar i a unor norme de etic i deontologie profesional.

Asimilarea eficien a acestui modul presupune cunotine generale de economie,
management i contabilitate. Apreciem c aceste cunotine au fost asimilate de ctre
cursani la discipline parcurse(promovate) anterior, potrivit curiculei universitare
pentru nivel licen.

1
Botez D., Tradiii, actualiti i perspective ala profesiunii contabile din Romnia, Editura SEDCOM
LIBRIS,Iai 2005, pag.37
2
Ion Florea i M. Boulescu, Profesia de expert contabil i contabil autorizat n economia de pia.
Expunere la Congresul al VlII-lea al profesiunii contabile din Romnia, Bucureti, 1994; vezi i I.
Florea .a., Control financiar i expertize contabile II (Expertiza contabila i Auditulfinanciar), Editura
Universitii AL. I. Cuza", Iai, 2003, p. 16
7

Parcurgerea acestui modul permite cursanilor s asimileze cunotine de baz privind:
statutul social al profesiei contabile liberale i a profesionitilor contabili;
organizarea profesiei contabile liberale n contextul internaional, european i
naional;

UNITATEA DE CURS NR.1

ORGANIYAREA PROFESIEI CONTABILE LIBERALE LA NIVEL
MONDIAL I EUROPEAN
-unitate de curs nedezvoltat-

STRUCTURA UNITII DE CURS NR.1(NEDEZVOLTATE)

1.1. Repere istorice n apariia i evoluia profesiei contabile liberale
1.2. Delimitri actuale ale profesiei contabile liberale i statutului
profesionistului contabil
1.3. Organizarea profesiei contabile liberale la nivel mondial(IFA-
International Fedaration of Accounting)
1.4. Organizarea profesie contabile liberale la nivel european(FEE-
Federation des Experts Comptables Europeeans)
1.5. Experiene n organizarea i funcionarea profesiei contabile
liberale(american, anglo-saxson, francez etc.)

ORGANIZAREA PROFESIEI CONTABILE LIBERALE N ROMNIA
-unitate de curs dezvoltat-

2.1.Organisme naionale cu atribuii n domeniul profesiei contabile liberale

n romnia principalele organisme mandatate prin lege s autoreglementeze,
supravegheze i monitorizeze activitatea specifice profesiei contabile liberale sunt:
1. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR) care este mandatat prin lege
3
s autoreglementeze, supravegheze
i monitorizeze activitile specifice profesiei contabile liberale exercitate de
ctre experii contabili i contabili autorizai. CECCAR este organismul
profesional care acord i retrage calitile de:
a.) Expert contabil care poate executa pentru persoane fizice i /sau juridice
urmtoarele lucrri
ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific
semneaz situaiile financiare;
Acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
Efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau
solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
Execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare
administrativ i informatic;

3
*** Ordonana mr.65/1994 cu modificrile i completrile ulterioare. Textul actualizat al acestei
ordonane poate fi accesat prin programul LEXEXPERT al Companiei de Informatic Neram
8
ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n
mandatul de cenzor la societile comerciale;
Acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i
reorganizarea societilor comerciale;
Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care
presupun cunotine de contabilitate;
b.) Contabil autorizat care poate executa pentru persoane fizice i/sau juridice
urmtoarele lucrri:
ine contabilitatea operaiunilor economico-financiari prevzute n
contract;
Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare.
2. Camera auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) care este mandatat s
autoreglementeze, supravegheze i monitorizeze atribuirea calitii de Auditor
Financiar i exercitarea activitii de verificare a situaiilor financiare ale
societilor comerciale de ctre auditorii financiaro n conformitate cu
standardele internaionale de audit
4
.

Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia ("CAFR") este de a construi
pe o baz solid, identitatea i recunoaterea public a profesiei de auditor financiar
din Romnia, avnd ca obiectiv principal dezvoltarea susinut a profesiei i ntrirea
acesteia cu Standardele de Audit i Codul privind conduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar, prin asimilarea integral a Standardelor Internaionale i
a Codului de etic al IFAC, care s permit auditorilor financiari, membri ai CAFR s
ofere servicii de audit financiar de o nalt calitate, n interesul publicului, n general,
i al comunitii de afaceri, n special.
5

n Romnia, actualmente, mai desfoar activiti specifice profesiei contabile
liberale i:
1. Asociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia(ANEVAR) ai crui membri
efectueaz evalurii patrimoniale i ale afacerilor n conformitate cu
Standardele Internaionale de Evaluare elaborate de International Valuation
Standards Committee.
2. Camera Consultanilor Fiscali(CCF) ai crei membri efectueaz lucrri cu
caracter fiscal, conform Ordonanei Guvernului nr.71/2001 cu modificrile i
completrile ulterioare.

n prezenta unitate de curs, prezentm doar organismul profesional CECCAR.

2.2. Organizarea i funcionarea CECCAR

Acordarea calitii de expert contabil i contabil autorizat

Profesia de expert contabil i contabil autorizat se exercit doar de persoanele care au
aceast calitate.

4
***Ordonana de urgen nr.75/1999 cu modificrile i completrile ulterioare. Rextul actualizat al
acestei ordonane poate fi accesat prin programul LEXEXPERT al Companiei de Informatic Neam
5
http://www.cafr.ro/index.jsp?page=declaratie&categoryID=1
9
Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se obine n urma unui examen
de admitere din mai multe discipline, la care s se obin cel puin media 7 i
minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui
examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Expertul contabil are competena profesional de a organiza i conduce
contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi
situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. De asemenea, expertul contabil
trebuie s ntocmeasc un raport referitor la constatrile, opiniile i recomandrile
sale.

Contabilul autorizat are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile
n vederea ntocmirii situaiilor financiare.

Regulamentul referitor la accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat va
fi elaborat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i va
fi avizat de Ministerul Finanelor i Economiei i de Ministerul Educaiei i
Cercetrii.

Bineneles, c nu toata lumea poate s participe la examenul de acces la profesia
contabil, pentru aceasta trebuie ndeplinite mai multe cerine. Cerinele necesare
pentru obinerea calitii de expert contabil i contabil autorizat sunt:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

Deasemenea, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii
universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau
contabilitate, pot avea acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor,
cu ndeplinirea condiiilor prevzute i susinerea unui interviu privind normele de
organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.

Exercitarea calitilor de expert contabil i contabil autorizat

Expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s fie i s se manifeste liber fa de
orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu
independena profesional.

Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu respectarea
principiului independenei profesiei, fiind incompatibil cu acesta orice mandat
comercial, cu excepia mandatului de administrator sau director n societi
comerciale recunoscute de Corp.

Pentru a-i pstra neatins principiul independenei, societile comerciale membre
ale Corpului nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale,
comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici in societi civile.

10
Experii contabili i contabilii autorizai i pot exercita profesia individual, n
cabinete proprii, ca salariai ntr-un cabinet sau la o societate comercial recunoscut
de Corp sau se pot constitui n societi comerciale, potrivit legii.

Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s
dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n
majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis
de adunarea general.

Experii contabili i contabilii autorizai nu au dreptul sa efectueze lucrri pentru
operatorii economici, pentru instituiile la care sunt salariai, pentru cei cu care
angajatorii lor sunt n raporturi contractuale sau se afla n concurena i pentru cei care
sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor.
Deasemenea, nu pot efectua lucrri nici n cazul n care exist o stare de conflict sau
de incompatibilitate.

Activitatea de cenzor poate fi desfurat de ctre experii contabili, persoanele cu
studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei,
Cercetrii i Tineretului i experien n activitatea financiar-contabil de cel puin 5
ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Pentru activitatea pe care o desfoar, experii contabili i contabilii autorizai
garanteaz rspunderea civil prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin
vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.

Pentru activitile desfurate pentru clieni, se ncheie un contract de prestri de
servicii, semnat de ambele pri unde se stabilesc toate clauzele contractuale precum
i limitele rspunderilor lor civile.

Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar,
administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii.

n cazul n care se nregistreaz abateri ale experilor contabili i contabililor
autorizai li se aplic urmtoarele sanciuni disciplinare n funcie de gravitatea
acestora:
mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil
autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil
autorizat.

11
Obiectivele i atribuiile CECCAR

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele obiective i
atribuii:
organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea
examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de
contabil autorizat;
organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a
societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;
asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor
autorizai;
elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic
a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghiurile profesionale n
domeniul financiar-contabil;
asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe
baza Standardelor Internaionale de Evaluare;
sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i
dezvoltare profesional adecvate;
apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu
autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice
i fizice din ar i din strintate;
colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;
editeaz publicaii de specialitate;
alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.

Activitile Corpului se desfoar n cadrul seciunilor, comisiilor, departamentelor i
Secretariatului General, subordonate Biroului Permanent al Consiliului Superior al
Corpului. Atribuiile acestora se stabilesc prin norme aprobate de Consiliul Superior
al Corpului.

Managementul CECCAR

Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se
realizeaz pe dou seciuni:
seciunea experilor contabili;
seciunea contabililor autorizai.

Conducerea fiecrei seciuni este asigurat de cel mult 5 membri, desemnai din
cadrul Consiliului Superior, dintre care: un preedinte, desemnat dintre vicepreedinii
Biroului permanent, un supleant i 1-3 membri.

Membrii seciunilor i ai departamentelor Consiliului Superior i ai consiliilor i
seciunilor filialelor, n exercitarea funciilor lor, sunt rspunztori pentru pstrarea
secretului profesional. Toi membrii Consiliului Superior care fr un motiv valabil,
nu i ndeplinesc obligaiile profesionale sau nu efectueaz lucrrile impuse prin
funcia pe care o dein i deasemenea toi cei care au fost sancionai disciplinar sunt
demisionai din calitatea lor de membri ai consiliului.

Tabloul corpului experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia
cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil grupate n funcie de
12
criteriul teritorial care au aceast calitate i care ndeplinesc condiiile prevzute i
pot desfura activitile prevzute. Dup nscrierea n tablou, experii contabili i
contabilii autorizai depun jurmnt scris referitor la respectarea tuturor legilor i
regulamentelor necesare.

Membrii CECCAR sunt obligai la plata unor cotizaii profesionale. Neplata acestora
pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. Radierea din evidena
CECCAR se realizeaz i n cazul svririi unor condamnri sau a unor abateri grave
precum i n cazul n care nu pltesc impozitul asupra onorariilor ncasate de la
persoane fizice.

Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de
contabilitate, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, au obligaia s comunice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n
componena asociailor sau acionarilor lor.

Persoanele care nu au domiciliul sau sediul in Romnia pot s exercite astfel de
activiti doar dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile stabilite prin
convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut
examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i
funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile.

Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
sunt: Conferina naional, Consiliul superior al Corpului i Biroul permanent al
Consiliului superior iar ale filialelor sunt: adunarea general, consiliul filialei i
biroul permanent al acestuia. Activitatea CECCAR i a filialelor sale este controlata
de ctre cenzori alei de Conferina naional i, respectiv, de adunrile generale.

Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai este organul
superior de conducere i de control al Corpului i se constituie din membrii
Consiliului superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ai comisiilor de disciplin i din
reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul superior al
Corpului i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri
din fiecare filial desemnat de adunarea general.

Pentru a fi considerat legal conferina este necesar participarea majoritii
membrilor iar hotrrile sunt considerate valabil adoptate doar cu votul majoritii
membrilor prezeni. Prima conferin va fi format din preedinii filialelor Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii experilor contabili i
contabililor autorizai. n cazul n care la prima convocare nu se ntrunete numrul
necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este legal constituit cu
participarea a cel puin 30% din numrul membrilor i reprezentanilor prevzui mai
sus.

Conferina naional are urmtoarele atribuii:
a) stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a
profesiei de expert contabil i de contabil autorizat;
13
b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR,
modificrile i completrile acestuia, precum i Codul etic al
profesionitilor contabili
c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale ale
Corpului;
d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea CECCAR i a
filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora;
e) alege i revoc membrii Consiliului superior al CECCAR i ai comisiei
de cenzori a acestuia;
f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul superior i de consiliile
filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i
dispune msurile necesare;
g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior i
ai consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului superior i
consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai;
i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai comisiei superioare de
disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute.

Conferina Naional extraordinar are loc numai n cazuri deosebite i se convoac
cu cel puin 15 zile naintea datei fixate pentru desfurarea ei, de ctre Consiliul
Superior, pe baza ordinii de zi stabilite de acesta din proprie iniiativ sau la
propunerea filialelor reprezentnd peste o cincime din totalul membrilor Corpului.

Conferina naionala este tot cea care desemneaz preedintele Consiliului superior
ales dintre membrii CECCAR care desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n
nvmntul universitar pentru un mandat de 4 ani, ales prin vot secret. Acetia nu
pot avea atribuii n conducerea CECCAR dar l reprezint n faa autoritilor publice
i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate.

Consiliul Superior cuprinde maximum 24 de membri, inclusiv preedintele, i 8
supleani. Reprezentarea experilor contabili i a contabililor autorizai se stabilete n
funcie de procentajul experilor contabili n raport cu totalul membrilor Corpului la
nivelul rii. Membrii titulari i supleani ai Consiliului Superior sunt alei prin vot
secret, pentru 4 ani. Pentru asigurarea continuitii activitilor Corpului mandatele a
jumtate din numrul celor alei sunt rennoite la fiecare 2 ani. Alegerile pentru
Consiliul Superior se fac prin vot secret; sunt declarai alei candidaii care au obinut
minimum 2/3 din numrul voturilor exprimate. n cazul n care candidaii nu ntrunesc
aceast majoritate se organizeaz al doilea tur de scrutin, la care sunt declarai alei
cei care au ntrunit majoritatea simpl a voturilor exprimate.

Consiliul Superior este convocat cel puin o dat pe semestru de ctre preedintele su
i ori de cte ori este necesar; de asemenea, poate fi convocat la cererea Biroului
permanent, a majoritii membrilor Consiliului Superior, precum i la cererea
Comisiei superioare de disciplin. Hotrrile Consiliului Superior sunt valabile dac
au fost luate cu 2/3 din numrul membrilor si, care trebuie s reprezinte cel puin 3/4
din numrul membrilor acestora.

14
Biroul permanent al Consiliului Superior se ntrunete lunar i ori de cte ori este
necesar i ia decizii cu votul majoritii simple a membrilor si. Deciziile emise de
Biroul permanent ntre edinele Consiliului Superior se prezint acestuia pentru
validare.

Pe lng Consiliul superior funcioneaz Comisia superioar de disciplin,
compus din 7 membri titulari i 7 supleani, astfel:
preedintele i 2 membri experi contabili alei de Conferina naional pentru
un mandat de 4 ani dintre experii nscrii n evidena Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de autoritate
profesional i moral deosebit;
2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor;
2 membri desemnai de ministrul justiiei.
Aceast comisie aplic sanciunile disciplinare i soluioneaz contestaiile la
hotrrile disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor.

Cenzorii sunt alei pentru o perioad de patru ani, de Conferina Naional ordinar,
prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul Superior, i
anume: doi din cadrul experilor contabili, unul din cadrul contabililor autorizai.
Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive. Cenzorii au ca
atribuii verificarea gestiunii financiare a Consiliului Superior pentru exerciiul
financiar ncheiat, a concordanei dintre operaiunile nregistrate n contabilitate i
cele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei Naionale n
legtur cu regularitatea i sinceritatea bilanului i a execuiei bugetare. Tot cenzorii
sunt cei care controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Conferinei
Naionale.

Managementul filialelor CECCAR

Adunarea general este organul de conducere i control al filialei i este compus
din toi membrii acesteia nscrii n Tabloul Corpului i care sunt la zi cu plata
cotizaiilor profesionale. Un membru al Corpului nu poate participa dect la adunarea
general a filialei de care aparine. Adunarea general ordinar se convoac anual, n
primele dou luni ale anului, iar n cazuri excepionale, se convoac adunarea
general extraordinar. Adunarea generala a filialelor este formata din membrii
experi contabili i contabili autorizai i este legal constituit cu participarea
majoritii membrilor iar hotrrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea
celor prezeni. n cazul n care nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou
adunarea general, n termen de cel mult 30 de zile, care este legal constituit cu
participarea a cel puin 30% din numrul membrilor prevezeni.

Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii:
aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i execuia acestuia;
asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat
pe plan local;
alege i revoc membrii consiliului filialei Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai i cenzorii;
propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;
15
examineaz activitatea desfurat de consiliul filialei i de comisia de
disciplin care funcioneaz pe lng acesta i hotrte;
ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de regulament sau hotrte
de Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai.

i aici funcioneaz pe lng consiliul filialei o comisie de disciplin, compus din 5
membri titulari i 5 supleani: preedintele i 4 membri alei de adunarea general
pentru un mandat de 4 ani dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate
profesional i moral deosebit. Controlul activitii filialei se exercit de ctre
cenzori. Activitile desfurate de Consiliul filialei se organizeaz pe urmtoarele
verigi:
Seciunea experilor contabili;
Seciunea contabililor autorizai;
Sectorul auditul legal.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i filialele sale i acoper
cheltuielile din venituri, care se constituie din:
taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de contabil
autorizat;
taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai;
cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri;
ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
donaii;
alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i a filialelor sale, stabilite prin regulament.

Activitatea CECCAR-ului se afla sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de
Ministerul Economiei i Finanelor care au ndatoririle de a participa la Conferina
naional i la edinele Consiliului superior, fr drept de vot i de a sesiza Ministrul
Economiei i Finanelor ori de cte ori este necesar.

Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s supravegheze
activitatea public a consiliului filialei au urmtoarele atribuii:
a) particip la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei, ale Biroului
permanent i ale comisiei de disciplin, fr drept de vot;
b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
cu privire la aprobarea sau refuzul de nscriere n evidena acestuia de ctre
consiliile filialelor, pe care le consider nelegale;
c) sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile comisiei de
disciplin a filialei pe care le consider nelegale;
d) sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s
efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia asupra hotrrilor consiliului filialei, care
contravin reglementrilor legale, precum i cu privire la cazurile prevzute la
lit. b) i c).

16
Persoanele neautorizate care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i
de contabil autorizat sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate realizeaz o
infraciune i vor fi sancionai potrivit legii penale.

Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil
autorizat fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de
organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.

Manifestri profesionale i tiinifice organizate de CECCAR

n fiecare an pe data de 21 septembrie se srbtorete ziua contabilului romn de
ctre toi profesionitii contabili din Romnia, membrii ai CECCAR sau angajai n
diverse ramuri ale economiei prin diferite manifestri cultural tiinifice, ntlniri
social-profesionale, simpozioane, mese rotunde etc., organizate sub patronajul
filialelor CECCAR de la nivel teritorial, cu scopul promovrii imaginii, intereselor i
rolului contabilului ntr-o economie de pia concurenial. Cu ocazia manifestrilor
vor fi prezentate i toate publicaiile editate de CECCAR.n scopul tinerilor se
organizeaz la fiecare doi ani CONGRESUL CECCAR cu larg participare
internaional.

SUMARUL MODULULUI NR.1

Obiectul de activitate al profesilor liberale, att n forme individuale, ct i asociative,
indiferent de notele specifice care le difereniaz unele de altele este civil,
remunerarea activitii (onorariul) ndeplinind scopul de a satisfacerea nevoile
obinuite de trai ale acestor profesioniti. Profesia liberal este prin definiie, pentru i
n folosul publicului larg. Interesul public al serviciilor profesionale contabile este
recunoscut att de ctre organismele profesionale ct i de utilizatorii acestor servicii.

Abordarea liberal a profesiunii contabile prezint o importan deosebii pentru
organizarea sistemelor naionale de contabilitate, deoarece aceasta este supus unor
prevederi specifice de etic i deontologie profesional prestabilite, emise att de
organismele internaionale, ct i de cele zonale i naionale.

Aceast abordare este monitorizat la nivel internaional de Federaia Internaional a
Contabililor(IFAC-International Federation of Accounting)

Serviciile profesionitilor contabili au o importan semnificativ pentru societate.
Dovad st preocuparea puterii publice de a interveni n mecanismele de normalizare
a profesiunii contabile. Mai puin vizibil n rile anglo-saxone, unde autonomia
organismelor profesionale a atins cel mai nalt nivel, aceast importan a determinat
preocuparea organismului de decizie politic european cu privire la profesionitii
contabili. nc din 1984, Consiliul Comunitilor Europene a intervenit n procesul de
normalizare a profesiunii contabile, adoptnd Directiva a VIII-a. Motivaia acestei
directive const n stabilirea unor cerine unitare n Uniunea European, impuse de
autoritile statelor membre persoanelor care sunt abilitate s efectueze audilul
statutar
6
al conturilor anuale.

6
Auditul statutar (legal) este auditul situaiilor financiare impus (cerut) prin legea companiilor (societilor) din fiecare ar. La nivel european,
obligaiile de audit statutar sunt cuprinse n legile comunitare.
17
SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE

Din acest modul vor fi evaluate:
a.) Cunotinele nsuite de cursani din bibliografia recomandat testate pe
parcursul activiti didactice i/sau la examenul final, prin subiecte clasice
i/sau teste gril.
b.) Referate elaborate de cursani cu caracter documentar privind tradiii,
experiene actuale i/sau perspective n organizarea profesia contabile liberale.

BIBLIOGRAFIA MODULULUI NR.1

a.) Bibliografie obligatorie:

1. Botez D., Tradiii, actualiti i perspective ala profesiunii contabile
din Romnia, Editura SEDCOM LIBRIS,Iai 2005, pag.11-102;
2. Boulescu M.,Ghi M.,Expertiza contabil, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti 2001, pag.7-98;
3. Crciun t., Auditul financiar i auditul intern-controlul financiar i
expertiza contabil(partea a IV-a), Editura Economic Bucureti, 2004,
pag.549-578;

b.) Bibliografie facultativ:

1. Boulescu M.,Ghi M.,Control financiar, Editura Eficent, Bucureti
1996, pag.203-305;
2. Florea I., Florea R., Mocavei I., Berheci M., Introducerea n expertiza
contabil i auditul financiat, Editura CECCAR, Bucureti, 2005,
pag.25-56;
3. Ordonana mr.65/1994 cu modificrile i completrile ulterioare.
Textul actualizat al acestei ordonane poate fi accesat prin programul
LEXEXPERT al Companiei de Informatic Neram
4. Ordonana de urgen nr.75/1999 cu modificrile i completrile
ulterioare. Textul actualizat al acestei ordonane poate fi accesat prin
programul LEXEXPERT al Companiei de Informatic Neam

MODULUL NR.2

CADRUL DEONTOLOGIC GENERAL AL PROFESIEI CONTABILE
LIBERALE

Federaia Internaional a Profesionitilor Contabili (International Federatiot of
Accountants - IFAC) a emis n noiembrie 2001 ediia revizuit a Codul Etic al
Profesionitilor Contabili, adoptat i de profesionitii contabili din Romnia, din
care rezult standarde de desfurare a activitii pentru profesionitii contabili i
principiile contabile care trebuie respectate. Principiile fundamentale sunt
precondiii care trebuie respectate de ctre profesioniti, i scopul atingerii
obiectivelor profesiunii:
7

7
IFAC, Code of Ethics for professional accountants, par. 16, www.ifac.org
18
Integritatea presupune c un profesionist contabil trebuie s fie onest i
corect n realizarea serviciilor profesionale;
Obiectivitatea oblig profesionistul contabil s fie imparial i s nu admit ca
prejudeci sau abateri, conflicte de interese, s i afecteze obiectivitatea;
Competena profesional i atenia solicit profesionistul contabil
ndeplinirea serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i
contiinciozitate, i datoria permanent de a-i menine cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a-i asigura clientul c
beneficiaz de un serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evoluii
din domeniu practicii, legislaiei i tehnicii;
Confidenialitatea impune profesionistului contabil respectarea secretului
privind informaiile dobndite pe parcursul derulrii serviciile: profesionale i
neutilizarea sau nedivulgarea acestor informaii fr o autorizare clar i
expres sau numai dac exist un drept legal sau profesional s o fac;
Conduit profesional presupune un comportament n acord cu buna reputaie
a profesiunii i abinerea de la orice fapt care ar discredita-o;
Respectarea standardelor tehnice oblig profesionistul contabil s i
ndeplineasc sarcinile profesionale, n conformitate cu standardele tehnice i
normele profesionale relevante. Profesionitii au datoria de a executa, cu grij
i abilitate instruciunile clientului sau patronului, n msura n care sunt
compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-
profesionitilor contabili, cu independena.


PRINCIPIILE FUNDAMENTALE ALE CODULUI ETIC AL
PROFESIONITILOR CONTABILI

3.1.Adoptarea de ctre CECCAR a Codului etic naional al profesionitilor
contabili

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia
8
, aprobat prin Hotrrea
50/2002 a Conferinei Naionale, a fost revzut n cadrul ediiei a III-a din
2006,reclasificat i redenumit, n conformitate cu Codul etic internaional al
profesionitilor contabili - ediia 2005 - ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg
pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.

Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca atare i
angajailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora, patronate de
CECCAR.

Acest cod a fost adoptat de Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia n baza Hotrrii nr.70 din 21 ianuarie 2006.

Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia sunt
obligai s respecte cerinele etice publicate de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate

8
*** Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2006
19
avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat de comisiile de
disciplin de la nivel teritorial i central.

Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice tuturor situaiilor
cu care se pot ntlni profesionitii contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie
s considere cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n
ndeplinirea activitii lor.

CECCAR., ca membru al IFAC, are responsabilitatea de a promova norme de nalt
conduit profesional i s se asigure c cerinele etice sunt respectate, iar
nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin. CECCAR
asigur consultan i ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor de etic ale
profesionitilor contabili.

Profesionitii contabili trebuie s respecte cerinele etice care i privesc, fr s fie
nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda acestui fapt, se pot produce cazuri n
care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect
din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul profesiei i al
tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor etice
ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare.

Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere, de la
cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile
de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni
disciplinare.

Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca:
nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor
misiunilor profesionitilor contabili;
nerespectarea regulilor de etic;
conduit discreditabil sau dezonorat.

3.2.Cadrul conceptual al Codului etic naional al profesionitilor contabili

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de
conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care
trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor
comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri
ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baza al
Codului, trebuie ns ntotdeauna respectat.

Codul recunoate ca obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite sa ndeplineasc
cele mai nalte standarde de profesionalism, sa ating cele mai nalte nivele de
performanta i sa rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective
presupune satisfacerea a patru cerine de baza:

Credibilitatea. n ntreaga societate exista nevoia de credibilitate n
informaie i n sistemele de informaii.
20
Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri
interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul
contabil.
Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile obinute
din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat
de performan.
ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat
simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz
prestarea acestor servicii.

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi
lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib
caliti eseniale, cum sunt:
tiin, competenta i contiina;
independenta de spirit i dezinteres material;
moralitate, probitate i demnitate.

Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor
caliti i ndeosebi:
a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de
cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui
ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i,
dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor
formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite
libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor
legale i regulilor stabilite de Corp.

Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de
exemplu;
auditorii financiari independeni ajuta la meninerea integritii i eficientei
situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru
mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital;
directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i
contribuie la utilizarea eficienta i efectiva a resurselor entitii economice sau
publice;
auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existentei unui sistem de
control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare
externe ale entitii
experii n impozite ajuta la stabilirea ncrederii i eficientei, precum i la
aplicarea corecta a sistemului de impozitare;
consultanii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public n,
susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.

21
3.3.Principii deontologice fundamentale

Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale
9
:
(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate
relaiile profesionale i de afaceri.
(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s
permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor
nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri.
(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie
permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul
necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii
profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de
servicii profesionale.
(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale
sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o
autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie
legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile
confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu
trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor
tere pri.
(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se
conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce
poate discredita aceast profesie.

3.3.1. Integritatea profesionistului contabil

Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi
drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de
asemenea, tranzacii corecte i juste.

n conformitate cu acest principiu fundamental un profesionist contabil nu trebuie s
se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz
c acestea:
conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare
conin declaraii sau informaii eronate;
omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.

3.3.2. Obiectivitatea profesionistului contabil

Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i
compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza
influenei nedorite a unor alte persoane.

n conformitatea cu acest principiu fundamental un profesionist contabil poate fi pus
n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii

9
Ibidem, pag.38 i urmtoarele
22
s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n
mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.

Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie
sa-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili
realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de
consultanta manageriala. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii
financiare fiind subordonai altora, executa serviciile de audit intern i servesc n
diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i
educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care
aspira sa intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii
contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale i sa menin
obiectivitatea n raionamentul profesional.

n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit
cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoare
urmtorilor factori:
a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot
exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.
b) Este practic imposibil sa se defineasc i sa se descrie toate situaiile n care ar
exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea
relaiilor care pot, ori par sa afecteze obiectivitatea profesionistului contabil,
trebuie sa domine un caracter rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori
influentele altora sa ncalce obiectivitatea.
d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat
pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii.

Profesionitii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitaii (la
mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta i duntoare
asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.

3.3.3. Competena profesional i prudena profesionistului contabil

Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii
profesionitilor contabili:
a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel
nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale
competente; i
b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.

Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea
cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii.
Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate:
a) Obinerea unui nivel de competen profesional;
b) Meninerea unui nivel de competen profesional.

Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent
contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n
23
mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine
capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate
competent ntr-un mediu profesional.

Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei
sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp.

Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar
activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare
adecvat.

Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni,
angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor
pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.

3.3.4. Confidenialitatea profesionistului contabil

Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili, de a se
abine de la:
a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei
angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia
cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit
informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice
acele informaii.
b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor
de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.

Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i
ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea
unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe
termen lung cu un asociat sau cu un afin.

Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n
prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator.

Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea
confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.

Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul
aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten
respect principiul confidenialitii.

Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul
contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia
angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar.
Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii
confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.

n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge
informaii confideniale:
24
Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri
judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale
nclcri ale legii.
Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci
cnd nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al
organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea
organizaiei membre sau al unui organism normalizator.
pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n
cursul procedurilor judiciare; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.

Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi
divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:

Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar
putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul
consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii;
Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute
cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte
sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru
a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i
Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact,
profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz
comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze
ca atare.

3.4.Comportamentul profesionistului contabil

Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili
de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot
discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte
raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este
afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o
efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre
profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:

s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe
care le posed i experiena pe care o dein;
s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind
munca desfurat de alii.

25
3.5.Necesitatea respectrii normelor tehnice i profesionale de lucru

Profesionistul contabil trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n
conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au
datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n
msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul
liber-profesionitilor contabili, cu independenta (dup cum se va vedea n Seciunea
290 de mai jos). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale i tehnice
emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevanta.

Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi ct i cantitativi
atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu
poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va
trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s
renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la
organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare
varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul
contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt
gen;
b) Ameninarea generat de auto-examinare (auto-control) poate aprea atunci
cnd un raionament anterior trebuie s fie re-evaluat de ctre profesionistul
contabil responsabil de acel raionament;
c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist
contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care
obiectivitatea sa poate fi compromis;
d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea
unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu
interesele altor pri; i
e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil
poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri,
reale sau presupuse.

Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de
ameninri se mpart n dou mari categorii:
a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri;
b) msuri de protecie n mediul de munc.

Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt
limitate la:
cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie;
cerine de dezvoltare profesional continu;
reglementri de guvernare corporativ;
standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;
examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor
unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.

26
Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude
apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O
astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivittii de ctre interesul propriu pot
fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii
la adresa obiectiviti pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte.

Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din
spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist contabil independent
cadouri i ospitalitate pe care o ter parte credibil le-ar considera n mod clar
nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al
afacerilor, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine
informaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil independent poate concluziona,
n general, c nu exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile
fundamentale.

Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie
independent fa de clientul auditrii. Independena de fapt i de drept este necesar
pentru a permite profesionistului contabil independent s exprime o opinie, i s fie
perceput ca exprimnd o concluzie neafectat de erori, conflict de interese sau
influena necorespunztoare a altor pri.


PROBLEME ETICE OPOZABILE PROFESIONITILOR CONTABILI
INDEPENDENI


4.1.Exigene ale aplicrii principiilor etice fundamentale n cazul profesionitilor
contabili independeni
4.2.Probleme specifice misiunilor angajate de profesioniti contabili independeni
4.2.1. Acceptarea clienilor
4.2.2. Rezolvarea conflictelor de interes
4.2.3. Negocierea onorarilor i altor drepturi de renumeraii
4.2.4. Marketingul serviciilor profesionale
4.3.Probleme specifice angajrii unor servicii contabile speciale(misiuni de
certificare, opinii suplimentare etc.

27


PROBLEME ETICE OPOZABILE PROFESIONITILOR CONTABILI
ANGAJAI


5.1. Particulariti ale comportamentului etic al profesionitilor contabili
angajai
5.1.1. Rezolvarea conflictelor poteniale dintre profesionitii contabili
angajai i angajatori
5.1.2. Responsabiliti n procesarea i raportarea informailor financiar-
contabile
5.2. Protejarea intereselor financiare ale profesionitilor contabili angajai
5.3. Acceptarea i emiterea de oferte de ctre profesionitii contabili angajai
5.4. Particulariti ale comportamentului profesional i prudena in cazul
profesionitilor contabili angajai

SUMARUL MODULUI NR.2

Obiectivele profesiunii contabile sunt reprezentate de desfurarea activitii la cele
mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de
performan i pentru a ndeplini cerinele interesului public, ndeplinirea acestor
obiective presupune ndeplinirea a patru cerine de baz
10
:
Credibilitate, n sensul c n ntreaga societate se manifest nevoia de
informaii i sisteme de informaii, cu un grad ridicat de asigurare;
Profesionalism, n sensul c beneficiarii serviciilor i alte persoane interesate
au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu claritate ca profesioniti
ai domeniului contabil;
Calitatea serviciilor presupune asigurarea c toate serviciile obinute din
partea profesionitilor contabili sunt executate la cel mai nalt nivel de
performan;
ncrederea presupune ca utilizatorii serviciilor s se poat simi ncredinai
c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor
servicii.

Realizarea acestor cerine de baz ale activitilor desfurate de ctre profesioniti
contabili nu se poate realiza fr respectarea unor principii fundamentale de etic i
deontologice profesional respective:
Integritate
Obiectivitate
Comportament profesional i pruden
Confidenialitate i
Comportament profesional

10
Botez D., op.cit.,pag.39
28
Exigenele aplicabilitii acestor principii etice fundamentale se particularizeaz n
funcie de poziia pe care o are profesionistul contabil fa de beneficiarul direct al
serviciilor ale contabile. n acest context trebuie abordat distinct activitatea:
Profesionitilor contabili independeni i
Profesionitilor contabili angajai

CECCAR monitorizeaz aceast problematic prin elaborarea i punerea n aplicare a
codului etic naional al profesionitilor contabili.


a) Cunotinele nsuite de cursani din bibliografia recomandat, testate pe
parcursul activitilor didactice i/sau la examenul final, prin subiecte clasice
i/sau teste gril.
b) Referate i studii elaborate de cursani cu privire la modul de aplicare a
principiilor etice fundamentale ale profesiei contabile liberale, n circumstane
concrete.

BIBIBLIOGRAFIA MODULULUI NR.2

a.) Bibliografie obligatorie

pag.547-638;
2. ***Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a III-a,
Editura CECCAR,Bucureti 2006;

b.) Bibliografie facultativ

din Romnia, Editura SEDCOM LIBRIS,Iai 2005, pag.176-187;
2. Cristea H., Toma M., Doctrin i deontologie n profesia contabil din
Romnia, Editura CECCAR,Bucureti, 2001.

29
MODULUL NR.3

CADRUL DE REFERIN A MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZA
CONTABIL

Conceptul EXPERTIZ este o cercetare temeinic, cu caracter tehnic, fcut de un expert,
specialist de mare clas, ntr-un anumit domeniu
11
.

n acest caz, expertiza este un atribut al TIINEI, iar EXPERTUL a fost, este si va fi
OMUL DE TIIN.

Mult vreme nu s-a fcut nici o demarcaie ntre TIIN i EXPERTIZ si nici ntre
OMUL DE TIIN i EXPERT, dar, ori de cte ori practica i justiia social considera
necesar, se adresa unui expert.

Primul segment al practicii sociale care a simit necesitatea EXPERTIZEI a fost
sistemul judiciar, dar e greu de spus c, n baza EXPERTIZEI, s-a fcut sau se face
ntotdeauna dreptate. EXPERTIZA judiciar are caracter limitat, pentru c EXPERTUL
nu-i poate, principial, extinde consideraiile dincolo de obiectivele fixate de organul
ndreptit s fixeze obiectivele (ntrebrile) EXPERTIZEI. Dac totui o face, organul
ndreptit s dispun EXPERTIZA apeleaz la LIBERUL ARBITRU (propria-i
contiin), alturi de celelalte probe administrate n cauza" n care a dispus
EXPERTIZA, n sistemul judiciar romnesc, i nu numai, EXPERTIZA const n
rezolvarea unor probleme de strict specialitate, de ctre persoane care posed
cunotine profunde ntr-un domeniu dat..., care se numesc experi. Expertizele se pot
realiza n diferite domenii de activitate.... (putnd fi - n.n.) medic o-le gale, tehnice,
contabile, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice etc
12
.

Pentru reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil judiciar i
extrajudiciar, Corpul Experilor Contabili i Contabili Autorizai din Romnia (CECCAR) a
elaborat NORMA I COMENTARIILE PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE.

Aceast norm i comentariile sale vizeaz una dintre activitile (atributele) legale ale
experilor contabili, respectiv acceptarea i executarea de lucrri cu obiective (ntrebri)
definite de solicitani: organe judiciare, pri implicate n litigii civile, comerciale,
administrative etc.

11
A se vedea expert" i expertiz", Dicionarul Explicativ al Limbii Romne (DEX),
Editura UNIVERS ENCICLOPEDIC, Bucureti, 1996, pag. 358
12
Pitulescu L i colaboratorii, Dicionar de termeni juridici uzuali, Editura ALEX, Bucureti, 1996,
pag. 136.

30

EXPERTIZA CONTABIL ATRIBUT AL PROFESIEI CONTABILE
LIBERALE


6.1.Delimitri conceptuale i procedurale privind misiunile de expertiz
6.2.coninutul expertizei contabile i formele ei
6.2.1.Expertizele contabile judiciare
6.2.2.Expertizele contabile extrajudiciare
6.3.Modalitile de valorificare a rezultatelor

UNITATE DE CURS NR.7

REFERINE REGLEMENTARE PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE


7.1. Reglementarea legal a expertizelor contabile
7.2.Reglementarea procedural a expertizelor contabile
7.2.1.Procedura expertizelor contabile n procesul civil
7.2.2.Procedura expertizelor contabile n procesul penal
7.3.Reglementarea profesional a expertizelor contabile


Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru
reconstituirea realitii unei operaii de natur economic si/sau financiar, pe baza
cercetrii documentelor, datelor si informaiilor de contabilitate
13
. Acest personal
specializat este reprezentat astzi n Romnia de experii contabili, membri activi ai
Corpului Experilor Contabili Autorizai din Romnia (CECCAR), n viziunea cruia
14
.

Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul a peste
optzeci de ani de existen a profesiei contabile n Romnia, o constituie efectuarea
expertizei contabile, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau
juridice n condiiile prevzute de lege, ca: expertizele amiabile (la cerere), expertize
judiciare n cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune,
management, contabil - financiare i altele.

Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus adic priceput - lucrarea unei
persoane experimentate, specializate. Expertiza constituie o noiune care depete l
aciunea de control i pe cea de verificare, nct exprim n sine ideea de exprimare a
punctului de vedere ai expertului, n ceea ce privete faptul sau faptele asupra crora s-a

13
Bue G., coordonator, Dicionarul complet al economiei de pia, Editor SOCIETATEA
INFORMAIA, Bucureti, 1994, pag. 150.
14
*** Norma CECCAR nr.35/2001
31
efectuat expertiza. Deci, expertiza este prin excelent o lucram personal...si critic
cuprinznd numai rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere a_exactitii formale
si materiale i prerea expertului asupra cauzelor si efectelor n legtur cu obiectul supus
cercetrii sale. Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia,
asigurnd buna desfurare a activitii experilor contabili, a decis reglementarea
profesional a acestei activiti de baza, elabornd Norma si comentariile misiunii
privind expertiza contabil.

Potrivit normelor profesionale CECCAR referitoare la expertizele contabile, acestea
sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de
strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de experi contabili.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare si judecat a unor cauze civile i/ sau comerciale, ataate sau nu unui
proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize
contabile sunt extrajudiciare
15
.


parcursul activitilor didactice i/sau la examenul final, prin subiecte clasice
i/sau teste gril.
b) Studii comparative privind modul de reglementare a expertizelor contabile n
diferite ri ale Uniunii Europene.



Pedagogic, Bucureti 2001,pag.119-257;
contabil i auditul financiat, Editura CECCAR, Bucureti, 2005,
pag.9-24;


1. Boulescu M.,Ghi M.,Expertiza contabil i audit financiar-
contabil(aplicaii i studii de caz), Editura Fundaia
ROMNIA+MARE, Bucureti, 2001;
2. *** Codul de procedur civil, art.201-214( poate fi accesat n regim
actualizat prin programul LEXEXPERT al Companiei de Informatic
Neam)
3. *** Codul de procedur penal, art.118-125(accesare n mod similar).

15
***
;
Norma profesional CECCAR nr. 35, pct. 350, n volumul Norme profesionale", Editura
CECCAR, Bucureti. 2001, pag. 261
32
MODULUL NR.4

DEMERSUL DEOTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE

Principiile deontologice fundamentale crora trebuie sa li se supun profesionistul
contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduita
etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia
16
, i
se refera la:
integritate;
obiectivitate;
competen profesionala i pruden i
confidenialitate, comportamentul profesional.
Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile reine i
comenteaz explicit urmtoarele principii deontologice dup care expertul contabil trebuie
s se ghideze n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare:
independena expertului contabil;
competena expertului contabil:
calitatea expertizelor contabile;
secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile;
acceptarea expertizelor contabile si
responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

Aceste principii de deontologie vor fi abordate n paragrafele urmtoare, att sub
aspectele reglementrilor profesionale, ct i a unor dezbateri si particularizri care
credem c ar fi utile n demersul experilor contabili atunci cnd elaboreaz expertize
contabile judiciare si extrajudiciare.

UNITATE DE CURS NR.8

INDEPENDENA , COMPETENA N EXPERTIZELE CONTABILE

8.1.Independena n misiunea de efectuare a expertizelor contabile

Norma profesional nr.35/2001 privind expertizele contabile stipuleaz c;

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n partea
activ a Tabloului Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize este
obligat s fie; independent fa de prile implicate n expertiz, evitnd orice situaie
care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s- impieteze
integritatea i obiectivitatea.

Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru
a fi nscrii ca membri activi ii Corpului cad sub incidena sanciunilor privind efectuarea
unei profesi fr

autorizaie, Dac un. expert-contabil implicat ntr-o astfel de situaie este

16
*** A se vedea Ediia a III-a, editat de CECCAR,2006
33
solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la
cunotina .solicitantului situaia n care se afl.

Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili i
numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili
recomandai de pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din
obligaiile acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i
recuzare prevzute de Codul de procedur civil si alte reglementri procedurale
speciale, care sunt aceleai cucele privind judectorii. Experilor contabili, care se afl n
situaii de incompatibilitate, abinerea sau posibilitatea de recuzare trebuie s le aduc la
cunotina organului care i-a numit.

Independena relativ deriv doar din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice
activitate salarizat n afara Corpului, sau cu orice activitate comercial, cu excepiile
prevzute de lege.

Premizele respectrii acestei norme profesionale presupune c:
1. Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi efectuate numai de ctre
experii contabili i societile de expertiz contabil, membri activi ai Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
2. Publicarea listei experilor contabili si a societilor de expertiz contabil
judiciar i extrajudiciar. Regulamentar
17
, publicarea listei experilor contabili
i a societilor de expertiz contabil care au dreptul s efectueze expertize
contabile judiciare si extrajudiciare este un atribut al Secretarului General al
Consiliului Superior al CECCAR care:
organizeaz i asigur evidenta centralizat a experilor contabili i a
societilor de expertiz contabil nscrise n Tabloul Corpului de ctre
filiale;
asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului
Corpului,
3. Reglementarea incompatibilitilor expertului contabil n demersul efecturii
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare. Ipotezele generale n care
integritatea, obiectivitatea i independena profesionistului contabil pot fi afectate
sunt
18
:
Este implicat financiar, direct sau indirect n activitile clienilor si, cum ar
fi: acceptarea, chiar informal a unei forme de salarizare; obinerea de
participaii la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani;
acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la/sau pentru clienii si;
Este implicat n activitile clienilor si n calitate de membru al consiliului de
administraie, al executivului acestuia sau n calitate de angajat sub controlul
direciunii clienilor;
Desfoar acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea
profesiei contabile liberale, care se poate finaliza ntr-un conflict de
interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau n contradicie cu

17
*** Regulamentul de organizare si funcionare al CECCAR, pot. 40 lit. e) i f),
18
xxx, Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili si a contabililor autorizai
din Romnia, pct. l lit. c).
34
poziia de independen, integritate i obiectivitate a profesionistului
contabil;
Este implicat prin relaii familiale i/sau personale cu clienii si;
Accept i primete de la un singur client onorarii care constituie procentaje
inacceptabil de ridicate pentru veniturile (cifra de faceri) profesionistului
contabil, ceea ce presupune c profesionistul contabil i aloc majoritatea
timpului afectat activitii sale n interesul clientului respectiv;
Accept si primete onorarii neprecizate anticipat n sum absolut, prin
contracte sau convenii.
4. Reglementarea cazurilor de abinere i recunoatere a experilor experilor
contabili, n toate cazurile n care experii contabili solicitai s fac expertize
contabile judiciare i extrajudiciare se afl ntr-o stare de incompatibilitate, au
obligaia deontologic s se abin de la efectuarea expertizelor solicitate,
relevnd solicitantului starea de incompatibilitate n care se afl. n cazul
expertizelor contabile judiciare, daca expertul contabil solicitat nu face declaraie
de abinere, el poate fi recuzat. Recuzarea este un mijloc procedural prin care
prile dintr-un proces pot solicita nlocuirea unuia sau a mai multor experi, pentru
aceleai motive prevzute de legile procedurale, ca fiind aplicabile judectorilor
(Cp.c., art.27 i C.p.p., art, 51). Potrivit articolului 204 din Codul de procedur
civil: Experii contabili se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii.
Recuzarea trebuie s fie fcut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac
motivul exist la aceast dat: n celelalte cazuri termenul va curge de la data la
care s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu
citarea prilor si a expertului. Potrivit art. 50-51 din Codul de procedur penal:
Persoana incompatibil este obligat s declare, dup caz., preedintelui instanei,
procurorului care supravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic
superior c se abine de la a participa la procesul penal, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de
ndat ce persoana obligat la aceasta a luat cunotin de existena cazului de
incompatibilitate (art. 50). n cazul n care persoana incompatibil nu face
declaraie de abinere, poate fi recuzat, att n cazul urmririi penale ct i n
cursul judecii, de ctre oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de
existena cazului de incompatibilitate. Recuzarea se formuleaz oral sau n
scris cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii
(art.51).
n contextul reglementrilor procedurale (civil i penal) expertul contabil
poate fi recuzat:
cnd el, soul su, ascendenii sau descendenii lor au vreun interes n
judecarea pricinii sau este so, rud sau afin, pn la al patrulea grad
inclusiv, cu vreuna din pri;
cnd se afla n vreunul din cazurile prevzute n art. 100 din legea de
organizare judectoreasc;
cnd soul n via i nedesprit este rud sau afin al uneia din pri
pn la al patrulea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori
desprit, au rmas copii;
dac el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv au o pricin
asemntoare cu cea care se judec sau dac au o judecat la instana
unde una dintre pri este judector;
dac ntre aceleai persoane i una dintre pri a fost judecat penal n timp
de 5 ani naintea recuzrii;
35
dac este tutore, curator sau consiliu judiciar al uneia dintre pri;
dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;
dac a primit de la una dintre pri daruri sau fgduieli de daruri sau
altfel de ndatoriri;
dac este vrjmie ntre ei, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad
inclusiv si una din pri, soii sau soiile acestora pn la a] patrulea grad
inclusiv.
Aceste cazuri de obinere si recuzare opereaz n cazul expertizelor
contabile judiciare, dar le considerm recomandabile si n cazul
abinerilor invocabile n cazul expertizelor extrajudiciare.
5. Consecinele nerespectrii independenei expertului contabil n misiunile
privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare, n cazul expertizelor
contabile judiciare, atunci cnd incompatibilitatea este reglementat de norme
de organizare judectoreasc, nclcarea lor atrage nulitatea absolut, n timpul
procesului, excepia de incompatibilitate poate fi invocat de orice parte
interesat, procuror sau instan din oficiu. Dup pronunarea hotrrii de fond,
partea interesat sau procurorul pot invoca incompatibilitatea pe calea apelului
ori, dup caz, recursului, ns, nclcarea normelor privind incompatibilitatea nu
poate fi invocat pe calea contestaiei n anulare
19
.
Tot o consecin a nerespectrii independenei expertului contabil solicitat n
efectuarea de expertize contabile judiciare este expunerea acestuia
posibilitilor de recuzare, fapt care poate fi interpretat ca o atingere a bunei
reputaii a profesiunii contabile liberale.

Consecinele nerespectrii stricte a regulilor de independen a expertului
contabil n cazul elaborrii de expertize contabile extrajudiciare sunt mai atenuate,
putndu-se invoca nulitatea lor relativ sau chiar ignora n demersul atingerii
scopurilor n care au fost solicitate i elaborate.

8.2.Competen profesional n efectuarea expertizelor contabile

Norma profesional nr.35/2001 privind expertizele contabile stipuleaz c:

Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este: reglementat.
El; trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea contabil, actualizarea i
testarea permanenta cunotinelor pe care le posed.

Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea
evenimentelor si tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n
efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n
domeniul economia n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste
cunotine trebuie probate cu calitatea: de expert contabil, membru activ al Corpului,
care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individuala continu
i testarea cunotinelor acumulate.

19
Boroi G.. Rdescu D., Codul de procedura civil comentai adnotai. Editura ALL, Bucureti, 1996,
pag. 70.
36
Premisa de baz a faptului c expertul contabil are competena necesar pentru
efectuarea expertizelor contabile este dat de faptul c acestuia i s-a acordat calitatea
de expert contabil de ctre CECCAR n condiiile legii.

Competena profesional a expertului contabil trebuie ntreinut printr-o pregtire
profesional anual continu. In condiiile progresului i a schimbrilor rapide n
domeniul economic, inclusiv n cel al teoriilor i practicilor financiar-contabile,
cunotinele dobndite n timpul studiilor universitare (superioare) sunt
perisabile. Este motivul pentru care accederea n Corp, respectiv dobndirea
calitii de expert contabil se supune unui examen de admitere, unui stagiu i unui
examen de aptitudini la terminarea stagiului. Sunt exceptate de la aceste
verificri" persoanele care posed studii doctorale, respectiv diplome de doctor
n economie, specialitatea finane-contabilitate, pe considerentul c prin natura
activitilor pe care le desfoar (nvmnt, cercetare) sunt interesate s-i
menin la zi cunotinele profesionale. Prin urmare, pregtirea profesional
continu este componenta esenial a competenei expertului contabil care trebuie s-i
ntre iu nivelul de competen pe tot parcursul carierei: ei nu trebuie s efectueze
dect lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face parte le poate realiza cu
competen profesionala.

Competena expertului contabil se impune din necesitatea de a se apra onoarea i
independenta Corpului i de a se conferi lucrrilor acestuia autoritate tiinifico-
profesional. n acest scop expertul contabil trebuie s aib cel puin urmtoarele caliti
eseniale:
tiin, competena i contiin;
independen de spirit si dezinteres material;
moralitate, probitate si demnitate.

Pentru dezvoltarea acestor caliti eseniale expertul contabil trebuie s:
i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar si cunotinele
de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul
necesar pentru a-i fundamenta o opinie profesional, nainte de a
face propuneri (emite preri);
i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a
celui care l consult i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri,
exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra valorii
ipotezelor i concluziilor formulate;
nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s-i
exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirilor ndatoririlor
sale;
considere c independena sa trebuie s-i gseasc manifestarea
deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea
integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de Corp.

n vederea meninerii i dezvoltrii competenei profesionale a membrilor Corpului,
deci si a experilor contabili, CECCAR a elaborat Programul naional de formare
profesional continu care se desfoar att la nivel central ct i la nivel de filiale ale
Corpului.

37
Coninutul i structura tematicilor, pe profiluri i teme de pregtire profesional sunt
elaborate de Comisia de Formare Profesional din cadrul Corpului, iar cursurile sunt
susinute de corpul de lectori aprobat pentru fiecare filial n parte prin decizii ale
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. La absolvirea
acestor cursuri se susine un test gril de verificare a cunotinelor la care nota minim
pentru promovare este 7 (apte). Pentru experii contabili care, din diferite motive nu s-
au prezentat la test sau nu au obinut nota minim (apte), filialele Corpului, de comun
acord cu lectorii cursului, pot organiza un al doilea test, ntr-un interval de cel mult 45
de zile calendaristice de la data primului test.

Experii contabili care au efectuat perioada de stagiu de trei ani sunt scutii de obligaia
urmririi cursurilor de pregtire profesional anual continu pentru o perioad de doi
ani de la dobndirea calitii de expert contabil.

La cerere, pot s nu urmeze cursurile de pregtire profesional anual continu, dar sunt
obligai s se prezinte la test:
experii contabili de onoare;
cadrele universitate i cadrele didactice din licee, cu norme ntregi sau
fraciuni de norm care predau disciplinele ce fac parte din
Programul naional de formare profesional continu, dar numai
pentru disciplinele predate;
doctoranzii n economie, n specialitatea finane-contabilitate;
membri ai Consiliului Superior CECCAR, ai consiliului filialelor,
secretarii de filiale, membri alei i salariai ai Comisiei de
Formare Profesional a CECCAR i lectorii participani la
Programul naional de formare profesional continu.

Refuzurile nejustificate ale membrilor Corpului, deci i ale experilor, contabili de a
urma cursurile de pregtire profesional anual continu se sancioneaz cu
suspendarea acestora din Tabloul Corpului Or, suspendarea sau radierea din Tabloul
Corpului atrage dup sine imposibilitatea exercitrii calitii de expert contabil, deci
imposibilitatea angajrii i efecturii de expertize contabile judiciare i extrajudiciare.

8.3.Calitatea lucrrilor de expertiz contabil

Norma profesional nr.35/2001 privind expertizele contabile stipuleaz c:

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe
care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate.
Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific, n elaborarea lor expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile
expertului contabil trebuie s ie fundamentate numai pe documente care atest
evenimente i tranzacii ce fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor,
evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.

n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea sa procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept.
Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie
38
s prezinte un grad nalt al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost
dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiza contabil
judiciar poate i este, adesea, sancionat de organele de drept care le-au dispus cu
nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai
cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge !a concluzii diferite fa de prima,
datorit utilizrii ailor criterii i metode de .investigaie, organul n drept care Ic-a dispus
are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect
tiinific, respectiv de mai bun calitate.

Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat calitii. Independena si
competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i
fundamentare tiinific i a expertizelor contabile extrajudiciare.

n spiritul i litera acestor norme profesionale, completat cu reglementrile legale si
cu autoreglementrile Corpului, cel puin urmtoarele aspecte trebuie relevate:
1. Calitatea expertizelor contabile ntre principiu i consecin. Calitatea
expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare poate fi observat, mai degrab,
ca o consecin a competenei profesionale i a independenei expertului contabil
dect un principiu deontologic de sine stttor. Aceasta deoarece, f ar competena
profesional atestat legal, discutarea calitii expertizelor contabile este superflu,
iar dac independena expertului contabil este afectat sau pus sub seninul
ntrebrii, concluziile (rspunsurile) formulate de obiectivele (ntrebrile) ce fac
obiectul expertizelor contabile pot ridica suspiciuni. Totui calitatea expertizelor
contabile nu rezult cu necesitate din competena profesional atestat legal i
din independenta expertului contabil. Membri Corpului (deci i expertul contabil)
trebuie s-i exercite profesia cu contiin i devotament. Legalitatea,
imparialitatea i in cadrul profesiei, dorina de a fi urii clienilor, trebuie s le
inspire recomandrile pe care Ie fac i s le ghideze efectuarea lucrrilor. Ei
trebuie s se abin de la orice lucrri inutile efectuate numai din dorina de ctig.

Abinerea de la efectuarea unor expertize contabile considerate de expertul
contabil ca fiind inutile nu trebuie s fie o form voalat a unui refuz, n
consecin, abinerea trebuie argumentat si poate deveni operant doar cu acordul
solicitanilor expertizelor contabile, n argumentrile sale privind utilitatea
expertizelor solicitate, expertul contabil trebuie s orienteze solicitanii ctre
formularea de obiective concrete, formulate clar, fr echivoc.

2. Calitatea expertizelor contabile trebuie argumentat, justificat. Pentru
asigurarea calitii expertizelor contabile, judiciare i extrajudiciare, experii
contabili solicitai n efectuarea acestora trebuie s aplice:
a) principiile contabilitii;
b) normele profesionale elaborate de Corp privind exercitarea calitii de
expert contabil i efectuarea lucrrilor de expertiz contabil.

Este raiunea pentru care expertiza contabila judiciar i extrajudiciar trebuie s
se finalizeze ntr-un raport scris din care trebuie s rezulte ntinderea lucrrilor,
constatrile efectuate, documentele care au fost consultate i justificarea
concluziilor (rspunsurilor) formulate la fiecare obiectiv (ntrebare) n parte.

39

3. Aprecierea calitii expertizelor contabile. Expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare sunt lucrri cu caracter tiinific. Prin urmare, calitatea lor este
rezumat. Totui, argumentarea tiinific are calitatea ei. Aprecierea argumentrii
tiinifice a expertizelor contabile se realizeaz pe dou paliere.

Aprecierea calitii expertizelor se face de ctre solicitant care, de regul, judec
calitatea expertizelor contabile n funcie de utilitatea acesteia n atingerea
scopurilor pentru care a fost solicitat. Deci, aceeai expertiz contabil, n
funcie de poziia celor crora le este opozabil, poate fi apreciat de ctre
acetia ca fiind sau nu de calitate. Este considerentul pentru care se recomand
ca:
a) n cazul expertizelor contabile extrajudiciare (amiabile) care urmeaz a
fi utilizate n rezolvarea unor diferende ntre mai multe pri implicate, s
fie solicitau experi contabili agreai de toate prile interesate, astfel nct
fiecare parte s aib ncredere n competenta expertului contabil i n
lucrrile elaborate de acesta. Prin aceast procedur, aprecierea calitii
expertizei contabile extrajudiciare este mai puin subiectivizat.
b) n cazul expertizelor judiciare, alturi de expertul contabil numit din
oficiu, normele procedurale, n special cele de procedur penal, (art.l20,
C.p.p.), prevd c prilor crora urmeaz a le fi opozabil expertiza
contabil trebuie s li se aduc la cunotin c au dreptul i la numirea
cte unui expert contabil recomandat de fiecare dintre ele, care s asiste
la elaborarea expertizei contabile de ctre expertul contabil numit din
oficiu, n acest fel creste ncrederea prilor n calitatea expertizei contabile
judiciare, deoarece fiecare parte implicat n proces va solicita, dac
consider necesar, numirea unui expert contabil pe care l agreeaz, n
care are ncredere.

Respingerea concluziilor (rspunsurilor) n totalitate sau n parte la obiectivele
(ntrebrile) fixate expertizei contabile, fie de ctre solicitant, fie de ctre unele pri
implicate crora expertiza contabil le este opozabil, nu poate conduce la concluzia ca
respectiva expertiz contabil nu este de calitate. Mai ales n cazul expertizei contabile
judiciare, aceasta este doar una dintre probele administrate n proces. Prin urmare,
organele judiciare trebuie s aprecieze probele administrate n totalitatea lor, fr a
exista o ierarhizare a probelor administrate. Totui, expertiza contabil judiciar, fiind
o prob cu caracter tiinific, respingerea ei de ctre organul judiciar trebuie motivat.

Principala consecin a calitii necorespunztoare a expertizelor contabile judiciare
i extrajudiciare este neluarea lor n considerare de ctre solicitani, cu sau fr
motivare, n subsidiar ns, unele aspecte ale calitii expertizelor contabile judiciare
i extrajudiciare pot face obiectul observaiilor si concluziilor controlului de calitate n
profesia contabil.

Atunci cnd exist repetri ale abaterilor constatate de ctre controlorii de calitate,
preedintele filialei Corpului va sesiza Comisia de disciplin a filialei Corpului. Prin
aceast procedur, calitatea necorespunztoare a expertizelor contabile poate face
obiectul unor sanciuni disciplinare prevzute de art. 16, al. l, din O,G. nr. 65/1994
40
privind organizarea activitii de expertiz contabil (cu modificrile ulterioare) i
anume:

mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o
perioad de timp de la 3 luni la l an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.


ALTE PRINCIPII DEONTOLOGICE OPOZABILE EXPERTIZEI
CONTABILE

9.1. Principiul secretului profesional i confidenialitii expertului contabil
9.2. Principiul acceptrii expertizelor contabile
9.3. Principiul responsabilitii efecturii expertizelor contabile


Caracteristica esenial a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este c ace-
un scop definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop
definit se concretizeaz n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s
rspund expertul contabil.

Tot de finalitatea sau scopul expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare ine i
utilizarea acestora doar n contextul n care au fost solicitate, ntruct expertul contabil
i exprim fundamentat rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit naintea
efecturii expertizei contabile, aceste rspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici
n timp si nici n spaiu.

Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i sunt valabile numai n contextul
punctual in care au fost documentate i formulate. Prin urmare, nici rspunsul
individual i nici alte rspunsuri ale expertului contabil la obiective corelative nu
reprezint o opinie, ci doar o lmurire, de unde i optica jurisprudenei c: Expertul nu
este nici judector i nici martor, ci un consultant care ajut pe judector n rezolvarea
unor probleme de specialitate.

41
O consecin a faptului c rspunsurile formulate de expertul contabil n expertizele
contabile judiciare si extrajudiciare nu constituie opinii ci doar lmuriri, consultane de
specialitate, expertizele contabile nu au ca finalitate (scop) publicitatea lor. Ele sunt cel
mult transparente n folosul celor care justifica un interes material i/sau moral n
consultarea si utilizarea lor.

n acest context se impune respectarea cu strictee a demersului deontologic care face
obiectul acestui modul de curs.


parcursul actvitiilor didactice i/sau la examenul final, prin subiecte clasice
i/sau teste gril.
b) Referate i studii elaborate de cursani cu privire la modul de aplicare a
principiilor deontologice specifice misiunilor privind expertizele contabile n
circumstane concrete.



contabil i auditul financiat, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag.57-
90;


1. Boulescu M.,Brnea C.,Preda B., Expertiz contabil i audit financiar-
contabil(aplicaii i studii de caz),Editura Fundaiei SPIRU
HARET,Bucureti, 2001, pag.27-56;
2. *** Norme profesionale, Ediia a II-a, Editura CECCAR,Bucureti, 2001,
pag.258-300;

42
MODULUL NR.5

DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA
EXPERTIZELOR CONTABILE

Autoreglementarea profesional Norma i comentariile misiunilor privind expertizele
contabile cuprinde, alturi de normele de comportament profesional (tratate n capitolul
2 al prezentei lucrri), i:
a) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile, care
expliciteaz:
1) Dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea experilor
contabili;
2) Contractarea i programarea expertizelor contabile;
3) Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile;
4) Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil.
b) Norme de raport specifice expertizelor contabile, care expliciteaz:
1) Redactarea raportului de expertiz contabil i
2) Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil,

Toate aceste aspecte explicitate de normele de lucru si de raport privind expertiza
contabil reprezint o succesiune logic a etapelor de lucru n demersul elaborrii
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare.


NORME DE LCURU SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE


10.1. Dispunerea i numirea experilor contabili
10.2. Contractarea i programarea misiunilor privind expertizele contabile
10.3. Delegarea i supravegherea executrii lucrrilor privind expertizele
contabile
10.4. Documentarea lucrrilor de expertiz contabil

43

NORME DE RAPORT SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE

11.1. Raportul scris-document de finalizare a misiunilor privind expertizele
contabile

Orice misiune a profesionistului contabil trebuie sil se ncheie eu un RARORT
SCRIS, Elocvent n acest sens este norma profesionala general 130, NORMA DE
RAPORT
20
care stipuleaz c:

Misiunile profesionistului cantabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit
este diferit n funcie de tipul de misiune.

Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului si, dac este cazul,
terelor persoane, natura lucrrilor profesionistului contabil si concluziile emise la
sfritul lucrrilor sale.

Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau not de
comentarii i raport de audit financiar - statutar sau contractual.

n cuprinsul documentelor - raportului - .se face referin Ia normele profesionale
care guverneaz misiunea, atunci cnd ele exist.

Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre profesionistul contabil si eventual
de ctre un colaborator care l-a asistat n timpul misiunii.

n societile de expertiz contabil, documentele - rapoartele - realizate sunt semnate
de ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz societatea
prin semntura sa social (expert contabil/contabil autorizat, independent - liber
profesionist - nscris ca atare n Tabloul Corpului).

Documentul raportul - este adresat numai clientului, acesta hotrnd difuzarea lui.

Particulariznd aceast norm profesional general la misiunile privind expertizele
contabile judiciare si/sau extrajudiciare, Corpul a elaborat NORME DE RAPORT
SPECIFICE EXPERTEZ.ELOR CONTABILE si anume:
a) Norme specifice privind redactarea raportului de expertiz contabil;
b) Norme specifice privind semnarea si depunerea raportului de expertiz
contabil.

11.2. Redactarea raportului de expertiz

Norma profesional specific privind redactarea raportului de expertiz contabil
judiciar i/ sau extrajudiciar si comentariile acesteia stipuleaz c:

20
*** Normele profesionale, Ediia a II-a, Editura CECCAR, Bucureti 2001, pag.43 i urmtoarele;
44
Lucrrile si concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care
trebuie s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I, INTRODUCERE; Capitolul
II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III, CONCLUZII.

Cnd au fost numii, sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se
ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre
experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz
contabil sau ntr-o anex a acestuia.

11.2.1. Coninutul i structura capitolului I INTRODUCERE

Capitolul l, INTRODUCERE, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind
cel puin urmtoarele paragrafe;
1. Paragraful de identificare expertului(tilor) contabil(i) nominalizat
pentru efectuarea expertizei contabile care trebuie s cuprind
informaii eu privire la: numele i prenumele expertului(ilor),
domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din
Tabloul experilor contabili;
2. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei
contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei
contabile extrajudiciare, n acest paragraf se menioneaz:
a) n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii
experii-lui(ilor). respectiv ncheierea de edina (n cazurile civile) sau
Ordonan a organelor de urmrire penal (n cazurile penale) cu
menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor,
domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i anul dosarului i natura
acestuia (civil sau penal);
b) n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului,
domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul si data contractului n baza
cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat;
3. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a
luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil
extrajudiciar;
4. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile
judiciare, formularea obiectivului (velor) expertizei contabile, n cazul
45
expertizei contabile-judiciare formularea obiecilvului(velor) expertizei
contabile se preia ad-literam" din formularea acestora n ncheierea de
edin (cauze civile), respectiv n Ordonana organelor de urmrire i
cercetare penal (cauze penale), n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare formularea obiectivului (lor) acestora trebuie sa fie cea din
contract;
5. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a
efectuat expertiza contabil, n cazul expertizelor contabile dispuse de
organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucrrilor
expertizei contabile trebuie documentat prin citarea prilor prin
scrisoare cu aviz de primire;
6. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o
legtura cauzal cu obiectivul (vele) expertizei contabile si care a stat la baza
ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar
nominalizat n acest paragraf trebuie sa fie strict adecvat necesitilor de
documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau
extrajudiciare.
7. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat
raportul de expertiza contabil, cu menionarea expres dac s-au mai
efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceeai(eai) obiectiv(ive).
De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit
lucrrile altor experi (contabili., tehnici etc.), probleme ridicate de prile
interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturi
expertizei;
8. Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de
expertiz contabil trebuia depus ia beneficiar si indicarea eventualelor
perioade de prelungire a de termenul iniial.

11.2.2. Coninutul i structura capitolului II DESFURAREA EXOERTIZEI
CONTABILE

Capitolul II, DEFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de expertiz
contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
46
(ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a
operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului
documentar, actele si faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor,
sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut
obiecii sau au dat explicata pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n
formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul
calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna
nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este
recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz
contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i
interpretarea acestora.

Fiecare paragraf din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE,
trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care trebuie s fie
precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat,
tar a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, reprezentrilor
(nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare i
nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta deoarece expertul contabil analizeaz
evenimente i tranzacii i nu ncadrarea juridic a acestora, n cazuri deosebite n care
expertul contabil, n executarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care
au ntrunesc. condiiile legale, care exprim fictiviti sau care sunt suspecte, el nu
trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la
obiectivul (ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul
de expertiz contabil.

Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II, DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE, fiecare expert, contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat
opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare, trebuie motivat separat
opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.

11.2.3. Coninutul i structura capitolului III CONCLUZII

Capitolul III, CONCLUZIL al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte
un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei
contabile preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul II, DESFSURA-
REA EXPERTIZEI CONTABILE.

Raportul de expertiza contabil ntocmit n structura prezent este un raport de expertiz
contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabila nu poate conine
concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil.

11.3. Complemente posibile la rapoartele de expertiz contabil

Dac expertul contabil n promovarea raionamentului su profesional, consider
necesar s-i exprime prerea asupra faptului dac ntrebrile ce i-au fost fixate sunt
suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(lor) expertizei sau eu privire la alte aspecte
asupra crora se dorete s rein atenia beneficiarului expertize, poate face acest lucru
fie:
47
a) n finalul capitolului HI, CONCLUZII, dup paragraful
cuprinznd rspunsul la obiectivul(vele) expertizei contabile:
b) ntr-un capitol distinct capitolul IV, intitulat CONSIDERAII
PERSONALE ALE EXPERTULU(ILOR) CONTABI(I).

n prezentarea consideraiilor sale(lor) personale, n raportul de expertiz contabil
expertul(ii) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei
contabile liberale, n special a celor privind confidenialitatea. Coninutul si ntinderea
consideraiilor personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul
profesional al expertului (ilor) contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate fa strictul
necesar sau impus de lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse
(cuprinztoarei n czui expertizelor contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale
expertului(ilor) contabili(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu
observaii.

n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se pot afla n imposibilitatea
ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor
justificative i/sau evidenelor contabile care sa ateste evenimentele i tranzaciile
supuse expertizrii. n astfel de cazuri se va ntocmi im RAPORT DE
IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea
aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit dar care, n capitolele II,
DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE .i II, CONCLUZII, va prezenta
justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei
contabile comandate de beneficiarul acestuia.

Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu
observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant
din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil (i) cu
scopul de a susine o constatare din cuprinsa! raportului de expertiz contabil. Anexele
la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist
necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil; ele
avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil, de prezentri
prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui
anexe la raportul de expertiz contabil documentele-justificative sau registrele
contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de
expertiz contabil suni un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).


n acest demers tehnic i profesional privind misiunile de expertiz contabil const n
respectarea urmtoarelor norme:
1. Dispunerea i numirea experilor contabili:
Expertizele contabile judiciare pot ti dispuse numai de ctre organele
ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului
sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n
procesase poate face numai de organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabila.
2. Contractarea i programarea expertizelor contabile
48
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele
contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s
stabileasc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru
ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
3. Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile
Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar nu poate fi
delegat de ctre experii contabili, numii din oficiu sau la recomandarea
prilor, asistenilor sau colaboratorilor. n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri
asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra
coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
4. Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile
Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i
se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru rspunde la obiectivele
(ntrebrile, punctele) fixate expertului (ilor) de ctre organul n drept-s
dispun expertiza contabil judiciar prin ncheiere-de edina (n dosarele
civile) sau Ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele
penale).
5. Redactarea raportului de expertiz contabil
Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport
scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I
INTRODUCTIV, Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII.
6. Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil
Raportul de expertiz contabil se parafeaz i semneaz fil de fil,
inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n
termenul legal sau contractual.

Norma 35/2001 privind expertizele contabile reglementate profesional:
a.) Modelul Raportului de expertiz contabil judiciar ( anexa nr.2 la
NORMA I COMENTARIILE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE)
b.) Modelul Raportului de expertiz contabil extrajudiciar ( anexa nr.3 la
NORMA I COMENTARIILE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE)

SARCINII I TEME CE VOR FI EVALUATE

i/sau teste gril.
b.) Elaborarea de rapoarte de expertiz contabil pe baz de obiective propuse de
cursani i acceptate de titularul activitilor didactice, documentate n entiti
economice adecvate.

49


contabil i auditul financiat, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag.57-
90;
3. *** Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr.35/2001 privind
expertizele contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, pag.51-137.
4. ***Normele profesionale, Editura a III-a, Editura CECCAR, Bucureti,
2001, pag.15-43;


HARET,Bucureti, 2001, pag.27-56;
2. *** Norme profesionale, Ediia a II-a, Editura CECCAR,Bucureti, 2001,
pag.258-300;

MODULUL NR.6

AUDITUL DE CALITATE AL EXPERTIZELOR CONTABILE I
RSPUNDEREA EXPERILOR CONTABILI

Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile are ca scop oferirea ctre public a
unei percepii despre calitatea serviciilor prestate constnd n
21
:
Armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor CECCAR
Contribuia la organizarea cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
Aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale
examinnd prin sondaj dosarele de lucrare selecionate i n mod deosebit,
contribuia la dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin furnizarea
contractelor dintre colegi, precum i la apropierea i respectul profesionitilor
contabili fa de organismele CECCAR.

n acest context CECCAR a elaborat REAGULAMENTUL PRIVIND AUDITUL DE
CALITATE N DOMENIUL SERVICIILOR CONTABILE
22
care are la baz
urmtoarele temeiuri normative:
Standardele internaionale de audit de calitate emise de IFAC.
Recomandrile Uniunii Europene privind exigenele n materie de control de
calitate al serviciilor de calitate.
Autoreglementrile O:G:nr.65/1994, cu modificrile i completrile ulterioare,
privind activitatea de expertiz contabil.

21
***Cartea auditului de calitate(n domeniul serviciilor contabile) Editura
CECCAR,Bucureti,2005,pag.5.
22
*** Aprobat prin Hotrrrea nr.10/39 a Consiliul Superior al CECCAR publicat in M.Of.
nr.38/23.01.2001, cu modificrile i completrile ulterioare
50

ORGANIZAREA AUDITULUI DE CALITATE A SERVICIILOR
CONTABILE


12.1. Obiectivele i principiile generale ale auditului de calitate a serviciilor
contabile
12.2. Selectarea i angajarea auditorului de calitate CECCAR
12.3. Atribuiile auditorului de calitate CECCAR
12.4. Probleme specifice privind organizarea auditului de calitate a
expertizelor contabile juridice


EFECTUAREA AUDITULUI DE CALITATE A SERVICIILOR CONTABILE


13.1. Etapele auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile
13.1.1. Auditul structural
13.1.2. Auditul tehnic
13.1.3. Auditul de conformitate
13.2. Probleme specifice privind efectuarea auditului de calitate a
expertizelor contabile


RSPUNDEREA EXPERILOR CONTABILI CARE EFECTUEAZ
EXPERTIZE CONTABILE


14.1. Rspunderea disciplinar
14.2. Rspundere administrativ sau contravenional
14.3. Rspunderea civil
14.4. Rspunderea penal

51

Conform Regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor
contabile
23
:
Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarele
obiective:
Oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor
prestate, armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor
de lucru;
aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale;
dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor
dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organismele
Corpului.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe cinci principii fundamentale:
universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i
tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit,
consultan expertiz etc;
confidenialitate: nici o informaie privind un cabinet sau un membru al
acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor;
adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i
mrimii cabinetului;
colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membrii ai
Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai
Corpului;
armonizarea: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate
de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu
obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
Auditul de calitate cuprinde:
cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i
procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul structural);
aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale,
examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor
selecionate pentru audit (audit tehnic);
respectarea normelor cu privire la formarea i dezvoltarea profesional
continu i ndeplinirea obligaiilor de membru (audit de conformitate).

Auditul de calitate are drept referin regulile i normele profesionale n vigoare n
momentul exercitrii misiunilor i uzanele profesionale.

n circumstane concrete, rspunderea experilor contabili poate atrage forme:
disciplinare
administrative sau contravenionale
civile i
penale.

23
Capitolul 2 din Regulament
52
Administrarea probelor revine organelor n dreptile prin reglementrile legale n
vigoare.

SARCINII I TEME CE VOR FI EVALUATE

i/sau teste gril.
b.) Referate i studii elaborate de cursani cu privire la modul de organizare i
efectuare a auditului de calitate al expertizelor contabile n circumstane
concrete.



1.***Cartea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, Editura
2.***Ghid privind aplicarea Normei profesionale nr.35/2001 privind
expertizele contabile, Editura CECCAR,Bucureti, pag.138-150;


pag.629-638;
2.***Regulamentul de organizare i funcionare CECCAR aprobat prin
Hotrrea Conferinei Naionale CECCAR nr.1/1995, cu modificrile i
completrile ulterioare.

53
III ANEXE

1. BIBILOGRAFIA COMPLET A CURSULUI DE DEONTOLOGIE I
EXPERTIZ CONTABIL
Pedagogic, Bucureti 2001;
HARET,Bucureti, 2001;
din Romnia, Editura SEDCOM LIBRIS,Iai 2005;
pag.547-638;
5. Cristea H., Toma M., Doctrin i deontologie n profesia contabil din
Romnia, Editura CECCAR,Bucureti, 2001;
contabil i auditul financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2005;
7. ***Cartea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile,
Editura CECCAR,Bucureti, 2005;
8. ***Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a III-a,
Editura CECCAR,Bucureti 2006;
9. *** Codul de procedur civil, art.201-214( poate fi accesat n regim
Neam)
10. *** Codul de procedur penal, art.118-125( poate fi accesat n regim
Neam)
12. *** Norme profesionale, Ediia a II-a, Editura CECCAR,Bucureti,
2001;
13. *** Standardul profesional nr.35/2001 privind expertizele contabile,
Editura CECCAR, Bucureti, 2006;

2. GLOSAR DE TERMENI SPECIFICI
24

Clientul auditului situaiilor financiare- O entitate cu privire la care o firm
realizeaz o misiune de audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul este o
entitate cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va include ntotdeauna i
entitile sale legate.

Clientul de certificare- Partea responsabil este (sunt) persoana (sau persoanele)
care:
ntr-o misiune direct de raportare, este responsabil de subiectul n cauz;
sau

24
Definii de Codul etic naional al profesionitilor ontabili, Ediia a III-a, Editura CECCAR,
Bucureti, 2006;
54
ntr-o misiune pe baz de declaraii, este responsabil de informaiile cu
privire la subiectul n cauz i poate fi responsabil pentru subiectul n cauz.

Director sau funcionar- Aceia nsrcinai cu guvernarea unei entiti, indiferent de
titulatura acestora care poate varia de la ar la ar

Echipa de certificare-
a) Toi membrii unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare;
b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct
rezultatul unei misiuni de certificare, inclusiv:
1. cei care recomand compensarea, sau care supervizeaz direct,
gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de
certificare, cu privire la performana misiunii de certificare. Din
punctul de vedere al misiunii de audit al situaiilor financiare, acetia
includ persoanele de la toate nivelurile succesive superioare, la un
nivel mai nalt dect cel al partenerului de misiune dintre executivul
superior al firmei;
2. cei care ofer consultan cu privire la aspecte tehnice sau de
specialitate, tranzacii sau evenimente pentru misiunea de certificare; i
3. cei care ofer control al calitii pentru misiunea de certificare, inclusiv
cei care efectueaz examinarea controlului calitii misiunii pentru
misiunea de certificare; i
c) din perspectiva clientului de audit al situaiilor financiare, toi cei care sunt
ntr-o reea de firme care pot influena n mod direct rezultatul misiunii de
audit al situaiilor financiare.

Echipa de misiune- Tot personalul care efectueaz o misiune, inclusiv orice expert
contractai de ctre firm n legtur cu aceea misiune.

Entitate cotat- O entitate a crei aciuni, aciuni la burs sau datorii sunt cotate sau
listate pe o burs recunoscut, sau sunt comercializate pe baza unor reglementri ale
unei burse recunoscute sau ale unui alt organism echivalent.

Entitate legat- O entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos cu clientul:
a. o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul cu condiia ca
acest client s fie semnificativ pentru entitate;
b. o entitate care deine un interes financiar direct n client cu condiia ca
o astfel de entitate s exercite o influen semnificativ asupra
clientului, iar interesul n client s fie semnificativ pentru entitate;
c. o entitate controlat, direct sau indirect, de ctre client;
d. o entitate n care clientul, sau orice entitate aferent clientului conform
punctului (c) de mai sus, deine un interes financiar semnificativ care i
confer o influen semnificativ asupra unei astfel de entiti, iar
interesul este semnificativ pentru client i pentru entitate sa aferent de
la punctul (c) i
e. o entitate care se afl sub control comun cu clientul (prin urmare o
entitate-sor) cu condiia ca aceast entitate i clientul s fie amndoi
semnificativi pentru entitatea care controleaz att clientul i entitatea-
sor.

55
Examinarea controlului calitii misiunii- Un proces al crui scop este de a oferi o
evaluare obiectiv, nainte de emiterea raportului, asupra raionamentelor
semnificative pe care le face echipa misiunii i a concluziilor la care acetia au ajuns
n formularea raportului.

Firm(de expertiz contabil)
a) Un practician individual, partener sau corporaie de profesioniti contabili;
b) O entitate care controleaz astfel de pri; i
c) O entitate controlat de astfel de pri.

Firm din reea- O entitatea aflat sub control, proprietate sau gestionare comun cu
cele ale firmei sau ale altei entiti pe care o ter parte rezonabil i n cunotin de
cauz, care cunoate toate informaiile relevante, ar considera-o ca fcnd parte din
firm, la nivel naional sau internaional.

Interes financiar- Un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un vehicul de
investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar, asupra crui
individul sau entitatea nu are control.

Interes financiar direct- Un interes financiar:
deinut direct de ctre i sub controlul unui individ sau al unei entiti
(inclusiv acelea gestionate pe o baz discreionar de alte persoane); sau
deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate
imobiliar, fond sau alte mod intermediar controlate de ctre entitate sau
individ

Interes financiar indirect- Un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un vehicul
de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar, asupra
crui individul sau entitatea nu are control

Independen- Independena este:
a) Independena de spirit - starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a
fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite
individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i
raionamentul profesional;
b) Independena n aparen - evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de
importante nct o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care
cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar
concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul
profesional al firmei sau a unui membru al echipei de certificare au fost
compromise.

Membrii apropiai ai familiei- So/soie (sau echivalentul) sau persoanele
dependente.

Misiune de audit al situaiilor financiare- O misiune de certificare rezonabil n
care un profesionist contabil independent i exprim o opinie cu privire la faptul dac
situaiile financiare sunt sau nu ntocmite, din toate punctele de vedere, conform cu
cadrul de raportare financiar identificat, cum ar fi o misiune efectuat conform cu
56
Standardele Internaionale de Audit. Acestea includ un Audit Statutar care este auditul
unei situaii financiare solicitat de legislaie sau de reglementri.

Misiune de certificare- O misiune n care un profesionist contabil independent
exprim o concluzie al crui scop este de a spori gradul de ncredere al grupului de
utilizatori vizai, alii dect partea responsabil cu rezultatul evalurii sau msurrii
unui subiect n cauz pe baza unor criterii.
(Pentru ndrumri cu privire la misiunile de certificare, a se vedea Cadrul pentru
Misiuni de certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Audit i Certificare care descrie elementele i obiectivele unei misiuni de certificare i
identific misiunile la care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile),
Standardele Internaionale pentru misiunile de examinare (ISRE), Standardele
Internaionale pentru misiunile de certificare (ISAE) i Standardele Internaionale
pentru Misiuni Conexe (ISRS)).

Onorariu contingent- Un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu privire la
rezultatul sau produsul unei tranzacii sau cu privire la rezultatul activitii realizate.
Un onorariu care este stabilit de ctre o instan sau alt autoritate public nu este
contingent.

Partener de misiune- Un partener sau alt persoan din firm care este responsabil
de misiune sau de efectuarea acesteia i de raportul care este emis n numele firmei i
care, atunci cnd este necesar, deine autoritatea adecvat din partea unui corp
profesional, legal sau de reglementare.

Profesionist contabil- O persoan care este membr a unui organism membru IFAC

Profesionist contabil angajat- Profesionist contabil angajat sau implicat ntr-o
funcie executiv sau non-executiv n arii de activitate cum ar fi industrie, comer,
servicii, sector public, nvmnt, sector non-profit, organisme de reglementare sau
profesionale, sau un profesionist contabil contractat de o astfel de entitate.

Profesionist contabil existent- Un profesionist contabil independent care deine n
prezent o misiune de audit sau care presteaz servicii contabile, fiscale, de consultan
sau alte servicii similare pentru un client

Profesionistul contabil independent- Un profesionist contabil, indiferent de
categoria de servicii (contabilitate, audit sau consultana) dintr-o firm care ofer
servicii profesionale. Termenul este folosit i pentru firmele de profesioniti contabili
independeni.

Publicitate- Comunicarea ctre public a unei informaii despre serviciile sau
abilitile profesionitilor contabili independeni, n vederea obinerii de angajamente
profesionale.

Servicii profesionale- Servicii care solicit aptitudini contabile sau aferente prestate
de un profesionist contabil, care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate,
consultan i management financiar

57
Situaii financiare- Bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profit i
pierdere, situaiile modificrilor poziiei financiare (care pot fi prezentate ntr-o
varietate de moduri, de exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situaie
a fluxurilor de fonduri), note i alte situaii i materiale explicative care sunt
identificate ca fcnd parte din situaiile financiare.

3. SCURT BIOGRAFIE A TITULARULUI DE CURS

Informaii personale
Nume i prenume: POP ATANASIU
E-mail: atanasiu.pop@econ.ubbcluj.ro
Naionalitate: ROMN

Activitate i experien profesional
Perioada: Octombrie 1998-prezent
Profesor universitar la Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca, Facultatea de tiine
Economice i Gestiunea afacerilor, Catedra de Contabilitate, Cluj-Napoca, Str.Teodor
Mihali nr.58-60.
1. Cursuri predate
Standarde de raportare financiar-contabil(masterat)
Contabilitate financiar (licen zi i ID)
Contabilitate comparat (licen zi i ID)
Contabilitate naional (licen zi i ID)
EXPERTIZ CONTABIL(licen zi i ID i Masterat zi i ID)
2. Coordonare de teze de doctorat(din 2001), disertaii de masterat i lucrri
de licen.
3. Activitate de cercetare si publicare:
3.1. Cri de specialitate reprezentative:
Contabilitate financiar romneasc armonizat cu Directivele
contabile Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate,
Editura INTERCREDO, Deva, 2002;
Contabilitate financiar(coordonator cu D.Mati)Editura ALMA
MATER, Cluj-Napoca 2007;
3.2. Activitate de cercetare
Grant BM C Gestiunea finanelor publice locale n condiiile
autonomiei unitilor administrative teritoriale -membru
(octombrie 1999-octombrie 2003)
Grant CNCSIS 214"un model i o baz de date sectoriat destinat
analizei financiare i evalurii ntreprinderii n contextul romnesc
i european; aplicaie pentru Transilvania"- Director(2003-2006)
3.3. Alte meniuni(premii, distincii etc.)
Diplom de Excelen acordat de Asociaia Facultilor de
Economie din Romnia, 2006
Premiul nti pentru lucrarea Contabilitate Financiar acordat de
AFER, 2008.
4. Membru al organismelor profesionale CECCAR i CAFR.
5. Alte competene:
Conductor de doctorat din anul 2001, 17 doctoranzi, din care 2 tez finalizat
Membru n Comitetul tiinific al Conferinei Internationale Conference
Competitiveness and European Integration, Cluj-Napoca, 2007
58
Membru n Comitetul tiinific al Conferinei Contabilitatea Mileniului III,
Cluj-Napoca, 2007
Membru n Comitetul tiinific al Conferinei Audiii, Convergen
contabil,Cluj-Napoca, 2007
Membru n comisii de evaluare a tezelor de doctorat
Lector CAFR n cadrul cursurilor de pregtire n vederea dobndirii titlurilor
de auditor financiar, cursurilor de perfecionare continu
Lector CECCAR n cadrul cursurilor de pregtire n vederea dobndirii
titlurilor de expert contabil, cursurilor de perfecionare continu

10 EBC0054 Expertiza Contabila - Syllabus

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

10 EBC0054 Expertiza Contabila - Syllabus

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

S-ar putea să vă placă și