10/23/12

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat | Finc
Creeaza Cont Intra in Cont

Stiri, sinteze, legislatie

Acasa Codul Fiscal
Stiri

Codul Muncii

Codul Civil
Legislatie

Codul Penal

Codul Rutier

Codurile De Procedura
Fluxuri RSS

Pagina principala

Actualizari Titluri

Sinteza Legislativa

Calendar Fiscal

Acasa Stiri Informatii Fiscale Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat

06 Iulie 2012 , Informatii Fiscale

Fincont.NET

Utile Printeaza Trimite pe mail Codul Fiscal Actualizat Titlul I din 02 Feb 2012 Titlul II din 15 Iul 2012 Titlul III din 15 Iul 2012

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat
In cazul in care un contribuabil doreste sa efectueze amenajari la un imobil luat in chirie/comodat, amenajari ce presupun cheltuieli ulterioare sub forma unor investitii la mijloacele fixe respective, aceste amenajari trebuie sa se incadreze in prevederile pct. III.2 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin H.G. nr. 2.139/2004: - Investiiile efectuate la mijloacele fixe trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare.

Titlul IV^1 din 05 Sep 2011 Titlul V din 15 Iul 2012 Titlul VI din 15 Iul 2012

- Obinerea de beneficii se poate realize: Titlul VII din 15 Iul 2012 fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. - Investiiile efectuate trebuie s asigure: protecia valorilor umane i materiale mbuntirea gradului de confort i ambient reabilitarea i modernizarea termic a acestora. Amortizarea acestor investiii se face: - fie pe durat normal de utilizare rmas, - fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pn la 10% Titlul IX^2 din 15 Iul 2012 Titlul X din 05 Sep 2011 Toate Actualizarile Titlul VIII din 05 Sep 2011 Titlul IX din 15 Iul 2012 Titlul IX^1 din 01 Iul 2012

IMPORTANT:Dac cheltuielile ulterioare se fac dup expirarea duratei normale, trebuie sa se stabileasca o nou durat normal de ctre o comisie tehnic sau expert tehnic independent.

Atentie: Potrivit H.G. nr. 2.139/2004, cheltuielile care se fac la mijloacele fixe ce au ca scop restabilirea strii iniiale sunt considerate cheltuieli de reparaii. Din punct de vedere al impozitului pe profit, cheltuiala aferenta amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie/comodat poate intra sub incidenta prevederilor art. 24 alin. 3 lit. a si alin. 11 lit. c din Codul fiscal din Codul fiscal, coroborate cu pct. 70^2 alin. 2 din Normele metodologice, potrivit carora sunt considerate mijloace fixe amortizabile investititiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea, neavand nicio relevanta faptul ca durata initiala a contractului de chirie/comodat se prelungeste ulterior. - in aceasta situatie, pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate sau nchiriate, amortizarea fiscal se calculeaz de cel care a efectuat investiia: pe perioada iniiala a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau

fincont.net//tratamentul-fiscal-si-contabil-al-amenajarilor-efectuate-asupra-unui-imobil-luat-in-chiri

1/7

10/23/12

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat | Finc
pe durata normal de utilizare rmas,

potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei. Daca amenajarile nu imbraca forma unor investitii, ci sunt mici reparatii curente, efectuate conform prevederilor contractuale, atunci ele sunt deductibile direct, prin inregistrarea lor in cheltuielile de exploatare ale perioadei, conform prevederilor art.21 alin.3 lit.m: cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa total a locuinei i suprafaa pus la dispoziie contribuabilului,de catre proprietarul imobilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale- contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente In concluzie, cheltuielile cu amenajarea sunt deductibile la calculul impozitului pe profit (direct sau pe calea amortizarii fiscale), daca bunul imobil luat cu chirie/in comodat este folosit in scopul realizarii de venituri, conform art. 21 alin. 1 din Codul fiscal. In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, pentru a fi deductibila taxa aferenta achizitiilor efectuate in scopul amenajarii, se impune ca imobilul se fie folosit in scopul realizarii de operatiuni taxabile, conform art. 145 alin. 2 lit. a din Codul fiscal . Daca prin amenajare se modernizeaza/transforma imobilul, iar modernizarea/transformarea imbraca forma unui bun de capital, reprezentand minimum 20% din valoarea totala a bunului imobil modernizat, atunci utilizatorul este obligat sa respecte perioada de ajustare de 20 ani prevazuta de art. 149 alin. 1 lit.a si alin. 3 lit.d din Codul fiscal, coroborat cu pct. 54 alin. 2 din Normele metodologice. - operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile reprezint bunuri de capital, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane

IMPORTANT: activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani;

Exceptii: - reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor active; - bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; - pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital, a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, perioada de ajustare ncepe de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare - ajustarea se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. Conditii de respectat privind ajustarea: - Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil sau a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a

fincont.net//tratamentul-fiscal-si-contabil-al-amenajarilor-efectuate-asupra-unui-imobil-luat-in-chiri

2/7

10/23/12
acestuia

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat | Finc

- Ajustarea se efectueaza numai daca: lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. Concluzie: n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal.

IMPORTANT: sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil, avandu-se n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate.

DE RETINUT: Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. - Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere/comodat, iar imobilul este restituit proprietarului, atunci se considera ca bunul de capital (modernizarea) si-a incetat existenta in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile (chiriasul/comodatarul), conform art. 149 alin. 4 lit. (d) din Codul fiscal si pct. 54 alin. 3 din Normele metodologice, iar persoana impozabila care a efectuat modernizarea este obligata sa ajusteze taxa dedusa initial, in conformitate cu prevederile art. 149 alin. 5 lit. (c) din Codul fiscal. - In acest caz se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/ transformrile efectuate i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv; - ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului; - ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii. Din punct de vedere contabil, conform pct. 106 alin. 2 si pct. 111 alin. 2 din Reglementarile contabile comune, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cheltuielile efectuate in legatura cu imobilizarile corporale utilizate in baza unui contract de inchiriere sau de comodat se evidentiaza in contabilitatea entitatii care le-a efectuat, fie la imobilizari corporale (investitii), fie drept cheltuieli ale perioadei, in functie de beneficiile economice aferente, in mod similar cu tratamentul contabil aplicat in cazul propriilor imobilizari corporale. - Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea contribuabilului care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii. Se impune sa se retina faptul ca, potrivit O.M.F.P. nr. 3.055/2009, pct. 111 alin.2, investitiile se amortizeaza pe perioada contractului de inchiriere/comodat, iar la expirarea contractului valoarea

fincont.net//tratamentul-fiscal-si-contabil-al-amenajarilor-efectuate-asupra-unui-imobil-luat-in-chiri

3/7

10/23/12

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat | Finc

investitiilor efectuate si a amortizarii corespunzatoare se cedeaza proprietarului imobilizarii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. Acest documentar se fundamenteaza pe urmatoarele prevederi legale: 1. H.G. nr. 2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe

III. 2. Investiiile efectuate la mijloacele fixe sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane i materiale i mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea i modernizarea termic a acestora. Amortizarea acestor investiii se face fie pe durat normal de utilizare rmas, fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pn la 10% sau n cazul instituiilor publice pn la 20% . Dac cheltuielile ulterioare se fac dup expirarea duratei normale, se va stabili o nou durat normal de ctre o comisie tehnic sau expert tehnic independent. Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe ce au ca scop restabilirea strii iniiale sunt considerate cheltuieli de reparaii.

2. LEGEA Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal

ART. 24 Amortizarea fiscal (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; (11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; Norme metodologice:Art. 24 al.11 70^2. n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei. ART. 21 Cheltuieli (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina

fincont.net//tratamentul-fiscal-si-contabil-al-amenajarilor-efectuate-asupra-unui-imobil-luat-in-chiri

4/7

10/23/12

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat | Finc
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; Norme metodologice: Art. 21 al.3 m) 37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente. ART. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:a) operaiuni taxabile; ART. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (1) n sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani; (3) Perioada de ajustare ncepe: d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; (5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii;

fincont.net//tratamentul-fiscal-si-contabil-al-amenajarilor-efectuate-asupra-unui-imobil-luat-in-chiri

5/7

10/23/12

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat | Finc
Norme metodologice:Art. 149 54. (2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil sau a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective. (3) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/ transformrile efectuate conform alin. (2) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.

3. OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

106. (2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii. 111. -(2) Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere. La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz

fincont.net//tratamentul-fiscal-si-contabil-al-amenajarilor-efectuate-asupra-unui-imobil-luat-in-chiri

6/7

10/23/12

Tratamentul fiscal si contabil al amenajarilor efectuate asupra unui imobil luat in chirie comodat | Finc
conform prezentelor reglementri.

Autor: Ionel Moca | Sursa: Fincont.NET

Recomanda pe Facebook Twitter Google + Yahoo Messenger

Circulara MFP privind regimul fiscal (TVA, ...

Noi reglementari privind retinerea la sursa ...

Tratamentul fiscal al tichetelor cadou in ...

Clarificari privind metodologia de calcul ...

Coduri Legislative
Codul Fiscal Codul Muncii Codul Civil Codul Penal Codul Rutier Codul de Procedura Fiscala Codul de Procedura Penala Codul de Procedura Civila

Fii la curent!
Urmareste-ne pe Facebook Urmareste-ne pe Twitter Recomanda-ne pe Google+ Aboneaza-te la fluxul RSS

Fincont.INFO
Despre noi Compania noastra Bio Asociati Servicii Echipa noastra

Fincont.NET v1.45 Beta, Copyright 2011 Fincont Plus SRL

Despre Noi

Termeni si Conditii

Fluxuri RSS

fincont.net//tratamentul-fiscal-si-contabil-al-amenajarilor-efectuate-asupra-unui-imobil-luat-in-chiri

7/7