UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR FACULTATEA DE MANAGEMENT TURISTIC I COMERCIAL

PROIECT
De la singular la plural n rapoartele financiar contabile

CUPRINS
1

I SITUAIILE FINANCIARE .............................................................................3 1.1. 1.). Scopul !"u#$!!lo% &!'#'c!#%( ........................................................................3 A'#l!*# +( +("#l!u p%!,!'+ !"u#$!!l( &!'#'c!#%(..........................................-

II RAPORTAREA FINANCIAR ......................................................................).1. D!.(' !u'! #l( %#po%"/%!! &!'#'c!#%( !'"(%.(+!#%( 0' ! "(.ul +( !'&o%.#%( co'"#1!l/ #l 0'"%(p%!'+(%!!2 ..................................................................).1.1. Metoda global ..............................................................................................3 ).1.). Metoda punctual ..........................................................................................4 ).). Al"( +!.(' !u'! #l( %#po%"/%!! &!'#'c!#%( ..................................................4

III 5ILANUL SOCIAL ......................................................................................6 3.1. I'&o%.#$!! %(&(%!"o#%( l# .(+!u ..................................................................7

IV COMPLEMENTE DE INFORMARE GENERALA .................................18 9.1. 9.). I'&o%.#%(# (c"o%!#l/ #u p( (:.('"( ...................................................18 I'&o%.#%(# &!'#'c!#%/ !'"(%.(+!#%/ .......................................................13

CAP.I2 SITUAIILE FINANCIARE

2

Situaiile financiare reprezint mijloacele prin care informaiile financiare sunt furnizate utilizatorilor externi n procesul de raportare financiar a unei ntreprinderi. Principalele funcii pe care le ndeplinesc situaiile financiare sunt : confirmarea previziunilor anterioare; furnizarea de informaii pentru previziunile viitoare; confirmarea unor informaii care au i alte surse; instrumente ale activitii manageriale ale ntreprinderii.

1.1. Scopul !"u#"!!lo% &!'#'c!#%(

Pentru a atinge acest obiectiv situaiile financiare ofer informaii despre: activele; datoriile; capitalurile proprii; veniturile i c!eltuielile inclusiv c"tigurile i pierderile; fluxurile de numerar ale ntreprinderii. #ceste informaii mpreuna cu alte informaii din notele la situaiile financiare ajut utilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar ale ntreprinderii i n special a momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i ec!ivalentelor de numerar. $a ntocmirea situaiilor financiare ntreprinderii de a%i continua activitatea. &ituaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lic!ideze ntreprinderea sau s nceteze activitatea fie nu are o alt alternativ. #tunci c"nd la efectuarea evalurii conducerea are cunostiin de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii ntreprinderii de a%i continua activitatea incertitudinile respective trebuie evideniate. #tunci c"nd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza
3

conducerea trebuie s evalueze capacitatea

continuitii activitii acest fapt trebuie evideniat mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care ntreprinderea nu i va mai putea continua activitatea. &ituaiile financiare sunt prezentate din punct de vedere al coninutului i modului de prezentare prin intermediul '#& ( )Prezentarea situaiilor financiare* iar principala menire a acestui standard este de a ameliora calitatea acestora n procesul de raportare financiar. #cest &tandard se aplic tuturor ntreprinderilor ce raporteaz n conformitate cu '#& inclusiv bncilor i societilor de asigurare. #ceast ultim categorie poate realiza o prezentare mai detaliat n conformitate cu '#& +, Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare. '#& ( prevede urmtoarea component a situaiilor financiare : bilanul; contul de profit i pierdere; situaie care s reflecte; situaia fluxurilor de numerar; politici contabile i notele explicative. -onform '#& ( un astfel de raport trebuie s cuprind : principalii factori i influene care determin performana inclusiv a modificrilor mediului n care ntreprinderea i desfoar activitatea reacia ntreprinderii la diversele modificri politica de investiii i politica de dividende; surselor de finanare ale ntreprinderii politicii de ndatorare i a politicilor de gestionare a riscului ; punctele forte i resursele ntreprinderii care nu sunt reflectate n bilan. Principala caracteristic a modului de prezentare a situaiilor financiare de baz .bilan contabil i contul de profit i pierdere/ const n faptul c acest standard nu impune o form strict a acestora acesta rezum"ndu%se numai la enumerarea elementelor componente a situaiilor financiare de baz. #ceste elemente n viziunea '#&0 sunt : active datorii capitaluri proprii .bilanul contabil/ veniturile i c!eltuielile .contul de profit i pierdere/.

1.). A'#l!*# +( +("#l!u p%!,!'+ !"u#$!!l( &!'#'c!#%(. ;'"oc.!%(# <! p%(*('"#%(# !"u#$!!lo% &!'#'c!#%( +( "!'#"( u"!l!*#"o%!lo% (="(%'!
Pentru analiza politicilor i opiunilor referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare se va avea n vedere prevederile acestor acte normative prin care se face referire implicit la prevederile '#& ( )Prezentarea situaiilor financiare* i la textele directivelor europene care reglementeaz aceste aspecte. &ituaiile financiare reprezint o sintez a evenimentelor i tranzaciilor realizate de o ntreprindere n cursul unui exerciiu financiar. #ceste fluxuri informaionale sunt clasificate din punct de vedere al naturii lor i al modului de aciune n dou categorii : fluxuri interpatrimoniale; fluxuri intrapatrimoniale. Principalele etape privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare sunt etape premergtoare elaborrii situaiilor financiare; etape specifice nc!iderii exerciiilor financiare; ntocmirea propriu%zis a situaiilor financiare; aprobarea i depunerea situaiilor financiare i a raportului anual al activitii ntreprinderii; valorificarea informaiilor furnizate de situaiile financiare.

CAP.II2 RAPORTAREA FINANCIARA ).1. D!.(' !u'! #l( %#po%"/%!! &!'#'c!#%( !'"(%.(+!#%( 0' ! "(.ul +( !'&o%.#%( co'"#1!l/ #l 0'"%(p%!'+(%!!
&ituaiile financiare intermediare trebuie s constituie o oprtunitate n ameliorarea gestiunii financiare. -alitile informrii financiare sunt: fiabilitatea prin respectarea unui termen raional abordarea predictiv a rezultatului anual.
5

1iabilitatea trebuie s fie similar celei privind situiile financiare anuale n povida recursului cresctor la estimri. Previziunea rezultatului anual este nelipsit n ntocmirea situaiilor financiare intermediare. &ituaiile financiare intermediare sunt un instrument de pilotare i de integrare a funciei contabile n nucleul ntreprinderii dar i un instrument de comunicare intern si extern. 2n privina politicilor contabile aplicate doctrina francez indic 3 metode: metoda global metoda punctual.

!.".". #etoda global $Integral %ie&'

P%!'c!p!u2
-onform acestei metode perioada intermediar nu poate s fie disociat de exerciiu. 2ntocmirea conturilor intermediare reprezint o etap care ine cont de anticiparea datelor contabile din fiecare an. Pentru determinarea rezultatului perioadei se ia n calcul rezultatul previzional al exerciiului.

A,#'"#>(2
% % se ia n calcul caracterul sezonier al activitii rezultatul intermediar permite anticiparea rezultatului exerciiului.

I'co',('!('"(l( .("o+(! :lo1#l(2

#plicarea ei prezint c"teva dificulti: % % principiile de pruden i de conectare a c!eltuielilor la perioada considerat nu se poate dovedi *imprudent* n cazul stp"nirii insuficiente a procesului sunt respectate; previzional sau n cel al sc!imbrii de conjunctur.

!.".!.
P%!'c!p!u2

#etoda punctual $Discrete %ie&'

Metoda punctual este bazat pe un raionament total opus. Perioada intermediar este considerat ca un exerciiu distinct. 4rice cont intermediar este o fotografie a ntreprinderii la un moment dat.

A,#'"#>(2
ntreprinderii. securitatea informaiilor crete n msura n care toate c!eltuielile suportate sunt principiile de pruden de conectare a c!eltuielilor la perioada considerat i de contabilizate independent de orice proces previzional; permanen a metodelor sunt respectate; imaginea fidel este mai bun n optica unei abordri patrimoniale a

I'co',('!('"(l( .("o+(! pu'c"u#l(2

rezultatul perioadei intermediare nu permite o anticipare uoar i imediat a rezultatului exerciiului mai ales pentru activitile cu puternic caracter sezonier. respectarea permanenei metodelor ntre situaiile financiare intermediare i nc!iderea anual nu permite compararea rezultatelor de la o perioad la alta. respectarea permanenei metodelor ntre situaiile financiare intermediare i nc!iderea anual nu permite compararea rezultatelor de la o perioad la alta.

).) Al"( +!.(' !u'! #l( %#po%"/%!! &!'#'c!#%(

Pe l"ng situaiile financiare contabile ntreprinderile pot s prezinte situaiile adiionale precum bilanul social i rapoartele referitoare la mediu mai ales n cazul n care acestea reprezint industriile n care salariaii sunt considerai un grup important de utilizatori iar factorii de mediu sunt semnificativi. 2ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte astfel de situaii adiionale n msura n care factorii de conducere consider c ele ajut utilizatorii n luarea deciziilor lor economice.

CAP.III2 5ILANUL SOCIAL

0ilanul social este un document care prezint situaia personalului ntr%o ntreprindere. -ontrar la ceea ce las s se neleag denumirea sa el nu mbrac forma unui tabel cu dou coloane care prezint la un moment dat ec!ilibrul ntre activele i pasivele ntreprinderii ci prezint o list care recapituleaz date cifrice relative la diferite caracteristici ale personalului. -u alte cuvinte expresia )bilan social* trebuie nteleas n sensul de inventar asa cum se vorbete de un bilan de sntate sau de un bilan al unei legislaturi. 0ilanul social a fost elaborat ntr%un spirit de: % % % % mai bun vizibilitate; informare a partenerilor sociali personalului acionarilor puterii publice; ajutor pentru dialogul social; planificare n domeniul social deoarece el este destinat s ajute la pregtirea

programelor de aciune. Pornind de la experiena francez indicatorii care trebuie s figureze n mod obligatoriu n bilanul social sunt grupai n ase capitole: locuri de munc: clasificarea efectivelor dup diferite criterii .stabilitate sex v"rst vec!ime etc./ variaiile intervenite n cursul anului .angajri plecri repartizate pe cauze/ absentism etc; remunerare i cheltuieli accesorii: masa salarial raportul ntre remuneraiile personalului administrativ i remuneraiile celorlali angajai ponderea c!eltuielilor de personal n valoarea adugat etc; condiii de igien i de securitate: accidente de munc boli profesionale alte condiii de munc: durata programului organizarea muncii c!eltuieli cu relaii profesionale: componena comitetului de ntreprindere numrul de c!eltuieli n materie de securitate; ameliorarea condiiilor de lucru; reuniuni ale acestuia acorduri semnate n ntreprindere msuri de informare i comunicare realizate n ntreprindere; alte condiii de via care relev din ntreprindere: decese opere sociale c!eltuieli complementare pentru prestaii precum mbolnvirea etc.

0ilanul social nregistreaz )sc!imbrile intervenite i realizrile efectuate* n domeniul social prin prezentarea simultan a indicatorilor pentru trei ani succesivi acest lucru favoriz"nd comparaiile. 5incolo de dificultile legate de ntocmire i interpretare bilanul social creeaz o vedere de ansamblu asupra caracteristicilor personalului i condiiilor lor de munc permite reperarea problemelor i disfuncionalitilor pentru a le remedia i anticiparea unei politici de gestiune a resurselor umane. 6l constituie de asemenea un instrument de dialog social deoarece faciliteaz sc!imburile cu partenerii sociali pe baza unor date fiabile i obiective.

3.1. I'&o%.#$!! %(&(%!"o#%( l# .(+!u

&tudiile ntreprinse demonstreaz c asupra ntreprinderilor se exercit numeroase presiuni pentru a furniza informaii referitoare la mediu. 6ste vorba despre: % presiuni instituionale care rezult din: sporirea obligaiilor legale n ceea ce privete politica de protecie a mediului; sporirea obligaiilor de informare privind mijloacele puse n practica de societi pentru a ine cont de consecinele sociale i de mediu ale activitilor lor; creterea responsabilitilor pentru pagubele provocate mediului; recomandrile fcute de organizaiile internaionale sau profesionale; % presiuni economice ce provin din partea: investitorilor care consider c mediul reprezint un domeniu critic de care ntreprinderile trebuie s se intereseze din ce n ce mai mult; concurenilor care caut s dezvolte un avantaj concurenial pornind de la o strategie de difuzare a informaiilor de mediu; creanierii pentru care existena unei datorii latente de mediu poate s diminueze capacitatea de rambursare a mprumuturilor; % presiuni etice care pot proveni din partea: fondurilor de investiii etice care solicit ntreprinderilor o informare privind politica de mediu; gruprile ecologiste care doresc ca informaiile de mediu furnizate de ctre ntreprinderi s fie preparate sau certificate de teri independeni. #naliza literaturii de specialitate evideniaz c divulgarea de informaii referitoare la mediu se face cel mai adesea prin intermediul raportului anual. Principalele categorii de informaii referitoare la mediu regsite n rapoartele anuale ale marilor societi sunt: %politica de mediu: declaraii privind politica actual sau inteniile existente; %informaii referitoare la produsele i procesele de fabricaie: deeuri ambalaje poluare contaminarea solului i decontaminarea;
9

%informaii financiare: impactul financiar sau economic al mediului asupra ntreprinderii investiii i evaluare; %durabilitatea activitilor: informaii privind politica de dezvoltare durabil a ntreprinderii; %alte informaii referitoare la mediu: informaii referitoare la peisaj dispoziii pentru salvarea mediului etc.

CAP.IV2 COMPLEMENTE DE INFORMARE GENERAL 9.1. I'&o%.#%(# (c"o%!#l/ #u p( (:.('"(

1urnizarea de informaii sectoriale sau pe segmente permite utilizatorilor de situaii financiare s neleag mai bine performanele unei ntreprinderi s aprecieze mai bine riscurile sale i potenialul su i s efectueze o apreciere de ansamblu mai pertinent. Pe plan internaional regulile de baz crora ntreprinderile trebuie s si prezinte informaiile financiare structurate pe sectoare de activitate i pe zone geografice fac obiectul normei '#& (7 )'nformarea sectorial sau pe segmente*.

D(&!'!%(# "(%.('!lo%2
U' (c"o% +( #c"!,!"#"( .a business segment/ este o component a ntreprinderii susceptibil s fie identificat care produce bunuri sau prestez servicii distincte care suport riscuri i care este definit de o rentabilitate specific n raport cu alte sectoare ale ntreprinderii. Pentru a distinge un sector de activitate pot s fie utilizate urmtoarele criterii: natura produselor i serviciilor; natura procesului de producie; tipul sau categoria de clientel; procedeele de distribuire; mediul reglementar. O *o'/ :(o:%#&!c/ .a geograp!ical segment/ este o component a ntreprinderii care produce bunuri i presteaz servicii ntr%un mediu economic particular av"nd caracteristici proprii n termeni de riscuri i de rentabilitate. 1actorii discriminatorii care se iau n considerare pentru gruparea activitilor pe zone geografice sunt urmtorii:
10

 asemnarea condiiilor economice i politice; relaiile ntre diferitele exploatri ale diferitelor zone; proximitatea activitilor; riscurile speciale ce afecteaz exploatarea anumitor regiuni; contractele de sc!imb; riscurile monetare. 5in punct de vedere al ntreprinderii u' (:.('" .a reportable segment/ este un sector de activitate sau o zon geografic pentru care trebuie s se elaboreze informarea financiar cerut de norm.

D("(%.!'#%(# (:.('"(lo%2
'#& (7 precizeaz c in"nd cont de originea i natira riscurilor cu care se confrunt ntreprinderea de natura i originea rentabilitii sale se vor privilegia n vederea furnizrii de informaii fie sectoarele de activitate fie zonele geografice. #stfel atunci c"nd riscurile i rentabilitatea sunt legate n principal de bunurile i serviciile produse8prestate de ntreprindere informarea pe segmente este mai nt"i o informare pe sectoare de activitate i apoi o informare pe zonele geografice. 5ac riscurile i rentabilitatea sunt corelate mai degrab cu zonele geografice regula i inverseaz termenii. 2n cazul n care nici activitile nici zonele geografice nu sunt predominante n organizarea i sistemele interne ale ntreprinderii informarea pe segmente privilegiaz sectoarele de activitate informarea pe zone geografice fiind considerat secundar. 9n segment de reinut pentru informarea financiar extern este acel segment ale crui venituri provin n majoritate din v"nzrile la clienii externi i care prezint una dintre urmtoarele caracteristici: veniturile sale inclusiv cele facturate altor segmente reprezint cel puin (, : din totalul veniturilor; rezultatul su indiferent c este vorba despre un profit sau o pierdere reprezint cel puin (, : din totalul profiturilor segmentelor ce au obinut beneficii sau din totalul pierderilor segmentelor ce au realizat pierderi; activele sale reprezint cel puin (, : din activele tuturor segmentelor. #tunci c"nd un segment se situeaz sub ansamblul celor trei praguri prezentate anterior el va fi: ori desemnat ca un segment reportabil n pofida mrimii sale;
11

 ori grupat cu unul sau mai multe segmente similare similaritatea fiind obinut dac cel puin jumtate dintre criteriile definiiei segmentelor sunt comune; ori prezentat ca un element ce nu face obiectul comparaiei ntre informarea pe segmente i datele consolidate dac nici una dintre soluiile precedente nu este adoptat. 'nformarea pe segmente trebuie s fie elaborat n conformitate cu metodele contabile adoptate de ctre ntreprindere. ;orma '#& (7 nu interzice totui menionarea unei informri complementare pe segmente determinat pe baza unor metode contabile diferite cu condiia ca aceste metode s fie descrise.

I'&o%.#$!!l( +( &u%'!*#" 0' !"u#$!!l( &!'#'c!#%(2

'nformarea de furnizat n legtur cu fiecare (:.('" p%!.#% este format din urmtoarele elemente: veniturile segmentului prin separarea veniturilor externe de cele provenite de la alte segmente; rezultatul segmentului; valoarea contabil a activelor segmentului; datoriile segmentului; investiiile n imobilizri necorporale i corporale; c!eltuielile cu amortizrile incluse n c!eltuielile segmentului; alte c!eltuieli dec"t cele cu amortizrile ce nu corespund plilor; cumularea rezultatelor puse n ec!ivalen din activitile acestor entiti sunt legate de segmentul n cauz; n ipoteza precedent marimea total a participaiilor incluse n activele segmentului. 2n cazul n care segmentul principal este sectorul de activitate ntreprinderea trebuie s furnizeze urmtoarele informaii referitoare la sectoarele secundare: veniturile generate de v"nzrile externe pentru fiecare zon geografic determinat prin referin la localizarea clienilor pentru care veniturile externe reprezint cel puin (, : din veniturile ntreprinderii; totalul activelor pe zon geografic determinat prin referin la localizarea activelor atunci c"nd activele acestor zone reprezint cel puin (, : din activele tuturor zonelor geografice;
12

n numele participaiilor sau

ntreprinderilor de tip )joint % venture* puse n ec!ivalen n situaia n care cea mai mare parte

 investiiile efectuate n fiecare zon geografic determinat prin referin la localizarea activelor tuturor zonelor geografice. 2n cazul n care segmentul principal este zona geografic ntreprinderea trebuie s furnizeze pentru fiecare sector de activitate ale crui venituri externe reprezint cel puin (, : din veniturile ntreprinderii sau al ecrui active reprezint cel puin (, : din activele sectoarelor de activitate urmtoarele informaii: veniturile externe ale sectorului de activitate; valoarea contabil a activelor sectorului de activitate; investiiile sectorului de activitate. 5ac zona geografic primar este determinat prin referin la localizarea activelor i dac localizarea clienilor este diferit de cea a activelor ntreprinderea trebuie s menioneze veniturile externe ale fiecarei zone geografice determinat prin referin la localizarea clienilor zon av"nd venituri externe egale cu cel puin (, : din veniturile ntreprinderii. 5ac zona geografic primar este determinat prin referin la localizarea clienilor i dac localizarea activelor este diferit de cea a clienilor ntreprinderea trebuie s menioneze veniturile externe ale fiecarei zone geografice determinat prin referin la localizarea activelor zon realiz"nd venituri externe sau av"nd active egale cu cel puin (, : din v"nzrile sau din activele ntreprinderii prin urmtoarele informaii: valoarea contabil a activelor pe zon geografic aceasta referindu%se la localizarea activelor; investiiile efectuate in fiecare zon geografic.

9.). I'&o%.#%(# &!'#'c!#%/ !'"(%.(+!#%/

2n conformitate cu prevederile referenialului contabil internaional societile nu sunt obligate s publice situaii financiare intermediare. <otui guvernele naionale autoritile bursiere sau organismele naionale de normalizare contabil pot obliga societile ale cror titluri de mprumut sau de capitaluri proprii sunt cotate s publice rapoarte financiare intermediare. #ceste societi dar i cele care public voluntar informaii intermediare trebuie s respecte norma '#& +7 )=aportarea financiar intermediar*. R#po%"ul &!'#'c!#% !'"(%.(+!#% .interim financial report/ desemneaz un raport financiar ce conine un joc complet de situaii financiare rezumative pentru o perioad intermediar.
13

P(%!o#+# !'"(%.(+!#%/ .interim period/ desemneaz o perioad de raportare mai mic dec"t cea a unui exerciiu.

Co'$!'u"ul u'u! %#po%" &!'#'c!#% !'"(%.(+!#%2

9n raport financiar intermediar trebuie s comporte cel puin urmtoarele componente: .a/ un bilan rezumativ; .b/ un cont de profit i pierdere rezumativ; .c/ o situaie rezumativ care indic fie .i/ toate variaiile capitalurilor proprii fie .ii/ alte variaii ale capitalurilor proprii dec"t variaiile ce rezult din relaiile cu proprietarii ntreprinderii; .d/ un tablou re>umativ al fluxurilor de trezorerie; .e/ o selecie a notelor explicative. &ituaiile financiare rezumative trebuie s comporte cel puin fiecare dintre rubricile i fiecare dintre subtotalurile ce erau prezentate n situaiile financiare anuale cele mai recente precum i selecia de note explicative impus de prezenta norm. ;otele explicative trebuie s cuprind toate informaiileesmnificative pentru ca utilizatorii externi s neleag evoluia poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii la la ultimul raport anual. #ltfel spus informaiile trebuie s fie prezentate pe o baz cumulativ de la nceputul exerciiului p"n la data intermediar. 6xemple de informaii prezentate n notele anexate la situaiile financiare intermediare: natura i mrimea elementelor neobinuite; dividendele pltite; emisiunile rscumprrile i rambursrile de titluri de mprumut i de capitaluri proprii; natura i mrimea sc!imbrilor de estimri ale valorilor prezentate cu ocazia precedentelor perioade intermediare etc.

Co'"#1!l!*#%(# <! (,#lu#%(#2

2n situaiile financiare intermediare o ntreprindere trebuie s aplice .("o+( co'"#1!l( !+('"!c( cu c(l( u"!l!*#"( 0' !"u#$!!l( &!'#'c!#%( #'u#l(? except"nd cazul sc!imbrilor de
14

metode contabile posterioare datei de nc!idere pentru situaiile financiare anuale ale exerciiului financiar urmtor. <otui frecvena rapoartelor financiare ale unei ntreprinderi nu trebuie s afecteze evaluarea rezultatelor anuale. 5in acest motiv evalurile efectuate pentru necesitile informrii trebuie s fie fcute pe o baz cumulat de la nceputul exerciiului p"n la data intermediar. V('!"u%!l( #c"!,!"/$!lo% o%+!'#%( p( c#%( 0'"%(p%!'+(%(# l( o1$!'( 0' .o+ (*o'!(%? c!cl!c #u oc#*!o'#l? n timpul unui exerciiu nu trebuie s fie nici anticipate nici am"nate la o dat intermediar dac nu este adecvat s fie anticipate sau am"nate la sf"ritul exerciiului. 6ste cazul de exemplu al dividendelor primite al redevenelor i al subveniilor guvernamentale. 5e asemenea unele ntreprinderi realizeaz n cursul anumitor perioade ale exerciiului venituri din activiti ordinare mai mari dec"t cele obinute n cursul altor perioade intermediare. #ceste venituri sunt contabilizate la data la care ele se obin. C@(l"u!#l# cu !.po*!"ul p( p%o&!" se recunoate n fiecare perioad intermediar pe baza celei mai bune estimri a mediei ponderate a ratei anuale de impozit pe profit ateptat pentru ntregul exerciiu financiar.

R("%#"#%(# p(%!o#+(lo% !'"(%.(+!#%( p%(*('"#"( #'"(%!o%2

4 sc!imbare de metod contabil trebuie reflectat: prin retratarea situaiilor financiare ale perioadelor precedente ale exerciiului i ale perioadelor intermediare comparabile ale exerciiilor anterioare dac ntreprinderea adopt prelucrarea de referin din norma '#& ?; prin retratarea situaiilor financiare ale perioadelor intermediare precedente ale exerciiului dac ntreprinderea adopt cealalt prelucrare autorizat din norma '#& ?; n acest caz situaiile financiare ale perioadelor intermediare comparabile ale exerciiilor anterioare nu sunt retratate.

15