UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I MEDICIN VETERINAR ION IONESCU DE LA BRAD IAI FACULTATEA DE AGRICULTUR SPECIALIZAREA: IEA

Controlul i expertiza financiar n Spania

STUDENT: Moraru Cristian-Mdlin

2013

SPANIA Controlul Public Intern 1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI) Sistemul de controale din Spania porneste de la o serie de principii constitutionale, care includ urmtoarele: principiile privind legalitatea si specificatia bugetar (ntr-un sens triplu: calitativ, cantitativ si temporal) si principiile unittii si universalittii bugetare; principiile orientative care guverneaz att aspecte privind cheltuielile publice o alocare echitabil a resurselor publice si planificarea si implementarea cheltuielilor publice n conformitate cu criteriile privind eficienta si economia; principiul eficacittii administratiei publice. Dezvoltarea legislatiei privind controalele interne a fost influentat de obiectivul de a face controalele de legalitate compatibile cu serviciile de management si cheltuielile publice ntr-o manier care s respecte criteriile privind eficienta si economia mentionate mai sus. Legea Nr. 47/2003 din 26 noiembrie 2003 privind Bugetul General (LGP) a reprezentat legislatia de baz privind controalele interne pentru sectorul public din ianuarie 2005, abrognd Decretul Legislativ Regal Nr. 1091/1988 din 23 septembrie 1988, care a aprobat Legea Consolidat privind Bugetul General (TRLGP). Regulile cuprinse n LGP nu contin modificri substantiale ale regulilor cuprinse n TRLGP, ntruct modificrile se concentreaz pe armonizarea controalelor efectuate n entittile din sistemul de asigurri sociale cu cele alocate restului sectorului public. Pe de alt parte, guverneaz n detaliu controalele ulterioare, altele dect controlul preliminar de legalitate, care sunt grupate n dou forme independente: controlul financiar permanent si auditul public. Aceste controale interne, n ambele forme, sunt atribuite n conformitate cu LGP Oficiului pentru Control si Audit General IGAE (Intervencin General de la Administracin de Estado), care are responsabilitatea pentru exercitarea unor functii si puteri, unele dintre ele n acest domeniu. Ar trebui retinut si faptul c LGP pune accentul pe principiul c organismele responsabile pentru controalele interne ar trebui s fie independente de autorittile si entittile al cror management economic si financiar l controleaz, drept urmare a naturii inerente a controalelor efectuate de un organism n cadrul sectorului public, cruia organismul nsusi supus controalelor apartine, cu rezultatul c trebuie s se arate c legea sustine acea independent, care este esential pentru obiectivitatea si eficacitatea controalelor efective. Noua LPG stipuleaz regulile cu privire la anumite aspecte generale ale controalelor interne: obiectivele controalelor, aria de acoperire a exercitrii controalelor, principiile de conduit si prerogativele, sarcinile si puterile personalului care efectueaz controalele, datoria de cooperare si asistent juridic si rapoartele generale privind controlul financiar permanent si auditul public. 2. Mediul controlului public intern Cadrul operationale pentru controalele interne este stabilit de principalele reglementri care guverneaz activittile economice si financiare ale sectorului public. Urmtoarele reglementri trebuie mentionate n mod special: Decretul Legislativ Regal Nr. 2/2007 din 28 decembrie 2007 pentru aprobarea textului consolidat al Legii Generale privind Stabilitatea Bugetar stabileste patru principii

orientative pe care trebuie s le respecte politica din sectorul bugetar pentru a ajunge la stabilitate si crestere economic n cadrul Uniunii Economice si Monetare. Aceste principii sunt principiul stabilittii bugetare, principiul multianual, principiul transparentei si principiul alocrii si utilizrii eficiente a resurselor publice. Legea Organic Nr. 2/1982 din 12 mai 1982 privind Curtea de Conturi (Tribunal de Cuentas) si Legea Nr. 7/1988 din 5 aprilie 1988 privind Functionarea Curtii de Conturi, care implementeaz prevederile constitutiei, prevede c aceast Curte de Conturi este organismul suprem responsabil pentru auditarea conturilor si managementului financiar ale statului si pe acelea ale sectorului public si o face direct rspunztoare n fata parlamentului (Cortes Generales). Curtea de Conturi si exercit functiile prin examinarea si verificarea conturilor generale ale statului. Conturile sectorului public se depun la Curtea de Conturi si urmeaz s fie auditate de ctre aceasta. Reglementrile care guverneaz relatiile financiare dintre sectorul public si comunittile autonome si autorittile locale, adic Legea Organic Nr. 8/1980 din 22 septembrie 1980 privind Finantarea Comunittilor Autonome (LOFCA), modificat recent prin Legea Organic Nr. 3/2009 din 18 decembrie 2009 si Decretul Legislativ Regal Nr. 2/2004 din 5 martie 2004 pentru aprobarea textului consolidat al Legii privind Guvernarea Finantelor Autorittilor Locale. Legea Nr. 47/2003 din 26 noiembrie 2003, LGP, care are scopul de a guverna sistemul bugetar, economic, financiar, contabil, de audit si de control financiar al sectorului public. n consecint, identific organismele care efectueaz controalele privind managementul financiar si economic al sectorului public prin stabilirea unei distinctii ntre dou tipuri de controale un control extern, efectuat de Curtea de Conturi, care este rspunztoare fat de Parlament si un control intern, efectuat de IGAE, un organism rspunztor fat de consiliul de ministri, cruia i prezint rapoarte generale privind acest management economic si financiar si care are responsabilitatea final pentru luarea deciziilor cu privire la orice discrepante detectate pe parcursul controalelor ntre IGAE si organismele de management din sectorul public.

De asemenea, prevede c organismele ce fac parte din administratia sectorului public trebuie s aplice principiile contabile prevzute n Planul General de Contabilitate Public aprobat de Ministrul Afacerilor Economice si Finantelor, att pentru a nregistra toate tipurile de tranzactii, costuri si rezultate ale activittilor lor ct si pentru a furniza date si informatii de important economic. IGAE are autoritatea de a adopta reguli de implementare pentru Planul privind Contabilitatea Public General si orice planuri partiale sau speciale elaborate n baza acestuia si de a aproba directivele contabile care stabilesc regulile contabile pe care trebuie s le respecte organismele crora li se cere s aplica principiile contabilit_ii publice. Cadrul de controale interne cuprinde si aceste reguli incluse n LGP privind sistemul bugetar pentru entittile care formeaz sectorul public, precum si legile bugetare anuale. Legea Nr. 38/2003 din 17 noiembrie 2003 privind Subven_iile Generale care, n conformitate cu principiile privind transparenta si eficacitatea n alocarea si utilizarea resurselor publice, guverneaz instrumentele de management pentru subventiile si asistenta public si sistemul de monitorizare prin intermediul controalelor si evalurii att a procedurilor ct si a destinatarilor acestor resurse publice. Alturi de acestea, alte reglementri, precum Legea Nr. 30/2007 din 30 octombrie 2007 privind Achizitiile din Sectorul Public, Legea Nr. 6/1997 din 14 aprilie 1997 privind Organizarea si Functionarea Administratiei Generale a Statului si Legea Nr.

33/2003 din 3 noiembrie 2003 privind Patrimoniul Administratiilor Publice, prevd cerintele care influenteaz si guverneaz sistemul de controale interne din Spania. 3. Conceptul de control public intern 3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial Exist o legtur ntre rspundere si controalele interne, desi aceasta nu coincide cu elementele definite de Organizatia International a Institutiilor Supreme de Audit (INTOSAI), ntruct procesul de management al informatiilor si controalele interne sunt ntreprinse de un organism independent, IGAE. Deciziile de nivel nalt n cadrul managementului public sunt adoptate de factori de decizie politici, adic managementul public este condus de un factor de decizie politic. Diversele politici publice sunt stabilite de guvern, care detine responsabilitatea final si este responsabil pentru implementarea lor si, astfel, nu exist nicio separare a responsabilittilor n dezvoltarea si implementarea politicilor. n cadrul administratiei spaniole se face distinctia ntre, pe de o parte, reprezentantii politici, care elaboreaz diversele politici publice, si manageri, care implementeaz acele politici. n acest al doilea caz, pozitiile sunt de obicei ocupate de functionari publici cu niveluri nalte de abilitti tehnice, care ofer suport si consiliere pentru diverse actiuni si decizii ale managerilor seniori. Functionarii publici trebuie s-si ndeplineasc sarcinile atribuite cu diligent si s salvgardeze interesul general n conformitate cu constitutia si celelalte legi si trebui s actioneze conform urmtoarelor principii, inter alia: obiectivitate, integritate, neutralitate, rspundere, impartialitate, confidentialitate, dedicare pentru serviciile publice, transparent si eficacitate. Diferitele centre de management sunt implicate n stabilirea politicilor bugetare si a obiectivelor bugetare si sunt responsabile pentru elaborarea de programe bugetare multianuale. n acest mod, ei particip la sistemul de controale de la nceputul acestuia, din etapa de bugetare. Apoi, n timpul etapei de implementare a acestor politici si ntr-o etap ulterioar, aceste centre de management fac obiectul controalelor efectuate de ctre IGAE si organismul extern de control, si anume Curtea de Conturi. Astfel, entittile din sectorul public sunt responsabile cu privire la operatiunile lor, indiferent de natura acestora, fat de Curtea de Conturi prin IGAE. n afara controalelor exercitate de organismele la care se face referire, informatiile furnizate de conturile entit_ilor din sectorul public sunt esentiale, ntruct reprezint un sistem de informatii economice, financiare si bugetare cu privire la activittile efectuate de aceste entitti. Aceste informatii sunt furnizate organismelor lor de guvernare si management, organismelor care elaboreaz politici, organismelor de control extern si intern si agentiilor internationale cu scopul de a stabili costurile serviciilor publice si a facilita managementul si luarea deciziilor. Pentru toate motivele de mai sus si n scopul consolidrii lor ulterioare, conturile acestor entitti trebuie s fie completate n conformitate cu principiile contabile aplicabile, folosind un formular standardizat. Odat ce informatiile sunt generate, sefii entittilor si organismelor, cunoscuti drept cuentadantes (ofiteri de raportare), adic autorittile si oficialii care sunt responsabili pentru gestionarea veniturilor si efectuarea cheltuielilor si altor operatiuni ale administratiei generale de stat, si prezint conturile ctre IGAE pentru consolidarea ulterioar si raportarea lor ctre Curtea de Conturi. n ceea ce prive_te chiar chestiunea rspunderii, managerii publici pot fi responsabili n trei moduri n ndeplinirea activittilor lor: disciplinar, penal si financiar. LGP se refer la ultima dintre cele trei rspunderi, coroborat cu regulile prevzute de legislatia Curtii de Conturi cu privire la rspunderea contabil.

Rspunderea financiar se refer la obligatia de a compensa trezoreria public pentru daune cauzate acesteia, n timp ce rspunderea contabil se refer la rspunderea ce rezult din conturile care trebuie s fie completate de cei care gestioneaz fondurile publice (cuentadantes). n consecint, regulile spaniole prevd c autorittile si alt personal aflat n serviciul entittilor care formeaz sectorul public de stat si care n mod intentionat sau prin neglijent grav adopt decizii sau ntreprind acte prin care ncalc prevederile acelei legi trebuie s compenseze trezoreria public de stat sau, dac este cazul, entitatea relevant, pentru daunele ce rezult din deciziile sau actele respective, indiferent de rspunderea penal sau disciplinar ce li se poate impune. Astfel, prevederile legislative stipuleaz c urmtoarele reprezint infractiuni: producerea unui deficit sau delapidarea de fonduri publice; gestionarea resurselor si a altor interese ale trezoreriei publice fr a respecta prevederile care guverneaz evaluarea, colectarea sau primirea acestora n trezorerie; contractarea de cheltuieli, compensarea de obligatii sau ordonarea de plti fr fonduri suficiente pentru a le acoperi sau cu nclcarea prevederilor legii sau ale legii bugetului aplicabile; generarea de plti recuperabile; nefundamentarea pltii fondurilor menite a fi avansuri n numerar, plti care trebuie fundamentate si subventii; sau orice alt act sau decizie care ncalc legea. n final, este necesar evidentierea trsturilor controalelor interne din sectorul public din Spania si a obiectivelor controalelor efectuate de IGAE, care sunt prevzute de LGP. n ceea ce priveste trsturile, urmtoarele aspecte trebuie evidentiate. sunt efectuate n mod complet independent de autorittile si organismele care fac obiectul controlului. sunt efectuate prin intermediul controlului preliminar de legalitate si a controalelor financiare. sunt efectuate ntr-o manier descentralizat, n conformitate cu autoritatea organismului care face obiectul controlului. iau drept cadru general de referint att aspectul legal sau conformitatea cu legislatia, ct si alte principii fundamentale rela_ionate cu activittile sectorului public, precum economia, eficienta si eficacitatea. n ceea ce priveste obiectivele, trebuie evidentiate urmtoarele aspecte. verificarea conformit_ii cu regulile aplicabile managementului, n baza controalelor. Acest aspect este relationat cu conformitatea cu legea, n forma traditional a controalelor, n baza faptului c toate activittile administratiei sunt supuse sistemului juridic. Acesta este un obiectiv de control stabilit prin LGP, atingerea cruia este prevzut n cele trei formulare de control: controlul preliminar al legalittii, controlul financiar permanent si auditul public. asigurarea nregistrrii si contabilittii adecvate a tranzactiilor efectuate si nregistrarea corect si regulat n conturi si declaratii, care, n baza prevederilor aplicabile, trebuie elaborate de fiecare organism sau entitate de control. Prin aceasta se ncearc stabilirea fiabilittii documentelor contabile referitoare la managementul economic si financiar care este ntreprins. LGP cere entittilor din sectorul public s-si nregistreze tranzactiile n conturi si s depun conturi la Curtea de Conturi prin IGAE. evaluarea dac activittile si procedurile supuse controlului sunt efectuate n conformitate cu principiile de management financiar solid si, n mod special, cu cele prevzute de Legea General privind Stabilitatea Bugetar. Acest lucru nseamn c activitatea trebuie s fac obiectul principiilor privind eficacitatea, eficienta si

economia, verificarea crora este efectuate folosind cele dou formulare de controale ulterioare, prin intermediul unui audit operational. verificarea conformittii cu obiectivele alocate centrelor de management al cheltuielilor n cadrul bugetului general de stat. Acest aspect are legtur cu atingerea obiectivelor alocate centrului de management n bugetul general de stat, n conformitate cu prevederile LGP.

3.2. Auditul Intern Controalele financiare ulterioare sunt definite n LGP n forma lor dubl de control financiar permanent si audit public, care constituie sistemul de audit intern, mpreun cu controalele financiare ale subventiilor publice si ajutorului de stat. Totusi, n sistemul spaniol, se acord o important major unei forme de control denumite controlul preliminar de legalitate. Controlul preliminar de legalitate acoper controlul, anterior aprobrii lor, al actelor sectorului public rezultnd n recunoasterea drepturilor sau contractarea cheltuielilor si al veniturilor si pltilor ce decurg din acestea si al investitiilor sau aplicrii generale a fondurilor sale publice, pentru a asigura faptul c sunt gestionate n conformitate cu prevederile aplicabile n fiecare caz n parte. Controlul preliminar de legalitate este exercitat sub form de control formal si material. Controlul formal const n verificarea conformittii cu cerintele legale necesare pentru adoptarea unei decizii, prin analiza tuturor documentelor care, n mod obligatoriu, trebuie incluse n dosar. Controlul material implic utilizarea efectiv a fondurilor publice. Exercitarea controlului preliminar de legalitate include: controlul preliminar al actelor de recunoastere a unor drepturi economice, de aprobare a unor cheltuieli, ncheiere a unor angajamente de cheltuieli sau acceptare a miscrilor de fonduri si garantii; controlul recunoasterii obligatiilor si verificrii investitiilor; controlul formal al autorizrii pltilor; controlul material al pltilor. Pe de alt parte, controlul financiar permanent include urmtoarele msuri: verificarea conformittii cu regulile si procedurile aplicabile aspectelor de management economic pe care nu le acoper controlul preliminar de legalitate; monitorizarea implementrii bugetului si verificarea conformittii cu obiectivele alocate programelor de cheltuieli ale centrelor de management si verificarea bilantului de rezultate si a raportului de management; raportarea cu privire la distributia propus a veniturilor la care face referire LGP; verificarea planificrii numerarului si managementul pozitiei de numerar; msurile prevzute n titlurile rmase ale acelei legi si n altele reguli bugetare si reguli care guverneaz managementul economic al sectorului public, atribuite controalelor delegate. Analiza operatiunilor si procedurilor pentru a oferi o evaluare a justificrii lor financiare si economice si respectarea principiilor de management corespunztor, cu scopul de a identifica posibile lipsuri si a propune recomandri pentru a le corecta. Msurile permanente de control financiar care trebuie s fie implementate n fiecare an financiar si aria de acoperire specific stabilit pentru ele se stipuleaz n planul anual de control financiar permanent pregtit de IGAE, care poate fi modificat dac situatia cere acest lucru. Msurile mentionate mai sus si documentate n rapoarte care sunt prezentate organismului care gestioneaz n mod direct activitatea supus controlului.

Un raport cuprinztor cu privire la rezultatele msurilor de control financiar permanent luate pe parcursul anului se redacteaz anual si este trimis de Controlorul General sefilor fiecrui departament ministerial, Ministrului Economiei si Finantelor si Secretarului de Stat pentru Finante si Bugete. Auditul public const n auditarea, ulterioar si sistematic, a activittilor economice si financiare ale sectorului public, prin aplicarea unor proceduri selective de revizuire cuprinse n regulile si directivele de audit emise de IGAE. Regulile de audit n domeniul sectorului public sunt guvernate de LGP, circulare, directive si Regulile de Audit pentru Sectorul Public. IGAE pregteste un Plan Anual de Audit care include msuri ce trebuie s fie implementate n anul financiar respectiv. n mod similar, Planul Anual de Audit include msuri relationate cu ajutorul de stat si subventiile de stat. Auditul public este efectuat, n baza prevederilor din Planul Anual de Audit, pentru toate organismele si entittile care fac parte din sectorul public de stat si fondurile la care se face referire n LGP, fr a aduce atingere msurilor relationate cu exercitarea controlului preliminar de legalitate si a controlului financiar permanent si msurilor care fac obiectul auditului privat n baza Legii Nr. 19/1988 din 12 iulie 1988 privind Auditarea Conturilor, care sunt aplicabile societtilor comerciale detinute de stat n baza legislatiei comerciale. IGAE poate decide s efectueze audituri care combin obiectivele de audit referitoare la regularitatea contabil, conformitate si operatiuni. Pentru a efectua controalele ce rezult din acest plan, IGAE poate solicita cooperarea firmelor private de audit care trebuie s respecte regulile si directivele stabilite de IGAE. Rezultatele fiecrei msuri de audit public sunt nregistrate n rapoarte scrise si pregtite n conformitate cu regulile aprobate de IGAE, care trebuie s stabileasc destinatarii, continutul si procedura pentru pregtirea acestor rapoarte. Raportul de audit public este trimise sefului direct al managementului organismului relevant. IGAE prezint consiliului de ministri, prin intermediul Ministrului Economiei si Finantelor, un raport general care contine cele mai importante rezultate ale implementrii planurilor de audit si control financiar permanent. Este necesar, de asemenea, s evidentiem importanta rapoartelor de performant. IGAE poate pregti aceste rapoarte n baza recomandrilor si propunerilor de actiune pentru organismele de conducere cuprinse n rapoartele anuale de control financiar permanent si rapoartele de audit public, n una dintre urmtoarele situatii: dac au fost identificate lipsuri si sefii managementului supus controalelor nu indic msurile necesare pentru a le solutiona si termenul limit n acest sens; dac si exprim dezacordul fat de concluziile si recomandrile si acele chestiuni asupra crora este exprimat dezacordul nu sunt acceptate de organismul de control; dac, desi au acceptat s fac acest lucru, nu iau msurile necesare pentru a remedia lipsurile identificate. Aceste rapoarte de performant sunt trimise sefului ministerului responsabil pentru organismul sau entitatea supus controalelor sau cruia i este atasat organismul sau entitatea si, n cazul dezacordului sefului ministerului, vor fi transmise consiliului de ministri prin intermediul Ministrului Finantelor. Deciziile n acest sens adoptate de consiliul de ministri sunt obligatorii att pentru organismele de management ct si pentru cele de control. IGAE efectueaz monitorizarea continu a msurilor corective care au fost adoptate drept urmare a lipsurilor identificate n rapoarte. n ultimul rnd, pot fi evidentiate urmtoarele tipuri de audituri publice speciale prevzute de lege. Auditul conturilor anuale Aceasta este o metod de auditare a regularittii conturilor, a crei menire este de a asigura faptul c acele conturi anuale depuse prezint n toate aspectele semnificative o

imagine real a tuturor activelor, a pozitiei financiare si a rezultatelor entittii si, acolo unde este cazul, a implementrii bugetului n conformitate cu regulile si principiile contabile si bugetare aplicabile si c includ informatiile necesare pentru interpretarea si ntelegerea lor corespunztoare. Auditul de conformitate IGAE efectueaz un audit de conformitate al acelor organisme si entitti din sectorul publice care sunt incluse n Planul Anual de Audit, acest audit incluznd verificri selective privind conformitatea cu legislatia privind managementul bugetului, achizitii, personal, managementul veniturilor si al subventiilor, precum si orice alt aspect referitor la activitatea economic si financiar a entittilor supuse auditului. Auditul operational IGAE efectueaz un audit operational al acelor organisme si entitti din sectorul public care sunt incluse n Planul Anual de Audit si care are aria de acoperire prevzut n planul respectiv, prin intermediul procedurilor prezentate mai jos. Auditul programelor bugetare: acesta const din analiza adecvrii obiectivelor si a sistemelor de monitorizare si auto-evaluare implementate de organismele de management, verificarea fiabilittii bilanturilor contabile si a rapoartelor de management si evaluarea rezultatelor obtinute, a alternativelor luate n calcul si a efectelor produse n raport cu resursele folosite n managementul programelor si planurilor de actiune bugetar. Auditul sistemelor si procedurilor: acesta const din analiza n detaliu a procedurii administrative de management financiar pentru a identifica posibilele neajunsuri ale acesteia sau, acolo unde este cazul, caracterul su nvechit si a propune msurile corective adecvate sau nlocuirea procedurii n conformitate cu principiile generale de bun gestiune. Auditul economiei, eficacittii si eficientei: acesta const n evaluarea independent si obiectiv a nivelului de eficacitate, eficient si economie atins n utilizarea resurselor publice. Auditul contractelor pentru programe: n situatii n care, n baza contractelor pentru programe sau altor contracte ncheiate ntre stat si entitti prevzute n LGP, suma contributiilor ce urmeaz s fie asigurate de stat depinde de atingerea anumitor obiective, de numrul de sau modificarea anumitor indicatori financiari sau de anumite ipoteze macroeconomice care trebuie ndeplinite, IGAE trebuie s efectueze un audit care are scopul de a verifica dac propunerea de compensare lansat de organismul prevzut n contract respect aceste conditii. Auditul declaratiilor fiscale ale statului: auditul declaratiilor fiscale ale statului si al resurselor altor administratii si organisme publice gestionate de Agencia Estatal de Administracin Tributaria (Agentia de Administrare Fiscal a Statului) trebuie s aib loc anual, n conformitate cu procedura stabilit de IGAE n acest scop. Auditul privatizrilor: IGAE trebuie s auditeze fiecare operatiune pentru a dispune de garantiile ce reprezint capitalul societtilor comerciale detinute de stat care presupune pentru sectorul public pierderea controlului politic asupra acestor societti. Acest audit trebuie s fie efectuat asupra conturilor rezultatelor financiare si contabile si a notei explicative referitoare la aspecte ale operatiunii, care trebuie emise pentru fiecare operatiune de dispunere la care se face referire mai sus. 3.3. Coordonarea controlului public intern Decentralizarea politic si administrativ ctre autorittile teritoriale n Spania (comunittile autonome si autorittile locale) a condus la un proces de transferuri si la o redimensionare a diferitelor niveluri de putere politic si administrativ, lucru care necesit un sistem bine nchegat de controale si coordonare si cooperare n rndul tuturor entittilor

ce fac parte din sectorul public spaniol, ntelese n sens larg. Acest proces de transferuri n zona controalelor a fost nsotit de o nlocuire a unei forme unice de control intern efectuat de IGAE cu un model bazat pe mai multe organisme si sisteme de control ce functioneaz independent, dar se afl sub autoritatea administratiei din care fac parte. IGAE mparte responsabilittile pentru controalele activittilor economice si financiare cu Oficiile Generale de Control si Audit ale comunittilor autonome si cu Oficiile Generale de Control si Audit ale autorittilor locale, fiecare dintre acestea actionnd n cadrul propriei zone delimitate de competent si arii teritoriale alocate. Constitutia nssi contine o serie de criterii pentru controalele relationate cu organismele comunittilor autonome si cu exercitarea puterilor lor financiare. n plus este important de evidentiat faptul c o serie de prevederi legislative mentionate anterior care afecteaz exercitarea puterilor economice si financiare ale diferitelor autoritti teritoriale, precum LGP si legea suplimentar Legii privind Stabilitatea Bugetar, desi respect autonomia comunit_ilor autonome, caut s coordoneze activittile economice si financiare ale acestora cu restul sectorului public. Cadrul controalelor n Spania este caracterizat asadar de faptul c n cele trei administratii teritoriale controalele externe si interne sunt efectuate de organisme separate si cu scopul de se stabili o coordonare ntre ele si stat, crendu-se astfel, ca regul general, un cadru bugetar, contabil si de control similar celui al statului. Totusi, n Spania modelele de controale par a fi determinate att de descentralizarea politic, ct si de cea administrativ a statului, prin care fiecare administratie teritorial are propriile organisme de control si prin faptul c Spania face parte dintr-o structur supranational, Uniunea European, care, la rndul ei, detine controale interne si externe. Toate cele de mai sus necesit introducerea unor mecanisme de coordonare n efectuarea activittilor de control, care s evite suprapunerile si duplicarea. Conceptul de audit unic include tehnicile si procedurile care pot permite actiuni de coeziune ale organismelor de control dintr-un stat, n baza unei metodologii comune complete sau partiale si a recunoasterii reciproce a rezultatelor msurilor de control. Nu sustinem nici abolire nici reducerea numrului de organisme de control, a cror existent si legitimitate ar trebui s nu fie pus la ndoial, ci mai degrab eliminarea duplicrii inutile n acele cazuri n care organismele separate de control si ndeplinesc activittile cu acelasi subiect si obiect si referitor la acelasi organism public. Pe scurt, scopul ultim al unui sistem unic de audit este de a sustine ntr-o manier mai eficient activitatea organismelor de control. n baza acestor ipoteze, conceptul de audit unic respect urmtoarele trei principii: 1. Stabilirea unui singur cadru conceptual pentru toate organismele de control, precum si a unor reguli metodologice comune pentru efectuarea controalelor. n acest sens, este esential s existe reguli tehnice pentru controale si audit care s permit aplicarea unor standarde comune pentru efectuarea activittii si emiterea de rapoarte. 2. Planificarea coordonat a activittilor de control, astfel nct planurile de control ale institutiilor ce desfsoar controlul s ia n calcul planificarea controlului fiecrei institutii, cu scopul de a evita posibile suprapuneri. Coordonarea n acea etap preliminar presupune existenta unei comunicri si interactiuni continue ntre organismele de control si acordul unui sistem pentru determinarea precedentului n cazuri n care se prevede efectuarea de controale asupra acelorasi organisme administrative. 3. Fiecare organism de control trebuie s accepte rezultatele activittii efectuate de alte organisme de control, cu conditia ca activitatea s fi fost efectuat n conformitate cu metodele si procedurile comune aprobate, precum si cu supravegherea de ctre auditorul principal a activittii altor auditori implicati n asigurarea faptului c activitatea organismelor participante a fost efectuat n conformitate cu standardele stabilite.

Principalul efect implicit al acestui model este reducerea si eliminarea costurilor att pentru organismele de control ct si pentru organismele supuse activittilor de audit. Eliminarea elementelor inutile n implementarea msurilor de control permite stabilirea de obiective si strategii de control n zone n care acestea controale nu au fost efectuate de nici un organism administrativ, un fapt care necesit un sistem adecvat pentru recunoasterea si planificarea msurilor. Printre instrumentele incluse n cadrul unic de audit, care sunt deja implementate n domeniul controalelor fondurilor UE, este important de evidentiat pregtirea documentelor pentru coordonarea dintre IGAE si organismele de control si audit ale comunittilor autonome, precum: un ghid pentru auditarea sistemelor si operatiunilor; documente contractuale standard pentru desemnarea auditorilor privati; cerinte minime care trebuie s fie impuse atunci cnd sunt desemnati auditorii privati; un ghid de control al calittii; si o procedur de esantionare aleatorie. n mod similar, au fost stabilite rela_ii cooperative din momentul n care organismele de audit ale comunit_ilor autonome au primit instruc_iuni elaborate de IGAE pentru Declara_ii la ncheierea auditurilor pentru perioada de programare 2000-06, pe care le pot adopta sau aplica, acolo unde este cazul. 4. Inspectia financiar n cadrul administratiei publice spaniole nu exist nici un organism de inspectie intern care s revizuiasc activitatea ntreprins de IGAE, care efectueaz controale independente si orizontale ale tuturor organismelor ce fac parte din sectorul public de stat. Constitutia spaniol defineste Curtea de Conturi drept organismul suprem de audit pentru conturile si managementul economic al statului si sectorului public, fr a aduce atingere propriei sale jurisdictii li lsnd la o parte functiile de audit ale organismelor de control externe ale comunittilor autonome. Este, asadar, preocupat de controalele externe. Curtea de Conturi se afl n subordinea direct a Parlamentului (Cortes Generales) si exercit functii delegate de aceasta din urm atunci cnd revizuieste si verific conturile generale ale statului si auditeaz conturile statului si pe ale sectorului public ce i-au fost prezentate anterior. Apoi trimite ctre Parlament un raport anual n care, dup caz, mentioneaz orice nclcri comise sau obligatii contractate. Cele dou functii ndeplinite de Curtea de Conturi atunci cnd efectueaz controale externe ale activittilor economice si financiare ale sectorului public sunt auditul si analiza judiciar. Aria de acoperire a Curtii de Conturi si jurisdictia acesteia sunt definite n totalitate n legea organic si legea care-i guverneaz operarea. Functia de audit, care este extern, continu si complet, asigur faptul c activitatea economic si financiar a sectorului public respect principiile legalittii, eficientei si economiei cu privire la implementarea bugetelor de venituri si cheltuieli, c respect anumite proceduri si c rezultatele sale sunt prezentate n rapoarte, motiuni sau memorandumuri care sunt adresate Parlamentului sau, n baza competentelor sale, adunrilor legislative ale comunittilor autonome. Pe de alt parte, functia judiciar const din demararea de actiuni n legtur cu rspunderea contabil a acelora care sunt responsabili pentru gestionarea propriettii, a fondurilor sau bunurilor publice. Acea rspundere este clarificat si atras prin intermediul a trei tipuri de proceduri judiciare: judicio de cuentas (proceduri referitoare la conturi); procedimiento de reintegro por alcance (proceduri pentru recuperarea unui deficit); expediente de cancelacin de fianzas (proceduri pentru anularea garantiilor).

Conflictele care apar ntre organismele curtii de audit si administratie sau alte instante sunt solutionate n conformitate cu prevederile Legii Organice privind Conflictele de Jurisdictie. 5. Reforme n curs si/sau viitoare Controalele activittii economice si financiare a sectorului public nu pot fi separate de situatia n schimbare n care se produc. Astfel, modificrile situatiei economice si financiare si trecerea la atingerea anumitor obiective va trebui s fie sustinute de o adaptare adecvat a controalelor care trebuie efectuate. n ultimii ani, n Spania s-au produs mai multe schimbri care au afectat administratia noastr la mai multe niveluri si care au avut un impact si asupra situatiei controalelor interne. Domeniile n care aceste modificri au avut loc pot fi definite dup cum urmeaz: descentralizarea politic si administrativ, care a determinat un proces de transferuri si o redimensionare a diverselor niveluri de putere politic si administrativ; integrarea Spaniei n Uniunea European, care a generat un proces de supranationalizare n care controalele interne ale activittii economice si financiare din Spania nu au scpat de acele influente, ntr-un context care este si el foarte complex; transferul organic ctre entittile de implementare, care a favorizat proliferarea multor forme de organizare administrativ, precum agentiile de stat, fundatiile din sectorul public si asociatiile inter-teritoriale; situatie economic ce este caracterizat de intensitatea crizei economice care-si are originea n criza financiar international si are efecte asupra cresterii si ncadrrii n munc si care a condus la adoptarea unei serii de msuri de austeritate cu privire la cheltuielile publice. Cu scopul de a lua msuri cu privire la criz si a respecta cerintele Uniunii Europene de reducere a deficitului public cu 3% din PIB pn n anul 2013 si a asigura faptul c datoria este pstrat la niveluri rezonabile, guvernului spaniol i s-a cerut s introduc o serie de msuri, precum strategia de consolidare fiscal, un plan de austeritate pentru administratia general a statului pentru perioada 2011-13 si un plan de revizuire a cheltuielilor pentru perioada 2011-13. Acesta din urm, n plus fat de stabilirea de linii directoare generale, prezint msuri specifice de reducere a cheltuielilor si stabileste o serie de msuri pentru consolidarea controalelor. n mod specific si n ceea ce priveste consolidarea msurilor de control, scopul su este de a evidentia anumite aspecte ale managementului care, desi respect legea, poate fi mbunttit cu scopul de a aduce o contributie mai mare la oprirea si limitarea cheltuielilor publice. Msurile indicate mai jos trebuie mentionate. Dac entittile din sectorul public deviaz n mod semnificativ de la planul de revizuire a cheltuielilor, IGAE va implementa mecanismele prevzute de LGP. n consecint, consiliul de ministri poate stabili, n mod provizoriu, un sistem mai riguros de controale si poate lua toate sau o parte din msurile acestora conform regulilor de audit prevzute de LGP. n ciuda celor de mai sus, pentru toate msurile permanente de control si auditurile efectuate de IGAE, n plus fat de obiectivele de auditare a conturilor, asigurarea conformittii cu legea si respectarea principiilor de bun gestiune aplicabile n fiecare caz, va revizui conformitatea cu acele criterii de austeritate. n mod special, va include msuri specifice referitoare la procesul de achizitii publice si monitorizarea costurilor de personal. Controlorul General al administratiei de stat a emis instructiuni conform crora, atunci cnd sunt ntreprinse controale ale legalittii evidentelor de cheltuieli, aceste evidente

ar trebui s fie analizate si din perspectiva conformittii cu msurile prevzute de planul de austeritate. n eforturile IGAE de a adapta sistemul de controale la situatie economic si financiar, este important de evidentiat si participarea acesteia la elaborarea de decrete regale care guverneaz noile instrumente adoptate de guvern pentru mbunttirea situatiei economice, precum Fondo para la Adquisicin de Activos Financieros (Fondul pentru Achizitia de Active Financiare) si Lnea de Concesin de Avales (Linia de Garantare). Pentru a-i asigura transparenta, Fondul pentru Achizitia de Active Financiare (FAAF) este supus unui control dublu. Pe de o parte, face obiectul analizei parlamentare printr-un raport de management care trebuie trimis trimestrial Comitetului Economic al camerei inferioare a parlamentului. Pe de alt parte, face obiectul controalelor ntreprinse de IGAE prin audit public, care trebuie s fie un audit mai larg, astfel nct controalele efectuate s asigure transparent maxim n operarea acelui instrument. Cu privire la garantiile acordate de stat institutiilor financiare, care fac obiectul auditului preliminar, IGAE si-a adaptat metodele de lucru la caracteristicile si obiectivele specifice ale acelor instrumente cu scopul de a asigura faptul c scopurile pentru care au fost create sunt atinse n mod efectiv. n final, ca parte din acest proces de reformare si adaptare a controalelor la noile forme de management public, este important s se atrag atentia asupra cerintelor guvernului, exprimate prin Decretul Regal Nr. 2/2011 din 18 februarie 2011, pentru ca IGAE s ia msuri suplimentare de consolidare a sistemului financiar. Legea prevede c IGAE trebuie s elaboreze mai nti un raport obligatoriu privind procedurile prin care sectorul public trebuie s achizitioneze o participatie la capitalul social al institutiilor de credit, proceduri ce trebuie s respecte regulile Uniunii Europene si regulile privind protectia resurselor publice.