UNIVERSITATEA TITU MAIORESCU BUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

CONTABILITATE FINANCIAR II
de Calot Traian-O idi!

CUPRINS
Unitatea de nvare Nr. IV - Contabilitatea stocurilor
4.1. Delimitri privind sto !rile 4.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate 4.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii 4.1.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului inanciar 4.1.4. Evaluarea la data ie!irii din entitate 4.#. Conta$ili%area sto !rilor inventar permanent 4.&. Inventar permanent vs inventar intermitent

Pagina
64 6" 65 65 65 66 66 '# '' ') ') )' /&

Unitatea de nvare Nr. V ( Contabilitatea terilor

".1. Conta$ilitatea terilor ".#. Conta$ilitatea *V+ ".&. Despre red! eri omer iale ,i -inan iare ".4. Despre a.!stri pentr! depre ierea reanelor

".". Conta$ilitatea operaiilor privind de ontrile ! personal!l0 ! asig!rrile ,i prote ia so ial ,i ! $!get!l stat!l!i /' ".".1.Re-eritor /) 5.5.2. "e 5.5.3. "e 5.".4. "e 5.5.5. "e 5.".6. "e 5.".'. "e eritor la contribuia la ondul de !o#a$ %& eritor la contribuia 'entru ondul naional unic de asi(urri de sntate )C*++, %% eritor la contribuia 'entru accidente de #unc !i boli 'ro esionale %% eritor la co#isionul datorat 'entru Ca#era de #unc // eritor la Contribuia 'entru concedii inde#nizaii de asi(urri sociale de sntate 1-eritor la Contribuia 'entru ondul de (arantare 'entru 'lata creanelor salariale 1-1 126 12' 12/ 11& 11) la ontri$!tia de asig!rari so iale

Unitatea de nvare Nr. VI 1 Contabilitatea trezoriei

6.1. Conta$ilitatea tre%oreriei. Con epte de $a% 6.#. *ratament!l onta$il ! privire la de ontarea reanelor ,i datoriilor n val!t 6.&. Investiiile -inan iare pe termen s !rt

Unitatea de nvare nr. VII - .ono(ra ie contabil 'ro'us s're rezolvare 3i$liogra-ie

1#1

+ne4e
Unitatea de nvare Nr. IV Contabilitatea stocurilor C!prins

1##

Pagina 4.1. Delimitri privind sto !rile 4.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate 4.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii 4.1.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului inanciar 4.1.4. Evaluarea la data ie!irii din entitate 4.#. Conta$ili%area sto !rilor inventar permanent 4.&. Inventar permanent vs inventar intermitent 6" 65 66 66 66 66 '#

53I6C*IV676 !nitii de nvare nr. IV /rinci'alele obiective ale unitii de nvare 0r. 12 sunt3 (1) (2) (3) Cunoa!terea 'revederilor (enerale re eritoare la stocuri4 #odului de evaluare a acestora n di erite #o#ente ale activitii econo#ice 5a#iliarizarea cu #odul de contabilizare a stocurilor 'rin inter#ediul inventarului inte#itent !i incidena asu'ra contului de 'ro it !i 'ierdere. Cunoa!terea !i identi icarea di erenelor n cazul utilizrii inventarului inter#itent !i n cazul inventarului 'er#anent.

4.1. Delimitri privind sto !rile ,i prod! ia n !rs de e4e !ie +tocurile sunt active circulante4 care 3 a8 sunt deinute 'entru a i v6ndute 'e 'arcursul des !urrii nor#ale a activitii7 $8 sunt n curs de 'roducie n vederea v6nzrii n 'rocesul des !urrii nor#ale a activitii 7 8 sunt sub or# de #aterii 'ri#e4 #ateriale !i alte #ateriale consu#abile ce ur#eaz s ie olosite n 'rocesul de 'roducie sau 'entru 'restarea de servicii. "e(uli (enerale de evaluare con or# 8rdinului 3-5592--%3 Ele#entele 'rezentate n situaiile inanciare anuale se evalueaz4 n (eneral4 'e baza 'rinci'iului costului de achiziie sau al costului de 'roducie. 4.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate: :a data intrrii n entitate4 bunurile se evalueaz !i se nre(istreaz n contabilitate la valoarea de intrare4 care se stabile!te ast el3 a8 la cost de achiziie - 'entru bunurile 'rocurate cu titlu oneros7 $8 la cost de 'roducie - 'entru bunurile 'roduse n entitate7 8 la valoarea de a'ort4 stabilit n ur#a evalurii - 'entru bunurile re'rezent6nd a'ort la ca'italul social7 d8 la valoarea $ust - 'entru bunurile obinute cu titlu (ratuit. ;n cazurile #enionate la lit. c, si d,4 valoarea de a'ort !i4 res'ectiv4 valoarea $ust4 se substituie costului de achiziie. Costul de achiziie al bunurilor cu'rinde 'reul de cu#'rare4 taxele de i#'ort !i alte taxe )cu exce'ia acelora 'e care 'ersoana $uridic le 'oate recu'era de la autoritile iscale,4 cheltuielile de trans'ort4 #ani'ulare !i alte cheltuieli care 'ot i atribuibile direct achiziiei bunurilor res'ective. "educerile co#erciale acordate de urnizor nu ac 'arte din costul de achiziie. Costul de 'roducie al unui bun cu'rinde costul de achiziie a #ateriilor 'ri#e !i #aterialelor consu#abile !i cheltuielile de 'roducie direct atribuibile bunului. Costul de 'roducie sau de 'relucrare al stocurilor4 'recu# !i costul de 'roducie al i#obilizrilor cu'rind cheltuielile directe a erente 'roduciei4 !i anu#e3 #ateriale directe4 ener(ie consu#at n sco'uri tehnolo(ice4 #ano'era direct !i alte cheltuieli directe de 'roducie4 'recu# !i cota cheltuielilor indirecte de 'roducie alocat n #od raional ca iind le(at de abricaia acestora. ;n costul de 'roducie 'oate i inclus o 'ro'orie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului4 n #sura n care acestea sunt le(ate de 'erioada de 'roducie. <r#toarele re'rezint exe#'le de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor4 ci sunt recunoscute dre't cheltuieli ale 'erioadei n care au survenit4 ast el3 - 'ierderile de #ateriale4 #ano'era sau alte costuri de 'roducie nre(istrate 'este li#itele nor#al ad#ise7

- cheltuielile de de'ozitare4 cu exce'ia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n 'rocesul de 'roducie4 anterior trecerii ntr-o nou az de abricaie7 - re(iile )cheltuielile, (enerale de ad#inistraie care nu 'artici' la aducerea stocurilor n or#a !i locul inal7 - costurile de des acere. 4.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii: Evaluarea ele#entelor de activ !i de 'asiv cu ocazia inventarierii se ace 'otrivit 'rezentelor re(le#entri !i nor#elor e#ise n acest sens de .inisterul 5inanelor /ublice. 4.1.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar: :a ncheierea exerciiului inanciar4 ele#entele de activ !i de 'asiv de natura datoriilor se evalueaz !i se re lect n situaiile inanciare anuale la valoarea de intrare4 'us de acord cu rezultatele inventarierii. ;n acest sco'4 valoarea de intrare se co#'ar cu valoarea stabilit 'e baza inventarierii4 denu#it valoare de inventar. 4.1.4. Evaluarea la data ieirii din entitate: :a data ie!irii din entitate sau la darea n consu#4 bunurile se evalueaz !i se scad din (estiune la valoarea lor de intrare. 4.#. Conta$ili%area sto !rilor inventar permanent Materia prim: se cumpr i se consum: a8 cumprare: &21 44.aterii 'ri#e= $8 consum: 621 44Cheltuieli cu #aterii 'ri#e= > &21 44.aterii 'ri#e= cost istoric > 421 445urnizori= cost istoric

Materialele consumabile: se cumpr pentru a fi consumate: a8 cumprare: &2# 44.ateriale consu#abile= $8 consum: 62# > &2# cost istoric > 421 =5urnizori= cost istoric

44Chelt.cu #aterialele 44.ateriale consu#abile= consu#abile= Materiale de natura obiectelor de inventar: se cumpr i se dau n folosin: a8 cumprare: &2& 44.ateriale de natura obiectelor de inventar= $8 dare n folosin3 62& 44Cheltuieli 'rivind #aterialele de natura obiectelor de inventar= > &2& 44.ateriale de natura obiectelor de inventar= cost istoric > 421 445urnizori= cost istoric

Mrfuri: se cumpr i se vnd n aceiai stare: a8 cumprare: &'1 44.r uri= > 421 445urnizori= cost istoric

$8 v6nzare3 're de v6nzare4 costul #r urilor livrate3 $18 vnzare: 4111 44Clieni= > '2' 442enituri din v6nzarea #r urilor= 're de v6nzare

$#8 livrarea mrfurilor3 62' 44Cheltuieli 'rvivind #r urile= > &'1 44.r uri= cost istoric

roduse finite: se obin din producie! se stoc"eaz i se vnd:

a8 obinere din producie: &4" 44/roduse inite= > '11 442ariaia stocurilor= cost istoric

$8 v6nzare3 're de v6nzare4 costul 'roduselor livrate3 $18 vnzare#facturare: 4111 44Clieni= $#8 livrarea produselor: > '21 442enituri din v6nzarea 'roduselor inite= 're de v6nzare

'11 > &4" cost istoric 442ariaia stocurilor= 44/roduse inite= Pro$lema 1. *re loc o v6nzare-cu#'rare de bunuri3 /reul ne(ociat 1-.--- lei7 Cheltuieli de trans'ort 1.--- lei7 "educere co#ercial 2-?7 @2* 24?. 26nztorul este 'roductorul bunurilor al cror cost a ost de 6.5-- lei4 cu#'ratorul 'ractic o #ar$ co#ercial de 5-? !i vinde inte(ral bunurile cu @2* 24?. +8 9nregistrrile prod! tor!l!i :v;n%tor8< /re ne(ociat 1- --- lei )A, Cheltuieli de trans'ort 1 ---lei )-, "educere co#ercial 2 --- lei a8 $nzarea produselor finite: B )A, )-, > 4111 44Clieni= 64pli aii /re ne(ociat @rans'ort "educere co#ercial @otal > Valoare 1-.--- lei 1.--- lei )2.---, lei %.--- lei @otal de 'lat *V+ 2.4-- lei 24- lei )4&-, lei 2.16-lei 11.16- lei 11.16- lei %.--- lei 2.16- lei

= '21 442enituri din v6nzarea 'roduselor inite= 44#' 44@2* colectat=

b) %ivrarea produselor (descrcarea din &estiune) la costul de '()) lei: '11 442ariaia stocurilor= > &4" 44/roduse inite= 65-- lei

38 9nregistrrile din onta$ilitatea !mprator!l!i< b) *ecepie mrfuri: = &'1 44.r uri= 44#6 44@2* deductibil= c) $nzare mrfuri: /re de v6nzare > Cost achiziie A .ar$a co#ercial %--- lei A 45-- lei >13 5-- lei )/re de v6nzare, 13.5-- lei 3.24- lei > 421 445urnizori= 11.16%.--2.16-

/re de v6nzare A @2* 24?

> @otal actur 4111 DClieni= > = '2' 442enituri din v6nzarea #r urilor= 44#' 44@2* colectat=

16.C4- lei 16.C4- lei 13.5-- lei 3.24- lei

c) +escrcarea din &estiune a mrfurilor livrate: 62' 44Cheltuieli 'rivind #r urile= > &'1 44.r uri= %.--- lei

Pro$lema #< +ocietatea co#ercial 'rezint ur#toarea situaie n conturile de stocuri3 .aterii 'ri#e 2-- lei .ateriale 4-- lei .r uri 6-- lei /roduse inite &-- lei

;n cursul 'erioadei au avut loc ur#toarele tranzacii3 a, achiziie #aterii 'ri#e3 're cu#'rare 16- lei4 cheltuieli de trans'ort 4- lei7 b, achiziie #ateriale3 're cu#'rare 1.&-- lei4 rabat 2- ?4 cheltuieli de trans'ort 1&- lei7 c, achiziie #r uri3 're cu#'rare 1.1-- lei4 trans'ort 12- lei4 re#iz 2- ?7 d, consu# de #aterii 'ri#e 3-- lei7 e, consu# de #ateriale 5-- lei7 , a#ortizare construcii 1.6-- lei7 (, v6nzare #r uri3 're v6nzare &-- lei4 costul #r urilor 56- lei7 h, obinere de 'roduse la un cost de 4.--- lei7 i, v6nzare 'roduse3 're v6nzare 2.--- lei4 costul 'roduselor livrate 1.2-- lei. ;nre(istrai n contabilitate tranzaciile de #ai sus !i deter#inai valoarea iecrui ti' de stoc4 la s 6r!itul 'erioadei. Pro$lema &. +eterminai costul de ac"iziie al bunurilor de mai ,os n dou variante: societatea este ne'ltitoare de @2* )varianta 1, sau societatea este 'ltitoare de @2* )varianta 2,: a8 Cu#'rare #aterii 'ri#e3 're ne(ociat ntre 'arteneri 1-- lei4 trans'ort 1- lei4 rabat 2-?4 @2* 24?7 $8 Cu#'rare #ateriale consu#abile3 're ne(ociat ntre 'arteneri32-- lei4 trans'ort 2- lei4 rabat 1-?4 @2* 24?7 8 Cu#'rare #aterii 'ri#e n valoare de 1-.--- dolari4 taxa va#al este de 2-?4 cheltuielile de trans'ort extern sunt de 1.--- dolari4 reducerea co#ercial 'ri#it este de 1-?4 @2* 24?. Cursul la data acturii externe este de 24&- lei9euro4 iar la data E21 )declaraie va#al i#'ort , 34-lei9euro.

6val!area la ie,ire a sto !rilor Eeter#inai costul #ateriilor 'ri#e consu#ate cunosc6nd3 stoc iniial 1.--- buc F 5 lei9bucat achiziie de #aterii 'ri#e3 - -C.-3.04 2.--- buc F 6 lei - 15.-3.04 3.--- buc F C lei - 31.-3.04 4.--- buc F & lei ie!iri la3 - -&.-3.04 1.5-- buc - 2&.-3.04 4.--- buc. a) Metoda ! " E +1 C.3 15.-3 31.-3 "E @+E .aterii 'ri#e 1.--- F 5 lei > 5.--- lei 2.--- F 6 lei > 12.--- lei &.3 3.--- F C lei > 21.--- lei
2&.3

C 1.5-4.--5.5-5.5-4.5-G 1.--- F 5 lei > 5.--- lei G 5-- F 6 lei >3--- lei G 1.5-- F 6 lei > %.--- lei G 2.5-- F C lei >1C.5-- lei 34.5-- lei 34.5-- lei 35.5-- lei

4.--- F & lei > %.--1-.---

32.--- lei 65.--- lei C-.--- lei

"C @+C +5E

b) Metoda #! " E +1 -C.-3 15.-3 31.-3 "E @+E 1.--- F 5 lei > 2.--- F 6 lei > 3.--- F C lei > 4.--- F & lei > %.--1-.--.aterii 'ri#e 5.--- lei 12.--- lei -&.-3 21.--- lei
2&.4

C 15-G 1.5-- F & lei > 12.--- lei G 2.5-- F & lei > 2-.--- lei G1.5-- F C lei > 1-.5-- lei 42.5-- lei 42.5-- lei 2C.5-- lei

4.---

32.--- lei 65.--- lei C-.--- lei

"C 5.5-@+C 5.5-+5E 4.5--

c) Metoda $M% la &f'ritul (erioadei E +1 C.3 15.3 31.-3 "E @+E 1.--- F 5 lei > 2.--- F 6 lei > 3.--- F C lei > 4.--- F & lei > %.--1-.--.aterii 'ri#e 5.--- lei 12.--- lei &.3 21.--- lei 2&.-3 32.--- lei 65.--- lei C-.--- lei "C @+C +5E C./> C-.--- lei 9 1-.--- H( > C lei9H( d) Metoda $M% du( fiecare intrare E +1 C.3 .aterii 'ri#e 1.--- F 5 lei > 5.--- lei 2.--- F 6 lei > 12.--- lei -&.-3 C C 1.5-- F C lei > 4.--- F C lei > 5.5-- F C lei > 5.5-1-.5-- lei 2&.--- lei 3&.5-- lei

4.5-- F C lei > 31.5-- lei

C./ > 1C.--- 9 3.--- lei > 5.66C lei 15.3 3.--- F C lei > 21.--- lei

1.5-- F 5.66C lei > &.5-- lei

C./ > )1.5--F5.66CA3---FC,94.5-- > 6.55 lei 31.3 4.--- F & lei > 32.--- lei

2&.-3

4.--- F 6.55 lei > 26.2-- lei

C./ > )5--F6.55A4---F&,94.5-- > C.&4 lei "E %.--65.--- lei @+E 1-.--C-.--- lei

"C @+C +5E

5.5-5.5-4.5-- F C.&4

34.C-- lei 35.3-- lei

Pro$lema 1. Eeter#inai costul ie!irilor 'rin #etodele 51584 :1584 C./4 cunosc6nd3 stoc iniial 2-- H( F 2- lei7 intrri3 - 1-.-3.0. 1.--- H( F 1& lei7 - 12.-3.0 1.5-- H( F 2- lei7 - 2-.-3.0. 1.2-- H( F 21 lei7 - 2&.-3.0. 2.--- H( F 25 lei7 ie!iri3 - -5.-3.0. 5- H(7 - 15.-3.0. 1.1-- H(7 - 25.-3.0. 5-- H(.

Pro$lema #. Eeter#inai costul ie!irilor 'rin #etodele 51584 :1584 C./4 cunosc6nd3 stoc iniial 4-- H( F 4- lei7 intrri3 - 1-.-4.0. 1-- H( F 5- lei7 - 25.-4.0. 2-- H( F 6- lei7 - 2&.-4.0. 3-- H( F C- lei7 ie!iri3 - 12.-4.0. 4-- H(7 - 3-.-4.0. 6-- H(7

Pro$lema &. Eeter#inai costul #ateriilor 'ri#e consu#ate cunosc6nd3 stoc iniial 1-- buc F 2- lei9bucat achiziie de #aterii 'ri#e3 - -%.-&.0 . 2-- buc F 25 lei - 1&.-&.0. 3-- buc F 3- lei - 31.-&.0. 4-- buc F 4- lei ie!iri la3 - 12.-&.0. 25- buc - 2&.-&.0. 4-- buc.

4.&. Inventar permanent vs inventar intermitent Pro$lema 1< Disp!nei de !rmtoarele date< +tocuri de #aterii 'ri#e la nce'utul 'erioadei 12- buc F 5 lei 9 buc7 +tocuri cu#'rate 1-- buc F C lei 9 buc7 +tocuri consu#ate 15- buc )5158,7

:a inventarierea anual se constat C- buc. n stoc. Contabilizai tranzaciile relative la stocuri4 n cele dou #etode3 inventar 'er#anent !i inter#itent. +8 Conta$ili%area prin inventar permanent< a) sold iniial debitor ')) lei )+1E ct.3-1,. b) ac"iziie materii prime: &21 44.aterii 'ri#e= > 421 445urnizori= C-- lei

c) consum materii prime! 1() buc -.-/ )12- F 5 lei A 3- F C lei > &1- lei,3 621 44Cheltuieli cu #ateriile 'ri#e= > &21 44.aterii 'ri#e= &1- lei

d) determinarea soldurilor finale: E +1 3-1 6-- lei C Consu# &1- lei +5E 4%- lei

1ntrri C-- lei

>rimea ?elt!ielilor re !nos !te n ont!l de pro-it ,i pierdere este de )12 lei adi 0 ons!m!l reali%at de so ietate. ;n conditiile olosirii inventarului 'er#anent4 n contabilitate se nre(istreaz toate o'eraiunile de intrare !i ie!ire4 ceea ce 'er#ite stabilirea !i cunoa!terea n orice #o#ent a stocurilor4 at6t cantitativ c6t !i valoric4 deoarece n 'er#anen micrile de stocuri &e reflect prin conturile contabile de stocuri0 38 Conta$ili%area prin inventar intermitent< a) 1old iniial debitor ')) lei (1.+ ct03)1): 1e transfer soldul iniial: 621 44Cheltuieli cu #ateriile 'ri#e= b) ac"iziie materii prime: 621 44Cheltuieli cu #ateriile 'ri#e= > 421 445urnizori= C-- lei > &21 44.aterii 'ri#e= 6-- lei

c) consum de materii prime 1() buc: NU S6 9NR6@IS*R6+AB d) nre&istrarea stocurilor finale inventariate fizic: &21 44.aterii 'ri#e= > 621 44Cheltuieli cu #ateriile 'ri#e= 4%- lei

+ituaia n conturile i#'licate se 'rezint ast el3 E 3-1 C E 6-1 C

@rans er 6-- lei 1ntrri C-- lei 1.3-- lei

4%- lei 4%- lei +5E &1- lei

In idena as!pra ont!l!i de pro-it ,i pierdere este dat de ons!m0 adi )12 lei. 1nventarul inter#itent const n stabilirea ie!irilor !i nre(istrarea lor n contabilitate 'e baza inventarierii stocurilor la s 6r!itul 'erioadei. ;n acest caz4 ie!irile se deter#in ca di eren ntre valoarea stocului iniial 'lus intrrile !i valoarea stocului inal inventariat izic. Caracteristica de baz3 micrile de stocuri nu &e nre)i&treaz prin conturile contabile de stocuri0 Pro$lema #. Disp!neti de !rmtoarele date< +old iniial de 'rodus inite 1-- buc x 1- lei7 1ntrri 2-- buc x 11 lei7 1e!iri )livrare, 25- buc )5158,.

+8 Conta$ili%area prin inventar permanent< a) 1old iniial debitor 1)) buc 2 1) lei 3 10))) lei (1.d ct034() b) /binere produse finite ( producie) 2)) buc 2 11 lei 3 202)) lei &4" 44/roduse inite= > '11 442ariaia stocurilor= 2.2-- lei

8 %ivrri de produse finite 2() buc # 1)) buc 2 1) lei 3 10))) lei # 1() buc 2 11 lei 3 10'() lei '11 442ariaia stocurilor= > &4" 44/roduse inite= 2.65- lei

d) 1tocul final se determin scriptic astfel: E 345 C E C11 C

2.65- lei 2.2-- lei +5E 45- lei

2ariaia stocurilor va i recunoscut n structura veniturilor din ex'loatare cu sold debitor )-, deoarece s-a 'rodus eno#enul de destoca$4 adic s-a v6ndut #ai #ult decat s-a obinut )s-a v6ndut !i din stocul iniial,. *cela!i lucru l 'ute# sesiza dac3 deter#in# variaia stocurilor 'ornind de la relaia 3 +5E 345 I +1E 345 )55- lei I 1.--- lei, > - 45- lei4 sau di erena ntre rula$e3 @+E 345 I @+C 345 > 2.2-- lei I 2.65- lei > - 45lei

38 Conta$ili%area prin inventar intermitent< a) 1old iniial debitor 1)) buc 2 1) lei 3 10))) lei (1o.d ct034() 1e transfer soldul iniial: '11 442ariaia stocurilor= > &4" 44/roduse inite= 1.--- lei

b) .ntrri 2)) buc 2 11 lei 3 202)) lei: NU S6 9NR6@IS*R6+AB c) .eiri 2() buc: NU S6 9NR6@IS*R6+AB d) 5nre&istrarea stocurilor inventariate fizic () buc 2 11 lei 3 (() lei: &4" 44/roduse inite= > '11 442ariaia stocurilor= 55- lei

In idena as!pra ont!l!i de pro-it ,i pierdere este de (4"2 lei0 adica @+E C11 I @+C C11 )55lei I 1.--- lei > -45- lei,. 8bserv# c #i!crile de stocuri )intrri4 res'ectiv ie!iri de 'roduse inite, nu se nre(istreaz 'rin contul 345 D/roduse inite=4 nre(istrarea n contabilitate c6ndu-se nu#ai la s 6r!itul 'erioadei4 cu ocazia inventarierii izice4 !i la nce'utul 'erioadei cnd se trans er soldul contului de 'roduse inite.

.nventarul permanent 'er#ite cunoa!terea n 'er#anen a stocurilor societii deoarece toate tranzaciile se nre(istreaz 'e sea#a conturilor de stocuri4 inventarul izic 'ut6nd a se realiza cu inter#iten7 .nventarul intermitent 'er#ite cunoa!terea cu inter#iten a stocurilor societii deoarece #i!crile de stocuri nu se nre(istreaz 'e sea#a conturilor de stocuri4 inventarul izic trebuind a se realiza n 'er#anen4 'entru deter#inarea ie!irilor7 Pro$lema 1. :a -1.-5.0 situaia n conturi se 'rezint ast el 3 +toc iniial de #aterii 'ri#e +toc iniial de #at. cons. +toc iniial #r uri +toc iniial 'roduse inite 1-- H( F &-- lei9H( 2--H( F 5-- lei9H( 4--buc F 5.--- lei9buc &- buc F 4.--- lei9buc

;n cursul lunii #artie au loc ur#toarele o'eraii 3 - -5.-4 achiziie #aterii 'ri#e 5-H( F &5-lei9H(4 @2* 24?7 - -C.-4 achiziie #ateriale 25- buc F 5.-- lei9buc A 5-.--- lei cheltuieli de trans'ort4 @2* 24?7 - -&.-4 achiziie #r uri 1-- buc F 5.--- lei9buc4 cheltuieli trans'ort 1-.---4 @2* 24?7 - -%.-4 se dau n consu# #aterii 'ri#e 11- H( )5158,7 - 11.-4 consu# #ateriale 3-- H( ):158,7 - 13.-4 v6nzare #r uri 1-- buci4 're v6nzare 12.--- lei9buc4 @2* 24?7 deter#inarea costului #r urilor livrate se ace utiliz6nd #etoda 51587 - 1C.-4 se obin 'roduse inite %- buc F 3.5-- lei9buc7 - 2-.-4 achiziie #aterii 'ri#e 1-- H(4 're cu#'rare C5- lei9H(4 cheltuieli trans'ort 5.---4 @2* 24?7 - 23.-4 achiziie #ateriale 2-- H(4 're cu#'rare 55- lei7 cheltuieli trans'ort 1-.--- lei4 @2* 24 ?4 rabat 1 ?7 - 25.-4 se v6nd 'roduse inite 12- bucati7 're v6nzare 12.--- lei9buc7 @2* 24? se livreaz 'rodusele inite4 costul a erent iind deter#inat 'rin #etoda costului #ediu 'onderat du' iecare intrare7 - 2&.-4 se consu# #aterii 'ri#e 5- H( )5158,7 - 31.-4 se consu# #ateriale 1-- H( ):158,. a, contabilizai o'eraiile le(ate de stocuri n #etoda inventarului 'er#anent7 b, deter#inai stocurile inale de #aterii 'ri#e4 #ateriale consu#abile4 'roduse inite !i #r uri7 c, trans erul cheltuielilor !i veniturilor la rezultatul exerciiului. Pro$lema # Contabilizai stocurile 'rin cele dou #etode3 inventar 'er#anent !i inventar inter#itent4 cunosc6nd< +tocul iniial de #ateriale consu#abile3 4-- buc x 1- lei7 1ntrri 6-- buc x 12 lei7 1e!iri &-- buc ):158,. +tocul inal de #ateriale consu#abile3 2-- buc7 Pro$lema & Contabilizai stocurile 'rin cele dou #etode3 inventar 'er#anent !i inventar inter#itent4 cunosc6nd< +tocul iniial de #aterii 'ri#e3 3-- buc x & lei7 1ntrri 5-- buc x % lei7

1e!iri 6-- buc ):158,. +tocul inal de #aterii 'ri#e3 2-- buc7

Pro$lema 4 :a -1.-1.0 societatea co#ercial 44.uncanzadarJJ +": nu dis'unea de stocuri. Ea e ectueaz ur#toarele tranzacii3 a, 12.-1 achiziioneaz #aterii 'ri#e n valoare de 1--.--- lei4 @2* 24?7 b, 13.-1 d n consu# #aterii 'ri#e n valoare de &5.--- lei7 c, 14.-1 achiziioneaz #aterii 'ri#e n valoare de 2--.--- lei r actur4 @2* 24 ? )aviz de nsoire,7 d, 24.-1 d n consu# #aterii 'ri#e n valoare de 15-.--- lei7 e, 26.-1 'ri#e!te actura 'entru achiziia din 15.-14 valoarea acturii 21-.--- lei @2* 24?7 , 2&.-1 achiziioneaz #aterii 'ri#e n valoare de 3--.--- lei con or# acturii7 (, 31.-1 d n consu# #aterii 'ri#e n valoare de 4--.--- lei. :a s 6r!itul lunii e ectueaz inventarul a'tic !i constat un stoc de #aterii 'ri#e de &--.--lei. ;nre(istrai o'eraiunile de #ai sus utiliz6nd #etoda inventarului inter#itent4 res'ectiv #etoda inventarului 'er#anent.

Unitatea de nvare Nr. V C!prins Pagina ".1. Conta$ilitatea terilor ".#. Conta$ilitatea *V+ ".&. Despre red! eri omer iale ,i -inan iare ".4. Despre a.!stri pentr! depre ierea reanelor ') ') )' /&

".". Conta$ilitatea operaiilor privind de ontrile ! personal!l0 ! asig!rrile ,i prote ia so ial ,i ! $!get!l stat!l!i /' 5.".1. Re-eritor la ontri$!tia de asig!rari so iale /) 5.5.2. "e eritor la contribuia la ondul de !o#a$ %% 5.5.3. "e eritor la contribuia 'entru ondul naional unic de asi(urri de sntate )C*++, %% 5.".4. "e eritor la contribuia 'entru accidente de #unc !i boli 'ro esionale %% 5.5.5. "e eritor la co#isionul datorat 'entru Ca#era de #unc 122 5.".6. "e eritor la Contribuia 'entru concedii inde#nizaii de asi(urri sociale de sntate 1-5.".'. "e eritor la Contribuia 'entru ondul de (arantare 'entru 'lata creanelor salariale 1-1

53I6C*IV676 !nitii de nvare nr. V /rinci'alele obiective ale unitii de nvare 0r. 2 sunt3 (1) Cunoa!terea as'ectelor (enerale le(ate de contabilitatea datoriilor !i creanelor. 5a#iliarizarea cu #etodolo(iei de deter#inare a bazei i#'ozabile a o'eraiunilor cu'rinse n s era @2*. (2) ;nele(erea re(ulilor 'rivind deductibilitatea @2*4 a #odului de deter#inare a taxei decontabile cu statul. 5a#iliarizarea cu dre'turile !i obli(aiile 'ltitorilor de @2*. Cunoa!terea clasi icrii reducerilor de 're !i a condiiilor de acordare. (3) Contabilizarea a$ustrii creanelor. 2enituri din salarii3 Cunoa!terea !i nsu!irea #odului de calcul !i reinere a contribuiilor sociale obli(atorii !i a i#'ozitului 'e venit. ;ntoc#irea statului de 'lat !i contabilizarea o'eraiunilor le(ate de salarii.

(4)

".1. Conta$ilitatea tertilor

/otrivit re(le#entrilor contabile4 contabilitatea terilor asi(ur evidena datoriilor !i creanelor entitii n relaiile acesteia cu urnizorii4 clienii4 'ersonalul4 asi(urrile sociale4bu(etul statului4 entitile a iliate4 asociaii9acionarii4 debitorii !i creditorii diver!i. ;n contabilitatea urnizorilor !i clienilor se nre(istreaz o'eraiunile 'rivind cu#'rrile4 res'ectiv livrrile de #r uri !i 'roduse4 lucrrile executate !i serviciile 'restate4 'recu# !i alte o'eraiuni si#ilare e ectuate. *vansurile acordate urnizorilor4 'recu# !i cele 'ri#ite de la clieni se nre(istreaz n contabilitate n conturi distincte. 8'eraiunile 'rivind v6nzrile9cu#'rrile de bunuri4 executrile de lucrri !i 'restrile de servicii e ectuate 'e baza e ectelor co#erciale se nre(istreaz n contabilitate n conturile cores'unztoare de e ecte de 'ri#it sau de 'ltit4 du' caz. E ectele co#erciale scontate nea$unse la scaden se nre(istreaz ntr-un cont n a ara bilanului !i se #enioneaz n notele ex'licative. Contabilitatea urnizorilor !i clienilor4 a celorlalte datorii !i creane se ine 'e cate(orii4 'recu# !i 'e iecare 'ersoan izic sau $uridic. ;n acest sens4 n contabilitatea analitic4 urnizorii !i clienii se (ru'eaz ast el3 interni !i externi4 iar n cadrul acestora 'e ter#ene de 'lat4 res'ectiv de ncasare. ;n cadrul conturilor de urnizori !i clieni4 se (ru'eaz distinct datoriile !i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de 'ro'rietate. Creanele incerte se nre(istreaz distinct n contabilitate. Contabilitatea decontrilor cu 'ersonalul cu'rinde dre'turile salariale4 s'orurile4 adaosurile4 're#iile din ondul de salarii4 inde#nizaiile 'entru concediile de odihn4 'recu# !i cele 'entru inca'acitate te#'orar de

#unc4 'ltite din ondul de salarii !i alte dre'turi n bani !i9sau n natur datorate de entitate 'ersonalului 'entru #unca 'restat. ;n contabilitate se nre(istreaz distinct alte dre'turi !i avanta$e care4 'otrivit le(islaiei n vi(oare4 nu se su'ort din ondul de salarii )#asa cald4 ali#ente antidot etc.,4 'recu# !i alte dre'turi acordate 'otrivit le(ii. Creanele9datoriile entitii a de ali teri4 alii dec6t 'ersonalul 'ro'riu4 clienii !i urnizorii4 se nre(istreaz n conturile de debitori9creditori diver!i.

".#. Conta$ilitatea *V+ Ein 'unct de vedere al statului4 taxa 'e valoarea adu(at este un i#'ozit indirect4 iar din 'unct de vedere al consu#atorului inal4 o tax 'e consu#. 2aloarea ad(at 'oate i de init ca iind di erena ntre valoarea bunurilor !i serviciilor realizate de co#'anie )n cea #ai #are 'arte destinate livrrii, !i a bunurilor !i serviciilor utilizate 'entru obinerea lor. Ee aceea4 @axa 'e 2aloarea *du(at acioneaz 'e 'rinci'iul deductibilitii. *st el4 n 'rinci'iu4 v6nztorul va trebui s colecteze taxa de la cu#'rtor4 ori de c6te ori des !oar o'eraiuni i#'ozabile4 'rin e#iterea unei acturi n care trebuie s nscrie !i @2*. Cu# v6nztorul bunurilor a trebuit s cu#'ere bunuri de la alte 'ersoane4 este iresc c el are de achitat urnizorilor si !i @2*4 denu#it @2* deductibil. :a s 6r!itul unei 'erioade va constata dac are *V+ de plat sau *V+ de re !perat. Pro$lema 1. +ocietatea co#ercial K*verea= +":4 ne'ltitoare de @2*4 e ectueaz ur#toarele tranzacii econo#ice < a) se ac"iziioneaz materii prime de la 16 78usiness9 1:! preul de cumprare ne&ociat este de 10))) lei! ;$: 24<: 2aloare )A, @2* 24? > @otal de 'lat 1.--- lei 24- lei 1.24- lei

Eeoarece societatea este ne'ltitoare de @2*4 taxa 'e valoarea adu(at nscris n actur de urnizorul societii nu 'oate i recu'erat de la statul ro#6n4 de aceea taxa de 24- lei va i inclus n costul de achiziie al #r urilor cu#'rate. &21 K.aterii 'ri#e= > 421 K5urnizori= 1.24- lei

b) pentru decontarea facturii societatea transmite furnizorului 78usiness9 1: un bilet la ordin! pltibil dup =) de zile: 421 K5urnizori= > 42& KE ecte de 'ltit= 1.24- lei

c) se ac"iziioneaz mrfuri de la 16 7:rtan9 1*%! preul de cumprare ne&ociat este de =0))) lei! c"eltuieli de transport facturate 10))) lei! ;$: 24<:

6lemente #r uri )A, cheltuieli de trans'ort > @otal actur *otal de plat &'1 K.r uri= >

Valoare *V+ %.--- lei 2.16- lei 1.--- lei 24- lei 1-.--- lei 2.4-- lei 1#.422 lei 421 K5urnizori= 12.4-- lei

d) se ac"iziioneaz materiale consumabile de la 16 78usiness9 1:! preul de cumprare ne&ociat este de 4)) lei! c"eltuielile de transport facturate reprezint 1)) lei! ;$: 24<: 6lemente #ateriale consu#abile )A, cheltuieli de trans'ort > @otal actur *otal de plat &2# K.ateriale consu#abile= > Valoare 4-- lei 1-- lei 5-- lei 6#2 lei 421 K5urnizori= *V+ %6 lei 24 lei 12- lei 62- lei

e) se cumpr materii prime n valoare de 10))) lei! un televizor n valoare de 10()) lei i materiale consumabile de 20))) lei! ;$: 24< de la 16 7*bdarea9 1::

6lemente #aterii 'ri#e )A, televizor )A, #ateriale consu#abile > @otal actur *otal de plat = &21 K.aterii 'ri#e= &2& K8biecte de inventar= &2# K.ateriale consu#abile= >

Valoare 1.--- lei 1.5-- lei 2.--- lei 4.5-- lei ".")2 lei 421 K5urnizori=

*V+ 24- lei 36- lei 4&- lei 1.-&- lei 5.5&- lei 1.24- lei 1.&6- lei 2.4&- lei

f) se ac"it 4)) lei prin virament societii 7*bdarea9 1:: 421 K5urnizori= > "1#1 KConturi la bnci n lei= 4-- lei

)) se dau n consum materii prime n valoare de 10>)) lei i materiale consumabile n valoare de 20))) lei: 621 KCheltuieli cu #ateriile 'ri#e= > &21 K.aterii 'ri#e= 1.&-- lei

62# KCheltuieli #ateriale cons.=

>

&2# K.ateriale consu#abile=

2.--- lei

h) se d n folosina biroului de contabilitate televizorul cumprat anterior: 62& KCheltuieli cu #ateriale de natura obiectelor de inventar= > &2& K.ateriale de natura obiectelor de inventar= 1.&6- lei

i) se obin din procesul de producie ()) metri ptrai produse finite! costul efectiv de producie 2) lei?mp: &4" K/roduse inite= > '11 K2ariaia stocurilor= 1-.--- lei

*) se vnd 4)) metri ptrai produse! preul de vnzare facturat societii 78iruina9 1: este de 3) lei?mp@ costul produselor livrate este de >0))) lei: 4111 KClieni= > '21 K2enituri din v6nzarea 'roduselor inite= > &4" K/roduse inite= 12.--- lei &.--- lei

'11 K2ariaia stocurilor=

+) se ncaseaz prin virament de la 78iruina9 1: 1)0))) lei: "1#1 KConturi la bnci n lei= > 4111 KClieni= 1-.--- lei (0))) lei@ costul 5.--- lei 4.--- lei

l) se vnd mrfuri! pre de vnzare facturat societii 7:869 1: este de mrfurilor livrate este de 40))) lei: 4111 KClieni= > '2' K2enituri din v6nzarea #r urilor= > &'1 K.r uri=

62' KCheltuieli cu #r uri=

,) pentru decontarea facturii societatea accept un bilet la ordin de la firma 7:869 1:! ncasabil n 12) de zile: 41& KE ecte de 'ri#it de la clienti= > 4111 KClieni= 5.--- lei

n) se recepioneaz mrfuri n valoare de 20)))! ;$: 24<! doar n baza avizului de nsoire a mrfurilor: &'1 K.r uri= > 421 K5urnizori acturi 2.4&- lei

nesosite= o) se ac"it! prin virament! efectul de plat societii 78usiness9 1:: 42& KE ecte de 'lat= > "1#1 KConturi la bnci n lei= 1.24- lei

() se ncaseaz! prin virament! efectul comercial de la societatea 7:869 1:: "1#1 KConturi la bnci n lei= > 41& KE ecte de 'ri#it de la clieni= 5.--- lei

r) 1e primete factura de la furnizorul de mrfuri 20)))!;$: 24<: 42) K5urnizori acturi nesosite= > 421 K5urnizori= 2.4&- lei

&) se ac"it din contul bancar 10))) lei avans pentru mrfuri firmei 7:rtan9 1*%: 42/# > K5urnizori debitori 9stocuri= t) se ncorporeaz veniturile n profit: = '21 K2enituri din v6nzarea 'roduselor= '2' K2enituri din v6nzarea #r urilor= '11 K2ariaia stocurilor= > "1#1 KConturi la bnci n lei= 1#1 K/ro it sau 'ierdere= 1.--- lei

1%.--- lei 12.--- lei 5.--- lei 2.--- lei

) se transfer c"eltuielile n contul de profit i pierdere: 1#1 K/ro it sau 'ierdere= > = 621 KCheltuieli cu #ateriile 'ri#e= 62# KCheltuieli cu #ateriale consu#abile= 62& KCheltuieli cu #ateriale de natura obiectelor de inv= 62' KCheltuieli 'rivind #r urile= %.55- lei 1.&-- lei 2.--- lei 1.&6- lei 4.--- lei

Pro$lema #. +ocietatea co#ercial K.ara= +*4 pltitoare de ;$:4 e ectueaz ur#toarele tranzacii econo#ice <

a) se vnd produsele finite! preul de vnzare facturat este de >0))) de lei! ;$: 24<: 2aloare )A, @2* 24? > @otal de ncasat &.--- lei 1.%2- lei %.%2- lei

*!a cu# a# 'recizat4 societatea K.ara= +* este 'ltitoare de @2*4 de aceea la v6nzarea 'roduselor inite ea este obli(at s nscrie n actura e#is clientului su4 at6t 'reul de v6nzare ne(ociat cu acesta4 c6t !i taxa 'e valoarea adu(at de 24?. 4111 KClieni= > = '21 K2enituri din v6nzarea 'roduselor inite= 44#' K@2* colectat= %.%2- lei &.--- lei 1.%2- lei

b) se livreaz produsele finite din stocul societii! costul produselor livrate (0))) lei: '11 K2ariaia stocurilor= > &4" K/roduse inite= 5.--- lei

c) se ncaseaz ntrea&a crean comercial n conturile bancare ale societii: "1#1 > 4111 KConturi la bnci n lei= KClieni= d) se emite factura pentru serviciile prestate terilor 1)0))) lei! ;$: 24<: 2aloare 1-.--- lei )A, @2* 24? 2.4-- lei > @otal de ncasat 12.4-- lei 4111 KClieni= > = '24 K2enituri din servicii 'restate= 44#' K@2* colectat= 12.4-- lei 1-.--- lei 2.4-- lei 1: pentru %.%2- lei

e) se primete factura reprezentnd serviciile telefonice utilizate de societatea 7Mara9 perioada curent! n valoare de 10))) lei! ;$: 24<: 2aloare i#'ulsuri 1.--- lei )A, @2* 24? 24- lei > @otal de 'lat 1.24- lei

Eu'a cu# observ#4 societatea K.ara= +* 'ri#e!te actura de la un urnizor )v6nzator,4 care este obli(at s nscrie @2* n actura re#is societii K.ara= +*. Eac urnizorul are obli(aii a de statul ro#6n4 societatea cu#'rtoare a serviciului are creane iscale.

= 6#6 KCheltuieli 'v serv. tele onice= 44#6 K@2* deductibil=

>

421 K5urnizori=

1.24- lei 1.--- lei 24- lei

f) se vnd mrfuri! preul de vnzare facturat clientului este de (0))) lei!;$: 24<: 2aloare 5.--- lei )A, @2* 24? 1.2-- lei > @otal de ncasat 6.2-- lei + ne rea#inti# 3 societatea K.ara= +* este 'ltitoare de @2*4 de aceea la v6nzarea #r urilor ea este obli(at s nscrie n actura iscal e#is clientului su4 at6t 'reul de v6nzare ne(ociat cu acesta4 c6t !i taxa 'e valoarea adu(at de 24?. 4111 KClieni= > = '2' K2enituri din v6nzarea #r urilor= 44#' K@2* colectat= 6.2-- lei 5.--- lei 1.2-- lei

)) se livreaz mrfurile din stocul societii! costul mrfurilor livrate 40))) lei: 62' KCheltuieli 'rivind #r urile= > &'1 K.r uri= 4.--- lei

h) se ncaseaz prin virament ntrea&a crean comercial! adic '02)) lei: "1#1 KConturi la bnci n lei= > 4111 KClieni= 6.2-- lei

i) se recepioneaz mrfuri n valoare de 20)))! ;$: 24<! n baza facturii fiscale@ se ac"it n numerar 204>) lei furnizorului de mrfuri: 2aloare 2.--- lei )A, @2* 24? 4&- lei > @otal de 'lat 2.4&- lei + ne rea#inti#3 :a data cu#'rrii4 societatea K.ara= +* are creane a de statul ro#6n 'rivind @2*4 dar obli(aii a de urnizorul su 'entru totalul acturii iscale. = &'1 K.r uri= 44#6 K@2* deductibil= 421 K5urnizori= > 421 K5urnizori= 2.4&- lei 2.--- lei 4&- lei > "&11 KCasa n lei= 2.4&- lei

Simpli-i ;nd0 me anism!l *V+ este !rmtor!l<

a8 la trans erul 'ro'rietii bunurilor4 serviciilor !i lucrrilor societatea este obli(at s colecteze taxa de la debitori )clieni4 de re(ul,4 'rin #a$orarea su#elor de ncasat de la ace!tia4 de unde denu#irea de *axa 'e Valoarea +dau(at ole tat. $8 la #o#entul cu#'rrii bunurilor4 serviciilor !i lucrrilor societatea trebuie s 'lteasc urnizorului at6t 'reul ne(ociat cu acesta4 c6t !i @2* 'e care statul l obli( s-l colecteze. :a cu#'rare societatea 'rive!te taxa ca 'e o su# avansat urnizorului4 dar 'e care la s 6r!itul 'erioadei o va scdea )deduce, din taxa colectat la v6nzare4 de unde !i denu#irea de *axa 'e Valoarea +dau(at ded! ti$il. :a s 6r!itul 'erioadei )lun4 tri#estru, se deter#in taxa decontabil cu bu(etul statului4 denu#it !i reg!lari%area *V+. *st el se 'ot ivi trei situaii 3 18 dac ta2a colectat la v6nzare este e&al cu ta2a aferent cumprrilor4 atunci societatea n! are *V+ de plat ,i ni i *V+ de re !perat ctre9de la statul ro#6n7 #8 dac ta2a colectat este mai mare dect ta2a aferent cumprrilor4 atunci di erena va re'rezenta *axa 'e Valoarea +dau(at de plat la bu(etul statului. &8 dac ta2a de la cumprare este mai mare dect ta2a de la vnzare 4 adic societatea a avansat urnizorilor o tax #ai #are dec6t taxa care a trebuit s ie colectat de la v6nzare4 atunci di erena re'rezint *axa 'e Valoarea +dau(at de re !perat. ;n cazul nostru situaia celor dou taxe se 'rezint ast el3 %a vnzri : 1. v6nzri de 'roduse &.--- lei A @2* 1.%2- lei 2. servicii 'restate terilor 1-.--- lei A @2* 2.4-- lei 3. v6nzri de #r uri 5.--- lei A @2* 1.2-- lei @8@*: 2L0MN"1 23.--- lei A @2* 5.52- lei %a cumprri : 1. servicii tele onice 2. cu#'rri de #r uri @8@*: C<./N"N"1 > %.%2- lei > 12.4-- lei > 6.2-- lei > 2&.52- lei

1.--- lei A @2* 24- lei > 1.24- lei 2.--- lei A @2* 4&- lei > 2.4&- lei 3.--- lei A @2* C2- lei > 3.C2- lei

Eac nu ar fi e2istat acest tip de ta2are 4 societatea ar i v6ndut de 23.--- de lei !i ar i cu#'rat bunuri !i servicii de 3.--- de lei4 ceea ce ar i condus la un cas"#floA pozitiv de 2)0))) lei0 ;n cazul n care exist taxarea 'e valoarea adu(at4 societatea a v6ndut tot de 23.--- de lei4 dar are de ncasat 2&.52- lei )deoarece a ost obli(at s colecteze 5.52- lei de la clieni,4 !i a cu#'rat bunuri !i servicii tot de 3.--- de lei4 nu#ai c are de 'lat urnizorilor 3.C2- lei )deoarece are de achitat !i taxa 'e valoarea adu(at,. Eac deter#in# cash- loO-ul tranzaciilor de #ai sus4 constat# c acesta se ridic la valoarea de 24.&-- de lei. +ocietatea a ost obli(at s colecteze 5.52- lei la v6nzarea bunurilor !i serviciilor sale4 dar 'rin deducerea taxei de la cu#'rare de C2- de lei4 rezult o tax de 'lat la bu(etul statului de 4.&-- lei. Eu' achitarea taxei ctre bu(etul de stat4 societatea va r#ane cu acela!i cash- loO 'ozitiv de 2-.--- lei.

Eeoarece ar i ost (reu s se deter#ine taxa 'e valoarea adu(at 'e #sur ncasrii de la clieni4 res'ectiv 'lii urnizorilor4 s-a ado'tat acest ti' de taxare la v6nzarea4 res'ectiv cu#'rarea de bunuri4 lucrri !i servicii.

P@2* deductibilP 5, 24%, 4&11a, "E C2"C @+E C2@+C -

C C2C2C2-

E 11a, 11b, "E @+E

=@2* colectat= 1, C24, 4.&-6, 5.52"C 5.52@+C -

C 1.%22.4-1.2-5.525.52-

Reg!lari%area *V+< Centralizarea datelor 'rivind @2* colectat !i @2* deductibil din acturile de v6nzare !i cele de achiziii se ace n baza $urnalelor de v6nzri !i cu#'rri. .odele orientative ale $urnalelor sunt 'revzute n ane4ele '.1& ,i '.14. a8 Ded! erea *V+ de la !mprare din taxa de la v6nzare )n su#a cea #ai #ic dintre "E al contului K@2* deductibil= C2- lei !i "C al contului K@2* colectat= 5.52- lei,. 44#' K@2* colectat= > 44#6 K@2* deductibil= C2- lei

Eu' aceast o'eraie4 contul K@2* deductibil= se soldeaz7 r#6ne o tax colectat neaco'erit )5.52- lei I C2- lei > 4.&-- lei, care re'rezint tax de 'lat. $8 9nregistrarea ta4ei de plat< 44#' K@2* colectat= > 44#& K@2* de 'lat= 4.&-- lei

C9nregistrarea n s op!ri de *V+ se soli it organ!l!i -is al n $a%a -orm!larelor< d!p 76erere de nre&istrare de eliberare a certificatului de nre&istrare n scopuri de ;$: pentru comercianii care se nre&istreaz n scopuri de ;$: de la nfiinare9 4 'revzut n ane4a nr. './.D Eorm!lar 212 I 7+eclaraie de nre&istrare meniuni pentru persoane ,uridice! asocieri i alte entiti fr personalitate ,uridic9! prevzut n anexa nr. -.1.. Eorm!lar 2#2 B 7+eclaraie de meniuni pentru persoanele fizice romne9! 'revzut n ane4a nr. '.#.D Eorm!lar 2&2 I 7+eclaraie de meniuni pentru persoanele fizice strine9! 'revzut n ane4a nr. '.&.D Eorm!lar!l 2'2 B C+eclaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau e2ercit profesii libere9 / 'revzut n ane4a nr. '.4.0 a%.

9n $a%a ererii de soli itare a nregistrrii n s op de *V+0 organ!l -is al emite 0Certi-i at!l de nregistrare n s op!ri de *V+F0 'revzut n ane4a nr. '.12.

5$ligaii de larative< @axa 'e valoare adau(at se declar 'rin3 - 5or#ularul 3-- PEecont de taxa 'e valoare adau(atP 'revzut n ane4a nr. '.110 de ctre 'ersoanele i#'ozabile nre(istrate con or# art0 1(3 din 6odul fiscal@ - 5or#ularul 3-1 DEecont s'ecial de taxa 'e valoare adau(ata= 'revzut n ane4a nr. '.1#4 de ctre 'ersoanele i#'ozabile nre(istrate con or# art0 1(31 din 6odul fiscal@ Eecontul de @2* se ntoc#e!te n baza $urnalelor de v6nzri !i cu#'rri4 'revzute n ane4ele nr. '.1& ,i respe tiv ane4a nr. '.14. /ersoanele i#'ozabile nre(istrate n sco'uri de @2* n baza art0 1(3 din 6odul fiscal4 au obli(aia de'unerii 5or#ularului 3%4 I KEeclaraie in or#ativa 'rivind livrrile9'restrile !i achiziiile e ectuate 'e teritoriul naional=! prev%!t n ane4a nr. '.1". /ersoanele i#'ozabile nre(istrate n sco'uri de @2* care e ectueaz achiziii9livrri intraco#unitare de bunuri4 au obli(aia de'unerii 5or#ularului 3%- 21E+ I DEeclaraie reca'itulativ 'rivind livrrile9achiziiile intraco#unitare de bunuriP ! 'revzut n ane4a nr. '.16.0 nu#ai 'entru lunile n care ia na!tere exi(ibilitatea taxei 'entru ast el de o'eraiuni. PR5376>B PR5PUSB. Contabilizai tranzaciile de #ai $os4 deter#inai taxa 'e valoarea adu(at decontabil cu bu(etul de stat !i contabilizai re(ularizarea @2*3 1. :a cererea urnizorului se e#ite !i acce't un e ect de 'lat 'entru datoria din sold7 2. +e achiziioneaz #aterii 'ri#e n valoare de 1.--- lei4 #ateriale consu#abile de 2.--- lei !i un calculator de birou de 1.--- lei4 @2* 24?7 3. +e achit 6-- de lei din datorie la un 'ri# ter#en de 'lat4 'rin vira#ent7 4. +e dau n consu#3 #aterii 'ri#e n valoare de 4-- lei !i #ateriale consu#abile n valoare de 1.3-- lei7 5. +e d calculatorul n olosina biroului de contabilitate7 6. +e obin din 'rocesul de 'roducie 2-- buc. 'roduse inite4 costul e ectiv de 'roducie iind de 3lei9buc7 C. +e v6nd 1-- buc. 'roduse4 're de v6nzare 5- lei9buc.4 @2* 24?4 con or# acturii iscale e#ise de societate7 cu aceia!i ocazie se livreaz 'rodusele inite din stocul societii4 costul de 'roducie a erent iind de 3- lei9buc7 &. +e ncaseaz de la clieni 4.5-- lei n nu#erar4 con or# chitanei e#ise de ir#7 %. +e 'ri#e!te actura 'entru avansul a erent achiziiei de #r uri n valoare de 1.--- lei4 @2* 24?4 du' care se achit acest avans 'rin vira#ent bancar7 1-. +e rece'ioneaz 1.--- buc. #r uri4 're de cu#'rare unitar & lei9buc.4 @2* 24?7 n actura iscal se storneaz avansul de 1.--- lei4 @2* 24 ?7 11 . +e v6nd 5-- buc. de #ar 4 're de v6nzare 14 lei9buc4 @2* 24?7 12. +e 'ri#e!te un lot de #r uri de 1-- litri4 're de cu#'rare C lei9litru4 @2* 24? r actur )cu aviz de nsoire,7 13. :a o dat ulterioar se 'ri#e!te actura7 14. +e achit e ectul de 'lat 'rin vira#ent7 15. +e e#ite actura iscal 'entru serviciile 'restate terilor n valoare de %.--- lei4 @2* 24?7 16. +e 'ri#e!te actura re'rezent6nd consu#ul de ener(ie electric 'entru 'erioada curent4 n valoare de 1.--- lei4 @2* 24?. ".&. Despre red! eri omer iale ,i -inan iare

+ocietile co#erciale 'ot acorda reduceri co#erciale sau inanciare !i aceste reduceri nu intr n baza de i#'ozitare n ceea ce 'rive!te taxa 'e valoarea adu(at4 ns doar n anu#ite condiii. ;n acest sens4 Codul iscal 'revede la art. 13C alin. )3, lit. a, ur#toarele3 CDu se cuprind n baza de impozitare a ta2ei pe valoarea adu&at urmtoarele: rabaturile! remizele! risturnele! sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor09 Ee ase#enea4 la art 13&. lit. c, din Codul iscal se 'revede c baza de i#'ozitare a @2* se a$usteaz n ur#toarele situaii3 Dn situaia n care reducerile de pre prevzute la art 13E alin 3 lit0 a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor! precum i n cazul ma,orrii preului ulterior livrrii sau prestrii=. ;n cazul n care n actura iscal a'are doar 'reul iniial4 din care ur#eaz s se ac reducerea4 nea'r6nd distinct reducerea co#ercial sau inanciar !i nentoc#indu-se o alt actur ulterioar care s conin reducerea res'ectiv4 or(anele iscale 'ot reconsidera baza de i#'ozitare a taxei 'e valoarea adau(at4 ur#6nd s se datoreze taxa 'e valoarea adu(at la valoarea iniiala4 !i nu la valoarea inal4 #ai #ica4 la care se ace decontarea e ectiv. :a su#ele re'rezent6nd di erenele de @2* ast el calculate de or(anele iscale4 se vor calcula !i dob6nzi !i 'enaliti de nt6rziere. ;n 'rezent4 n ceea ce 'rive!te deductibilitatea reducerilor co#erciale9 inanciare n cazul i#'ozitului 'e 'ro it4 aceste 'revederi nu au #ai ost 'reluate n Codul iscal4 ra#6n6nd ns cele re eritoare la @2*.

;n doctrina contabil4 reducerile sunt de inite ast el3 a, ra$at!rile re'rezint reduceri co#erciale care se acord de ctre urnizor4 la cererea ex'res a clientului4 'entru neres'ectarea 'revederilor contractuale cu 'rivire la3 ter#enul !i condiiile de livrare4 calitatea !i cantitatea bunurilor livrate !i se 'ractic asu'ra 'reului de v6nzare ne(ociat7 b8 remi%ele sunt reduceri co#erciale acordate asu'ra 'reului convenit4 'entru v6nzri su'erioare volu#ului de v6nzri convenit 'rin contract )re#iza de cantitate, sau acordate av6nd n vedere rolul de rev6nztor al clientului )re#iza de rev6nzare,7 c, rist!rnele sunt tratate dre't reduceri co#erciale de 're acordate de v6nztor 'entru volu#ul ci rei de a aceri realizat ntr-o 'erioad de ti#' )lun tri#etru4 se#estru4 an, cu un anu#it client7 d, s ont!rile de decontare sunt red! eri -inan iare4 acordate 'entru achitarea datoriilor nainte de ter#enul nor#al de exi(ibilitate )atunci c6nd decontarea su#elor se ace nainte de ter#enul scadent 'revzut n contractul ncheiat cu clientul societii,. Ee #enionat c reducerile co#erciale se calculeaz n cascad4 de la ra$at4 remiz! rist!rn4 '6n la scontul de decontare. Contabilizarea reducerilor se ace distinct4 n uncie de natura reducerii !i calitatea 'ersoanei care nre(istreaz reducerea de 're4 ast el 3
a8 la v6nztor4 reducerile se recunosc du' cu# ur#eaz 3

n cazul reducerilor co#erciale acordate la data acturrii4 cuantu#ul reducerilor de natura rabaturilor4 re#izelor !i risturnelor4 a ecteaz 'reul de v6nzare 'rin reducere )ci ra de a aceri iind #ai #ic exact cu reducerile acordate,4 de aceea nu se re(sesc distinct n vreun cont anu#e. n cazul reducerilor co#erciale acordate ulterior acturrii4 cuantu#ul reducerilor de natura rabaturilor4 re#izelor !i risturnelor4 se vor nre(istra 'e sea#a contului recti icativ de venituri C-% *educeri comerciale acordate. n cazul red! erilor -inan iare a ordate0 sconturile de decontare se vor recunoate pe seama c"eltuielilor financiare.
$8 la cu#'rtor4 reducerile se recunosc du' cu# ur#eaz 3

n cazul reducerilor co#erciale 'ri#ite la data acturrii4 cuantu#ul reducerilor de natura rabaturilor4 re#izelor !i risturnelor4 a ecteaz costul de achiziie 'rin reducere )'reul de cu#'rare ne(ociat cu urnizorul di#inundu-se cu reducerile 'ri#ite,4 de aceea nu se re(sesc distinct n vreun cont anu#e. n cazul reducerilor co#erciale 'ri#ite ulterior acturrii4 cuantu#ul reducerilor de natura rabaturilor4 re#izelor !i risturnelor4 se vor nre(istra 'e sea#a contului recti icativ de cheltuieli 6-% *educeri comerciale primite0 n a%!l red! erilor -inan iare primite 4 sconturile de decontare se vor recunoate pe seama veniturilor financiare0

Con or# 8rdinului 3-5592--%0 evaluarea la data intrrii n entitate se ace la cost de achiziie4 'entru bunurile 'rocurate cu titlu oneros. Costul de achiziie al bunurilor cu'rinde 'reul de cu#'rare4 taxele de i#'ort !i alte taxe )cu exce'ia acelora 'e care 'ersoana $uridic le 'oate recu'era de la autoritile iscale,4 cheltuielile de trans'ort4 #ani'ulare !i alte cheltuieli care 'ot i atribuibile direct achiziiei bunurilor res'ective. "educerile co#erciale acordate de urnizor nu ac 'arte din costul de achiziie. Con or# standardului internaional de contabilitate I+S # 00Conta$ilitatea sto !rilorF0 costurile de achiziie a stocurilor cu'rind 'reul de cu#'rare4 taxe de i#'ort !i alte taxe )cu exce'ia acelora recu'erabile de la autoritile iscale,4 costuri de trans'ort4 #ani'ulare !i alte costuri care 'ot i atribuite direct achiziiei de #ateriale !i servicii. "educerile co#erciale sunt deduse 'entru a deter#ina costul de achiziie.

;n o'inia noastr4 trata#entul reducerilor co#erciale trebuie a'licat n uncie de #o#entul n care se acord aceste reduceri4 ast el3 a8 dac entitatea 'ri#e!te reducerile co#erciale la #o#entul achiziiei de bunuri stocabile4 atunci acestea se vor deduce 'entru deter#inarea costului de achiziie7 $8 dac entitatea 'ri#e!te reducerile co#erciale du' #o#entul achiziiei4 vo# trata reducerile co#erciale 'rin nre(istrarea lor 'e sea#a unui cont recti icativ de cheltuieli4 6-% *educeri comerciale primite0 64empl!l 1. +e rece'ioneaza #r uri4 con or# acturii iscale !i a 01"3 Valoare *V+ B /re ne(ociat 1-.--- lei 2.4-- lei )A, @rans'ort 1.--- lei 24- lei )-, "educere co#ercial )2.---, lei )4&-, lei > @otal %.--- lei 2.16- lei *otal de plat 1#.162 lei

= &'1 K.r uri= 44#6 K@2* deductibil= 64empl!l #.

>

421 K5urnizori=

12 16- lei %.--- lei 2.16- lei

a8 1e recepioneaz mrfuri! conform facturii i D.*: Valoare B /re ne(ociat 1-.--- lei )A, @rans'ort 1.--- lei > @otal 11.--- lei *otal de plat = &'1 K.r uri= 44#6 K@2* deductibil= > 421 K5urnizori=

*V+ 2.4-- lei 24- lei 2.64- lei 1&.642 lei 13.64- lei 11.--- lei 2.64- lei

$8 <lterior4 societatea primete pentru mrfurile cumprate anterior o reducere comercial de 2)<! con or# acturii de #ai $os3 Valoare *V+ B "educere co#ercial 2- ? )2.---, lei )4&-,lei > @otal )2.---, lei )4&-,lei *otal de plat :#.4)28 lei $ 18 Eeoarece #r urile 'entru care s-a 'ri#it reducerea s-au v6ndut4 reducerile nu #ai ac 'arte din costul de achiziie4 de unde !i nre(istrrile de #ai $os3 = 62/ K"educeri co#erciale 'ri#ite= 44#6 K@2* deductibil= > 421 K5urnizori= #inus 2.4&- lei #inus 2.--- lei #inus 4&- lei

+8 Re-eritor la onta$ili%area red! erilor omer iale a-erente servi iilor0 'rezent# ur#torul exe#'lu 3 a, societatea D*= ncheie un contract de servicii cu societatea DQ= la data de -1.1-.0 )a#bele societi iind 'ltitoare de @2*,7 b, valoarea contractului este de 5-.--- lei4 exclusiv @2*7 c, societatea urnizoare acord o reducere co#ercial de 2?7 d, #odalitatea de 'lat este 'rin vira#ent bancar 7 e, se e#ite actura n valoare de 5-.--- lei4 exclusiv @2*4 la data de 15.1-.07

, la o dat ulterioar4 se e#ite actura 'rin care se acord reducerea co#ercial4 con or# clauzelor contractuale. 8bservaie (eneral3 ;n situaia n care reducerile co#erciale sunt acordate la data acturrii serviciului4 iecare 'artener va recunoa!te venitul din servicii sau cheltuial 'rivind serviciile4 du' caz4 la valoarea net omer ial4 adic tari ul iniial di#inuat cu reducerile co#erciale acordate9'ri#ite. +18 9n onta$ilitatea so ietii prestatoare 1) facturarea serviciului prestat societii C89 la 1(01)0D: 4111G3 KClieni= > = '24 K2enituri din lucrri executate !i servicii 'restate= 44#' K@2* colectat= 62.--- lei 5-.--- lei

12.--- lei

2) facturarea reducerii comerciale! conform contractului dintre pri (()0)))F 2<310))) lei):

4111G3 KClieni=

>

= '2/ K"educeri co#erciale acordate= 44#' K@2* colectat=

)1.24-, lei )1.---, lei

)24-, lei

3) ncasarea creanei comerciale: "1#1 44Conturi la bnci n lei= > 4111G3 KClieni= 6-.C6- lei

+#8 9n onta$ilitatea so ietii $ene-i iare 1) primirea facturii reprezentnd serviciul prestat de societatea !!:9: = 6#) 44*lte cheltuieli cu serviciile executate de teri= 44#6 44@2* deductibil= > 421G+ 445urnizori= 62.--- lei 5-.--- lei 12.--- lei

2) primirea facturii reprezentnd reducerea comercial: = 62/ K"educeri co#erciale 'ri#ite= 44#6 > 421G+ 445urnizori= )1.24-, lei )1.---, lei

44@2* deductibil=

)24-, lei

3) plat furnizor prin virament bancar : 421G+ 445urnizori= > "1#1 44Conturi la bnci n lei= 6-.C6- lei

38 Re-eritor la onta$ili%area red! erilor -inan iare 4 'rezent# ur#torul exe#'lu3 a, societatea D*= ncheie un contract de servicii cu societatea DQ= la data de -1.1-.0 )a#bele societi iind 'ltitoare de @2*,. b, valoarea contractului este de 1--.--- lei4 exclusiv @2*. c, ter#enul de 'lat este de dou luni de la data e#iterii acturii. d, #odalitatea de 'lat este 'rin vira#ent bancar. e, dac decontarea se ace naintea ter#enului contractat se 'revede un scont de decontare4 la o rat anual a scontului de 6? . , se e#ite actura n valoare de 1--.--- lei4 exclusiv @2*4 la data de 15.1-.0. (, la data de 15.11.0 se deconteaz 123.3&- lei. h, se e#ite actura 'rin care se acord scontul de decontare4 con or# clauzelor contractuale.

318 9n onta$ilitatea so ietii prestatoare a servi i!l!i < 1) facturarea serviciului prestat societii !!89 la 1(01)0D: 4111G3 44Clieni= > = '24 442enituri din lucrri executate !i servicii 'restate= 44#' 44@2* colectat= 124.--- lei 1--.--- lei

24.--- lei

2) ncasarea la 1(0110 !!D9 a facturii de la client! la nivelul netei financiare: "1#1 44Conturi la bnci n lei= > 4111G3 44Clieni= 123.3&- lei

3, facturarea scontului de decontare! conform contractului n vi&oare (1))0)))F'<)?123()) lei?luna: = > 4111G3 62- lei

66' 44Cheltuieli 'rivind sconturile acordate= 44#' 44@2* colectat=

44Clieni=

5-- lei 12- lei

3#8 9n onta$ilitatea so ietii $ene-i iar a servi i!l!i 1) primirea facturii reprezentnd serviciul prestat de societatea !!:9 la 1(01)!!D9 : = 6#) 44*lte cheltuieli cu serviciile executate de teri= 44#6 44@2* deductibil= > 421G+ 445urnizori= 124.--- lei 1--.--- lei 24.--- lei

2, plata facturii de servicii! la nivelul netei financiare 3 421G+ 445urnizori= > "1#1 44Conturi la bnci n lei= 123.3&- lei

3, primirea facturii reprezentnd scontul de decontare obinut de la societatea prestatoare! conform contractului n vi&oare: = '6' 442enituri din sconturi obinute= 44#6 44@2* deductibil= ".4. Despre a.!stri pentr! depre ierea reanelor 421G+ 445urnizori= > 62- lei 5-- lei 12- lei

Pro$lem re%olvat 1. +ocietatea co#ercial 44Qeta= +* a 'restat servicii ctre clientul 44*l a= +* n valoare de 1.--- lei4 @2* 24?4 la data de 15.-2.0-14 cu ter#en de decontare 15.-3.0-1. :a s 6r!itul anului 0-14 cu ocazia inventarierii cantitative !i calitative a ele#entelor 'atri#oniale4 societatea nu a nre(istrat riscul de nencasare a creanei4 'e sea#a unei a$ustri 'entru de'recierea creanei co#erciale4 dar cu ocazia inventarierii de la s 6r!itul anului 04 ea evalueaz acest risc ca iind de 1-- ? din creana nscut la data v6nzrii. ;n anul 0A1 instana declar ali#entul societii debitoare 44*l a= totalitate. +*4 creana iind ncasat n

5nre&istrrile n contabilitatea societii !!8eta9 1: a) facturarea serviciilor prestate societii !!:lfaC 1:: 4111 44Clieni= > = '24 442enituri din lucrri executate !i servicii 'restate= 1.24- lei 1.--- lei

44#' 44@2* colectat= b) nre&istrarea creanei devenit incert ca moment al ncasrii: 411) 44Clieni inceri sau n liti(iu= > 4111 44Clieni=

24- lei

1.24- lei

c) nre&istrarea deprecierii creanei la 310120D: 6)14 44Cheltuieli de ex'loatare 'rivind a$ustrile 'entru de'recierea activelor circulante= > 4/1 44*$ustri 'entru de'recierea creanelor - clieni= 1.24- lei

Ein 'unct de vedere iscal4 n cazul nde'linirii condiiilor 'revzute de le(ea 5C19 2--34 art0 22 alin0 1! lit0 c)! cheltuiala deductibil este de 3-? din #ri#ea creanei4 adic 3C2 lei4 sau c"eltuiala nedeductibil la calculul profitului impozabil aferent e2erciiului D este de >'> lei . d) ncasarea creanei de la societatea !!:lfaC 1:: "1#1 44Conturi la bnci n lei= > 411) 44Clieni inceri sau n liti(iu= 1.24- lei

e, anularea provizionului devenit fr obiect: ')14 1.24- lei 442enituri din a$ustri 'entru de'recierea activelor circulante= Ein 'unct de vedere iscal4 'otrivit art0 2) lit0 c) din 6odul fiscal 4 venitul este nei#'ozabil 'entru C-- lei4 ntruc6t la #o#entul constituirii cheltuiala a ost nedeductibil la calculul 'ro itului i#'ozabil tot 'entru C&6& lei. Pro$lem re%olvat #. +ocietatea co#ercial DQeta= +* a 'restat servicii ctre clientul D*l a= +* n valoare de 1.--- lei4 @2* 24?4 la data de 15.-2.0-14 cu scadena la 15.-3.0-1. :a s 6r!itul anului 0-14 cu ocazia inventarierii cantitative !i calitative a ele#entelor 'atri#oniale4 societatea a evaluat riscul de nencasare a creanei 'entru 2-?4 'e sea#a unei a$ustri 'entru de'recierea creanei co#erciale4 iar cu ocazia inventarierii de la s 6r!itul anului 04 ea consider acest risc ca iind de 1-- ? din creana ivit la #o#entul v6nzrii. ;n anul 0A1 instana declar ali#entul societii debitoare 44*l aD +*4 creana iind 'ierdut n totalitate. 5nre&istrrile n contabilitatea societii !!8etaC 1: a, facturare servicii prestate societii C:lfa C 1: la 1(0)20D#1: 4111 44Clieni= > = '24 442enituri din lucrri executate !i servicii 'restate= 1.24- lei 1.--- lei 4/1 44*$ustri 'entru de'recierea creanelor - clieni= >

44#' 44@2* colectat= b) nre&istrarea creanei nencasate la scadena prevzut iniial: 411) 44Clieni inceri sau n liti(iu= > 4111 44Clieni=

24- lei

1.24- lei

c) nre&istrarea deprecierii creanei la 310120D#1! n procent de 3) < din crean: 6)14 44Cheltuieli de ex'loatare 'rivind a$ustrile 'entru de'recierea activelor= > 4/1 44*$ustri 'entru de'recierea creanelor - clieni= 24& lei

Ein 'unct de vedere iscal4 n cazul n care se nde'linesc conditiile 'revzute de art0 22 alin0 1! lit0 c) din le&ea (E1? 2))3! cheltuiala deductibil a anului 0-1 este de 3-? din #ri#ea creanei4 adic 3C2 lei4 ceea ce nsea#n ca ntrea(a c"eltuial este deductibil0 d) nre&istrarea suplimentrii provizionului de depreciere a creanei la 310120D: B a$ustare necesar3 )-, a$ustare constituit n 0-13 > a$ustare de constituit3 6)14 44Cheltuieli de ex'loatare 'rivind a$ustrile 'entru de'recierea activelor= > 1-- ? F 1.24- lei > 1.24- lei 2- ? F 1.24- lei > 24& lei &- ? F 1.--- lei > %%2 lei 4/1 44*$ustri 'entru de'recierea creanelor - clieni= %%2 lei

@rata#entul iscal4 cu res'ectarea condiiilor 'revzute de le(ea 5C192--34 art. 22 alin. )1,4 lit. c,4 'er#ite deductibilitatea 'arial la calculul 'ro itului i#'ozabil a erent anului 0 'entru 3-? din #ri#ea creanei4 adic 3C2 lei )3-? F 1.24- lei,. Cheltuiala este nedeductibil 'entru &6& lei4 ntruc6t din totalul de 1.24- lei4 au ost deductibile 24& lei n exerciiul anterior !i 124 lei n acest exerciiu iscal 0 e, nre&istarea pierderii creanei i a a,ustrii bazei de impozitare prevzut de art0 13>! lit0 d)! din le&ea (E1?2))3! nce'6nd cu data 'ronunrii hotr6rii $udectore!ti inale4 de initive !i irevocabile de nchidere a 'rocedurii 'revzute de le(ea &5 din 2--6 'rivind 'rocedura insolvenei3 = 6"4 44/ierderi din creane !i debitori diver!i= 44#' 44@2* colectat= f) > 411) 44Clieni inceri sau n liti(iu= 1.24- lei 1.--- lei 24- lei

anularea provizionului devenit fr obiect: 4/1 > ')14 1.24- lei

44*$ustri 'entru de'recierea creanelor - clieni=

442enituri din a$ustri 'entru de'recierea activelor circulante=

Ein 'unct de vedere iscal4 n baza art0 21! alin0 (2)lit0 n) din 6odul fiscal4 cheltuiala nre(istrat n contul 654 este inte(ral deductibil4 ntruc6t 'rocedura de ali#ent a debitorului a ost nchis 'e baza hotarrii $udectore!ti. Ee ase#enea4 venitul este nei#'ozabil 'entru 3C2 lei4 'otrivit art0 2) lit0 c) din 6odul fiscal! ntruc6t #ri#ea cheltuielilor nedeductibile din anii 'recedeni a ost tot de 3C2 lei. PR5376>6 PR5PUS6 Pro$lema 1. /reul de 'ia al unui bob de #azre este de 1-- de lei. <n client dore!te s cu#'ere dou boabe4 a't 'entru care v6nztorul acce't s le v6nd cu %- de lei 'er bucat. Ein 'ur nt6#'lare4 clientul sesizeaz c un bob nu este su icient de dezvoltat4 de aceea solicit senin nlocuirea cu un altul. /anicat4 'roductorul i !o'te!te c sunt sin(urii (e#eni 'e care i #ai deine n stocul su. Clientul d se#ne c va renuna la a#bele boabe4 a't care l deter#in 'e 'roductor s-i 'ro'un v6nzarea la 'achet 'entru o valoare total de 15- lei4 cu ncasare n ter#en de treizeci de zile. Eu' dou s't#6ni de la v6nzare4 cei doi 'arteneri se rent6lnesc n a'arta#entul unui celebru broHer ali#entar din #ica lor co#unitate. +atis cut de calitatea boabelor (e#ene4 clientul !i #ani est dis'onibilitatea s 'lteasc cu o s't#6n #ai devre#e dec6t se a!te'ta 'artenerul su. 5ericit4 'roductorul solicit la ncasare doar 12- de lei4 lucru acce'tat inal#ente de cu#'rtor. /recizai nu#rul reducerilor acordate4 denu#irea acestora !i #ri#ea lor. Pro$lema #. 2 este 'rezentat ur#toarea tranzacie3 26nztorul ne(ociaz v6nzarea unui bun econo#ic cu 2-- lei 'entru care acord o reducere co#ercial de 1-?. Contabilizai tranzacia cunosc6nd c v6nztorul este 'roductorulul bunului4 iar cu#'rtorul este co#erciant en-(ros. Pro$lema &. <n 'roductor vinde bunurile sale la un 're de 1-- lei. Eu' 2 s't#6ni clientul co#erciant !i anun 'artenerul c bunurile sunt de ecte. Ee aceea4 'roductorul acce't s acorde o reducere de 4-?4 nscris n actura re#is cu#'rtorului. Contabilizai tranzaciile n contabilitatea celor doi 'arteneri4 cunosc6nd c a#bii 'arteneri sunt nre(istrai n sco'uri de @2*. Pro$lema 4. Contabilizai tranzaciile n contabilitatea v6nztorului4 co#erciant en-(ros4 'ltitor de @2*4 'recu# !i n cea a cu#'rtorului4 co#erciant en-detail !i ne'ltitor de @2*4 cunosc6nd c 'reul ne(ociat al bunului este de 1-- lei4 cheltuieli trans'ort 1- lei4 rabat 1-?4 @2* 24? . Pro$lema ". Contabilizai tranzaciile n contabilitatea v6nztorului4 'roductor al bunului v6ndut4 'ltitor de @2*4 'recu# !i n cea a cu#'rtorului4 co#erciant en-(ros !i 'ltitor de @2*4 cunosc6nd c 'reul ne(ociat al bunului este de 5-- lei4 cheltuieli trans'ort 2- lei4 rabat 1-?4 @2* 24?. Pro$lema 6. <n 'roductor vinde bunurile sale la un 're unitar de 4-- lei. Eu' % s't#6ni clientul co#erciant !i anun 'artenerul c bunurile achiziionate anterior au avut o excelent des acere. Ca atare4 co#erciantul solicit 'roductorului o reducere de 2-? !i obine doar 15?. Contabilizai tranzaciile n contabilitatea celor doi 'arteneri4 cunosc6nd c a#bii 'arteneri sunt nre(istrai n sco'uri de @2*. Pro$lema '. Contabilizai tranzaciile de la 'roble#a unu4 av6nd n vedere ur#toarele3 a, 'artenerii sunt nenre(istrai n sco'uri de @2*7 b, co#erciantul este nre(istrat n sco'uri de tax4 iar 'roductorul este 'ltitor de @2*7 c, a#bii 'arteneri sunt nre(istrai n sco'uri de @2*.

Pro$lema ). +ocietatea co#ercial 44*QC= +* a 'restat servicii ctre clientul 44***= +": n valoare de 2-.--- lei4 @2* 24?4 la data de 2-.-3. 440-1=4 cu scaden la 2-.-6.0-1. :a s 6r!itul anului 440-1=4 cu ocazia inventarierii cantitative !i calitative a ele#entelor 'atri#oniale4 societatea a evaluat riscul de nencasare a creanei 'entru 2-?4 'e sea#a unei a$ustri 'entru de'recierea creanei co#erciale. Cu ocazia inventarierii de la s 6r!itul anului 440=4 ea esti#eaz c 'robabilitatea de nencasare a creanei este de 3- ? din creana iniial. ;n anul 440A1= instana hotr!te ali#entul societii debitoare 44***= +":4 creana iind recu'erat n 'ro'orie de 4-?. Contabilizai eveni#entele n o(rada '(ubitului. Pro$lema /. +ocietatea 44*= +* 'resteaz servicii societii 44Q= +*4 con or# contractului ncheiat ntre 'ri. 2aloarea serviciilor 'restate de societatea 44*= +* este de 1--.--- lei. Eatorit calitii necores'unztoare4 societatea 44Q= +* d n $udecat societatea 44*= +*4 'retinz6nd daune interese de 4-.--- lei. Consultantul societii 44*= +*4 esti#eaz c societatea va i obli(at de instan s 'lteasc doar 3-.--- lei. Eu' doi ani de $udecat4 societatea 44*= +* este obli(at de ctre instan la 'lata a 35.--- lei. Contabilizai tranzaciile n contabilitatea celor doi 'arteneri4 cunosc6nd c a#bii 'arteneri sunt nre(istrai n sco'uri de @2*. Pro$lema 12. Eeter#inai #ri#ea taxei decontabile bu(etului de stat4 cunosc6nd3 la nce'utul 'erioadei soldul contului 4424 K@2* de recu'erat= este 2.5-- lei7 n cursul 'erioadei s-au e ectuat ur#toarele tranzacii3

a, servicii 'restate terilor 1--.--- lei4 @2* 24? b, servicii 'restate de teri 2-.--- lei4 @2* 24? c, achiziie #aterii 'ri#e 3.--- lei4 cheltuieli de trans'ort 31 lei4 rabat 1-?4 re#iz 3?4 @2* 24?7 d, 'lat urnizor 'rin vira#ent 4-.--- lei7 e, v6nzare #r uri 4-.--- lei4 rabat 1-?4 re#iz 2?4 @2* 24?7 costul #r urilor livrate 25.--lei7 'erioada de ncasare este de 3 luni7 , deoarece clientul dore!te s deconteze #ai devre#e4 se e#ite actura 'entru scontul de decontare 1-?4 @2* 24?4 du' care se ncaseaz creana net de la client. ".". Conta$ilitatea operaiilor privind de ontrile ! personal!l0 ! asig!rrile ,i prote ia so ial ,i ! $!get!l stat!l!i Ee inirea veniturilor din salarii con or# Codului iscal4 :e(ea 5C192--3
..9*''Eata9:ocal9@e#'9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSSart. 553

*rt. 55 alin. ..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9E*1*0*R119caiet *0R11.doc SSS)1, din Codul iscal de ine!te veniturile din salarii ast el3 44sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani !i9sau n natur obinute de o 'ersoan izic ce des !oar o activitate n baza unui contract individual de #unc sau a unui statut s'ecial 'revzut de le(e4 indi erent de 'erioada la care se re er4 de denu#irea veniturilor ori de or#a sub care ele se acord4 inclusiv inde#nizaiile 'entru inca'acitate te#'orar de #unc=.
..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS*rt. 56 alin. )1, din Codul iscal se re er la deducerea personal ..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS ce se acord 'entru iecare lun a 'erioadei i#'ozabile nu#ai 'entru veniturile din salarii la

locul unde se a l uncia de baz. :a alin. ..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea

Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS)2, al aceluia!i articol se #enioneaz c ..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS 'entru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cu'rinse ntre 1.--1 lei !i

3.--- lei4 inclusiv4 deducerile 'ersonale sunt de(resive !i se stabilesc 'rin ordin al #inistrului inanelor 'ublice. Eeducerea 'ersonal se acord 'entru 'ersoanele izice care au un venit lunar brut de '6n la 1.--lei inclusiv4 ast el3 25- lei4 'entru contribuabilii care nu au 'ersoane n ntreinere4 35- lei4 'entru cei cu o sin(ur 'ersoan4 45- lei 'entru dou 'ersoane4 etc.4 '6n la 65- lei4 'entru cei cu 'atru sau #ai #ulte 'ersoane a late n ntreinerea 'ersoanei izice.
..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS/entru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30))) lei nu se

acord deducerea personal0 *lin.

..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS)3, al art. 56 din Codul iscal 'recizeaz c 44'ersoana n ntreinere 'oate i soia9soul4 co'iii

sau ali #e#bri de a#ilie4 rudele contribuabilului sau ale soului9soiei acestuia '6n la (radul al doilea inclusiv4 ale crei venituri4 i#'ozabile !i nei#'ozabile4 nu de'!esc 25- lei lunar=.
..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS*rt. 5C alin. )1, din Codul iscal3 Qene iciarii de venituri din salarii datoreaz un impozit

lunar! final4 care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri0 *lin.
..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS)2, 'rezint #odul de deter#inare a i#'ozitului lunar4 ast el3 ..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSSa, la locul unde se a l uncia de baz4 'rin a'licarea cotei de 16= asu'ra bazei de calcul

deter#inate ca di eren ntre venitul net din salarii4 calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obli&atorii aferente unei luni4 !i ur#toarele3
..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS- deducerea 'ersonal acordat 'entru luna res'ectiv7 ..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS- cotizaia sindical 'ltit n luna res'ectiv7 ..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS- contribuiile la sche#ele acultative de 'ensii ocu'aionale4 ast el nc6t la nivelul anului s nu

se de'!easc echivalentul n lei a 4-- euro7

..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSSb, 'entru veniturile obinute n celelalte cazuri4 'rin a'licarea cotei de 16? asu'ra bazei de

calcul deter#inate ca di eren ntre venitul brut !i contribuiile obli(atorii 'e iecare loc de realizare a acestora7 5$s. 6onform art0 .$ lit0 b) din /GH (>?2)1)4 nce'and cu 1.2'.#2124 se a$rog 'revederile 'rivind scutirea de la 'lata i#'ozitului 'e veniturile din salarii stabilite 'rin art. & din :e(ea 14291%%& 'rivind acordarea tichetelor de #as. /rin ur#are valoarea tichetelor de #asa o erite an(a$ailor se impo%itea% ! ota de impo%it pe venit 16= !i se ia n calcul la deter#inarea deducerii 'ersonale de baz. 8rdinul 1-16 din 1& iulie 2--5 'rivind a'robarea deducerilor 'ersonale lunare 'entru

contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la uncia de baz4 nce'6nd cu luna iulie 2--54 'otrivit 'revederilor :e(ii nr. "'1G#22& 'rivind Codul iscal !i ale :e(ii nr. 34&92--4 'rivind deno#inarea #onedei naionale4 sti'uleaz la art. &<
F..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR
2RContabilitatea Rtertilor9carteR25.-%.-&9de lucrat9Ca'itolulR12RContabilitateaRtertilor9C80@*Q1:1@*@E*R@E"@1:8"9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSSla calculul deducerilor 'ersonale lunare de(resive 'otrivit art. 14 n uncie de venitul brut lunar

din salarii !i de nu#rul de 'ersoane a late n ntreinerea contribuabilului4 s-a utilizat ur#torul al(orit#3 Eeducerea 'ersonal lunar stabilit 'entru un contribuabil n uncie de nu#rul 2enit 'ersoanelor a late n ntreinere brut lunar din Cu 4 sau #ai Cu 2 'ersoane Cu 3 'ersoane salarii 5r 'ersoane n Cu o 'ersoan #ulte 'ersoane ntreinere n ntreinere n ntreinere n ntreinere )2Q:, n ntreinere /6n la 25354555651.--Ee la 25- x T135- x T1-)2Q:- 45- x T1-)2Q:- 55- x T1-)2Q:- 65- x T1-)2Q:1.--1 la )2Q:1.---,92.---U 1.---,92.---U 1.---,92.---U 1.---,92.---U 3.--- 1.---,92.---U /este 3.--".".1. Re-eritor la ontri$!tia de asig!rri so iale Con or# art. 2%61& din Codul iscal cotele de contribuie de asi(urri sociale se stabilesc du' cu# ur#eaz3 a8..9*''Eata9:ocal9@e#'9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS'entru condiii nor#ale de #unc &10&=D ..9*''Eata9:ocal9@e#'9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS$8 'entru condiii deosebite de #unc 3643?7 ..9*''Eata9:ocal9@e#'9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS 8 'entru condiii s'eciale de #unc 4143?.
..9*''Eata9:ocal9@e#'9E*1*0*R119caiet *0R11.doc - SSS Cota contribuiei individuale de asi(urri

sociale4 datorat 'otrivit aceluiasi articol este de 120"=0 indi erent de condiiile de #unc. Qaza de calcul3
-

'entru contribuia datorat de asi(urat3 este potrivit art0 2='4 din 6odul fiscal c6!ti(ul brut realizat din activiti de'endente4 n ar !i n strintate. 8aza de calcul n! poate

-i mai mare dec6t valoarea a de 5 ori c6!ti(ul salarial #ediu brut utilizat la unda#entarea bu(etului asi(urrilor sociale de stat7 'entru contribuia datorat de an(a$ator este potrivit art0 2='( alin0 (1) din 6odul fiscal su#a c6!ti(urilor brute realizate de 'ersoanele an(a$ate. Qaza de calcul n! poate -i mai mare dec6t 'rodusul dintre nu#rul asi(urailor 'entru care an(a$atorul datoreaz contribuie4 din luna 'entru care se calculeaz aceast contribuie !i valoarea cores'unztoare a de " ori ;,tig!l salarial medi! $r!t.

".".#. Re-eritor la ontri$!ia la -ond!l de ,oma. Este re(le#entat de :e(ea C692--6 !i :e(ea 5C192--3 'rivind Codul iscal. Qaza de calcul a contribuiei3
-

asig!rat< este potrivit art0 2='4 din 6odul fiscal c6!ti(ul brut realizat din activiti de'endente4 n ar !i n strintate7 anga.ator< este potrivit art0 2='( alin0 (3) din 6odul fiscal su#a c6!ti(urilor brute acordate salariailor.

Cota care se a'lic asu'ra bazei de calcul este de -45? 'revzut la art0 2='1> alin0 (3) lit0 d) din 6odul fiscal0 ".".&. Re-eritor la ontri$!ia pentr! -ond!l naional !ni de asig!rri de sntate :C+SS8 Qaza de calcul a contribuiei3 asig!rat< este 'otrivit art0 2='4 din Codul fiscal c6!ti(ul brut realizat din activiti de'endente4 n ar !i n strintate7 anga.ator< este 'otrivit art0 2='( alin0 (2) din 6odul iscal su#a c6!ti(urilor brute realizate de salariai.

Cota ontri$!iei 'entru asi(urri sociale de sntate este "0"= 'entru asi(urai7 "0#= 'entru an(a$atori ".".4. Re-eritor la ontri$!ia pentr! a idente de m!n ,i $oli pro-esionale otrivit art0 (0 alin0 (1) lit0 a) din le&ea 34'?2))2 4 sunt asi(urate obli(atoriu 'rin e ectul le(ii D'ersoanele care des !oar activiti 'e baza unui contract individual de #unc4 indi erent de durata acestuia4 'recu# !i uncionarii 'ublici=. D :n&a,atorii4 'entru asi(uraii 'revzui la art. 5 !i C=4 suport i datoreaz contribuia de asi(urri 'entru accidente de #unc !i boli 'ro esionale 'entru ace!tia. 8aza lunar de calcul al contribuiei de asi&urare la accidente de munca i boli profesionale este conform art0 2='( alin0 (() din 6odul fiscal su#a c6!ti(urilor brute realizate lunar de 'ersoanele 'revazute la art. 2%63 lit. a, !i b,4 res'ectiv salariul de baza #ini# brut 'e ar (arantat n 'lat4 cores'unztor nu#rului zilelor lucrtoare din concediul #edical4 cu exce'ia cazurilor de accident de #unc sau boal 'ro esional=. otrivit art0 >20 alin0 (1) din %e&ea 34'?2))24 cota contribuiei este de 201" si 20)"=0 a'licat asu'ra venitului lunar asi(urat4 indi erent de activitatea 'restat.

".".". Re-eritor la omision!l datorat pentr! Camera de m!n ;nce'6nd cu 1 ianuarie 2-11 n! se #ai datoreaz co#ision 'entru Ca#ea de #unca4 ntruc6t :e(ea 13-91%%% 'rivind unele #suri de 'rotecie a 'ersoanelor ncadrate n #unc a ost abro(at la aceast dat 'rin 8<V 12392-1-.

".".6. Re-eritor la Contri$!ia pentr! on edii ,i indemni%aii de asig!rri so iale de sntate Con or# art. 1 alin. )1, lit. *. din 8<V 15&92--5 !! ersoanele asi&urate 'entru concedii !i inde#nizaii de asi(urri sociale de sntate n siste#ul de asi(urri sociale de sntate4 denu#ite n continuare asi(urai4 au dre'tul4 n condiiile 'rezentei ordonane de ur(en4 'e 'erioada n care au do#iciliul sau re!edina 'e teritoriul "o#6niei4 la concedii #edicale !i inde#nizaii de asi(urri sociale de sntate4 dac..9*''Eata9:ocal9@e#'9Ca'itolulR 2RContabilitatea Rtertilor9s'etaRC*:8@*R+*:*"1<R1058".*@1C1*0.E8C - SSS desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau n baza ra'ortului de serviciu4 'recu# si orice alte activitati de'endente=. Contribuia se calculeaz a'lic6nd la su#a c6!ti(urilor brute realizate de 'ersoanele 'revzute la art. 2%63 lit. a, !i b, din Codul iscal cota de )!>(< 'revzut la art0 2='1> din 6odul fiscal0 Qaza lunar de calcul n! poate -i mai mare dec6t 'rodusul dintre nu#rul asi(urailor din luna 'entru care se calculeaz contribuia !i valoarea cores'unztoare a 12 salarii #ini#e brute 'e ar (arantate n 'lat. ".".'. Re-eritor la Contri$!ia pentr! -ond!l de garantare pentr! plata reanelor salariale 6onform art0 E0 alin0 (1) din %e&ea 2))?2))'! 44an(a$atorii au obli(aia de a 'lti lunar o ontri$!ie la 5ondul de (arantare n cota 'revazut de le(e4 a'licat asu'ra veniturilor care constituie4 'otrivit le(ii4 baza de calcul al acestei contributii4 realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de #unc4 'otrivit le(ii4 inclusiv de salariaii care cu#uleaz 'ensia cu salariul4 n condiiile le(ii=4 alt el s'us a'licat asu'ra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai. Cota contribuiei este )!2(< 'otrivit art. 2%6 1& 4 alin. )3,4 lit. , din :e(ea 5C192--3. otrivit art0 2='1> alin0 (1) din 6odul fiscal o$ligaia de a al !la0 de a reine ,i de a vira l!nar contribuiile de asi(urri sociale obli(atorii le revine 'ersoanele izice !i $uridice care au calitatea de an(a$ator 'recu# !i entitile 'revzute la art0 2='3 lit0 f) i &) din 6odul fiscal0 WWW Contribuiile sociale obli(atorii se declar lunar la *.0.*.5. '6n 'e data de 25 a lunii ur#toare n care s-a 'ltit venitul 'rin 5or#ularul 112 'revzut n anexa nr. '.1'. WWW 1#'ozitul 'e venituri din salarii se reine de ctre an(a$ator !i se declar3 lunar '6n 'e 25 ale lunii ur#toare 'lii salariilor 'rin 5or#ularul 112 'revzut n anexa nr. '.1'.H '6n n ulti#a zi a lunii ebruarie a anului curent 'entru anul iscal ex'irat 'rin 5or#ularul 21- D5i!a iscal= :ane4a nr. '.)8.

1#'ozitul retinut !i declarat se vireaz la bu(etul de stat tot '6n 'e 25 lunii ur#toare. WWWWContribuiile se vireaz tot '6n la 25 a lunii ur#toare la Qu(etul *si(urrilor +ociale !i 5ondurilor +'eciale n contul unic 55.-2 44Eis'onibil al bu(etelor asi(urrilor sociale !i ondurilor s'eciale4 n curs de distribuire=. 5$servaie< +alariul #ini# brut nce'6nd cu 1 1anuarie 2-11 este de 6C- lei4 stabilit 'rin XV 11%392-1-. /entru anul 2-11 salariul #ediu brut este de 2.-22 lei4 stabilit 'rin :e(ea 2&C92-1-. Cotele ontri$!iilor n #211
Den!mire 6:1 (condiii normale?deosebite?speciale) an&a,ator 6:1 (condiii normale?deosebite?speciale) # asi&urat 6ontribuii pentru concedii medicale # an&a,ator 6ontribuii asi&0 accidente de munc i boli profesionale # an&a,ator 6ontributii asi&urri accidente de munc i boli profesionale B pers0 asi&0 pe baz de contract individual de asi&urare 6ontribuii fond soma, # an&a,ator 6ontribuii fond soma, # asi&urat 6ontribuii fond soma, # asi&urat contract de asi&urare 6:11 # an&a,ator 6:11 # asi&urat 6:11 # asi&urat facultativ 6:11 persoane care nu sunt salariate dar au obli&aia s i asi&ure sntatea 6:11 # lucrtorii mi&rani 6:11# persoanele care au obli&aia s se asi&ure i care nu se ncadreaz n cate&0 de persoane care beneficiaz de asi&urarea de sntate fr plat contribuiei 6:11#pensii mai mari de E4) %ei -ond &arantare # an&a,ator 21.21.#211 2-4&?9254&?93-4&? 1-45? 91-45? 91-45? -4&5? -415? - -4&5? 1? -45? -45? 1? 542? 545? 1-4C? 545? 645? 645? 545? -425? 3a%a legal :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. a, :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. a, :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. c, :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. e, :e(ea 34692--24 art. &64 alin. )1, :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. d, :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. d, :e(ea C692--24 art. 2&7 :e(ea 1292-1:e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. b, :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. b, :e(ea %592--64 art.25% alin. )6,7 :e(ea %592--64 alin )4,7 :e(ea %592--64 alin )5,7 :e(ea %592--64 alin )%,7 :e(ea %592--64 art. 25% alin. )2, :e(ea 5C192--34 art. 2%61&4 alin. )3,4 lit. ,

PR5376>B R6A57V+*B +ocietatea D5ora <rsului= are 'atru an(a$ai4 du' cu# ur#eaz3 18 Eo#nul /o'escu Vabriel4 are n ntreinere 2 co'ii iar uncia de baz este n cadrul societii7 salariul de ncadrare 1.--- lei4 salariul brut realizat 1.--- lei. Eeter#inarea salariului net este ur#toarea3
Salari! $r!t reali%at )-, Contri$!ii o$ligatorii s!portate de anga.at C*+ 1-45 ? F 1.--- lei C*++ 545 ? F 1.--- lei 1.222 lei 16" lei 1-5 lei 55 lei

 5ond !o#a$ -45 ? F 1.--- lei 5lei > 2enit net &35 lei )-, Eeduceri 45- lei > 2enit i#'ozabil 3&5 lei B Impo%it pe salari! :16= C Venit impo%a$il8 6# lei B +alariu net 3 @otal dre'turi - contr.obli(a. an(a$at I i#'oz 'e sal. ''& lei ) - , *vans 2-- lei > "est de 'lat 5C3 lei #8 Eo#nul /etre Veor(e4 nu are uncia de baz n cadrul societii D5ora <rsului= !i are 1 co'il n ntreinere7 salariul de ncadrare9 salariul brut al an(a$atului sunt de 1.--- lei3 Salari! $r!t reali%at 1.222 lei )-, Contri$!ii o$ligatorii s!portate de anga.at 16" lei C*+ 1-45 ? F 1.--- lei 1-5 lei C*++ 545 ? F 1.--- lei 55 lei 5ond !o#a$ -45 ? F 1.--- lei 5 lei > 2enit net &35 lei )-, Eeduceri - lei > 2enit i#'ozabil &35 lei B Impo%it pe salari! :16= C Venit impo%a$il8 1&4 lei B +alariu net 3 +alariu brut realizat - contr.obli(a. an(a$at I i#'oz 'e sal. '21 lei ) - , *vans 1-- lei > "est de 'lat 6-1 lei &8 Eo#nul .arin @iberiu4 are uncie de baz n cadrul societii !i este ncadrat cu un salariu de 2.--- lei7 Eeter#inarea salariului net este ur#toarea3 Salari! $r!t reali%at #.222 lei )-, Contri$!ii o$ligatorii s!portate de anga.at &&2 lei C*+ 1-45 ? F 2.--- lei 21- lei C*++ 545 ? F 2.--- lei 11- lei 5ond !o#a$ -45? F 2.--- lei 1- lei > 2enit net 1.6C- lei )-, Eeduceri 25- F T1-)2Q:-1---,92---U 125 lei > 2enit i#'ozabil 1.545 lei B Impo%it pe salari! :16= C Venit impo%a$il8 #4' lei B +alariu net 3 @otal dre'turi - contr.obli(at. an(a$at I i#'oz 'e sal. 1.4#& lei )-, *vans 3-- lei > "est de 'lat 1.123 lei 4, Eo#nul "ado#ir /aul4 are uncie de baz n cadrul societii7 'entru luna n curs4 salariul de ncadrare este e(al cu cel brut realizat C.--- lei. Eeter#inarea salariului net este cea de #ai $os3 Salari! $r!t reali%at )-, Contri$!ii o$ligatorii s!portate de anga.at C*+ 1-45 ? F C.--- lei C35 lei C*++ 545 ? F C.--- lei 3&5 lei 5ond !o#a$ -45? F C.--- lei 35 lei > 2enit net )-, Eeduceri 'ersonale > 2enit i#'ozabil B Impo%it pe salari! :16= C Venit impo%a$il8 B +alariu net3 @otal dre'turi - contr.obli(at. an(a$at I i#'oz 'e sal. ) - , *vans > "est de 'lat '.222 lei 1.1"" lei

5.&45 lei 5.&45 lei /&" lei 4./12 lei 4-- lei 4.41- lei

:) 1e nre&istreaz acordarea avansului c"enzinal n baza listei de avans c"enzinal: 4#" 44*vansuri acordate 'ersonalului= > "&11 44Casa n lei= 1.1-- lei

8) 1) 1e nre&istreaz salariul datorat conform statului aferent lunii noiembrie 440=: 641 44Cheltuieli cu sal.'ersonalului= > 4#1 44/ersonal salarii datorate= 11.--- lei

2) 1e nre&istreaz reinerea din salariul brut a contribuiilor suportate de an&a,ai : 4#1 44/ersonal salarii datorate= > = 4#" 44*vansuri acordate 'ersonalului= 4&1# 44Contrib. 'ersonal. la asi(. sociale= 4&14 44Contr. 'ersonal la asi(. sntate= 4&'# 44Contribuia 'ersonalului la ondul de so#a$= 444 441#'ozit 'e venituri de natura salariilor= 4.2%3 lei 1.1-- lei 1.155 lei 6-5 lei 55 lei 1.3C& lei

6) 1e nre&istreaz contribuiile suportate de societate: # 6:1 datorat de an&a,ator 2)!>< F11.--- lei3 64"1 44Chelt. 'rivind asi(urrile soc. = > 4&11 44Contr. unitii la asi(. sociale= 2.2&& lei

- 6:11 datorat de an&a,ator 542? F11.--- lei3 64"& 44Chelt.'rivind asi(urrile soc.= > 4&1& 44Contr. unitii la asi(.soc. sntate= 5C2 lei

( contribuia an&a,atorului la fondul de oma, )!(< F11.---3 64"# 44Chelt.'rivind 'rotecia soc.= > 4&'1 44Contr.'ersonalului la ond !o#a$= 55 lei

# contribuia an&a,atorului accidente de munc i boli profesionale (1<): 64"1 44Chelt. 'rivind asi(urrile soc. = > 4&11 44Contribuia unitii la asi(. sociale= 11- lei

# contributia pentru indemnizatii concedii medicale ()!>(<): 64"& > 4&1" 44Chelt.'rivind asi(urrile soc.= 44Contr. unitii concedii #edicale= +) 1e nre&istreaz plata restului salarial n )(0120440=: 4#1 44/ersonal-salarii datorate= > "&11 44Casa n lei=

%4 lei

6.C-C lei

I) $irarea tuturor datoriilor sociale i fiscale le&ate de salarii cu data de 2)0120 440JJ: # 6:1 suportat de an&a,ator: 4&11 > 44 Contribuia unitii la asi(urrile sociale= "1#1 44Conturi la bnci n lei= 2.2&& lei

# contribuia datorat de an&a,ator pentru accidente de munc : 4&11 44Contribuia unitii la asi(urrile sociale= - 6:1 suportat de an&a,at3 4&1# 44Contribuia 'ersonalului la asi(urrile sociale= > "1#1 44Conturi la bnci n lei= 1.155 lei > "1#1 44Conturi la bnci n lei= 11- lei

# 6:11 suportat de an&a,ator: 4&1& 44 Contribuia an(a$atorului 'entru asi(urrile sociale de sntate= > "1#1 44Conturi la bnci n lei= 5C2 lei

- 6:11 suportat de an&a,at: 4&14 > 44Contribuia an(a$ailor 'entru asi(urrile sociale de sntate= -

"1#1 44Conturi la bnci n lei=

6-5 lei

contributia datorat de an&a,ator pentru concedii medicale: 4&1" > "1#1 44Contr. unitii concedii #ed. = 44Conturi la bnci n lei= # contribuia datorat de an&a,ator la fondul de oma,: 4&'1 44Contribuia unitii la ondul de so#a$= > "1#1 44Conturi la bnci n lei=

%4 lei

55 lei

- contribuia datorat de an(a$at la ondul de !o#a$3

4&'# 44Contribuia 'ersonalului la ondul de so#a$=

>

"1#1 44Conturi la bnci n lei=

55 lei

# impozitul pe salarii datorat la bu(etul statului3 444 441#'ozit 'e venituri de natura salariilor= PR5376>B PR5PUSB > "1#1 44Conturi la bnci n lei= 1.3C& lei

+ocietatea co#ercial K2i orul luntric= +* are contracte de #unc ncheiate cu cinci salariai. /entru luna noie#brie 0 dis'unei de ur#toarele in or#aii3 - an(a$atul "ado#irescu 1lie4 are salariul brut de 1.--- lei9lun4 contract de #unc cu ti#' inte(ral )& ore,4 cu un co'il a lat n ntreinerea soiei sale7 - an(a$atul "einutu 0icu este ncadrat n baza unui contract de #unc cu ti#' 'arial de 4 ore9zi4 are salariul brut de 1.--- lei9lun4 uncia de baz la o alt societate7 - an(a$atul 0escu Veor(e are salariul brut de 3.--- lei9lun4 contract de #unc cu ti#' inte(ral4 a e ectuat concediul le(al de odihn7 - an(a$atul Qarbu Eu(en este ncadrat n baza unui contract de #unc cu ti#' inte(ral de #unc4 are salariul brut lunar de 5.--- lei4 doi co'ii a lai n ntreinerea sa 'er#anent7 - an(a$atul Vheor(he Vi(i4 are salariul brut lunar de 1-.--- lei4 contract de #unc cu ti#' 'arial de 2 ore9zi4 necstorit7 Cunosc6nd c societatea a 'ltit 'e -&.11 04 restul salarial a erent lunii octo#brie 04 n valoare de 4.--- lei4 iar n data de 23.11 0 a acordat avansuri salariale do#nului Qarbu Eu(en4 n valoare de 1.--- lei4 res'ectiv do#nului "ado#irescu 1lie n valoare de 1-- lei4 se cere3 a, b, c, d, e, , (, calcularea salariului net al iecrui an(a$at7 ntoc#irea statului de salarii7 contabilizarea 'lii n nu#erar a restului salarial7 contabilizarea statului de salarii7 contabilizarea 'lii restului salarial la data de -&.11 07 contabilizarea virrii datoriilor ctre diversele bu(ete n data de 15.12.07 'recizai #ri#ea cheltuielilor cu #unca vie a erente lunii noie#brie 0.

Unitatea de nvare Nr. VI Contabilitatea trezoreriei C!prins Pagina 6.1. Conta$ilitatea tre%oreriei. Con epte de $a% 6.#. *ratament!l onta$il ! privire la de ontarea reanelor ,i datoriilor n val!t 6.&. Investiiile -inan iare pe termen s !rt 12' 12/ 11&

53I6C*IV676 !nitii de nvare nr. VI /rinci'alele obiective ale unitii de nvare 0r. 21 sunt3 (1) (2) (3) Cunoa!terea or#elor de dis'onibiliti inanciare care re'rezint trezoreria 5a#iliarizarea cu #odul de contabilizare a o'eraiunilor le(ate de trezorerie 5a#iliarizarea cu #odul de contabilizare a o'eraiunilor le(ate decontarea creantelor !i datoriilor n valut.

(4)

Cunoa!terea or#elor de investiii inanciare 'e ter#en scurt !i #odul de evaluare a acestora n di erite #o#ente a exercitrii activitii econo#ice.

6.1. Conta$ilitatea tre%oreriei. @rezoreria unei co#'anii re'rezint totalitatea #i$loacelor inanciare de care dis'une o co#'anie 'entru a ace a 'lilor. Ele se re(sesc sub or#a3 dis'onibilitilor din conturile bancare7 nu#erarului din casierie7 cecurilor de ncasat7 e ectelor co#erciale de 'ri#it nea$unse la scaden7 - investiiilor inanciare 'e ter#en scurt etc. ;n cazul insu icienei acestor #i$loace inanciare4 exist 'osibilitatea obinerii i#ediate a unui credit sub or#a3 creditului bancar 'e ter#en scurt7 creditului co#ercial )cu#'rri de la urnizori cu achitare ulterioar, sau acce'tarea unui e ect co#ercial7 scontarea unei ca#bii nea$unse la scaden etc. Ein 'unct de vedere inanciar4 trezoreria re'rezint di erena ntre dis'onibilitile )sau lichiditile, !i exi(ibilitile )datoriile, i#ediate. ;n acest sens4 se 'oate vorbi des're o trezorerie 'ozitiv )sau un excedent de lichiditi a de exi(ibilitile i#ediate,4 sau o trezorie ne(ativ )situaia invers,. Contabilitatea trezoreriei are ca obiect evidena existenei !i #i!crii nu#erarului din casieria co#'aniei4 dis'onibilitilor din conturile curente4 creditelor bancare 'e ter#en scurt4 investiiilor inanciare 'e ter#en scurt !i a altor valori de trezorerie. Eis'onibilitile bne!ti n conturi la bnci !i n casierie re'rezint active curente ale unei entiti !i sunt re lectate n contabilitate cu a$utorul conturilor din clasa 54 conturi de trezorerie. Conturile la bnci cu'rind3 valorile de ncasat4 cu# sunt cecurile !i e ectele co#erciale de'use la bnci4 dis'onibilitile n lei !i valut4 creditele bancare 'e ter#en scurt4 'recu# !i dob6nzile a erente dis'onibilitilor !i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic 'e iecare banc. Eob6nzile de ncasat4 a erente dis'onibilitilor a late n conturi la bnci4 se nre(istreaz distinct n contabilitate4 a de cele de 'ltit4 a erente creditelor acordate de bnci n conturile curente4 'recu# !i cele a erente creditelor bancare 'e ter#en scurt. Eob6nzile de 'ltit !i cele de ncasat4 a erente exerciiului inanciar n curs4 se nre(istreaz la cheltuieli inanciare sau venituri inanciare4 du' caz. 8'eraiunile de v6nzare-cu#'rare de valut se nre(istreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca co#ercial la care se e ectueaz licitaia cu valut4 ar ca aceasta s (enereze n contabilitate di erene de curs valutar. Pro$lema 1. +e d ordin bncii 'entru cu#'rarea a 1-.--- euro7 extrasul bancar con ir# cu#'rarea a 1-.--- euro la un curs de licitaie bancar de 5 lei9euro4 co#isionul bancar 2-- lei. I2trasul de cont n lei: 1uma licitat ()0))) lei J comision 2)) lei

= "1#" K+u#e n curs de decontare= 6#' KCheltuieli cu serviciile bancare !i asi#ilate=

>

"1#1 KConturi la bnci n lei=

5-.2-- lei 5-.--- lei 2-- lei

I2trasul de cont n euro: ncasare numerar din sc"imb valutar 1)0))) euro: "1#4 > "1#" 5-.--- lei KConturi la bnci n valut= K+u#e n curs de decontare= Pro$lema #. +e d ordin bncii 'entru v6nzarea a 2-.--- dolari a#ericani7 extrasul bancar con ir# cu#'rarea a 2-.--- dolari a#ericani4 la un curs de licitaie bancar de 3 lei9dolar4 co#isionul bancar 1- dolari4 cursul Q0" 24&- lei9dolar. I2trasul de cont n dolari: transfer numerar pentru sc"imb valutar 1)0))) dolari: = "1#" K+u#e n curs de decontare= 6#' KCheltuieli cu serviciile bancare !i asi#ilate= I2trasul de cont n lei: "1#1 KConturi la bnci n lei= > "1#" K+u#e n curs de decontare= 6-.--- lei > "1#4 KConturi la bnci n valut= 6-.-2& lei 6-.--- lei 2& lei

8'eraiunile de #ai sus nu (enereaz n contabilitate nici o di eren de curs valutar4 contabilizarea realiz6ndu-se con or# extraselor de cont e#ise de banc4 la cursul de schi#b utilizat de banca co#ercial n ziua res'ectiv. Pro$lema &. +C D@inere talente= +* constituie un de'ozit lunar la -1.1- 0 n valoare de 2--.--lei4 rata dob6nzii anuale 12?. :a 31.1- 0 extrasul bancar con ir# 'ri#irea dob6nzii a erente de'ozitului4 iar la -1.11 0 are loc lichidarea de'ozitului. a) 6onstituirea depozitului la )101) D # nre&istrarea e2trasului de cont curent n lei: ")1 K2ira#ente interne= > "1#1 KConturi la bnci n lei= 2--.--- lei

# nre&istrarea e2trasului de cont depozit n lei: "2) K *lte investiii 'e ter#en scurt si creante asi#ilate= > ")1 K2ira#ente interne= 2--.--- lei

b) 5nre&istrarea dobnzii aferente depozitului bancar la 3101) D (de re&ul! dobnda se vars n contul curent bancar al societii) :

"1#1 KConturi la bnci n lei=

>

'66 K2enituri din dobanzi=

2.--- lei

c) lic"idarea depozitului pe termen scurt # nre&istrarea e2trasului de cont depozit n lei: "2) K *lte investiii 'e ter#en scurt si creante asi#ilate= # nre&istrarea e2trasului de cont curent n lei: "1#1 KConturi la bnci n lei= > ")1 K2ira#ente interne= ")1 K2ira#ente interne= > 2--.--- lei

2--.--- lei

Pro$lema 4. +C K/asiuniY/asiuni= +* constituie un de'ozit la -1.12 K0= n su# de 5-.--- euro4 scadent la -1.-2. K0A1=. :a data constituirii de'ozitului4 cursul de schi#b valutar este de 4 lei9euro. :a data de 31.12. K0= cursul de schi#b valutar co#unicat de Q0" este de 346- lei9euro4 iar la data de -1.-2. K0A1= cursul valutar este de 34&- lei9euro. a) 6onstituirea depozitului la )1012 7D9 # nre&istrarea e2trasului de cont curent n valut: "1#" K+u#e n curs de decontare= > "1#4 KConturi la bnci n valut= 2--.--- lei

# nre&istrarea e2trasului de cont depozit n valut: "2) K*lte investiii 'e ter#en scurt si creante asi#ilate= > "1#" K+u#e n curs de decontare= 2--.--- lei

b) 5nre&istrarea diferenelor de curs valutar la 31012D (1>)0))) lei B 2))0))) lei): 66" KCheltuieli din di erene de curs valutar= > "2) K*lte investiii 'e ter#en scurt= 2-.--- lei

c) lic"idarea depozitului pe termen scurt # nre&istrarea e2trasului de cont depozit n valut: "1#" K+u#e n curs de decontare= > = "2) K*lte investiii 'e ter#en scurt= '6" K2enituri din di erene de curs= 1%-.--- lei 1&-.--- lei 1-.--- lei

# nre&istrarea e2trasului de cont curent n valut: "1#4 KConturi la bnci n valut= > "1#" K+u#e n curs de decontare= 1%-.--- lei

6.#. *ratament!l onta$il ! privire la de ontarea reanelor ,i datoriilor n val!t. otrivit pct0 1>4 alin0 (1) din /rdinul 3)((?2))= creanele !i datoriile n valut4 rezultate ca e ect al tranzaciilor entitii4 se nre(istreaz n contabilitate at6t n lei4 c6t !i n valut4 cu res'ectarea 'revederilor 'ct. 1&5 din acela!i ordin. 5ace# 'recizarea c di erenele de curs valutar a'ar n dou #o#ente3

a8 7a moment!l de ontrii reanelor ,i datoriilor n val!t

Ei erenele de curs valutar care a'ar cu ocazia decontrii creanelor !i datoriilor n valut la cursuri di erite a de cele la care au ost nre(istrate iniial 'e 'arcursul lunii sau a de cele la care sunt nre(istrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care a'ar4 ca venituri sau cheltuieli din di erene de curs valutar4 'recizeaz 8rdinul nr. 3-55 din 2%.1-.2--% 'entru a'robarea re(le#entrilor contabile con or#e cu directivele euro'ene4 1ectiunea > B *e&uli de evaluare! punctul 1>(0 alin0 (>)0 $8 7a moment!l a t!ali%rii disponi$ilitilor0 reanelor ,i datoriilor n val!t :a inele iecarei luni3 Ele#entele #onetare ex'ri#ate n valut )dis'onibiliti !i alte ele#ente asi#ilate4 cu# sunt acreditivele !i de'ozitele n valut4 creane !i datorii n valut, trebuie evaluate !i ra'ortate utiliz6nd cursul de schi#b al 'ietei co#unicat de Qanca 0aional a "o#6niei4 din ulti#a zi bancar a lunii n cauz. Ei erenele de curs nre(istrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din di erene de curs valutar4 du' caz4 'recizeaz 8rdinul nr. 3-5592--%4 1eciunea > # *e&uli de evaluare! punctul 1E40 coroborat cu punctul 1>'0 Pro$lema ". Cunosc6nd c soldul iniial al contului 5124 KConturi la bnci n valut= este de 5-euro4 echivalentul a 1.%5- lei4 vo# 'rezenta contabilizarea o'eraiunilor des !urate n valut de societatea K+'erana= +*4 'recu# !i actualizarea creanelor4 datoriilor !i dis'onibilitilor n valut la s 6r!itul lunii adica 31.-1 K0=3
a, se 'resteaz servicii unui 'artener extern4 tari ul ne(ociat iind de 4.--- euro4 cursul la data e#iterii acturii externe 4 lei9euro7 b, se ncaseaz de la clientul extern 3.--- euro4 cursul valutar de la data ncasrii iind 34%- lei9euro7 c, se 'ri#e!te actura re'rezent6nd servicii 'restate de un 'artener extern4 la un tari de 2.--- euro4 cursul valutar de la data acturii iind 34&- lei9euro7 d, se 'lte!te urnizorului extern de servicii 1.--- euro4 cursul valutar o icial la data 'lii iind 34C- lei9euro.

:a s arsitul lunii4 cursul este de 441- lei9euro. a) 5nre&istrarea serviciilor prestate clientului e2tern < 4.--- euroF4 lei9euro > 16.--- lei3 4111 KClieni externi= > '24 K2enituri din lucrri executate !i servicii 'restate= 16.--- lei

b) 5ncasarea de la e2tern a 30))) euro: ;ncas#3 3.--- euro x 34%- lei9euro > 11.C-- lei

)-, Ee ncasat3 3.--- Euro x 4 lei9euro > Ei eren ne avorabil3 = "1#4 KConturi la bnci n valut= 66" KCheltuieli din di erene de curs valutar= >

> 12.--- lei 3-- lei 4111 KClieni externi= 12.--- lei 11.C-- lei 3-- lei

c) 5nre&istrarea facturii de la e2tern :20))) euro 2 3!>) 3 E0')) lei 6#) K*lte cheltuieli cu serviciile executate de teri= d) :c"itarea parial a datoriei: *chit#3 1.--- euro x 34C- lei9euro )-, Ee achitat31.--- euro x 34&- lei9euro > Ei eren de curs avorabil 421 K5urnizori)externi,= > > 3.C-- lei > 3.&-- lei 1-- lei 3.&-- lei 3.C-- lei 1-- lei > 421 K5urnizori)externi,= C.6-- lei

= "1#4 KConturi la bnci n valut= '6" 442enituri din di erene de curs valutar=
E 4-1 d, 1.--- Z x34&> 3.&-- lei "E 1.--- Z .. 3&-- lei +5C 1.---Zx441> 4.1-- lei E b, , 665 3-- lei 3-- lei C d,1.--- Z 3C--lei @+C 1.--- Z ..3.C-- lei 1--- Z .. 3C-- lei +5 2.5--Z x 441> 1-.25- lei

E 4111 a, 4.--- Z x 4 >16.--lei e, 1-- lei "E 4.---Z ..161-- lei -

C b, 3.--- Z x 4 > 12.--- lei "C 3.--- Z... 12.--- lei +5E 1.---Z x 441> 4.1-- lei C 1-- lei 1-- lei 3-- lei

C c, 2.--- Z x 34&> C.6-- lei , 3-- lei "C 2.---Z. ..C%-- lei -

C65 d, e, (, E

5124 +i 5--Z.. 1%5- lei b,3---Z............11C--lei @+E 35--Z....1365-lei actualiz 3-- lei 35--Z ..13%5- lei

Eu' cu# observai su#a nencasat la data de 31.-1 K0= este de 1.--- euro4 ex'ri#at de soldul inal debitor al contului 4111 KClieni externi=. 1ar datoria neachitat este tot de 1.--- euro4 a!a cu# este redat de soldul inal creditor al contului 4-1 K5urnizori externi=. "e lectarea lor n bilan4 se va ace la acela!i curs4 !i anu#e la cursul de 441- lei9Z 4 valabil 'entru 31 ianuarie K0=.

e) +iferenele de curs aferente creanelor n valut: 1.--- Z F )441- lei9Z - 44-- lei9Z , > 1-- lei4 di eren avorabil4 deoarece creana de ncasat la 31 ianuarie K0= este #ai #are dec6t cea de la data nre(istrrii sale3 4111 KClieni externi= > '6" K2enituri din di erene de curs valutarJJ 1-- lei

Eac vo# analiza soldul contului 4111 KClieni9externi= observ# c este de 4.1-- lei4 adic echivalentul celor 1.---Z F 441- lei9euro4 cursul de nchidere. f) +iferenele de curs aferente datoriilor n valut sunt: 1.--- Z F )441- lei9Z - 34&-lei9Z, > 3-- lei 4 di eren ne avorabil4 deoarece cursul la 31 ianuarie K0= este #ai #are dec6t cel de la data nre(istrrii datoriei7 alt el s'us4 dac decontarea s-ar ace chiar la 31.-1 K0=4 entitatea ar avea de 'ltit n 'lus 3-- lei a de datoria nre(istrat iniial. ;n contabilitate di erena se re lect 'rin nre(istrarea3 66" KCheltuieli din di erene de curs valutar= > 421 K5urnizori)externi,= 3-- lei

Constat# c soldul contului 4-1 K5urnizori9externi= este de 4.1-- lei4 adic echivalentul celor 1.--- euro la cursul de 441- lei9euro. )) :ctualizarea disponibilului n valut la cursul 8D* din 31 ianuarie 7D9: ;n cursul exerciiului toate o'eraiile de ncasri !i 'li s-au nre(istrat n contabilitate la cursul Q0" din ziua o'eraiei4 cu exce'ia schi#burilor valutare4 nre(istrate la cursul bncii care e ectueaz schi#bul. Eis'onibilul r#as n valut4 se va recunoa!te n bilanul contabil la cursul Q0" valabil 'entru 31 ianuarie K0=. /entru aceasta se calculeaz di erena de curs 'rin co#'ararea soldului inal n valut !i echivalentul n lei cu soldul inal evaluat la curs de nchidere. Ei erena se recunoa!te 'e sea#a veniturilor sau cheltuielilor inanciare4 du' caz. Ein exe#'lul anterior4 din datele coninute n contul 5124 KConturi la bnci n valut= constat#3 [ @+E 3.5--Z re'rezent6nd 13.65- lei )date valabile nainte de actualizare, )-, @+C 1.---Z re'rezent6nd 3.C-- lei )date valabile nainte de actualizare, > +5E 2.5--Z re'rezent6nd %.%5- lei Eaca actualiz# dis'onibilul din cont la cursul din 31 ianuarie K0=4 res'ectiv de 441- lei9Z4 vo# obine 2.5--Z F 441- lei9-Z > 1-.25- lei. *st el societatea trebuie s re lecte n situaiile inanciare dis'onibilitile sale la aceast valoare de 1-.25- lei4 de unde rezult o di eren avorabil de 3-lei4 care va i recunoscut 'e sea#a veniturilor inanciare !i se va nre(istra ast el3 "1#4 KConturi la bnci n valut= > '6" K2enituri din di erene de curs valutarJJ 3-- lei

Eu' nre(istrare se constat c soldul contului 5124 KDConturi la bnci n valut9euro= este 1-.25lei4 adic echivalentul a 2.5--Z x 441- lei9euro4 cursul de nchidere.

PR5376>6 PR5PUS6
Pro$lema 1. +e d ordin bncii 'entru cu#'rarea a 2.--- \7 extrasul bancar con ir# cu#'rarea a 2.--- \ la un curs de licitaie bancar de 24&- lei9\4co#ision bancar 1-- lei. Pro$lema #. +e d ordin bncii 'entru v6nzarea a 2-.--- euro7 extrasul bancar con ir# cu#'rarea a 2-.--- euro4 la un curs de licitaie bancar de 34%- lei9euro4 co#isionul bancar 2-- euro4 cursul Q0" 34Clei9euro. Pro$lema &. +e constituie un de'ozit la -1.12 0 n su# de 4-.--- euro4 scadent la 1-.-1.0A1. :a data constituirii de'ozitului4 cursul de schi#b valutar este de 34C- lei9euro. :a data de 31.12.0 cursul de schi#b valutar co#unicat de Q0" este de 34%- lei9euro4 iar la data de 1-.-1.0A1 cursul valutar este de 441- lei9euro. Pro$lema 4. Cunosc6nd c soldul iniial al contului 5124 KConturi la bnci n valut= este de 1.--- \4 echivalentul a 3.--- lei4 contabilizai o'eraiunile des !urate n valut de societatea co#ercial4 'recu# !i actualizarea creanelor4 datoriilor !i dis'onibilitilor n valut la s 6r!itul lunii3 a8 se 'ri#e!te actura re'rezent6nd servicii 'restate de un 'artener extern4 la un tari de 5.--- \4 cursul valutar de la data acturii iind 34-- lei9\7 $8 se 'resteaz servicii unui 'artener extern4 tari ul ne(ociat iind de 2-.--- \4 cursul la data e#iterii acturii externe 24&- lei9\7 8 a i#'ortat #r uri 're extern de cu#'rare 4-.--- \4 taxe va#ale 1-?7 co#ision va#al -.5?4 @2* 24?4 cursul Q0" la data v#uirii 345- lei9\7 d8 se 'lte!te urnizorului extern de servicii 2-.--- \4 cursul valutar o icial la data 'lii iind 341- lei9\7 e8 se ncaseaz de la clientul extern %.--- \4 cursul valutar al Q0" de la data ncasrii iind 24%- lei9\. :a s arsitul lunii cursul este de 342- lei9\.

6.&. Investiiile -inan iare pe termen s !rt 5n conformitate cu prevederile pct0 1'E i 1'> din /rdinul nr0 3)((?2))= K..9+intact 2.-9cache9:e(islatie9te#'9---&&15%.X@.: - Scontabilitatea trezoreriei asi(ur evidena e2istenei i micrii aciunilor deinute la entitile afiliate! altor investiii pe termen scurt T..U. ..9+intact 2.-9cache9:e(islatie9te#'9---&&15%.X@.: - S*lte investiii 'e ter#en scurt re'rezint3 obli(aiunile e#ise !i rscu#'rate7 obli(aiunile achiziionate !i alte valori #obiliare achiziionate n vederea realizrii unui 'ro it ntr-un ter#en scurt.

6.&.1. 6val!area investiiilor -inan iare pe termen s !rt

..9+intact 2.-9cache9:e(islatie9te#'9---&&15%.X@.: - S:a intrarea n entitate4 investiiile 'e ter#en

scurt se evalueaz la costul de achiziie4 'rin care se nele(e pre!l de !mprare4 sau la valoarea stabilit 'otrivit contractelor.
..9+intact 2.-9cache9:e(islatie9te#'9---&&15%.X@.: - S :a ie!irea din (estiune a investiiilor 'e ter#en

scurt se a'lic 'revederile pct0 131 din /rdinul 3)((?2))= !i anu#e acestea se evalueaz !i nre(istreaz n contabilitate 'rin a'licarea !neia din ur#toarele #etode3
..9+intact 2.-9cache9:e(islatie9te#'9---&&15%.X@.: - Sa, #etoda 'ri#ul intrat - 'ri#ul ie!it - 51587 ..9+intact 2.-9cache9:e(islatie9te#'9---&&15%.X@.: - Sb, #etoda costului #ediu 'onderat - C./7 ..9+intact 2.-9cache9:e(islatie9te#'9---&&15%.X@.: - Sc, #etoda ulti#ul intrat - 'ri#ul ie!it - :158.

8bs3 /reciz# c #etoda de evaluare aleas nu trebuie #odi icat n cursul anului. Evaluarea la ncheierea exerciiului inanciar

2aloarea de intrare se co#'ar cu valoarea stabilit 'e baza inventarierii4 denu#it valoare de inventar. Ein cu'rinsul 'unctului 56 alin. )5, din 8.5/ 3-5592--%4 reiese c le(iuitorul re&lementeaz diferit evaluarea valorilor mobiliare 4 n uncie de natura !i #odul lor de tranzacionare4 ast el3 2alorile #obiliare 'e ter#en scurt se evalueaz la ncheierea exerciiului inanciar4 con or# pct0 ('! alin0 (() din /rdinul 3)((?2))=! fie: la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare 4 'entru cele ad#ise la tranzacionare 'e o 'ia re(le#entat7 la costul istoric mai puin eventualele a,ustri pentru pierdere de valoare 4 'entru cele netranzacionate.

1nvestiiile inanciare 'e ter#en scurt se evidenia% n onta$ilitate n conturile din (ru'a 5441nvestiii 'e ter#en scurt=. :a cu#'rarea titlurilor4 se debiteaz conturile din (ru'a 5-4 n cores'onden cu un cont de dis'onibiliti )de re(ul,. :a v6nzarea investiiilor inanciare4 c6!ti(ul obinut se nre(istreaz n contul C6424 n vre#e ce 'ierderea se re lect n contul 6642. :a ie!irea din entitate a investiiilor inanciare4 eventualele a,ustri pentru pierderi de valoare se anuleaz! pe seama veniturilor0 *v6nd n vedere cele 'rezentate anterior4 rezult c tre$!ie in!t o eviden 'e iecare e#itent de titluri4 'e iecare cate(orie de titluri )aciuni9obli(aiuni etc,4 utiliz6nd #etoda cantitativ I valoric 'entru contabilizarea lor. Pro$lem re%olvat. :a -5.12.0 +C 44*QC= +* a achiziionat s'eculativ 2-- aciuni 44QQ Q tosuJJ4 la un 're de cu#'rare unitar de 2- lei. /lata s-a cut 'rin vira#ent bancar. :a 1-.12.K0= a #ai cu#'rat 1-- de aciuni 44QQ Q tosu=4 'reul de cu#'rare iind de 1& lei9bucat. :a 2-.12.04 investitorul vinde 24- de aciuni la un 're de v6nzare unitar de 244 ncasarea ur#6nd s aib loc 'e 11 ianuarie K0A1=. Eeoarece cursul bursier a ost n scdere continu4 la 31.12. K0= iind de 12 lei9bucata4 societatea vinde la 1-.-1.K0A1= celelalte aciuni4 cu 'reul de v6nzare unitar de 1- lei. 6ontabilizarea tranzaciilor i evenimentelor de mai sus n contabilitatea societii care a efectuat investiia financiar3 +8 9nregistrrile an!l!i N a) ac"iziia de aciuni (investiii financiare pe termen scurt) la )(0120 7D9: "2)1 I "2/# 4.--- lei

K*lte titluri de 'lasa#ent= 9 44QQ Q tosu= b) plata titlurilor ac"iziionate3 "2/# K2rs#inte de e ectuat 'entru alte investiii 'e ter#en scurt= I

K2rs#inte de e ectuat 'entru alte investiii 'e ter#en scurt=

)2-- aciuni F 2- lei,

"1#1 KConturi curente la bnci n lei=

4.--- lei

c) ac"iziia de aciuni la 1)0120D: "2)1 K*lte titluri de 'lasa#ent= 9 44QQ Q tosu= I "2/# K2rs#inte de e ectuat 'entru alte investiii 'e ter#en scurt= 1.&-- lei )1-- aciuni F 1& lei,

d) plata titlurilor ac"iziionate3 "2/# K2rs#inte de e ectuat 'entru alte investiii 'e ter#en scurt= I "1#1 KConturi curente la bnci n lei= 1.&-- lei

e8 vnzarea aciunilor 44QQ Q tosu= la 2)0120 7D9: B /re de v6nzare titluri )-, Cost istoric > C6!ti( din v6nzare 5.C6- lei )24- aciuni F 24 lei9ac, 4.C2- lei 1.-4- lei

Costul istoric al titlurilor s-a deter#inat 'rin utilizarea #etodei 51584 ast el3 Cost istoric 24- de aciuni > 2-- aciuni F 2- lei9buc A 4- aciuni F 1& lei9buc > 4.C2- lei +'re deosebire de alte active4 la cedarea investiiilor inanciare 'e ter#en scurt4 venitul se recunoa!te nu#ai 'entru c6!ti(ul obinut de entitate din cedarea lor4 iar n cazul unei 'ierderi se recunoa!te cheltuiala inanciar a erent. 461 KEebitori diver!i= I = "2)1 K*lte titluri de 'lasa#ent=9 44QQ Q tosu= '64# KC6!ti(uri din investiii inanciare 'e ter#en scurt cedate= 5.C6- lei 4.C2- lei 1.-4- lei

f) evaluarea la data bilanului )Eac valorile #obiliare 'e ter#en scurt sunt tranzacionate 'e o 'ia bursier4 acestea se evalueaz la valoarea de cotaie din ulti#a zi de tranzacionare,3 ;n 'orto oliul societii #ai sunt 6- aciuni 44QQ Q tosu=4 al cror cost deter#inat este de 1.-&- lei )6- aciuni F 1& lei9bucat4 deoarece utiliz# #etoda 5158,.

1, +e co#'ar costul istoric cu valoarea titlurilor la data de 31.12.04 ast el3 B 2aloare titluri la 31.12.0 )-, Cost istoric > Ee'reciere de valoare C2- lei )6- aciuni F 12 lei9ac, 1.-&- lei -36- lei

Cu# entitatea trebuie s 'rezinte n bilanul anului 0 aceste aciuni la valoarea lor de la 31.12.04 adic la valoarea de C2- de lei4 ea va nre(istra de'recierea te#'orar 'e sea#a altor cheltuieli inanciare4 du' cu# ur#eaz3 66) 44*lte cheltuieli inanciare= I "/) K*$ustri 'entru 'ierderea de valoare a altor investiii 'e ter#en scurt !i creane asi#ilate9 QQ Q tosu= 36- lei

Eu' aceast nre(istrare4 situaia n conturi este ur#toarea3

E 5-&1944QQ Q tosuJJ C E 5%&944QQ Q tosuJJ +1 , +5C 36C 36-

:a s 6r!itul anului 04 valoarea titlurilor 44QQ Q tosu=4 re(sit n bilanul contabil este de C2- lei )costul istoric 1.-&- lei I a$ustare 'entru 'ierderea de valoare 36- lei,7 ;n contul de 'ro it !i 'ierdere=4 se re#arc obinerea unui 'ro it inanciar de 6&- lei3 1#1 K/ro it !i 'ierdere= '64# KC6!ti(uri din investiii inanciare 'e ter#en scurt cedate= 38 9nregistrrile an!l!i NJ1 a, $nzarea aciunilor 44QQ Q tosu la 1)0)170DJ19: B /re de v6nzare titluri )-, Cost istoric 6-- lei )6- aciuni F 1- lei9ac, 1.-&- lei I 66) K*lte cheltuieli inanciare= 1#1 K/ro it !i 'ierdere= 36- lei

1.-4- lei

> /ierderi din v6nzare = 461 KEebitori diver!i= 664# K/ierderi 'rivind investiiile inanciare 'e ter#en scurt cedate= >

4&- lei "2)1 K*lte titluri de 'lasa#ent=9 44QQ Q tosu= 1.-&- lei 6-- lei 4&- lei

Eu' aceast v6nzare4 societatea !i-a lichidat 'orto oliul de aciuni s'eculative4 soldul contului 5-&1 D*lte titluri de 'lasa#ent9 QQ Q tosuJJ iind e(al cu zero. Ear4 atenieW :a s 6r!itul anului 'recedent se nre(istrase o 'ierdere de valoare te#'orar4 a't con ir#at de soldul creditor al contului 5%& K*$ustri 'entru 'ierderea de valoare a altor investiii 'e ter#en scurt9 QQ Q tosu=. Cu# 'roced#] Eeoarece nu #ai exist titluri 44QQ Q tosu=4 a$ustarea va trebui anulat4 'e sea#a recunoa!terii unui venit inanciar4 ast el3 "/) K*$ustri 'entru 'ierderea de valoare a altor investiii 'e ter#en scurt !i creane asi#ilate9 QQ Q tosu= I '6) 44*lte venituri inanciare= 36- lei

Eu' aceste nre(istrri4 situaia n conturile ur#rite devine3 E 5-&1944QQ Q tosu= C E b, +5C 5%&44QQ Q tosu= +1 36C 36-

;n contul de 'ro it !i 'ierdere=4 rezultatul inanciar este dat de 'ierderea inanciar de 12- lei4 ast el3 1#1 44/ro it !i 'ierdere= I 664# K/ierderi 'rivind investiiile inanciare 'e ter#en scurt cedate= I 1#1 44/ro it !i 'ierdere= 4&- lei

'6) 44*lte venituri inanciare=

36- lei

b, 5ncasarea debitorului pentru vnzarea din 1)0)10 7DJ19: "1#1 44Conturi la bnci n lei= I 461 KEebitori diver!i= 6-- lei

c, 5ncasarea debitorului pentru vnzarea din 2)0120 7D9: "1#1 44Conturi la bnci n lei= I 461 KEebitori diver!i= 5.C6- lei

Pro$lema 1. :a -5.12.0 +C 44QaniiJJ +* a achiziionat s'eculativ 3.--- aciuni ale societii 442iaro#= +*4 valoarea no#inal 2.--- lei4 'reul de cu#'rare 1.5-- lei. /lata s-a cut 'rin vira#ent bancar. +ocietatea vinde la 1-.12K0=4 1.--- aciuni cu 2.--- lei bucata4 si la 2-.12K0= 5-- aciuni cu 1.--- lei bucata. :a 31.12. K0= cursul bursier a ost de 1.1-- lei4 iar la 15.-1K0A1=4 societatea vinde restul de titluri cu 1.2-- lei9 bucat. Contabilizai tranzaciile !i eveni#entele de #ai sus n contabilitatea societii care a e ectuat investiia inanciar. Pro$lema #. Contabilizai tranzaciile de #ai $os4 utiliz6nd una din #etodele de evaluare la ie!ire cunoscute )51584 :1584 C./,3 2-.-4.K0= cu#'r 3-- titluri ale societii K*QC= la un 're de 'ia de 6-- lei9bucat7 2&.-5.K0= cu#'r 4-- titluri K*QC= la un 're de 'ia de &-- lei bucat7 1-.-6.K0= vinde 5-- titluri K*QC= la un 're de 'ia de 1.1-- lei9bucat7 2C.-C.K0= cu#'r 6-- titluri K*QC= la un 're de 'ia de 1.--- lei9bucat7 15.-&. K0= vinde C-- titluri K*QC= la un 're de 'ia de %-- lei9bucat.

Unitatea de nvare nr. VII -

.ono(ra ie contabil 'ro'us s're rezolvare

SC K+3CF S.+.4 constituit la 3- ianuarie 2--44 cu un ca'ital social de 22-.--- lei4 inte(ral vrsat4 divizat n 22.--- actiuni4 valoare no#inala 1- lei4 av6nd ca obiect de activitate 'roducie4 co#er4 servicii diverse4 o'eraiuni de i#'ort-ex'ort4 s'eculaii la burs4 etc.4 'rezint ur#toarea situaie n conturi la 1 dece#brie 2-114 vezi Qalana de veri icare din anexa la 'rezenta #ono(ra ie. In-ormaii s!plimentare< *ciunile deinute la entitile a iliate4 n valoare de 25-.--- lei4 sunt re'rezentate de 5-de aciuni e#ise de +.C. K+F +*4 cu#'rate 'entru 5-- lei9bucata7
1. 2.

:a 31.12.2-1- valoarea de 'ia a aciunilor K+F a ost de 4-- lei9bucata7 a de un client extern4 n valoare de 2.--- euro4 la

3. /ostul Dclieni= include o crean cursul de 4 lei9euro7 4.

5.

;n contul curent n valut sunt 13.--- euro7

@itlurile de 'lasa#ent se re er la 1-- aciuni K3F4 cu#'rate 'entru 2- lei9bucata !i 2-aciuni KCF4 cu#'rate 'entru 5- lei9bucata7 6. Creditul de 3--.--- lei4 'e ter#en de un an4 scadent la 31 ianuarie 2-114 este 'urttorul unei dob6nzi anuale de 24?4 'ltibil la s 6r!itul 'erioadei de creditare7 C. Qirourile ad#inistrative sunt nchiriate de la o 'ersoana $uridic4 'ltitoare de @2*4 chiria lunar iind de 2.--- lei9lun4 exclusiv @2*7 &. +ocietatea are trei an(a$ai cu contract de #unc4 ncadrai ast el3

'ri#ul an(a$at are salariul brut de 1.--- lei9lun4 contract de #unc cu ti#' inte(ral )& ore,4 cu un co'il a lat n ntreinerea sa7 al doilea an(a$at are salariul brut de 1.--- lei9lun4 contract de #unc cu ti#' 'arial de 4 ore9zi4 uncia de baz la o alt societate4 cu doi co'ii a lai n ntreinerea soiei sale7 al treilea an(a$at are salariul brut de 3.--- lei9lun4 contract de #unc cu ti#' inte(ral7

%. 1#'ozitul 'e 'ro it4 cu#ulat de la nce'utul anului4 este de 1-.--- lei7 recla#a nre(istrat n contul 6234 are la baz contracte le(ale7 'enalitile din contul 65&1 sunt a de statul ro#6n4 iar 1-.--- lei sunt s'onsorizri acordate le(al unor undaii caritabile7 1-. *#ortizarea i#obilizrilor deinute se ace utiliz6nd #etoda liniar. *st el3 construcia are o valoare de 1&-.--- lei4 durata de utilizare econo#ic 5- de ani7 #i$locul de trans'ort n valoare de 3-.--- lei !i o 'erioad de utilizare econo#ic de 5 ani7 'ro(ra#ul in or#atic n valoare de 3.6-- lei4 cu o durat de a#ortizare 3 ani7 #obilierul are o valoare de 4.&-- lei4 a#ortizabil 'e o durat de 4 ani.

9n l!na de em$rie #2110 a! lo !rmtoarele tran%a ii ,i evenimente< 2# de em$rie +e vinde do#nului 1onescu E#ilian4 C0/ 1C%-C1&341C-14 #i$locul de trans'ort cu 15.--- lei4 @2* 24?7 valoarea de intrare a i#obilizrii este de 3-.--- lei4 iar a#ortizarea cu#ulat '6n n #o#entul v6nzrii este de 1&.--- lei. 2& de em$rie +e 'ri#e!te un #i$loc de trans'ort4 con or# contractului de leasin( inanciar se#nat la data de 1 dece#brie 2-114 cu societatea KXa''^ :easin(= 150 +*4 C1+@2* "8123C&%4 care 'revede3 valoarea autoturis#ului este de 1C.%1- euro4 r avans4 dob6nda total de achitat 1.&%euro4 durata contractului 3 ani7 cursul contractului este de 4 lei9euro7 'lata acturilor se va ace n lei4 con or# acturilor e#ise de locator4 'ersoan $uridic ro#6n. 24 de em$rie +e v6nd 25 aciuni 3 cu 25 lei9bucata4 co#ision de inter#ediere 2?4 la valoarea tranzaciei. ;ncasarea are loc n aceia!i zi4 'rin vira#ent bancar. 2" de em$rie +e rece'ioneaz #r uri din i#'ort )*ustralia,7 'otrivit E21 'reul de cu#'rare ne(ociat cu urnizorul extern KQQQ= este de 5.--- euro )condiia de livrare EE<,7 trans'ort extern 1.--- euro7 taxa va#al 1-?4 co#isionul va#al -.5? !i @2* 24? sunt 'ltite n aceia!i zi 'rin vira#ent bancar7 cursul valutar de la data v#uirii este de 34C- lei9euro4 iar cursul de la data e#iterii acturii externe este de 3455 lei9euro4 cursul de la data rece'iei bunurilor este de 34&lei9euro7 2) de em$rie +e dau n consu# #aterii 'ri#e n valoare de 2.5-- lei. 2/ de em$rie +e d ordin bncii 'entru cu#'rarea a 1-.--- euro7 extrasul bancar con ir# cu#'rarea a 1-.--- euro la un curs de licitaie bancar de 3.&- lei9euro7 n aceia!i zi se achit urnizorului extern KQQQ= 4.--- euro4 cursul Q0" iind de 3.C- lei9euro7 co#isionul bancar 'erce'ut 'entru tranzaciile de #ai sus este de 5- euro. 11 de em$rie +e achit4 n nu#erar4 salariile a erente lunii noie#brie 2-11. +e rece'ioneaz #r uri din *ustria4 'otrivit acturii externe 'reul de cu#'rare ne(ociat cu urnizorul extern *** este de 1-.--- euro )condiia de livrare ex-OorHs,7 trans'ort extern 1.--- euro7 a#bele societi sunt nre(istrate n sco'uri de @2*4 trans'ortul iind realizat 'e relaia 2iena IQucure!ti. Cursul

valutar de la data acturrii )-4.12.2-11, este de 346- lei9euro. Cursul de la data rece'iei bunurilor este de 34C- lei9euro7 1# de em$rie +e obin 'roduse inite n valoare de 6.--- lei. 1" de em$rie +e v6nd #r uri 'reul de v6nzare acturat societii K.ur#ur= +*4 C1+@2* "8&%11524 este de 4.--- lei. @2* 24?4 iar costul #r urilor livrate este de 2.&-- lei. +e ncaseaz n nu#erar creana co#ercial. 16 de em$rie +e ncaseaz de la clientul extern 1.5-- euro4 la cursul Q0" de 3.&- lei9euro4 con or# extrasului de cont bancar7 co#ision bancar 1- euro7 se ncaseaz de la clieni interni 15-.--- lei4 'rin vira#ent bancar4 co#isionul 'erce'ut de bancher iind de 5-- lei. 1' de em$rie +e 'ri#esc acturile 'entru a' de la societatea *'a +*4 C1+@2* "81&253-4 n valoare de 3-- lei4 @2* 24?7 actura de ener(ie electric de la societatea Electica +":4 C1+@2* "8562134 n valoare de 4-- lei4 @2* 24?7 actura de tele onie de la societatea @ele onica +*4 C1+@2* "6%3%6%4 n valoare de 5-- lei4 @2* 24?7 actura de chirie de la societatea /ro'rietarulY+ons4 C1+@2* "8&525 n valoare de 3.--- lei4 @2* 24?4 din care 2.--- lei 'entru luna dece#brie 2-11 !i 1.--- lei 'entru luna ianuarie 2-11. 1) de em$rie +e ridic nu#erar din contul bancar n valoare de 2.--- lei !i se 'ltesc n nu#erar avansuri salariale n valoare total de 1.--- lei. 1/ de em$rie +e achit n nu#erar datoriile ctre urnizorii de utiliti )vezi 1C.12.2-11,. ## de em$rie +e 'ri#e!te actura 'entru rata 1 de leasin( inanciar 445 euro4 dob6nda 1-5 euro4 cursul valutar 34&- lei9euro4 @2* 24?4 vezi actura din anex. #& de em$rie +e achit 'rin banc toate datoriile iscale4 co#isionul reinut de bancher 4- lei. +e acord 'rin vira#ent bancar un avans urnizorului .ara +*4 C1+@2* "843%5164 'entru achiziia de #aterii 'ri#e4 n valoare de 3.5C- lei4 a!a cu# reiese !i din actura 'ri#it )valoare avans 3.--lei4 @2* 24?,7 +e ncaseaz n nu#erar creana din -2.12.2-11. #4 de em$rie +e v6nd 'roduse inite4 'reul de v6nzare acturat societii Eor#runt +*4 C1+@2* "8313&%44 este de 1-.--- lei4 @2* 24 ?4 costul de 'roducie al 'roduselor inite livrate iind de 3.5-- lei. Clientul se#neaz un bilet la ordin4 cu scadena la 45 zile. #) de em$rie +e v6nd #r uri4 unui 'artener din +<*4 Qusiness :Y:4 la 'reul extern ne(ociat de &.--- dolari4 cursul Q0" valabil la data E2E este de 245- lei9dolar7 costul #r urilor livrate este n cuantu# de 15.--- lei. #/ de em$rie +e achit 'rin vira#ent datoria a de locator4 co#ision bancar 15 lei. Ee ase#enea4 se actureaza clientului Eor#runt +*4 C1+@2* "8313&%44 servicii in valoare de 5-.--- lei4 @2* 24?. &1 de em$rie ( extrasul bancii con ir# ncasarea unei dob6nzi 'entru dis'onibilitile existente n contul curent n lei de 1- lei !i reinerea unui co#ision lunar de 5- lei7 - se nre(istreaz a#ortizarea i#obilizrilor7 - se nre(istreaz statul de salarii 'entru luna dece#brie 2-114 cunosc6nd ca salariul realizat este la nivelul celui de ncadrare7

- cu ocazia inventarierii (enerale a 'atri#oniului4 se constat3 FF, #inus nei#'utabil la #aterii 'ri#e n valoare de 4-- lei7 FF, de'reciere valoric a #r urilor 1.--- lei7 FF, valorile bursiere ale aciunilor din 'orto oliu3 52- lei9aciune +7 1& lei9aciune 3 !i 52 lei9aciune C7 FF, cursul Q0" valabil 'entru 31.12.2-11 este de 346- lei9euro !i 246- lei9\7 - se re(ularizeaz @2*7 - se stabile!te rezultatul 'erioadei4 se calculeaz !i nre(istreaz i#'ozitul 'e 'ro it. Se ere< a8 nre(istrarea tranzaciilor de #ai sus n ordine cronolo(ic !i siste#atic !i ntoc#irea re(istrului $urnal7 $8 co#'letarea _urnalului de v6nzri4 _urnalului de cu#'rri4 Eecontului de @2*4 Eeclaraiilor 1--4 112 !i 1-17 8 ntoc#irea balanei de veri icare !i a bilanului contabil 'entru 31 dece#brie 2-117 d8 analiza 'rinci'alilor indicatori econo#ico- inanciari.

3I375@R+EI6
Calot @raian-8vidiu K6ontabilitate financiar pentru afaceri94 Editura <"Q4 Qucure!ti4 2--&7 0e(ruiu ..4 Calot @. 8. K.ntroducere n contabilitate94 Editia a 11-a4 Ed. "enaissance

Qucure!ti4 2--%7
"istea .ihai4 Eu#itru Corina Vraziella4 1oan! Corina4 1ri#escu *lina4 K 6ontabilitatea societilor comerciale94 Editura <niversitar4 Qucure!ti4 2--%7 FFFF :e(ea nr. 3191%%- 'rivind societile co#erciale4 cu co#'letrile !i re'ublicrile ulterioare7 FFFF :e(ea nr. &291%%1 'rivind contabilitatea4 cu co#'letrile !i re'ublicrile ulterioare7 FFFF 8.5/ nr. 3-5592--% 'entru a'robarea re(le#entrilor contabile con or#e cu directivele euro'ene4 cu #odi icrile ulterioare7 FFFF 8rdinul nr. 2&61 din % octo#brie 2--% 'entru a'robarea 0or#elor 'rivind or(anizarea si e ectuarea inventarierii ele#entelor de natura activelor4 datoriilor !i ca'italurilor7 FFFF 8rdinul nr. 3512 din 23 dece#brie 2--& 'rivind docu#entele inanciar contabile r re(i# s'ecial7

FFFF :e(ea nr. "'1G#22& privind Cod!l -is al0

! modi-i rile ,i ompletrile

!lterioareD
FFFF Xotr6rea Vuvernului nr. 44 din 22 ianuarie 2--4 'entru a'robarea 0or#elor #etodolo(ice de a'licare a :e(ii nr. "'1G#22& privind Cod!l -is al0 ! modi-i rile ,i ompletrile

!lterioareD
FFFF 8rdonana Vuvernului 0r. "1G1//' din #) a!g!st 1//' privind operai!nile de

leasing ,i so ietile de leasing0 rep!$li at0 ! modi-i rile ,i ompletrile !lterioareD

FFFF :e(ea nr. 263 din 2- dece#brie 2-1- 'rivind siste#ul unitar de 'ensii 'ublice7 FFFF :e(ea nr. %5 din 14 a'rilie 2--6 'rivind re or#a n do#eniul sntii4 cu

#odi icrile !i co#'letrile ulterioare7

FFFF :e(ea nr. C6 din 16 ianuarie 2--2 'rivind siste#ul asi(urrilor 'entru !o#a$ !i

sti#ularea ocu'rii orei de #unc4 cu #odi icrile !i co#'letrile ulterioare7

FFFF :e(ea nr. 346 din 5 iunie 2--2 'rivind asi(urarea 'entru accidente de #unc !i

boli 'ro esionale4 cu #odi icrile !i co#'letrile ulterioare7

FFFF :e(ea 0r. 13- din 2- iulie 1%%% 'rivind unele #suri de 'rotecie a 'ersoanelor

ncadrate n #unc4 cu #odi icrile !i co#'letrile ulterioare7

FFFF 8rdonan de Urgen nr. 1") din 1' noiem$rie #22" privind on ediile ,i

indemni%aiile de asig!rri so iale de sntate0 ! modi-i rile ,i ompletrile !lterioare.

FFFF :e(ea 1292-1- Ile(ea bu(etului asi(urrilor sociale de stat 'e anul 2-1-

C!prins ane4e<
1. +ne4a nr. '.1.< -1- I KEeclaratie de nre(istrare iscala9Eeclaratie de #entiuni 'entru 'ersoane $uridice4 asocieri si alte entitati ara 'ersonalitate $uridica=7 2. +ne4a nr. '.#.< -2- - KEeclaratie de inre(istrare iscala9Eeclaratie de #entiuni 'entru 'ersoanele izice ro#ane=7 3. +ne4a nr. '.&.< -3- - KEeclaratie de inre(istrare iscala9Eeclaratie de #entiuni 'entru 'ersoanele izice straine=7 4. +ne4a nr. '.4.< -C- - KEeclaratie de inre(istrare iscala9Eeclaratie de #entiuni 'entru 'ersoanele izice care des asoara activitati econo#ice in #od inde'endent sau exercit 'ro esii libereP7 5. +ne4a nr. '.".< 1-- - KEeclaratie 'rivind obli(atiile de 'lata la bu(etul de stat=7

6. +ne4a nr. ).6.< 1-1 - KEeclatatie 'rivind i#'ozitul 'e 'ro it=7 C. +ne4a nr. '.'.< 2-5 ( KEeclaratie in or#ativa 'rivind i#'ozitul retinut si 'latit 'entru veniturile cu re(i# de retinere la sursa 9 venituri scutite4 'e bene iciari de venit nerezidenti=7 &. +ne4a nr. '.).< 21- I K5ise iscale=7 %. +ne4a nr. './.< KCerere de eliberare a certi icatului de inre(istrare in sco'uri de @2* 'entru co#erciantii care se inre(istreaza in sco'uri de @2* de la in iintare D7 1-. +ne4a nr. '.12.< KCerti icat de inre(istrare in sco' de @2*=7 11. +ne4a nr. '.11.< 3-- - KEecont de taxa 'e valoare adau(ataP7 12. +ne4a nr. '.1#.< 3-1 - KEecont s'ecial de taxa 'e valoare adau(ata=7 13. +ne4a nr. '.1&.< K_urnal 'entru vanzari=7 14. +ne4a nr. '.14.< K_urnal 'entru cu#'arari=7 15. +ne4a nr. '.1".< 3%4 - KEeclaratie in or#ativa 'rivind livrarile9'restarile si achizitiile e ectuate 'e teritoriul nationalP7 16. +ne4a nr. '.16.< 3%- 21E+ - KEeclaratie reca'itulativa 'rivind livrarile9achizitiile intraco#unitare de bunuriP 7 1C. +ne4a nr. '.1'.< 112 - KEeclaraie 'rivind obli(aiile de 'lat a contribuiilor sociale4 i#'ozitului 'e venit !i evidena no#inal a 'ersoanelor asi(urate P 7 1&. +ne4a monogra-ie3 Qalanta de veri icare