24.

Exemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet, o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate interesului propriu Interesul propriu devine o amenintare la adresa independentei atunci cnd un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau daca un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv (exemple: participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu, un mprumut sau o arantie la sau de la un client, onorarii totale provenind de la un sin ur client, relatii de afaceri cu clientul, potentiala an a!are ca salariat al clientului, onorarii neprevazute n contractul de audit). "aca o firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr#un client de audit al situatiilor financiare ale firmei, amenintarea de interes propriu enerata ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, renuntarea la interesul financiar ar fi sin ura masura adecvata pentru a permite firmei realizarea misiunii. "aca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ indirect intr#un client de audit al firmei pentru situatiile financiare ale acestuia, se enereaza, de asemenea, o amenintare privind prelevanta interesului propriu. $in urele actiuni adecvate pentru a permite firmei sa realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul indirect in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. "aca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ intr#o entitate care detine un interes de control intr#un client de audit al situatiilor financiare, amenintarea de interes propriu enerata ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. $in urele actiuni adecvate pentru a permite firmei sa realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul financiar in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient de mare din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. "aca planul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea are un interes financiar intr#un client de audit al situatiilor financiare, poate aparea o amenintare de interes propriu. %rin urmare, trebuie evaluata semnificatia oricarei astfel de amenintari enerate si, daca amenintarea nu este nesemnificativa in mod clar, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar, pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil. "aca alti parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaza misiuni de certificare, sau rudele lor de radul I detin, in biroul in care partenerul misiunii presteaza servicii le ate de auditul situatiilor financiare, un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important in acel client de audit, amenintarea enerata de interesul propriu ar putea fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. %rin urmare, astfel de parteneri sau rudele lor de radul I nu trebuie sa detina niciun interes financiar intr#un astfel de client de audit. &iroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul situatiilor financiare nu este, in mod necesar, biroul in care acel partener este numit. %rin urmare, atunci cand partenerul misiunii este localizat intr#un birou diferit de cel al celorlalti membri ai ec'ipei de certificare trebuie sa se determine rational in care birou practica partenerul activitati le ate de respectivul audit. "aca alti parteneri si an a!ati din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de certificare, cu exceptia celor a caror implicare este in mod clar lipsita de importanta sau a rudelor de radul I, detin un interes financiar direct sau un interes financiar important indirect in clientul de audit, amenintarea enerata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa

incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. %rin urmare, astfel de an a!ati sau rudele lor de radul I nu trebuie sa detina niciun interes financiar intr#un astfel de client de audit. )n interes financiar intr#un client de audit care este detinut de o ruda de radul I a: a) unui partener localizat in biroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul* sau b) unui partener sau an a!at din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de certificare nu este considerat ca enereaza o amenintare inacceptabila daca este primit ca rezultat al drepturilor lor de an a!are (de exemplu, dreptul la pensie sau dreptul la optiuni pe actiuni) si, acolo unde este necesar, se aplica masuri de protectie corespunzatoare pentru a reduce orice amenintare la adresa independentei la un nivel acceptabil. "aca o firma detine un interes financiar direct intr#un client de certificare care nu este un client de audit, amenintarea enerata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, cedarea interesului financiar ar fi sin ura actiune adecvata care ar permite firmei sa realizeze misiunea. "aca o firma detine un interes financiar material indirect intr#un client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, se enereaza, de asemenea, o amenintare de interes propriu. $in ura actiune adecvata care sa permita firmei sa realizeze misiunea ar fi fie ca firma sa cedeze interesul indirect in totalitate, fie sa cedeze un procent suficient din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. )n imprumut de la sau o arantie pentru un imprumut luata de un client al certificarii care este o banca sau o institutie similara nu ar enera o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca imprumutul sau arantia sa fie facut (facuta) pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut si ca imprumutul sa fie lipsit de importanta atat pentru firma, cat si pentru clientul certificarii. "aca imprumutul este important pentru clientul certificarii sau pentru firma, poate fi posibil ca, prin intermediul aplicarii unor masuri de protectie, sa se reduca amenintarea enerata de interesul propriu pana la un nivel acceptabil. +stfel de masuri de protectie ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a firmei din retea, pentru a revizui munca efectuata. In mod similar, daca firma sau un membru al ec'ipei de certificare accepta un imprumut de la sau are un imprumut arantat de un client al certificarii care nu este o banca ori o institutie similara, amenintarea enerata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil decat daca imprumutul sau arantia este lipsita de importanta atat pentru firma sau membrul ec'ipei de certificare, cat si pentru clientul certificarii. , relatie stransa de afaceri intre o firma sau un membru al ec'ipei de certificare si clientul certificarii ori conducerea acestuia sau intre firma, o firma din retea si un client de audit al situatiilor financiare va implica un interes comercial sau un interes financiar comun si poate duce la amenintari enerate de interesul propriu si intimidare. Exemple de astfel de relatii sunt urmatoarele: # detinerea unui interes material financiar intr#o asociere in participatie cu un client al certificarii sau cu un detinator de control, director, ofiter ori o alta persoana care exercita functii de conducere pentru acel client* # aran!amente pentru a combina unul sau mai multe servicii ori produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii ori produse ale clientului certificarii si pentru a comercializa pac'etul cu referire la ambele parti* si # aran!amente privind distributia sau comercializarea in conformitate cu care firma actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor ori serviciilor clientului certificarii sau clientul

certificarii actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor sau serviciilor firmei. In cazul unui client de audit al situatiilor financiare, cu exceptia cazului in care interesul financiar nu este important, iar relatia este in mod clar nesemnificativa pentru firma, pentru firma din retea si pentru clientul de audit, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In cazul unui client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, daca interesul financiar nu este lipsit de importanta, iar relatia nu este in mod clar nesemnificativa pentru firma si pentru clientul certificarii, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, in toate aceste circumstante, sin urele solutii posibile sunt: # inc'eierea relatiei de afaceri* # reducerea complexitatii relatiei, astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta, iar relatia sa fie in mod clar nesemnificativa* sau # refuzarea misiunii de certificare.