24/02/2014

1
Drept_financiar_curs_1
Dreptul financiar este ramura dreptului public, ce
reunete norme juridice privind administrarea
finanelor publice.
Ansambluri de acte i operaiuni financiare pentru:
constituirea resurselor financiare ale instituiilor publice
utilizarea acestor resurse financiare.
Scop: funcionarea administraiilor publice centrale
sau locale
operaiuni de redistribuire a resurselor (alocaii, burse)
operaiuni de producere de servicii necomerciale: serviciile
medicale publice, serviciile educaionale publice, servicii
sociale, servicii administrative: administrarea drumurilor
etc.
24/02/2014
2
Dreptul financiar - ansamblul normelor juridice
care reglementeaz, n regim de drept public,
constituirea, gestionarea i utilizarea resurselor
financiare ale instituiilor publice, precum i
controlul financiar de interes public.
Oserie de reguli:
(i) reguli bugetare, care privesc elaborarea bugetului,
(ii) reguli contabile, relative la executarea bugetului i
la patrimoniul
(iii) reguli fiscale aferente principalului venit public:
impozitul.
(iv) reguli de creditare.
1. Norme constituionale: principiul contributivitii obligatorii
1. Art. 56 Constituie - Contribuii financiare (1) Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i
prin taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a
sarcinilor fiscale.
2. Legislaie principal.
1. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.Of. nr. 597/ 13 august 2002
2. Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, M.Of. nr. 618/ 18 iulie 2006
3. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, M.Of. nr. 927/23 dec. 2003
4. Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, M.Of. nr. 941/29 dec. 2003
3. Legislaie secundar.
1. Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului fiscal
2. Hotrrea de Guvern nr. 1050/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului de
procedur fiscal
3. Ordine specifice ale Ministerului Finanelor Publice
4. Ordine specifice ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
4. Legislaie european.
1. TFUE, Regulamente, Directive
2. http://eur-lex.europa.eu/ro/legis/latest/chap09.htm
24/02/2014
3
Buget (1) documentul prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile unei
instituii publice pentru un exerciiu bugetar; (2) ansamblul veniturilor i cheltuielilor publice
rezervate unei instituii publice bugetul unui minister, bugetul unei coli.
Bugetul general consolidat ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.
Bugetul de stat bugetul elaborat, aprobat i executat la nivel central.
Bugetele locale bugetul elaborat, aprobat i executat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale.
Bugetele fondurilor speciale bugetele elaborate, aprobate i executate de instituii autonome pentru o anumit funcie public bugetul
asigurrilor sociale, bugetul asigurrilor sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj.
Legi bugetare anuale actele normative prin care se aprob Bugetul de stat i Bugetul
asigurrilor sociale i care n anex cuprind bugetele propriu-zise.
Instituie public instituie cu personalitate juridic, a administraiei publice centrale, locale
sau europene, care gestioneaz resurse financiare publice.
Resurse financiare publice resurse pecuniare, colectate i utilizate n sistemul public.
Ordonator de credite persoana fizic, ce ocup funcia de conducere a unei instituii publice i
exercit atribuiile n procedura bugetar.
Exerciiul bugetar perioad de timp pentru care se aprob bugetul, corespunznd unui an
calendaristic
Contul general anual de execuie bugetar document simetric bugetului, care reflect, la
finalul exerciiului bugetar modul n care a fost executat bugetul.
Impozit - o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform
legii, unui buget de ctre persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru veniturile pe care
le obin sau bunurile pe care le dein ori consum.
Tax - o plat efectuat de persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituii sau autoriti publice fr c nivelul acesteia s se afle
n corelare cu serviciul prestat.
Contribuie social - orice contribuie care trebuie pltit, n conformitate cu legislaia n
vigoare, pentru asigurri publice de omaj, asigurri de sntate sau asigurri sociale.
Alte sume datorate bugetului general consolidat noiunea include orice crean a unei
instituii publice, de natur fiscal sau parafiscal, care se execut n condiiile C.proc.fisc.
Contribuabil orice persoan fizic, persoan juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic, care n cadrul unui raport de drept fiscal este titular n nume propriu
sau pentru altul, de drepturi i obligaii patrimoniale sau nepatrimoniale.
Pltitor - o persoan ter, creia i revine obligaia de a plti sau de a reine i de a plti
impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare pentru altul.
Persoan impozabil noiune utilizat n materie de TVA, desemnnd orice persoan, care
realizeaz de manier independent o activitate economic, indiferent de scop i rezultat,
reglementat ca operaiune impozabil.
24/02/2014
4
Drept
financiar
Drept
bugetar
Drept fiscal
Drept fiscal
- material
Drept fiscal
- procesual
Definiie. Ansamblul normelor juridice, reglementnd competene i proceduri n procesul de
elaborare, aprobare, execuie i nchidere a bugetului de stat, local, de fonduri speciale i
comunitar.
Sediul materiei: Legea nr. 500/2002 privind finanelor publice, Legea nr. 273/2006 privind
finanele publice locale i TFUE, precum i o serie de reglementri speciale.
Obiect: coninutul bugetului (venituri i cheltuieli) / etapele procedurii bugetare (elaborarea
bugetului, aprobarea bugetului, execuia bugetar i controlul execuiei bugetare).
Subiectele raportului de drept bugetar difer n funcie de etapa din procedura bugetar:
(1) n etapa de elaborare a bugetului, raporturile juridice se stabilesc ntre stat reprezentat de
Ministerul Finanelor Publice (MFP) i ordonatorii de credite (ministru, director, primar,
preedinte CJ).
(2) n etapa de aprobare a bugetului, raporturile juridice se stabilesc ntre puterea legislativ
Parlament, Consiliu Local, Consiliu Judeean, Consiliu General al Municipiului Bucureti (CGMB) i
puterea executiv Guvern (i ordonatorii subordonai), primar, Preedinte CJ, Primar general al
Municipiului Bucureti (PGMB).
(3) n etape de execuie bugetar, raporturile juridice se stabilesc ntre instituia public i persoanele
care beneficiaz de cheltuieli publice (student, medic, profesor, n extenso orice rezident).
(4) n etapa de control a exerciiului bugetar, raporturile juridice se stabilesc ntre puterea legislativ
Parlament, Consiliu Local, Consiliu Judeean, CGMB i puterea executiv Guvern, primar,
Preedinte CJ, PGMB.
24/02/2014
5
Coninutul raportului de drept bugetar reunete drepturile i
obligaiile corelative, ce revin subiectelor de drept n procedura
bugetar.
Legii nr. 500/2002 i a Legii nr. 273/2006, principalul actor al
procedurii bugetare este ordonatorul de credite.
- o serie de drepturi i obligaii specifice, n cadrul obligaiei
generice de respectare a procedurii bugetare legale (art. 22 alin.
(2) Legea nr. 500/2002): a) angajarea, lichidarea i ordonanarea
cheltuielilor n limita creditelor bugetare; b) realizarea veniturilor; c)
angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni
financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei; etc.
Rolul de coordonator - MFP (art. 19 alin. (2) Legea nr. 500/2002).
Drepturi i obligaii specifice au i autoritile reprezentnd
puterea legislativ Parlamentul, Consiliile locale i Consiliile
judeene - i Curtea de Conturi, ca instituii ce autorizeaz i
verific conformitatea procedurii bugetare.
Definiie. Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete norme
juridice privind impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetelor
publice, precum i modalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.
Dou subdiviziuni: drept material fiscal i drept procesual (procedural) fiscal.
Drept material fiscal
Definiie. Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce
reglementeaz regimul juridic al principalelor impozite, taxe, contribuii i alte
sume datorate bugetelor publice.
Raportul de drept fiscal material const n relaia social privind constituirea,
determinarea i stabilirea drepturilor i obligaiilor cu coninut fiscal impuse de
lege.
Sediul materiei. Codul Fiscal Legea nr. 517/2003, care reglementeaz
elementele specifice veniturilor fiscale (i o serie de acte normative conexe).
Obiect: denumirea venitului, subiectul impunerii, obiectul impunerii, unitatea de
evaluare i unitatea de impunere, asieta, perceperea, termenele i modalitile
de plat pentru: impozitul pe profit, impozitul pe venit, TVA, accizele,
contribuiile sociale, impozitele locale i diferite taxe.
24/02/2014
6
Drept procesual fiscal
Definiie. Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor
juridice, ce reglementeaz modalitile de stabilire, exercitare i
stingere a drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept
material fiscal.
Raportul de drept procesual-fiscal nsumeaz drepturile i
obligaiile, ce decurg din stabilirea, exercitarea i stingerea
raporturilor de drept fiscal material.
Sediul materiei: Codul de Procedur Fiscal OG nr. 92/2003 (i o
serie de acte normative conexe).
Obiect. Dreptul procesual fiscal stabilete regulile privind
nregistrarea fiscal, stabilirea impozitelor i taxelor, executarea
creanelor fiscale, inspecia fiscal, soluionarea contestaiilor
formulate mpotriva actelor administrative fiscale etc.
Subiectele raportului juridic de drept fiscal. Ambele categorii de raporturi
juridice se circumscriu noiunii de raport juridic fiscal i prezint aceleai subiecte.
Latur material - art. 21 C.proc.fisc.:
subiect activ, creditor este asigurat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale (n mod general,
o instituie public),
subiect pasiv, debitor de ctre persoanele fizice, juridice sau entitile fr personalitate juridic,
crora le revine obligaia fiscal.
Latur procesual - art. 22 C.proc.fisc.:
subiect activ: statul i unitile administrativ-teritoriale prin intermediul organelor fiscale (dreptul de
a solicita informaii, de a stabili obligaii fiscale din oficiu)
subiect pasiv revine contribuabilului sau altor persoane indicate de lege (obligaia de a depune
declaraii fiscale, de a conduce evidene contabile, de a suporta inspecia fiscal).
Contribuabilul este i titular de drepturi de natur fiscal
(i) cu coninut patrimonial, cum ar fi dreptul la rambursarea TVA sau restituirea impozitelor i taxelor, n
sensul art. 21 alin. (2) lit. a) C.proc.fisc.,
(ii) cu coninut nepatrimonial, cum ar fi dreptul de a fi ascultat art. 9 C.proc.fisc., dreptul de a fi
protejat de secretul fiscal art. 11 C.proc.fisc..
Sunt titulare de obligaii de natur procesual: persoane tere fa de raportul
juridic material: pltitorul, unitile bancare, terul poprit etc..
24/02/2014
7
Coninutul raportului de drept fiscal comport o delimitare bipartit.
Pe latur material, art. 21 C.proc.fisc. - patrimoniale
creane fiscale principale: (1) dreptul la perceperea impozitelor i taxelor i a altor sume, care
constituie venituri ale bugetului general consolidat, (2) dreptul la rambursarea TVA, (3) dreptul
la restituirea impozitelor i taxelor. creane fiscale accesorii (1) dreptul la perceperea
dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz.
obligaiile prilor, conform art. 22 lit. c) i d) C.proc.fisc.: (1) de a plti la termenele legale
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; (2) de a
plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat
accesorii;
Pe latur procesual, C.proc.fisc. - nepatrimoniale
Sunt drepturi de natur procesual-fiscal: dreptul contribuabilului de a fi audiat, dreptul
contribuabilului de a cunoate coninutul dosarului fiscal, dreptul contribuabilului de a
contesta actele administrative fiscale, dreptul organului fiscal de a avea acces la orice
informaie, dreptul organului fiscal de a dispune msuri asiguratorii.
Sunt obligaii de natur procesual-fiscal, conform art. 22 lit. a), b), i e) C.proc.fisc.: obligaia
de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i
alte sume datorate bugetului general consolidat, obligaia de a calcula i de a nregistra n
evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului
general consolidat, obligaia de a calcula, de a reine i de a plti impozitele care se realizeaz
prin reinere la surs.
Parlament
autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor publice adopt Legea bugetar anual adopt Contul general anual de execuie a
bugetului
Guvern
autoritatea de gestiune general a finanelor publice stabilete limitele de cheltuieli, elaboreaz proiectul bugetului de stat.
Ministerul
finanelor
publice
- MFP
autoritatea de control i gestiune tehnic a finanelor publice verific propunerile de buget ale minitrilor, transmite credite bugetare pentru a
fi cheltuite etc.
Agenia
Naional de
administrare
Fiscal -
ANAF
autoritatea de stabilire i colectare a resurselor financiare publice conduce evidena contribuabililor, stabilete obligaii fiscale, execut
obligaii fiscale, realizeaz inspecia fiscal.
Trezoreria
autoritatea de gestiune fizic i contabil similar unitilor bancare
Casele
Casa naionalde asigurri de sntateCasa naional de asigurri sociale Agenia naional pentru ocuparea forei de munc
24/02/2014
8
Consiliul local
judeean
CL - autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor publice locale
CJ - autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor publice locale
Primarul
Preedintele CJ
Primarul - autoritatea de gestiune general a finanelor publice locale
Preedintele CJ - autoritatea de gestiune general a finanelor publice
locale
Administraii
financiare locale
autoritatea de colectare a resurselor financiare publice locale similar
ANAF -
CJUE
Judec trimiteri preliminare, recursuri n caren referitor la legislaia fiscal cu elemente de
drept european.
Curtea
constituional
Judec excepii de neconstituionalitate ale legislaiei financiare i fiscale
ICCJ
Judec n recurs aciuni n contencios cu valoare peste 5 milioane lei
Curi de Apel
Judec n recurs aciuni n contencios cu valoare sub 5 milioane lei
Judec n prim instan aciuni n contencios cu valoare peste 5 milioane lei
Tribunale
Judec n prim instan aciuni n contencios cu valoare sub 5 milioane lei
Judectorii
Judec aciuni pentru care nu exist competen special contestaii la executare