Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr.

Aurelia tefnescu
1 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011




Fundamente privind instituiile de credit


Reglementrile n vigoare au structurat sistemul bancar pe dou paliere:

Banca Naional a Romniei (BNR) este banca central cu rol de coordonare i
reglementare n domeniile: monetar, de credit, valutar i de pli, asigurnd totodat supravegherea
celorlalte instituii bancare. B.N.R. are un grad ridicat de independen i rspunde numai n faa
Parlamentului. Guvernatorul BNR i Consiliul de Administraie sunt alei de Parlament, pe baza
recomandrilor Primului Ministru.

Instituii de credit entiti a cror activitate const n atragerea de depozite sau de alte
fonduri rambursabile de la public si n acordarea de credite n cont propriu. Instituii de credit ce se pot
constitui i pot funciona ca:

Activitile permise instituiilor de credit sunt urmtoarele:

a) atragere de depozite si de alte fonduri rambursabile;
b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring
finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare;
c) leasing financiar;
d) servicii de plat asa cum sunt definite la art.8 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
113 /2009 privind serviciile de plat;
e) emiterea si administrarea altor mijloace de plat, cum ar fi cecuri, cambii si bilete la ordin, n msura
n care nu se ncadreaz la lit. d);
f) emitere de garanii si asumare de angajamente;
g) tranzacionare n cont propriu si/sau pe contul clienilor, n condiniile legii, cu:
1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit;
2. valut;
3. contracte futures si options financiare;
4. instrumente avnd la baz cursul de schimb si rata dobnzii;
5. valori mobiliare si alte instrumente financiare transferabile;
h) participare la emisiunea de valori mobiliare si alte instrumente financiare, prin subscrierea
si plasamentul acestora ori prin plasament si prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;
i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri si alte aspecte
legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni si achiziii si prestarea altor servicii de
consultan;
j) administrare de portofolii si consultan legat de aceasta;
k) custodie si administrare de instrumente financiare;
l) intermediere pe piaa interbancar;
m) prestare de servicii privind furnizarea de date si referine n domeniul creditrii;
n) nchiriere de casete de siguran;
o) emitere de moned electronic;
p) operaiuni cu metale si pietre preioase si obiecte confecionate din acestea;
Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr. Aurelia tefnescu
2 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011


r) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;
s) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu
respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul.

Instituiile de credit pot desfsura si alte activiti, permise potrivit autorizaiei acordate
de Banca Naional a Romniei, dup cum urmeaz:
a) operaiuni ne-financiare n mandat sau de comision, n special pe contul altor entiti din cadrul
grupului din care face parte instituia de credit;
b) operaiuni de administrare a patrimoniului constnd din bunuri mobile si/sau imobile aflate n
proprietatea acestora, dar neafectate desfsurrii activitilor financiare;
c) prestarea de servicii clientelei proprii care, desi nu sunt conexe activitii desfsurate, reprezint o
prelungire a operaiunilor bancare.
Aceste activiti trebuie s fie compatibile cu cerinele activitii bancare, n special cu cele referitoare
la meninerea bunei reputaii a instituiei de credit si protejarea intereselor deponenilor. Nivelul total al
veniturilor obinute din aceste activiti nu poate depsi 10% din veniturile obinute de o instituie de
credit din activitile de la punctele a-r.

Organizarea piramidal creeaz reeaua instituiei de credit care cuprinde:

Centrala, entitate cu personalitate juridic, cu rol exclusiv de ndrumare, analiz i control a
activelor unitilor operative din reea;

Sucursalele sunt uniti fr personalitate juridic, care au un dublu rol: operativ (desfurnd i
diversificnd relaiile cu clientela); de ndrumare, analiz i control a unitilor din subordine.

Ageniile sunt uniti fr personalitate juridic cu rol operativ, deschise pe lng sucursale;

Punctele de lucru sunt uniti fr personalitate juridic deschise n locuri publice unde volumul
clientelei i operaiunile solicitate sunt mari.

Organizarea contabilitii instituiilor de credit din Romnia
La baza conducerii contabilitii instituiilor de credit se afl Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aprobate prin Ordinul BNR nr.
27/2010, mpreun cu Legea Contabilitii nr.82/1991, modificat, completat i republicat n 2008.
Prevederile se aplic instituiilor de credit ce funcioneaz ca bnci, persoane juridice romne,
organizaiilor cooperatiste de credit, bncilor de economisire i creditare n domeniul locativ, bncilor
de credit ipotecar, sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine, sucursalelor din
strintate ale instituiilor de credit, persoane juridice romne.
Reiternd cerina Legii Contabilitii, Ordinul BNR nr. 27/2010 prevede inerea contabilitii
de ctre instituiile bancare i financiare n moneda naional i recunoaterea tranzaciilor i
evenimentelor n valut, att n moneda naional ct i n moneda de tranzacie. n funcie de volumul
i diversitatea operaiunilor, instituiile de credit pot elabora situaiile financiare consolidate n moned
naional dar i n alte monede. Conversia n moneda naional se face la cursul de schimb al pieei
valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar a exerciiului financiar, curs ce
se prezint n notele explicative.
Rapoarte financiare specifice instituiilor de credit
Situaii financiare la nivel individual, conforme cu IFRS, n scop informativ.
Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr. Aurelia tefnescu
3 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011


Situaii financiare consolidate conform IFRS.

Situaii financiare la nivel individual, conforme cu IFRS, aplicabile instituiilor de credit n
scopuri de supraveghere prudenial .
Situaii financiare consolidate conform IFRS n scopuri de supraveghere prudenial .

Raportri periodice cuprinznd informaiile statistice de natur financiar - contabil ntocmite
de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din alte state membre



1.2 Structura situaiilor financiare

Instituiile de credit ntocmesc situaii financiare anuale si, dup caz, situaii financiare anuale
consolidate, care s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare, a fluxurilor
de trezorerie si a celorlalte aspecte legate de activitatea desfsurat.
Evidena contabil si situaiile financiare ale unei instituii de credit trebuie s reflecte, de
asemenea, operaiunile si situaia financiar a sucursalelor si a filialelor, pe baz individual si,
respectiv, pe baz consolidat.
Situaiile financiare la nivel individual:
trebuie s reflecte operaiunile i situaia financiar a instituiei de credit, a sucursalelor i a
celorlalte sedii secundare ale acesteia, pe baz individual.
reprezint situaii globale, respectiv situaii care privesc ansamblul teritoriului naional al
instituiei de credit (sediu social, sucursale i alte sedii secundare aflate n Romnia), precum i
toate subunitile din strintate.
Instituiile de credit depun/ transmit situaiile financiare la nivel individual lunar, trimestrial,
semestrial sau anual, n funcie de tipologia rapoartelor.
Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor de credit, persoane juridice
romne, organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, dac sunt
mputernicite n acest sens de ctre conducerea instituiei de credit, fr a ntocmi situaii financiare,
astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar
persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
Instituiile de credit care au subuniti fr personalitate juridic organizeaz i conduc
contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de
aceste subuniti.
Fiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale.




Situaiile financiare la nivel individual conforme cu IFRS, elaborate de ctre instituiilor
de credit n scop informativ cuprind:
(a) o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei;
(b) o situaie a rezultatului global aferent perioadei;
(c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii aferent perioadei;
Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr. Aurelia tefnescu
4 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011


(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent perioadei;
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative; i
(f) o situaie a poziiei financiare la nceputul primei perioade comparative cnd o entitate aplic
retrospectiv o politic contabil sau realizeaz o retratare retrospectiv a elementelor din situaiile sale
financiare sau cnd reclasific elemente n situaiile sale financiare.

Entitile pot utiliza pentru componentele situaiilor financiare alte titluri dect cele utilizate n
IAS1 Prezentarea situaiilor financiare.
Exemplu: componena situaiilor financiare la nivel individual conforme cu IFRS-Banca
Transilvania: Contul de profit si pierdere individual, Situatia individual a rezultatului global, Situatia
individual a pozitiei financiare, Situatia individual a evolutiei capitalurilor proprii, Situatia
individual a fluxurilor de numerar, Note la situatiile financiare individuale.

Situaiile financiare la nivel individual conforme cu IFRS(FINREP), elaborate de ctre
instituiile de credit n scopuri de supraveghere prudenial reprezint situaii globale, respectiv
situaii care privesc ansamblul teritoriului naional al instituiei de credit precum i toate subunitile
din strintate. Acestea cuprind dou seturi de informaii: informaii de baz i informaii, altele dect
cele de baz.
Structura i periodicitatea rapoartelor care prezint informaiile de baz este urmtoarea:
Bilanul(FIN1) - lunar
Contul de profit sau pierdere (FIN2) -lunar

Bilanul este situaia financiar care conine informaii de baz privind activele, datoriile i
capitalurile proprii ale instituiei de credit. Structura bilanului este urmtoarea:

ACTIV
Numerar i echivalente de numerar
- Numerar
- Depozite la vedere i echivalente de numerar
Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
- Instrumente de capitaluri proprii
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
Active financiare disponibile n vederea vnzrii
- Instrumente de capitaluri proprii
- Credite i creane
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
Investiii pstrate pn la scaden
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire
- Acoperirea valorii juste
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie
- Acoperirea valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Modificrile de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii
juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Imobilizri corporale
Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr. Aurelia tefnescu
5 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011


Imobilizri corporale
-Imobilizri corporale
-Investiii imobiliare
Imobilizri necorporale
- Fond commercial
- Alte imobilizri necorporale
Titluri de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n
entiti controlate n comun
Creane privind impozitele
- Creane privind impozitul current
- Creane privind impozitul amnat
Alte active
Active imobilizate i grupuri destinate cedrii, clasificate drept
deinute n vederea vnzrii
DATORII
Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
- Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
- Poziii scurte
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire
- Acoperirea valorii juste
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie
- Acoperirea valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Modificrile de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii
juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Provizioane
- Provizioane pentru beneficiile angajailor
- Restructurare
- Cauze legale n curs de soluionare i litigii privind impozitele
- Angajamente de creditare i garanii
- Alte provizioane
Datorii privind impozitele
- Datorii privind impozitul curent
- Datorii privind impozitul amnat
Alte datorii
Capital social rambursabil la cerere
Datorii incluse n grupuri destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii
CAPITALURI PROPRII
Capital social
- Capital vrsat
Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr. Aurelia tefnescu
6 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011


- Capital subscris nevrsat
Prime de capital
Alte capitaluri proprii
- Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
- Alte instrumente de capitaluri proprii
Rezerve din reevaluare i alte diferene de evaluare aferente:
- Imobilizrilor corporale
- Imobilizrilor necorporale
- Conversiei valutare
- Acoperirii fluxurilor de trezorerie
- Activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
- Activelor imobilizate i grupurilor destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii
- Altor elemente
Rezerve
Aciuni proprii (-)

Contul de profit i pierdere este situaia financiar care conine informaii de baz privind veniturile
i cheltuielile legate de activitatea instituiilor de credit. Structura contului de profit i pierdere este
urmtoarea:

Operaiuni continue
Venituri din dobnzi
Active financiare disponibile n vederea vnzrii
mprumuturi i creane
Investiii pstrate pn la scaden
Instrumente derivate - Contabilitatea de acoperire, riscul de rat a dobnzii
Alte active
Cheltuieli cu dobnzile
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
Instrumente derivate - Contabilitatea de acoperire, riscul de rat a dobnzii
Alte datorii
Cheltuieli cu capitalul social rambursabil la cerere
Venituri din dividende, din care
Venituri din taxe i comisioane
Cheltuieli cu taxe i comisioane
Ctiguri (pierderi) realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere net
Active financiare disponibile n vederea vnzrii
mprumuturi i creane
Investiii pstrate pn la scaden
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
Altele
Ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii net
Ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere - net
Ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net
Diferene de curs de schimb [ctig (pierdere)]- net
Ctiguri (pierderi) din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea vnzrii net
Alte venituri din exploatare
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli administrative
Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr. Aurelia tefnescu
7 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011


Cheltuieli cu angajaii
Cheltuieli generale i administrative
Amortizarea
Imobilizri corporale
Investiii imobiliare
Alte imobilizri necorporale
(Provizioane) reluri de provizioane
Deprecierea activelor financiare care nu sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
Active financiare evaluate la cost [instrumente de capitaluri proprii necotate i instrumente derivate legate de
acestea
Active financiare disponibile n vederea vnzrii
mprumuturi i creane
Investiii pstrate pn la scaden
Deprecierea activelor nefinanciare
Imobilizri corporale
Investiii imobiliare
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale
Titluri de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun
Altele
Fond comercial negativ recunoscut imediat n profit sau pierdere
Profitul sau pierderea din active imobilizate i grupuri destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea
vnzrii, care nu pot fi considerate activiti ntrerupte
Total profit sau pierdere din operaiuni continue nainte de impozitare
Cheltuieli sau venituri cu impozitul aferent profitului sau pierderii din operaiuni continue
Total profit sau pierdere din operaiuni continue dup impozitare
Profit sau pierdere din activiti ntrerupte dup impozitare
Total profit sau pierdere aferent/ exerciiului

Rapoartele care prezint informaii altele dect cele de baz furnizeaz informaii suplimentare i
detalieri ale indicatorilor din informaiile de baz. Structura i periodicitatea acestora este urmtoarea:
(FIN3) Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii trimestrial
(FIN4) Instrumente derivate contabilitatea de acoperire trimestrial
(FIN5) Clasificarea activelor financiare lunar
(FIN6) Clasificarea creditelor i creanelor lunar
(FIN7) Informaii referitoare la active depreciate i restante lunar
(FIN8) Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit/ pierdere: informaii
privind riscul de credit trimestrial
(FIN9) Informaii privind riscul de credit i deprecierile lunar i trimestrial
(FIN10) Datorii financiare-lunar
(FIN11) Informaii privind valoarea just- lunar, semestrial, anual
(FIN13) Imobilizri corporale i necorporale:valoarea contabil anual
(FIN14) Provizioane trimestrial
(FIN16) Planuri de beneficii determinate i beneficiile angajailor anual
(FIN17) Angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente lunar
(FIN19) Venituri i cheltuieli cu taxe i comisioane trimestrial
(FIN20) Defalcarea anumitor elemente din contul de profit sau pierdere lunar
(FIN22) Situaia modificrilor n capitalurile proprii trimestrial
(FIN24) Sume de plat ctre prile afiliate i sume de ncasat de la acestea anual
Contabilitatea instituiilor de credit Prof. univ. dr. Aurelia tefnescu
8 Sursa: Dasclu C., tefnescu A., Botea M., Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. ASE, Bucureti, 2011


(FIN40) Alte informaii - lunar