Active nemateriale.

In literatura de specialitate exist cele mai diverse opinii aferente definiiei, componenei i
modului de recunoatere a activelor nemateriale, fiind tratate ca:
- cheltuieli (R.Ciambers, Australia);
- active nonmonetare care nu imbrac o form material, controlate de ctre intreprindere, pot
fi utilizate mai mult de un an in activitatea intreprinderii sau pot fi predate in folosin (chirie) unor
teri (S.N.C. 13, N.Feleag);
- active fr suport material, sint identificabile (S.I.C. 38);
- mijloace de utilizare pe o lung durat, care in majoritatea cazurilor servesc drept o legalizare a
drepturilor proprietarilor sau obinerii avantajelor ce rezult din drepturile de proprietate
(B.E.Neadles, H.Anderson, I.Caldwell);
- totalitate de drepturi de utilizare pe o lung durat mai mare de 1 an) care au valoare i aduc venit
(N.P.Condracov);
- o grup de mijloace economice de lung durat cu capaciti de a aduce venit i care pot fi instrinate
(A.P.Barinicov);
- drepturi juridice i alte rapoarte care aduc proprietarului venit (Z.Rahman, .eremet).

De regul, activul nematerial este uor identificat, unele dificulti pot aprea in cazul procurrii
programelor informatice impreun cu computerele, care controleaz lucrul utilajului tehnologic. Dac
valoarea ei este identificat (separat) de valoarea computerului in documentul primar, ea reprezint un
activ nematerial, in caz contrar component al activului material pe termen lung.
Dac activul este identificat el poate fi controlat. Controlul asupra activului inseamn a avea posibilitatea
de a-l instrina (vinde, schimba, gaja, investi), de a-l utiliza, poseda, ordona.

Componena activelor nemateriale
Activele nemateriale cuprind:
a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor
pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a
aciunilor de reclam etc. );
b) goodwill (fondul comercial) - depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra
valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor;
c) brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel
de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele
care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc. ;
d) emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate
de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane
juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice;
e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru
proprietatea intelectual licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar) n
anumite condiii (de regul, pentru un comision) permite altei persoane (liceniat) s foloseasc
drepturile la proprietatea intelectual;
f) know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare,
organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie
secret comercial i aduc avantaj economic (profit);
g) copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea
operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat
prevzut de legislaie;
h) francizele - drepturi acordate de o ntreprindere (deintor de drepturi) altei persoane juridice
sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie
pentru un comision stabilit;
i) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul
de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei;
j) desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate
care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului;
k) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
l) drepturile care rezult din documentele de protecie care aparin ntreprinderii, pentru invenii,
mostre utile, denumirea locurilor de origine a mrfurilor, soiurilor noi de plante i rase de animale,
realizri de selecie, drepturi i privilegii de monopol, inclusiv dreptul de rulare a filmelor, dreptul de
utilizare i nregistrare a locului de broker procurat, drepturile de marketing, drepturile pentru desene i
mostre industriale, alte tipuri de proprietate intelectual.
Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual (drepturi de folosire a
operelor literare, artistice, tiinifice, a inveniei, mostrei utile, descoperirii, desenelor industriale,
emblemelor comerciale i mrcilor de deservire, a denumirilor locurilor de origine a mrfurilor, a
denumirii de firm i semnelor comerciale, proteciei contra concurenei necorecte) trebuie s fie
reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali (de hrtie, magnetici etc. ) de informaie. Asemenea
purttori pot fi: documentaia n care este descris tehnologia procesului de producie; documentaia de
proiectare; desenele cu imaginea mostrelor industriale; programele informatice. Dac ns programele
informatice constituie o parte integrant a asigurrii tehnice a utilajului, conform S.N.C. 16
"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" activul se consider combinat. Drept exemplu poate
servi utilajul tehnologic, verificat cu ajutorul computerului. n acest caz programele informatice pot
fi incluse n categoria activelor materiale sau nemateriale n funcie de faptul care din aceste pri este
dominant. Utilajul cu comand program numeric va constitui un element al activelor materiale i va fi
inclus n componena mijloacelor fixe.
Nu se consider active nemateriale:
a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate
de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i
contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i
materiale";
b) fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n
componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor".

Constatarea activelor nemateriale
Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul n care:
a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare
a utilizrii activului;
b) valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activului
nematerial probabil se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. Se admite constatarea unor
asemenea consumuri ca cheltuieli anticipate.
Certitudinea ntemeiat n obinerea viitoarelor avantaje economice din utilizarea activului
nematerial este echivalent cu constatarea acestuia, dac ntreprinderea poate s argumenteze
(demonstreze) c acest activ nematerial:
a) va fi utilizat pentru obinerea unui anumit avantaj economic (profit);
b) dispune de suficiente capaciti poteniale pentru afluxul viitor de avantaje economice (profit).
De exemplu, la dobndirea drepturilor de franciz valoarea acestora se constat ca activ
nematerial, dac ntreprinderea care procur franciza este n stare s argumenteze c:
- franciza va asigura obinerea unui avantaj economic (profit). Drept confirmare poate servi
includerea francizei n planul de afaceri;
- drepturile de franciz pot fi utilizate conform destinaiei (ntreprinderea poate s demonstreze
acest lucru, bazndu-se att pe experiena proprie, ct i pe caracteristicile tehnico-economice ale
francizei similare utilizate n trecut);
- se planific utilizarea francizei conform destinaiei (ntreprinderea demonstreaz acest lucru prin
includerea ei n planul de afaceri);
- a procurat sau poate s procure resursele, utilizarea crora va permite s obin avantaj economic
(profit) din franciz. Datele privind intenia creditorului de a finana planul de afaceri confirm
accesibilitatea resurselor pentru obinerea avantajului economic (profitului) i posibilitatea utilizrii
francizei.
Dac ntreprinderea nu poate s demonstreze satisfacerea cel puin a uneia din condiiile
menionate, franciza nu se constat ca activ nematerial.
La determinarea posibilitii obinerii din activul nematerial a viitoarelor avantaje economice
ntreprinderea trebuie s fie cert c le va obine. n unele cazuri forma intangibil (nefizic) a
activelor nemateriale poate s complice determinarea avantajelor economice concrete care urmeaz
a fi obinute n viitor. Lipsa unei certitudini suficiente n obinerea avantajului economic n viitor poate
condiiona neconstatarea activelor nemateriale.
Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub form de
micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale poate s
reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor.
Activul nematerial se constat ca activ n cazul cnd valoarea lui poate fi determinat cu suficient
certitudine. Aceasta se determin uor n operaiunile de cumprare sau schimb n baza documentelor
respective, iar la crearea activelor nemateriale de ntreprinderea nsi - n baza cheltuielilor efective
ale materialelor consumate, retribuiilor de salarii i altor cheltuieli. Dac este imposibil
determinarea valorii activului nematerial, acesta nu poate fi identificat de alt activ material sau
nematerial, utilizat n acelai fel de activitate, i constatarea lui ca activ nematerial este imposibil.

Evaluarea iniial a activelor nemateriale
Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care este egal n cazul:
a) cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de
legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i
pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare,
achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i scontul
(nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului;
b) apariiei din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal a acestora, determinat n
conformitate cu S. N. C. 22 "Asocierea ntreprinderilor". Valoarea activului nematerial poate fi
msurat veridic n cazul n care este stipulat distinct n baza "tranzaciei minii ntinse" la
determinarea preului de cumprare sau n cazul n care valoarea venal a activului poate fi determinat
pe piaa paralel activ a activelor de acest tip. n celelalte cazuri determinarea valorii cu o
certitudine suficient este mai dificil. De exemplu, determinarea valorii activului nematerial prin
metoda scontrii fluxurilor viitoare de venituri este posibil cu o certitudine suficient, dac
activul i viitoarele avantaje economice corespunztoare pot fi determinate i evideniate separat de
avantajele economice pe care ntreprinderea le va obine de la activele dependente (combinate) n acelai
fel de activitate. Dac este imposibil a determina i a evidenia activul i avantajele economice
respective, valoarea unui atare activ dup metoda de scontare a veniturilor este egal cu valoarea
fondului comercial al firmei, contabilizat n conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor";
c) crerii de ntreprinderea nsi - cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor
consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiile pentru asigurrile sociale,
consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre
utilizare (inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii de
invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi etc. ), precum i sumele cheltuielilor
de mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile");
d) primirii sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit cu valoarea venal a acestora. Dac
nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat
de o expertiz independent sau la valoarea de bilan, sau n baza documentelor de primire-predare cu
suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. n categoria activelor
nemateriale procurate sub form de subvenii de stat pot fi incluse drepturile transmise ntreprinderii
de guvern privind utilizarea aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii, licenele de import, cotele i
drepturile de acces la alte resurse limitate legislativ;
e) primirii pe calea schimbului - cu valoarea coordonat de prile independente i determinat n
succesiunea stabilit:
- la valoarea venal a activului primit n schimb sau a activului predat pentru schimb corectat
cu suma mijloacelor bneti pltite (primite);
- la valoarea de bilan a activelor nemateriale supuse schimbului, dac nu exist valoarea de pia
real confirmat;
f) arendrii pe termen lung - cu valoarea negociat ntre arendator i arenda.

Contabilitatea amortizarii activelor nemateriale (113).
Recuperearea valorii de intrare a activelor nemateriale prevede includerea acestora in componenta
consumurilor sau cheltuielilor intreprinderii. Conform SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale,
amortizarea activelor nemateriale se determina pornind de la valoarea si durata de functionare utila a
acestora. Amortizarea activelor nemateriale se calculeaza la contul 113. contul 113 e un cont de pasiv. In
Ct acestui cont se reflecta suma calculata a amortizarii activelor nemateriale, iar in Dt casarea
amortizarii activelor nemateriale,acumulate la acest cont. soldul final este creditor, si indica suma
amortizarii activelor nemateriale accumulate la finele perioadei de gestiune. Contul 113 are aceleasi
formule contabile ca si contul 111.
I ntrarea activelor nemateriale
Intrarea activelor nemateriale are loc n urma :
-procurrii contra plat;
-primire de la fondatori sub form de aport la capital statutar;
-primire sub form de subvenii i cu titlu gratuit;
-crerii nemijlocit de ctre ntreprindere;
-reflectrii cheltuielelor de constituirea fondului comercial;
-altor operaiuni i evenimente.
Ieirea activelor nemateriale
-casrii la expirarea duratei de execuie;
-vnzrii altei ntreprinderi i persoanelor fizice;
-transmiterea ca aport la capital statutar la alte ntreprinderi;
-transmiterea cu titlu gratuit;
-reflectarea lipselor constatate la inventariere;
-modificarea legislaiei sau alte situaii excepionale.