Contabilitate Curs 8-9

Curs 8-9 Ciclul contabil

A. Ciclul contabil prezentare general
Ciclul contabil reprezint o serie de etape necesare pentru producerea situaiilor financiare.
Primii doi pai sunt strns legai i sunt realizai pe parcursul perioadei de gestiune n care
ntreprinderea este implicat n tranzacii i evenimente.
Pasul 1 Identificarea tranzaciilor i evenimentelor care vor fi recunoscute (nregistrate) n
contabilitate
Obiectiv colectarea informaiilor, de obicei sub forma documentelor justificative, despre
tranzaciile i evenimentele care afecteaz situaia financiar a ntreprinderii.
Scopul acestui prim pas l reprezint identificarea tranzaciilor i evenimentelor
economico-financiare care determin modificri ale resurselor (activelor) i obligaiilor
(datoriilor) ntreprinderii i colectarea datelor despre acele tranzacii i evenimente.
Tranzaciile i evenimentele care fac obiectul contabilizrii sunt, de cele mai multe ori
nsoite de documente primare, cel mai des ntregistrate pe hrtie, care atest tranzacia (vnzare,
cumparare, nchiriere etc.), prile implicate, data, suma etc. (de exemplu, facturi fiscale,
chitane, bonuri de consum, contracte de creditate etc.). Anumite evenimente precum acumularea
dobnzilor datorate nu sunt surprinse de niciun document justificativ. nregistrarea unor astfel de
evenimente necesit referiri la contractul din care ele deriv. Documentele primare sunt eseniale
pentru nregistrarea iniial a tranzaciilor n registrul jurnal (nregistrarea cronologic). De
asemenea ele sunt utilizate pentru urmrirea i verificarea ulterioar a tranzaciilor, pentru
auditarea situaiilor financiare precum si ca probe n justiie.

Pasul 2 nregistrarea cronologic a tranzaciilor
Obiectiv Identificarea evaluarea i nregistrarea cronologic a al tranzaciilor i evenimentelor
Acest pas presupune nregistrarea i msurarea efectului economic al tranzaciilor ntr-o form
care faciliteaz transferul datelor n conturi. Tranzaciile sunt nregistrate cronologic n Registrul
jurnal, registru care constituie un mediu organizat de nregistrare a tranzaciilor n format debit-
credit. Fiecare nregistrare din registrul jurnal conine o descriere sumar a tranzaciei, data
tranzaciei, conturile care trebuiesc debitate i creditate precum i sumele pentru care fiecare cont
este debitat, respectiv creditat.

Contabilitate Curs 8-9

Pasul 3 nregistrarea n Registrul cartea mare
Obiectiv Transferul informaiilor din registrul jurnal n registrul cartea mare
Transferul informaiilor din registrul jurnal n registrul cartea mare conduce la o reclasificare a
informaiei contabile din format cronologic n format sistematic, adic pe fiecare categorie de
cont n parte. Acest pas faciliteaz funcia contabilitii de agregare, ntruct permite urmrirea i
determinarea modificrilor pentru toate categoriile de resurse i obligaii. Trebuie menionat
faptul c exist anumite ntreprinderi care nu procedeaz la ntocmirea de jurnale (pasul 2). n
aceste situaii, efectul tranzaciilor i evenimentelor este nregistrat direct n registrul cartea mare.

Pasul 4 ntocmirea balanei de verificare nainte de inventariere
Obiectiv Verificarea corectitudinii nregistrrii cronologice i sistematice a tranzaciilor i
evenimentelor
n general, o balan de verificare reprezint o list a tuturor conturilor utilizate de o
ntreprinderen decursul unei perioade. Pentru fiecare cont, se precizeaz separat soldul iniial
(debitor sau creditor), rulajul debitor i rulajul creditor, total sume debitoare i creditoare precum
i soldul final (debitor sau creditor). Balana de verificare permite verificarea corectitudinii
nregistrrii cronologice i sistematice a tranzaciilor i evenimentelor n care ntreprinderea a
fost implicat. Aceast verificare presupune compararea totalului debitor i creditor pentru
fiecare categorie (solduri iniiale, rulaje, total sume i solduri finale). Inegalitatea dintre totalurile
debitoare i creditoare ntr-una din aceste categorii constituie un indiciu c tranzaciile nu au fost
nregistrate corect. Totui, egalitatea dintre totalurile debitoare i creditoare pentru fiecare din
categorii nu constituie neaprat o garanie a nregistrrii corecte a tuturor tranzaciilor (de
exemplu, anumite tranzacii s-ar putea sa fi fost omise, sau o tranzacie s fi fost nregistrat
<corect> din punct de vedere tehnic - conturile debitoare i creditoare au fost determinate corect
- dar pentru sumele diferite de cele din documentele justificative).
Acest pas reprezint un pas facultativ n cadrul ciclului contabil.
Pasul 5 nregistrarea operaiilor de regularizare
Obiectiv Ajustarea nregistrrilor din registrul cartea mare
Ajustrile nregistrrilor din registrul cartea mare poart numele de regularizri. Ele se fac ntr-
un context mai larg de derulare a lucrrilor de nchidere a situaiilor financiare. Astfel de ajustri
se refer la:
- nregistrarea amortizrilor activelor imobilizate;
- nregistrarea eventualelor ajustri privind pierderea de valoare a activelor;
Contabilitate Curs 8-9

- nregistrarea eventualelor provizioane;
- Delimitarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite n avans;
- nregistrarea plusurilor i minusurilor la inventar;
- Determinarea i nregistrarea dobnzilor datorate;
- nchiderea conturilor de TVA;
- nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli;
- Determinarea i nregistrarea datoriilor privind impozitul pe profit.
Pasul 6 ntocmirea balanei de verificare dup inventariere
Obiectiv Verificarea corectitudinii nregistrrii cronologice i sistematice a tranzaciilor i
evenimentelor inclusiv a nregistrrilor de regularizare
Depinznd de necesitile informaionale ale fiecrei firme, balana de verificare dup
inventariere poate include urmtoarele informaii:
- Soldul iniial (debitor sau creditor) ;
- Rulajele (debitoare i creditoare);
- Total sume (debitoare i creditoare);
- Soldul final (debitor sau creditor)
al tuturor conturilor utilizate n decursul perioadei de gestiune.
La fel ca i n pasul 4, scopul balanei de verificare este s confirme egalitatea debit-credit,
considernd de aceast dat toate nregistrrile inclusiv cele de regularizare. Balana de verificare
dup inventariere nlesnete efectuarea pasului 7 ntocmirea situaiilor financiare.
Pasul 7 ntocmirea situaiilor financiare
Obiectiv s ofere informaii utile utilizatorilor externi de informaii financiare
Odat cu ntocmirea situaiilor financiare, ciclul contabil este finalizat. n cele mai multe
dintre cazuri, situaiile financiare sunt ntocmite anual. Exist ns i situaii cnd ele sunt
ntocmite pe o baz semestrial sau trimestrial (situaii financiare interimare).
Contul de profit i pierdere, tabloul variaiei capitalurilor proprii i bilanul contabil se
ntocmesc direct pe seama informaiilor furnizate de balana de verificare dup inventariere.
ntocmirea tabloului fluxurilor de trezorerie presupune utilizarea informaiilor din bilan i contul
de profit i pierdere.
B. Ciclul contabil exemplu
La nceputul anului N, ntreprinderea X S.A. prezint urmtorul bilan:

Contabilitate Curs 8-9

Active Valori Datorii i capitaluri proprii Valori
Active imobilizate 160.000 Capitaluri proprii 160.000
Cldiri (valoare de intrare) 200.000 Capital social subscris vrsat 120.000
Minus amortizri cumulate (40.000) Rezerve 40.000
Cldiri (valori nete) 160.000
Active circulante 40.000 Datorii ne-curente -
Mrfuri 20.000 Datorii curente 40.000
Creane clieni 15.000 Credite bancare pe termen scurt 10.000
Disponibil bancar 5.000 Datorii furnizori 30.000
Total active 200.000 Total datorii i capitaluri proprii 200.000

Paii 1-3 vor fi prezentai mpreun.
Pasul 1 Identificarea tranzaciilor i evenimentelor care vor fi contabilizate.
Pasul 2 nregistrarea tranzaciilor nregistrul jurnal.
Pasul 3 nregistrarea n registrul cartea mare.

n decursul anului s-au nregistrat urmtoarele tranzacii:
(Tranzacia 1) ntreprinderea a cumprat fr decontare imediat mrfuri n valoare de 10.000
RON. TVA 24%.
Analiza tranzaciei 1:
i. Achiziie de mrfuri pe credit 10.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <mrfuri> (371-Mrfuri) A + D, 10.000
- Cretere la <TVA deductibil> (4426 TVA deductibil), A + D 10.000*24%=2.400
RON
- Cretere la <datorii furnizori> (401 Furnizori) P + C (10.000+2.400=12.400RON)
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
% = 401 Furnizori 12.400
371 Mrfuri 10.000
4426 TVA deductibil 2.400

(Tranzacia 2) ntreprinderea a vndut mrfuri, fr decontare imediat, n urmtoarel condiii:
pre de vnzare 40.000, costul mrfurilor vndute 25.000, TVA 24%.
Contabilitate Curs 8-9

Analiza tranzaciei 2:
Recunoaterea veniturilor
i. Vnzare de mrfuri pe credit
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <venituri din vnzarea mrfurilor> (707 Venituri din vnzarea
mrfurilor) P + C, 40.000
- Cretere la <TVA colectat> (4427 TVA colectat), P + C 40.000*24%=9.600 RON
- Cretere la <creane clieni> (4111 Clieni) A + D (40.000+9.600=49.600RON)
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
4111 Clieni = % 49.600
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 40.000
4427 TVA colectat 9.600

Recunoaterea cheltuielilor
i. Vnzare de mrfuri pe credit
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <Cheltuieli privind mrfurile> (607 Cheltuieli privind mrfurile) A + D,
25.000
- Scdere la <mrfuri> (371 Mrfuri), A - C 25.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 25.000

(Tranzacia 3) ntreprinderea a pltit furnizorilor prin virament bancar suma de 3.000 RON.
Analiza tranzaciei 3:
i. Plat prin virament bancar 3.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Scdere la <disponibil bancar> (5121 Disponibil bancar) A - C, 3.000
- Scdere la <datorii furnizori> (401 Furnizori) P D 3.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
401 Furnizori = 5121 Disponibil bancar 3.000

Contabilitate Curs 8-9

(Tranzacia 4) La data de 1 iulie, ntreprinderea a contractat un credit bancar pe termen lung (5
ani) n urmtoarele condiii:
- Valoarea creditului 20.000;
- Rata anual a dobnzii 20%;
- Dobnda pltibil anual, iar valoarea creditului rambursabil la sfritul contractului
de creditare;
Analiza tranzaciei 4:
i. Contractare credit bancar petermen lung 20.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <disponibil bancar> (5121 Disponibil bancar) A + D, 20.000
- Cretere la <datorii credite bancare pe termen lung > (162 Credite bancare pe
termen lung) P + C 20.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
5121 Disponibil bancar = 162 Credite bancare pe termen lung 20.000

(Tranzacia 5) ntreprinderea a nregistrat i pltit 4.000 RON reprezentnd dobnda aferent
creditului bancr pe termen scurt.
Analiza tranzaciei 5:
i. nregistrarea i plata donbnd 4.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <cheltuieli privind dobnzile> (666 Cheltuieli privind dobnzile) A + D,
4.000
- Scdere la <disponibil bancar> (5121 Disponibilbancar) A - C 4.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Disponibil bancar 4.000

(Tranzacia 6) ntreprinderea a nregistrat salarii datoraten valoare de 2.000 RON.
Analiza tranzaciei 6:
i. nregistrarea salarii datorate 2.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
Contabilitate Curs 8-9

- Cretere la <cheltuieli privind salariile> (641 Cheltuieli privind salariile) A + D,
2.000
- Cretere la <datorii fa de salariai> (421 Salarii datorate) P + C 2.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
641 Cheltuieli privind salariile = 421 Salarii datorate 2.000


(Tranzacia 7) Managerii au decis ncorporarea unor rezerven valoare de 5.000 RON la capital
social.
Analiza tranzaciei 7:
i. ncorporare rezerve la capital social 5.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <capital social subscris vrsat> (1012 Capital social subscris vrsat) P +
C, 5.000
- Scdere la <rezerve> (106 Rezerve) P - D 5.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
106 Rezerve = 1012 Capital social subscris vrsat 5.000

Pasul 4 ntocmirea balanei de verificare nainte de inventar
Detaliile privind ntocmirea balanei de verificare vor fi prezentate n cadrul pasului 6
ntocmirea balanei de verificare dup inventariere.
Pasul 5 nregistrarea operaiilor de regularizare
La sfritul anului s-au nregistrat urmtoarele operaii de regularizare:
(R1) S-a nregistrat amortizarea cldirilor i s-a efectuat un test de depreciere al activelor
imobilizate:
- Metoda de amortizare liniar;
- Valoare rezidual la sfritul duratei de utilizare 0.
- Durata estimat de utilizare a cldirii 50 de ani;
- Anul ncheiat reprezint al 11-lea an de utilizare;
- Valoarea de pia a cldirii la sfritul anului era de 180.000 RON

Contabilitate Curs 8-9

Amortizare anual 200.000/50 ani = 4.000 RON/an. ntruct ntreprinderea a utilizat cldirea
pentru 10 ani, ea are nregistrate amortizri cumulate de 40.000 RON (vezi bilanul de
deschidere), iar anul acesta va mai aduga nc 4.000 RON. Drept urmare, valoarea amortizrilor
cumulate dup 11 ani va fi de 44.000 RON iar valoarea neamortizat va fi egal cu 200.000
44.000 = 156.000 RON. Din comparaia cu valoarea de pia rezult o apreciere n valoare de
24.000 RO, apreciere care nu este ns nregistrat datorit principiului prudenei.
Analiza tranzaciei R1:
i. nregistrare amortizri anuale 4.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <amortizri cumulate> (2812 Amortizarea cldirilor) (A-) + C, 4.000
- Cretere la <cheltuieli cu amortizrile> (6811 Cheltuieli cu amortizrile) A + D 4.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
6811 Cheltuieli cu amortizrile = 2812 Amortizarea cldirilor 4.000

(R2) Valoarea de pia a mrfurilor deinute n stoc la sfritul anului era de 4.000 RON. ntruct
costul de achiziie al mrfurilor deinute n stoc era de 5.000 RON (calculat ca: sold iniial
20.000 + aprovizionri 10.000 costul mrfurilor vndute 25.000 = sold final 5.000),
ntreprinderea trebuie s nregistreze o ajustare privind deprecierea mrfurilor de 1.000 de RON:
Analiza tranzaciei R2:
i. nregistrare ajustare privind deprecierea mrfurilor 1.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <ajustri privind deprecierea mrfurilor> (397 Ajustri privind
deprecierea mrfurilo) (A-) + C, 1.000
- Cretere la <cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea activelor circulante> (6814
Cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea activelor circulante) A + D 1.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
6814 Cheltuieli cu ajustrile
privind deprecierea activelor
circulante
= 397 Ajustri privind
deprecierea mrfurilor
1.000

(R3) ntreprinderea a nregistrat dobnda acumulat aferent creditului bancar pe termen lung.
Dobnda anual = 20.000*20% = 4.000/an. ntruct creditul a fost contractat la mijlocul anului
(1 iulie) iar dobnda devine scadent la 1iulie anul viitor, aceasta nseamn c la sfritul anului
Contabilitate Curs 8-9

ntreprinderea va trebui s nregistreze doar partea din dobnda anual aferent anului n curs (1
iulie 31 decembrie): 4.000 *(1/2) = 2.000
Analiza tranzaciei R3:
i. nregistrare dobnzi datorate 2.000 RON
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Cretere la <cheltuieli privind dobnzile> (666- Cheltuieli privind dobnzile) A + D,
2.000
- Cretere la <datorii privind dobnzile> (1682 dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung) P + C 2.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
2.000

(R4) nchiderea conturilor de TVA
Conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat sunt considerate conturi temporare n
sensul n care ele sunt utilizate doar n decursul fr a aprea n bilan. La sfritul anului se
compar rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibil cu rulajul creditor al contului 4427
TVA colectat, n urma comparaiei rezultnd fie o crean net privind TVA (dac rulajul
debitor al contului 4426 depete pe cel creditor al contului 4427) fie o datorie net privind
TVA (n situaia opus). Creana net privind TVA se reflect n contul 4424 TVA de recuperat
n timp ce datoria net este reflectat prin intermediul contului 4423 TVA de plat.
Analiza tranzaciei R4:
i. nchiderea conturilor de TVA
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Scderi la <TVA deductibil> (4426 TVA deductibil) A - C, 2.400
- Scderi la <TVA colectat> (4427 TVA colectat) P - D 9.600
- Creteri la <TVA de plat> (4423 TVA de plat) P + C 7.200 (9.600 2.400)
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
4427 TVA colectat = % 9.600
4426 TVA deductibil 2.400
4423 TVA de plat 7.200

(R5) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
Contabilitate Curs 8-9

Analiza tranzaciei R5:
a. nchiderea conturilor de venituri
i. nchiderea conturilor de venituri
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Scderi la <venituri din vnzarea mrfurilor> (707 Venituri din vnzarea mrfurilor)
P - D, 40.000
- Creteri la <rezultatul exerciiului> (121 Profit i pierdere) P + C 40.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
707 venituri din vnzarea mrfurilor = 121 Profit i pierdere 40.000

b. nchiderea conturilor de cheltuieli
i. nchiderea conturilor de cheltuieli
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Scderi la <cheltuieli privind mrfurile> (607 cheltuieli privind mrfurilr) A - C,
25.000
- Scderi la <cheltuieli privind dobnzile> (666 cheltuieli privind dobnzile) A C
6.000 (4.000+2.000);
- Scderi la <cheltuieli cu amortizrile> (6811 Cheltuieli cu amortizrile) A C 4.000
- Scderi la <cheltuieli cu ajustrile privind deprecierea> (6814 Cheltuieli cu ajustrile
privind deprecierea activelor circulante) A C 1.000
- Scderi la <cheltuieli privind salariile> (641 Cheltuieli privind salariile) A C 2.000
- Scderi la <profitul perioadei> (121 Profit i pierdere) P - D 38.000
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
121 Profit i pierdere = % 38.000
607 Cheltuieli privind mrfurile 25.000
666 Cheltuieli privind dobnzile 6.000
6811 Cheltuieli privind amortizrile 4.000
6814 Cheltuieli cu ajustrile privind
deprecierea activelor circulante
1.000
641 Cheltuieli cu salariile 2.000


Contabilitate Curs 8-9

Dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se poate calcula profitul brut al ntreprinderii:
Profit brut = Total venituri total cheltuieli = 40.000 38.000 = 2.000
Profitul brut reprezint punctul de pornire n calculul profitului impozabil al ntreprinderii:
Profit impozabil = Profit brut + Cheltuieli nedeductibile Venituri deductibile
Cheltuielile nedeductibile sunt cheltuieli nregistrate din punct de vedere contabil dar neadmise
drept cheltuieli din punct de vedere fiscal (fapt pentru care ele sunt adunate la profitul brut n
cadrul calculrii profitului impozabil). n cazul nostru vom considera cheltuielile cu ajustrile
privind deprecierea activelor circulante drept cheltuieli nedeductibile fiscal.
Veniturile deductibile sunt venituri care sunt excluse de la impozitare datorit faptului c ele au
fost impozitate anterior la alte surse (de exemplu, veniturile din dividende).
n cazul ntreprinderii noastre
Profit impozabil = 2.000 + 1.000 0 = 3.000
Impozit pe profit = 16%*3.000 = 480
Profit net = Profit brut Impozit pe profit = 2.000 480 = 1.520
(R6) nregistrarea impozitului pe profit datorat
Analiza tranzaciei R6:
i. nregistrarea impozitului pe profit datorat
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Creteri la <datorii privind impozitul pe profit> (4411 Datorii privind impozitul pe
profit) P + C, 480
- Creteri la <cheltuieli cu impozitul pe profit> (691 Cheltuieli cu imozitul pe profit) A
+ D 480
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
691 Cheltuieli privind impozitul pe profit = 4411 Impozit pe profit 480

nchiderea contului de 691
121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli privind impozitul pe profit 480


Contabilitate Curs 8-9

(R7) Repartizarea profitului ntreprinderea a decis repartizarea profitului net de 1.520 la:
- Rezerve 920
- Dividende 600
Analiza tranzaciei R7:
i. nregistrarea repartizrii profitului
ii. Identificarea modificrilor generate de tranzacie i aplicarea regulilor de debitare i
creditare ale conturilor:
- Creteri la <rezerve> (106 rezerve) P + C, 920
- Creteri la <datorii privind dividende de plat> (457 dividende de plat) P + C 600
- Scderi la <rezultatul exerciiului> (129 Repartizarea profitului) (P
1
) - D 1.520
iii. nregistrarea nregistrul jurnal i registrul cartea mare
129 Repartizarea profitului = % 1.520
106 Rezerve 920
457 Dividende de plat 600

Pasul 6 nchiderea conturilor din registrul cartea mare i ntocmirea balanei de verificare dup
inventariere
Balana de verificare
Cont (simbol/nume) Sold iniial Rulaje Total sume Sold final
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
1012 Capital social subscris vrsat - 120.000 - 5.000 - 125.000 - 125.000
106 Rezerve - 40.000 5.000 920 5.000 40.920 - 35.920
121 Profit i pierdere - - 38.480 40.000 38.480 40.000 - 1.520
129 Repartizarea profitului - - 1.520 - 1.520 - 1.520 -
162 Credite bancare pe termen lung - - - 20.000 - 20.000 - 20.000
1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare petermen lung
- - - 2.000 - 2.000 - 2.000
2121 Cldiri 200.000 - 200.000 - 200.000 - 200.000 -
2812 Amortizri aferente cldirilor - 40.000 - 4.000 - 44.000 - 44.000
371 Mrfuri 20.000 - 10.000 25.000 30.000 25.000 5.000 -
397 Ajustri privind deprecierea
mrfurilor
- - - 1.000 - 1.000 - 1.000
401 Furnizori - 30.000 3.000 12.400 3.000 42.400 - 39.400
4111 Clieni 15.000 - 49.600 - 64.600 - 64.600 -
421 Salarii datorate - - - 2.000 - 2.000 - 2.000

1
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ. n analiza contabil am optat ns pentru formularea (P
D) ntruct am considerat c elementul care se modific este rezultatul exerciiului care n acest caz fiind profit este
un element de pasiv (capitaluri proprii) iar prin repartizare el se diminueaz (P D). Utilizarea contului 129 este pur
informaional: dac repartizarea profitului s-ar nregistra prin intermediul contului 121 Profit i pierdere, atunci
contul 121 s-ar nchide i nu ar mai aprea n bilan. De aceea, se folosete contul 129 repartizarea profitului care
apare n capitalurile proprii cu semnul minus (pe o linie care n calculul totalului capitalurilor proprii se scade).
Contabilitate Curs 8-9

4411 Impozit pe profit - - - 480 - 480 - 480
4423 TVA de plat - - - 7.200 - 7.200 - 7.200
4426 TVA deductibil - - 2.400 2.400 2.400 2.400 - -
4427 TVA colectat - - 9.600 9.600 9.600 9.600 - -
457 Dividende de plat - - - 600 - 600 - 600
5121 Disponibil bancar 5.000 - 20.000 7.000 25.000 7.000 18.000 -
519 Credite bancare pe termen scurt - 10.000 - - - 10.000 - 10.000
607 Cheltuieli privind mrfurile - - 25.000 25.000 25.000 25.000 - -
641 Cheltuieli privind salariile - - 2.000 2.000 2.000 2.000 - -
666 Cheltuieli privind dobnzile - - 6.000 6.000 6.000 6.000 - -
6811 Cheltuieli cu amortizarea - - 4.000 4.000 4.000 4.000 - -
6814 Cheltuieli cu ajustrile
privinde deprecierea
- - 1.000 1.000 1.000 1.000 - -
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
- - 480 480 480 480 - -
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
- - 40.000 40.000 40.000 40.000 - -
Total 240.000 240.000 218.080 218.080 458.080 458.080 289.120 289.120

Pasul 7 - ntocmirea situaiilor financiare
Bilan
Informaii Valori
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale -
II. Imobilizri corporale
Cldiri (valoare de intrare)
- Amortizri cumulate
= Valori nete

200.000
(44.000)
156.000
III. Imobilizri financiare -
B. Active circulante
I. Stocuri
Mrfuri (valoare de intrare)
- Ajustri privind deprecierea
= Valoare net
II. Creane
Creane clieni
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
Disponibil bancar


5.000
(1.000)
4.000

64.600


18.000
C. Cheltuieli nregistrate n avans -
D. Datorii curente
Datorii furnizori
Salarii datorate
Impozit pe profit datorat
TVA de plat
Dividende de plat

39.400
2.000
480
7.200
600
Contabilitate Curs 8-9

Credite bancare pe termen scurt 10.000
E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C-D-I) 26.920
F. Total active minus datorii curente (A+E) 182.920
G. Datorii sume care devin scadente n mai mult de un an
Credite bancare pe termen lung

20.000
H. Provizioane -
I. Venituri n avans -
J. Capital i rezerve
Capital social subscris vrsat
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Repartizarea profitului

125.000
35.920
1.520
(1.520)


Cont de profit i pierdere Valori
Venituri din exploatare 40.000
Venituri din vnzarea mrfurilor 40.000
Cheltuieli din exploatare (32.000)
Cheltuieli privind mrfurile (25.000)
Cheltuieli privind salariile (2.000)
Cheltuieli cu amortizarea (4.000)
Cheltuieli cu ajustrile activelor circulante (1.000)
Rezultatul din exploatare 8.000
Venituri financiare -
Cheltuieli financiare (6.000)
Cheltuieli cu dobnzile (6.000)
Rezultatul financiar (6.000)
Rezultatul activitilor curente (8.000 6.000) 2.000
Venituri extraordinare -
Cheltuieli extraordinare -
Rezultatul activitilor extraordinare -
Rezultatul brut 2.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit (480)
Rezultatul exerciiului 1.520