Cotele de impunere

Impunerea fiscal, are o serie de caracteristici:

1) este obligatorie, fiind reglementat prin legislaie;
2) are titlu definiv i nerambursabil, impozitul, taxa sau contribuia achitate n conformitate cu legislaia n igoare nu dau
dreptul contribuabilului de a le redob!ndii n nici un fel;
") este fr contraprestaie, ceea ce nseamn c n schimbul plii impozitelor nu se poate pretinde prestarea unui
sericiu imediat, direct #i echialent;
$ai mult, impunerea reprezint un complex de msuri #i operaiuni a!nd o latur at!t politic c!t #i una de ordin tehnic% &in
punct de edere politic, impunerea fiscal trebuie s rspund la o serie de cerine #i s fie realizat n concordan cu unele principii
cu caracter general% 'stfel, printre principiile de politic fiscal se numr #i urmtoarele:
1% principiul de echitate fiscal;
2% principiul de politic financiar;
"% principiul de politic economic;
(% principiul social)politic
Principiul de echitate fiscal
*oiunea de echitate fiscal face referire la dreptatea social n materie de impozite% &ar, pentru a putea orbi de echitate
fiscal, n aderatul sens al noiunii, trebuie s existe o impunere difereniat a eniturilor #i+sau aerii, n funcie de nielul acestora
,deci de puterea contributi a cetenilor) #i, acolo unde este cazul, scutirea de la plata impozitelor a persoanelor cu enituri mici%
-entru a putea respecta principiul de echitate fiscal este necesar ndeplinirea cumulati a mai multor criterii:
stabilirea unui minim neimpozabil astfel nc!t persoanele cu enituri mici s #i poat satisface neoile elementare%
&ar, c!t de mic este prea mic, astfel nc!t s fie neimpozabil. /a aceast ntrebare+proocare trebuie s rspund
guernele statelor prin politici fiscale personalizate n funcie de neoile economiilor naionale;
cuantumul sarcinii fiscale s in, n permanen, cont de puterea contributiv a cetenilor% -entru ndeplinirea
acestui criteriu trebui aut n edere at!t echitatea pe orizontal ,la aceea#i putere contributi s corespund
acela#i niel de sarcin fiscal) c!t #i echitatea pe ertical ,pe msur ce cre#te puterea contributi s creasc
#i nielul sarcinii fiscale);
impunerea s aib un caracter general, ceea ce nseamn c toi cetenii care realizeaz enituri #i+sau dein
aere trebuie impozitai, excepie fc!nd cei care se ncadreaz n limitele primului criteriu de minim neimpozabil%
0n factor esenial pentru respectarea principiului de echitate fiscal l reprezint unul dintre elementele principale ale
impozitului, #i anume, cota de impunere%
1n lunga istorie a politicii fiscale cota de impunere a cunoscut #i nc mai cunoa#te profunde transformri, n funcie de
abordarea politic la momentul respecti% 'stfel, cota de impunere, ca form de manifastare, poate fi:
fix, atrg!nd dup sine impunerea n sum fix, care de#i a fost ehement blamat pentru c nu respecta criteriile
minime de echitate ,aea ca efect aceea#i sarcin fiscal indiferent de puterea contributi a cetenilor) se
regse#te #i n zilele noastre ca form de manifestare ,a se edea modalitatea de determinare a accizelor #i a
impozitelor #i taxelor locale n 2om!nia);
procentual proporional, atrg!nd dup sine impunerea n cote procentuale proporionale care reprezint
modalitatea de impunere cea mai larg rsp!ndit la ora actual n lume, presupun!ndu)se c satisface cel mai
bine criteriile de echitate% 3e determin prin aplicarea unei cote procentuale ,4) asupra unei baze de impunere
determinate n prealabil pe baza reglementrilor fiscale ;
procentual progresiv simpl, presupune existena unei scri de impunere pe tran#e de enit n care pe msur
ce nielul enitului cre#te a cre#te #i aloarea cotei de impunere% /a orice niel al enitului cuprins ntr)o tran# de
impunere se aplic direct cota aferent tran#ei% $arele dezaanta5 al acestui sistem de impunere o reprezint
diferena mare de impozit, respecti enit net dup impozitare, ce se obine pentru enituri apropriate ca aloare
dar cuprinse n tran#e diferite de impunere% 6a urmare, sistemul de impunere bazat pe cote procentuale progresie
simple nu este frecent utilizat n practica economic;
procentual progresiv compus, sistemul de impunere se prezint ca sistemul bazat pe impunerea n cote
progresie simple; diferena dintre cele dou sisteme de impunere fiind c, n cazul impunerii n cote procentuale
progresie compuse pentru determinarea impozitului, enitul supus impunerii trebuie defalcat pe toate tran#ele
anterioare celei n care s)ar ncadra n mod normal% 3istemele de impunere bazate pe cote procentuale progresie
compuse sunt cele mai rsp!ndite ca aplicabilitate n cadrul statelor dezoltate ,&anemarca, 3uedia, 7rana, etc)
#i respect cel mai fidel criteriile de echitate, elimin!nd marele dezaanta5 al sistemelor de impunere bazate pe
cote progresie simple%
procentual regresiv simpl i respectiv procentual regresiv compus, atrg!nd dup sine impunerea n cote
procentuale regresie simple sau compuse% 1n principiu aceste tipuri de impunere reprezint opusul impunerilor n
cote progresie simple, respecti compuse, iar ceea ce era considerat aanta5+dezaanta5 al unei metode de
impunere n cote procentuale progresie se transform n dezaanta5+aanta5 n cazul impunerii n cote procentuale
regresie% /a modul general, impunerea n cote procentuale regresie presupune ca pe msur ce nielul enitului
cre#te ,nielul enitului este la fel prezentat pe tran#e de enit) nielul cotei de impunere s se reduc% &ac n
practica fiscal impunerea bazat pe cote procentuale regresie simple nu se nt!lne#te, impunerea bazat pe
cote regresie compuse se poate nt!lnii chiar n legislaia din 2om!nia la capitolul priitor la impunerea eniturilor
din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ,a se edea /egea 891+2::" priind 6odul 7iscal,
publicat n $onitorul ;ficial nr% <29+2::" cu toate modificrile #i completrile ulterioare)%
Principiul de politic financiar
Introducerea unui nou impozit n legislaia de natur fiscal este un proces complex care poate aea o serie de urmri at!t
pozitie ,sporirea cuantumului eniturilor bugetare) c!t #i negatie ,acutizarea fenomenului de eaziune fiscal)% -entru a ndrepta
balana n faoarea efectelor pozitie un impozit trebuie s ndeplineasc mai multe cerine:
s aib un randament fiscal ridicat = s se aplice uniform ,nici un cetean izat de noul impozit s nu >scape> de
plata acestuia); s nu existe posibilitatea eitrii plii noului impozit #i mai mult, noul impozit s fie eficient
,olumul eniturilor colectate pe baza noului impozit s fie mai mare dec!t olumul cheltuielilor generate de
implementarea acestuia, rezult!nd de aici un c!#tig net la dispoziia statului care s merite efortul depus);
s fie elastic = s se poate plia cu u#urin pe necesitile reale ale economiei ,de#i modificare frecent a
legislaiei de natur nu este chiar un punct forte ntr)o economie ce se dore#te stabil #i sustenabil);
s fie stabil = s aduc acela#i olum de enituri la niel central indiferent de con5uctura economic% 3tabilitatea
face referire la continuitatea aplicrii impozitelor n aceea#i manier ,modalitate de determinare #i niel al cotei de
impunere) indiferent de perioadele de boom sau de recesiune pe care la traerseaz o economie% 'ceasta este o
cerin greu de respectat fiind cunoscut faptul c politica fiscal este principala resurs la care se apeleaz at!t pe
timp de boom economic prin ridicarea nielului sarcinii fiscale, c!t #i n condiii de criz prin diminuarea nielului
sarcinii fiscale%
Principiul de politic economic
-rin reglementrile introduse politica fiscal urmre#te, n fapt, stimularea sau, din contr, stilirea dezoltrii diferitelor
ramuri economice dintr)un stat% 'stfel, n funcie de obiectie generale ale politicii economice, a crei component de baz este,
politica fiscal a fi astfel construit nc!t s acorde diferite faciliti ,scutiri de la plata impozitelor pentru a anumit perioad de timp
sau diminuarea sarcinii fiscale pentru anumite sectoare din economie) sau, din contr, s taxeze excesi anumite actiiti economice
considerate a fi dauntoare ,implementarea unor accize ridicate pentru produse din tutun sau buturile alcoolice cu scopul limitrii
consumului de astfel de produse)%
Principiul social-politic
?ste bine cunoscut practica conform creia partidul la guernare a impune #i mersul politicii de natur fiscal promoat
de un stat, dar mai mult dec!t at!t prin politica fiscal se a ncerca #i atingerea unor obiectie de ordin social%
1n 2om!nia, politica fiscal se bazeaz pe o serie de principii
1
clare:
neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de inestitori @i capitaluri, cu forma de proprietate,
asigur!nd condiAii egale inestitorilor, capitalului rom!n @i strin;
certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme 5uridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar
termenele, modalitatea @i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respecti ace@tia s poat urmri
@i nAelege sarcina fiscal ce le reine, precum @i s poat determina influenAa deciziilor lor de management financiar
asupra sarcinii lor fiscale;
echitatea fiscal la nielul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a eniturilor, n funcAie de mrimea acestora;
eficiena impunerii prin asigurarea stabilitAii pe termen lung, astfel nc!t preederile de natur fiscal s nu conduc
la efecte retroactie defaorabile pentru persoane fizice @i 5uridice, n raport cu impozitarea n igoare la data adoptrii
de ctre acestea a unor decizii inestiAionale ma5ore%
1
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr.2/2003 cu toate !odificrile i co!pletrile
ulterioare " articol 3
Cote de impunere i modalitai de impunere
1. 1n condiiile n care dispunei de un enit egal cu 2%::: um determinai impozitul datorat #i presiunea fiscal resimit n fiecare
dintre urmtoarele situaii:
a) impunerea se realizeaz n sum fix, suma fixa este stabilit la 2:: um;
b) impunerea se realizeaz dup o cot procentual proporional de 184;
c) impunerea se realizeaz dup urmtoarea scar de cote procentuale progresie simple:
: = 8:: um 84; 8:1 = 1%2:: um 94; 1%2:1 = 2%(:: um 124; peste 2%(:: um 184
d) impunerea se realizeaz dup urmtoarea scar de cote procentuale progresie compuse:
: = B:: um 84; B:1 = 1%1:: um 94; 1%1:1 = 2%2:: um 124; peste 2%2:: um 184
e) impunerea se realizeaz dup urmtoarea scar de cote procentuale regresie simple:
: = 9:: um 184; 9:1 = 1%8:: um <4; 1%8:1 = 2%B:: um 94; peste 2%B:: um 84
f) impunerea se realizeaz dup urmtoarea scar de cote procentuale regresie compuse:
: = 9:: um 184; 9:1 = 1%8:: um <4; 1%8:1 = 2%B:: um 94; peste 2%B:: um 84
2. ; persoan fizic obAine n luna noiembrie enituri din dou surse, astfel: C1 D 2":: u%m%, C2 D 12:: u%m% Etiind c impozitarea se
realizeaz dup urmtoarea scar de impunere progresi pe tran@e: : = 18:: u%m% 84; 18:1 = 1F:: u%m% 94; 1F:1 = 21:: u%m%
1:4; 21:1 = 2(:: u%m% 124; 2(:1 = 298: u%m% 184; 2981 = "::: u%m% 1F4; "::1 = "B:: u%m% 2:4; peste "B:: u%m 1F4
3e cer:
a) impozitul total datorat de persoana fizic, dac impunerea eniturilor se realizeaz separat%
b) enitul net realizat de persoana fizic, @tiind c se utilizeaz impunerea global a eniturilor%
Dubla impunere juridica internationala
1. ; persoan fizic rezident n Aara ' ,stat de reziden), obAine n Aara G ,stat surs) un enit de "2:: u%m% Impunerea n statul G
se realizeaz cu o cot proporAional de 1:4 #i n conformitate cu criteriul de origine al eniturilor% 1n Aara de rezidenA obAine, n
aceea@i perioad, un enit de BF:: u%m%% 1n aceast Aar impunerea se realizeaz dup urmtoarea scar de cote progresie simple,
#i n conformitate cu criteriul rezidenei:
: = 2":: u%m 1:4
2":1 = "(:: u%m% 124
"(:1 = (2:: u%m% 1B4
(2:1 = 8B:: u%m% 194
8B:1 = 9::: u%m% 1F4
9::1 = <F:: u%m% 2:4
peste <F:: u%m% 2"4
&eterminai impozitul datorat n statul de reziden, impozitul total datorat #i presiunea fiscal resimit dac:
a) ntre cele dou state nu exist nici o conenAie de eitare a dublei impuneri 5uridice internaAionale @i statul de rezidenA aplic
impunerea separat, respecti global a eniturilor%
b) ntre cele dou state exist ncheiat conenAie de eitare a dublei impuneri 5uridice internaAionale, care preede ca metod de
eitare scutirea total;
c) ntre cele dou state exist ncheiat conenAie de eitare a dublei impuneri 5uridice internaAionale, care preede ca metod de
eitare scutirea progresi;
d) ntre cele dou state exist ncheiat conenAie de eitare a dublei impuneri 5uridice internaAionale, care preede ca metod de
eitare creditarea obi#nuit, iar statul de reziden aplic impunerea separat, respecti global a eniturilor;
e) ntre cele dou state exist ncheiat conenAie de eitare a dublei impuneri 5uridice internaAionale, care preede ca metod de
eitare creditarea total, iar statul de reziden aplic impunerea separat, respecti global a eniturilor
2. ; persoan fizic rezident n 3pania, obAine n 7ranAa un enit de 822: euro% 1n aceea@i perioad obAine n Aara de rezidenA
,3pania) un enit din salariu de 8<:: euro @i, fiind acAionar al unei firme, un enit sub form de diidende de "9:: euro% Etiind c statul
de rezidenA folose@te la impunere criteriul rezidenAei @i urmtoarea scar de cote progresie compuse: : = "2:: euro 1:4; "2:1 =
B::: euro 184; B::1 = <F:: euro 194; <F:1 = 12":: euro 2:4; 12":1 = 1B1:: euro 2"4; peste 1B1:: euro 284, iar statul surs
aplic criteriul originii eniturilor @i urmtoarea scar de cote progresie simple: : = 2::: euro 84; 2::1 = (::: euro 1:4; (::1 =
B::: euro 184; peste B::: 2:4
3e cer:
a) impozitul total datorat de contribuabil dac ntre cele dou state nu exist nici o conenAie de eitare a dublei impuneri 5uridice
internaAionale @i statul de rezidenA aplic impunerea global, respecti separat a eniturilor%
b) enitul total net realizat de ctre persoana fizic, @tiind c ntre cele dou state exist ncheiat o conenAie de eitare a dublei
impuneri 5uridice internaAionale, care preede ca metod de eitare creditarea obi#nuit @i statul de rezidenA aplic impunerea separat
a eniturilor%
3. ; persoan fizic obine n statul de reziden ,3tat '), un enit n sum de "%::: u%m% ', #i n aceia#i perioad de timp, obine ntr)
un stat surs ,3tat G), un enit ,C1) n sum de 2%::: u%m% G #i un alt enit ,C2) n sum de 8:: u%m% G% Impunerea n statul de
reziden se realizeaz dup urmtoarea scar de cote progresie compuse: : = 1%::: u%m% ' 84; 1%::1 = 2%8:: u%m% ' 94; 2%8:1 =
(%::: u%m% ' 1:4; (%::1 = 8%2:: u%m% ' 124; peste 8%2:: u%m% ' 184, iar n statul surs impunerea se realizeaz global, dup o cot
procentual proporional de 124% 6ursul de schimb este: 1 u%m% ' D 2 u%m% G%
&eterminai: impozitul datorat n statul de reziden, impozitul total datorat, presiunea fiscal #i cuantumul degrerii fiscale, dac:
a) ntre cele dou state nu exist nicio metod de eitare a dublei impuneri #i statul de reziden aplic la impunerea separat,
respecti global a eniturilor;
b) ntre cele dou state exist ca metod de eitare a dublei impuneri, creditarea obi#nuit, #i statul de reziden aplic
impunerea separat, respecti global a eniturilor%
4. ; persoana fizica obtine in statul de rezidenta ,statul H) un enit de 1:%::: u%m% si in aceiasi perioada obtine intr)un stat sursa ,stat
I) un enit egal cu 2%::: u%m%
3tatul de rezidenta aplica la impunere critriul rezidentei si urmatoarea scara de cote progresie compuse: : = 1%::: "4:
1%::1 = 2%8:: 84; 2%8:1 = (%::: B4; (%::1 = B%::: <4; B%::1 = F%::: 1:4; F%::1 = 1:%2:: 124; peste 1:%2:: 1(4% 3tatul sursa
aplica la impunere criteriul de origine al eniturilor si o cota procentuala proportionala de 84%
&eterminati:
a) impozitul datorat in statul de rezidenta daca intre cele doua state nu exista nici o metoda de eitare a dublei impuneri, iar
statul de rezidenta aplica impunerea separata a eniturilor;
b) impozitul total datorat daca intre cele doua state exista ca metoda de eitare a dublei impuneri scutirea totala;
c) impozitul total datorat daca intre cele doua state exista ca metoda de eotare a dublei impuneri creditarea obisnuita, iar
statul de rezidenta aplica impunerea globala a eniturilor%