GHID

privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

I. Aspecte reglementate prin legislaia fiscal
Pentru a oferi o imagine comprehensiv necesar aplicrii de ctre
contribuabili a sistemului TVA la ncasare, acest ghid reunete prevederile legale
din Codul fiscal, din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, din
Ordonaa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, precum i din ordine ale preedintelui A.N.A.F.
1. ART. II din O.G. 15/2012
(1) n anul 2013, persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a crei cifr de afaceri n perioada 1
octombrie 201130 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele
prevzute la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA
la ncasare prevzut la art. 1342 alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.
(2) n scopul aplicrii prevederilor alin. (1), persoana impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 are obligaia s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o
notificare din care s rezulte c cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie
201130 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei.
Dispoziiile art. 1342 alin. (3) lit. b), alin. (4)(8), alin. (10) i (11), precum i ale art.
1563 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, se
aplic n mod corespunztor i de ctre aceste persoane impozabile. n situaia n
care persoana impozabil nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va
fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la art. 1563 alin. (13) din
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pn la data de 1
ianuarie 2013, urmnd a aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1
ianuarie 2013.
(3) nscrierea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, prevzut la art. 1563 alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, a persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 se face de ctre organele fiscale
competente pn la data de 1 ianuarie 2013 pe baza notificrilor prevzute la alin.
(2).
2
2. Prevederile din Codul fiscal i din proiectul de norme metodologice
referitoare aplicarea sistemului TVA la ncasare:
Codul fiscal
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
ART. 1342
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul
generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte
de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori
prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de
servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul
TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel:
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit.
a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de
2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA
la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar
plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a
celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite
cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art.
132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic;
b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n
Romnia conform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii
n scopuri de TVA.
(4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor
impozabile prevzute la alin. (3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA
la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care
plafonul a fost depit.
(5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului
TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de
bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data
emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil,
exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi
3
calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis
n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate
intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege
pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil.
(6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie
pentru persoanele impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127
alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care
locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor
art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia
aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni
care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul
este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)(6), art. 1523 alin. (10)
sau art. 160;
b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 1521
1523;
d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este
ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane
fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i
asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se
ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa
aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate prevzute la alin. (1) i (2)
lit. a);
e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul
este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
(7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau
ieirea n/